Реферат«ПРОЦЕСС ЭКСПЕРТНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ВСУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ»
Содержание:
1. Процесс судебно-бухгалтерскойэкспертизы
2. Экспертноеисследование операций по формированию финансовых результатов и использованиюприбыли
3. Экспертноеисследование операций по труду и заработной плате
4. Развитиесудебно-бухгалтерской экспертизы
1.Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы
Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины вхозяйственных правоотношениях с целью их правильного решенияправоохранительными органами. Проводится экспертиза с использованиеморганизационных методических и технических приемов, объединяемых в единомпроцессе экспертного исследования. Каждый динамический процесс совершается сучастием орудий труда, предметов труда и самого труда, которые используются наорганизационной, технологической и заключительной стадиях этого процесса.Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную,исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.
Экспертное исследование всоответствии с заданием экспертного учреждения и постановлениемправоохранительных органов может быть успешно выполнено, если наорганизационной стадии будет тщательно разработана методика проведенияэкспертизы.
Методика экспертногоисследования — это конкретизация приемов и способов выполнения работ всоответствии с целью и планом экспертизы, которая представляется в видестандарта проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. В его структуру входят:объекты исследования; источники информации, используемой для исследования;методические приемы исследования, обобщения и реализации результатовэкспертизы.
Методика экспертногоисследования — это конкретизация приемов и способов выполнения работ всоответствии с целью и планом экспертизы, которая представляется в видестандарта проведения СБЭ.
1. Объектыэкспертизы
A. Использованиересурсов
a) материальных
b) трудовых
c) финансовых
B. Процессыхозяйственной деятельности
C. Бухгалтерскийучет и отчетность
D. Ущерб, выявленныйревизией, его обоснованность и ответственные за него лица
2. Источникиинформации
A. Законодательные идругие нормативные акты
B. Планово-регулирующиедокументы
C. Организационно-распорядительнаядокументация
D. Акты ревизий иконтрольных проверок
E. Первичные учетныедокументы
F. Бухгалтерскийучет и отчетность
G. Выводы разных видов экспертиз
H. Информацияправоохранительных органов
3. Методическиеприемы экспертного исследования
A. Общенаучныеметодические приемы
B. Расчетно-аналитические
a) Экономическийанализ
b) Статистическиерасчеты
c) Экономико-математическиеметоды
C. Документальные
a) Информационноемоделирование
b) Нормативно-правовоерегулирование
c) Исследованиедокументов
D. Элиминирование(например, конкретизация недостачи по периодам образования, материально-ответственнымлицам)
E. Факторный анализ
F. Методвзаимосвязанных документов
4. Методическиеприемы обобщения и реализации результатов экспертизы
A. Группировкарезультатов исследований
a) Хронологическая
b) Систематизированная
c) Хронологическо-систематизированная
B. Аналитическаягруппировка результатов исследований
C. Систематизированноеизложение результатов в заключении эксперта
D. Реализациярезультатов СБЭ
2. Экспертноеисследование операций по формированию финансовых результатов и использованиюприбыли
Проверка правильности определения финансовых результатовхозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается отпроверки других статей активов и обязательств организации. Финансовый результатвключает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориямдоходов и расходов за отчетный период.
Экспертиза финансовых результатов может осуществлятьсяпо различным вопросам, поставленным правоохранительными органами, в частностивопросам, связанным с проверкой законности финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, формирования расходов и доходов по видам, чистой прибылиорганизации, принятия решений и выплаты дивидендов, доходов учредителям,участникам.
Цель экспертизы – сформировать мнение о достоверностиконечного финансового результата, законности формирования финансовогорезультата и его основных элементов (доходов и расходов от обычных видовдеятельности, а также прочих доходов и расходов). Доходы и расходы по видаммогут рассматриваться как отдельный объект экспертного исследования (например,выручка от продажи продукции (работ, услуг), себестоимость продукции, расходына продажу).
