Проведение аудита и расчет НДС по ПО "Октябрь"

Содержание
Введение.
1. Характеристика объекта исследования.
1.1 Анализ финансового состояния организации.
1.2 Анализ состояния налогооблагаемых баз.
2. Анализ существующей системы бухгалтерского учета налогооблагаемых баз в организации.
2.1 Анализ системы учета налогооблагаемых баз.
2.2 Анализ системы внутреннего контроля налогооблагаемых баз.
3. Разработка мероприятий по совершенствованию учёта и аудита.
3.1 Разработка методики аудиторской проверки.
3.2 Экономико-математическое моделирование.
3.3 Разработка схемы документооборота.
3.4 Оценка проекта.
Заключение
Список используемых источников
Приложение.
Графическая часть.

Введение
Налоговое законодательство России является сравнительно молодым, а его предмет исключительно важен для всех участников налоговых отношений (предприятий, организаций, органов государственной власти и управления, предпринимателей и простых граждан).
Ни одно государство не может обойтись без налогов и потому налоги являются тем фоном, на котором происходят все экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направив их на выполнение функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам. Неразумные налоги приводит к противоположным эффектам. Искажая экономические процессы, они зачастую способствуют экономическим кризисам, а в отдельных случаях – приводят к тяжелым социальным и политическим потрясениям.
Конечно, налоги являются далеко не главными факторами среди множества других причин, определяющих настоящее и будущее государства. Но было бы неправильно приуменьшать их значение.
В условиях рыночной экономики налоги – один из тех не многих остающихся в руках государства рычагов, с помощью которого оно сможет вмешиваться в процессы, происходящие в обществе, экономике, и влиять на них.
Налоговые проблемы в переходный период в Российской Федерации являются чрезвычайно острыми и сложными.
В любой стране налоги – это компромисс между государством и налогоплательщиками, между интересами общими и частными, между перспективами и текущими целями. Поэтому налоги являются объектом пристального внимания общественности, объективной и субъективной критики. С введением в действие Налогового Кодекса РФ изменяется порядок исчисления налогов. Вместе с тем, несмотря на огромное количество поправок, внесённых в законодательные акты, объём вопросов по исчислению и уплате налогов не уменьшается. Более того, каждое изменение и дополнение приводит к появлению новых проблем. Множественность налогов, налоговых ставок и льгот, нечеткость формулирования законодательных и нормативных актов, делают правильную уплату налогов затруднительной для налогоплательщиков. Неоднозначная трактовка налоговых норм разрешается в суде. Практика судебного рассмотрения дел приводит к тому, что, давая толкование отдельным положениям закона или инструкции, невозможно обойтись без того или иного решения судов высшей инстанции. В то же время в налоговом законодательстве установлена довольно жесткая ответственность за нарушение законов. Во многих случаях нарушения связаны с недостаточной осведомленностью налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве и, особенно с происходящими изменениями в нем и т. п. Зачастую налоговые нарушения являются результатом непреднамеренных или умышленных действий, а следствием того, что налогоплательщик просто не имеет всей информации о налогах. Любая бухгалтерия, как сердце организации, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От чёткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации.
В структуре любого налога ст.17 Налогового Кодекса РФ в нормативном порядке выделяет такие обязательные элементы как объект налогообложения и налоговую базу.
Правильность формирования налогооблагаемой базы, своевременное её отражение в бухгалтерском учёте непосредственно влияет на правильность исчисления налогов и уплаты их в бюджет. Таким образом, от чёткости учёта налогооблагаемых баз во многом зависят взаиморасчёты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых заинтересована организация не менее чем налоговые органы.
Темой дипломной работы является анализ, учет и аудит налогооблагаемых баз в организации.
Дипломный проект выполнен на базе данных ГУП ПО «Октябрь» за 1997 –1999гг.
Целью данного исследования является разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудит налогооблагаемых баз.
Задачи, которые должны быть решены в ходе исследования:
1. Проанализировать систему учета налогооблагаемых баз;
2. Провести анализ системы внутреннего контроля;
3. Предложить практические мероприятия по совершенствованию учета и аудита налогооблагаемых баз;
4. Оценить результаты проведенного исследования.
1. Характеристика объекта исследования
Государственное унитарное предприятие производственное объединение «Октябрь» образованно 1949 году. Все имущество предприятия находится в собственности Российской Федерации и принадлежит ему (предприятию) на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам, принадлежащим ему имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основной целью деятельности организации является получение прибыли.
Унитарное организация имеет устав, в котором зарегистрированы следующие виды деятельности:
– выпуск бытовой радиоэлектронной аппаратуры, спецтехники, радиоизмерительных приборов;
– разработка и выпуск машиностроительной продукции, товаров народного потребления;
– установка и гарантийный ремонт производимой аппаратуры;
– оптово-розничная торговля;
– оказание платных услуг юридическим и физическим лицам;
– оказание услуг по подготовке и обучению кадров;
– оказание транспортно – экспедиторских услуг;
– монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание оборудования, систем связи, противопожарной защиты, радио, телевидения, электронно-энергетического и теплоэнергетического оборудования;
– разработка проектно-сметной документации на строительство и капитальный ремонт зданий и сооружений, на системы оповещения о пожаре, автоматической пожарной сигнализации и противопожарного водоснабжения;
– осуществление внешнеэкономической деятельности.
Организация осуществляет другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.
В организации имеются следующие производства:
– механозаготовительное;
– литейное;
– производство пластмасс;
– гальваническое;
– лакокрасочное;
– инструментальное;
– деревообрабатывающее;
– производство микросборок;
– производство высококачественных узлов;
– производство печатных плат;
– производство низкочастотных и высокочастотных соединителей;
– вспомогательные производства.
В 1998 году система качества предприятия сертифицирована по международному стандарту ИСО-9001.
Резкое сокращение выпуска спецтехники в значительной мере удалось компенсировать увеличением объемов производства гражданской продукции в основном изделиями железнодорожной тематики.
Принимаемые меры позволили сохранить коллектив в целом и обеспечить решение его минимальных социальных проблем. География рынков сбыта продукции обширна. Организация поставляет свои изделия на все железные дороги России. Однако ограниченный платежеспособный спрос потребителей не позволяет расширять производство. Значительная доля выручки получена с использованием неденежных форм расчетов (бартер, взаимозачеты, договора мены, цессии и другие).

1.1.Анализ финансового состояния организации
Сущность финансового анализа заключается в оценке и прогнозировании финансового состояния организации по данным бухгалтерского учета и отчетности. Для оценки финансового состояния организации применяется система различных финансовых показателей. Составление аналитического баланса дает возможность получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. Представим в таблице сравнительный аналитический баланс см. Прил. 1.
Из данных Прил. 1 можно сделать вывод, что за анализируемый период стоимость имущества возрастает, так в 1997 году она составила 82071 тысячу рублей, в 1998 году возросла на 17709 тысяч рублей и в 1999 году составила 121732 тысяч рублей.
Активная часть баланса характеризуется наибольшим удельным весом в необоротных активов, стоимость которых в 1997 и 1998 годах составила 71,12% и 56,34% соответственно. В 1999 году наибольшую долю составляют оборотные активы – 53,59%. Иначе говоря, в 1999 году в оборотный капитал было вложено больше средств, чем в основной.
В структуре оборотного капитала наблюдается снижение доли материальных оборотных средств и рост удельного веса наиболее ликвидных активов.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, соответственно доля заемных средств возрастает. Доля собственных источников средств в сравнении 1997 и 1998г. падает на 4,42%, а в сравнении 1998г. и 1999г.- на 14,54%.
В структуре заемных средств наибольшим удельным весом обладает кредиторская задолженность, величина которой возросла. Если в 1997г. она составляла 14354 тысяч рублей, то в 1998г. и в 1999г. соответственно 24376 тысяч рублей и 47616 тысяч рублей. Величина заемных средств снижается за счет сокращения доли долгосрочных и краткосрочных кредитов банков. В целом же капитал организации сформирован за счет собственных источников.
Расчет показателей ликвидности (платежеспособности)

Покажем в таблице коэффициенты платежеспособности (ликвидности) предприятия.
Таблица 1.
Коэффициенты платежеспособности (ликвидности)
Наименование показателя
Нормальное ограничение
1997г.
1998г.
1999г.
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,2-0,25
0,03
0,09
0,37
Промежуточный коэффициент покрытия
0,5-0,7
1,00
1,25
1,04
Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности)
1-2
1,20
1,52
1,24
Коэффициент заемных средств
Не более 0,3
0,13
0,28
0,23
Из табл. 1 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 1997г. и 1998г. ниже теоретического значения, хотя и имеет тенденцию к росту. Это объясняется тем, что организация в основном проводило безденежные расчеты (взаимозачеты, бартер и т.п.) и не могло рассчитаться по своим обязательствам денежными средствами. В 1999г. коэффициент превысил нормативное значение, это значит, что денежных средств у организации достаточно, чтобы расплатиться по своим обязательствам. Общий коэффициент покрытия за весь анализируемый период (1997-1999гг.) превышает нижнюю границу теоретического значения показателя, что подтверждает достаточную платежеспособность организации.
Расчет показателей финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость организации характеризуется коэффициентами: собственности, заемных средств, соотношения заемных и собственных средств, мобильности собственных средств, обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, соотношения внеоборотных и собственных средств, устойчивость экономического роста.
Отразим в таблице показатели финансовой устойчивости организации.
Таблица 2.
Показатели финансовой устойчивости организации.
Наименование показателя
Нормальное ограничение
1997г.
1998г.
1999г
Коэффициент собственности (автономии)
≥0,5
0,76
0,71
0,57
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
Критическое значение 0,7
0,32
0,4
0,76
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
≥0,1
0,16
0,34
0,19
Коэффициент мобильности (маневренности) собственных средств
0,2-0,5
0,06
0,21
0,18
Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств
0,5-0,8
0,94
0,79
0,82
Коэффициент устойчивости экономического роста

