Роль налогов в макроэкономическом регулировании

РЕФЕРАТ
 
Курсовая работа: 45 стр.,1 рис., 8 табл., 47 источников
 
НАЛОГ,СБОР, ОТЧИСЛЕНИЯ, ПРИБЫЛЬ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, АНАЛИЗ, РЕФОРМА,ОТНОШЕНИЯ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
Объектомисследования данной работы является налоги и платежи.
Предметомисследования являются взаимоотношения с бюджетом по налоговым и неналоговымплатежам, их сущность, учет и анализ.
Целью даннойработы является анализ налогообложения за 2001-2006 гг. и разработкапредложений по совершенствованию налогообложения.
Соответственнозадачами работы является рассмотрение следующих вопросов:
1. изучениесущности налогов, их видов;
2.   проведениеанализа налоговых и неналоговых платежей за 2001-2006 гг.;
3. разработканаправлений совершенствования налогообложения в Республики Беларусь.
Практическаязначимость работы заключается в том, что основные выводы и разработки могутбыть использованы для совершенствования налогообложения в экономике РеспубликиБеларусь.

СОДЕРЖАНИЕ
Ввведение                                                                                                              3
1.Налоги: сущность, функции, виды                                                                  5
1.1. Роль и место налогов в системе государственного управления                5
1.2.Классификация  налогов, их виды                                                                9
2. Налоги и ВВП. Налоговыймультипликатор                                                 12
2.1. Налоговая нагрузка, ееопределение                                                           12
2.2. Налоговый мультипликатор, его значение                                                14
3. Проблемы налогообложения и налогового бремени в
Республике Беларусь                                                                                           18
3.1. Анализналогов в Республике Беларусь                                                      18
3.2. Совершенствованиесистемы налогообложения 
в Республике Беларусь                                                                                         31
Заключение                                                                                                           39
Список использованных источников                                                                41
Приложения                                                                                                          45

ВВВЕДЕНИЕ
Налогинеобходимы, так как для  государства для выполнения своих функций поудовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежныхсредств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя изэтого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходовгосударства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд,охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше онодолжно собирать налогов.
В условияхперехода от административно-директивных методов управления к экономическимрезко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики,поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство можетпроводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидацииубыточных предприятий.
Кроме того,от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависитэффективное функционирование  всего  народного хозяйства.  Именно налоговаясистема на  сегодняшний  день  оказалась,  пожалуй, главным предметом дискуссийо путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
Государство,устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальнуюбазу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуютсяпосредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политикигосударства.
Налогипредставляют собой — обязательные, индивидуально безвозмездные платежи,взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им направе собственности, хозяйственного ведения или оперативного управленияденежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.
Со времени возникновениягосударства именно налоги становятся необходимым звеном экономических отно­шенийв рамках самых различных способов производ­ства. Налоговая система возникла иразвивалась вместе с государством. На самых ранних этапах цивилизации формойналогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда былодобровольным действием, а являлось неким неписаным законом.
Развитие и изменение формгосударственного устройства всегда сопрово­ждаются преобразованием налоговойсистемы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходовгосударства. Помимо этой сугубо финансовой функции налого­вый механизмиспользуется для экономического воздействиягосударства на общественное производство, его динамику и структуру, насостояние научно-технического прогресса.
Национальная налоговаясистема РБ прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить кней с позиции системности, т.е. оформления в законодательном порядке принциповее функционирования.
Целью курсовой работы является изучение взаимоотношенийпредприятий с бюджетом, анализ влияние налогообложения на экономическое состояниестраны и разработка предложений по совершенствованию налогообложения.
Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующиезадачи:
1. рассмотреть сущность и классификацию налогов;
2. провести анализ налоговых платежей;
3. разработать направления совершенствования налоговой системы.
При написании  работы использовались Указы Президента РБ,Постановления Правительства РБ, Законы, Инструкции Министерства по налогам исборам РБ, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методическийматериал, статьи периодической печати, а также данные  годовых отчетов, учетнаяполитика и устав анализируемого предприятия.

1.НАЛОГИ:СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ
1.1. Роль и место налогов в системегосударственного управления
Налоги — это платежи, которые в обязательном порядкеуплачивают в доход государства юридические и физические лица  Налогинеобходимы, так как для  государства для выполнения своих функций поудовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежныхсредств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя изэтого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходовгосударства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд,охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше онодолжно собирать налогов.
Налогообложение — это система установления и взимания налогов.Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность.Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точкизрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, которыйпонесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядокналогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплатыналога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взысканияза невыполнение данного закона [25,c.137].
Налоги могут взиматься следующими способами:
Кодастровый — объект налога дифференцирован на группы поопределенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится вспециальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставканалога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит отдоходности объекта.
На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщикналога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого методаявляется то, что выплата налога производится после получения дохода и лицомполучающим доход.
У источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход.Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получательдохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Существуют два вида налоговой системы — шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемыйналогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей облагаетсяналогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различныеставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальнойналоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково.Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансовогорезультата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широкоприменяется в Западных государствах.
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налоговпроявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:
1.  Фискальная;
2.  Регулирующая;
3.  Социальная;
4.  Стимулирующая.
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги впервую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятийи граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той частинепроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов(многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточныдля обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеии многие учебные заведения и т. п.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной частигосударственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можносформировать и без них. Важное роль играет функция, без которой в экономике,базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая.Так, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами- путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссуднымкапиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений идотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методовзанимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяяусловия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаетусловия для ускоренного развития определенных отраслей и производств,способствует решению актуальных для общества проблем.
Социальная функция налогов. Посредством налогов в государственномбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственныхпроблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупныхмежотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономическихи др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятийи предпринимателей, до­ходов граждан, направляя ее на развитие производственнойи социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отраслис длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады,добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительныесредства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственногопроизводства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всемсостоянии экономики и жизни населения. Так, соответствующим образом построеннаяналоговая система позволяет придать рыночной экономике социальнуюнаправленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Этодостигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения,направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения,полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся всоциальной защите.
Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов,льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числарабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взиманиеналогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые вразвитие (юридическим или физическим лицом — безразлично) освобождаются отналогообложения полностью или частично. Так, стимулирование техническогопрогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли,направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширениепроизводства товаров народного потребления, оборудование для производствапродуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота,конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются отналогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторскиеработы. Делается это по-разному. [25, с.147,148]
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условныйхарактер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
Двойственный характер налоговых отношений сформировал уналогоплательщиков определенный стиль поведения по отношению к налогам,базирующийся на следующих принципах:  
налоги надо платить, поскольку это своего рода финансоваяповинность, т. е. финансовая государственная обязанность фирмы;
платить только минимальную сумму положенных налогов;
платить налоги следует в последний день установленного для этогосрока. [43, с. 78]
Рядом законов, принятых ВерховнымСоветом Республики Беларусь, создана новая налоговая система, включающаяследующие налоги с юридических лиц: налог на добавленную стоимость, акцизы,налог на топливо и налог на прибыль, доходы; на недвижимость; земельный налог;за пользование природными ресурсами (экологический); чрезвычайный налог дляликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС; налог на импорт и экспорт;транзитный налог. Кроме того, в налоговую систему включаются и налоги снаселения: подоходный налог; земельный; налог на имущество. Местными органамивласти могут быть введены дополнительные местные налоги и сборы[5,c.36].
Налоговая система базируется на соответствующих законодательныхактах государства, которые устанавливают конкретные методы построения ивзимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которымотносятся: объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению,измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога; субъектналога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, котороеобязано в соответствии с законодательством уплатить налог; источник налога, тоесть доход из которого выплачивается налог; ставка налога — величина налоговыхотчислений с единицы объекта налога; налоговая льгота — полное или частичноеосвобождение плательщика от налога; срок уплаты налога — срок в который долженбыть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за егонарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимостиот просроченного срока; правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы идругие санкции за неуплату налога.
Положительный эффект воздействия системы налогообложения напредприятия возможен при соблюдении не­которых условий.
Во-первых, возлагаемое на предприятия налоговое бре­мя не можетбыть чрезмерным, лишающим их источников финансирования для расширения итехнического перевоо­ружения производства.
Во-вторых, количество взимаемых налогов должно быть оптимальным, апорядок их исчисления и взимания — простым и понятным каждому плательщику.
В-третъих, необходимы согласованность и взаимоувязка налогов безих дублирования одного другим, а также стабильность ставок и порядка уплатыналогов на длитель­ное время.
В-четвертых, система налогообложения должна быть одинаковой дляпредприятий любых форм собственности и хозяйствования и в то же время гибкой,создавая при по­мощи налоговых льгот предпочтительные условия разви­тия для техпредприятий, в деятельности которых заинте­ресовано общество [10, с.109-111].
Обеспечив соблюдение вышеизложенных принципов, мы тем самым будемспособствовать становлению наиболее эффективной системы налогообложения вРеспублике Беларусь.
 