Для достижения цели проверки финансовых результатов и ихиспользования необходимо проконтролировать:
– правильность формирования финансового результата от реализации продукции(работ, услуг); продажи товаров, основных средств и прочих активов;операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического ианалитического учета;
– учет внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы,внереализационные расходы);
– учет использования прибыли (расходы за счет собственных средств, фонды ирезервы, дивиденды).
Объектами экспертизы финансовых результатов являются:
– выполнение показателей производства, продажи и себестоимости реализациипродукции, продажи товаров, расходов и доходов организации;
– дисциплина поставок по объемам, срокам, ассортименту и качествупродукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
– калькулирование себестоимости продукции или ценообразование, соблюдениенорм, нормативов, смет расходов;
– незавершенное производство, его остатки и комплектность;
– расходы на строительно-монтажные работы, в том числе для строительныхорганизаций;
– сохранность продукции или товаров при транспортировке, производстве ипродаже;
– бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовыйрезультат, выявленный за отчетный период на основании бухучета всеххозяйственных операций организации;
– прочие расходы и доходы организации;
– бухучет операций по формированию доходов и расходов, финансовогорезультата и его использованию;
– недостача продукции, брак, приписки и размер причиненного ущерба, ихобоснованность, ответственные лица;
– чистая прибыль и дивидендная политика, и др.
Источники информации, используемые судебно-бухгалтерскойэкспертизой при исследовании операций по производству, продаже, себестоимостипродукции (работ, услуг), формированию финансовых результатов и ихиспользованию, включают нормативную и фактографическую информацию.
К нормативной информации относятся положения побухучету, методические указания и отраслевые инструкции по вопросампланирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг),применения и оформления первичной документации, например Положения по бухучету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), «Доходы организации» (ПБУ 9/99),«Расходы организации (ПБУ 10/99), «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02).
К нормативной информации, применяемой в организации,относятся устав организации, учетная политика, бизнес-план, по которойсудебно-бухгалтерская экспертиза дает оценку правомочности исследуемыххозяйственных операций, отображенных в фактографической информации. К нейотносятся:
– первичные документы по учету расходов и доходов – счета-фактуры,накладные, авансовые отчеты, выписки банка с расчетного и прочих счетов, отчетыкассира, расчетно-платежные ведомости и др.
– регистры синтетического и аналитического учета по счетам 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 97 «Расходыбудущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», ведомости калькулирования себестоимости продукции, учетазатрат цехов, обслуживающих производств и хозяйств, потерь в производстве, расходовбудущих периодов, амортизации основных средств и др.;
– бухгалтерская отчетность – форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2«Отчет о прибылях и убытках», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма №4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу»;
– внеучетная информация: приказы, распоряжения, заявления, договоры, актыпроверок налоговых органов и внебюджетных фондов, и др.
При проведении экспертного исследования применяютсяследующие методы и процедуры:
– инспектирование;
– пересчет – метод арифметической проверки, позволяющий установитьколичественную величину совершенного правонарушения;
– запрос, подтверждение;
– проверку налогообложения;
– аналитические процедуры.
Инспектирование предусматривает проверку формированиясебестоимости продукции (работ, услуг), расходов на продажу и прочих расходовпо элементам в соответствии с законодательством.
Эксперт устанавливает основные источники поступлениявыручки и прочих доходов, анализирует показатели равномерности и ритмичностипоступления денежных средств.
Экспертизе подвергаются первичные документы на ихдоброкачественность. Исследуется организация бухучета в соответствии с Планомсчетов бухучета и рабочим планом счетов организации. Выявляются нетиповыекорреспонденции, факты фальсификации, мошенничества, нецелевого расходованияденежных средств, осуществления непроизводственного расходования денежныхсредств, прямого списания расходов на счета затрат и прочих расходов.Оцениваются доходные операции с точки зрения формирования выручки,преднамеренного занижения продажной цены, неполной оплаты стоимости отгруженнойпродукции (выполненных работ, оказанных услуг), наличия просроченнойдебиторской задолженности.
Проверке подвергаются обороты по корреспондирующимсчетам с целью установления нетиповых корреспонденции счетов, списания сумм надругие счета бухучета для их сокрытия и преднамеренного завышения расходов илизанижения доходов, уклонения от уплаты налогов.
