МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра финансов и кредита
Курсовая работа
по дисциплине
«Налоги и налогообложение»
Выполнил: студент группы ЭБА-08
Слепцова Я.А.
Проверил: Баранова Н.В.
Новокузнецк
2010
Задание для выполнения
курсовой работы
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
1. По условным данным произвести исчисление налогов:
а) по общему режиму налогообложения:
-налога на доходы физических лиц;
— страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФОМС) с учетом изменений вступивших в силу с 01.01.10г.;
— налога на имущество организаций;
— налога на добавленную стоимость (НДС);
— налога на прибыль организаций;
б) единого налога при применении упрощенной системы налогообложения (УСН):
— если за объект налогообложения принимаются доходы;
— если за объект принимаются доходы, уменьшенные на величину расходов, в этом случае обязательно производится исчисление минимального налога;
в) единого налога при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
2. Рассчитать налоговое бремя организации, учитывая применение всех режимов налогообложения и выбрать оптимальный вариант налогообложения для условного предприятия.
Исходные данные для выполнения курсовой работы:
Таблица 1- Данные для расчета заработной платы
Месяц
Заработная плата работников, в рублях
1
2
3
4
5
6
7
1
40382
13391
35454
0
39759
14273
18804
2
40418
13825
35410
0
39994
14273
19097
3
39905
13991
35608
0
40035
14427
18664
4
40289
13105
35832
0
39701
13839
19288
5
40080
13782
36187
0
39886
14388
19238
6
40086
13694
36206
0
39832
14408
18681
7
39951
13843
35493
0
39485
13749
19483
Окончание таблицы 1
Месяц
Заработная плата работников, в рублях
1
2
3
4
5
6
7
8
40354
13598
35978
32160
39445
14641
19514
9
40080
13562
35959
32152
40048
13742
19158
10
40421
13525
35991
32205
39712
14475
19243
11
40404
13246
36305
31667
39787
14139
19536
12
40061
13799
35394
32311
39870
13934
18861
Год рождения
1973
1956
1973
1960
1968
1958
1965
Количество детей
1
2
2
2
0
0
0
Совокупная заработная плата
482431
163361
429817
160495
477554
170288
229567
Таблица 2 – Информация по объектам основных средств
Наименование
объекта
Первоначальная
стоимость
Срок полезного
использования
Норма
амортизации
Сумма месячной амортизации
Основные
средства
в т.ч.:
– земельные участки
24976000
— здания
и сооружения
26988000
240
0,004
112450,00
— Транспортные
средства
1289000
132
0,008
9765,15
— Оборудование
22924000
108
0,009
212259,26
— Вычислительная
техника
1281000
36
0,028
35583,33
— Нематериальные
активы
723000
Таблица 3 – Данные для расчета НДС и НПО
Наименование показателей
руб.
1. Валовая выручка от реализации продукции
— Включая НДС
58115000,00
— без НДС
49250000,00
2. Расходы:
а) Фонд оплаты труда
2120248,00
б) Материальные затраты
— включая НДС
13318000,00
— без НДС
11286440,68
в) амортизация
4585292,93
г) страховые взносы
506961,00
д) прочие затраты
1392000,00
Окончание таблицы 3
Наименование показателей
руб.
3. Проценты к получению
421000,00
4. Проценты к оплате
156000,00
5. Доходы от участия в деятельности других предприятий
1409000,00
6. Доходы от сдачи имущества в аренду
104000,00
7. Судебные расходы и арбитражные сборы
178000,00
8. Расходы по услугам банков
154000,00
9. Затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство не давшее продукции
111000,00
10. Потери от простоев по нутрипроизводственным причинам
197000,00
11. Прочие внереализационные доходы
1990000,00
12. Прочие внереализационные расходы
1706000,00
13. Прибыль отчетного периода
31074816,03
14. Налог на прибыль
6214963,21
15. Нераспределенная прибыль
24859852,82
16. НДС к уплате в бюджет
6833440,68
Содержание
1 Расчет налогов по общему режиму налогообложения…………………….