0,01
0,14
0,02

Из данных табл. 2 видно, что коэффициент собственности (автономии) за последние три года выше среднего уровня. По этим показателям можно сделать вывод, что у организации устойчивое финансовое положение.
Коэффициент заемных средств показывает, какова доля привлеченных заемных средств в общей сумме средств, вложенных в организацию. За анализируемый период этот показатель ни разу не превышал критическое значение 0,3. Доля заемных средств в организации не высока. Этот показатель положительно характеризует организацию.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на один рубль собственного капитала. В 1997г. и в 1998г. этот коэффициент не превысил критического значения 0,7, что позволяет сделать вывод о финансовой устойчивости организации, но в 1999г. произошло незначительное превышение критического значения Кзс=0,76.
Коэффициент мобильности (маневренности) собственных средств только в 1998г. составляет 0,21, что соответствует нормальному ограничению, это говорит о достаточности средств для финансового маневра организации, а в 1997г. и 1999г. этот коэффициент ниже нормального ограничения и соответственно составляет 0,06 и 0,18.
Коэффициент обеспечения собственными средствами показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Этот показатель за анализируемый период не опускался ниже минимального значения, но в 1998г. заметно возрос до 0,34, это свидетельствует об улучшении финансового состояния в 1998г.
Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств следует признать нормальным, он свидетельствует о незначительном привлечении долгосрочных займов и кредитов для формирования внеоборотных активов, что вполне оправдано.
Коэффициент устойчивости экономического роста в 1998г. возрос. Прибыль организации в размере 14% собственного капитала была направлена на развитие и создание резервов организации. В 1997г. и 1999г. этот показатель составил незначительную величину.
Анализ оборачиваемости имущества (деловой активности организации).
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно организация использует свои средства.
Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения организации, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность организации. Покажем в таблице коэффициенты деловой активности организации.
Таблица 3.
Коэффициенты деловой активности.
Наименование показателя
1997г.
1998г.
1999г.
1
2
3
4
Коэффициент общей оборачиваемости капитала
0,27
0,26
0,49
Коэффициент оборачиваемости материальных средств
2,75
2,65
5,47
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (оборотных активов)
0,92
0,60
0,91
Коэффициент оборачиваемости готовой продукции
5,79
9,77
32,86
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
1,44
0,85
1,68
Средний срок оборота дебиторской задолженности
253,47
429,41
217,26
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
1,52
1,08
1,24
Средний срок оборота кредиторской задолженности
240,13
337,96
294,35
Фондоотдача основных средств и прочих внеоборотных активов
0,39
0,49
1,15
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
0,35
0,37
0,86
По данным табл. 3 можно сделать вывод, что коэффициент оборачиваемости капитала, отражающий скорость оборота всего капитала за 1997 и 1998г. соответственно составил 0,27 и 0,26, а за 1999г. – 0,49. Эффективность использования всех имеющихся ресурсов повысилась.
Повышение скорости оборота материальных средств с одновременным повышением скорости оборота готовой продукции свидетельствует о повышении спроса на готовую продукцию.
У организации наблюдается рост коэффициента дебиторской задолженности в 1999г., это объясняется сокращением продаж в кредит.
Средний срок оборота дебиторской задолженности снизился, особенно четко выражается это снижение в сравнении коэффициентов, если в 1998 году он составлял 429,41, то в 1999 году снижается до 217,26, т.е. срок погашения задолженности уменьшается. Снижение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение коммерческого кредита, предоставляемого организации и рост покупок в кредит. Средний срок оборота кредиторской задолженности возрос, т.е. у предприятия возрос срок возврата долгов.
Фондоотдача характеризует эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов. Показатель фондоотдачи растет, в 1997г. и 1998г. соответственно составил 0,35 и 0,37, а в 1999г. возрос до 0,86. Следовательно, скорость оборота собственного капитала растет.
Оценивая коэффициенты деловой активности, для организации можно дать следующие рекомендации:
1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации;
2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая просрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность использования имущества или его отдельных видов, а также затрат на производство реализованной продукции. Отразим в таблице показатели, характеризующие рентабельность организации.
Таблица 4.
Показатели прибыльности (рентабельности)

Наименование показателя

1997
год
1998
год
1999
год
Рентабельность продаж
0,01
0,38
0,04
Рентабельность всего капитала фирмы
0,002
0,1
0,01
Рентабельность основных средств
0,002
0,18
0,03
Рентабельность собственного капитала
0,002
0,14
0,02
Рентабельность перманентного капитала
0,002
0,14
0,02
Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Из данных табл. 4 видно, что рентабельность продаж возросла в сравнении 1997 года с 1998 годом и снова снизилась в 1999 году, т.к. организация проводила политику сдерживания цен, чтобы удержать свой рынок сбыта.
Рентабельность всего капитала фирмы показывает эффективность использования всего имущества организации. За 1999г. эффективность использования всего имущества возросла по сравнению с 1997г. на 0,8% и снизилась по сравнению с 1998г. на 9%.
Рентабельность основных средств показывает эффективность использования основных средств, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств. Эффективность использования основных средств в 1999г. возросла по сравнению с 1997г. на 2,8% и снизилась по сравнению с 1998г. на 15%.
Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала, которая в 1999г. в сравнении с 1998г. снизилась на 12%.
Рентабельность перманентного капитала отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность фирмы на длительный срок. Показатели рентабельности перманентного капитала не отличаются от показателей рентабельности собственного капитала, т.к. доля заемного капитала незначительна, а в 1999г. вообще отсутствует.
По результатам проведенной оценки финансового состояния организации можно сделать вывод, что финансовое состояние в настоящее время удовлетворительное, но перед предприятием стоит проблема выживания.
1.2 Анализ формирования налогооблагаемых баз
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализуемых товаров (выполняемых работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее количественную и физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика в законодательстве о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Проведём анализ динамики начисления налогов в организации.
Таблица 5.
Анализ динамики начисления налогов в организации

Виды налога
1997
год
(тыс. руб)
1997
год
%
1998
год
(тыс. руб)
1998
год
%
1999
год
(тыс. руб)
1999
год
%
Налог на прибыль
312
3,80
180
2,0
804
4,7
Налог на добавленную стоимость
4360
52,7
5270
57,6
11824
69,1
Налог на имущество
1264
15,3
1241
13,6
1140
6,7
Плата за землю
86
1,1
18
0,2
68
0,4
Подоходный налог
1206
14,6
1308
14,3
1136
6,6
Налог на пользователей автомобильных дорог
654
7,9
790
8,6
1773
10,4
Плата за загрязнение окружающей среды
210
2,5
238
2,6
252
1,5
Прочие налоги
178
2,1
99
1,1
119
0,6
Итого:
8270
100
9144
100
17116
100

Динамика начисления налогов по данным табл. 5 показывает, что самую большую долю составляет налог на добавленную стоимость. В 1997 году и 1998 году этот налог составил 52,7% и 57,6% соответственно, а в 1999 году возрос до 69,1%.
Размер налога на добавленную стоимость напрямую зависит от размера выручки от продаж продукции (работ, услуг) следовательно, если возрастает объём продаж, то возрастает размер начисленного налога на добавленную стоимость. Расчету налога на добавленную стоимость уделяется особое внимание из-за величены обязательного платежа и сложности этого платежа.
Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является основным налогом с предприятий и организаций.
В отличие от налога на добавленную стоимость данный налог является прямым, т.е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации.
Объектом обложения является валовая прибыль организации, которая представляет собой сумму прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
По данным табл. 5 налог на прибыль в организации за 1997,1998,1999 года составил соответственно 3,8%, 2,0%, 4,67%. Резкое повышение прибыли в 1999 году обусловлено резким увеличение объёмов отгруженной продукции.
Налог на имущество предприятия в 1998 и 1999 годах уменьшается по сравнению с 1997 годом. Это объясняется тем, что организация получила льготу в соответствии с пунктом «4» ст. 5 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий».
Стоимость имущества для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей. Данная норма закона предусматривает освобождение от налогообложения имущества, находящегося на балансе организации и включённого в мобилизационный план, установленный для данной организации, независимо от использования.
Подоходный налог в 1999 году по сравнению с предыдущими годами снизился ввиду изменения методологии начисления подоходного налога с физических лиц. Изменения №6 в инструкцию № 35 от 29.06.95 г. по приказу Госналогслужбы № АП-3-08/28 от 26.02.99 г. предусматривают производить начисление подоходного налога с сумм, фактически выплаченной заработной платы. Структура начисленных налогов представлена в приложении.
Облагаемый оборот по нескольким видам налогов может определяться с использованием одного показателя, например, выручки от продаж продукции (работ, услуг). Таблица представлена в Прил. 2.
Размер этих налогов находится в зависимости от избранной организацией учётной политики, определения выручки от продаж для целей налогообложения. Отклонения по налогу на прибыль говорит о том, что объём реализованной продукции, отражённый в бухгалтерский учёте на счетах учёта реализации превысил объём оплаченной продукции, учтённый для целей налогообложения.
Отклонения по налогу на добавленную стоимость и по налогу на пользователей автомобильных дорог показывают, что объём оплаченной продукции, превысил объём отгруженной продукции. Это возможно за счёт наибольшего объёма в формировании выручки от продаж авансовых платежей.
Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям его деятельности: прочих внереализационных операций. Определим в таблице динамику показателей прибыли.
Таблица 6
Динамика показателей прибыли

Показатели
1997 год
1998
год
1999
год
Откл.
в % 1997-1998 гг.
Откл.
в % 1998-1999 гг.
1
2
3
4
5
6
1. Выручка (нетто) от продаж товаров, работ, услуг
21804
26351
59124
120,8
224,4
2. Себестоимость (производственная) товаров, продукции, работ, услуг
20373
24126
54744
118,4
226,9
3. Валовый доход
1431
2225
4380
155,5
196,8
4. Расходы периода (коммерческие и управленческие)
973
1311
6957
134,7
530,7
5. Прибыль (убыток) от продаж
459
914
-2577
199,01
1,9
6. Сальдо операционных результатов
-191
9306
4947
–
53,16
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
304
10305
2572
338,9
25,0
8. Сальдо внереализационных результатов
161
291
-119
–
–
9. Прибыль (убыток) отчётного периода
465
10014
2453
215,5
24,5
10. Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия
153
9834
1649
642,7
16,81
11. Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода
132
9786
1587
741,4
16,2