Арифметической проверке подвергаются суммы в первичныхбухгалтерских документах, отражающих доходы и расходы, в регистрахсинтетического и аналитического учета с использованием процедур горизонтальнойи вертикальной проверки сумм и итогов по каждой хозяйственной операции икорреспондирующему счету.
Контрольным расчетам подвергаются суммы отчислений вфонды и резервы, начисленных и выплаченных дивидендов работникам и прочимучредителям (участникам).
Запрос, подтверждение предполагают получение необходимойподтверждающей информации у третьих лиц. Так, эксперт может запроситьинформацию о подтверждении рыночной стоимости имущества у оценщика,задолженности по налогам и сборам, рыночных цен на оказание услуг по аренде.
При проверке налогообложения эксперт обращает вниманиена правильность и законность формирования налогооблагаемой базы по НДС, налогуна прибыль организаций на предмет возможного преднамеренного занижения выручки,налогооблагаемой прибыли, сокрытия налогооблагаемой базы. При проверкеналоговых операций применяются арифметические процедуры.
Аналитические процедуры широко применяются приэкспертизе расходных и доходных операций, так как данные показатели являютсяосновными аналитическими показателями для оценки финансового состояния,рентабельности деятельности организации. При экспертизе используются все приемыи процедуры финансового анализа: сравнение, сопоставление, анализ структуры,факторный анализ, коэффициентный анализ. Основным источником информацииявляется бухгалтерская отчетность и данные главной книги организации.3. Экспертное исследование операций по труду изаработной плате
Внедрение в организациях новой техники и передовойтехнологии повышает производительность и качество труда только тогда, когдаприменяются прогрессивные нормы и нормативы, современные формы оплаты труда. ЗадачейСБЭ при исследовании операций по труду и заработной плате являетсяактивизация усилий организаций по рациональному использованию трудовыхресурсов, материальному стимулированию работников в соответствии с результатамиих труда. В ходе экспертного исследования устанавливается, каким образомнарушение трудового законодательства и других нормативных актов по труду и егостимулированию отрицательно влияет на его результаты. СБЭ определяет размерущерба от правонарушений в организации труда, использовании трудовых ресурсов исистеме оплаты труда, а также разрабатывает предложения по профилактикеотрицательных явлений.
При исследовании СБЭ операций по труду и заработнойплате объектами экспертизы являются:
· трудовые ресурсы, их планирование и использование — изучается влияниенарушения законодательства по труду на результаты трудовой деятельности. Так,например, непредоставление ежегодного отпуска материально ответственнымработникам и замена их денежной компенсацией является не только нарушениемтрудового законодательства, но и отрицательно влияет на состояние здоровья, а вряде случаев создает условия для сокрытия недостач и хищения ТМЦ и денежныхсредств;
· системы оплаты труда и премирования и их применение — экспертиза изучает,в какой мере нарушения нормативных актов по оплате труда являются средствомпричинения ущерба организации действиями должностных лиц. Очень часто такиедействия допускаются при оплате нештатных работников за те же работы, которыепо разным причинам не выполняются штатными работниками (оформление рекламныхщитов, витрин магазинов и т.п.). При этом исследуется, составлены ли договора стакими работниками на выполнение конкретных работ и по каким расценкампредусмотрена их оплата; наличие документов, подтверждающих действительное выполнениеработ по качеству и количеству (акты приемки работ, наряды и т.п.);
· состояние трудовой дисциплины и соблюдение законодательства о труде —изучается состояние учета и использования рабочего времени работниками. Так,нарушение законодательства о труде в части продолжительности рабочего дняводителя автомобиля нередко приводит к аварии, ДТП с определенным материальнымущербом. Назначение на должность работников с полной материальнойответственностью и допуск к работе (заведующих магазинами, кладовщиков,продавцов и т.п.) без оформления договорами иногда обезличивает ответственностьза недостачу, порчу, хищение ценностей;
