Шпаргалка по Бухгалтерскому учету 6

–PAGE_BREAK–
Билеты по бухучету

[1] Понятие о БУ. Его роль и значение в системе управлени.

Бух. учет — сист. непрерывного сплошного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хоз. деят. предприятия.

Бух. учет — это строго документированный учет. Ни одна запись здесь не производиться без точного оформления документа. Бух. учет не допускает выборочности ни во времени, ни в пр-ве. Данные бух. учета исп. для наблюдения и контроля за хоз. деят. предприятия.

Хоз. деят пр-я напр. на осущ. пр-ва, распределения, обмена и потребления матер. благ необход. обществу.

Управлять хоз. деятельностью предприятия можно только при наличии информации о кол-ве и кач-ве происходящих на предприятии эконом. процессов. Первичные данные о фактах хоз. деят. отраж. в бух. учете- это способствует систематизации разобщенных данных в обобщенную характеристику опред. явлений хоз. деят. предприятия, а также формированию эконом. показателей.

В отличие от других видов учета бух. учет является системным. В нем отражается каждая выполненая хоз. операция в натур., труд. и ден. выражениях. Эконом. процессы обобщаются в бух. учете как движение стоимости. Это позволяет получить информацию о вновь созданной стоимости, и распределений и перераспределений.

Информация о прибыли предприятия порождается путем сопоставления в системе бух учета доходов и расходов предприятия. При других видах учета эту информацию получить нельзя.

Бух Учет играет важную роль в оценке объектов учета и определении их себестоимости (калькулирование). В настоящее время в условиях интенсификации общественного производства требуется совершенствование хозяйственного механизма и прежде всего хозрасчетных отношений, экономического стимулирования, контроля рублем за пр-вом и расп-ем. В этих условиях знач. информации бухучета в управлении пр-ем еще больше возраст.

[2] Пользователи данных БУ.

Внутренние:

1. Настоящие владельцы фирмы (уровень прибыли)

2. Работники предприятия (ЗП)

Внешние:

1. Будущие владельцы (уровень прибыли)

2. Кредиторы (платежеспособность)

3. Клиенты и покупатели (цены)

4. Гос. службы (доходы и уровень % отчислений)

5. Общественность (экология …)

[3] Финансовый и управленческий учет.

Бух Учет представлят собой сист., кот. измеряет, обрабатывает и передает инф-цию для принятия решений.

Различают управленческий и финансовый учет.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством предприятия.

Основная функция — определение с-сти. Информация управленческого учета должна быть:

1) полезной для управления  и относительно недорогой;

2) относится к той части предпр., которая им руководит;

3) включать планирование на перспективу.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри предприятия сообщается тем, кто находится вне организации. Ведется в соответствии с законодательством и установленными стандартами. С его помощью опред. все, кроме с-сти, а именно: — амортизация; — расчеты с др. предприятими; — учет цен.бум; — учет фондов; — ЗП; — учет банковских операций и др.

Финансовый учет относится ко всему предприятию. Пользователи фин.учета:

1) владельцы предприятий, компаний (настоящие и будущие). Их интересы: имеется ли достаточный уровень прибыли на предприятии.

2) кредиторы — их интересует в срок ли предприятие рассчитается с долгами.

3) работник предприятия — зарплата.

4) клиенты — цены предприятия.

5) гос. служба — доход предприятия.

6) общественность — не приведет ли деятельность предприятия к экологической катастрофе, загряз. окр. Среды.

[4] Хар-ка бухгалтерсой профессии.

Бух Учет породил интересную, творческую (!) и хорошо оплачиваемую профессию.

Как правило бухгалтер специализируется по следующим областям:

– управленческий учет (обеспечить руководство предприятие необходимой информацией для принятия управленческих решений. Для усиления эффективности деятельности предприятия и предотвращения хищений бухгалтер обязан создавать систему внутреннего контроля. Он принимает участие в планировании прибыли предприятия, в составлении смет и контроля за затратами);

– бухгалтерская деятельность (контроль за документооборотом, правильностью док-ов; подготовка отчетности, соблюд. налогового зак-ва.);

– аудиторская деятельность (Заключение о правдивости финансового отчета, установка достоверности резултатов инвентаризации, проверка внутренней системы контроля, реальной деб. задолженности, первичной док-ции, соответствия организации учета на фирме с общепринятой);

– налогообложение (соблюдение налогового зак-ва, подготовка налоговой декларации и разработка рекомендаций по сокращению налоговых отчислений на буд. период).

[5] Роль бухгалтера в управлении предприятием.

Бухгалтер по управленческому учету оказывает большое влияние на принятие управленческих решений. Основная задача бухгалтера — обеспечить руководство предприятие необходимой информацией для принятия управленческих решений. Для усиления эффективности деятельности предприятия и предотвращения хищений бухгалтер обязан создавать систему внутреннего контроля. Он принимает участие в планировании прибыли предприятия, в составлении смет и контроля за затратами.

В обязанность бухгалтера входит: контроль за правильностью сост. документов и документооборотов, подготовка соответствующих фин. отчетов, соблюдение пред-ем налогового законодательства и гос. регулирования.

Важнейшей отличительной функцией бухгалтеров является проведение аудиторских проверок, которые состоят в проверке и исследовании фин. отчетов. Основная задача аудитора — предоставление профессионального заключения о правдивости фин. отчета. Аудитор в процессе своей аудит. деятельности должен проверить первичную документацию, остатки денежных средств предприятия, установить достоверность проводимой на предприятии инвентаризации материальных 6ценностей, проверить реальность дебиторской задолженности и эффективность системы внутрихозяйственного контроля. Аудитор обязан проверить организации учета на предприятии общепринятой практике в соответствии с Положением по БУ и отчетности.

В области налогообложения бухгалтер помогает предприятию подготовить налоговую декларацию, а также разработать рекомендации для сокращения налогов в будущем.

[6] Предмет БУ.

Бух Учет используется для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, производственной и непроизводственной сферы.

К производственной сфере относятся предприятия, которые производят материальные блага: промышленные, строительные, сельскохозяйственные. Производственные предприятия заняты продвижением материальных благ от производителей к потребителям.

Непроизводств. пр-я оказывают услуги населению. К ним относится: здравоохранение, образование и т.д.

Основная задача производственной деятельности предприятия — воспроизводство общественного продукта, которая состоит из отдельных взаимосвязанных моментов: производство, распределение, обмен и потребление. Главную роль в воспроизводстве принадлежит производству необходимых материальных благ.

БУ на предприятиях сферы мат. про-ва отражает состояние и использование средств предприятия в процессе производства. В организ. и учрежд. непроизводствю сферы БУ отражает наличие и расходование средств при выполнении их функций.

Т.о. предметом БУ явл состояние и использование средств предприятия (организ., учрежд.) в процессе воспроизводства.

[8] Классификация имущества предприятия по функциональной роли и источникам образования.

Осуществляя хоз. деятельность, предприятие располагает различными видами имущества: здания, оборудования, м/о, материалы и инструменты, ден. ср-ва и т.д.

Для правильной организации БУ все имущество предприятия классифицируется по двум признакам:

1. по функциональной роли

2. по источникам образования и назначения

Классификацияимущества по функциональной роли

Имущество предпр. и организаций классифицируется на:

1. необоротные активы, кот. подразделяются на

– собственные

– арендованные

К ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, производственный и хоз. инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения (земля при частной собственности).

2. оборотные активы

— Предметы труда: запасы сырья, материалы, топливо, (МБП), запасные части, тара.

— Предметы обращения: незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов.

3. финансовые активы

— Денежные средства: касса, р/с, валютный счет, текущий счет.

— ЦБ: акции, векселя, облигация, сертификаты.

— Средства в расчетах являются имуществом предприятия: п/лица, прочие дебиторы, покупатели (предприятия, преобрит. продукцию), аванс выданный.

— Финансовые вложения: долгосрочное – более 1 года краткосрочное – менее 1 года

4. нематериальные активы

Право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, право на интеллектуальную собственность, патенты, лицензии и др.

Классификация по источникам образования и назначению:

1. источники собственных средств

— Капитал: уставной, добавочный, резервный

— Фонды: спец. назначения (накопления и потребления), резервный фонд, амортизационный фонд

— Бюджетн. финансир. – целевое финансир.

— Резервы: резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам, гарантийный резерв.

— Прибыль: прибыль отчетн. года, нераспред. прибыль отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов.

[9] Метод БУ.

Метод — способ познания того или иного явления.

Метод бухгалтерского учета ¾ это совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности предприятия. Метод обусловлен  предметом учета, основными задачами, стоящими перед ним, и предъявляемыми к учету требованиями. Он представляет собой  сплошное документально обоснованное отражение объектов бухгалтерского учета и экономическое обобщение их в денежной оценке по качественно однородным, внутренне связанным между  собой признакам для получения результатов хозяйственной деятельности предприятия.

К основным слагаемым (элементам) метода бухгалтерского  учета относятся: способы первичного наблюдения за объектами  учета (документация и инвентаризация); способы стоимостного  измерения объектов учета (оценка и калькуляция); способы текущей группировки данных об объектах учета (система счетов и  двойная запись); способы итогового обобщения данных учета  (баланс и отчетность) .

Все  хозяйственные процессы, изучаемые бухгалтерским учетом, обобщаются в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости путем  денежного выражения.

2. источники заемных средств

–  кредиты банка (долгосрочные, краткосрочные)

— Заемные ср-ва (краткосрочные, долгосрочные)

— Кредиторская задолженность – обязательства перед поставщиками, перед прочими кредиторами, арендные обязательства

–  Обязательства по распределению общест. продукта (перед работниками по оплате труда, по социальному страхованию, перед бюджетом, по имуществу и личному страхованию и т.д.)

[10] Элементы метода БУ.

Документация и инвентаризация.

Документация — письменное свидетельство о совершенной хоз. операции. Документация придает юридическую силу данным бух. учета. Хоз. операции не оформленные документально имеют незаконный характер и наказываются юридически и административно.

В бух. учете совершаются только те хоз. операции, которые правильно документально оформлены и имеют реквизиты, предусмотренные стандартом.

Не все хоз. операции можно оформить документально в момент их совершения. Такие операции, как правило, отражаются в результате проведения инвентаризации.

Инвентаризация — проверка наличия и сохранности имущества.

К таким хоз. операциям относятся: недостача имущества, излишки имущества, порча и потеря по различным причинам.

Счета и двойная запись.

Счета бух.учета предназначены  для обобщенной группировки и текущего учета всех хоз. операций. На каждый вид имущества предприятия открывается отдельный счет, хоз. операции на счетах отражаются дважды (двойная запись). Двойная запись обеспечивает контроль за движением хоз. имущества предприятия.

Оценка и калькуляция.

Все виды имущества предприятия и источники их образования отражаются в учете в денежной оценке. В конце отчетного периода на предприятии обязательно определяется себестоимость изготавливаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Расчет себестоимости называется калькулированием.

Баланс и отчетность.

В конце отчетного периода происходит обобщение и группировка в денежной оценке всех видов имущества предприятия и источников их образования. Способ такой обобщенной группировки называется балансом. Помимо баланса составляется также отчетность, которая характеризует финансовую деятельность предприятия.

Составление отчетности — завершающий этап ведения бух. учета.

[11] Бух. баланс и его строение.

Важнейшим элементом БУ является бух. баланс.

Баланс это способ обобщенной группировки и текущего учета имущества предприятия по функциональной роли и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. Это таблица, которая состоит из двух частей.

Актив

  Пассив      

Имущество по видам и функциональной роли.

Имущество по источникам образования и назначения.

Активы: оборот., необорот., фин., нематер.  

Источники собственных, заемных средств.

Итого:

Итого:

Показатели в балансе называются статьями баланса. Итоги в балансе называются валютой баланса. Особенностью баланса является то, что валюта актива баланса = валюте пассива баланса. Баланс составляется на 1 число отчетного периода в 1000-ах рублей.

Актив и пассив баланса состоит из отдельных разделов и статей.

Структура и содержание актива баланса.

Актив состоит из 3 разделов.

1) Основные средства и прочие внеоборотные активы: — нематериальные активы; — основные средства; — незавершенные капвложения; — долгосрочные финансовые вложения; — расчеты с учредителями и др.

2) Запасы и затраты: — производственные запасы; — МБП;

— незавершенное производство; — расходы будущих периодов; — готовая продукция и др.

3)Ден. средства, расчеты и пр. активы: — товары отгруженные; — расчеты с дебиторами; — авансы выданные; — денежные средства и др.

Пассив баланса.

1) Источники собственных средств: — уставной капитал; — добавочный капитал; — резервный капитал; — фонд накопления; — резервный фонд; — целевое финансирование; — прибыль отчетного года; — прибыль нераспределенная отчетного года; — нераспределенная прибыль прошлых лет.

2) Расчеты и прочие пассивы (источники заемных средств): — долгосрочное кредиты банков; — долгосрочные займы; — краткосрочные займы; — расчеты с кредиторами по обязательствам по распределению; — расчеты с учредителями;- доходы будущих периодов; — фонды потребления; — резервы предстоящих расходов и платежей; — резервы по сомнительным долгам.

[12] Виды баланса.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов:

1) сальдовый 2) оборотный 3) вступительный 4) заключительный 5) ликвидационный  6) провизорный 7) сводный (консолидарный) 8) брутто 9) нетто

1) Сальдовый — характеризует в денежной оценке имущество предприятия и источники их образования на определенную дату. Сальдовый баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков по счетам.

2) Оборотный. В этом балансе, кроме остатков имущества и источников их образования на начало и конец отчетного периода содержатся также данные о движении имущества.

Актив

Сумма

Имущество

Остаток

Оборот

Остаток

на 1.01.95

Пост.

Выб.

на 1.04.95

Пассив

Сумма

Источники

Остаток

Оборот

Остаток

образования

на 1.01.95

Пост.

Выб.

на 1.04.95

3)Вступительный — самый первый баланс, который составляется на предприятии. Характеризует состояние имущества предприятия на начало его хозяйственной деятельности.В активе его отражается состав имущества вновь образованного предприятия, а в пассиве — источник его образования.Вступительный баланс, как правило, содержит меньше статей, чем все последующие балансы, т.к. в нем нет статей, которые характеризуют хозяйственную деятельность предприятия.

4)Заключительный баланс — это отчетный документ по производственной деятельности предприятия за определенный период времени (квартал, год). Составляется на основе проверенных  бухгалтерских записей.

5)Ликвидационный баланс — это последний баланс в жизни предприятия. Он составляется для анализа состояния имущества ликвидируемого предприятия, например, предприятия-банкрота.

6) Провизорный баланс (в России не составляется) — это предварительный баланс. Он составляется заранее на конец года. Цель его составления — заранее определить финансовое положение предприятия, в котором оно может оказаться в конце года. Он составляется исходя из фактических данных и ожидаемых изменений на последующий период.

7) Сводный содержит обобщенные показатели деятельности ряда предприятий, которые входят в состав фирмы, министерства, ассоциации и др. структурных подразделений. Его составляют также и предприятия, которые имеют группу подсобных подразделений.

[13] Изменения в балансе под воздействием хоз. операций.