Из данных табл. 6 видно, что нетто-выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг растёт быстрее, чем прибыль от продаж, это объясняется относительным повышением затрат на производство продукции.
Чистая прибыль растёт быстрее, чем прибыль от продаж, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного года. Это свидетельствует об использовании организацией механизма льготного налогообложения.
Опережающими темпами растут расходы периода 134,7 % в сравнении с 1997 и 1998 годами и 530,7 % – 1998 и 1999 годах. Всё это привело к снижению прибыли отчётного года с 1998 до 1999гг. с 10014 тыс. руб. до 2453 тыс. руб. соответственно к убытку от реализации в 1999 году.
Таблица 7
Структура прибыли

Показатели
1997
год
%
1998
год
%
1999
год
%
Отклонения (+;-)
1998-1997 гг.
Отклонения (+;-)
1999-1998 гг.
Прибыль (убыток) отчётного периода
100
100
100
–
–
В том числе:
А) Прибыль (убыток) от продаж
9,1
98,7
-105,1
-89,6
-114,2
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
Б) от финансовых результатов
0,8
4,09
8,2
-3,29
7,4
В) от прочей реализации
92,9
-41,07
201,7
133,97
108,8
Г) от финансово-хозяйственной деятельности
102,9
65,4
104,8
37,5
1,9
Д) от внереализационных операций
-2,9
34,6
-4,8
-37,5
-1,9
Е) чистая прибыль
98,2
32,9
67,2
65,3
-31
Ж) нераспределённая прибыль
97,7
28,4
64,7
69,3
-33
Из данных табл. 7 видно, что доля убытка от реализации возросла, доля прибыли от финансово-хозяйственной деятельности имеет тенденцию к снижению.
Доля чистой прибыли возросла в 1997-1998 гг. на 65,3 % , а в 1999г. снижается на 31 %.
Проведённый анализ показал, что в структуре налогов наибольший удельный вес имеют налоги, исчисленные с оборотов от продаж продукции (работ, услуг).
Основным фактором, влияющим на облагаемый оборот, является выручка от реализации. Это значит, что при исчислении налогооблагаемой базы необходимо наибольшее внимание сконцентрировать на правильности определения и полноты отражения выручки от продаж продукции (работ, услуг).
2. Анализ существующей системы бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз в организации
Бухгалтерский учет в организации базируется на следующих документах:
1. «Закон о бухгалтерском учете» и другие законы;
2. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3. Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4. Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет руководитель предприятия, через обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами требований главного бухгалтера в части порядка формирования и представления для учета документов и сведений.
Бухгалтерия на предприятии является структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Схема структуры бухгалтерии представлена в Прил. 3.
Группа расчетов по оплате труда производит весь цикл работ по учету труда и его оплаты, составляет соответствующую отчетность.
Группа учета производственных запасов учитывает и контролирует наличие и движение всех видов материально-производственных ценностей, а также основных средств, нематериальных активов, участвует в инвентаризации этих ценностей, и составляет отчетность.
Производственный отдел ведет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции (работ, услуг), контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства и составляет отчетность.
Группа учета готовой продукции занимается учетом выпуска, наличия, отгрузки и реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, расчетов с покупателями и заказчиками.
При большом объеме банковских, расчетных и валютных операций их учет, а также учет денежных средств производит группа финансово-расчетных операций.
Кадровый состав бухгалтерии характеризуется:
– численность работников;
– стаж;
– образование.
Численность работников составляет 49 человек, из них 6 человек имеют высшее экономическое образование, остальные работники – среднее специальное образование. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое и юридическое образование, Одиннадцать работников учатся в высшем учебном заведении. Стаж работы работников бухгалтерии более 10 лет.
Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координация работы подразделений бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер или его заместители.
В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Взаимосвязь первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности изобразим схемой.

Рис.1
На предприятии разработана и утверждена учетная политика приказом № 720 от 30.12. 98г.
Этим приказом утверждается:
– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий систематические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;
– порядок проведения инвентаризации методы оценки видов имущества и обязательств;
– другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.
Таблица 8
Формирование учетной политики организации
Пункт учетной политики
Способы ведения учета, принимаемые предприятием
Нормативный акт, которым предоставлено право выбора
1
2
3
Амортизация основных средств
Начисление износа по основным средствам осуществляется по единым нормам износа, действующим на территории РФ
Постановление СМ СССР от 22.10.90 г. №1092 «О единых нормах амортизационных отчислений», п.3 Положения «О порядке начисления амортизации» от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д, п.27 Постановления Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 п.4
Амортизация нематериальных активов
Начисление износа по нематериальным активам осуществляется исходя из рекомендаций бухгалтерского учета по группировке нематериальных активов относительно их возможности, их амортизации. В зависимости от вида нематериальных активов при определении норм амортизации применяются варианты:
1. нематериальные активы, у которых срок амортизации может совпадать со сроком их действия;
2. нематериальные активы, на которые предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г. № 10 п. 49, Инструкция годового отчета
Оценка готовой продукции
Готовая продукция оценивается и отражается в балансе по фактической производственной себестоимости
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г. № 10
Продолжение таблицы 8
1
2
3
Оценка незавершенного производства
Оценивается по фактическим производственным затратам
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г. № 10
Определение прибыли от продаж
Прибыль от продаж продукции, работ, услуг признается в любой момент оплаты продукции, отгруженной покупателям
Положение «О составе затрат» от 05.08.92 г. №552, п.3
Фонды специального назначения
Из чистой прибыли создаются: резервный фонд, ФНС, другие
Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 введение
Оценка товаров
Товары оцениваются по цене приобретения
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г.
Организация учета материалов
Аналитический учет материалов ведется оперативно-бухгалтерским способом
Основные положения по учету ТМЦ
Учет заготовленных материалов
В бухгалтерском учете операции по заготовлению и приобретению ТМЦ отражаются без использования сч. 15 и 16 из типового плана счетов
Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 пояснения к сч. 10 «Материалы»
Учет износа МБП
Износ МБП начисляется в размере 50% (или 100%) от стоимости в момент передачи в эксплуатацию и остальные 50% в момент списания с учета по мере утери ими полезных свойств
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.47
Лимит МП при списании в производство
Лимит стоимости МП в пределах 80-100 МРОТ
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.47
Расходы будущих периодов
Конкретные расходы будущих периодов списываются на себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.56

Продолжение таблицы 8
1
2
3

Калькуляционный счет
Финансовый и управленческий учет ведется раздельно
Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 пояснения к сч. 20 «Производство»
Учет выпуска продукции
Выпуск продукции отражается без использования сч.37 «Выпуск продукции по плановым ценам» по производственной себестоимости
Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 пояснения к сч. 37 «Выпуск»
Учет курсовых разниц
Курсовые разницы отражаются на сч. 80
Инструкция о составе годового отчета
Метод учета затрат
Применяется позаказный метод учета затрат
Отраслевые рекомендации по планир. учету и калькуляционной себестоимости продукции, работ, услуг
Форма бухгалтерского учета
Журнально-ордерная форма
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.3
Инвентаризация ТМЦ
План проведения инвентаризации ТМЦ
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.3
Дата представления отчета
В пределах сроков, установленных Положением об учете
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.75
Уровень централизации учета
Учет организован по централизованной форме
Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.3
Таким образом, учетная политика предприятия сформирована в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».
Рассмотрим систему документооборота в организации. В процессе работы бухгалтерии приходится иметь дело с различными видами документов: нормативно-правовыми, организационно-правовыми, информационно-справочными, расчетно-денежными и иными первичными документами, отражающими факты хозяйственной деятельности. Представим схему внутреннего документооборота.
Схема внутреннего документооборота.
Руководитель
Приказы
Бухгалтерия Комиссии по списанию
ОС, ТМЦ
Рис. 2
На рис. 2 в упрощенном виде предоставлена схема внутреннего документооборота организации в части организации учета. Руководитель издает приказы, определяющие деятельность бухгалтерии и комиссий предприятия. Бухгалтерия руководствуется приказами руководителя, а также актами и иными документами, поступающими из комиссий.
Внутренние документы необходимы для правильной организации бухгалтерского и налогового учета.
Серьезной проблемой для организации, влияющей на принятие управленческих решений, формирование финансовых результатов и формирование налогооблагаемых баз, является неравномерность документационно-информационных потоков и отсутствие рациональной организации, документооборота.
График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, способствовать улучшению всей учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского и налогового учета.
2.1. Анализ системы учета налогооблагаемых баз.
В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложения организации предполагает:
– определение размера объекта налогообложения;
– расчет суммы причитающейся с организации, налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки;
– осуществление расчетов с бюджетом по начисленным платежам;
– составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
В 1999 году в организации была проведена документальная проверка Государственной налоговой инспекции по вопросам соблюдения налогового законодательства. Были проверены: налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог, отчисления в Фонд занятости. На основании акта документальной проверки № 254 от 17.06.99г. общая сумма доначислений составила 1 858 775 рублей. Отсюда, можно сделать вывод, что налоговые нарушения могут сильно пошатнуть финансовое состояние организации.
Соблюдение налогового законодательства, которое чаще всего выражается в правильности определения налогооблагаемых баз для организации очень актуально.
Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них – объем реализации продукции (работ, услуг) и сумма полученной прибыли, отражается в системном бухгалтерском учете организации.
Проведем анализ системы бухгалтерского учета налогооблагаемых баз на примере налога на добавленную стоимость, имеющего наибольший удельный вес в структуре начисленных налогов более 60 %.
Для исчисления любого налога необходимо установить момент возникновения налогооблагаемой базы.
Начиная с 1995г. согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 № 270, Постановлению правительства РФ от 01.07.95 № 661 произошло разделение между бухгалтерским учетом и методом для исчисления налогов, связанных с реализацией. В настоящий период организация в праве использовать в целях налогообложения по выбору один из методов («по отгрузке» либо «по оплате») однако в целях ведения бухгалтерского учета должен использоваться только один метод «по отгрузке».
Рис.3
В соответствии с учетной политикой организация использует кассовый метод.
Для правильности исчисления суммы налога на добавленную стоимость, который необходимо уплатить в бюджет, нужно правильно определить налогооблагаемую базу.
Для налога на добавленную стоимость налогооблагаемая база выступает в качестве так называемого облагаемого оборота.
Для определения этого облагаемого оборота применяется стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисляемая, исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них НДС. Свободные (рыночные) цены и тарифы, в свою очередь, определяются на основе соответствующих условий договора.
Формирование налогооблагаемого оборота приведем в виде схемы.