· средства соцстрахования и их использование принимаются в качествеобъектов исследования экспертизой в том случае, когда допущены правонарушения вих расходовании. Это в большинстве случаев завышенная оплата листковнетрудоспособности ввиду неправильно установленного стажа работы, неправильногоопределения среднемесячной заработной платы, отсутствие (в случаях,предусмотренных законодательством) решения профсоюзного органа и т.п.;
· расчеты по оплате труда — изучаются при установлении размера ущерба,причиненного от нарушения нормативных актов или умышленного злоупотреблениядолжностных лиц с целью присвоения средств. Умышленное искажение кода работникаможет создать условия для начисления ЭВМ и перевода на личный счет в банкесредств лицам, которым они не принадлежат (операторам, программистам,бухгалтерам). Отсутствие надлежащего контроля за образованием депонентов позаработной плате позволяет нечестным работникам вычислительных центров ибухгалтерии заниматься расхищением денежных средств;
· первичная документация по учету труда и заработной платы — исследуется сцелью установления ее доброкачественности для использования при обоснованииразмера причиненного ущерба;
· бухгалтерский учет труда и отчетность — изучаются с целью выявленияприписок невыполненных работ, умышленного завышения заработной платы отдельнымлицам и выявления других правонарушений;
· причиненный ущерб от правонарушений в оплате труда, выявленный ревизией,его обоснованность и ответственные лица — определяется обоснованность ревизиейразмера причиненного ущерба и устанавливаются конкретные материальноответственные лица.
Источниками информации для исследования операций потруду и заработной плате являются трудовое законодательство.
К фактографической информации относятся первичныедокументы по учету труда и заработной платы: документы, включенные в альбомунифицированных форм, наряды на выполнение работ, маршрутные карта, сменныерапорты. Важным источником фактографической информации при учете труда изаработной платы являются по счетам бухгалтерского учета.
Акты ревизий и проверок операций по труду и заработнойплате, а также информация правоохранительных органов используется СБЭ вместе сдругими источниками информации для определения размера ущерба, причиненноговследствие правонарушений, и установления ответственных за него лиц.
Методические приемы экспертного исследования, а такжеобобщения и реализации результатов исследования существенно не отличаются отранее рассмотренных при проведении исследований СБЭ с денежными средствами иматериальными ресурсами. Особенность состоит лишь в том, что эксперт-бухгалтерпосле завершения экспертизы разрабатывает не только предложения попредупреждению незаконного присвоения средств, нарушения правил бухгалтерскогоучета и контроля, но и рекомендации обычно в пределах его компетенции порациональному использованию трудовых ресурсов в организации.
4. Развитиесудебно-бухгалтерской экспертизы
В своем развитиисудебно-бухгалтерская экспертиза прошла определенную эволюцию, котораяобусловлена усложнением хозяйственной деятельности людей, возникновениемнеобходимости учета орудий охоты, добычи и ее правильного распределения междучленами рода. Позже учет объединял одновременно и контроль, а его данныеиспользовались при решении имущественных споров.
Использование учетахозяйственной деятельности людей как достоверных доказательств в коммерческихоперациях, уплате налогов, решении спорных вопросов распределения добычи отохоты и других начинается с древних времен. С тех пор, как человек научилсясчитать предметы, орудия добычи, делать зарубки на стволах деревьев, в пещерах,скалах, наконец, с развитием письменности и арифметики, когда появиласьвозможность ведения учета, его данные стали необходимыми в доказательствеистины.
В Древнем Египте(3400—2980 гг. до н.э.) специальные писцы вели на свитках папируса учетдвижимого и недвижимого имущества с целью контроля достоверности получения ивыдачи серебра, хлеба и т.п. Ежедневно составлялись сведения о движенииценностей в кладовых, отображались нормы расходования материалов и т.п.
Факты хозяйственнойдеятельности в Двуречье (Вавилонии) оформлялись оправдательными документами(глиняные кирпичики-таблички), которые были основанием для учета не толькоимущества, но и выполненных работ, расчетов за них.