1.2. Классификация  налогов, их виды
Вся совокупность законодательно установленных налогов,сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы по определеннымкритериям, признакам, особым свойствам.
Согласно  законодательству  Республики  Беларусь  объектами налогообложения  являются:
— прибыль  (доходы);
— стоимость  определенных  товаров;
— добавленная  стоимость  продукции;
— имущество  юридических  и  физических  лиц;
— доходы  физических  лиц;
— другие  объекты,  установленные  законодательством.
Первая классификация налогов была построена наоснове критерия перелагаемости налогов, которые первоначально еще в ХVII    в. был привязан кдоходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные –косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд,капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда исоответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыльвладельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные женалоги, считал А. Смит, — это те налоги, которые связаны с расходами иперелагаются таким образом на потребителя.
Классификация налогов на прямые и косвенные исходяиз подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используетсядля оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров иуслуг.
К числу прямых налогов относятся: налог наприбыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог сфизических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение ипользование которым служат основанием для обложения.
Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актови оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленнуюстоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции сценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда иобъектов социально-культурной сферы и др.
Во многих развитых странах в структуре налоговыхдоходов превалируют прямые налоги: США – 91,1 %, Япония – 71,2 %, однако в ФРГэтот показатель составлял 44,1 %. В России на долю прямых налогов приходитсяпримерно 45 % (1995 г.).
Различают  несколько  способов  классификации  налогов  по  различным признакам.
По  методу  установления  и  взимания  налоги  подразделяются  на прямые  и  косвенные.
Прямые  налоги  –  налоги  на  отдельные  объекты  имущества (земля,  дома,  денежный  капитал,  имущество):
Косвенные  налоги  взимаются  через  действующий  механизм  цен и  вытекают  из  хозяйственных  актов,  финансовых  операций  и  оборотов.
Особое  значение  имеет  дифференциация  налогов  по  источникам налогообложения.
Различают  три  источника  налогообложения:
— издержки  производства  (себестоимость);
— прибыль;
— выручка.
По  значимости  и  принадлежности  налоги  подразделяются  на:
— общереспубликанские (отчисления от выручки);
— местные (подоходный налог, налог на недвижимость).
 В Республике Беларусь выделяется также смешанная классификация (сучётом  четырёх предыдущих):
— налоги и отчисления от выручки;
— налоги на прибыль и доходы (налог на недвижимость);
— налог в счёт остающейся прибыли (например, налог на рекламу);
— налоги, включаемые в себестоимость;
— прочие  [45; c.36,37].
Такимобразом, повышение роли налогов в  нашей  стране,  превращение  их  в основнойспособ  изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный иместные бюджеты –  свидетельство  роста финансовой культуры   общества.
При достижении  определенного уровня грамотности населения налоги будутвосприниматься  им  с пониманием, как форма участия своими средствами в решенииобщегосударственных задач,  прежде всего — социальных. Естественно, еслиставки  налогов  будут  отражать баланс интересов граждан, предпринимателей,предприятий и государства.При этом существуютразличные классификации налогов, основная из которых – разделение налогов накосвенные и прямые.

2. НАЛОГИ ИВВП. НАЛОГОВЫЙ МУЛЬТИПЛИКАТОР
2.1.Налоговая нагрузка, ее определение
Налоговаянагрузка ВВП, это соотношение суммы всех налогов к ВВП.
Длятого, чтобы оценить уровень налоговой нагрузки на промышленные предприятиянеобходимо иметь представление о налоговой системе. Налоговая системаРеспублики Беларусь построена по принципу изъятия налогов и неналоговыхплатежей из выручки предприятия в определенной последовательности.
Прирасчете налоговой нагрузке следует учитывать, что предприятие платит какреспубликанские так и местные налоги и сборы, причем местные налоги дифференцируютсяв соответствии с законодательством.
Такженеобходимо отметить, что законодательством Республики Беларусь предусмотреноогромное количество налоговых льгот по различным налогам и платежам.
Приведенныйв таблицах  транспортный сбор является целевым сбором местных органов власти иуправления, в частности устанавливается Решением Минского городского советадепутатов и имеет целевое назначение.
Можнотакже сказать, что по некоторым сборам ставки дифференцированы, а шкаланалогообложения имеет прогрессивный вид, т.е. сумма налога, подлежащего куплате в бюджет напрямую зависит от величины дохода субъекта налоговыхотношений.
Можно попытатьсяисчислить изменение уровня налоговой нагрузки путем подстановок числовых данныхв приведенные ниже таблицы, однако полученная информация не будетсоответствовать действительности, так как порядок отнесения затрат предприятияна издержки производства и обращения довольно сложен и его постояннокорректируют органы власти и управления (установление норм отнесения на затраты,лимиты использования и др. ограничения.)
Промышленное предприятиепо действующему законодательству будет являться плательщиком следующих  налогов(целевых сборов):
— налог на добавленную стоимость ( налог исчисляется и уплачивается СС выручки отреализации продукции, товаров, работ, услуг, а также иных объектовналогообложения) ;
– акцизы (исчисляется со стоимости подакцизных товаров по утвержденным перечням);
– налог на прибыль( уплачивается с прибыли предприятия);
— налоги на доходы(исчисляется с суммы дохода. платежа выплачиваемой нерезидентуза оказанные услуги, выполненные работы);
– подоходный налог с физических лиц ( с суммы дохода физических лиц);
–  налоги спользователей природных ресурсов (уплачивается за выбросы, сбросы загрязняющихвеществ в окружающую среду, за добычу природных ресурсов);
— налоги на имущество ( исчисляется от стоимости основных производственных инепроизводственных фондов предприятия);
– земельный налог( объектом налогообложения является стоимость земельногоучастка);
– дорожные налоги и сборы (уплачивается с выручки от реализации продукции,товаров, работ, услуг);
– оффшорный сбор ( уплачивается при приобретении товаров, сырья у резидентовоффшорных зон);
Исходя из вышеизложенногоможно сделать вывод, что уровень налоговой нагрузки на промышленные предприятиядифференцируется в зависимости от вида и сферы деятельности ( это обусловленодифференциацией налоговых ставок на отдельные налоги, такие как экологическийналог, земельный налог и др.).
Поэтому уровень налоговойнагрузки целесообразно определять на примере отдельного промышленногопредприятия. Необходимо также учитывать, что предприятия (особеннопромышленные) в соответствии с законодательством имеют право на применениеналоговых льгот при наличии оснований, поэтому уровень налоговой нагрузки дажеу предприятий занятых в одной отрасли экономики существенно отличается.(применение налоговых льгот по законодательству Республики Беларусь необязательно и предприятие по своему желанию может применять льготу, а может отказатьсяот ее применения)
Налоговаянагрузка на промышленное предприятие будет определятся как отношениеначисленных налогов к выручке промышленного предприятия.
Оценитьреальную налоговую нагрузку на промышленные предприятия можно следующимобразом:
1. Взять показателифинансово-хозяйственной деятельности предприятия. ( выручка, затраты и т.д.) поданным бухгалтерского учета;
2. Исчислить налоги,в соответствии с налоговой системой, действовавшей в том или ином году;
3. Суммировать всеисчисленные налоги (включая налоги, которые в соответствии с законодательствомотносятся на себестоимость продукции);
4. Определитьпроцентное отношение начисленных налогов к выручке промышленного предприятия вразличные годы.
 
2.2.Налоговый мультипликатор, его значение
Под дискреционнойфискальной политикой понимают сознательное манипулирование правительствомгосударственными расходами и налогами. Рассмотрим влияние изменения тех идругих на совокупный спрос, ВВП полагая, что: 1) государственные расходы невлияют ни на потребление, ни на инвестиции; 2) чистый экспорт равен нулю; 3)вся совокупность налогов сведена только к налогам на доходы населения; 4)налоговые поступления —величина постоянная; 5) фискальная политика влияет насовокупный спрос (совокупные расходы), но не на совокупное предложение.
С учетом этих допущенийпроанализируем воздействие государственных расходов на экономику. Предположим,что совокупные расходы первоначально включают потребление С и инвестиции I.Графически их можно представить в виде прямой С + I (рис.2.1).
/>
Рисунок 2.1.Государственные расходы и равновесный ВВП
Пусть в период спадапроизводства правительство, стремясь поддержать совокупный спрос, принялорешение осуществить закупки товаров и услуг на сумму 20 млрд р. Этигосударственные расходы G будем считать постоянными для любого объема реальноговалового внутреннего продукта. Введение их обусловило рост совокупных расходовтоже на 20 млрд р. Значит, прямая C + I переместилась вверх в положение C + I +G. Увеличение совокупных расходов стимулировало рост объема ВВП с Q1 до Q2.Точка макроэкономического равновесия переместится из E1 в E2. Расстояние повертикали между прямыми C + I и C + I + G показывает величину государственныхрасходов, а расстояние между Q2 и Q1 — прирост реального ВВП. Из рисунка видно,что этот прирост превышает в несколько раз объем государственных расходов, т.е.последние обладают эффектом мультипликатора. Мультипликатор государственныхрасходов МG показывает изменение реального ВВП в результате изменения расходовгосударства.
Мультипликаторгосударственных расходов равен мультипликатору инвестиций, т.к. они оказываютна экономику идентичный эффект. Действительно, рост государственных закупок(как и инвестиций) создает дополнительный спрос на товары и услуги, которыйвызывает первичное приращение дохода, равное росту государственных расходов.Часть дохода, определенная предельной склонностью к потреблению, будетиспользована на потребление, что приведет к дальнейшему возрастанию совокупногоспроса и национального дохода и т.д. Следовательно, изменение государственныхрасходов приводит в движение такой же процесс мультипликации национальногодохода, как и изменение частных инвестиций.
Чтобы определить изменениереального национального продукта (дохода), полученное в результате ростагосударственных закупок, надо умножить мультипликатор МG на приростгосударственных расходов DG.
Чтобы государственныерасходы имели стимулирующее действие, они не должны финансироваться за счетналоговых поступлений. Увеличение налоговых ставок, наоборот, снизит стимулы кделовой активности, что приведет к сокращению объема ВВП. Поэтому ростгосударственных расходов, как правило, сопровождается бюджетным дефицитом.
В периоды подъемаэкономики, когда частные расходы достаточно велики, правительство уменьшаетзакупки товаров и услуг. Сокращение государственных расходов сопровождаетсяснижением кривой совокупных расходов и обусловливает в несколько раз большееуменьшение объема ВВП.
Таким образом, увеличиваярасходы в период спада производства и сокращая их во время экономическихподъемов, государство смягчает экономические кризисы, добивается более плавногороста объема национального производства.
Дискреционная фискальнаяполитика предполагает также изменение налоговых ставок. Пусть первоначальносовокупные расходы равны сумме C + I + G (рис. 2.2).
/>
Рисунок 2.2. Налоги иравновесный ВВП
Предположим, чтогосударство ввело новый налог, который дает постоянные поступления в казну вразмере 20 млрд р. при любом равновесном ВВП. Согласно условиям, при которыхрассматривается механизм фискальной политики, он будет взиматься срасполагаемых доходов населения.
Свои доходы населениеиспользует на потребление и сбережение, соотношение между изменениями которыхопределяет предельная склонность к потреблению МРС. Примем ее равной 3/4. Сучетом МРС введение налога в 20 млрд р. вызовет уменьшение совокупногопотребления на 15 млрд р. Прямая C + I + G сдвинется вниз, в положение C1 + I +G. Точка макроэкономического равновесия переместится из Е2 в Е1, объемравновесного ВВП сократится с Q2 до Q1. Причем разница между Q2 и Q1 больше 20млрд р., что свидетельствует о наличии мультипликатора налогов. Он показываетизменение реального ВВП в результате изменения налоговых поступлений в бюджет.
Он меньше мультипликаторагосударственных расходов. Это объясняется тем, что изменение государственныхзакупок на одну денежную единицу приводит к такому же изменению совокупныхрасходов, а изменение аккордного налога на денежную единицу сопровождаетсяизменением совокупных расходов на МРС · 1.
Снижение существующихналогов сдвинет кривую совокупных расходов вверх и вызовет рост равновесногоВВП с Q1 до Q2.
Таким образом, изменениеналогов оказывает меньшее влияние на величину совокупных расходов, аследовательно, и на объем национального продукта, чем изменение государственныхрасходов. Это объясняется тем, что рост налогов частично компенсируетсясокращением совокупных расходов, а частично — уменьшением сбережений, в товремя как изменения государственных закупок влияют только на совокупныерасходы. Поэтому мультипликатор налогов меньше мультипликатора государственныхрасходов.

3. ПРОБЛЕМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
3.1. Анализналогов в Республике Беларусь
Проследимдинамику налоговых доходов начиная с 2001 по 2006 год включительно, Так, вянваре-декабре 2001 года в бюджет поступило 5 731,9 млрд. рублей доходов. Изних на долю НДС, налога на прибыль, акцизов и подоходного налога приходится56,1%. При этом более четверти всех поступлений в бюджет обеспечено за счетналога на добавленную стоимость – 25,3%. Расходы бюджета составили 5 953,4млрд. рублей, дефицит – 221,5 млрд. рублей (1,3 % к ВВП). Если рассматриватьдинамический ряд ежемесячных темпов роста номинальных доходов и расходовбюджета за период 2000 –2001 гг., видно, что темпы роста номинальных доходов ирасходов в декабре 2001 года гораздо ниже, чем в декабре 2000 года, — на 129,6и 161,0 процентных пункта соответственно. При этом лезвия бюджетных “ножниц” кконцу 2001 года разомкнулись шире на 23,7 п.п., чем в ноябре 2001 года. В целомтемпы роста ежемесячных номинальных доходов и расходов в 2001 г. значительнониже, чем в 2000 г., что объясняется как более низкой инфляцией, так и болеежесткой бюджетной политикой[46].
Следуетотметить, что напряженное исполнение бюджета в 2001 году в определенной степенисвязано с инфляционными ожиданиями. В течение последних лет постоянно имеломесто превышение фактических уровней инфляции над прогнозными значениями. А таккак бюджет на следующий финансовый год формируется в номинальном выражении, егофактическое исполнение автоматически включало сверхплановые инфляционныедоходы, что способствовало перевыполнению плана по доходам и зачастую требовалоуточнения бюджета в течение года. В 2001 г. при запланированной Минэкономикиинфляции 135-151 процент (декабрь к декабрю) индекс потребительских ценсоставил 146,1 процента, то есть в соответствии с планом.
Всоответствии с Прогнозом социально-экономического развития Республики Беларусьна 2001 год, на основе которого разрабатывался республиканский бюджет на 2001год, индекс роста потребительских цен (инфляция) должен был составить 2,5-3,5процента в среднем за месяц. Фактическое значение ИПЦ в среднем за месяц за2001 год сложилось в размере 3,2 процента. Таким образом, фактический индекспотребительский цен оказался на уровне прогнозного значения, и сверхплановыхинфляционных доходов бюджет не получил.
Данныеанализа налоговых поступлений свидетельствуют о том, что общая совокупнаяналоговая нагрузка по отношению к ВВП (с учетом недоимки) за 2001 год посравнению с 2000 годом почти не изменилась: 35,3 и 34,7% в сравниваемыхпериодах, причем удельный вес доходов республиканского бюджета в ВВП снизился с34,8 до 33,9% при увеличении удельного веса недоимки с 0,5 до 0,8%. Удельныйвес недоимки по доходам и поступлениям к доходам бюджета (включая доходыгосударственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов) вырос с 1,3% на1.01.2001 г. до 2,3% на 1.01.2002 г., табл. 3.1. [46]
Таблица 3.1. Динамиканалоговых нагрузок в народном хозяйствеПоказатели Ед. изм. 1999 г. 2000 г. 2001 г. 1. Валовой внутренний продукт млрд. руб. 3026,1 9133,8 16912,6 2. Доходы республиканского бюджета (с государ. внебюджетными и бюджетными целевыми фондами) млрд. руб. 1054,9 3181,0 5731,9 3. Недоимка по доходам и поступлениям млрд. руб. 9,2 42,3 134,2 4. Уд. вес недоимки по доходам и поступлениям к доходам конс. бюджета (с гос. целевыми фондами) % 0,9 1,3 2,3 5. Общая совокупная налоговая нагрузка % 35,2 35,3 34,7 в том числе: уд. вес доходов конс. бюджета в ВВП % 34,9 34,8 33,9 уд. вес недоимки в ВВП % 0,3 0,5 0,8
Вянваре-декабре 2002 года в республиканский бюджет поступило 8 659 млрд. рублейдоходов (до заключительных оборотов), или 106,2% к годовому плану (в 2001 г. — 94,5%). Из них на долю НДС, налога на прибыль, акцизов и подоходного налогаприходится 51,5%. При этом более четверти всех поступлений в бюджет обеспеченоза счет налога на добавленную стоимость – 25,2%. Расходы республиканскогобюджета составили 8 758 млрд. рублей. Если сравнить общую совокупнуюналоговую нагрузку прошлых лет с 2002 годом без учета недоимки, то видно, чтоудельный вес доходов республиканского бюджета в ВВП по прогнозу в 2002 годусохраняется на уровне 2001 года, но учитывая переходящий остаток по недоимке,общая совокупная налоговая нагрузка в 2002 году может возрасти.
Заянварь-декабрь 2003 года в республиканский бюджет поступило 12 199,4 млрд.рублей доходов. Из них на долю НДС, акцизов и прямых налогов на доходы иприбыль приходится 50%. При этом почти четверть всех поступлений в бюджетобеспечено за счет налога на добавленную стоимость — 23,7%.
Данныеанализа налоговых поступлений свидетельствуют о том, что централизация доходовбюджета к ВВП* (с учетом недоимки) за 2003 год по сравнению с 2002 годомувеличилась с 33,9 до 34,7% в сравниваемых периодах, причем удельный весдоходов республиканского бюджета в ВВП увеличился с 33 до 34% при сокращенииудельного веса недоимки с 0,9 до 0,7%. Удельный вес недоимки по доходам ипоступлениям к доходам бюджета (включая доходы государственных внебюджетных ибюджетных целевых фондов) снизился с 2,5% на 1.01.2003 г. до 2% на 1.01.2004г.,
Заянварь-декабрь 2004 года в республиканский бюджет поступило 22,1 трлн. рублейдоходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее – ФСЗН). Безучета ФСЗН доходы республиканского бюджета сложились в сумме 16,7 трлн. рублей.Из них на долю НДС, акцизов и прямых налогов на доходы и прибыль приходится51%. При этом около четверти всех поступлений в бюджет обеспечено за счетналога на добавленную стоимость — 22,9%[46].
Данныеанализа налоговых поступлений свидетельствуют о том, что централизация доходовбюджета к ВВП (с учетом недоимки, но без учета ФСЗН) за 2004 год по сравнению с2003 годом практически не изменилась: 34,1% в 2003 году и 34,2% — в 2004 году.При этом удельный вес доходов республиканского бюджета в ВВП увеличился с 33,4до 33,7% в сравниваемых периодах при сокращении удельного веса недоимки с 0,7до 0,5% ВВП *. Удельный вес недоимки по доходам и поступлениям к доходамбюджета (включая доходы государственных внебюджетных и бюджетных целевыхфондов, но без учета ФСЗН) снизился с 2% на 1.01.2004 г. до 1,4% на 1.01.2005г.
Вянваре-декабре 2005 года в республиканский бюджет поступило 30 800,9 млрд.рублей доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее –ФСЗН). Без  учета ФСЗН доходы республиканского бюджета сложились всумме  23 413,6 млрд. рублей.  Из них на долю НДС, налога наприбыль, акцизов и подоходного налога пришлось 51,6%. При этом четверть всехпоступлений в бюджет была обеспечена за счет налога на добавленную стоимость –25,2%. Расходы республиканского бюджета с учетом расходов ФСЗН профинансированыв сумме  31 181,6 млрд. рублей, без учета ФСЗН – на 24 463,6  млрд. рублей.  В реальном выражении это на 30%  больше, чем за 2004 год  при реальном росте доходов за этот жепериод на 26%. Дефицит  республиканского бюджета без учета ФСЗН составил  за январь-декабрь 2005 года  1050  млрд. рублей, или  1,6%  к  ВВП,  профицит  ФСЗН – 669,3 млрд.рублей, или  1% ВВП.  В целом дефицит республиканского бюджета в 2005году сложился на уровне 0,6% ВВП  (за 2004 год –  профицит  — 0,9% к ВВП) [46]. 
Динамикадоходов и расходов республиканского бюджета представлена на рис. 3.1. Сутьданных расчетов заключается в том, что ежемесячные показатели доходов ирасходов в январе принимаются за 100%, а по отношению к ним рассчитываютсятемпы прироста (падения) доходов и расходов ежемесячных показателей последующихмесяцев, определяя таким образом величину бюджетной напряженности. Величинабюджетной напряженности зависит от расхождения кривых доходов и расходов. Каквидно из рисунка, лезвия бюджетных «ножниц» в декабре 2005 года «раскрылись», что говорит о наличии бюджетной напряженности в конце года –  если в ноябре 2005 года дефицит номинальных ежемесячных показателейсоставлял  69,4 процентного пункта, то в декабре – уже  267,4п.п.  На графике, иллюстрирующем динамический ряд ежемесячных темпов ростаноминальных доходов и расходов за период 2004–2005 гг., наблюдается ситуация,когда при незначительной (0,6%) среднемесячной инфляции в 2005 году темпы ростаноминальных доходов и расходов растут значительно, в частности, начиная смая-июня 2005 года.
/>
Рисунок 3.1. Динамиканоминальных ежемесячных  темпов роста доходов и  расходовреспубликанского бюджета  в 2004 — 2005 гг., % (январь 2004 – 2005 гг.=  100%)
Анализвыполнения доходной части бюджета в 2005 году свидетельствует о том, чтовысокий уровень ее исполнения обеспечен, в основном, за счет двух факторов. Содной стороны — это опережающие темпы роста макроэкономических показателей побольшинству учитываемых при планировании бюджета позиций, которые вызваныулучшением общей экономической ситуации  в республике, активнымувеличением объемов производства в реальном секторе экономики, ростомфинансовых показателей работы организаций и повышением их платежеспособности. Сдругой стороны — это внесение радикальных изменений в налоговоезаконодательство по уплате налога на добавленную стоимость, в частности, вторговле с Россией.
Результатыэкономико-статистического анализа эластичности бюджета от индексапотребительских цен (ИПЦ)  показывают, что за 2005 год по сравнению с 2004годом коэффициент эластичности инфляционной части доходов бюджета от уровняпотребительских цен  увеличился на 0,57 процентного пункта, а расходов-  на 1,52 п.п., табл. 1. Другими словами, за январь-декабрь 2005года прирост ИПЦ на 1% приводил к увеличению инфляционной части доходов бюджетана 1,92%. Аналогичным образом,  эластичность расходной части бюджетахарактеризуется более высокими показателями в январе-декабре 2005 г.: на каждыйпроцент прироста ИПЦ  приходилось 3,7% прироста расходов бюджета.Следовательно,  инфляция – даже небольшая, вызывая рост налоговыхплатежей, одновременно стимулирует государственные расходы, причем, как видноиз таблицы 3.2,  в опережающем порядке[46].
Таблица 3.2.Динамика коэффициента эластичности инфляционной части доходов и расходовбюджета в зависимости от уровня потребительских цен за январь-декабрь 2001-2005 гг., %
Коэффициент
эластичности
2001
январь-декабрь
2002
январь-декабрь
2003
январь-декабрь
2004
январь-декабрь
2005
январь-декабрь  – доходов 1,15 1,63 1,38 1,35 1,92  – расходов 1,40 1,75 1,98 2,18 3,70  – разрыв между темпами роста инфляционных расходов и доходов +0,25 +0,12 +0,60 +0,83 +1,78