счет 08
в части операций по строительству хоз. способом

Счет 46,48 обороты по реализации товаров (работ, услуг)

счет 88
в части средств направляемых в счёт увеличения прибыли и спец. фондов

счет 80
в части штрафов, пенни, неустоек

счет 64
в части авансов и предоплат в счёт предстоящих поставок в денежной форме
Рис.4
Таким образом, в бухгалтерском учете налогооблагаемый оборот определяется, исходя из сумм, учтенных на счетах реализации и прочей реализации, а также прибылей и убытков.
Порядок ведения бухгалтерского учета по исчислению суммы НДС, получаемой от покупателей. Отразим в таблице схему учета НДС с учетом предоплаты.
Таблица 9
Схема учета НДС по реализации с учетом предоплаты
Дата
Содержание операции
Дт
Кт
1
2
3
4
15.04
Отгружена продукция покупателю
в том числе НДС
62
46
46
19
15.04
Списывается себестоимость
46
40

Прибыль от реализации
46
80
20.04
Получена частичная оплата от покупателя
51
62
25.04
Оплачена оставшаяся часть суммы
В том числе НДС
51
19
62
68
26.04
Получена предоплата от покупателя
51
64
26.04
Начислен НДС с суммы полученной предоплаты
64
68
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
27.04
Отгружена покупателю продукция
В том числе НДС
62
46
46
68
27.04
Списаны затраты
46
40
27.04
Прибыль от реализации
46
80
27.04
Закрыт аванс
64
62
27.04
Сторнируется сумма НДС, относящаяся к ранее полученному авансу
64
68
Из данных табл. 9, видно, что момент начисления налога на добавленную стоимость наступает с момента оплаты товара и с момента получения предоплаты от покупателя в счет будущей поставки.
Особенностью расчета налогооблагаемой базы по НДС при реализации продукции (работ, услуг) по цене ниже ее себестоимости, а также ее обмене или безвозмездной передаче является необходимость определения рыночной цены, реализуемой таким образом продукции.
В работе организации имеет место реализация продукции по договорам мены, безвозмездной передаче продукции.
Согласно п.1.ст.40 Налогового Кодекса РФ (выручка от реализации по бартерной сделки в целях исчисления НДС определяется на основе цены, указанной в договоре. Если цена, указанная в бартерном договоре, меньше рыночной цены более чем на 20 %, то организации определяет выручку исходя из рыночной цены.
При определении облагаемого оборота по НДС необходимо учитывать специальные нормы, предусмотренные законодательством по НДС.
Такой же порядок отражения при безвозмездной передаче.
Факт реализации оформляется первичными учетными документами:
– счет – фактура;
– договор;
– акт выполненных работ;
– товаротранспортная накладная.
От качества оформления первичного документа и содержащейся информации зависит правильность учета налогооблагаемых баз и дальнейших выводов из него. Поэтому все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны проверяться по форме, арифметически и по существу – это один из этапов бухгалтерской обработки.
На основании первичных учетных документов составляются бухгалтерские регистры.
Аналитический учет реализации отгруженных товаров в бухгалтерии ведется в следующей последовательности.
Для учета реализации покупателям собственной продукции открывается ведомость отгрузки готовой продукции. В нее заносятся все выписанные в отчетном периоде покупателям счета. Учет ведется по каждому виду продукции. На основании первичных учетных документов (счетов- фактур, накладных) в регистр заносится запись: отгружена продукция (по себестоимости) Дебет 46 кредит 40. Графы «НДС» (68) заполняются только по строке «Итого за месяц». Суммы НДС « по отгрузке» заносятся в карточки аналитического учета счета 19 «НДС по неоплаченным счетам продукции (работ, услуг)» на основании бухгалтерской справки, в которой указывается сумма налогооблагаемой базы и сумма НДС.
В соответствии с налоговым кодексом РФ и планом счетов бухгалтерского учета, суммы НДС, но не подлежащие перечислению в бюджет при методе « по оплате» подлежат учету на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В учетной политике организации выручка от продаж продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере оплаты. Таким образом, все поступающие суммы в оплату продукции (работ, услуг) отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями» в корреспонденции с дебетом денежных счетов 50, 51, 52. Поэтому, при обработке выписок банка по счетам 51, 52, или кассовых отчетов по счету 50 суммы, поступившие в течение месяца в оплату за продукцию, работы и услуги записываются в сальдо оборотную ведомость 62 построчно в хронологическом порядке как частные суммы по каждому покупателю по конкретному денежному счету с отметкой даты оплаты и номера платежного документа, в графе соответствующего дебетового счета.
Сальдо оборотная ведомость по счету 62 служит только для расчетов с покупателями по каждому счету. Затем по мере отгрузки оплата отражается с кредита счета 46 в дебет счета 62 конкретно по каждому документо-покупателю.
Аванс, поступивший от покупателей в счет будущих поставок, зачисляется на временное хранение проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 64.
Аналитический учет по счету 64 ведется в ведомости учета поступивших авансов. В сальдо оборотную ведомость по счету 64 заносятся суммы поступивших авансов на основании платежно-расчетных документов, которые закрываются при наличии факта отгрузки продукции, подтвержденного первичными учетными документами. Из сумм авансов полученных рассчитывается сумма НДС и заносится в карточки аналитического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налог на добавленную стоимость» на основании бухгалтерской справки, в которой указывается сумма налогооблагаемой базы и сумма НДС.
При наличии средств покупателя и факта отгрузки на сумму ранее полученного аванса делается восстановочная запись дебет 64 кредит 68, составляется бухгалтерская справка с указанием суммы налогооблагаемой базы и суммы НДС.
Весь аналитический учет по этим расчетам в бухгалтерии ведется автоматически с применением персональных ЭВМ на основе разработанных в организации компьютерных программ.
Учитывая, что по счету 46 не должно быть никогда сальдо, в дебет счета 46 списывается себестоимость только по тем счетам, по которым поступила оплата и в пределах этой суммы.
1. Если отгружено больше, чем оплачено, то коэффициент затрат (отношение себестоимости реализуемой продукции) умножают на сумму недоплаты и на полученный итог, выполняют проводку: Дт 46 = Кт 40 «сторно»; Дт 45 = Кт 40В этом случае оставшаяся себестоимость отгруженной продукции будет числиться на сальдо по дебиту счёта 45.
2. Если отгружено меньше, чем оплачено, то количество отгруженных товаров, умножают на отпускные цены, плюс норма прибыли. На общую сумму начисляют НДС и получают стоимость реализации. В пределах этой суммы выполняют проводку Дт 62 Кт 46 «Часть оплаты за отгруженную продукцию». Оставшаяся оплата будет числиться на сальдо по кредиту счёта 62, как кредиторская задолженность и должна быть возвращена покупателю, если не требуется доотгрузка.
В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» в организации ведется:
– раздельный учет затрат на производство и реализацию облагаемых и необлагаемых НДС:
– раздельный учет реализации товаров и сумм налога в разрезе применяемых ставок;
– раздельный учет затрат на производство и реализацию по группам продукции.
В журнале – ордере № 11 собирается выручка от реализации со счетов оплаты и из нее выделяется сумма НДС, начисленная для уплаты в бюджет и налогооблагаемая база для этой суммы налога. Отразим схемой формирование выручки от реализации.
Схема формирования выручки от реализации

Журнал-ордер № 1

Журнал-ордер № 2

Журнал-ордер № 3

Журнал-ордер № 8

Рис. 5
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам.
Для учета НДС по полученным от поставщиков ценностям организации используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».
К счету 19 открыты следующие субсчета:
1911 – НДС по материальным ценностям;
1913 – НДС по приобретенным НМА и ОС;
1914 – НДС по оплаченным счетам;
1915 – НДС по неоплаченным счетам;
1955 – НДС по реализации.
Основанием для отражения на счете 19 сумм НДС, относящихся к полученным от поставщиков ценностям (основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам и др., а также работам и услугам), является выделение данных сумм в первичных учетных документах (накладных, актах и т.д.), если в первичном документе сумма НДС не выделена самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не производится.
Отразим в таблице схему учета НДС по приобретенным материальным ценностям.
Таблица 10
Схема учета НДС по приобретенным материальным ценностям
Дата
Содержание операции
Сумма
(руб.)
Дт
Кт
15.07
Приобретено сырье для производства продукции:
А) покупная стоимость;
Б) налог на добавленную стоимость
1750
350
10
1911
60
60
20.07
Произведены расчеты с поставщиками
2100
60
51
20.07
Списывается сумма, уплаченного НДС поставщику
350
68
19.1
25.07
Израсходовано сырье на основное производство
1400
20
10
29.07
Израсходовано сырье на нужды обслуживающих хозяйств
350
29
10
29.07
Восстанавливается часть ранее списанного НДС, по сырью на производственные нужды
70
88
68
29.07
Списаны затраты
420
46
40
29.07
Прибыль от реализации
80
46
80
29.07
Закрыт аванс
600
64
62
29.07
Сторнируется сумма, относящаяся к ранее полученному авансу
100
64
68
По данным табл. 10, видно, что на расчеты с бюджетом НДС по приобретенным ценностям относится в момент оплаты и оприходования ценностей, а в случае их использования на не производственные нужды в том же отчетном периоде восстанавливающая проводка и НДС перечисляется в бюджет.
В соответствии с инструкцией № 39 «О налоге на добавленную стоимость» по общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий:
1. Произведена фактическая оплата материальных ресурсов, товаров (работ, услуг);
2. Данные ресурсы оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
3. Обязательно наличие счета – фактуры.
Организация учёта поступивших ТМЦ не предусматривает применение счёта 15 и 16, приобретаемые материалы (услуги) приходуют с кредита счётов 60,71,76 в дебет счетов 10,26 и на сумму НДС в дебет счёта 19.
Учет материалов и сумм НДС к зачету ведется в журнале – ордере № 6.
Сначала в журнале-ордере записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета, оставшиеся неоплаченными на начало текущего месяца. Поступление материалов без счёта поставщика (неотфактурованные поставки) записываются на основании приходных документов склада в ведомость учёта неотфактурованных поставок, отдельной строкой по каждому поставщику. После получения счёта поставщика эта запись сторнируется и на основании счёта-фактуры делается запись по цене их приобретения. По мере поступления материалов и оплаты счетов делаются записи в соответствующих графах и строчках по каждому счёту.
Для расчётов с поставщиками за услуги (воду, газ, ремонтные работы и др.) используется отдельный субсчёт к счёту 60.
По этим расчётам ведётся сальдо оборотная ведомость. По каждому поставщику в кредите счёта 60 записываются построчно счёта-фактуры, предъявляемые поставщиком по дебету сумма оплаты этих счетов-фактур с указанием номера платёжного поручения и даты оплаты.
На сумму оплаты составляется бухгалтерская справка, где указывается сумма НДС к возмещению и сумма налогооблагаемой базы. Данные бухгалтерской справки заносятся в карточки аналитического учёта по счёту 19 субсчёт 1915. «НДС по неоплаченным счетам» и счёт 68 «Налог на добавленную стоимость».
В соответствии с п.50 Инструкции № 39 в организации ведется:
– раздельный учет сумм НДС оплаченных и неоплаченных по приобретенным товарам (работам, услугам);
– раздельный учет отфактурованных и неотфактурованных поставок ТМЦ.
Для всех элементов налогооблагаемой базы НДС бухгалтерский учет может выполнять соответствующие функции (например, на уровне конкретной хозяйственной операции), для учета формирования такого комплексного показателя, как налогооблагаемая база по НДС, балансовые счета и документальные регистры бухгалтерского учета не предназначены, что естественно, создает трудности при расчете суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет. Проверка правильности определения налогооблагаемой базы прослеживается в бухгалтерских справках, на основании которых делаются записи в журнале-ордере № 8 по учёту налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п.9 Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96 № 685, начиная с 01.01.97 года, все плательщики НДС обязаны перейти на «метод счетов-фактур».
При использовании метода счетов-фактур облагаемый оборот связывается с моментом выписки специального налогового учетного документа (счета-фактуры).
Основными признаками этого метода являются:
1. Наличие самостоятельных налоговых документов – счетов-фактур;
2. Возникновение налогооблагаемого оборота и налогооблагаемой базы непосредственно связаны с наличием счетов-фактур.
Что касается расчета налогооблагаемой базы, то после определения налогооблагаемого оборота необходимо выяснить суммы НДС, подлежащие зачету. При этом суммы НДС, оплаченные при приобретении материальных ресурсов, можно будет относить к зачету только при наличии соответствующих счетов-фактур.
Документооборот по НДС при использовании метода счетов-фактур изобразим в виде схемы.
Схема документооборота при использовании метода счетов-фактур.