В Иудее учету придавалисьспециальные контрольные функции. Так, на Пасху жрецы Иерусалимского храма неприступали к службе, пока главный писарь Иудеи не подведет итоги на всех счетахи не составит отчет, а контролирующее лицо не подтвердит его достоверность.Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвований на храм.Перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецомоткрывали его и подсчитывали доходы. Таким образом, появляются экспертизадостоверности отчета и контроль ценностей.
В Персии (522—486 гг. дон.э.) оплата выполненных работ проводилась частично деньгами, частично натурой.Работник получал требование-наряд в конторе и предъявлял его казначею, которыйзаписывал документ в платежную ведомость и делал отметку о выдаче денег. Потребованию-наряду выдавались также продукты. Учет вели специальные писцы, адостоверность записей проверяли контролеры.
Учет в Древней Грецииполучает правовой характер: закрепляется материальная ответственностьконкретных лиц за полученные ценности; подотчетные лица подбирались только изсостоятельных людей, которые способны внести большой залог; недостача покрываласьиз залога или имущества материально ответственного лица, а если недостачаквалифицировалась как растрата, то она удерживалась в десятикратном размере.
С развитием экономическихотношений совершенствуется учет как надстройка общественной формации, повышаетсяего значение в доказательствах имущественной ответственности. Так, всредневековье возникла профессия путешествующих писцов, которые за платусоставляли отчеты феодалам, выступали их представителями в разного родасудебных инстанциях при рассмотрении имущественных споров. В это времяусовершенствуется форма учета — возникает двойная бухгалтерия, которую позжевеликий немецкий поэт Гете назвал великим открытием человечества. Так XIII век— первый век Возрождении — стал временем зарождения двойной бухгалтерии вгородах Италии (Флоренции, Генуи), распространившейся на все государстваЕвропы, включая и Киевскую Русь. При строительстве Софийского собора (XI в.) вКиеве монахи вели книгу учета израсходованных материалов, отработанныхчеловеко-конедней на стройке и др.
В городах Северной Италиииздавались книги по бухгалтерскому учету, по которым обучались специалисты. Этикниги использовались и как практические пособия при ведении бухгалтерскогоучета. Наиболее совершенной из них является книга «Трактат о счетах и записях»францисканского монаха — ученого-математика Луки Пачоли (1445—1515), основателядвойной бухгалтерии, которая сохранилась и до наших дней (Пачоли Л. Трактат осчетах и записях.М.,1983). Автор изложил учет как систему показателейхозяйственной деятельности людей. Данные учета использовались для контроля засохранением собственности торговца, при этом применялись элементы экспертизыдля проверки достоверности данных учета.
Развитие товарно-денежныхотношений в условиях капиталистического общества содействовало повышениюбухгалтерского учета в конкурентной борьбе фирм и корпораций, использованиюданных учета в охране частной собственности и ее росте. Появились аудиторскиебухгалтерские фирмы, которые проводили контрольные проверки состояния учета идостоверности отчетности, выдавали специальные сертификаты, в которыхуказывалось, можно ли данные учета использовать при исчислении налогов, решенииимущественных дел в судах, распределении прибылей по акциям и т.п. Судебнаяпрактика в капиталистическом обществе широко использует выводыбухгалтеров-экспертов при рассмотрении дел, которые касаются финансовыхотношений, возмещения убытков, уплаты пени, неустоек и т.п.
Начиная с первых летСоветской власти органы расследования и суды широко используют выводысудебно-бухгалтерской экспертизы при решении уголовных и гражданских дел.Декретом о судах Совнарком РСФСР в 1918 г. предоставил судам право прирассмотрении гражданских дел, которые требуют специальных знаний, по своемурешению приглашать специалистов в свой состав с правом соглашательного голоса.
Назначение экспертизы ипроцессуальное положение эксперта определялись Уголовно-процессуальным кодексомРСФСР, утвержденным ВЦИК 23 февраля 1923 года. В нем указывалось, что экспертывызываются в случаях, когда при расследовании или рассмотрении дел необходимыспециальные знания в науке, искусстве или ремесле, одновременно вывод экспертаопределялся как юридическое доказательство. При этом отмечалось, что дляпроведения экспертизы следователь или суд имеет право приглашать какое-нибудьлицо, которое владеет соответствующими познаниями, в данном случае — в областибухгалтерского учета.