Все хоз. опер, являющиеся первичным объектом БУ, оформляются документально, потом они учитываются на счетах БУ, а на основании учетных даных составляется баланс. Так ББ органически связан со счетами текущего учета. При этом каждая, отражаемая операция вносит опред. изменения в ББ. Все хоз. операции по признаку их влияния на ББ сводятся к 4 типам:

1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты зарплаты  вразмере 10000 уе

1 тип изменений в балансе — изменения происходят в активе баланса; одна статья увеличивается; вторая уменьшается на эту же сумму. Валюта баланса не изменяется, равенство сохраняется А+Х1–Х2=П.

2. Часть прибыли присоединяется к фонду накопления: 3000 уе

2 тип изменений в балансе — изменения в пассиве баланса: одна статья в пассиве баланса увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не меняется, равенство сохраняется: А=П+Х3–Х4.

3. Поступили материалы от поставщиков на сумму 5000 уе

А+Х1=П+Х3

3 тип: Статья в активе баланса увеличивается, в пассиве статья увеличивается на эту же сумму.Валюта увеличивается, равенство сохраняется

4. Выдана зарплата рабочим из кассы предприятия в размере  5000 уе

4 тип: Уменьшается статья в активе баланса, на эту же сумму уменьшается статья в пассиве.Валюта баланса уменьшается, равенство сохраняется. А-Х2=П-Х4

8) По способу очистки балансы подразделяются на баланс брутто и баланс нетто.

Баланс брутто — это баланс, который включает регулирующие статьи .

Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости вычитаются из суммы других статей.Например, ранее для расчета остаточной стоимости основных средств из статьи актива баланса “Основные средства” вычитали статью пассива баланса “Износ основных средств”, и получали остаточную стоимость.

Баланс нетто — это баланс из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из него регулирующих статей называется его очисткой. Баланс нетто, как правило, составляется при анализе финансового состояния предприятия.

В международной практике разделяется также баланс по способу построения на вертикальный и горизонтальный.

Горизонтальный баланс — активы  располагаются на уровне с пассивами .

Вертикальный  баланс: сначала размещают актив баланса, затем подсчитывают валюты актива баланса; ниже располагают статьи пассива баланса и подсчитывается валюта пассива баланса.

Особенности баланса, который составляется на предприятии с капиталистическим способом производства:

Актив =Пассив+Капитал

[14] Счета БУ, их строение и назначение.

Важнейший элемент метода бух. учета — счета.В процессе фин. и хоз. деятельности совершается большое количество хоз. операций, в которых принимает участие имущество предприятия и источник его образования. Для контроля за наличием этих видов имущества и текущего учета их движения необходимо все виды имущества сгрупировать по определенным признакам.

С этой целью в бух. учете применяются счета. Счет — это способ обобщенной групировки и текущего учета однородных средств предприятия. Счет представляет собой таблицу.

Счета подразделяются на активные и пассивные.

Активными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификацией по функциональной роли. Сответствуют активу баланса.

Пассивными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификациеей по источникам образования. Сответствуют пассиву ББ.

Структура активных и пасссивных счетов:

Оборот — сумма всех операций.

Активный счет:   Конечное сальдо = нач.  остаток  по Д.+обороты по Д. — обороты по К.

Пасисвный счет:  Конечное сальдо = нач. остаток по К. + обороты по К — обороты по Д.

Кроме активных счетов сущ. активно-пассивные счета, у которых остаток может быть как по дебету, так и по кредету, а также одновременно по дебету и по кредиту — развернутое сальдо. Чтобы получить свернутое сальдо, нужно из большего остатка  вычесть меньший и записать на место большего.

Количество счетов соответствует количеству группировок имущества и источников их образования. Примером активно-пасивного счета может быть счет “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами”;  счет “Прибыль и убытки”; счет “ Расчеты с подотчетными лицами” и др.

[15] Двойная запись операций на счетах.

В результате кругооборота хоз. средств происходит двойное изменение в составе имущества предприятия. Отражение хоз. операции дважды одной и той же суммой по Дт одного счета и по Кт др. счета — двойная запись.

1) “Поступили деньги в кассу с р/с” В результате хоз. опер. увеличиваются ден. средства в кассе и уменьшаются на р/с. Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50 “Касса”, этот счет активный и увеличение отражается по Дт. В свою очередь учет ден. средств на р/с ведется на счете 51 “Р/с” а т.к. счет активный, то уменьшение средств отражается по Кт.

[16] Корреспонденция счетов.

Двойная запись называется также корреспонденцией счетов. Корреспонденция бывает простая и сложная.

Простой называется корреспонденция, когда хоз. операция отражается по 2 счетам (дебету  одного и кредиту другого).

Сложной называется корреспонденция, при которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или кредит одного корреспондирует с дебетом нескольких счетов.

[17] Счета синтетического и аналитического учета. Их назначение и взаимосвязь.

Все счета бух. учета подразделяются на синтетические и аналитические .

Синтетические счета  предназначены для обобщенной группировки имущества предприятия. Учет на синтетических счетах ведется только в стоимостных измерителях. Например, синтетические счета: Основные средства, Материалы, Нематериальные активы, Касса, Расчетный счет, Расчеты с подотчетными лицами,  Расчеты с поставщиками и подрядчиками, Расчеты с персоналом по оплате труда.

Аналитические счета предназначены для детализированной группировки имущества предприятия. Они открываются в развитии синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в натуральном и стоимостном выражении, по отдельным счетам в количественно-суммовом выражении.

Например, аналитические счета в развитие синтетических счетов: Расчеты с персоналом по оплате труда открываются аналитические счета: счет Иванов, Петров, Сидоров и т.д. В развитии синтетических счетов расчеты с поставщиками и подрядчиками открываются аналитические счета: завод Электромаш, завод “Серп и молот” и т.д.

Между аналитич. и синтетич. счетами сущ. связь:

1) Начальный остаток синтетич. счета равен сумме нач. остатков аналитич. счетов.

2) Обороты по дебету синтетич. счета равны сумме оборотов по дебету аналитич. счетов.

3) Обороты по кредету синтетич. счета равны сумме оборотов по кредиту аналитич. счетов.

4) Конечный остаток синт. счета равен сумме конечных остатков аналит. счето

5) Запись операций по синтеитч. счету и аналитич. счетам ведется в одну и туже сторону.

6) Аналитич. открывают в развитие синтетических.

[18] Субсчета.

Кроме аналитич. и синтетич. счетов сущ. субсчета. Субсчета — это промежуточное звено между синт. и аналит. счетами. С их помощью осуществл.  доп группировка данных аналит. учета с целью обобщения сведений об отдельных объектах внутри данного синтетич. счета.

перечень субсчетов явл. единым и обязательным для всех. Он указывает направления, в кот. должна осуществлятся группировка данных аналитического учета. Благодаря этому можно получать показатели общие для данной отрасли и т.п..

Субсчета не ведутся на отдельных бланках как счета, а представляют лишь группировку анал. данных. Не все счета имеют субсчета. Например, синтетич. счет “Материалы” имеет субсчета “сырье и материалы”, “покупные”, “полуфабрикаты и комплект. изделия”, “тара и тарные материалы”, зап. части”,” прочие материалы”, “материалы”, перед. в переработку на сторону”, строит. материалы”, “топливо”.

[19] Взаимосвязь системы счетов и баланса.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

1) Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета — пассиву баланса .

2) Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов .

3) Нач. остаток в балансе соответствует начальному остатку в счете.

Для того, чтобы открыть счет необходимо написать его наименование, соответствующее наименованию статьи баланса, и сумму из баланса записать в начальный остаток.

4) На основании конечных остатков по счетам составляется баланс .

5) Остаток в балансе соотв начальному остатку в счете.

[20] Обобщение данных текущего БУ.

В текущем учете имущества предприятия применяется большое количество синтетич. и аналитич. счетов. В связи с этим при двойной записи операций на счетах возможны ошибки. С целью контроля для прав-ти отражения операций на счетах необходимо обобщение данных текущего учета.Для этого составляется ведомость:

1) Оборотная ведомость по синтет. и аналитич. счетам

2) Сальдовая ведомость по аналитическим счетам.

3) Шахматная ведомость.

Особенности оборотной ведомости:

Наименование

Остат.

Оборот

Остат.

синтет. счета

Д

К

Д

К

Д

К

Итого:

1)Нач. остаток от ведомости по Д. должен равняться начальному остатку по К.

2)Итог оборотов по Д. равен итогу оборотов по К.

3)Итог конечного остатка поД. равен кон. остатку по К.

Основанием составления оборотной ведомости являются счета. Нач. остаток и обороты по Д. и по К. переписываются со счета; конечный остаток по каждому счету определяется расчетным путем. После составления этой ведомости конечный остаток в обор. ведомости сверяется с конеч. остатками по каждому соответствуещему счету.

Нед-ок обор. ведомости по синтетич. счетам – отсутствие в ней корреспонденции счетов. С этой целью сост. шахматная ведомость.

по кредиту счетов

Все

Итого по

по дебету счетов

счета

дебету

Материалы

Осн про-во

др.

Готовая прод.

Итого по кредиту

Сальдовая ведомость по аналитич. счетам. Она предназначена для контроля за наличием матер. ценностей при проведении инвентаризации.

Особенность: обор. ведомость по анал. счетам сверяется с обор. ведом. по соотв. синт. счету.

Оборот. ведомости, кот. составляются по аналитич. счетам “Расчеты с персон по оплате труда”, “Расч. с поставщ.” и т. д. имеют такую же форму, как и обор. ведомости по синт. счетам.

[22] Классиф. счетов по их назначению и структуре.

Все счета бух.  учета для правильного их применения делятся на две группы:

1) счета предназначенные для учета имущества и источников его формирования

2) счета, предназначенные для учета процессов и результатов

1) Первые подразделяются на: 1. инвентарные 2. денежные 3. фондовые 4. расчетные 5. регулирующие

1. Инвентарные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей на предприятии. К ним относятся счета: ”Материалы”, ”МБП”, ”Готовая продукця”, ”Основные средства” и др.

Это активные счета; по Д — увеличение материальных ценностей, связанных с поступлением на предприятие, по К -уменьшение мат. ценностей, связанных с расходом или выбытием.

Сальдо по этим счетам только дебетовое и показывает наличие имущества на предприятии.

2. Денежные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ден. ср-в на предприятии. К ним относятся счета: “Касса”, “Рас. счет”, “Валютный счет”, “Прочие ден. активы”.

Это активные счета; по Д — увеличение ден. ср-в, связанных с поступлением на предприятие, по К -уменьшение ден. ср-в, связанных с расходом

Сальдо только дебетовое показывает наличие денежных средств на предприятии.

3. Фондовые предназначены для обобщения информации о наличии и движении фондов на предприятии: ”Уставной капитал”, ”Резервный капитал”, ”Добавочный капитал”, ”Нераспределенная прибыль”, субсчет “Фонд накопления” и субсчет “Фонд  потребл.”.

Счета пассивные, Дебет — использование, Кредит — образование

Сальдо кредитовое, показ. наличие фондов (капитала) на предприятии.

4. РасчетныеПредназначены для обобщения информации о расчетах предприятия с физическими лицами, организациями, учреждениями и др. предприятиями. Это счета: раздел 6 ( счета со слов: “Расчеты…)

Они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Активные счета “Расчеты с получателями и заказчиками” (по дебету –  отражает увеличение задолженности покупателей за приобретенную продукцию; по кредиту — уменьшение задолженности в результате перечисления средств предприятию). Сальдо — дебетовое и показывает наличие задолженности покупателей.

Расчетные счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и другие счета. По кредиту отражается задолженность предприятия перед рабочими, поставщиками и другими учреждениями, по дебету — погашение задолженности предприятия. Сальдо кредитовое показывает наличие задолженности.

Активно-пассивные: расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями, расчеты с кредиторами и дебиторами, расчеты с бюджетом. Сальдо по ним может быть свернутым и развернутым.

Развернутое дебетовое сальдо показывает наличие дебеторской задолженности

Кредитовое сальдо показывает наличие кредиторской задолженности.

5. Регулирующие. Эти счета не относятся ни к активам, ни к пассивам. они регулируют стоимость имущества и источников его образования. Счета: “Износ основных средств”, “Износ нематериальных активов”, “Износ МБП”, “Использование прибыли”.

2) Для учетов процессов и результатов.: 1. собирательно-распределительные 2. отчетно-распределительные 3. калькуляционные 4. отчетно-результативные 5. финансово-результативные

1. Для сбора и распределения информации (включение в себестоимость продукции). “Общепроизводственные расходы”, “Общехозяйственные расходы”, “Коммерческие расходы”. Активные счета, по дебету — в течение месяца собирают затраты, связанные с управлением производством и предприятием в целом, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Остатка не имеет.

2. предназначается для обобщения информации о расходах (дох.), произвед., (получ.) в отчетном периоде, но относящиеся на себ-ть и прибыль в будущем периоде.

К ним относятся счета: 1) “Расходы буд. периодов”, Это активный счет; Д — расходы, производимые в отчетном периоде, связанные с внедрением новой техники, технологии, выполнения готовой продукции. По кредиту — списание в себестоимость продукции. Сальдо дебетовое показывает наличие несписанных расходов.2) “Доходы буд. периодов” (пассив). Дебет  Списание доходов в счет прибыли в отч периоде. Кредит  Доходы, полученные  в отчетном периоде в счет будущей прибыли.

3. Предназначены для обобщения информации о затратах на производство. Счета: “Основное производство”, “Вспомогательное производство”, “Брак в пр-ве”. Это активные счета.

Основное пр-во и вспомогательное пр-во.

Брак в производстве.

4. Отчетно-результативные счета предназначены для обобщения информации о процессе реализации продукции, товаров, выполненной работы и услуг, основных ср-в и прочих видов услуг. Счета: “Реализация продукции (работ услуг)” (Д – 1) фактическая себест. реализ продукции, 2) коммерческие расходы, 3) общехоз расходы 4) НДС; К – Выручка от реали. продукции), “Реализация и прочие выбытия ОС” (Д – Первонач стоим ОС, НДС, К – Выручка от реализации продукции, Иснос ОС), “Реализация прочих активов”.

5. Финансово-результативные счета предназначены для обобщения информации по формированию конечных финансовых результатов. Счета: “Прибыль и убытки” (Д – убытки, использование прибыли, К – Прибыль полученная от реализации продукции), “Использование прибыли” (К – прибыль, Д – убыток, полученный по реализации).

Учет на счете “Исполь прибыли” ведется в течение года, и в конце года списывается на “Пр и убытки”.

[23] Классиф. счетов по экономич. содержанию.

Чтобы ориентироваться, какие объекты учета отражать на счетах, используют группировки счетов по различным признакам. Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос, что учитывается по каждой однородной группе счетов. Она основывается на классификации учитываемых объектов, способствует правильной организации ежедневного учета на предприятии.