бухгалтерия
Рис. 6
Таким образом, работники служб снабжения и сбыта обеспечивают получение счетов-фактур от поставщиков (выдачу покупателям), своевременную передачу счетов-фактур в финансовый отдел, далее финансовый отдел передает сведения в бухгалтерию для составления книги покупок и продаж. Данные для книги покупок и продаж в бухгалтерском учете собираются со всех журналов и ордеров. На основании всех данных заполняется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.
Порядок документооборота по НДС состоит из:
– счетов-фактур, заполненных в установленном порядке;
– расчетных документов с выделением в них НДС отдельной строкой;
– журналов учета счетов-фактур;
– книги покупок и продаж;
– налоговой декларации.
Книги покупок и продаж ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары (работы, услуги) и подлежащему зачету или восстановлению по НДС, уплаченному в соответствии с требованиями Инструкции 39 ГНС.
Итоговые суммы книги продаж за отчетный период предназначены для определения подлежащего к начислению НДС:
– Дебет 46, 48 Кредит 68
– Дебет 50, 51, 52 Кредит 64 – авансовое поступление;
– Дебет 81, 88 Кредит 46 – безвозмездная передача товаров (работ, услуг);
– Дебет 81, 88 Кредит 48 – безвозмездная передача иного имущества.
Для полного отображения в книгу продаж заносится весь внутренний оборот.
В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков:
– Дебет 60,76, 61 Кредит 50, 51, 52;
– Дебет 08 Кредит 60,76 – приобретенные основные средства;
– Дебет 10 Кредит 60 – поступившие производственные запасы;
– Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43 Кредит 76, 61- оказанные услуги, потребляемые на производственные цели;
– Дебет 81, 88, 96 Кредит 60, 76 – услуги на непроизводственные цели.
Структура НДС, подлежащая уплате в бюджет представлена в Прил. 4
По данным Прил. 4 доля налога, подлежащая внесению в бюджет в общей сумме начисленного НДС в среднем за год составляет 59%, а доля налога, подлежащего возмещению из бюджета – 41%.
Одна из причин наименьшего возмещения НДС из бюджета – невозможность возмещения при наличии поступивших счетов-фактур не установленного образца, в том числе незаверенные печатью поставщика; с незаполненными реквизитами; копии счетов-фактур вместо оригинала; счета-фактуры, полученные по факсу.
Бухгалтерский учёт организован в соответствии с разработанной в организации приятии учётной политики.
Система бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз частично автоматизирована. Компьютерные программы разработаны в организации.
В организации не разработан единый график документооборота. Несвоевременное прохождение документов и поступление их в бухгалтерию отрицательно влияет на формирование финансовых результатов и формирование налогооблагаемых баз.
Без правильной постановки бухгалтерского учета налогооблагаемых баз на предприятии могут возникнуть проблемы при налоговых проверках и, как следствие, штрафные санкции, ухудшающие финансовое состояние организации.
С 1 января 2001 года вводится в действие новый план счетов бухгалтерского учета. Среди основных факторов, предопределивших это введение, – развитие методики бухгалтерского учета; активная работа по гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно-признанной бухгалтерской практикой.
Для решения задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, т.е. совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.
В новом плане счетов счета учета реализации продажи продукции, товаров, работ, услуг исключены из раздела «Готовая продукция, товары и реализация» и помещены в разделе «Финансовые результаты» как позиции, формирующие информацию о доходах и расходах организации и являющиеся элементом счета прибылей и убытков.
В связи с изменившимися условиями хозяйствования и уточнением методики бухгалтерского учета в плане счетов не предусмотрено использование ряда синтетических счетов, изменены наименование и номера некоторых счетов. Изменения в плане счетов покажем в таблице.

Изменение в связи с введением нового плана счетов
№
Отражение операций по старому плану счетов
№
Отражение операций по новому плану счетов
46
Реализация продукции (работ, услуг)
90
Продажи
47
Реализация и прочее выбытие основных средств
01
91
Основные средства (в части списания накопленной амортизации)
Прочие доходы и расходы
48
Реализация прочих активов
91
Прочие доходы и расходы
64
Расчеты по авансам полученным
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
67
Расчеты по внебюджетным платежам
–
–
68
Расчеты с бюджетом
68
Расчеты по налогам и сборам
80
Прибыли и убытки
99
Прибыли и убытки

В новом плане счетов традиционный для отечественного бухгалтерского учета счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» заменен на счет 90 «Продажи». Счет 90 является сопоставляющим. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.
90-1 «Выручка от продаж» – для учета выручки от продаж
90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг).
90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену продукции проданной.
Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых составляющих цены.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» заменил счета 47,48 счетного плана 1992 года. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи».
В течение месяца по счетам 90,91 записи производятся в обычном порядке.
Введение нового плана счетов – это еще один шаг в выполнении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ 06.03.1998 года

2.2. Анализ системы внутреннего контроля налогооблагаемых баз
Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки. Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннегоконтроля.
Система внутреннего контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков. Проведём оценку информации, необходимой для разработки стратегии проверки.
Таблица 11
Первичная оценка надёжности системы внутреннего контроля.
Организационная структура объекта исследования
Да
Нет
Не харак-терно
1
2
3
4
1.Разработана и утверждена схема организационной структуры предприятия по отделам (функциональным обязанностям на МП) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов.
1

2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственной за ведение бухгалтерский учёта с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей
1

3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ

0

Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной, коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности и сотрудникам
1

5. Разделение функций между работниками, выполняющими операции на определённом участке с возможностью контроля за ведением учёта на участке в целом
1

6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских и учётных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установления пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью
1

7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов
1

8. При наличии в учёте дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими.
1

9. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договора о полной материальной ответственности. Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учётных регистров, документов.
1

10. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств. Имеется склад с соответствующими оборудованными местами;
склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией;
денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах и доступ к ним ограничен.
1
1
1

11. В целях контроля за сохранностью документации прошнурованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости.
1

12. Учётные регистры хранятся в сейфах или в отдельных специально оборудованных помещениях
1

13. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
служба внутреннего аудита;
разработано в соответствии с Уставом и действует Положение о ревизоре и ревизорной комиссии;
инвентаризационная комиссия
1
1
0

Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
14. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные, плановые и проверки на предмет выявления соответствия данных бухгалтерский учёта фактическому наличию начисленных налогов

0

15. В соответствии с учётной политикой установленными сроками проводится инвентаризация склада на предмет наличия ТМЦ;
основных средств, МБП;
готовой продукции, товаров;
незавершённого производства;
нематериальных активов;
имущества на ответственном хранении;
инвентаризация бланков строгой отчётности, ценных бумаг;
финансовых вложений;
кредитов, заёмных средств, сверка налогов с ГНИ.
1
1
1
1
1
1

0
0
0

16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей
1

17. Проводится мероприятие по обучению, повышению квалификации кадров, например, инструктаж и обучение;
с членами инвентаризационной комиссии относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества;
с кассиром – о правилах совершения кассовых операций;
с материально ответственными лицами – по вопросам ведения учёта, правилам приёмки и отпуска ТМЦ;
с бухгалтерским персоналом – по обучению правильности начисления налогов
1
1
1

Итого:
87%
13%

Условные обозначения:
1 – ответ «да»
0 – ответ «нет»
При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив первичную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно определить уровень надёжности СВК как высокий.
Средства контроля, т.е. конкретные действия и мероприятия вытекают из разработанной руководством учётной политики организации и служат для ее реального воплощения. Средства контроля должны обеспечить:
– достаточное разделение обязанностей;
– авторизацию (разрешенность) операций;
– правильное документирование операций и их учёт;
– обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей;
– независимые проверки деятельности.
Таблица 12
Оценка системы внутреннего контроля по разделам
Разделы
Оценка
Последствия
1
2
3
Организационная структура объекта
высокая
Отсутствие чёткого документооборота при наличии организационной структуры предприятия приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.
Разделение обязанностей, ответственности
высокая
Четкое распределение обязанностей, ответственности является основой действительности СВК, позволение определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствует тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно.
Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности
высокая
Данные мероприятия обеспечивают действенность и эффективность СВК, являются дополнительным подтверждением достоверности бухгалтерских и финансовых документов.
Кадровая политика
высокая
Уровень квалификации, компетенции заслуживающего персонала четко определёнными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей.
Из данных табл. 12 уровень системы внутреннего контроля по разделам высокий.
Таблица 13
Подтверждение оценки существующих элементов внутрипроизводственного контроля