Для обеспечениянадлежащего качества судебно-бухгалтерских экспертиз важно, чтобы они непроводились изолированно специалистами, даже профессионалами. Необходимо, чтобыпроведение экспертиз контролировалось, материалы экспертиз анализировались иобобщались, положительный опыт передавался другим экспертам-бухгалтерам.Высокое качество экспертизы не может быть обеспечено без овладения экспертом-бухгалтеромюридическими знаниями. Это обусловило создание специальных учрежденийсудебно-бухгалтерской экспертизы, которые имеют в своем составевысококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету.
Уже в 20-е гг. создаютсяразные профессиональные организации работников учета, одной из задач которыхбыло проведение судебно-бухгалтерских экспертиз.
В 1921 г. в Петроградепри Северо-Западной областной торговой палате создается отдел учетно-финансовыхэкспертиз, который потом был реорганизован в Институт общественных бухгалтеров.В 1923 г. в Москве при Московском отделении Российского техническоготоварищества был образован Отдел учета хозяйственной деятельности, включавшийбюро бухгалтерской экспертизы и консультаций, которые использовались судами иарбитражами.
Организованное в 1925 г.Объединение работников учета при Московском губернском отделе профсоюзасоветских и торговых служащих взяло на себя проведение бухгалтерских экспертиз.Аналогичные гражданские организации работников учета были постепенно созданы ипри других областных отделах этого профсоюза. Названные общественныеорганизации работников учета сыграли положительную роль в повышении качествасудебно-бухгалтерских экспертиз и росте квалификации кадровэкспертов-бухгалтеров.
Наиболее важным шагом ворганизации судебно-бухгалтерской экспертизы было создание в 1925 г. Институтагосударственных бухгалтеров-экспертов при Народном комиссариатеРабоче-Крестьянской Инспекции СССР с широкой сетью местных органов(республиканских, губернских, окружных и уездных).
Согласно Положению обИнституте государственных бухгалтеров-экспертов, утвержденному СНК СССР 18августа 1925 г., его сотрудникам принадлежало исключительное право потребованию государственных органов проводить экспертизы по вопросам учета иотчетности. Но это право не всегда применялось, так как оно противоречилопроцессуальному кодексу, согласно которому следователь и суд могли назначатьэксперта по своему выбору. Негативное влияние на работу этого Институтаоказывало то обстоятельство, что большинство его сотрудников работалисовместителями в других научных учреждениях и не всегда могли своевременновыполнять задания правоохранительных органов по проведению бухгалтерскихэкспертиз.
В 1930 г. Институтгосударственных бухгалтеров-экспертов был ликвидирован, а его функции попроведению экспертиз были переданы Всесоюзному товариществу социалистическогоучета при ВЦСПС, созданному на базе прежних объединений работников учета.Проведением экспертиз в этих учреждениях занимались специальные секторысудебно-бухгалтерской экспертизы. Сосредоточение судебно-бухгалтерскихэкспертиз в одном учреждении, ликвидация параллелизма в их деятельности оказалиположительное влияние на качество судебно-бухгалтерских экспертиз, а такжесоздали возможность подбора постоянных, освобожденных от совместительстваэкспертов-бухгалтеров для разработки ими разного рода методик, инструкций попроведению бухгалтерских экспертиз.
Обобщение практикисудебно-бухгалтерских экспертиз проводилось также другими учреждениями. Так, в1935 г. Институтом уголовной политики была разработана методика по организациии проведению судебно-бухгалтерской экспертизы. В 1937 г. издан ряд методическихпособий по расследованию дел о краже и растрате средств в разных отрасляхнародного хозяйства. Однако в основном это были методические пособия побухгалтерской экспертизе для следственных органов, их научный уровень не могудовлетворить потребность экспертов-бухгалтеров в пособиях по методикеисследований хозяйственной деятельности.