1.1 Налог на доходы физических лиц………………………………………..
1.2 Страховы взносы в государственные внебюджетные фонды…………….
1.3 Налог на имущество организаций…………………………………………..
1.4 Налог на добавленную стоимость…………………………………………..
1.5 Налог на прибыль организаций……………………………………………..
2 Расчет по специальным режимам………………………………………………
2.1 Упрощенная система налогообложения .………………………………….
2.2 Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности …………………………………………………
3 Расчет налогового бремени организации……………………………………….
Список использованной литературы……………………………………………
1 Расчет налогов по общему режиму налогообложения
1.1 Расчет налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц регламентируется 23 главой НК РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (люди, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС; инвалиды Вов; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих).
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (Герои СССР и РФ, инвалиды детства и I, II групп, граждане, принимавшие участие в боевых операциях и др.)
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей, распространяется на остальных граждан;
4) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Уменьшение налоговой базы
производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Налогоплательщикам, имеющим более чем один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2. в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных
учреждениях. Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии. Данный вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении.
3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей;
4. в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования – в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения;
5. в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии – в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по договору добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
1.Расчет НДФЛ должен осуществляться отдельно по каждому работнику за налоговый период (календарный год) по данным таблицы 1.
2.В первую очередь определяется доход работника за год (CД) с учетом всех дополнительных выплат и начислений:
СД=Дм, (1)
где СД- совокупный доход работника,
Дм– доход за каждый месяц с учетом всех дополнительных выплат и начислений.
3.Во-вторых, определяется сумма доходов, не подлежащих налогообложению и сумма налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных (В).
4.В-третьих, определяется облагаемый доход (ОД) каждого работника, как разность между доходом работника за год и доходами, не подлежащими налогообложению (в т.ч. налоговые вычеты):
ОД= СД-Н, (2)
5.В-четвертых, определяется НДФЛ, как произведение облагаемого дохода и налоговой ставки:
НДФЛ=ОД*0,13 (0,35), (3)
Работник № 1
1. СД=482431+5111=487542 руб.
2. а) Данный работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется (статья 218 п. 4).
б) За работника №1 предприятие оплатило стоимость лечения в сумме 5111 руб. Данная сумма, уплаченная работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, согласно статье 217 п. 10 НДФЛ не облагается:
В=1000*6+5111=11111 руб.
3. ОД=487542-11111=4776431 руб.
4. НДФЛ=4776431*0,13=61936,03 руб.
Работник № 2
1. СД=163361+21350=184711 руб.
2. а) Данный работник имеет право на налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц, который действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом превысил 40 000 рублей (статья 218 п. 3). Также предоставляется вычет в размере 1000 руб. (статья 218 п. 4).
б) За работника №2 предприятие оплатило стоимость его обучения в ВУЗе в сумме — 21350 руб. (обучение в интересах работника). Согласно статье 217 п. 21 суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих
соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус налогом не облагаются.
В=400*2+1000*12*2+ 21350 =46100руб.
3. ОД=184711-46100=138611 руб.
4. НДФЛ=138561 *0,13=18019,43 руб.
Работник № 3
1.СД=429817 руб.
2. а) Предоставляются вычеты в размере 1000 руб. (статья 218 п. 4) и 400 руб. (статья 218 п. 3).
В=400+1000*7*2=14400 руб.
3.ОД=429817-14400=415417 руб.
4. НДФЛ= 415417*0,13= 54004,21руб.
По условию данный сотрудник получил от работодателя заем (ссуду), в связи, с чем для него необходимо определить материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от работодателя. Ставка рефинансирования Банка России принимается в размере 7,75 % (2/3 – 5,17).
Согласно п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются в том числе и доходы в виде материальной выгоды. А в соответствии с п.1 ст.212 НК РФ материальной выгодой может признаваться материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При получении налогоплательщиком дохода в виде вышеуказанной материальной выгоды налоговая база (МВ) определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами (выраженными в рублях) исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ). Расчет можно произвести по формуле 4.