Оценка учётной системы (учётный контроль)
Да
Нет
1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером с целью контроля полноты отражения в учёте всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии
1
Договорные обязательства
2. При использовании на предприятии корреспонденции счетов, не предусмотренный планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учёта и как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата
1

3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством, как в целом, так и в конкретных случаях
1
4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учёте только на основании первичных документов
1
5. Данные остатков по счетам синтетического учёта в главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах
1
6. Данные аналитического учёта соответствуют данным первичных документов и данным синтетического учёта
1
7. В регистрах бухучета исходящее сальдо на конец отчетного года соответствует входящему сальдо
1
8. Бухгалтерский учёт в течении проверяемого периода вёлся в соответствии с утверждённой учётной политикой
1
9. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договора по действующему законодательству подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды;
регистрация договора аренды;

1
Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)
10. Программа защищена от доступа посторонних лиц, случаев изменения или уточнения данных
1
11. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов соответствуют требованиям унифицированных и утверждённых форм
1
12. В случае изменения порядка ведения бухгалтерский учёта, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмом обработки бухгалтерских данных
1
Итого:
100

При проведении оценки и уровень СВК определен как высокий.
Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта – отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Оценка договорных обязательств говорит о действенности и эффективности СВК.
Система КОД обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учёте и формирование реальных, неискажённых финансовых результатов.
Важнейшим элементом среды внутреннего контроля является надлежащая система бухгалтерского учёта.
Аудитор должен получить адекватное представление о порядке ведения бухгалтерского учёта, чтобы оценить возможные риски.
При этом следует проанализировать и оценить:
– учётную политику организации;
– организационную структуру бухгалтерии;
– систему бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерский учёта и порядок отражения данных в учётных регистрах.
Для того чтобы дать оценку бухгалтерский учёта, нужно изучить его организацию и документооборот. Проведём оценку организации бухгалтерского учёта.
Таблица 14
Организация бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз

Оценка учётной системы
Комментарии
1. Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации
Да
2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы
Да
Продолжение таблицы 15
1
2
3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы
Да
4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта
Да
5. Разработан единый график документооборота
Нет
6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота
Нет
7. Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)
журнально-ордерная
8. Факты применения отличных от типовых форм первичных учётных документов
Отличались
9. Применение в учёте и управление компьютерных программ
Да
10. Наличие утвержденной системы внутренней отчётности
Да
11. Осуществление контроля за составлением и представлением внутренней отчётности
Да
12. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации
Да
13. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии
В основном, но применяется не обоснованная корреспонденция
14. При условии использования на предприятии счетов, не предусмотренных действующим планов счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учёта, и как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы
Да
15. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией
Да
16. Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты
Проводились налоговые проверки с выведением результатов
17. Утверждение метода формирования налогооблагаемых баз
Да
18. Ведение контроля за исчислением налогооблагаемых баз
Контроль ведётся зам. Главного бухгалтера
Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике, но в бухгалтерии не функционирует система предотвращения появления ошибок. Уровень организации учёта можно оценить как средний.

3. Разработка мероприятий по совершенствованию учёта и аудита налогооблагаемых баз
3.1. Разработка методики аудиторской проверки
Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка чёткой методики аудиторской проверки.
Главной целью аудита налогооблагаемых баз является установление достоверности бухгалтерской отчётности организации и соответствии совершённых им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Рис. 8
В общем, плане проверки предусматриваются:
– конкретные области изучения, для того, чтобы аудит был объективным;
– разработка выборочных планов;
– формирование аудиторской группы, её численность;
– распределение аудиторов по конкретным участкам проверки;
– стандарты, процедуры, руководства, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;
– предполагаемые сроки работы группы.
Содержание общего плана оформим в виде таблицы.
Таблица 16
Общий план аудита
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
2
3
1. Проверка полноты отражения фактов хозяйственной деятельности
Один раз в квартал
Петрова З.П.
2. Проверка правильности соблюдения организации, выбранного варианта учётной политики
Один раз в квартал
Сидорова К.Н.
3. Проверка корректировки налогооблагаемых баз
Один раз в квартал
Клюева Т.П.
4. Проверка определения правильности налогооблагаемых баз
Один раз в квартал
Комарова М.И.
Топорков Г.И.
5. Проверка обоснованности операций
Один раз в квартал
Шишкина А.Г.
Существенность – это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.
При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.
Таблица 16
Определение уровня существенности

Наименование базового показателя бухгалтерской отчётности
Значение базового показателя, тыс. руб.
Данные от базового показателя в %
Значения, применимые для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1
2
3
4
Балансовая прибыль
2453
5
123
Валовой объем реализации без НДС
59124
2
1182
Валюта баланса
121732
2
2435
Собственный капитал
69096
10
6910
Общие затраты предприятия
56896
2
1138
Определим единый уровень существенности:
(123 + 1182 + 2435 + 6910 + 1138) : 5 = 2358 (тыс. руб.)
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(6910 – 2358) : 2358 * 100 = 193 %
Наименьшее значение отличается от среднего:
(2358 – 123) : 2358 * 100 = 95 %
На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину:
(1182 + 2435 + 1138) : 3 = 1585 (тыс. руб.)
Округлим среднее значение до 1600 (тыс. руб.).
Таким образом, величина 1600 (тыс. руб.) является единым показателем уровня существенности.
Определим уровень существенности, значимых статьей бухгалтерского баланса.
Таблица 17
Определение уровня существенности, значимых статей актива бухгалтерского баланса
Статьи актива
Сумма тыс. руб.
Данные статьи в валюте баланса %
Уровень существенности тыс. руб.
1
2
3
4
Основные средства
51454
42
672
Незавершённое строительство
4947
4
64
Материалы
1799
1,5
24
Готовая продукция
1584
1
16
Расчёты с покупателями и заказчиками
34395
28
448
Краткосрочные финансовые вложения
5512
4
64
Валюта баланса:
121732
100
1600
Таблица 18
Определение уровня существенности значимых статей пассива бухгалтерского баланса.

Статьи пассива
Сумма тыс. руб.
Данные статьи в валюте баланса %
Уровень существенности тыс. руб.
1
2
3
4
Добавочный капитал
55299
45
720
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
35341
29
464
Расчёты с бюджетом
2726
2
32
Авансы полученные
3469
3
48
Валюта баланса:
121732
100
1600

Таким образом, в табл. 17 и табл. 18 определены числовые значения максимально допустимой суммарной ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.
Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Оценка внутрихозяйственного риска в отношении бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций.
На уровень внутрихозяйственного риска имеют влияние следующие факторы:
– правовая среда, нормативное регулирование;
– чёткость руководства и бухгалтерского персонала;
– опыт и квалификация бухгалтерского персонала;
– возможность внешнего давления на персонал в целях достижения определённых показателей;
– возможность контроля за деятельностью организации.
Приоритетным направлением деятельности бухгалтерии является минимизация налоговых рисков при отсутствии интереса к экономическому содержанию информации. На принятие бухгалтерской службой решений относительно приоритета норм бухгалтерского и налогового законодательства оказывают влияние инструктирующие органы, которые чисто формально используют принципы бухгалтерского учёта для целей налогообложения.
Многие бухгалтера не следят за изменениями в нормативных актах и принимают решения на основании не всегда компетентных и субъективных комментариев или устных разъяснений.
Хотя бухгалтерский персонал уделяет большое внимание документальному оформлению финансово-хозяйственных операций всё же имеют место в практике нарушение порядка оформления.
При наличии редких, необычных, нестандартных ситуаций бухгалтерскому персоналу нелегко найти пути разрешения проблемы, в организации не созданы отделы методологии бухгалтерского учёта, внутреннего аудита.
Итак, оценим уровень внутрихозяйственного риска в 80 %.
Оценка риска средств контроля
Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системы внутреннего контроля определена как высокая. Но тестирование системы бухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок.
Итак, риск средств контроля определим в размере 50 %.
Оценка риска необнаружения
Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска не обнаружения составит 10 %.
Для составления более эффективного плана преобразуем модель аудиторского риска с целью вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.
РН = (АР): (ВХР * РК) (1)
Определим уровень аудиторского риска в размере 5 %.
0,05 : ( 0,8 * 0,5) = 0,125
Таким образом, план аудитора может быть изменён в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Таблица 19
Программа аудита
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Наименование аудиторских процедур
Период проведения
исполнители
Рабочие документы аудитора
1
2
3
4
1.Проверка полноты отражения фактов хозяйственной деятельности
1.1. Проверка полноты отражения в бухгалтерского учёте выручки от продажи продукции.
1.2. Проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота.
1.3. Проверка полноты отражения счетов фактур в книге продаж и покупок
Ежеквартально

Петрова З.П.

Приказ организации об учётной политике, форма №2 «отчёт о финансовых результатах», главная книга, журналы-ордера, первичные документы на отпуск готовой продукции, банковские выписки, приходные кассовые ордера
Продолжение таблицы 19
1
2
3
4
2.Проверка правильности соблюдения организацией выбранного варианта учётной политики.
ежегодно
Сидоро-ва К.Н.
ПБУ 1/94, учётная политика предприятия
3. Проверка корректировки налогооблагаемых баз
3.1. Проверка корректировки операций товарообмена
3.2. Проверка корректировки операций безвозмездной передачи имущества
Ежеквар
тально
Ежемесячно
Клюева Т.П.
Клюева Т.П.
Договоры, спец. Расчеты
Договоры, спец. расчеты
4. Проверка правильности определения стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) при формировании налогооблагаемой базы
Ежеквар-тально
Токарев Г.И.
Приказы, учётная политика, учётные регистры, ведомости
5. Проверка обоснованности операций
5.1. Проверка обоснованности применения льгот
5.2. Проверка наличия первичных документов
5.3. Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость в целях налогообложения
Ежегодно

Ежеме-сячно
Ежеквартально
Шишкина А.Г.