Если до сихпор мы рассматривали темпы роста доходов и расходов республиканского бюджета,то сейчас приступим к более детальному анализу доходов. Для сопоставимости рядазначения централизации бюджета в 2004-2005 годах  приводятся без учетадоходов Фонда социальной защиты населения  Министерства  труда и социальной защиты,  табл. 3.3.
Данные анализаналоговых поступлений свидетельствуют о том, что централизация доходов бюджетак ВВП (с учетом недоимки, но без учета ФСЗН)  в  2005 году посравнению с  2004 годом  выросла с  33,8  до 37,2%, или на 3,4  п.п., в основном за счет включения в республиканский бюджетинновационных фондов.  Удельный вес доходов республиканского бюджета вВВП  вырос  с 33,6 до 36,8%  в  сравниваемых периодах (рост на 3,5 п.п.), а  недоимка снизилась с  0,5  до 0,4%(падение – на 0,1 п.п.), табл. 3.3. По данным Министерства по налогам и сборам,удельный вес недоимки по доходам и поступлениям к доходам бюджета (включая доходы государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, но безФСЗН)  сократился  с  1,4%  на 1.01.2005  до 1,2%  на 1.01.2006 г.  По состоянию на 1 января 2006 годазадолженность по платежам в бюджеты всех уровней составила 281,7 млрд.рублей  и  по сравнению с 1 декабря 2005 года сократилась в реальномвыражении на 12,8 процента[46]. 
Таблица 3.3. Динамикацентрализации доходов республиканского бюджета
Показатели Ед. изм. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.* 2005 г.* 1. Валовой внутренний продукт млрд. руб. 17173,2 26138,3 36564,8 49991,8 63678,9 2. Доходы республиканского бюджета (с государ. целевыми бюджетными  и внебюджетными  фондами, без ФСЗН) млрд. руб. 5747,1 8636,1 12210,6 16669,1 23413,6 3. Недоимка по доходам и поступлениям млрд. руб. 134,2 218,6 250,0 235,2 281,7 4. Уд. вес недоимки по доходам и поступлениям к доходам  консол. бюджета (с гос. целевыми фондами) % 2,3 2,5 2,1 1,4 1,2 5. Общая совокупная налоговая нагрузка (централизация) % 34,3 33,9 34,1 33,8 37,2   в том числе: уд. вес доходов конс. бюджета  в ВВП % 33,5 33,0 33,4 33,3 36,8 уд. вес недоимки в ВВП % 0,8 0,9 0,7 0,5 0,4
*без учетаФСЗН
Отметим, чтов 2005 году централизация ресурсов республиканского бюджета  в ВВП  в сопоставимой  с 2001 годом  структуре (т.е. в структуредоходов бюджета 2001 года)  составила  34,6%.  Этот показатель свидетельствует о выполнении  параметров Программысоциально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 годы, всоответствии с которой  уровень централизации в консолидированном бюджетек 2005 году необходимо было снизить до 35-37%  ВВП.
Одним изфакторов повышения уровня централизации бюджетных средств в ВВП являетсяпоказатель энергетичности  доходов, характеризующий воздействиеавтоматических и дискреционных эффектов на доходы бюджета. Данный показательрассчитывается как отношение процентного роста налоговых поступлений к процентномуросту ВВП. Расчеты показывают, что за  2005 год  энергетичностьдоходов составила 1,106, что свидетельствует, во-первых, о более быстром темпероста реальных доходов республиканского бюджета по отношению к темпу роста ВВП(на  11,7 п.п.),  и,  во-вторых, что рост ВВП на единицу ведет кросту налоговых поступлений в бюджет более  чем на единицу (для сравненияотметим, что за 2004 год энергетичность доходов  составила  1,04).
Необходимоотметить, что если дебиторская задолженность консолидированному бюджету на 1января 2006 года сложилась в сумме  281,7 млрд. руб.,  то кредиторская задолженность республиканского бюджета составила  228,9 млрд.руб., т.е. чистая дебиторская задолженность бюджета  равна 52,8  млрд. руб.,  или  0,2% от доходов республиканскогобюджета  за  2003 г.  Для сравнения проанализируем данныйагрегат за последние  пять  лет, табл. 3.4[46].
Таблица 3.4.Динамика  чистой кредиторской задолженности республиканского бюджетаПоказатель 2001 2002 2003 2004 2005* Дебиторская задолженность консолид. бюджету на конец года, млрд. руб. 134,2 218,6 250,0 235,2 281,7 Кредиторская задолженность консолид. бюджета на конец года, млрд. руб. 312,6 243,6 227,3 171,1 228,9
Чистая кредиторская задолженность бюджета:
  –  в млрд. рублей 178,4 25,0
Чистая дебиторская задолженность бюджета:
  –  в млрд. рублей 22,7 64,1 52,8
  — в процентах к доходам
республиканского бюджета (без ФСЗН) 3,1 0,3 0,2 0,4 0,2
*дозаключительных оборотов
В разрезеосновных налогов структура республиканского бюджета (без доходовгосударственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов и ФСЗН) за 2001-2005годы по основным налогам представлена в табл. 3.5.  В 2005 году  по сравнению с 2004 годом удельный вес НДС в структуререспубликанского бюджета увеличился с 27,9% до 32,1%,  прямые налоги надоходы и прибыль –  с 15,6% до 16,1%, подоходный налог не изменился–  10,3%, акцизы сократились – с 8,2%  до 7,5%. Удельный вес доходовот внешней торговли и внешнеэкономических операций  также вырос  — с8% до 9,2%, а вот доли текущих и капитальных неналоговых доходов и обязательныхплатежей сократились на 0,2 и 0,1 п.п[46].
Таблица 3.5.Динамика структуры доходов республиканского
 бюджета за2001-2005 гг., %Показатели 2001 2002 2003 2004 2005 НДС 30,7 30,2 28,8 27,9 32,1 Налоги на доходы и прибыль 16,6 12,7 13,4 15,6 16,1 Подоходный налог 11,3 10,8 10,2 10,3 10,3 Акцизы 9,4 8,3 8,4 8,2 7,5 Доходы от  внешней торговли 6,4 7,3 9,6 8,0 9,2 Текущие неналоговые доходы и обязательные платежи 5,3 5,3 6,0 6,9 6,7 Капитальные неналоговые доходы  1,3 6,3 0,5 0,2 0,1 Прочие поступления в бюджет 19,1 19,1 23,1 22,9 18,0 Итого доходов  (без доходов  гос. целевых бюджетных и внебюджетных  фондов и ФСЗН) 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
Длятого,  чтобы  показать количественное влияние основных налогов навеличину общей налоговой нагрузки, были проведены расчеты их удельного веса втекущем и реальном выражении в соответствующих налоговых  базах  заянварь-декабрь 2005 г. по сравнению с январем-декабрем 2004 года,  табл. 3.6.
Таблица 3.6.Динамика налогового бремени по основным поступлениям в бюджет за январь-декабрь  2004-2005 гг. В текущих ценах 2005 г. к 2004 год 2005 год 2005 г. к 2004 г., % млрд. руб. млрд. руб. 2004 г., % (реал. выр.) НДС 3814,6 5892,3 154,5 140,0   Удельный вес в ВВП, % 7,6 9,3   Удельный вес в выручке от реализации, % 2,6 4,9 Акцизы 1121,6 1367,8 121,9 110,6   Удельный вес в ВВП, % 2,2 2,1   Удельный вес в выручке от реализации, % 0,8 1,1 Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических  1094,8 1682,3 153,7 139,3 операций   Удельный вес в ВВП, % 2,2 2,6   Удельный вес в выручке от реализации, % 0,7 1,4 Прямые налоги на доходы и 2135,0 2944,5 137,9 125,0 прибыль  с юридических лиц   Удельный вес в ВВП, % 4,3 4,6   Удельный вес в выручке от реализации, % 1,4 2,5   Удельный вес в  прибыли до налогообложения, % 30,6 29,6 Чрезвычайный налог 391,2 401,5 102,6 93,0   Удельный вес в ВВП, % 0,8 0,6   Удельный вес в выручке от реализации, % 0,3 0,3   Удельный вес в фонде оплаты труда, % 2,4 1,8 Подоходный налог 1403,8 1882,8 134,1 121,6   Удельный вес в ВВП, % 2,8 3,0   Удельный вес в выручке от реализации, % 0,9 1,6   Удельный вес в фонде оплаты труда, % 8,5 8,5 Итого доходов  (без доходов государственных 13677,9 18345,1 134,1 121,6 целевых  бюджетных и внебюджетных  фондов)   Удельный вес в ВВП, % 27,4 28,8 Доходы госуд. целевых бюджетных и внебюджетных фондов 2991,1 5068,5 169,5 153,6   Удельный вес в ВВП, % 6,0 8,0 Итого доходов  (с доходами государственных 16669,1 23413,6 140,5 127,3 целевых бюджетных  и внебюджетных  фондов, без ФСЗН)   Удельный вес в ВВП, % 33,3 36,8 Налогооблагаемые базы: ВВП 49991,8 63678,9 127,4 109,2 Выручка от реализации 148319,4 119805,7 123,8 112,2 Прибыль до налогообложения 6979,8 9958,0 142,7 129,3 Фонд оплаты труда  16460,7 22076,4 134,1 121,6 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Такимобразом, что реальный рост доходов бюджета в 2005 году по сравнению с 2004годом составил 26,4%. При этом  в реальном выражении доходы бюджета (бездоходов государственных целевых бюджетных и внебюджетных  фондов) увеличились  на 21,6%. Реальный рост наблюдался по всем выбранным налогамза исключением чрезвычайного: по НДС  — на  40%,  поакцизам – на 10,6%, прямым налогам на доходы и прибыль с юридических лиц — на25%, по подоходному — на 21,6%, по доходам от ВЭД — на 39,3%. В  реальномисчислении по сравнению с 2004 годом сократились поступления в 2005 году почрезвычайному налогу –  на  7% (при сокращении номинальной ставкиэтого налога на четверть — с 4% в 2004 году до 3% в 2005 году).  Увеличениедоли  доходов бюджета в ВВП за 2005 год наряду с включением в его составинновационных фондов  обусловлено ростом удельных весов поступлений доходов отНДС, внешней торговли и внешнеэкономических операций, прямых налогов на доходыи прибыль, подоходного налога.
В 2006 годумакроэкономическая ситуация характеризовалась высокой деловой и инвестиционнойактивностью в большинстве отраслей экономики, замедлением инфляционныхпроцессов, ростом уровня занятости и реальных денежных доходов населения, атакже увеличением объемов внешней торговли. Высокие темпы экономического роста,превысившие прогнозные параметры, улучшение финансового состояния организаций ипредприятий способствовали более высокому, чем планировалось, росту доходовконсолидированного бюджета. Наряду с продуманной политикой государственныхрасходов это позволило сформировать бюджет с профицитом и тем самым ослабитьинфляционное давление на экономику.
В январе-декабре 2006года в консолидированный бюджет Республики Беларусь поступило 38,4 трлн. рублейдоходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее – ФСЗН), или102,3% годового плана. Из них на долю НДС, налога на доходы и прибыль, акцизови подоходного налога приходится 41,7%. При этом 19,2% всех поступлений в бюджетобеспечено за счет налога на добавленную стоимость. Расходы консолидированногобюджета с учетом расходов ФСЗН профинансированы в сумме 37,3 трлн. рублей, чтосоставляет 95,8% годового плана. В реальном выражении это на 14% больше, чем заянварь-декабрь 2005 года при реальном росте доходов на 16,4%. Профицитконсолидированного бюджета за январь-декабрь 2006 года составил 1,1 трлн.рублей, или 1,4% к ВВП (за январь-декабрь 2005 года профицит — 0,4% к ВВП),приложение.