МВ = S1 – S2, (4)
где S1 — сумма процентной платы (S1) за пользование заемными средствами исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России по рублевым средствам;
S2 — сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора.
Сумма процентной платы (S1) за пользование заемными средствами исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России по рублевым средствам определяется по формуле (5):
S1 = Z * CP1 * D / 365, (5)
где Z – сумма заемных средств, находящаяся в пользовании налогоплательщика в течении соответствующего количества дней в налоговом периоде;
CP1 – сумма процентов в размере 2/3 ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;
D – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.
Cумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора (S2) определяется по формуле (6):
S2 = Z * CP2 * D / 365, (6)
где CP2 – сумма процентов по условиям договора.
Расчет налоговой базы по налогу приведен в таблице 1.
Согласно п.2. ст. 224 НК РФ в отношении дохода полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей применяется налоговая ставка в размере 35%, в случае если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то согласно п.3. ст.224 НК РФ — 30%.
Таблица 4 – Расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами
Период
Сумма заемных средств, находящихся в пользовании налогоплательщика (Z)., руб.
Сумма процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования, (СР1), %
Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика,
(D)
Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из 2/3 ставки рефинансирования, (S1), руб.
Cумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора (S2), руб.
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. (МВ), руб.
1
60000
0,0517
31
263,46
152,88
110,58
2
54000
0,0517
28
214,17
124,27
89,89
3
48000
0,0517
31
210,77
122,30
88,46
4
42000
0,0517
30
178,47
103,56
74,91
5
36000
0,0517
31
158,07
91,73
66,35
6
30000
0,0517
30
127,48
73,97
53,51
7
24000
0,0517
31
105,38
61,15
44,23
8
18000
0,0517
31
79,04
45,86
33,17
9
12000
0,0517
30
50,99
29,59
21,40
10
6000
0,0517
31
26,35
15,29
11,06
итого
1414,17
820,60
593,57
МВ=1414,17-820,60=593,57 руб.
НДФЛ=593,57*0,35=207,75 руб.
Работник № 4
1. СД=160495+10691=171186 руб.
2. а) Предоставляются вычеты в размере 1000 руб. (статья 218 п. 4) и 400 руб. (статья 218 п. 3).
За работника предприятие оплатило стоимость туристической путевки в сумме 10691 руб. Согласно статье 217 п. 9 суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых туристских путевок облагаются налогом в полном объеме.
В=400+1000*5*2=10400 руб.
3. ОД=171186-10400=160786 руб.
4. НДФЛ=160786*0,13=20902,18 руб.
Работник № 5
1. СД=477554+7837=485391 руб.
2. а) Предоставляется вычет в размере 400 руб. (статья 218 п. 3).
б) Работнику выдана материальная помощь в сумме 7837 руб. В данном случае доход не облагается в пределах 4 000 рублей, как сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику (статья 217 п. 28).
В=400+4000 =4400 руб.
3. ОД=485391-44000= 480991 руб.
4. НДФЛ= 480991*0,13= 62528,83 руб.
Работник № 6
1. СД=170288+6735=177023 руб.
2. а) Предоставляется вычет в размере 400 руб. (статья 218 п. 3).
Работнику была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 6735 руб. Согласно статье 217 п. 3, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск облагаются налогом в полном объеме.
В=400*2=800 руб.
3. ОД=177023-800=176223 руб.
4. НДФЛ=176223*0,13=22908,99 руб.
Работник № 7
1. СД=229567+5318=234885 руб.
2. а) Предоставляется вычет в размере 400 руб. (статья 218 п. 3).
За работника №7 предприятие оплатило стоимость медикаментов в сумме 5318 руб. Данный доход не облагается в пределах 4 000 рублей, как возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а
также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В=400*2+4000=4800 руб.
3. ОД=234885-4800= 230085 руб.
4. НДФЛ=230085*0,13=29911,05 руб.
Результаты расчета НДФЛ приведены в таблице.
Таблица 5 – Результаты расчета НДФЛ
Номер работника
Сумма дохода за год, руб.
Сумма вычетов и доходов, не подлежащих налогообложению, руб.