В 1936 г. при ПрокуратуреСССР было создано Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы с филиаламив республиках, краях областях.
Этим было положено началосуществованию в СССР специализированного учреждения, основной деятельностьюкоторого стало проведение судебно-бухгалтерских экспертиз, обобщение передовогоопыта, разработка экспертного исследования, подготовка кадровэкспертов-бухгалтеров и повышение их квалификации. К сожалению, это учреждениев 1937 г. было передано в ведение Наркомата юстиции СССР, а в 1938 г.ликвидировано. Только в 1952 г. при Министерстве финансов СССР было созданоБюро государственной бухгалтерской экспертизы с филиалами при министерствахфинансов союзных и автономных республик, краевых и областных финансовыхотделах. Положением о Бюро государственной бухгалтерской экспертизы приМинистерстве финансов СССР предусматривалось проведение бухгалтерскойэкспертизы уголовных и гражданских дел по заданиям следственных органов,прокуратуры, суда и арбитража. В Положении были рассмотрены вопросы организациипроведения экспертизы, установлены формы заключения эксперта-бухгалтера и стильизложения его содержания.
Бюро государственнойбухгалтерской экспертизы при Министерстве финансов СССР проводило большуюметодическую работу по экспертному исследованию. В составе Бюро действовалметодический совет, в который входили высококвалифицированныеэксперты-бухгалтеры, представители Прокуратуры СССР, Министерства юстиции СССРи Государственного арбитража при Совете Министров СССР. Бюро за период своегосуществования разработало много методических писем по вопросам методикибухгалтерской экспертизы в разных отраслях народного хозяйства, которые и досих пор не утратили своего профессионального значения дляэкспертов-бухгалтеров.
В 1957 г. Бюро государственнойбухгалтерской экспертизы при Министерстве финансов СССР ликвидировано, а егофилиалы при министерствах финансов союзных республик преобразованы всамостоятельные бюро государственной бухгалтерской экспертизы, которыеподчинены министерствам юстиции союзных республик. Такая организационная формабухгалтерской экспертизы улучшила юридическое обоснование заключенийэкспертов-бухгалтеров, но лишила методического обеспечения, которое помогало быприменять электронно-вычислительные машины, методы экономического анализа,экономико-математические методы в экспертном исследовании.
В 1990 г. бюрогосударственной бухгалтерской экспертизы при Министерстве юстиции РоссийскойФедерации переданы в состав институтов судебных экспертиз этого жеминистерства, где они реорганизованы в специализированные лабораторииэкономических экспертиз Опыт показывает, что слияние всех экономическихэкспертиз в одном подразделении снижает качество бухгалтерских экспертиз,которые занимают самый большой удельный вес в рассматриваемых уголовных игражданских делах, связанных с вопросами экономики.
Рассматривая развитиесудебно-бухгалтерской экспертизы, можно сделать вывод, что она нашла наибольшееприменение в правоохранительной деятельности, связанной с материальным ущербом.Необходимость в ее проведении возникает по значительному количествухозяйственных операций, которые нашли отражение в бухгалтерском учете и сталиобъектами следственного и судебного (арбитражного) рассмотрении. Это операции,по которым возникли конфликтные ситуации, связанные с правонарушениямиэкономического характера в условиях рыночных отношений. К ним относятся, вчастности, нарушения договорной дисциплины, поставка некачественной продукции итоваров, возмещение причиненного ущерба предприятиям, кооперативам и отдельнымигражданам, хищения государственной и других видов собственности, нарушениятехнологии производства продукции, следствием чего является выпуск изделий,которые не отвечают государственным стандартам.
Содействуя укреплениюгосударственной законности, а также активно влияя на вскрытие и устранениепричин бесхозяйственности, возмещение причиненного ущерба,судебно-бухгалтерская экспертиза вместе с тем помогает усовершенствоватьфинансово-экономические отношения предприятий, фирм, ассоциаций, концернов иотдельных предпринимателей в условиях рынка.