Данные анализа налоговыхпоступлений свидетельствуют о том, что централизация доходов бюджета к ВВП (сучетом недоимки и ФСЗН) в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась с47,8 до 48,8%, или на 1 п.п. При этом удельный вес доходов консолидированногобюджета в ВВП вырос с 47,4 до 48,5% в сравниваемых периодах (рост – на 1,1п.п.), а недоимка сократилась с 0,4 до 0,3% ВВП (падение – на 0,1 п.п.), табл.По данным Министерства по налогам и сборам, задолженность по платежам в бюджетпо состоянию на 1 января 2007 года составила 234,7 млрд. рублей и сократиласьпо сравнению с началом 2006 года на 16,7%. Отношение недоимки к скользящимгодовым доходам консолидированного бюджета (без ФСЗН) уменьшилось с 1,2% на1.01.2006 г. до 0,8% на 1.01.2007 г.
Таблица 3.7. Динамикацентрализации доходов консолидированного бюджетаПоказатели Ед. изм.
2005 г.,
январь-декабрь
2006 г.,
январь-декабрь 1. Валовой внутренний продукт млрд. руб. 65067,1 79231,4 2. Доходы консолидированного бюджета (с государ. целевыми бюджетными и внебюджетными фондами и ФСЗН) млрд. руб. 30824,9 38391,2 3. Недоимка по доходам и поступлениям млрд. руб. 281,7 234,7 4. Уд. вес недоимки по доходам и поступлениям к доходам консолидированного бюджета % 0,9 0,6 5. Централизация с учетом недоимки % 47,8 48,8 в том числе: уд. вес доходов консолидированного бюджета в ВВП (централизация) % 47,4 48,5 уд. вес недоимки в ВВП % 0,4 0,3
Одним из факторовповышения уровня централизации бюджетных средств в ВВП является показатель энергетичностидоходов, характеризующий воздействие автоматических и дискреционныхэффектов на доходы бюджета. Данный показатель рассчитывается как отношениепроцентного роста налоговых поступлений к процентному росту ВВП. Расчетыпоказывают, что за 2006 год энергетичность доходов составила 1,06, чтосвидетельствует, во-первых, о более быстром темпе роста реальных доходовконсолидированного бюджета по отношению к темпу роста ВВП (на 6,5 п.п.), и,во-вторых, что рост ВВП на единицу ведет к росту налоговых поступлений в бюджетболее чем на единицу (для сравнения отметим, что в 2005 году энергетичностьдоходов была 1,16).
Ниже приводится анализструктуры консолидированного бюджета (с учетом доходов ФСЗН) по новой бюджетнойклассификации за 2005-2006 годы, табл. 3.8. Как видно из таблицы, в 2006 годувыросли поступления, рассчитываемые от фонда заработной платы, – подоходныйналог, налоги на фонд заработной платы, взносы на государственное социальноестрахование. Налоги на товары и услуги увеличились на 2,5 п.п. в основном засчет роста акцизов (в реальном выражении акцизы выросли в 1,9 раза).Неналоговые доходы выросли на 1,9 п.п. по сравнению с 2005 годом за счетувеличения доходов от использования имущества, находящегося в государственнойсобственности, в 2,3 раза в реальном выражении.
Таблица 3.8. Динамикаструктуры доходов консолидированного бюджета
за 2005-2006 гг., %Показатели январь-декабрь 2005
январь-декабрь
2006 Налоговые доходы — всего 72,4 70,1 в том числе: Прямые налоги на доходы и прибыль 16,0 16,0 в т.ч. — подоходный налог 6,1 6,5 Налоги на фонд заработной платы 1,7 1,8 Налоги на собственность 3,7 3,3 Налоги на товары и услуги 35,9 38,4 в т.ч. — НДС 19,2 19,2 — акцизы 4,4 7,4 Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности 5,5 5,4 Взносы на государственное социальное страхование 23,8 24,2 Неналоговые доходы 3,8 5,7
Итого доходов 100,0 100,0
В 2006 году доходыреспубликанского бюджета (без учета ФСЗН) превысили расходы на 285 млрд.рублей, или 0,4% ВВП. С учетом ФСЗН профицит республиканского бюджета составил1 178,5 млрд. рублей, или 1,5% ВВП [47].
Практикасвидетельствует также о том, что многие предприятия выплачивают налоги посумме, превышающей размер прибыли, а некоторым приходится расплачиваться сгосударством даже при отсутствии прибыли. В результате предприятия изымают средстваиз амортизационных отчислений, обостряя проб­лемы накоплений, расширенияинвестиционной деятельности. Следствием является то, что налоги и неналоговыеплатежи пе­рекладываются на потребителей.
3.2. Совершенствование системыналогообложения
в Республике Беларусь
  Налоговая системаРеспублики Беларусь была сформирована в 1992 г. в экстренном режиме в условияхрвущихся экономических связей между республиками, входившими ранее в единыйнароднохозяйственный комплекс, что изначально предопределило её несовершенство.Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов вгосударственный бюджет и потому налоговая политика того периода приобрелаисключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятиидоходов у плательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления.Ориентируясь на ужесточение налогового режима, разработчики налогов несмоделировали своих решений на платёжеспособность плательщиков и получилирезультат обратный ожидаемому: началось массовое уклонение о налогов исокращением налоговой базы. В белорусской экономике явно обозначилась ситуация,когда по образному выражению оказалось, что «налог убит налогом». Этопобудило государство пойти на постепенное снижение тяжести налогового процесса.
  С 1992 года проводилисьмногочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколькоуменьшали уровень налогового изъятия, но принципиально не улучшали самуналоговую систему.
  Она всё болееутяжелялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений, издебрей которых выпутаться были способны лишь немногие высокопрофессиональныеспециалисты.
  Общепризнанной аксиомойвыступает утверждение, что в период спада общественного производства принезначительных инвестициях и большом уровне безработицы государства должныосуществлять стимулирующую налоговую политику, направленную на повышениеспроса, рост ВВП, увеличение занятости населения. Доказано, что снижениеналогов даёт существенный эффект для подъёма экономики, так как оно приводит кросту доходов населения, повышению совокупного спроса, а следовательно, исовокупного предложения через расширение объёмов производства. Одновременновозрастают объёмы предпринимательских инвестиций в развитие малого и среднегобизнеса, происходит постепенное оживление всех сфер деятельности. Инымисловами, стимулирующая налоговая политика базируется на мультипликационномэффекте налогов и оказывает реальное позитивное воздействие на общество.
  В аспекте проведенияэффективной налоговой политики большое значение имеет обоснование тойоптимальной доли изъятий доходов предприятий в бюджет, при которой достигаетсясочетание интересов государства и плательщиков и которая не препятствуетэкономическому прогрессу. Эмпирическим путём установлено, что если уровеньналоговой нагрузки на доходы предприятий превышает 35 %, то возникают стагнацияпроизводства, затем его спад, так как сокращаются капитальные вложения инарушается воспроизводственный цикл. С учётом данного положения анализ уровняналогового давления на экономику, его оценка и обоснованные выводы имеютважнейшее значение для принятия эффективных решений в вопросах налоговыхотношений. В опубликованных разными ведомствами аналитических материалахприводятся цифровые данные о размерах налоговых изъятий в государственныйбюджет и во внебюджетные фонды. Но если ориентироваться даже на наименьшие изних, представленные Министерством по налогам и сборам, то уровень налоговойнагрузки и его динамика не прибавляют оптимизма по поводу позитивноговоздействия налоговой системы на экономику.
Практика свидетельствуеттакже о том, что многие предприятия выплачивают налоги по сумме, превышающейразмер прибыли, а некоторым приходится расплачиваться с государством даже приотсутствии прибыли. В результате предприятия изымают средства изамортизационных отчислений, обостряя проб­лемы накоплений, расширенияинвестиционной деятельности. Следствием является то, что налоги и неналоговыеплатежи пе­рекладываются на потребителей.
Таким образом, важным отличием налоговойсистемы Республики Беларусь являются существенные расхождения в налоговойструктуре. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета(от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог,налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественныеналоги), то в РБ, как ив других странах с переходной экономикой, основную долюдоходов бюджета (60-65%) составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотныеналоги, налог с продажи и т. д.), то есть налоги на потребление, многие изкоторых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство иинвестиции [19, c.6].
Прямыми налогами облагается имуществоналогоплательщиков и их доходы. Они используются как регулирующий фактор,способствующий соблюдению принципа социальной справедливости по отношению кболее и менее обеспеченным субъектам налоговых отношений. В число прямыхналогов включаются: налог на недвижимость, на землю, на природные ресурсы, наприбыль и доходы, целевой транспортный сбор.
Учитываяспособы и возможности переложения налогов, нельзя считать прямые налоги болееэффективными или полезными для экономики, чем косвенные. Тем не менее, прямыеналоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесенияизменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структурекак раз и делает налоговые системы экономически развитых странвысокоэластичными и более нейтральными по отношению к экономике.
Кроме того,применяемые в этих системах модели косвенных налогов (а это только НДС или идентичныйему налог с розничных продаж, а  в США и акцизы) также построены таким образом,чтобы не мешать, а способствовать росту производства и инвестиций, и никогда непредусматривают в качестве объекта налогообложения общую стоимость продаж(выручку от реализации).
Следуетучитывать, что помимо значительных административных издержек по сбору налогов,введение высокодоходных прямых налогов требует первоначального созданиянеобходимой экономической структуры на основе рыночных преобразований6собственности, труда, капитала и т. д. Тем не менее в большинстве странВосточной Европы и в России благодаря проводимым реформам в последние годыотмечается тенденциях увеличению доли прямого подоходного налогообложения вобщих налоговых поступлениях. Однако такие системные преобразования не могутбыть реализованы как одноразовый акт и требуют времени, а главное –последовательного проведения рыночных реформ.