Шишкина А.Г.
Шишкина А.Г.
Нормативные документы, первичные документы, учётные регистры
Первичные документы
Постановление № 562
6. Проверка правильности исчисления НДС
6.1. Проверка правильности исчисления НДС при поступлении объектов имущества, ТМЦ.
Ежеква-ртально
Нетунаева С.А.
Договоры, приходные документы, выписка банка, счета фактуры

Продолжение таблицы 19
1
2
3

4
7. Проверка достоверности бухгалтерский учёта и отчётности
Ежеме-сячно
Кадникова О.Л.
Главная книга, журналы-ордера, отчётность
Классификатор возможных нарушений включает перечень нарушений, которые возможны при ведении учёта налогооблагаемых баз. Разработка классификатора помогает аудитору в определении вопросов, которые нужно задать для выявления данных нарушений.
Таблица 20
Классификатор возможных нарушений

Виды нарушений
Назначаемая контрольная процедура
1
2
1. Отсутствие раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС
«НДС 5.1.2»
2. Не указание отдельной строкой в расчётных документах суммы НДС
«НДС 5.2.1»
«НДС 5.2.3»
3. Не полное отражение налогооблагаемой выручки для целей налогообложения
«НДС 5.2.1»
«НДС 1.2.2»
«НДС 1.2.3»
4. Отсутствие либо не правильное оформление первичных документов по учёту НДС
«НДС 5.2.1»
«НДС 1.1.1»
«НДС 5.2.2»
5. Необоснованное отнесение к зачёту сумм по НДС
«НДС 6.1.3»
6. Ошибки в корректировке налогооблагаемой базы по НДС
«НДС 3.1.1»
«НДС 3.1.2»
7. Неправильное определение налогооблагаемой базы
«НДС 4.1.1»
«НДС 4.1.2»
8. Списание НДС в уменьшение платежа в бюджет, в сумме, не относящейся к данному периоду
«НДС 7.1.3»
9. Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта выручки от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз
«НДС 7.1.1»
«НДС 7.1.2»
Продолжение таблицы 21
1
2
10. Не соответствие данных первичных документов, учётных регистров главной книге и отчётности
«НДС 7.1.4»
Для выявления возможных нарушений разработан определённый набор контрольных процедур.
Перечень контрольных процедур
«НДС 1.1» – проверка полноты отражения в учёте выручки от продаж:
«НДС 1.1.1» – проверка правильности заполнения всех реквизитов документов;
«НДС 1.1.2» – проверка подлинности подписей должностных и материально-ответственных лиц;
«НДС 1.1.3» – проверка сверки отчётных данных и данных, отражённых в учётных регистрах;
«НДС 1.1.4» – проверка правильности и законности оформления операций по оплате и по отгрузке готовой продукции;
«НДС 1.2» – проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота:
«НДС 1.2.1» – проверка полноты отражения облагаемого оборота по счетам 46,47,48;
«НДС 1.2.2» – проверка полноты отражения облагаемого оборота по счёту 64 «Авансы полученные»;
«НДС 1.2.3» – проверка полноты отражения облагаемого оборота по счетам 80,88;
«НДС 5.1» – проверка обоснованности применения льгот:
«НДС 5.1.1» – проверка наличия видов продукции, освобождённых от уплаты НДС;
«НДС 5.1.2» – проверка ведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и необлагаемой НДС;
«НДС 5.1.3» – проверка ведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции в разрезе ставок налога 10%, 20%;
«НДС 5.2» – проверка наличия первичных документов:
«НДС 5.2.1» проверка правильности оформления первичных документов;
«НДС 5.2.2» – проверка наличия на счетах-фактурах подписи руководителя;
«НДС 5.2.3» – проверка наличия в счетах-фактурах указания отдельной строкой суммы НДС;
«НДС 6.1.1» – проверка правильности учёта НДС при поступлении объектов имущества организации;
«НДС 6.1.2» – проверка правильности учёта НДС при поступлении ТМЦ;
«НДС 6.1.3» – проверка правильности отнесения к зачёту сумму НДС при поступлении основных средств, ТМЦ, НМА;
«НДС 7.1.1» – проверка правильности ведения аналитического и синтетического учёта;
«НДС 7.1.2» – проверка правильности отражения на счетах бухгалтерский учёта выручки от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз;
«НДС 7.1.3» – проверка своевременности отражения в учёте хозяйственных операций по НДС;
«НДС 7.1.4» – проверка соответствия данных в журналах-ордерах, главной книге и отчётности;
«НДС 7.1.5» – проверка правильности выведения остатков по счетам бухгалтерский учёта.
На этапе планирования аудиторской проверки составляется перечень вопросов для проведения типовых опросов. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учёта, оформлении первичных документов, ведении аналитического учёта, заполнении регистров синтетического и аналитического учёта, составлении отчётности. Анализ ответов на поставленные вопросы, позволяет выявить «проблемные зоны» организации бухгалтерский учёта. Перечень вопросов аудитора представлен в Прил. 4.
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчётности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской фирмой, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставленные проверяемой организацией.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
– первичные документы;
– регистры бухгалтерского учёта;
– результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
– составление документов;
– бухгалтерская отчётность.

Рекомендации по выполнению аудиторских процедур.
Процедура № 1. «Проверка полноты отражения в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности»
В ряде случаев организациями не полностью отражается в бухгалтерском учёте выручка от продаж продукции.
В качестве источников информации используются:
– приказ предприятия об учётной политике на отчётный год;
– форма № 2 «Отчёт о финансовых результатах и использовании»;
– главная книга;
– журналы-ордера № 1,2,10,11;
– первичные документы на отпуск готовой продукции со склада;
– банковские выписки;
– приходные кассовые ордера.
Методы сбора аудиторских доказательств:
– проверка документов, подготовленных в организации клиента;
– проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;
– проверка арифметических расчётов;
– прослеживание.
Техника исполнения: сплошной проверкой проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учёта. При формальной проверке устанавливаются:
– правильность заполнения всех реквизитов документов;
– наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок цифр и текста;
– подлинность подписей должностных лиц. При возникновении сомнений по конкретным фактам хозяйственных операций запрашиваются объяснения от должностных лиц. Определяется правильность расчётов в документах.
Сверяются данные, отражённые в форме № 2 по статье «Выручка от продаж продукции (работ, услуг)» с данными главной книги по кредиту счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Общая сумма расхождения должна составлять сумму НДС и акцизов, в соответствующих отчётных формах.
Процедура № 2. «Проверка правильности соблюдения организацией выбранного варианта учётной политики».
Источники информации: ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», приказ об учётной политике организации.
Методы сбора аудиторских доказательств:
– проверка документов;
– проверка соблюдения правильности учёта отдельных хозяйственных операций.
Техника исполнения: изучение приказа об учётной политике, проследить, как формируется налогооблагаемая база, и сопоставить с методом формирования по учётной политике.
Процедура № 3. «Проверка корректировки налогооблагаемых баз».
При осуществлении ряда сделок выручка от продаж продукции, а так же отдельные операции подлежат корректировке в целях включения их в облагаемую базу при расчёте налога.
Источники информации: Налоговый кодекс РФ, спец. расчёты по продаже продукции по цене не выше фактической себестоимости, по товарообменным операциям и операциям безвозмездной передачи имущества.
Методы сбора аудиторских доказательств:
– проверка арифметических расчётов;
– устный опрос;
– подтверждение;
– проверка документов.
Проводятся спец. расчёты по этим операциям и проводится сверка с налоговой отчётностью.
Процедура № 4. «Проверка правильности определения налогооблагаемой базы».
Источники информации: договора, счета-фактуры, налоговая отчётность.
Методы сбора аудиторских доказательств:
– проверка документов;
– проверка соблюдения правильности учёта отдельных хозяйственных операций;
– прослеживание.
Техника исполнения:
– проверить договора;
– проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учёта налогообложение операций по договорам;
– проследить отражение в налоговой отчётности.
Процедура № 5. « Проверка обоснованности операций».
Источники информации: Налоговый Кодекс РФ, счета-фактуры, приказ об учётной политике, регистры бухгалтерского учёта.
Методы сбора аудиторских доказательств:
– проверка документов;
– устный опрос;
– подтверждение.
Техника исполнения: аудитор выборочно просматривает счета-фактуры, проверяя наличие всех реквизитов, подписей; изучает учётную политику с целью подтверждения наличия раздельного учёта затрат на производство и реализацию по льготной продукции.
Процедура № 6. « Проверка правильности исчисления НДС»
Источники информации: счета-фактуры поставщиков, инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Методы сбора аудиторских доказательств:
– проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
– проверка арифметических расчётов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. При выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по различным поставщикам, сделать перерасчёт сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении следует занести данные в таблицу.
Правильность изъятия поставщиками НДС
№
п/п
Наименование поставщика
Дата
Счёт-фактура №
Сумма по счёту, руб.
НДС по счёту, руб.
НДС по перера-счёту, руб.
Откл.
+/-
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. Возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен, а в организации клиента самостоятельно выделяют НДС.
Процедура № 7. «Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учёта».
Источники информации: счета-фактуры, план счетов бухгалтерский учёта, учётная политика предприятия, учётные регистры, главная книга, отчётность.
Методы сбора аудиторских доказательств:
– проверка документов;
– проверка арифметических расчётов;
– прослеживание.
Техника исполнения:
– проверяется соответствие периода отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций с данными первичных документов;
– соответствие данных первичных документов, учётных регистров, главной книги.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.01.2000г. № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» в целях усиления контроля за деятельностью государственных унитарных предприятий установлено обязательное проведение аудиторских проверок бухгалтерской финансовой отчётности.
Разработка данной методики аудиторской проверки поможет аудитору в проверке ведения бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз и отражения в отчётности.
Название мероприятия
Преимущество, выгода
1
2
Проведение аудиторской проверки
1. Сокращение суммы штрафных санкций
2. Исключение простейших технических ошибок
3. Снижение ошибок, обусловленных неправильным толкованием налогового законодательства