 1) Счета, предназначенные для учета основных средств и других долгосрочных вложений:

01 ОС; 02 Износ ОС; 03 Долгосрочные арендуемые ОС; 04 Нематериальные активы; 05 Амортизация нематериальных активов; 06 Долгосрочные финансовые вложения; 07 Оборудование к установке; 08 Капитальные вложения; 09 Арендные обязательства к поступлению; 2) Счета,  для учета производственных запасов:

10 Материалы; 11 Животные на выращивание и откорм; 12 МБП; 13 Износ МБП; 14 Переоценка материальных ценностей; 15 Заготовление и приобретение материалов; 16 Отклонение в стоимости материалов; 17 НДС по приобретенным ценностям;

3) Счета для учета затрат на производство:

20 Основное производство; 21 Полуфабрикаты собственного произзводства; 23 Вспомогательное производство; 25 Общепроизводственные расходы; 26 Общехозяйственные расходы;

28 Брак в производстве; 29 Обслуживание производства и хозяйства; 30 Некапитальные работы; 31 Расходы будущих периодов;

4) Сч. для учета гот. про-ции, товаров и их реализации:

40 Готовая продукция; 41 Товары; 42 Торговая наценка; 43 Коммерческие расходы; 44 Издержки обращения; 45 Товары отгруженные; 46 Реализация продукции, работ и услуг; 47 Реализация и прочее выбытие ОС; 48 Реализация прочих активов;

5) Счета, предназначенные для учета денежных средств:

50 касса; 51 Расчетный счет; 52 Валютный счет; 55 Специальные счета в банках; 56 Денежные документы; 57 Переводы в пути; 58 Краткосрочные финансовые вложения (учет цен. бумаг);

[24] Забалансовые счета и их назначение. Порядок отражения операций.

Для забалансовых счетов присваивается трехзначный шифр.

001 Арендованные основные средства.

002 Тов.-мат. ценности принятые на ответств. хранение.

003 Материаы, принятые в переработку.

004 Товары, принятые на комиссию.

005 Оборудование, принятое для монтажа.

006 Бланки строгой отчетности.

007 Списанная в убыток задолженность неплатеж. деб-ров.

008 Обеспечения обязательств и платежей полученные

009 Обеспечения обязательств и платежей выданные и т.д.

ББ долже отражать лишь те средства, кот. принадлежат данному предприятию. Средства, не принадлеж., но находящиеся в его ограниченном пользовании должны показываться за итогом ББ. Забал. счетами называются счета, в кот. учитываются ср-ва, не принадлежащие предпр., а находящиеся у него в ограниченном пользовании.

Виды средств: 1. Арендованные ОС 2. Сырье и мат-лы принятые в переработку 3. Товары, принятые на комиссию 4. Товарные и др. ценности принятые на ответственное хранение 5. Ценности, принятые в залог.

Источники средств: 1. Арендодатели 2. Заказчики по сырью и мат-лам, переданным в переработку 3. лица, сдавшие т. на комиссию 4. Депоненты 5. Залогодатели и др.

Учет на забалансовых счетах ведется при помощи простой записи. По каждой хоз. операции открывается один забалансовый счет. По дебету — увеличение, по кредиту — уменьшение. Они не корреспондируют ни между собой, ни с другими счетами. Часть их имеет только Дт остаток, другая — Кт

[25] План счетов БУ.

Планом счетов называется систематизированный перечень счетов, который отражает экономическую группировку информации о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. В настоящее время на всех предприятиях применяется единый план счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности предприятия, утвержденный приказом министерства финансов РФ № 56 от 1 ноября 1991 года с учетом изменений и дополнений. Для банков и бюджетных организаций имеется свой план счетов.

План счетов состоит из 9 разделов, где расположены балансовые счета и отдельный раздел забалансовых счетов.

Группировка балансовых счетов осуществляется в соответствии с классификацией счетов по экономическому содержанию.

1 раздел. Основные средства и другие долгосрочные вложения. В этот раздел включаются счета соответствующие группировке счетов по экономическому содержанию. Помимо счетов в плане счетов имеется шифр счетов, предназначенный для внедрения автоматизации БУ.

2 раздел. Производственныые запасы.

3 раздел. Запасы и затраты на пр-во.

4 раздел. Готовая продукция, товары к реализации.

5 раздел. Денежные средства.

6 раздел. Расчеты.

7 раздел. Фин. результаты и использование прибыли.

8 раздел. Капитал и резервы.

9 раздел. Кредиты и финансирование.

Забалансовые счета: шифр трехзначный.

001 Арендованные основные средства.

002 Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение.

003 Материаы, принятые в переработку.

004 Товары, принятые на комиссию.

005 Оборудование, принятое для монтажа.

006 Бланки строгой отчетности.

007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

008 Обеспечения обязательств и платежей полученные

009 Обеспечения обязательств и платежей выданные.  и т.д.

 [26] Первичный учет (первич. документ). Реквизиты, и т. д.

Особенность б/у — сплошное и непрерывное отражение хоз. операций, что достигается при помощи документации, являющейся источником учетной информации.

Первичный документ — это бухг. документ, состаленный в момент совершения хозяйственной операции и являющийся свидетельством происшедшего факта. Первичный документ подтверждает юридическую силу операции, устанавливает ответственность исполнителя. Не одна операция не может быть учтена, если она не оформлена надлежащим  образом документом.

Учетные или бухгалтерские документы, используемые на предприятиях, составляются на типовых бланках, соответствующих утвержденным формам, которые содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа, номер документа, подпись, дата, штамп организации, наименование операции, измерители (кол-во, цена, сумма), фамилия составителя и ответственного.

Первичный учет — организованная система измерения и регистрации количества мат. ценностей, труда и финансовых ресурсов, вовлекаемых в хоз. операции, а также отражения признаков и показателей этих операций в мат. носителях информации или непосредств. в вычислительной системе.

Учетная обработка документов            состоит из: Таксировки, или расценки (количество умножается на цену, проводится в тех случаях, когда они при поступлении содержат натуральные количественные показатели); Группировки (производится по определенным признакам. Результат – группировочные и накопительные сводные ведомости, последние позволяют делать учетную ведомость общими итогами); Контировки (форма разметки корреспондирующих счетов,  на которые зарегистрированная в данном документе операция должна быть учтена. Контировка приводится в первичном документе, и составляется на бланке того документа, которым оформлена операция).

После учетной обработки документов содержащиеся в них данные записываются в системе счетов бухгалтерского учета.

6) Счета, предназнач. для учета расчетов между предприятиями, организац., учреждениями и физическими лицами:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 61 Расчеты по авансам выданным; 62 Расчеты с покупателями и заказчиками; 63 Расчеты по претензиям; 64 Расчеты по авансам полученным; 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию; 67 Расчеты по внебюджетным платежам; 68 Расчеты с бюджетом; 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; 70 Расчеты с персоналом по оплате труда; 71 Расчеты с подотчетными лицами; 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям; 75 Расчеты с учредителями; 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; 78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями; 79 Внутрихозяйственные расчеты;

7) Счета, для учета фин. рез-ов и использование прибыли:

80 Прибыли и убытки; 81 Использование прибыли; 82 Оценочные резервы; 83 Доходы будущих периодов; 84 Недостачи и потери от порчи ценностей;

8) Счета, предназначенные для учета капиталов и резервов:

85 Уставный капитал; 86 Резервный капитал; 87 Добавочный капитал; 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); 89 Резервы предстоящих расходов и платежей;

9) Счета, для учета кредитов и целевого финансирования

90 Краткосрочные кредиты банков; 92 Долгосрочные кредиты банков; 93 Кредиты банков для работников; 94 Краткосрочные займы; 95 Долгосрочные займы; 96 Целевые финансирование и поступления; 97 Арендные обязательства;

[27] Классификация документов.

В зависимости от места составления:

1. Внутренние

2. Внешние ( поступившие со стороны)

Внутренние документы можно классифицировать по трем признакам:

1. по значению

1) распорядительные – содержат распоряжение о выполнении хоз операции (Приказы, чеки, договоренности)

Основное назначение – переача указаний руководителем работы непосредственным исполнителям. Не содержат в себе подтверждения фактов совершения операций, поэтому не могут служить основанием для отражения операций в учете.

2) оправдательные (исполнительные) – оформляют уже произведенные операции. Составляются в момент совершения операций, являются первым этапом их учетной регистрации. (Приходный ордер, акт учета сдачи ценностей, накладные, рапорты о выполнении работы).

3) Документы бух оформления – создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учетных записей. (Распределительные и группировочные ведомости, разли. бух справкм). Используются только с соответсв. оправдательными документами. Играют подсобную роль.

4) Комбинированные документы – сочетают признаки нескольких видов.

Служат одновременно и распоряжением о выполнении данной операции т оправданием ее выполнения, фиксируют совершенную операцию и в то же время содержат указания о порядке отражения ее на счетах. (Авансовый отчет, накладная отпуска материалов в переоаботку и др.)

2. по порядку составления

1) первичные – впервые отражают совершившиеся хоз операции. Являются формальным доказательством того, что данные операции выполнены. (Материальное требование).

2) Сводные – составляются на основе первичных документов (авансовый счет, ведомость распределения расходов на содержание оборудования)

Служат для объединения данных первичных документов и для группировки данных первичных документов.

3. по способу охвата операций

1) разовые – отображают одну или одновременно несколько хоз операций. Отличительная черта – после составления они могут быть переданы в бухгалерию и использоваться для бухг. записей.

(Приходные ордера, накладные, и т. д.)

2) накопительные документы – оформление однородных операций, совершаемых на предприятиии в разное время.

(Авансовый отчет)

[28] Организация документооборота.

Документооборот – движение документов от момента их выписки до сдачи в архив на хранение. Можно выделить несколько стадий движения документов или докуметооборота:

1. Фиксация хоз. операций на первичных документах,

2. Поступив в бухгалтерию док-т проверяется на: 1. законность операции 2. по форме (правильность оформления) 3. правильность арифметич. подсчетов и вычислений.

3. Обработка. Состоит из: 1. Денежной расценки 2. Группировки (в однородные группы) 3. Контировки (указание корреспонденции по данной операции на бланке) 4. Отражения на синт. и аналит. счетах.

4. Хранение, т.е. возможность получения в любое время

[29] Инвентаризация и ее виды.

Она проводится в целях обеспечения достоверности данных БУ и отчетности.

Инвентаризация — это проверка наличия и состояния мат. ценностей, ден. ср-в и расчетов.

Инвент. обеспечивает контроль за сохранностью матер. ценностей, ден. ср-в, за работой матер. ответственных и должностных лиц.

Она используется для выявления фактов, не поддающихся документированию в момент их совершения.

Различают след. виды инвент.:

1. полные и частичные,2. текущие и перманентные,3. плановые и внезапные.

Полная инвентаризация охватывает все виды имущества предприятия. Она проводится один раз в год перед составлением годового отчета, как правило, на 1.10 отчетного года.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или часьт имущества на опред. участках.

Текущая инвентаризация проводится для выявления фактического расходования сырья и материалов в пр-ве.

Перманентная инв. состоит в том, что инв. мат ценностей проводится постоянно в момент миним. остатка мат. ценностей.

Плановая — И. по плану.

Внезапная — вне плана, по различным причинам.

Инвентаризация проводится:

1. при передачи имущества организации в аренду, при пордаже и выкупе имущества;2. перед составлением годового отчета не ранее 1.10 отчетного года; 3. при смене материально-ответственных лиц; 4. при установлении хищений или злоупотреблений; 5. в случае стихийных бедствий; 6. при ликвидации предприятия.

[30] Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов.

Инвентаризация проводится комиссией, в состав которой входят представители бухгалтерии. Установление фактического наличия матер., ден. ср-в отражает инвентаризац. опись. Затем по данным инвентаризац. описи и счетных данных бухгалтерией предприятия составляются сличительная ведомость, где выявляются результаты инвентаризации: излишки или недостатки.

Выявленные излишки приходуются и отражаются в учете по Д-10, Д-12, К-25, К-26.(К-25, если инв. проводилась цехового имущества, К-26 — если центральной).

При выявлении излишков выявляются причины и виновники, которые наказываются в административном и уголовном порядке.

Недостача отражается в учете след. образом: Д-84 – К-10 или К-12. Затем выявляются причины и виновники недостачи.

Недостача может быть 1) в пределах нормы и 2) сверх нормы естественной убыли. В 1) — списывается в издержки производства иотражается в учете по Д25 или 26 и К84. 2) — списывается за счет виновных лиц и отражается по Д73 и К84.

Если сумма недостачи небольшая, то ее удерживают из з/п виновного лица, а отражают по Д70 – К73, через суд Д76 – К73.

Если виновник не установлен, то недостача списывается за счет издержек пр-ва и отражается в учете по Д25 или 26 и К84.

При недостаче в случае стих. бедствий списывается за счет прибыли предприятия и отражается в учете по Д80 — К84.

[31] Формы БУ (4 формы).

Форма — опред. система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них

Особенности отдельных форм БУ характеризуются способами и техникой учетной регистрации, характером хронологической взаимосвязи и системой учета, аналит и синт учетом, методами хранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью ВТ с целью получения итоговых показателей в деятельности предприятий, необходимых для принятия управ. решений.

Сейчас наиболее распространенными являются:

1) мемориально-ордерная,

2) журнально-ордерная,

3) автоматизированная форма с использов. ВТ

4) упрощенная форма

1. МОФ

Наибольшее распространение получила в нашей стране в 30-е годы. При МОФ все хоз операции отражались в первичных документах. На основании первичных документов составляются мемориалы-ордера. Мемориал-ордер ведется по каждому счету в отдельности: Д одного счета и К разных счетов.

На основе мемориалов-ордеров составляется регистр. журнал, который предназначен для контроля за сохранностью мемориал-ордеров.

Каждому м-ордеру присваивается собств. номер. На основании м-ордеров ведутся карточки анал учета и главная книга. На основании карточек анал учета состав. оборотная ведомость по аналит счетам. На основании м-ордеров составл. обор. ведом. по синт. счетам.

На основании обор. ведомостей состав. баланс и отчетность. Ранее МОФ применялась в торговле.

Достоинства: метод очень простой, при сверке данных синтетического учета с аналитическим позволяет устранять ошибки, проверить правильность отражения хозяйственных операций. Может применяться во всех сферах народного хозяйства. Сейчас применяется в бюджетных организациях и на некоторых предприятиях в сочетании с журнально- ордерной формой. Недостатки: многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах, что увеличивает объем работ и вероятность ошибок; отрыв и отставание аналитического учета от синтетического; сложность составления отчетности, так как не все регистры приспособлены к тому, чтобы их можно было сразу перенести в отчетность; значительных объем работ приходится на конец отчетного периода;  трудоемкость в учете;  неприспособленность к анализу хоз-фин деят фирмы.

В связи с этим необходимо использовать новые формы, но несмотря на недостатки, многи предприятя используют МОФ.

[32] Учетные регистры, их виды и формы.

Все бухгалтерские операции оформляются документами, в которых бухгалтер проверяет правильность их заполнения, оформления, после чего заносит эти данные в учетные регистры — таблицы определенной формы, кот. построены в соответствии с экономич. группировкой имущества, в которых отражаются учетные данные.

В зависимости от строения учетные регистры могут быть:

— хронологические — информация о хозяйственных, операциях записывается в последовательности их совершения

— систематические — кроме хронологического признака хозяйственные операции группируются по другим установленным признакам

Систематические регистры синтетического учета отражают хозяйственные операции в обобщенном виде и только в денежном  выражении. Пояснительный текст, как правило, отсутствует, записи ведут по группе однородных документов.