Такимобразом, налоговая система Республики Беларусь пока имеет в своей основемалоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвеннойформы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятия доходов,неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся налоговую базу, содной стороны, недостаточно обеспечивает требуемую доходность бюджета, а сдругой – отрицательно воздействует на инвестиционную активностьналогоплательщиков.
Совершенствованиеналогов в разных государствах является непрерывным процессом, обусловленнымизменениями экономических условий. Стабильными остаются лишь налоговыетрадиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставкиналогов. льготы. Иными словами, налоговые системы являются отражением налоговойполитики государств, которая проводится в реальных экономических условиях идолжна быть максимально эффективной.
Трансформацияналоговой системы в Республике Беларусь осуществляется на стадии расширениярыночных отношений. Это и должно стать отправным пунктом при проведенииналоговой политики.
Разгосударствлениесобственности, снятие с государства обязательств по финансовому обеспечениюотраслей национального хозяйства позволит освободить государственный бюджет отзначительной доли расходов и уменьшить уровень централизации денежных средств.Поэтому первый этап реконструкции налоговой системы связывается спреобразованием собственности, развитием малого и среднего предпринимательства,воздействием на платёжеспособный спрос и цены. Задача, в принципе, состоит втом, чтобы, во-первых, сформировать контингент реальных налогоплательщиков, получающихдоход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его нагосударственные нужды; во-вторых, создать условия расширения налоговой базы;в-третьих, усовершенствовать налоговый механизм таким образом, чтобы онобеспечивал полноту и своевременность перечислений платежей в бюджет, делалневыгодным уклонение от налогов. Основной целью на этом этапе являетсявоздействие налогового механизма на стабилизацию экономики.
Одновременнодолжны закладываться основы налогового стимулирования  структурной перестройкиэкономики с привлечением отечественного и иностранного капитала длятехнического и технологического переоснащения производства.
Обобщаяотмеченное, следует сделать вывод о том, что основными направлениями совершенствованияналоговой системы в Республике Беларусь могут быть:
а) сокращениечисла налогов путём их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящихзначительных поступлений;
б) уменьшениеколичества льгот и исключение из общего режима налогообложения в основном редкоиспользуемых льгот;
в) построениестабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость инеизменность в течение финансового года системы налогов и платежей присохранении действующих ставок налогов в течение двух-трёх лет;
г) облегчениеналогового бремени производителей продукции и недопущение двойногоналогообложения путём чёткого определения налогооблагаемой базы;
д)консолидация  в государственном бюджете государственных внебюджетных фондов ссохранением целевой направленности использования денежных средств.
Такимобразом, налоговая система является важнейшим инструментом государства постимулированию развития экономики и социального прогресса  в стране.Совершенствование налоговой системы позволит эффективно и надёжно решить многиепроблемы, мешающие Беларуси достойно развиваться.
Основой совершенствованияналоговой системы Республики Беларусь является также доработка Налоговогокодекса. Направлениями её совершенствования являются следующие:
· упрощение расчётов и порядка взиманияналогов;
· жёсткая регламентация прав иответственности плательщиков;
· совершенствование норм юридическойответственности за нарушения в области налогов;
·  поэтапное снижение уровняналогообложения с одновременным расширением налоговой базы;
· борьба с теневым сектором экономики;
· предотвращение утечки капитала истимулирование инвестиционной активности;
· пересмотр и упорядочение льгот всистеме налогообложения;
· постепенное перемещение налоговогобремени с предприятий на доходы и имущество физических лиц;
· совершенствование таможенногорегулирования, способствующее активизации импорта;
· согласование механизманалогообложения научно-инн6овационных субъектов хозяйствования;
· стремление к унификации с налоговымисистемами, действующими в государствах СНГ и ЕС, в частности созданиясогласованного налогового законодательства с Российской Федерацией.
Так, втечение января-мая 2007 года проведение налоговой политики в РеспубликеБеларусь осуществлялось в рамках реализации следующих основных направлений:
Реализацияизменений и дополнений, принятых в налоговом законодательстве на 2007 год.
В законахРеспублики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые законыРеспублики Беларусь по вопросам налогообложения», «О бюджете РеспубликиБеларусь на 2007 год», Декрете Президента Республики Беларусь от 26 декабря2006 г. № 21 «О внесении изменения в Декрет Президента Республики Беларусь от23 декабря 1999 г. № 43 и признании утратившими силу некоторых декретов иотдельных положений декретов Президента Республики Беларусь» и Указе ПрезидентаРеспублики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 750 «О внесении дополнения иизменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь и признанииутратившими силу отдельных указов и положений указов Президента РеспубликиБеларусь» были реализованы мероприятия по упрощению налоговой системы исовершенствованию налогового законодательства.
Так, с 1января 2007 года были отменены чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофына Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фондсодействия занятости.
Измененпорядок налогообложения доходов в виде дивидендов и доходов страховыхорганизаций путем включения данных видов доходов в налогооблагаемую базу дляисчисления налога на прибыль.
В целяхреализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений внекоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» ПрезидентомРеспублики Беларусь принят Указ от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросахобложения налогом на добавленную стоимость». Указом утверждены перечни работ построительству и ремонту объектов жилищного фонда и жилищно-коммунальных иэксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, в том числе черезорганизации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации,заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, обороты пореализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложенияналогом на добавленную стоимость.
В целяхреализации Декрета Президента Республики Беларусь от 26 декабря 2006 г. № 21Министерством финансов приняты постановления:
от 26 января2007 г. № 12 «О внесении изменений в постановление Министерства финансовРеспублики Беларусь от 23 августа 2000 г. № 89»;
от 26 января2007 г. № 13 «О признании утратившим силу постановления Министерства финансовРеспублики Беларусь от 19 августа 2002 г. № 113».
ПостановлениеМинистерства финансов Республики Беларусь от 26 января 2007 г. № 12обеспечивает приведение редакции постановления Министерства финансов РеспубликиБеларусь от 23 августа 2000 г. № 89 «Об утверждении Положения о порядкеопределения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (заисключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых иперестраховочных организаций)» в соответствие с редакцией Декрета ПрезидентаРеспублики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов,полученных в отдельных сферах деятельности» с учетом корректировок, внесенных внего Декретом Президента Республики Беларусь от 26 декабря 2006 г. № 21, ираспространение положений указанного постановления на страховые организации.
Подготовканормативных правовых актов, направленных на дальнейшее совершенствованиеналогового законодательства Республики Беларусь.
3 апреля 2007г. принят Указ Президента Республики Беларусь № 162 «О некоторых вопросахприменения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц», которыйнаправлен на оказание дополнительной государственной поддержки и улучшениематериального положения многодетных семей и семей, воспитывающихдетей-инвалидов. Указом предусмотрено предоставление родителям, воспитывающим3-х и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов,стандартного налогового вычета по подоходному налогу с физических лиц в размере4 базовых величин на каждого ребенка.
Указом такжеутверждены перечень международных организаций, иностранных государств, доходысотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению всоответствии с законодательством и международными договорами и правилапредоставления налоговых вычетов из подлежащих налогообложению доходовфизических лиц, связанных с:
приобретениемвозмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением;
осуществлениеминдивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целейналогообложения лицами (частными нотариусами) предпринимательской деятельности;
получениемдоходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилыхпомещений;
получениемвознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности.
УказПрезидента Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. № 215 «О ставках налога заиспользование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросахего взимания» установил ставки платежей экологического налога, а такжеобеспечил совершенствование экономического механизма природопользования.
Урегулированиена двусторонней основе отдельных вопросов взимания косвенных налогов приэкспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в торговле с РоссийскойФедерацией.
Такимобразом, налоговая система Республики Беларусь пока что имеет в своей основемалоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвеннойформы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятия доходов,неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся налоговую базу, содной стороны, недостаточно обеспечивает требуемую доходность бюджета, а сдругой – отрицательно воздействует на инвестиционную активностьналогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Предприятияпостоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюд­жети ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом — этоплатежи. К ним относятся:
 налог на прибыль (доходы);
 налог на добавленнуюстоимость;
 налог за пользование природнымиресурсами (экологический налог);
 налог на недвижимость;
 чрезвычайный налог иобязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости;
 акцизы;  