Сумма облагаемого
дохода, руб.
Сумма
НДФЛ,
руб.
1
487542,00
11111,00
476431,00
61936,03
2
184711,00
46100,00
138611,00
18019,43
3
429817,00
14400,00
415417,00
54004,21
4
171186,00
10400,00
160786,00
20902,18
5
485391,00
4400,00
480991,00
62528,83
6
177023,00
800,00
176223,00
22908,99
7
234885,00
4800,00
230085,00
29911,05
Итого
2171148,57
92011,00
2079137,57
270418,47
1.2 Расчет страховых взносов в Государственные внебюджетные фонды
Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации — 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 процента;
4) Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2 процента.
Работник № 1
Б=40382+40418+39905+40289+40080+40086+39951+40354+40080+40421+5111=407077 руб.
СВ=Б*0,26, (7)
где СВ – страховой взнос на обязательное пенсионное страхование;
Б – база.
СВ=407077*0,26=105840 руб.
Данный работник родился в 1973 году, поэтому страховая часть взноса (СЧ) составляет 14 %, а накопительная (НЧ) 6 %.
СЧ=407077*0,14=56991 руб.
НЧ=407077**0,06=24425 руб.
ФСС=407077*0,029=11805 руб.
ФФ ОМС=407077*0,011=4478 руб.
ТФ ОМС=407077*0,02=8142 руб.
Работник № 2
Б=13391+13825+13991+13105+13782+13694+13843+13598+13562+13525+13246+13799+21350=184711 руб.
При расчете взноса для данного работника не подлежит обложению, согласно п. 12 статьи 9 Закона РФ №212 от 17.07.09 «Об обязательных страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования», суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников, т.е. 21350 руб.
СВ=163361*0,26=42474 руб.
Данный работник родился в 1956 году, поэтому страховая часть взноса составляет 20 %.
СЧ=0,2*163361=32672 руб.
ФСС =0,029*163361=4737 руб.
ФФ ОМС=0,011*163361=1797 руб.
ТФ ОМС =0,02*163361=3267 руб.
Работник № 3
Б=35454+35410+35608+35832+36187+36206+35493+35978+35959+35991+36305=394423 руб.
СВ=394423*0,26=102550 руб.
Данный работник родился в 1973 году, поэтому страховая часть взноса (СЧ) составляет 14 %, а накопительная (НЧ) 6 %.
СЧ=394423*0,14=55219 руб.
НЧ=394423**0,06=23665 руб.
ФСС =0,029*394423=11438 руб.
ФФ ОМС=0,011*394423=4339 руб.
ТФ ОМС =0,02*394423=7888 руб.
Работник № 4
Б= 32160+32152+32205+31667+32311+10691=171186 руб.
СВ=171186*0,26=44508 руб.
Данный работник родился в 1960 году, поэтому страховая часть взноса составляет 20 %.
СЧ=0,2*171186=44508 руб.
ФСС=0,029*171186=4964 руб.
ФФ ОМС=0,011*171186=1883 руб.
ТФ ОМС=0,02*171186=3424 руб.
Работник № 5
Б=39759+39994+40035+39701+39886+39832+39485+39445+40048+39712+7837=485391 руб.
При расчете взноса для данного работника не подлежит обложению, согласно п. 11 статьи 9, сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающая 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.
СВ=(485391-7837+4000)*0,26=401897 руб.
Данный работник родился в 1968 году, поэтому страховая часть взноса (СЧ) составляет 14 %, а накопительная (НЧ) 6 %.
СЧ=401897*0,14=56266 руб.
НЧ=401897**0,06=24114 руб.
ФСС =0,029*401897=11655 руб.
ФФ ОМС=0,011*401897=4421 руб.
ТФ ОМС =0,02*401897=8038 руб.
Работник № 6
Б=14273+14273+14427+13839+14388+14408+13749+14641+13742+14475+14139+13934+6735=177023 руб.
СВ=177023*0,26=46026 руб.
Данный работник родился в 1958 году, поэтому страховая часть взноса составляет 20 %.