В систематических регистрах аналитического учета хозяйственные операции отражаются подробно, приводится их содержание. В регистрах, характеризующих движение материальных  ценностей, данные фиксируются как в натуральном, так и в денежном выражении. Систематические регистры аналитического учета  ведутся в развитие синтетических счетов. Примером могут служить  карточки пообъектного учета основных средств, карточки складского учета материалов.

Уч регистры ведутся в форме книг, ведомостей, карточек, журналов-ордеров, главной книги, машинограмы и видиограммы.

УР, их взаимосвязь, последоват-ть, способы записи в них хоз. операций определяютформу БУ.

[33] Порядок записи операций в учетных регистрах.

Уч регистры нужны для отражения учетных данных.

Основанием для записи в уч регистры является первичные документы. Запись в уч регистры ведется по их назначению в хронологическом порядке начиная с 1 го числа до окончания месяца.

Переписываются все реквизиты первич. документов. В конце месяца производится подсчет по строкам и графам и производится проверка данных. В случае обнаружения ошибок, производятся исправления методами красного сторно (для анал учета) или обратной записью (для синт учета).

[34] Способы исправления ошибок.

В связи с большим объемом экономической информации, применяемом в БУ, возможны различные ошибки, которые допускаются как в первичных документах, так и в учетных регистрах.

В связи с этим существуют различные способы исправления ошибок.

1 способ. Метод зачеркивания неправильной записи. При этом методе неправильную запись зачеркивают тонкой линией (чтобы было видно, что зачеркивается). Сверху подписывается правильная запись, а в углу документа делается запись “исправленному с… на… верить” и подпись лица, кот. провел исправление.

Исправление таким способом применяется при обнаружении ошибок в первич. документах.

2 способ. Метод кросное сторно. При этом методе красными чернилами дополнительной строкой производится запись, по которой обнаружена ошибка.

След. строкой производится правильная запись.

Пример: Поступили от поставщиков материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 70 у.е.

… другие записи…………………………………………………….

Поступили от поставщиков материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 70 у.е.(70 красным цветом)

Поступили от поставщиков материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 100 у.е.

Такой способ исправления ошибок применяется в регистрах аналитич. учета.

3 способ. Исправление ошибок путем обратной записи.

Пример: Неправильная запись: Дт 20  Кт 70  — 500

Для ликвидации: Дт 70 Кт 20 — 500  И теперь правильная запись: Дт 25 Кт 70 — 500.

Такой способ исправ. ошибок в регистрах синт. учета.

В отчетности исправление ошибок недопускается. При обнаружении неправильной записи, отчетность переписывается.

Исправление ошибок недопускается также при составлении документов (как первичных, так и УчРег) по начислению з/п и по банковским документам.

2. ЖОФ.

ЖОФ является более совершенной (60-ые г), т.к. в ней более детально отражается движение имущества предприятия, что позволяет произвести анализ деятельности предприятия, выявить недостатки и резервы по ее улучшению.

Сущность ЖОФ состоит в след: все хоз операции в момент их совершения отражаются в первичных документах. При наличии значительного кол-ва однородных хоз операций на основании первичных документов составляются накопительные ведомости.

На основании первич документов ведутся карточки аналит учета (ведомости анал учета). На основании накопит ведомостей или первич документов составляются журналы-ордера, где ведется синт учет.

На основании ведомостей аналит учета или карточек составляется обор. ведомость по анал учета. На основании журналов-ордеров – составляется главная книга. Затем на основании главной книги – баланс и отчетность.

Общим является то, что все операции отражаются в первич. докуметах и на их основании ведется главная книга.

Недостатки ЖОФ – ручная запись всех операций в УР, трудоемкость, + ее аналитичность и возможность проводить анализ деятельности фирмы.

3. Автоматизированная

Создание и внедрение в практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы БУ – таблично-автоматизир-ой.

Основные черты:

1) Полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки инф.

2) Использование магнитных носителей (большаа емкость, надежность …) наряду с бум.

3) Интеграция БУ на основе однократного ввода и многокр. использ. инф.

4) Осущ. програмной группировки Дт и Кт оборотов на основе  принципа двойной записи

5) Автоматизация логич. операций БУ

6) Режимы (регламентные, разделения времени, диалоговый, запросный….)

7) Получение выходных данных в виде печатных регистров и машинограмм.

4. Упрощенная

Ведется на малых предприятиях, т.к. мало совершается хоз операций, и следоват. мало УР. (Все расходы на 20 счет).

 [35] Организация БУ, ее правовое и методическое обеспечение.

Система БУ на предприятии и работа бухгалтера организуется в соответствии с Положением о БУ и отчетности от 20 марта 1992г., изданном в 92 с послед измен. и допол.

Это Положение устанавливает единые методологические основы БУ и отчетности в РФ. В соответствии с Положением, каждое предприятие устанавливает свой порядок ведения БУ, а также составления и предоставления отчетности нал. инспекции.

Предприятие независимо от форм собственности и технологич. особенностей осуществляет организацию Бу в соответствии с этим Положением.

На основании Положения о БУ и отчетности разрабатываются нормативные акты по ведению учета отдельных операций.

При составлении Б.О. следует руководствоваться Положением о БУ и Отчетности в РФ, Планом Счетов БУ финансово-хоз. деятельности предприятий и инструкцией по его применению МинФин РФ 9 июня 1992 “Об объеме и формах годового Б отчета предприятий и организаций.”

[36] Положение о БУ и отчетности в РФ.

Положение о БУ и отчетности состоит из след. разделов:

1. Общие положения;

2. Основные правила ведения БУ;

3. Организация БУ;

4. Бух. отчетность.

В 1 разделе этого Положения указано об обязаностях организаций, предприятий вести учет своего имущества, обязательств, возникающих на предприятии, на основе натуральных и стоимостных измерителей, путем сплошного, непрерывного, документированного и взаимосвязанного учета.

В этом разделе перечислены главные задачи БУ:

– правильное установление организац. форм БУ,

– определение форм и методов БУ,

– разработка системы внутрихоз контроля,

– выделение деятельности подсобных подразделений на отдельных баланс.

Во 2 разделе указываются основные правила, что БУ на предприятии ведется на основании плана счетов БУ способом двойной записи операций. На основании первичных документов ведутся УР, соответствующие той или иной форме БУ. Правило оценки имущества, обязательств и хоз операций. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. В этом разделе также уделяется внимание инвентаризации, где указываются порядок проведения инвентаризации и отражение реультатов инвентаризации в БУ.

В 3 разделе Положения оБУ и отчетности приводятся основные правила организации БУ и отчетности, в соответствии с которыми ответственность за организацию БУ и отчетность несет руководитель предприятия.

Так же устанавливаются права и обязанности главбуха и его ответственность. Главбух назначается и увольняется с должности руководителем. Руководитель предприятия обязан обеспечить все условия для правильного ведения БУ, т.е. все хоз оперрации бухгалтер должен отражать в учете (в первичных документах).

БУ ведется в бухгалтерии предприятия, во главе которой стоит главбух, которого он может привлекать на постоянную работу, но и руководитель имеет право привлекать к ведению БУ и отчетности и внештатных работников.

[37] Учетная политика предприятия.

В соответствии с переходом нашей эконмики на новые формы экономич. отношений, а также существования различных форм собств., возникла необх. перехода БУ на междун. стандарты.

Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия — это совокупность конкретных форм и методов БУ, основаных на общепринятых принципах и особенностей предприятия.

Учет политика охватывает теорит., методич., и технич. формы организации БУ.

Теоритич. сторона включает правила, законоположения и научные положения ведения БУ.

Метод. сторона – методы оценки имущества и обязательств и методы вычисления фин рез.

Техническая сторона – конкретная форма ведения БУ (МОФ, ЖОФ, …), мероприятия, проводимые бух службой и взаимосвязь бух службы с др. службами.

Учет политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять уч. политику. В случае острой необод. нужно разрешение Минфина.

Уч политика предполагает получение информ., открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в фин отч предприятия.

[38] Сущность отчетности, ее значение для управления предприяием.

Завершающим этапом учетного процесса является бух. отч. В ней нарастающим итогом отражаются показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, а также результтат хоз. деятельности за отчетный период.

Т.о. отчетность — это система показателей фин.- хоз. деятельности предприятия.

В условиях формирования и развития рыноных отношений возрастает значение объективной и достоверной бух. отчетности. Анализ показателей отчетности позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, величину собств. капитала предприятия и заемных средств.

Данные бух отчетности позволяют выявить фин. положение предприятия, его платежеспособность и доходность.

1 — Бух отчетность дает возможность более глубоко заглянуть во внутренние и внешние отношения хоз субъекта и предприятия, оценить его способность своевременно и полностью рассчитывать по обязательствам.

2 — Внешние пользователи бух информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить фин. положение потенциальных партнеров.

3 — По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе предприятия, выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности. Т.о. значение отч велико.

Ответственность за организацию БУ несут как лица, ведущие БУ, привлеченные со стороны. Руководитель предприятия имеет право привлекать к ведению БУ других лиц. Ответственность за совершение всех хоз операций несет руководитель и главбух.

В том случае, если хоз операция является незаконной, то главбух не имеет права ее отражать в БУ. Однако при наличии письменного указания руководителя предприятия, документ принимается к исполнению. Ответственный в данном случае – только руководитель.

Главбух, в соответствии с Положением, имеет права и обязанности:

1. право распоряжаться фин. ресурсами предприятия

2. давать предложения по назначению и увольнению матер. ответст. лиц

3. право подписывать фин документы, а также отчетность

4. право вносить предложения руководству предприятия по улучшению хоз-фин деятельности, а также снижению налогооблажения в соответствии с законодательством

При освобождении главбуха проодится сдача дел.

В соответствии с Положением, должность главбуха можно совмещать с должностью кассира.

В 4 разделе имеются указания по составлению бух отч, ее перечень, порядок представления отч и сроки представления квартальной и годовой отчетности.

 [39] Состав отчетности и предявляемые к ней требования.

Предприятия, являющиеся юр. лицами, независимо от форм собственности и подчиненности, составляют бух отч, кот отражает состав имущества и источников его формирования, включая имущества производств, хозяйств и др. структурных подразделений, а также филиалов, представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющ. юр лицами.

Бух отч разрабатывается и утверждается минфином РФ.

Для всех отраслей н/х устанавливаются типовые формы БУ, единые правила оценки статей баланса, порядок представления и сроки составления отчетов. Бух отч составляется за оред. календарный период с нарастающим итогом (квартал, полугодие, 9 мес., год).

Отчетность делится на квартальную и годовую.

В состав увартальной отч входит:

1) баланс предприятия (форма №1); 2) отчет о фин. результ. и их исплльзовании (№2); 3) справка к отчету о фин. рез. и их использ; 4) расчеты налогов;

В состав годовой отч включается: 1) баланс предприятия (№ 1); 2) отчет о фин. результ. и их исплльзовании (№2); 3) справка к отчету о фин. рез. и их использ; 4) приложение к балансу (№5);

Отчет о фин рез составляется на основании данных синт и анал учета.

Он состоит из 2 разделов:

1. отражаются фин рез, полученные от реализации продукции, от прочей реализации, а также доходы и расходы от внереализационных операций (ц/б).

2. отражаются показатели, характеризующие направления использования прибыли (платежи в бюджет, отчисления в рез. капитал и фонды, создание фонда накопления, потребления, использование прибыли  на благотвор. и др. цели.)

Справки к отчету о фин. рез. в этой справке расшифровываются платежи в бюджет, произведенные предприятием за отчетный период, а также затраты и расходы, кот. учитываются при исчислении льгот по налогу на прибыль.

– затраты на финансирование кап. вложений произ и  не производст значения, на проведение НИОКР, на содержание объектов и учреждений здравоохранения, нар. образования, детских учрежд. и т. п. в пределах нормы, установленнми местными органами власти

– на благотворит цели, в эколого-оздоровит фонды, обществ. фонды

– движение ден. ср-в

[40] Пользователи бух. отчетности.

Пользователями бух. отч. являются собственники в соответствии с учредит. документами, гос. налог. инспекция по месту расположения предприятия, кредитные учреждения, обслуживающие предприятие.

Предприятие предоставляет бух отч (квартальную) в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую в течение 80 дней по окончанию года в налог. инспекцию.

Приложение к балансу

состоит из 10 разделов

1. –отражение движения собств. капитала предприятия и фондов, –отражение движения прочих фондов и резервов

2. движение заемных ср-в

3. движение деб-кред задолженности

4. отражается состав немат. активов на конец года

5. отражается наличие и движ. ОС (в соотв. с их классиф)

6. наличие фин влож. на долгоср. и краткоср.

7. использов. ср-в предприятия на соц нужды

8. движ. ср-в финансиров. кап. влож и др. фин влож.

9. справка наличия ценностей, учитываемых на забаланс. счетах

10. вексельное обращение на предприятии

Основными требованиями при составлении бух отч являются:

– достоверность данных

– соответствие их данным синт и анал учета

– простота и ясность показателей

– сравнимость показателей отчетного года с соотв. показ. предш года

– исправления в отч не допускаются

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта shpori4all
ВВЕДЕНИЕ    продолжение
–PAGE_BREAK–
Балансы — важнейшая составная часть внешней отчетности предприятия, целью которой является предоставление ее адресатам контрольной (проверяемой) информации о состоянии и развитии предприятия как экономического подразделения. Информация может быть представлена в виде финансовых данных или другим образом.
Бухгалтерский баланс – это «фотография» предприятия на определенную дату. Заинтересованный пользователь, изучив бухгалтерский баланс, должен получить представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, т.е., во – первых, какими хозяйственными средствами располагает предприятие на отчетную дату, а, во – вторых, что не менее важно, за счет каких источников (собственных или привлеченных средств) эти хозяйственные средства получены.
Бухгалтерский баланс — способ количественного отражения и качественной характеристики средств организации на определенный момент времени в единой денежной оценке — по их составу и функциональной роли в процессе производства, с одной стороны (АКТИВ), и по источникам образования и целевому назначению- с другой (ПАССИВ).
Таким образом, в бухгалтерском балансе средства предприятия отражаются в двух группировках: по составу и по источникам образования, но в едином денежном измерителе, что обуславливает равенство, сбалансированность итогов.
Бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности предприятия, поэтому основные требования к его структуре и содержанию определяются Министерством финансов РФ и являются обязательными для всех предприятий.
Актуальность темы заключается в том, что данные бухгалтерского баланса играют важную роль при оценке имущественного положения предприятия, при оценке его кредитоспособности и анализа деятельности.
Цель данной работы — изучить порядок составления бухгалтерского баланса. Из поставленной цели вытекают следующие задачи:
1) ознакомится с основными формами бухгалтерской отчетности, и рассмотреть, какое место занимает бухгалтерский отчет в ней;
2) изучить содержание бухгалтерского баланса;
3) ознакомится с видами балансов;
4) рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса на примере реально существующего баланса;
5) на основе бухгалтерской отчетности рассматриваемого предприятия провести краткий анализ эффективности деятельности предприятия;
6) разработать рекомендации по совершенствованию составления бухгалтерского баланса на предприятии.
Объектом практического исследования является реально существующее предприятие ОАО «АВТОСЕРВИС» — основная деятельность которого транспортные перевозки.

=============================================================

nReferats.ru

The greatest referats collection.