 платежиза землю;
отчисления в республиканскийфонд поддержки производителей сель­скохозяйственной продукции, продовольствия иаграрной науки и др.
Реальное же снижение налоговогодавления на экономику может быть достигнуто только за счет сокращенияколичества применяемых налогов или снижения их ставок (при условиикачественного построения моделей взимания каждого из на­логов), для этогонеобходимо проведение комплекса следующих мер:
1.  Введение общепринятыхнорм и принципов налогообложения;
2.  Совершенствованиеструктуры и сокращение количества применяемых нало­гов за счет отменымалоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды;
3.  Существенная модернизацияметодов расчета, механизмов и принципов взима­ния таких основных налогов, какакцизы, НДС, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан;
4.  Пересмотр и сокращениеналоговых льгот по всем применяемым налогам и сбо­рам в целях расширения ихналоговой базы с тем, чтобы сделать возмож­ным снижение ставок и дальнейшееуменьшение количества налогов и сборов;
5.  Поиск и выбороптимального соотношения республиканских и местных нало­гов и сборов, а такжеэффективного взаимодействия республиканского и мест­ных бюджетов.
Вышеизложенноесвидетельствует о необходимости дальней­шего реформиро­вания системыналогообложения по следующим направлениям:
·снижение совокупного уровня налогообложения посред­ствомпере­смотра предельных ставок налогов и прогрессивности шкал налогообло­жения,отмены низкоэффективных налогов;
·обложениедоходов, величина которых скорректирована на уровень инфляции;
·  установлениетакого уровня налоговых ставок, которые предотвращаютпереложение налогов и отток капитала за грани­цу;
·исключение множественного обложения с одних и тех же доходов;
·  унификация налогообложения республики с налоговымисистемами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе.
Кроме того, длястимулирования мобилизации налоговых поступленийиз регионов в республиканский бюджет и регули­рования направлений ихиспользования на местах правомерно по опыту государств с переходнойэкономикой создание фонда (фонд финансовойподдержки регионов или фонд стимулирова­ния развития регионов) за счет средствот налоговых поступле­нийгосударственного бюджета дли предоставления трансфертов или дотаций местным органам власти. Данные меры позволят создать налоговую систему,соответ­ствующую бюджетному устройству, усовершенствовать форми­рование доходной части бюджетов и распределениеналоговых поступлений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
1. Анализхозяйственной деятельности в промышленности / Под общ.ред. В.И. Стражева. –Мн.: Выш.шк.,1999. – 398с.
2.  Белый И.Н., МихалкевичА.П., Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета — Мн.: Эскаунт,1997-241 с.
3.  Бухгалтерский учет иконтроль в Республике Беларусь:(Сборник норм. актов: В 6т.)Т.II.Себестоимость.Кн.1 / Сост. И.Н. Ковалевич. — Мн.: Амалфея, 1996.-527с.
4.  Бухгалтерскийучет: Теория. Проводки. Регистры. Сквозной пример. Отчетность: Учеб.-практ.пос/ Под общ.ред.Н.И.Ладутько.-2-е изд., перераб. и доп. -Мн.: ФУА информ,2001.-827с.
5.  ГараловаН. Налоговая система Беларуси: история и современность // ФУА. 2002. №10.С.36,37
6.     Горский И.В. Налоговаяполитика и экономический рост.//Финансы — №1, 1999 — С. 22-26.
7. ДемчукН. О налоговой системе РБ. // НЭГ. 2000. № 1.  С.1-4.
8.  Закон Республики Беларусьот 30 декабря 2002 г. №2/918 «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» //Национальная экономическая газета. – 2003. – 24 января.
9. Законодательствоо налогах и сборах в Республике Беларусь / серия: «Настольная книгабухгалтера». — Мн.: Право и экономика. 2001. — 192с.
10.  Заяц Н.Е. Теория налогов:Учебник. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 220с.
11. Инструкцияо порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайногоналога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в2002 г. единым платежом, утв. Постановлением МНС РБ, Минфином РБ от 28.02.2002г. №21/27 зарегистрировано в НРПА РБ  от 14.03.2002, рег. №8/7861 (Республика,2002г., 21 марта)
12. Инструкцияо порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом отчислений вреспубликанский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных налог вдорожные фонды в 2002 г. Утв. Постановлением МНС РБ и Министерством Финансов РБот 31.05.2002 г. №60/82 (рег.№8/8185 от 10.06.2002.) (Республика, 2002, 20июня)
13. Инструкцияо порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом целевых  сборов наформирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономикипроизводителей  сельскохозяйственной продукции и продовольствия,жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора  на финансирование расходов,связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2002 году. Утв.Постановлением МНС РБ и Министерством Финансов РБ от 31.05.2002. №59/81(рег.№8/8184 от 10.06.2002) (Республика, 2002, 20 июня)
14. Инструкцияо порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв.Постановлением МНС РБ от 18.03.2002 г. №30 НРПА РБ Изменения внесеныпостановлением МНС РБ от 07.02.2003 г. №7. Зарегистрировано в НРПА РБ от 03.03.2003г. №25,8/9144.
15. Инструкцияо порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость./ Утв.Постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 №94 ( рег. №8/6945 от 11.09.2001).Изменения внесены постановлением  МНС РБ от 17.06.2002 №63. Зарегистрировано вНациональном реестре правовых актов РБ 25.06.2002 рег.№8/8241 (Республика,2002, 11 июля) Изменения внесены постановлением МНС РБ 31.01.2003 г. №6.Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов РБ. 26.03.2003 г.,рег.№8/9292.
16.  Инструкцияо порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами, утв.Постановлением ГНК РБ от 10.05.2002г. №40. Изменения внесены постановлением МНСРБ от 18.02.2003г. №12 (рег. №8/9176 от 27.02.2003 г.) (Республика, 2003 г, 6марта)
17. Инструкцияо целевом транспортном сборе на обновление и восстановление городского,пригородного пассажирского транспорта, автобусов международных сообщений исодержание ведомственного городского электрического транспорта и целевом сборена содержание и развитие инфраструктуры города, утв. Решением Минскогогородского совета от 25.04.2002. г. №233.
18.  Кашин В., Мерзляков И.Налоговая политика и оздоровление экономики // Аудитор. № 9. 1998. С.3-7.
19.  Комментарий налоговогозаконодательства: ответы налоговых и др.компетентных органов на запросы аудит./ Сост. А.Н. Малофеева.-М.: АиН, 1997.-63с.
20.   Корбут Н. Бюджет 2003. Кновым рубежам. // ФУА. 2002. №5. С.3,4.
21.       Кравченко Л.И.   Анализ    хозяйственной   деятельности. — Мн.:ООО «Мисанта», 2001. -307с.
22.  Ладутько Н.И. Учетпродукции, работ, услуг и их реализация — Мн.: Наука и техника, 1994.-398 с.
23.  Лаптев И.И., КузнецовЛ.Д. Налоговая политика и интересы общества. // Налоговый вестник.  № 3. 1997.С.11-17.
24.  Лешко В. Сравнительныйанализ налоговых систем Республики Беларусь и Федеративной Республики Германия// Главный бухгалтер. №44, 2002. с.85,86.
25.  Макроэкономика: Учеб.Пособие/ Под ред. Л.П. Зеньковой.-  Мн.: Новое знание. 2002. — 244с.
26.  Масинкевич Н., Шевцова В.Налоги – 2004: как оптимизировать финансовую стратегию//НЭГ.2003.3 октября.С.1,4.
27.  Медведев А.Н.       Бухгалтерскийучет и налогообложение: Конфликты и противоречия. — М.: ИНФРА-М, 1996.-156с.
28.  Налоговая реформа инаправления налоговой политики.// ЭКО — № 1, 1999 — с. 115-119.
29.  Налоговый кодексРеспублики Беларусь от  19 декабря 2002 г. № 166-З.
30.  Образкова Т. Налоговаясистема далека от совершенства // НЭГ.2003. 30 сентября. С.6.
31.  Образцова Т.Б. Налоги иреальное влияние на экономику. // Белорусский экономический журнал.  1999.   №3.  С.28-36.
32.  Овсейко С. Налоговыйкодекс Российской Федерации // Главный бухгалтер, №14,2001. с.87-90.
33.  Овсейко С. Налоговыйкодекс Российской Федерации // Главный бухгалтер.№20,2001. с.86-90.
34.  Панков Д.А. Бухгалтерскийучет и анализ за рубежом: Учеб.пособие. – Мн.: Новое знание, 2002. -256с.
35. Положениео порядке формирования и использования   средств внебюджетного целевого фондаоздоровления реки Свислочь и её бассейна, утв. решением Минского городскогоСовета депутатов от 27 июня 2001 г. №198 (НРПА РБ, 2001 г. №76, 9/1124; №92,9/1197)
36. Положениеоб уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальнойзащиты населения Министерства Труда и социальной защиты утв. Указом ПрезидентаРБ от 05.06.2000 г. №318 (рег. №1/1342 от 07.06.2000) НРПА РБ, 2000 г. №54,1/1342, газета «Советская Белоруссия», 2001, 28 ноября, №344.
37.  ПостановлениеМинистерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89 «Об утвержденииТипового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типовогоплана счетов бухгалтерского учета» // Вестник Министерства по налогам и сборамРеспублики Беларусь. – 2003. — №34.(43)
38. ПостановлениеМинистерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89 «Об утвержденииТипового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типовогоплана счетов бухгалтерского учета» // Вестник Министерства по налогам и сборамРеспублики Беларусь. – 2003. — №34.
39.  Татаринович В. Налоговыйклимат в 2004 году обещает потепление // НЭГ.2003.19 августа. С.1,3.
40.  Тишков И.Е., Прищепа А.И.,Балдинова А.И. и др. Бухгалтерский учет – 3-е изд., перераб. и доп. – Мн.:Выш.шк.,1999 – 746 с.
41.    Фомина О.Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах.//Хозяйство и право.  1998.  № 10. С.82 — 88.
42.  Хорнгрен Чарльз Т., ФостерДжордж Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер.с англ. / Под. ред.Я.В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2001.-415с.
43.    Черник Д.Г. Налоги врыночной экономике. – М.: Финансы. — 1997. — 383с. 
44.    Шевчук А. Инструментыналогового регулирования: направления использования сквозь призму мировогоопыта // Главный бухгалтер. №40,2001. с.88-90.
45.   Шмарловская Г.А.Бюджетно-налоговое регулирование. — Мн.: БГЭУ.2000. – 78с.
46.http://ncpi.gov.by/minfin/Sum/Y2005/M1_3/D1_3.html#MО социально-экономическом положении Республики Беларусь  и состояниигосударственных финансов  январь-декабрь 2000-2006 гг.  (Сайт Министерствафинансов)
47. www.nalog.by/ma/mns_sdata/mns_sdata_mac.htm  О налоговой нагрузкена экономику Республики Беларусь за 2000-2006 гг. (Сайт Министерства поналогам и сборам)