3.2. Экономико-математическое моделирование
В целях учёта налогообложения организации установлен метод определения выручки от продаж «по оплате». Таким образом, возникает несоответствие между данными учёта и налогооблагаемой базой. Организация должна рассчитать две величины выручки, одно – непосредственно для целей учёта, определяемую методом «начисления», и вторую – для целей налогообложения. Представленная Экономико-математическая модель используется в целях корректировки, выручки для получения налогооблагаемых баз.
В приведенном расчете показано действие модели применительно к конкретной организации на условном примере.
С
К
N
В
42,00
3
25,20
151,20
59,00
6
70,80
424,80
120,00
15
360,00
2160,00
83,00
10
0
830,00
42,00
5
42,00
252,00
59,00
23
271,40
1628,40
Внедрение модели, формирование налогооблагаемых баз помогает в правильном исчислении налога на добавленную стоимость, упрощает ведение бухгалтерского учёта.
3.3. Разработка схемы документооборота
При проведении анализа выявлено, что проблемой своевременного формирования налогооблагаемых баз является неравномерность документальных потоков и отсутствие рациональной организации документооборота.
Для рациональной организации документооборота предлагается разработанная схема документооборота, в которой отражена технологическая прохождения учётных документов. С указанием сроков из обработки в подразделениях организации.
Подразделения заключают договора с другими организациями. По исполнению обязательств по договорам, представляют документы для регистрации в финансовый отдел организации, который в соответствии с определёнными сроками представляет документы в бухгалтерию для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.
К схеме документооборота разработан график документооборота, который включает в себя :
– создание первичных документов или получение их от третьих лиц;
– проверку документов и принятие их к учёту;
– обработку документов;
– передачу документов в архив.
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.
Предлагается издать приказ организации, утверждающий единый график документооборота:
Приказ
От 01.02.2001г.
1. Утвердить единый график документооборота согласно к положению к настоящему приказу.
2. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременным и качественным созданием документов, своевременной передачей их для отражения в бухгалтерском учёте и отчётности возложить на лиц, создавших и подписавших документы.
3. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций, и предоставления их в бухгалтерию является обязательным для всех подразделений.
Образец заполнения графика документооборота представлен в Прил.
Таким образом, отражаются все первичные документы, созданные в организации и полученные от третьих лиц.
Эффективность от разработки схемы и графика документооборота:
1. Своевременное поступление и отражение в бухгалтерском учёте первичных документов;
2. Уменьшение штрафных санкций за неполное, несвоевременное отражение в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, подлежащих налогообложению.
3.4.Оценка эффективности проекта.
Уровень эффективности производства определяется на основании утверждённых первичных показателей результатов ресурсов по приоритетам их роста.
Расчёт уровня эффективности производства в приложении. Из этого расчёта следует, что в прогнозируемом периоде, исходя из рациональных темпов роста показателей, изменилась степень влияния показателей на эффективность производства и управления организацией. Наибольшую степень влияния на эффективность имеет кредиторская задолженность организации.
Уровень эффективности определяется по изменению прироста частных показателей от периода к периоду. Оценка эффективности управления отражает тенденцию показателей, насколько замедляется или увеличивается рост показателей, либо изменилось снижение их уровней.
Управление эффективно, если в каждом периоде работникам управления удаётся не только сохранить достигнутые положительные тенденции в развитии организации, но и исправить негативную тенденцию изменения другой части показателей.
Таблица 21
Расчёт коэффициентов корреляции
Наименование коэффициентов
Изменения значений
+/-
Эффективность производства
Эффективность управления
Коэффициент корреляции Кэнделла
От –1 до +1
0,55
0,5
Коэффициент корреляции Спирмена
От –1 до +1
0,67
0,02
Результирующий Коэффициент
От 0 до 1
0,8
0,63
Все показатели оказывают положительное влияние на эффективность. Темп роста выручки, прибыли, количества единиц продукции опережающий темп роста численности работников характеризует повышение производительности труда, повышение объёмов производства и реализации продукции.
При росте фонда оплаты труда численность работников снижается, следовательно, зарплата работников повышается. Уменьшение штрафных санкций по налогообложению показывает эффективность учёта налогооблагаемых баз, от которых зависит правильность исчисления налогов. Увеличение прибыли и снижение штрафных санкций по налогообложению положительно влияют на финансовое состояние организации. Сэкономленные средства за счёт снижения штрафных санкций организации может направить на расширение производства и развитие материально-технической базы.
Значение коэффициентов ранговой корреляции представленные в табл. 21 показывают, что деятельность предприятия ведётся с эффективностью выше средней.
Заключение
Настоящий дипломный проект включает в себя:
– проведение анализа объекта исследования;
– проведение анализа существующей системы бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз;
– разработку предложений по совершенствованию бухгалтерского учёта и аудита налогооблагаемых баз.
Анализ финансового состояния показал, что денежных средств у организации достаточно, чтобы расплатиться по своим обязательствам, следовательно, организация достаточно платёжеспособно.
Финансовое положение организации претерпело существенные изменения. В оценке показателей финансовой устойчивости не наблюдается каких-либо чётких тенденций, изменения имеют скачкообразный характер.
Из расчёта показателей финансовой устойчивости следует, что организация финансово независима, доля заёмных средств в организации не высока, в 1999г. увеличивается часть деятельности организации, финансируемая за счёт заёмных источников средств по сравнению с предыдущими годами; доля собственных средств, вложенных в наиболее мобильные активы, превышают критическое значение только в 1998г., следовательно, у организации ограниченные возможности для маневрирования собственными средствами, часть оборотных активов финансируется за счёт собственных источников; незначительное превышение долгосрочных займов и кредитов для формирования внеоборотных активов. По проведённому анализу деловой активности организации можно сделать вывод, что эффективность использования всех имеющихся ресурсов повысился; срок погашения дебиторской задолженности уменьшается. Оценивая коэффициенты деловой активности можно дать следующие рекомендации:
1. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создаёт угрозу финансовой устойчивости организации.
2. Контролировать состояние расчётов по просроченным задолженностям.
По проведённому анализу финансового состояния можно определить финансовое состояние как удовлетворительное. Анализ динамики начисления налогов показал, что в структуре налогов более половины составляет налог на добавленную стоимость. Доля этого налога с каждым годом растёт, что говорит о росте размера выручки от реализации и, следовательно, возрастает объём продаж. Этот факт положительно характеризует деятельность организации. Доля налога на прибыль, также как и НДС возрастает, следовательно, размер валовой прибыли увеличивается. Резкое повышение прибыли обусловлено увеличением объёмов отгруженной продукции. Подоходный налог снизился ввиду изменения методологии начисления подоходного налога с физических лиц.
При анализе налогов, облагаемый оборот, который определяется с использованием выручки от продаж видно, что объём оплаченной продукции превысил объём отгруженной продукции. Это возможно за счёт наибольшего объёма авансовых платежей в формировании выручки от продаж.
Анализ состояния налогооблагаемых баз показал, что основным фактором, влияющим на начисление налогов, является выручка от продаж.
При проведении анализа существующей системы бухгалтерского учёта было установлено, что бухгалтерия в организации является структурным подразделением. Наибольшую численность составляют работники, имеющие средне специальное образование и стаж работы больше 10 лет. Бухгалтерский учёт организован в соответствии с учётной политикой, принятой в организации. Система бухгалтерского учёта частично автоматизирована. Анализ системы учёта налогооблагаемых баз представлен на примере налога на добавленную стоимость, так как этот налог имеет наибольший удельный вес в структуре налогов организации. Бухгалтерский учёт налогооблагаемых бах ведётся в соответствии с действующим закодательством. Отрицательное влияние на формирование налогооблагаемых баз оказывает неравномерность документационно-информационных потоков и отсутствие единого графика документооборота. В связи с этим в данном дипломном проекте представлена разработка схемы и графика документооборота, которые должны обеспечивать своевременное поступление первичных документов в бухгалтерию; своевременное отражение этих документов в бухгалтерском учёте; помогать организации в управлении налогооблагаемыми базами, тем самым, обеспечивая уменьшение штрафных санкций за несвоевременное и неполное отражение в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, подлежащих налогообложению.
Предложенная методика аудиторской проверки налогооблагаемых баз должна помогать аудитору в проверке ведения бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз.
Методика аудита включает в себя:
– разработку общего плана проверки;
– разработку программы проверки;
– разработку контрольных процедур на основе классификатора возможных нарушений;
– рекомендации по выполнению аудиторских процедур.
Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием налогового законодательства; способствует сокращению штрафных санкций по налогообложению.
Модель формирования налогооблагаемых баз упрощает расчёт налога на добавленную стоимость.
Оценка эффективности проекта показала, что деятельность предприятия ведётся со средней степенью эффективности. Разработанные предложения способствуют правильному ведению бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз и уменьшению штрафных санкций по налогообложению. Сэкономленные средства за счёт их снижения организация может направить на расширение производства и развитие материально-технической базы.
Список использованных источников
1. Гражданский Кодекс РФ часть 1,2
2. Налоговый Кодекс РФ часть 1,2
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»
4. Федеральный закон от 02.01.2000г. № 36 – ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»
5. Временные правила аудиторской деятельности РФ. Утверждены Указом Президента РФ от 22.12.93г. № 2263 (Российская газета 1993г. № 239)
6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Офиц. Изд. – М.: Издательство «Бухгалтерский учёт», 1997г.
7. Андреев В.Д. Практический аудит: справочное пособие. – М.: «Экономика» 1994г.
8. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учётная политика предприятия – М.: «Бухгалтерский учёт» 1994г.
9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к НДС. – М.: «Аналитика- Пресс», 2000г
10. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ. – Екатеринбург: «УГЭУ», 1999г.
11. Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность налогообложение в 2т. – М.: «Бухгалтерский учёт», 1997г.
12. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии: – М: «КНОРУС», 2000г.
13. Данилевский Ю.А. Аудит.- М.:«Бухгалтерский учёт», 2000г.
14. Колоколова Л.А. Бухгалтерский учёт и отчётность.- Екатеринбург: изд. АМБ, 1999г.
15. Ковалёв В.В., Патров В.В. Как читать баланс 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 1998г.
16. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учёта. – М.: «Гроссбух», 2000г.
17. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учёт. – М.: «Бухгалтерский учёт», 2000г.
18. Соколов Я.В. Основы аудита. –М.: «Бухгалтерский учёт», 2000г.
19. Подольский В.И. Аудит. – М.: «Аудит – ЮНИТИ», 2000г.
20. Рагозин Б.А., Павлова Л.П. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях в 4т. – М.: «Налоги и налоговое планирование», 1997г.
21. Терехов А.А. Аудит. – М.: «Финансы и статистика», 1998г.
22. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: «Финансы и статистика», 2000г.