=============================================================
Содержание
Введение                                                                                    4

Глава 1. Бухгалтерский баланс                                            

1.1Виды баланса. Структура баланса.                            7

1.2Порядок заполнения баланса.                                    10

1.3Бухгалтерский баланс как источник

       информации для финансового анализа.                   27

Глава 2. Финансовый анализ по данным бухгалтерского

                баланса.

            2.1 Значение, цели, методы и содержание

                  финансового анализа.                                              33

            2.2 Общая оценка финансового состояния

                   предприятия.                                                          38

            2.3 Анализ финансовой устойчивости.                         47

            2.4 Анализ ликвидности.                                               57

Глава 3.  Значение финансового анализа по данным

                бухгалтерского баланса в управлении  пред-

                 приятием.                                                                 65

 Заключение.                                                                             70

Список использованной литературы.

Приложения.

           
Введение

       

            В    экономике,    как  и   в    другихсферахчеловеческойдеятельности,   общепринятым    является    постоянное  стремление    к  соответствию  междупотребностями  и   возможностями  их   удовлетворения. Такова  диалектикаобщественногоразвития. Например, объемпроизводства  долженбытьувязансобъемомзаготовленияпроизводственныхзапасов; использование  последних  –  сналичием  рабочейсилы,  обеспечениемсредствамитруда. Выпускпродукцииследуетучестьспотребностями  рынка. В  своюочередьстепеньудовлетворенностирынканапрямуюзависитотплатежеспособностипотребителей.

            Такая  взаимосвязь  предполагает  сбалансированность. Применение  ее  в теории и практике воспроизводства совокупного общественного  продукта определяет содержание балансового метода.

             Баланс (французское  balance– весы) – система  показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней  таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования  в денежной  оценке на  определенную  дату.

             В балансе хозяйственные средства представлены,  с одной стороны,  по их  видам,  составу и  функциональной  роли  в процессе  воспроизводства совокупного общественного продукта,  а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных  средств и их источников  показывается на определенный момент,  как правило,  на первое число отчетного периода в стоимостном выражении.  Принимая  во  внимание ,  что их группировка и обобщение в балансе  приводится  и  на начало  года,  можно утверждать,  что состояние  показателей  приведено не только в статике,  но  и  в динамике.

            Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса,  его  места  в определении  финансовой  устойчивости экономического  субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

            Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны,  он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

            Среди других слагаемых метода  бухгалтерского учета двойственное назначение  характерно только для бухгалтерского баланса.

            В  этой  двойственности  не  только  суть  закона  единства  противоположностей,   но  и  основа  для  оценки  финансового  положения  фирмы.  С  целью большей доступности  понимания  экономической  сущности объектов,  отражаемых в составе отдельных  статей,  в  балансе дана их группировка. Потенциальные  инвесторы и  кредиторы  изучают  и  оценивают  содержание и  отношения между отдельными  группами  и  подгруппами  актива и пассива  баланса,  их взаимосвязь между собой.

            Бухгалтерский баланс является  наиболее  информативной формой, которая позволяет  принимать обоснованные управленческие решения.

            Умение  читать  баланс – знание  содержания  каждой  его статьи, способа  ее оценки,  роли в деятельности  предприятия,  связи с другими статьями,  характеристики  этих  изменений для  экономики предприятия.

            Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

             получить значительный объем информации о предприятии;

             определить степень обеспеченности предприятия собственными

 оборотными средствами;

              установить,  за счет каких  статей изменилась величина оборотных  средств;

              оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов  аналитических  показателей.

              Бухгалтерский  баланс  является реальным средством  коммуникации, благодаря которому:

              руководители  получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных  предприятий, правильности  выбранного стратегического курса,  сравнительных  характеристик  эффективности  использования ресурсов  и  принятии  решений  самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

              аудиторы получают подсказку для выбора  правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе  учета и зон возможных  преднамеренных  и  непреднамеренных  ошибок  во  внешней  отчетности клиента;

              аналитики определяют направления  финансового анализа.

              Целью  настоящей  дипломной  работы  является  отражение  места,    важности  и  значения  бухгалтерского  баланса   для  анализа  финансового  состояния  предприятия   и  принятия  правильных  управленческих  решений.

              Актуальность  данной  темы  будет  доказана  на  основе  анализа  и  исследования  данных  бухгалтерского  баланса ООО «Узор» за 1998 и 1999 годы. Вид деятельности данного предприятия – трикотажное производство.
                  Глава
1  Бухгалтерский баланс

                          1.1 Виды баланса. Структура баланса.

           Бухгалтерский баланс  является  богатым источником  информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность  экономического субъекта.

           Не  зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс  значится  на  первом  месте.

           В  зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и  целевого назначения  различают  разные  виды  бухгалтерских балансов:  вступительный,  текущий,  заключительный (годовой), разделительный,  передаточный,  сводный (консолидированный), ликвидационный.

           Балансирующим  показателем во вступительном  балансе  выступает  уставный  капитал,  поскольку  на  этом  этапе  нет другого источника  поступления  из-за  отсутствия  хозяйственной  деятельности.

           При составлении заключительного баланса  таким показателем выступает финансовый результат (прибыль  или  убыток)  организации.

           Для  всех  других видов  бухгалтерского  баланса  балансирующим показателем  могут  выступать  как  уставный  капитал  организации, так и  финансовый результат  ее  деятельности.

           Приведенный  перечень  бухгалтерских  балансов по сути  своей

соответствует  жизненному  циклу  юридического  лица. На  этом  пути трансформация в  организационной  структуре  данного  лица  происходит  главным  образом  под  воздействием  его  финансового  состояния  и  места  на  соответствующем  сегменте  рынка  товаров, работ  и  услуг.

           Следует  особо  выделить  понятие  самостоятельного  баланса. Его  ведут  субъекты,  наделенные  правами  юридического  лица. При отсутствии  таких  прав составляется  отдельный  баланс. Такой подход распространяется  на  структурные  подразделения  экономического  субъекта (цехи,  филиалы, участки и пр.).

           Для  понимания  информации,  содержащейся   в  бухгалтерском  балансе,  важно  иметь  представление о  структуре  баланса.

           Двусторонняя  таблица баланса  в  графическом  изображении  показывает  на  левой  стороне  состояние  имущества  в  последовательности,  соответствующей  функциональной  роли  его  составляющих,  исходя  из  степени  ликвидности  и  характера  участия  хозяйственных  средств  в  процессе  воспроизводства  общественного продукта.  Это  актив  баланса. Актив  раскрывает  состав  имущества, как  оно  действует,  чем  представлены  его  составные  части.  Источники  данного  имущества  отражены  в  правой  стороне  баланса – пассиве. Пассив  показывает  собственный  капитал,  а  также  совокупность долгов и  обязательств  экономического  субъекта. Экономически  однородный  вид имущества  в  активе  или  источников  его  формирования  в  пассиве принято  называть  статьей  баланса.

           В  интересах  сближения  отечественной  практики  с  требованиями  международных  бухгалтерских  стандартов  в  последнее  время   бухгалтерский  баланс  стали  составлять  не  в  первоначальной

 ( исторической)  оценке ( баланс- брутто) ,  а  в  реальной  оценке  на  дату составления  баланса,  «очищенном» от  регулирующих  статей (баланс – нетто). Такой  подход  распространяется  как  на  имущество  длительного  пользования,  так и  состав оборотных  средств.  Поэтому в балансе  отсутствуют  такие  статьи,  как  « Износ  основных  средств », «Амортизация  нематериальных  активов», «Износ  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов» ,  «Торговая  наценка »  и  некоторые  другие.

           Итог  по  активу  баланса  на  начало  года  и  конец  отчетного периода  равен  соответственно  итогу  его   пассива.  Это  равенство,  как уже  указывалось ,  определяет  сущность  баланса:  в  нем  отражается  имущество  экономического  субъекта  в  двух  плоскостях ,  а  именно в левой  стороне – активе  баланса – по видам, составу  и  размещению ,  а в  правой – пассиве – по источникам  формирования  данного  имущества.

           Далее. В  активе  имущество  приведено  с  учетом  степени  ликвидности. Наименее  ликвидные  статьи (« Нематериальные  активы», «Основные  средства») размещены  в  начале ,  а  легко  реализуемые  активы («Касса», «Расчетный  счет») – в конце баланса.

           Во  многих  странах с  развитой  рыночной  экономикой  содержание  бухгалтерского  баланса  строится  в  обратной  степени  ликвидности, т.е.  в начале  показываются  легкореализуемые  виды  имущества,  а  в  конце  баланса – наименее  ликвидные  активы.

           В  любом  случае имущество  предприятия – актив (А)  должен  соответствовать  его  обязательствам (П) и собственному  капиталу (К): А=П+К.

           Разложение  правой  стороны  баланса  на  две  составляющие  в  указанной  последовательности   имеет  глубокий  экономический  смысл. В случае  ликвидации  экономического  субъекта  ввиду  несостоятельности (банкротства)  действующее  законодательство в  первую  очередь  предусматривает  удовлетворение  обязательств  кредиторов(П)  в  строго  установленной  очередности. Причем  требования  кредиторов  каждой  очереди  подлежат  удовлетворению  только  после  полного  погашения  обязательств  перед  кредиторами  предыдущей  очереди. В то  же  время  инвесторы  на  вложенный  капитал (К)  получают  только  ту  часть,  которая остается после  платежей  по обязательствам. Статьи  баланса  в  зависимости  от  их экономической сущности  распределены  на  шесть  разделов

          Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

          Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

          Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

          Третий раздел «Убытки» показывает сумму потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года».

          Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

          Собственный капитал отражен в четвертом  разделе пассива «Капитал и резервы».

          Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в пятом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и в шестом разделе «Краткосрочные пассивы».

          Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

            1.2  Порядок  заполнения  бухгалтерского  баланса.
    продолжение
–PAGE_BREAK–Прежде  чем  читать  баланс,  необходимо убедиться, что  он
 готов к  чтению. Для  этого  проводят  предварительную  его проверку: наличие  подписей; соблюдение  сроков  сдачи по отметке  налогового  органа; соблюдение требуемой  размерности единиц измерения; правильность  арифметических  расчетов ( валюты  баланса, промежуточных  итогов,  прямых и косвенных  контрольных  соотношений) ,  а  также соблюдение  Инструкции  о  порядке  заполнения  форм  отчетности.

            Порядок  заполнения  бухгалтерского баланса следующий.

1.1.    В   графе  3   показываются   данные   на   начало        года

 (вступительный баланс), которые  должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом произведенной  реорганизации, а также  изменений,  связанных с применением  Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской  Федерации и Положения по  бухгалтерскому  учету  «Учетная  политика  предприятия».

До составления заключительного  баланса  обязательна  сверка

оборотов по аналитическим  счетам  Главной  книги  либо  другого аналогичного  регистра  бухгалтерского  учета  на  конец  отчетного  года.

1.2.    Для  сопоставимости  данных  баланса  на  начало  и

конец года  номенклатура  статей  утвержденного  бухгалтерского  баланса  за  предыдущий  отчетный  год  должна  быть  приведена  в  соответствие  с  номенклатурой  и  группировкой  разделов  и  статей  в них,  установленных  для  бухгалтерского  баланса  на  конец  года.

1.3.    В  подразделе «Нематериальные  активы»    (строки 110

-112)  показывается  наличие  нематериальных  активов.

              Нематериальные  активы  могут  внесены  учредителями (собственниками) организации в счет  их  вкладов  в  уставный  капитал  организации,  получены  безвозмездно  приобретены  организацией  в  процессе  ее  деятельности.

               Данные  по  соответствующим  строкам  подраздела  приводятся  по  остаточной  стоимости  нематериальных  активов ( за  исключением  объектов  жилого  фонда  и  нематериальных  активов,  по  которым  в  соответствии  с  установленным  порядком  погашение  стоимости  не  проводится).

              Расшифровка  состава  нематериальных  активов  приводится  в  Приложении  к  бухгалтерскому  балансу (форма № 5).

               1.4.    В  подразделе « Основные  средства» (строки 120-122) показываются  данные  по  основным  средствам, как  действующим,  так  и находящимся на консервации  или  в запасе,  по  остаточной  стоимости ( за исключением  объектов  основных  средств по которым в соответствии с установленным  порядком  погашение стоимости  не проводится). При  начислении  износа  основных  средств  следует  руководствоваться  едиными  нормами  амортизационных  отчислений  на полное  восстановление  основных фондов  народного  хозяйства СССР,  утвержденными  Постановлением  Совета  Министров  СССР  от  22 октября  1990 г. № 1072,  Положением  о  порядке  начисления  амортизационных  отчислений  по  основным  фондам  в  народном  хозяйстве,  утвержденным  Госпланом СССР,  Минфином СССР ,  Госбанком  СССР ,  Госкомцен  СССР,  Госкомстатом  СССР  и  Госстроем  СССР  29  декабря  1990 г.  № ВГ-21-Д.

              В  этом  подразделе также  отражаются  капитальные  вложения  на  улучшение  земель  (мелиоративные,  осушительные, ирригационные  и  другие  работы)   и в арендованные  здания,  сооружения,  оборудование  и  другие  объекты,  относящиеся  к  основным  средствам. В  размере  фактических  затрат  на  приобретение  показываются  земельные  участки,  объекты  природопользования,  приобретенные  организацией  в  собственность  в  соответствие  с  законодательством.

              Средства  труда,  приобретенные (оприходованные) в 1996 г. учитываются   в  составе  основных  средств  или  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов   в  зависимости  от  соблюдения  введенного  с  01  января  1996г.  предела  стоимости  предметов  для  их  учета  в  составе  средств  в  обороте (не  более  пятидесятикратного  установленного  законом  размера  минимальной  месячной  оплаты  труда)  на  дату  приобретения.

               Расшифровка  движения  основных  средств   в  течение  отчетного  года, а  также  их  состава  на  конец  отчетного  года  приводится  в  Приложении  к  бухгалтерскому  балансу (форма № 5).

               1.5.   В  подразделе «Незавершенное  строительство» (строка 130)  показывается  стоимость  незаконченного  строительства,  осуществляемого  как  хозяйственным ,   так  и  подрядным  способами.

              Кроме  того,  по  этой  строке  отражаются  затраты  по  формированию  основного стада,  на  геолого-разведочные  работы,  суммы  авансов,  выданных  организацией  в  связи  с  осуществлением капитальных  вложений  и  формированием  основного  стада,  а  также  оборудование,  требующее  монтажа  и  предназначенное  для  установки.

              1.6.  При  заполнении  подразделов «Нематериальные  активы», «Основные  средства», «Незавершенное  строительство»  следует  руководствоваться   Приказом  Минфина  России  от  19 декабря 1995 г. № 130  «Об  отражении  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности  результатов  переоценки  основных  фондов  по  состоянию  на 01  января  1996 г., Положением  по  бухгалтерскому  учету  долгосрочных  инвестиций,  утвержденным  Минфином  России  30  декабря  1993 г.  № 160,  и  Положением  по  бухгалтерскому  учету  «Учет  договоров (контрактов)  на  капитальное строительство (ПБУ 2/94),  утвержденным  Приказом  Минфина  России от  20  декабря  1994 г.  № 167.