ПРИЛОЖЕНИЯ
                              
Приложение А. Динамика коэффициентаэластичности инфляционной части доходов и расходов бюджета в зависимости отуровня потребительских цен за январь-декабрь  2001-2005 гг., %.
Коэффициент
эластичности
2001
январь-декабрь
2002
январь-декабрь
2003
январь-декабрь
2004
январь-декабрь
2005
январь-декабрь  – доходов 1,15 1,63 1,38 1,35 1,92  – расходов 1,40 1,75 1,98 2,18 3,70  – разрыв между темпами роста инфляционных расходов и доходов +0,25 +0,12 +0,60 +0,83 +1,78
 

ПриложениеБ. Динамикацентрализации доходов бюджета
 
Показатели
 
Ед. изм.
 
2001 г.
 
 
2002 г.

 
2003 г.
 
 
2004 г.*

 
2005 г.*
  1. Валовой внутренний продукт млрд. руб. 17173,2 26138,3 36564,8 49991,8 63678,9 2. Доходы консолидированного бюджета (с государ. целевыми бюджетными  и внебюджетными  фондами, без ФСЗН) млрд. руб. 5747,1 8636,1 12210,6 16669,1 23413,6 3. Недоимка по доходам и поступлениям млрд. руб. 134,2 218,6 250,0 235,2 281,7 4. Уд. вес недоимки по доходам и поступлениям к доходам  консол. бюджета (с гос. целевыми фондами) % 2,3 2,5 2,1 1,4 1,2 5. Общая совокупная налоговая нагрузка (централизация) % 34,3 33,9 34,1 33,8 37,2 в том числе: уд. вес доходов конс. бюджета  в ВВП % 33,5 33,0 33,4 33,3 36,8 уд. вес недоимки в ВВП % 0,8 0,9 0,7 0,5 0,4
*без учетаФСЗН
 
Примечание. Источник: 9

  Приложение В. Динамика  чистой кредиторской задолженностибюджета
 
Показатель
2001
2002
2003
2004
2005* Дебиторская задолженность консолид. бюджету на конец года, млрд. руб. 134,2 218,6 250,0 235,2 281,7 Кредиторская задолженность бюджета на конец года, млрд. руб. 312,6 243,6 227,3 171,1 228,9
Чистая кредиторская задолженность бюджета:
  –  в млрд. рублей 178,4 25,0
Чистая дебиторская задолженность бюджета:
  –  в млрд. рублей 22,7 64,1 52,8
  — в процентах к доходам
консолидированного бюджета (без ФСЗН) 3,1 0,3 0,2 0,4 0,2
*дозаключительных оборотов

ПриложениеГ.
Динамика структурыдоходов  бюджета
за 2001-2005 гг., %Показатели 2001 2002 2003 2004 2005 НДС 30,7 30,2 28,8 27,9 32,1 Налоги на доходы и прибыль 16,6 12,7 13,4 15,6 16,1 Подоходный налог 11,3 10,8 10,2 10,3 10,3 Акцизы 9,4 8,3 8,4 8,2 7,5 Доходы от  внешней торговли 6,4 7,3 9,6 8,0 9,2 Текущие неналоговые доходы и обязательные платежи 5,3 5,3 6,0 6,9 6,7 Капитальные неналоговые доходы  1,3 6,3 0,5 0,2 0,1 Прочие поступления в бюджет 19,1 19,1 23,1 22,9 18,0 Итого доходов  (без доходов  гос. целевых бюджетных и внебюджетных  фондов и ФСЗН) 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
 

ПриложениеД.  Динамиканалогового бремени по основным поступлениям в бюдже за январь-декабрь  2004-2005 гг. В текущих ценах 2005 г. к 2004 год 2005 год 2005 г. к 2004 г., % млрд. руб. млрд. руб. 2004 г., % (реал. выр.) НДС 3814,6 5892,3
154,5
140,0
  Удельный вес в ВВП, %
7,6
9,3
 
 
  Удельный вес в выручке от реализации, %
2,6
4,9
 
  Акцизы 1121,6 1367,8
121,9
110,6
  Удельный вес в ВВП, %
2,2
2,1
 
 
  Удельный вес в выручке от реализации, %
0,8
1,1
 
  Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических  1094,8 1682,3
153,7
139,3 операций
 
 
  Удельный вес в ВВП, %
2,2
2,6
 
 
  Удельный вес в выручке от реализации, %
0,7
1,4
 
  Прямые налоги на доходы и 2135,0 2944,5
137,9
125,0 прибыль  с юридических лиц
 
 
  Удельный вес в ВВП, %
4,3
4,6
 
 
  Удельный вес в выручке от реализации, %
1,4
2,5
 
 
  Удельный вес в  прибыли до налогообложения, %
30,6
29,6
 
  Чрезвычайный налог 391,2 401,5
102,6
93,0
  Удельный вес в ВВП, %
0,8
0,6
 
 
  Удельный вес в выручке от реализации, %
0,3
0,3
 
 
  Удельный вес в фонде оплаты труда, %
2,4
1,8
 
  Подоходный налог 1403,8 1882,8
134,1
121,6
  Удельный вес в ВВП, %
2,8
3,0
 
 
  Удельный вес в выручке от реализации, %
0,9
1,6
 
 
  Удельный вес в фонде оплаты труда, %
8,5
8,5
 
  Итого доходов  (без доходов государственных 13677,9 18345,1
134,1
121,6 целевых  бюджетных и внебюджетных  фондов)
 
 
  Удельный вес в ВВП, %
27,4
28,8
 
  Доходы госуд. целевых бюджетных и внебюджетных фондов 2991,1 5068,5
169,5
153,6
  Удельный вес в ВВП, %
6,0
8,0
 
  Итого доходов  (с доходами государственных 16669,1 23413,6
140,5
127,3 целевых бюджетных  и внебюджетных  фондов, без ФСЗН)
 
 
 
  Удельный вес в ВВП, %
33,3
36,8
 
 
 
Налогооблагаемые базы:
 
ВВП 49991,8 63678,9
127,4
109,2
Выручка от реализации 148319,4 119805,7
123,8
112,2
Прибыль до налогообложения 6979,8 9958,0
142,7
129,3
Фонд оплаты труда  16460,7 22076,4
134,1
121,6 /> /> /> /> /> /> /> /> />
 
ПриложениеЕ.  Доходыи расходы республиканского бюджета в 2006 г.млрд. рублей
Показатели
Уточненный
план
на 2006 год
Исполнено
за январь-апрель
В % к плану 2006 года Всего доходов 25508,2 8214,0 32,2 из них: — налог на прибыль 1612,6 517,1 32,1 — налог на добавленную стоимость 4700,2 1472,4 31,3 — акцизы 2299,3 676,3 29,4 Всего расходов 26703,6 7828,5 29,3 из них: — общегосударственные расходы 5989,1 1965,5 32,8 — национальная экономика и ЖКХ 5832,9 1560,4 26,8 — расходы на финансирование социальной сферы (образование, культура и искусство, кинематография, средства массовой информации, здравоохранение, физическая культура и спорт, социальная политика) 12056,6 3582,1 29,7 Превышение доходов над расходами  (+), Дефицит (-) -1195,4 385,5