СЧ=177023*0,20=35405 руб.
ФСС =0,029*177023= 5134 руб.
ФФ ОМС=0,011*177023= 1947 руб.
ТФ ОМС =0,02*177023= 3540 руб.
Работник № 7
Б=18804+19097+18664+19288+19238+18681+19483+19514+19158+19243+19536+18861+ 5318= 234885 руб.
СВ=234885*0,26=61070 руб.
Данный работник родился в 1965 году, поэтому страховая часть взноса составляет 20%.
СЧ=234885*0,2=46977 руб.
ФСС =0,029*234885= 6812 руб.
ФФ ОМС=0,011*234885= 2584 руб.
ТФ ОМС =0,02*234885=4698 руб.
Результаты расчетов приведены в таблице 6.
Таблица 6 – Результаты расчета страховых взносов
Налоги
Работники
1
2
3
4
5
6
7
Итого
Страховой
взнос на
обязательное
пенсионное
страхование,
всего
105840
42474
102550
44508
104493
46026
61070
506962
в т.ч.
-страховая часть
56991
32672
55219
34237
56266
35405
46977
317767
-накопительная
–PAGE_BREAK–часть
24425
23665
24114
72204
-в ФСС
11805
4737
11438
4964
11655
5134
6812
56546
-в ФФ ОМС
4478
1797
4339
1883
4421
1947
2584
21448
-в ТФ ОМС
8142
3267
7888
3424
8038
3540
4698
38997
ИТОГО
105840
42474
102550
44508
104493
46026
61070
506962
1.3 Расчет налога на имущество организаций
Налог на имущество организаций регламентируется 30 главой НК РФ.
Налогоплательщиками налога признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета. Объектом налогообложения не являются земельные участки и нематериальные активы (п. 4 ст.374 гл.30).
Налоговая база для расчета налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается
в учетной политике для целей налогообложения. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
На данном предприятии амортизация начисляется линейным способом.
НА=1/n*100%, (8)
где НА – норма амортизации;
n – срок полезного использования.
НА1=1/240*100%=0,4 %
НА2=1/132*100%=0,8 %
НА3=1/108*100%=0,9 %
НА4=1/36*100%=2,8 %
НА4=1/60*100%=1,7 %
Амес=Sп*НА, (9)
где Амес — сумма месячной амортизации;
Sп — первоначальная стоимость объекта; .
Амес(зс)= 26988000*0,004=112450,00 руб.
Амес(тс)=1289000*0,008=9765,15 руб.
Амес(о)=22924000*0,009=212259,26 руб.
Амес(вт)=1281000*0,028 =35583,33 руб.
Амес(на)=7223000*0,017 =12050,00 руб.
Таблица 7 – Результаты расчета остаточной стоимости объектов основных средств
Дата
Здания и сооружения
Транспортные средства
Оборудование
Вычислитель ная техника
Итого
01.01.10
26875550,00
1279234,85
22711740,74
1245416,67
52111942,26
01.02.10
26763100,00
1269469,70
22499481,48
1209833,33
51741884,51
01.03.10
26650650,00
1259704,55
22287222,22
1174250,00
51371826,77
01.04.10
26538200,00
1249939,39
22074962,96
1138666,67
51001769,02
01.05.10
26425750,00
1240174,24
21862703,70
1103083,33
50631711,28
01.06.10
26313300,00
1230409,09
21650444,44
1067500,00
50261653,54
01.07.10
26200850,00
1220643,94
21438185,19
1031916,67
49891595,79
01.08.10
26088400,00
1210878,79
21225925,93
996333,33
49521538,05
01.09.10
25975950,00
1201113,64
21013666,67
960750,00
49151480,30
01.10.10
25863500,00
1191348,48
20801407,41
925166,67
48781422,56
01.11.10
25751050,00
1181583,33
20589148,15
889583,33
48411364,81
01.12.10
25638600,00
1171818,18
20376888,89
854000,00
48041307,07
31.12.10
25638600,00
1171818,18
20376888,89
854000,00
48041307,07
Итого
648960803,03
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Ставка налога устанавливается в размере 2,2 процента от налогооблагаемой базы (Закон Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. N 60-ОЗ).