              1.7. В  подразделе  «Долгосрочные  финансовые  вложения  показываются  долгосрочные (на  срок более  года)  инвестиции  организации  в  доходные  активы (ценные  бумаги)  других  организаций,  уставные (складочные)  капиталы  других  организаций,  созданных  на  территории  Российской  Федерации  или  за  ее  пределами,  государственные  ценные  бумаги (облигации  и  другие  долговые  обязательства)  и  т.п.,  а  также  предоставленные  организацией  другим  организациям   займы.

              При  этом  по  строке  145  «Прочие  долгосрочные  финансовые вложения»  отражаются  долгосрочные  финансовые  вложения,  не  нашедшие  отражения  по  предыдущим  строкам  подраздела.

              1.8.  По  строке  150 «Прочие  внеоборотные  активы»  отражаются   другие  средства  и  вложения,  не  нашедшие  отражения в  разделе  1.

1.9.    В  подразделе  «Запасы»:

              по   соответствующему  строкам  показываются  остатки  запасов  сырья, основных  и  вспомогательных   материалов,   топлива ,  покупных   полуфабрикатов  и  комплектующих  изделий,   запасных  частей,  и  других  материальных  ценностей.  Материальные  ценности,  учитываемые  на  счетах  10 «Материалы»  и  11 «Животные  на  выращивании  и  откорме»,   отражаются  в  оценке,  предусмотренной  Положением  о  бухгалтерском   учете  и  отчетности  в  Российской  Федерации.  Ценности,   учитываемые   на  счете  12 « Малоценные  и  быстроизнашивающиеся  предметы»,  в  балансе  отражаются  по  остаточной  стоимости.  Малоценные  и  быстроизнашивающиеся  предметы,  полученные  общественными  организациями  (объединениями)  в  качестве  вступительных,  членских  и  добровольных  взносов,  показываются  по  первоначальной  стоимости  за  минусом  суммы  амортизации,  начисленной  по  ним  до  01  января  1998 года.

    До  утверждения  нормативных  актов  по  бухгалтерскому  учету

материальных  ценностей  при  применении  Положения  о  бухгалтерском  учете  и  отчетности  в  Российской  Федерации  в  части  методов  оценки  запасов  для  определения  фактической  себестоимости  материальных  ресурсов,  списываемых  в  производство (по  средней  себестоимости,  по  себестоимости  первых  по  времени  закупок (ФИФО),    по  себестоимости  последних  по  времени  закупок  (ЛИФО)),  следует  иметь  в  виду  следующее.

             Метод  оценки  запасов  по  средней  себестоимости  применяется  в  соответствии   с  порядком,  приведенным  в  Основных  положениях  по  учету   материалов  на  предприятиях  и  стройках,  утвержденных  Минфином  СССР  30  апреля  1974 г. №103.

              Оценка  запасов  методом  ФИФО  основана  на  допущении,  что материальные  ресурсы  используются  в  течение  отчетного  периода  в  последовательности  их  закупки,  т.е.  ресурсы,  первыми  поступающие  в  производство (в  торговле –  в продажу),  должны  быть  оценены  по  себестоимости  первых  по  времени  закупок  с  учетом  стоимости  ценностей,  числящихся  на  начало  месяца.  При  применении  этого  метода  оценка  материальных   ресурсов,  находящихся  в  запасе(на  складе)  на  конец  отчетного  периода,  производится  по  фактической  себестоимости  последних  по  времени  закупок,  а  в  себестоимости реализованной  продукции (работ,  услуг)  учитывается  стоимость  ранних  по  времени  закупок.

              Метод  ЛИФО  основан  на  противоположном  допущении,  чем  метод  ФИФО,  т.е.  ресурсы,  первыми  поступающие  в  производство (продажу),  должны  быть  оценены  по  себестоимости  последних   в  последовательности  по  времени  закупок.  При  применении  этого  метода  оценка  материальных  ресурсов,  находящихся  в  запасе  (на  складе)  на  конец  отчетного  периода,  производится  по  фактической  себестоимости  ранних  по  времени  закупок, а  в  себестоимости  реализованной  продукции  (работ,  услуг)  учитывается  стоимость  поздних  по  времени  закупок.

              Распределение  стоимости  израсходованных  материальных  ресурсов  на  счета  учета  их  использования  производится  исходя  из  средней  стоимости  единицы   каждого  их  вида,   определенной  в  рамках  применяемого  метода  их   оценки,  и  количества  списанных  в  расход.

              По строке  «затраты в  незавершенном  производстве (издержках 

обращения)»  показываются  затраты  по  незавершенному  производству и  незавершенным  работам (услугам),  учет  которых  осуществляется  на  счетах   бухгалтерского  учета  раздела  «Затраты  на  производство»  Плана  счетов  бухгалтерского  учета.  При  этом  незавершенное  производство  отражается  в  оценке,  принятой  организацией  при  формировании  учетной  политики  в  соответствии   с  Положением  о  бухгалтерском  учете  и  отчетности  в  Российской  Федерации,  типовыми  методическими  рекомендациями  по  планированию,  учету  и  калькулированию  себестоимости  продукции (работ, услуг)  и  отраслевыми  инструкциями   по  вопросам  планирования,  учета  и  калькулирования  себестоимости  продукции (работ, услуг).

              По  строке  «готовая  продукция  и  товары  для  перепродажи»  показывается  фактическая  производственная  себестоимость (либо  в другой  оценке,  предусмотренной  Положением  о  бухгалтерском  учете  и  отчетности  в  Российской  Федерации)  остатка  законченных  производством   изделий,  прошедших  испытания  и  приемку,  укомплектованных  всеми  частями  согласно  условиям  и  стандартам. Продукция,  не  отвечающая  указанным  требованиям,  и  несданные  работы  считаются  незаконченными  и  показываются  в  составе  незавершенного  производства.

              По  строке «товары  отгруженные»  отражаются  данные  о  фактической   себестоимости (или  иной  оценке, предусмотренной  Положением  о   бухгалтерском  учете  и  отчетности  в  Российской  Федерации)  отгруженной  продукции  (товаров)  в  случае,  если  договором  обусловлен  отличный  от  общего  порядка  момент  перехода  права  владения,  пользования  и  распоряжения  ею  и  риска  случайной  гибели  от  организации  к  покупателю,  заказчику.

              По  строке «расходы  будущих  периодов»  показывается  сумма  расходов,  произведенных в  отчетном  году,  но  подлежащих  погашению  в  следующих  отчетных  периодах  путем  отнесения  на  издержки  производства  (обращения)  или  другие  источники  в  течение  срока,  к  которому  они  относятся. К  таким  расходам, в  частности,  относятся  расходы  по  неравномерно  производимому  ремонту  основных  средств (по  организациям,  не  образующим  ремонтный   фонд),  суммы  арендной  платы,  расходов  на  рекламу,  подготовку  кадров,  уплаченные  вперед,  и  т.п.;

             по  строке «прочие  запасы  и  затраты»  показываются  запасы  и  затраты,  не  нашедшие  отражения  в  предыдущих  строках  подраздела «Запасы»  раздела  II  бухгалтерского  баланса,  в  частности, не  списанная  в  установленном  порядке  со  счета  43 « Коммерческие  расходы»,  часть  коммерческих  расходов,  относящихся  к  остатку  неотгруженной (нереализованной)  продукции.

             1.10. По статье  «Налог  на  добавленную  стоимость по  приобретенным  ценностям»  отражается  сумма  налога  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  материальным  ресурсам,  малоценным  и  быстроизнашивающимся  предметам,  основным  средствам,  нематериальным  активам  и  другим  ценностям,  работам  и  услугам,  подлежащая  отнесению в  установленном  порядке  в  следующих  отчетных  периодах  в  уменьшение  сумм  налога  для  перечисления  в  бюджет  или  уменьшение  соответствующих  источников  их  покрытия (финансирования).

             Бухгалтерский  учет  имущества и  обязательств,  связанных  с  исчислением  и  уплатой  налога  на  добавленную  стоимость,  осуществляется  в  соответствии  с  письмом  Минфина  России  от  12.11.96  № 96 «О порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете  отдельных  операций,  связанных  с  налогом  на  добавленную  стоимость и   акцизами».        

1.10.  Остатки  по  счетам  бухгалтерского  учета,  отражающим

 расчеты  организации  с  другими  организациями  и  лицами,  в  балансе приводятся  в  развернутом  виде: остатки  по  счетам  аналитического  учета,  по  которым  имеется  дебетовое  сальдо, — в  активе, по  которым  имеется  кредитовое  сальдо – в  пассиве.

             При  отражении  данных  по  расчетам  с  поставщиками  и  подрядчиками, покупателями и  заказчиками  и  другими  организациями

следует  учитывать  сроки  исковой  давности,  установленные  законодательством,  в  т.ч.  нормы,  действующие  по  Указу  Президента  Российской  Федерации  от  20  декабря  1994 г.  № 2204. При  регулировании   сумм  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  по  которым  срок  исковой  давности  истек,  и  иных  случаях  следует  руководствоваться  Положением  о  бухгалтерском  учете  и  отчетности в Российской  Федерации,  а  также  Постановлением  Правительством  Российской  Федерации  от  18  августа  1995 г.  № 817  «О  мерах  по  обеспечению  правопорядка  при  осуществлении  платежей  по  обязательствам  за  поставку  товаров (выполнение  работ  или  оказание  услуг)».

             По    группе   статей    «Дебиторская  задолженность (платежи по  которой  ожидаются  более  чем  через  12  месяцев  после  отчетной  даты)  показываются  данные  о  задолженности,  платежи  по  которой  ожидаются  более  чем  через  12 месяцев  после  отчетной  даты.  Данные  о  дебиторской  задолженности,  платежи  по  которой  ожидаются  в  течение  12 месяцев  после  отчетной  даты,  показываются  соответственно  по  группе статей  «Дебиторская  задолженность (платежи  по  которой  ожидаются  в  течение  12  месяцев  после  отчетной  даты)».

             1.13.  По  статье  «покупатели  и  заказчики»  показываются  по  договорной  или  сметной  стоимости  отгруженные  товары,  сданные  работы  и  оказанные  услуги  заказчикам (покупателям)  до  момента поступления  платежей  за  них  на  расчетный  (или  иной)  счет  организации  либо  зачета   взаимных  требований,  а  по  статье  «векселя  к  получению»   показывается учтенная  на  счете  62 «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»  задолженность  покупателей,  заказчиков  и  других  дебиторов  по  отгруженной  продукции (товарам),  выполненным  работам  и  оказанным  услугам,  обеспеченная  полученными  векселями.

             1.14. В  активе  и пассиве  баланса  по  статьям  «задолженность  дочерних(зависимых)  обществ» (строка 243)  и  «задолженность  перед  дочерними (зависимыми)  обществами» (строка 623)  отражаются  данные  по  текущим операциям с  дочерними(зависимыми)  обществами(межбалансовые  расчеты).

             Данные  по  основному (преобладающему,  участвующему)  обществу  и  его  дочерним (зависимым)  обществам  должны  сводиться  с  учетом  Методических  рекомендаций  по  составлению  и  представлению  сводной  бухгалтерской  отчетности,  утвержденных  Приказом  Минфина  России  от  30  декабря  1996 г.  № 112.

   1.15.По  статье  «задолженность  участников (учредителей)  по 

взносам  в  уставный  капитал»  группы  статей  «Дебиторская  задолженность (платежи  по  которой  ожидаются  в  течение  12  месяцев  после  отчетной  даты)» показывается  задолженность  учредителей (участников)  организации  по  вкладам  в  уставный (складочный)  капитал  организации.

              1.16. По статьям  «авансы  выданные»  групп  статей   «Дебиторская  задолженность (платежи  по  которой  ожидаются  в  течение  12  месяцев  после  отчетной  даты)»  (строки 234 и 245)  показывается  сумма  уплаченных  другим  организациям  авансов  по  предстоящим  расчетам  в  соответствии  с  заключенными  договорами.

              1.17.По  статьям  «прочие  дебиторы»  указанных групп  статей  показывается  задолженность  за  финансовыми  и  налоговыми  органами,  включая  по  переплате  по  налогам,  сборам  и  прочим  платежам  в  бюджет,  задолженность  работников  организации  по  предоставленным  им  ссудам  и  займам  за  счет  средств  этой организации  и  т.п.  В  частности,  по  этой  статье  отражаются  ссуды  на  индивидуальное  и  кооперативное  жилищное  строительство  или  приобретение  садовых  домиков  и  благоустройство  садовых  участков, беспроцентные  ссуды  молодым  семьям  на  улучшение  жилищных  условий  или  обзаведение  домашним  хозяйством  и  др.

              Кредиты  банков,  использованные  на  выдачу  ссуд  работникам,  показываются  в  пассиве  бухгалтерского  баланса  по  статье  «прочие  кредиторы» (строка 628).

              По  данной  статье  также  показывается  задолженность  за  подотчетными  лицами,  задолженность  по  расчетам  в  поставщиками  по  недостачам  товарно-материальных  ценностей,  обнаруженным  при  приемке,  по  расчетам,  отражаемым  на  счете 77 «Расчеты с государственным  и  муниципальным  органом». По этой  статье  отражаются также  штрафы,  пени  и  неустойки,  признанные  должником,  или  по  которым  получены  решения  суда (арбитражного  суда)  либо  другого  органа,  имеющего  в  соответствии с  законодательством  Российской  Федерации  право  на  принятие  соответствующего  решения,  об  их  взыскании,  и  отнесенные  на  финансовые  результаты  организации.

              1.18. В  группе  статей  « Краткосрочные  финансовые  вложения» показываются  краткосрочные (на  срок  не  более  одного  года)  инвестиции  организации  в  зависимые  общества (строка 251). По  строке 252  отражаются  собственные  акции,  выкупленные  у  акционеров,  числящиеся  в  бухгалтерском  учете  по  дебету  счета  56 «Денежные  документы».  По  строке  253  показываются  инвестиции  организации  в  ценные  бумаги  и  т.п.,  а  также  предоставленные  организацией  другим  организациям  займы.

1.19.  В  группе  статей  «Денежные  средства»  по  статьям

«касса»,  «расчетные  счета»  и  «валютные  счета»  показывается  остаток  денежных  средств  организации  в  кассе,  на  расчетных  и  валютных  счетах  в  банках.

                  По  статье  «прочие  денежные  средства»  показываются  суммы,  учитываемые  организацией  в  установленном  порядке  на  счетах  55 «Специальные  счета  в  банках»,  56 «Денежные  документы»  и  57 «Переводы  в  пути».

                  По  статье «прочие  оборотные  активы»  показываются  суммы,  не  нашедшие  отражения  по  другим  статьям  раздела  II  бухгалтерского  баланса.

1.20.  В  разделе  «Убытки»:

               по   статье  «Непокрытые  убытки  прошлых  лет»  показывается  сумма  убытков  прошлых  лет,  подлежащая  покрытию  в  установленном  порядке;

               по  статье  «Непокрытый  убыток  отчетного  года»  показывается  убыток  организации  за  отчетный  год  по  результатам  рассмотрения  итогов  деятельности  организации  за  отчетный  год  после  списания  заключительными  оборотами  в  декабре  месяце  в  дебет  счета  88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый  убыток)»  в  корреспонденции  со  счетом  80 «Прибыли  и  убытки».  В  течение  года  по  данной  статье  отражаются  полученная  сумма  балансового  убытка  за  отчетный  период  и  сумма  превышения  дебетового  оборота  по  счету  81 «Использование  прибыли»  над  полученным  финансовым  результатом  организации  по  счету  80»Прибыли  и  убытки»  без  корреспонденции  по  этим  счетам.

               Организация  при  рассмотрении  итогов  деятельности  отчетного  года  должна  принимать  во  внимание,  что  при  решении  вопроса  об  источниках  покрытия  убытка  отчетного  года  на  эти  цели  могут  быть направлены  нераспределенная  прибыль  прошлых  лет;  средства  резервного  фонда,  образованного  в  соответствии  с  учредительными  документами; добавочный  капитал (за  исключением  сумм прироста  стоимости  имущества  по  переоценке).

               1.22. В разделе IV«Капитал  и  резервы»  в  группе статей «Уставный  капитал»  показывается  уставный (складочный)  капитал  организации,  образованный  за  счет  вкладов  его  учредителей (участников)  в  соответствии  с  учредительными  документами,  а  по  государственным  и  муниципальным  унитарным  предприятиям – величина  уставного  фонда.

               Увеличение  и  уменьшение  уставного (складочного) капитала  производятся  по  результатам  рассмотрения  итогов  деятельности  организации  за  предыдущий  год  и  после  внесения  соответствующих  изменений  в  учредительные  документы  организации.

                   При  организации  учета  по  счету 85 «Уставный  капитал» должны  учитываться  положения,  приведенные  в  письме  Минфина  России  от  23  декабря  1992 г.  № 117 «Об  отражении  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности  операций,  связанных  с  приватизацией  предприятий».

                    1.23. Эмиссионный  доход  акционерного  общества (суммы,   полученные   сверх  номинальной  стоимости  размещенных  акций  обществом (за  минусом  издержек  по  их  продаже),  суммы  от  дооценки  внеоборотных  активов  организации (в  случаях,  предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации,  Положением  о  бухгалтерском  учете  и  отчетности  в  Российской  Федерации  или  нормативными  актами  Минфина  России),  безвозмездно  полученное  имущество ( кроме  относящегося  к  социальной  сфере)  и  средства  ассигнований  из  бюджета,  использованные  на  финансирование  долгосрочных вложений,  средства,  направленные  на  пополнение  оборотных  средств,  и  аналогичные  суммы  включаются  в  добавочный  капитал  и  показываются  в  составе  данных  группы  статей  «Добавочный  капитал».

              Безвозмездно  полученные  ценности,  относящиеся  к  социальной  сфере  организации,  отражаются  на  счете 88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый  убыток),  субсчет  «Фонд  социальной  сферы».

             Организации (в  том  числе  организации  с  иностранными  инвестициями),  приходующие  имущество (включая  денежные средства)  в  счет  вкладов  в  уставный (складочный )  капитал организации,  оцененное  в  учредительных  документах  в  свободно  конвертируемой  валюте,  возникающие  суммовые  разницы  по  счету  75 «Расчеты  с  учредителями»  относят  на  счет  87  «Добавочный  капитал».     

1.24.  В  группе  статей  «Резервный  капитал»  по  строке 431

 отражается  сумма  остатков  резервного  и  других  аналогичных  фондов,  создаваемых  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации,  а  по  строке 432  –  остатки  резервов,  если  их  создание  за  счет  прибыли,  остающейся  в  распоряжении  организации,  предусмотрено  учредительными  документами  или  учетной  политикой  организации.

             1.25. По  статьям  «Фонды  накопления»  и  «Фонды потребления»  показываются  остатки  фондов  накопления  и  потребления,  образуемых  организацией  в соответствии  с  учредительными  документами  или  принятой  учетной  политикой  за  счет  прибыли,  остающейся  в  ее  распоряжении.

             В  данные  по  статье  «Фонд  социальной  сферы»  включается  остаток  по  фонду  социальной  сферы.

             Расшифровка  состава  и  движения  фондов  в  течение  отчетного года  приводится  в  форме  № 3 «Отчет  о  движении  капитала».

            1.26. По  группе  статей  «Целевые  финансирования  и  поступления»  показываются  остатки  средств,  полученных  из  бюджета,  отраслевых  и  межотраслевых  фондов  специального  назначения,  от  других  организаций,  физических  лиц  для  осуществления  мероприятий  целевого  назначения.

1.27.   По  строке   470   «Нераспределенная    прибыль    прошлых 

лет»  показывается  остаток  нераспределенной  прибыли  прошлых  отчетных  лет. Расшифровка  движения  остатка  нераспределенной  прибыли  прошлых  лет  в  течение  отчетного  года  приводится  в  форме № 3 «Отчет  о  движении  капитала».

1.28.   По  строке  480  «Нераспределенная  прибыль  отчетного 

года»  показывается  нераспределенная  прибыль  отчетного  года  в  сумме  нетто  как  разница  между  выявленными  на  основании  бухгалтерского  учета  всех  операций  организации  и  оценки  статей  баланса  в  соответствии  с  Положением  о  бухгалтерском  учете  и  отчетности  в  Российской  Федерации  конечным  финансовым  результатом(прибылью)  и  суммой  прибыли,  направленной  на  уплату  налогов  и другие  платежи  в  бюджет  по  соответствующим  расчетам.

            На  отчетную  дату  на  сумму  прибыли,  направленной  в  отчетном  году  на  уплату  налогов  и  другие  платежи  в  бюджет  по  соответствующим  расчетам  производится  уменьшение  прибыли (делается  запись  с  кредита  счета 81  в  корреспонденции  с  дебетом  счета  80 «Прибыли  и  убытки»)  и  в части  нераспределенной  прибыли  списывается  со  счета  80 в  корреспонденции  с  кредитом  счета  88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый  убыток)»,  а в  части  убытка – в  корреспонденции  с  дебетом          счета    88.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                1.29.  В  группе  статей  «Заемные  средства»  раздела  V«Долгосрочные  пассивы»  по  строкам 511  и  512  показываются  непогашенные  суммы  заемных  средств,  подлежащие  погашению  в  соответствии  с  договорами  более  чем  через  12  месяцев  после  отчетной  даты.

            В  случае  если  заемные  средства  подлежат  погашению  в  течение  12  месяцев  после  отчетной  даты,  то  не  погашенные  на  конец  отчетного  периода  их  суммы  отражаются  по  строкам  611  и  612  соответствующей  группы  статей  раздела  VI«Краткосрочные   пассивы».

            Расшифровка  состава  движения  заемных  средств  приводится  в  Приложении  к  бухгалтерскому  балансу (форма №  5).

            1.30. В  разделе  VI«Краткосрочные  пассивы»  отражаются  суммы  кредиторской  задолженности,  подлежащей  погашению  в  течение 12 месяцев  после  отчетной  даты. В  случае  если  суммы  кредиторской  задолженности  подлежат  погашению  более  чем  через  12  месяцев  после  отчетной  даты,  то  они  отражаются  по  статье  «Прочие  долгосрочные  пассивы» (строка 520).

            В  группе  статей «Кредиторская  задолженность»:

            По  статье «поставщики  и  подрядчики»  показывается  сумма  задолженности  поставщикам  и  подрядчиками  за  поступившие  материальные  ценности,  выполненные  работы и оказанные  услуги. По  этой  статье  также  отражается  задолженность  поставщикам  по  неотфактурованным  поставкам;

           по  статье  «векселя  к  уплате»  показывается  сумма  задолженности  поставщикам,  подрядчикам  и  другим  кредиторам,  которым  организация  выдала  в  обеспечение  их  поставок,  работ  и  услуг  векселя,  учитываемые  на  счете  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»;

            по  статье  «по  оплате  труда»  показываются  начисленные,  но  еще  не  выплаченные  суммы  оплаты  труда,  а  по  статье  «по  социальному  страхованию и  обеспечению»  отражается  сумма  задолженности  по  отчислениям  на  государственное  социальное  страхование,  пенсионное  обеспечение  и  медицинское  страхование  работников  организации,  а  также  в  фонд  занятости;

            по  статье  «задолженность  перед  бюджетом»  показывается  задолженность  организации  по  всем  видам  платежей  в  бюджет,  включая  подоходный  налог  с  работников  организации;

            по  статье  «авансы  полученные»  показывается  сумма  полученных  от  сторонних  организаций  авансов  по  предстоящим  расчетам  по  заключенным  договорам;

            по  статье  «прочие  кредиторы»  показывается  задолженность  организации  по  расчетам,  не  нашедшим  отражения  по  другим  статьям  группы  статей  «Кредиторская  задолженность».  В  частности,  по  этой  статье  отражаются  задолженность  организации  по  платежам  по  обязательному  и  добровольному  страхованию  имущества  и  работников  организации  и  другим  видам  страхования,  в  которых  организация  является  страхователем;  задолженность  по  отчислениям  во  внебюджетные  фонды  и  другие  специальные  фонды (кроме  фондов,  отчисления  в  которые  отражаются  по  статье  «по  социальному  страхованию  и  обеспечению»)  в  соответствии  с  установленным  законодательством  Российской  Федерации  порядком;  сумма  арендных  обязательств  арендованного  предприятия  за  основные  средства,  переданные  ей  на  условиях  долгосрочной  аренды  и  учитываемые  на  счете  03  «Долгосрочно  арендуемые  основные  средства»,  задолженности  по  кредитам  банков,  полученным  организацией  для  выдачи  ссуд  работникам  на  индивидуальное  жилищное  строительство  садовых  домиков  и  другие  цели ,  а  также  для  возмещения  торговым  организациям  сумм  за  товары,  проданные  ими  в  кредит.

            Дебетовое  сальдо  по  счетам,  отражающим  расчеты  по  оплате  труда  и  страхованию,  показывается  по  статье «прочие  дебиторы»  соответствующих  групп  статей  раздела  II  бухгалтерского  баланса.

            1.31. В  группе  статей  «Расчеты  по  дивидендам» (строка  630)  отражается  сумма  задолженности  организации  по  причитающимся  к  выплате  дивидендам,  процентам  по  акциям,  облигациям,  займам  и  т.п.,  в  том  числе  учтенная  на  счете  70  «Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда».

            1.32.  По  статье  «Доходы  будущих  периодов»  показываются  средства,  полученные  в  отчетном  году,  но  относящиеся  к  будущим  отчетным  периодам (арендная  плата  и  т.п.),  а  также  иные  суммы,  учитываемые  в  соответствии   с  правилами  бухгалтерского  учета  на  счете  83 «Доходы  будущих  периодов».

           Дебетовое  сальдо  по  счету  83 «Доходы  будущих  периодов»  отражается  в  бухгалтерском  балансе  по  статье  «Прочие  оборотные  активы».

            1.33. В  группе  статей  «Резервы  предстоящих  расходов  и  платежей»  показываются  остатки  средств,  зарезервированных  организацией  в  соответствии  с  Положением  о  бухгалтерском  учете  и  отчетности  в  Российской  Федерации.

            Если  при  уточнении  учетной  политики  на  следующий  за  отчетным  финансовый  год  организация  считает  нецелесообразным  начислять  резервы  предстоящих  расходов  и  потерь,  то  остатки  средств  резервов,   по  которым  имеют  место  переходящие  остатки,  по  состоянию  на  1  января  следующего  за  отчетным  года  подлежат  присоединению  к  финансовому  результату  организации  и  отражаются  оборотами  за  январь  по  дебету  счета  89 «Резервы  предстоящих  расходов  и  платежей»  и  кредиту  счета  80 «Прибыли  и  убытки».

            1.34. В  группе  статей  «Прочие  краткосрочные  пассивы»  показываются  суммы  краткосрочных  пассивов,  не  нашедших  отражения  по  другим  статьям  раздела  VI  бухгалтерского  баланса.

                     1.3  Бухгалтерский  баланс как  источник             

    информации  для   финансового  анализа.

            Собственники  анализируют  финансовые  отчеты  для  повышения  доходности  капитала,  обеспечения  стабильности  положения  фирмы.  Кредиторы   и  инвесторы  анализируют  финансовые  отчеты,  чтобы  минимизировать  свои  риски  по  займам  и  вкладам. Можно  твердо  говорить,  что  качество  принимаемых решений  целиком  зависит от  качества  аналитического  обоснования  решения.

            Основным (а  в  ряде  случаев  и  единственным)   источником  информации  и  финансовой  деятельности  делового  партнера  является  бухгалтерская  отчетность,  которая стала  публичной. Отчетность  предприятия  в  рыночной  экономике  базируется  на  обобщении  данных  финансового  учета  и  является  информационным  звеном,  связывающим  предприятие  с  обществом  и  деловыми   партнерами – пользователями  информации  о  деятельности  предприятия.

            Субъектами  анализа   выступают, как  непосредственно,  так  и  опосредованно,  заинтересованные  в  деятельности  предприятия  пользователи  информации.  К  первой  группе  пользователей  относятся  собственники  средств  предприятия,  заимодавцы (банки  и  пр.), поставщики,  клиенты (покупатели),  налоговые  органы,  персонал  предприятия  и  руководство.  Каждый  субъект  анализа  изучает  информацию  исходя  из  своих  интересов. Так, собственникам  необходимо  определить  увеличение  или  уменьшение  доли  собственного  капитала  и  оценить  эффективность  использования  ресурсов  администрацией  предприятия;  кредиторам  и  поставщикам – целесообразность  продления  кредита,  условия  кредитования,  гарантии  возврата  кредита;  потенциальным  собственника  и  кредиторам – выгодность  помещения в  предприятие  своих  капиталов  и  т.д.  Следует  отметить, что  только  руководство (администрация)  предприятия  может  углубить  анализ  отчетности,  используя  данные  производственного  учете  в  рамках  управленческого  анализа,  проводимого  для  целей  управления.

            Вторая  группа  пользователей  бухгалтерской  отчетности – это  субъекты  анализа,  которые  хотя  непосредственно  и  не  заинтересованы  в  деятельности  предприятия,  но  должны  защищать  интересы  первой  группы  пользователей  отчетности.  Это  аудиторские  фирмы,  консультанты,  биржи,  юристы,  пресса,  ассоциации,  профсоюзы.

            В  определенных  случаях  для  реализации  целей  финансового  анализа  бывает  недостаточно  использовать  лишь  бухгалтерскую  отчетность.  Отдельные  группы  пользователей,  например  руководство  и  аудиторы,  имеют  возможность  привлекать  дополнительные  источники (данные  производственного  и  финансового  учета).  Тем  не  менее  чаще  всего  годовая  и  квартальная  отчетность  являются  единственным  источником  внешнего  финансового  анализа.

            Основным  источником  информации  для  анализа  финансового  состояния  служит  бухгалтерский  баланс  предприятия.  Не  зря  поэтому  среди  форм   бухгалтерской  отчетности  бухгалтерский  баланс  значится  на  первом  месте.  Для  понимания  содержащейся  в  нем  информации  важно  иметь  представление  не  только  о  структуре  бухгалтерского  баланса,  но  и знать  основные  логические  и  специфические  взаимосвязи   между  отдельными  показателями.

            Не  менее  существенное  значение  в  понимании  содержания  бухгалтерского  баланса  имеет  последовательность  его  чтения,  а  также  непременное  знание  отдельных  ограничений,  присущих  только  бухгалтерскому  балансу.