НИО=Sср*НС, (10)
где НИО – налог на имущество организации;
Sср – среднегодовая стоимость имущества
НС – налоговая ставка.
Sср = (S01.01.10+S01.02.10+…+S31.12.10)/13, (11)
Sср =648960803,03/13=49920061,77 руб.
НИО=49920061,77*0,022=1098241,36 руб.
1.4 Расчет налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость регламентируется 21 главой НК.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налоговая ставка в данном случае применяется в размере 18 %.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов,
общая сумма налога. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
НДС(б)=НДС(в)-НДС(м), (12)
где НДС(б) – сумма НДС подлежащая уплате в бюджет;
НДС(в) – НДС от выручки;
НДС(м) – НДС от материальных затрат.
НДС(в)=ВРП/118*18, (13)
где ВРП – валовая выручка от реализации продукции.
НДС(м)=МЗ/118*18, (14)
где МЗ – материальные затраты.
НДС(в)= 58115000/118*18=8865000,00 руб.
НДС(м)= 13318000/118*18= 2031559,32 руб.
НДС(б)= 8865000,00-2031559,32 =6833440,68 руб.
1.5 Расчет налога на прибыль организаций
Налог на прибыль организации устанавливается 26 главой НК РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам относятся:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы;
Определение суммы доходов, связанных с производством и реализацией. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг).
ДР=ВРП-НДС, (15)
ДР= 58115000- 8865000= 49250000,00 руб.
Внереализационными доходами (ВД) налогоплательщика по данному предприятию признаются:
доходы от долевого участия в других организациях (п.1 ст. 250);
доходы от сдачи имущества в аренду (п.4 ст.250);
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п.6 ст. 250).
ВД=1409 000+104000+421000+1990000=3924000 руб.
Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров: МЗ= 11286440,68 руб.
В фонд оплаты труда (ФОТ) по данному предприятию включается заработная плата работников за год, страховые взносы по договорам обязательного медицинского страхования плюс компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 6735 руб. (работник №6).
ФОТ=482431+163361+429817+160495+477554+170288+229567+105840+42474+102550+44508+104493+46026+61070+6735=2627209,00 руб.
А=1349400+117181,82+2547111,11+427000+144600= 4585292,93 руб.
К прочим расходам (по данному предприятию) относятся:
суммы налогов и сборов (пп.1 п. 1 ст. 264)
расходы на услуги банков (пп. 25 п.1 ст. 264)
ПР=1098241,36 +154000=1252241,36 руб.
Определение внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (п. 1 подпункт 2 ст. 265);
судебные расходы и арбитражные сборы (п. 1 подпункт 10 ст. 265);
затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции (п. 1 подпункт 11 ст. 265);
другие обоснованные расходы (п. 1 подпункт 20 ст. 265);
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (п. 2 подпункт 3 ст. 265);
ВР=156000+178000+111000+1990000+197000=2348000 руб.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в данном случае являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.
Б=Д-Р, (16)
НПО=Б*НС, (17)
Б=49250000+3924000-11286440,68-2627209-4585292,93-1252241,36-2348000=31074816,03 руб.
НПО=31219416,03*0,2=6214963,21 руб. продолжение
–PAGE_BREAK–
2 Расчет налогов по специальным режимам
2.1 Упрощенная система налогообложения
Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения регламентируется главой 26.2 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации (вместе с НДС);
внереализационные доходы.
ДР= 58115000 руб.
ВД=1409 000+104000+421000+1990000=3924000 руб.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Б=58115000+3924000=62039000 руб.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Н=62039000*0,06=3722340 руб.
Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. (п. 3 ст.346.21)
Н=3722340-506961=3215379 руб.
При расчете базы, если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются к вычету следующие расходы:
материальные расходы (вместе с НДС) (пп.5 п. 1 ст. 346.16.);
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп.6 п. 1 ст. 346.16.);
расходы на все виды обязательного страхования работников (пп.7 п. 1 ст. 346.16.);
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (пп.9 п. 1 ст. 346.16.);
судебные расходы и арбитражные сборы (пп.31 п. 1 ст. 346.16.);
первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов (пп.3 п. 3 ст. 346.16).
Р=13318000+2113513+506961+156000+178000+53205000=69477474 руб.
Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.
Б=62039000-69477474=-7438474 руб. – в данном случае рассчитывается минимальный налог
Н=62039000*0,01=620390 руб.
2.2 Единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности регламентируется главой 26.3 НК РФ. ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении
прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
При определении ЕНВД используются следующие понятия:
вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;
услуги общественного питания — услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга;
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В качестве основной деятельности было выбрано оказание услуг общественного питания. Физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, является площадь зала обслуживания (П), в данном случае она составляет 150 м2. Базовая доходность (БД) по этому показателю равна 1000 руб. в месяц.
Б=БД*П, (18)
Ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода. Коэффициент-дефлятор на 2010 год установлен в размере 1,295 (постановление Минэкономразвития РФ от 13 ноября 2009 г. № 465). Корректирующий коэффициент базовой доходности для данного вида деятельности равен 0,9 (Постановление Совета народных депутатов № 11/109 от 25.11.2009).
Б=1000*150= 150000 руб.
ЕНВД=Б*К1*К2* НС *М, (19)
где К1– коэффициент-дефлятор;
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности;
НС – налоговая ставка;
М – количество месяцев.
ЕНВД= 150000*1,295*0,9*0,15*12=314685 руб.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. (п.2 ст.346.32.). Величина взносов в ФСС превышает половину ЕНВД (157 342,5), следовательно, сумму налога можно уменьшить на 50 %:
ЕНВД=157343 руб.
3 Расчет налогового бремени организации
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН=Н+СВВРП+ВД*100 %, (18)
где НН — налоговая нагрузка на организацию;
Н — общая сумма всех уплаченных налогов;
ВРП — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД — внереализационные доходы.
1) Налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения:
НН1=((6833440,68+6214963,21+1098241,36)+506962)/(58115000+3924000)*100=23,62 %
2) Налоговая нагрузка при упрощенном режиме налогообложения:
1. Объект – доходы:
НН2=(3215379+506962)/62039000*100=6,00 %
2. Объект – доходы минус расходы:
В данном случае единым налогом является минимальный налог, который и уплачивает организация :
НН3=(620390+506962)/ 62039000*100=1,82 %
3) Налоговая нагрузка при использовании ЕНВД:
НН4=(157343+506962)/62039000*100=1,07 %.
Т. о. предприятие несет наибольшую налоговую нагрузку при общем режиме налогообложения и наименьшую при уплате единого налога на вмененный доход.
Список использованной литературы
1. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ: [от 01.01.2002 г. № 1]// Консультант Плюс: справ. – правовая система. – Законодательство.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. – с изм. и доп. на 1 сентября 2010 года. – М.: ООО «Рид Групп», 2010. – 672 с.
3. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон: [от 15.12.2001 г. № 167]// Консультант Плюс: справ. – правовая система. – Законодательство.
4. О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области [Электронный ресурс]: Закон Кемеровской области: [от 26.11.2003 г. № 60-ОЗ]// Консультант Плюс: справ. – правовая система. – Законодательство.
5. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории г. Новокузнецка [Электронный ресурс]: Постановление Совета народных депутатов: [от 25.11.2009 № 11/109]// Консультант Плюс: справ. – правовая система. – Законодательство.
6. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования [Электронный ресурс]: федеральный закон: [от 24.06.2009 г. № 212]// Консультант Плюс: справ. – правовая система. – Законодательство.
7. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год [Электронный ресурс]: приказ Мин.Фин. РФ: [от 13.11.2009г. №465]// Консультант Плюс: справ. – правовая система. – Законодательство.
8. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию [Электронный ресурс]/О.Ф. Пасько //Налоговый вестник. – 2004. – № 6. – Консультант Плюс: справ. – правовая система. – Статьи.