            Современное  содержание  актива  и  пассива  ориентировано  на  предоставление  информации  ее  пользователям,  прежде  всего  внешним  пользователям.  Отсюда  высокая  степень  аналитичности  статей,  раскрывающих  состояние  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  формирование  собственного  капитала  и  отдельных  видов  резервов,  образованных  за  счет  текущих  издержек  или  прибыли  предприятия.

          Внутренние  взаимосвязи,  свойственные  балансу,  имеют  место  независимо  от  степени  удовлетворения  в  информации  пользователей  и  сводятся  к  следующему:

          1. Сумма  всех  разделов  актива  баланса  должна  обязательно  быть  равна  сумме  итогов  всех  разделов  пассива,  что  связано  с  сущностью  самого  баланса.

          2. Размер  собственного  капитала (четвертый  раздел  пассива)  превышает  величину  внеоборотных  активов (первый  раздел  актива).  Такой  вывод  не  требует  доказательств,  поскольку  принято  считать,  что  основная  деятельность  субъекта  невозможна  без  наличия  оборотных  активов.  Поэтому  состав  собственного  капитала  всегда  предполагает  формирование  движимого  и  недвижимого имущества. Весь  вопрос  лишь  в  том,  что  отраслевые  особенности  оказывают  различное  влияние  на  соотношение  указанных  частей  имущества.

           Разница  исчисленная  по  указанной  методике,  представляет  собой  наличие  собственных  оборотных  средств.  Сумма  этих  средств  и  долговременных  заемных  источников  формирования  запасов  и  затрат  представляет  собой  итог  капитала  и резервов (четвертый  раздел  пассива  баланса),  а  также  долгосрочных  кредитов  и  заемных  средств (пятый  раздел  пассива  баланса)  за  вычетом  внеоборотных  активов (первый  раздел  актива  баланса).

          Наконец,  общая  величина  основных  источников  формирования  запасов  и  затрат  равна  значению  предыдущего  показателя,  увеличенного  на  сумму  краткосрочных  кредитов  и  заемных  средств  без  просроченных  ссуд (шестой  раздел  пассива  баланса).

          Исчисленные  таким  путем  трем  показателям  наличия  источников  формирования  запасов  и  затрат  соответствуют  три  показателя  обеспеченности  запасов (равенство,  излишек «+»,  недостаток «-» ).  С  помощью  этих  показателей  становится  возможным  классифицировать  финансовые  ситуации  организации  по  степени  их  устойчивости:  абсолютной,  нормальной,  неустойчивой  и  кризисной.

          3. Исходя  из  предположения,  что  оборотные  активы  в  основном  приобретаются  за  счет  собственных  источников,  их  величина (второй  и  третий  разделы  актива  баланса),  при  нормальных  условиях  функционирования  организации,  должна  быть  больше  суммы  заемных  средств (шестой  раздел  пассива  баланса).

          4. Строение  баланса  раскрывает  высокую  степень  аналитичности.  Это  позволяет  установить  взаимосвязь  между  отдельными  его  статьями  по   активу  и  пассиву,  а  следовательно,  и  источники  покрытия  отдельных  видов  имущества.  Например,  источниками  покрытия  долгосрочных  и  краткосрочных  финансовых  вложений  являются   средства  различных  фондов  специального  назначения  и  оценочных  резервов.

          Для  оценки  реальных  аналитических  возможностей  необходимо  знать  ограничения  информации  представленной  в  балансе:

          баланс – это  свод  моментных  данных  на  начало  и  конец отчетного  периода,  то  есть в  нем  фиксируются  сложившиеся  к  моменту  его  составления  итоги  хозяйственных  операций;

            отвечает  на  вопрос: «Что  представляет  собой  предприятие  на  данный момент?»,  но  не  отвечает  на  вопрос: «В  результате  чего  сложилось  такое  положение?»;

            заложенный  в  нем  принцип  использования  исторических  цен  приобретения  оборотных  активов  существенно  искажает  реальную  оценку  имущества  в  целом.

            Самый  общий  обзор  содержания   бухгалтерского  баланса ,  при  определенных  его  ограничениях,  предоставляет  большую  информацию  ее  пользователям  и  определяет  основные  направления  анализа  для  реальной  оценки  финансового  состояния:

             1. Анализ  финансового  состояния  на  краткосрочную  перспективу  заключается  в  расчете  показателей  оценки  удовлетворенности  структуры  баланса (коэффициент  ликвидности,  обеспеченности  собственными  средствами  и  способности  восстановления (утраты  платежеспособности)).

             При  характеристике  платежеспособности  следует  обратить  внимание  на  такие  показатели,  как  наличие  денежных  средств  на  расчетных  счетах  в  банках,  в  кассе  организации,  убытки,  просроченная  дебиторская   и  кредиторская  задолженность,  не  погашенные  в  срок  кредиты  и  займы.

             2. Анализ  финансового  состояния  на  долгосрочную  перспективу  исследует  структуру  источников  средств,  степень  зависимости  организации  от  внешних  инвесторов  и  кредиторов.

             3. Анализ  деловой  активности  организации,  критериями  которой  являются:

            широта  рынков  сбыта  продукции,  включая  наличие  поставок  на  экспорт;

             репутация  организации,  выражающаяся,  в  частности,  в  известности  клиентов:  пользующихся  услугами  организации;

             степень  выполнения  плана,  обеспечение  задач  и темпов  их  роста:

            уровень  эффективности  использования  ресурсов  организации.
          Глава    продолжение
–PAGE_BREAK–
2   Финансовый  анализ по данным

                         бухгалтерского баланса        

                    2.1  Значение,  цели ,   методы   и содержание 

                         финансового    анализа. 

          Особенностью  формирования  цивилизованных  рыночных    отношений   является  усиление  влияния  таких  факторов,  как  жесткая  конкурентная  борьба,  технологические  изменения,  компьютеризация  обработки  экономической  информации,  непрерывные  нововведения  в  налоговом  законодательстве,  изменяющиеся  процентные  ставки  и  курсы  валют  на  фоне  продолжающейся  инфляции. В этих  условиях  перед  менеджерами  и  руководителями  предприятия  встает  множество  вопросов:

            Какой  должна быть  стратегия  и  тактика  современного предприятия  в  условиях  перехода  к  рынку?

            Как  рационально  организовать  финансовую  деятельность  предприятия  для  его  дальнейшего  процветания?

            Как  повысить  эффективность  управления  финансовыми  ресурсами?

            Каким  образом  определить  показатели  хозяйственной  деятельности,  обеспечивающие  устойчивое  финансовое  состояние  предприятия?

            На  эти  и  другие  жизненно  важные  вопросы  может  дать  ответ   объективный  финансовый  анализ,  который  позволяет  наиболее  рационально  распределить  материальные,  трудовые  и  финансовые  ресурсы. Известно,  что  любые  ресурсы  ограничены  и  добиться  максимального  эффекта  можно  не  только  за  счет  регулирования  их  объема,  но  путем  оптимального  соотношения  разных  ресурсов. Из  всех  видов  ресурсов  финансовые  имеют  первостепенное  значение,  поскольку  это  единственный  вид  ресурсов  предприятия,  трансформируемый  непосредственно  и  с  минимальным  временем  в  любой другой  вид  ресурсов.

            Все  это  предопределяет  важность  проведения  финансового  анализа  предприятия  и  повышает  роль  такого  анализа  в  экономическом  процессе. Финансовый  анализ  является  непременным  элементом  как  финансового  менеджмента  на  предприятии,  так  и  его  экономических  взаимоотношений  с  партнерами,  финансово-кредитной  системой.

            Основной  целью  финансового  анализа  является  получение  небольшого  числа  ключевых (наиболее  информативных)  параметров,  дающих  объективную  и  точную  картину  финансового  состояния  предприятия,  его  прибылей  и  убытков,  изменений  в  структуре  активов  и  пассивов,  в  расчетах  с  дебиторами  и  кредиторами.  При  этом  аналитика  и  управляющего(менеджера)  может  интересовать  как  текущее  финансовое  состояние  предприятия,  так  и  его  проекция  на  ближайшую  или  более  отдаленную  перспективу, т.е.  ожидаемые  параметры  финансового  состояния.

            Но  не  только  временные  границы  определяют  альтернативность  целей  финансового  анализа. Они  зависят  также  от  целей  субъектов  финансового  анализа, т.е.  конкретных  пользователей  финансовой  информации.

            Цели  анализа  достигаются  в  результате  решения  определенного  взаимосвязанного  набора  аналитических  задач.  Аналитическая  задача  представляет  собой  конкретизацию  целей  анализа  с  учетом  организационных,  информационных,  технических  и  методических  возможностей  проведения  анализа. Основным  фактором  в  конечном  счете  является  объем  и  качество  исходной  информации.  При  этом  надо  иметь  в  виду,  что  периодическая  бухгалтерская   или  финансовая  отчетность  предприятия – это  лишь  «сырая  информация»,  подготовленная  в  ходе  выполнения  на  предприятии  учетных  процедур.

            Чтобы  принимать  решения  по  управлению  в  области  производства,  сбыта  и  финансов,  инвестиций  и  нововведений  руководству  нужна  постоянная  деловая  осведомленность по  соответствующим  вопросам,  которая  является  результатом  отбора,  анализа,  оценки  и  концентрации  исходной  сырой  информации.  Необходимо  аналитическое  прочтение  исходных  данных  исходя  из  целей  анализа  и  управления.

            Основной  принцип  аналитического  чтения  финансовых  отчетов – это  дедуктивный  метод, т.е.  от  общего  к  частному.  Но  он  должен  применяться  многократно. В  ходе  такого  анализа  как  бы  воспроизводится  историческая  и  логическая  последовательность  хозяйственных  фактов  и  событий,  направленность  и  сила  влияния  их  на  результаты  деятельности.

           Практика  финансового  анализа  уже  выработала  основные  правила  чтения (методику  анализа)  финансовых  отчетов. Среди  них  можно  выделить  6  основных  методов:

           горизонтальный (временной)  анализ – сравнение  каждой  позиции  отчетности  с  предыдущим  периодом;

          вертикальный (структурный)  анализ – определение  структуры  итоговых  финансовых  показателей с  выявлением  влияния  каждой  позиции  отчетности  на  результат  в  целом;

           трендовый  анализ – сравнение каждой  позиции  отчетности  с  рядом  предшествующих  периодов  и  определение  тренда, т.е.  основной  тенденции  динамики  показателя,  очищенной  от  случайных  влияний  и  индивидуальных     особенностей  отдельных  периодов. С  помощью  тренда  формируют  возможные  значения  показателей  в  будущем,  а  следовательно,  ведется  перспективный  прогнозный  анализ;

           анализ  относительных  показателей (коэффициентов) – расчет  отношений  между  отдельными  позициями  отчета  или  позициями  разных  форм  отчетности,  определение  взаимосвязей  показателей;

           сравнительный (пространственный)  анализ – это  как  внутрихозяйственный  анализ  сводных  показателей  отчетности   по  отдельным  показателям  фирмы,  дочерних  фирм,  подразделений,  цехов,  так  и  межхозяйственный  анализ  показателей  данной  фирмы с  показателями  конкурентов,  со  среднеотраслевыми  и  средними  хозяйственными  данными;

           факторный  анализ – анализ  влияния  отдельных  факторов (причин)  на  результативный  показатель  с  помощью  детерминированных  или  стохастических  приемов  исследования. Причем  факторный  анализ  может  быть  как  прямым (собственно  анализ),  когда  результативный  показатель  дробят  на  составные  части,  так  и  обратным (синтез),  когда  его  отдельные  элементы  соединяют  в  общий  результативный  показатель.

           Финансовый  анализ  является  частью  общего,  полного  анализа  хозяйственной  деятельности,  который  состоит  из  двух  тесно  взаимосвязанных  разделов:  финансового  анализа  и  производственного  управленческого  анализа.

           Разделение  анализа  на  финансовый  и  управленческий  обусловленно  сложившимся  на  практике  разделением  системы  бухгалтерского  учета  в  масштабе  предприятия  на  финансовый  учет  и  управленческий  учет. Такое  разделение  анализа  несколько  условно,  потому  что  внутренний  анализ  может  рассматриваться  как  продолжение  внешнего  анализа  и  наоборот.  В  интересах  дела  оба  вида  анализа  подпитывают  друг  друга  информацией.

           Особенностями  внешнего  финансового  анализа  являются:

           множественность  субъектов  анализа,  пользователей  информации  о  деятельности  предприятия;

           разнообразие  целей  и  интересов  субъектов  анализа;

           наличие  типовых  методик  анализа,  стандартов  учета  и  отчетности;

           ориентация  анализа  только  на  публичную,  внешнюю  отчетность  предприятия;

           ограниченность  задач  анализа  как  следствие  предыдущего  фактора;

           максимальная  открытость  результатов  анализа  для  пользователей  информации  о  деятельности  предприятия.

           Финансовый  анализ,  основывающийся  на  данных  только  бухгалтерской  отчетности,  приобретает  характер  внешнего  анализа,  т.е.  анализа,  проводимого  за  пределами  предприятия  его  заинтересованными  контрагентами,  собственниками  или  государственными  органами.  Этот  анализ  на  основе  только  отчетных  данных,  которые  содержат  лишь  весьма  ограниченную  часть  информации  о  деятельности  предприятия,  не  позволяет  раскрыть  всех  секретов  успеха  фирмы.

           Основное  содержание  внешнего  финансового  анализа,  осуществляемого  партнерами  предприятия  по  данным  публичной  финансовой  отчетности,  составляют:

           анализ  абсолютных  показателей  прибыли;

           анализ  относительных  показателей  рентабельности;

           анализ  финансового  состояния,  рыночной  устойчивости,  ликвидности  баланса,  платежеспособности  предприятия;

           анализ  эффективности  использования  заемного  капитала;

           экономическая  диагностика  финансового  состояния  предприятия  и  рейтинговая  оценка  эмитентов.

           Существует  многообразная  экономическая  информация  о  деятельности  предприятий  и  множество  способов  анализа  этой  деятельности.  Финансовый  анализ  по  данным  финансовой  отчетности  называют  классическим  способом  анализа.

                      2.2 Общая  оценка  финансового  состояния  

                              предприятия.                                  

         Бухгалтерский  баланс  служит  индикатором  для  оценки  финансового  состояния  предприятия.  Итого  баланса  носит  название  валюты  баланса  и  дает  ориентировочную  сумму  средств,  находящихся  в  распоряжении  предприятия.

          Для  общей  оценки  финансового  состояния  предприятия  составляют  уплотненный  баланс,  в  котором  объединяют  в  группы  однородные  статьи.  При  этом  сокращается  число  статей  баланса,  что  повышает  его  наглядность  и  позволяет  сравнивать  с  балансами  других  предприятий.

         Уплотненный  баланс  можно  выполнять  различными  способами.  Допустимо  объединение  статей  различных  разделов.

                                                                                      Таблица 1.

                                         Уплотненный  баланс

Актив

На 01.01.98

На 01.01.99

На 01.01.2000

1

2

3

4

1.Внеоборотные  активы

1.1.Основные  средства

16,6

20,8

19

Итого  по
I
разделу

16,6

20,8

19

2. Оборотные  активы

2.1 Запасы

85,6

109,2

187

2.2 Дебиторская  задолженность

2,8

5,0

20,8

2.3 Краткосрочные  финансовые  вложения

–

–

432,0

2.4 Денежные  средства

–

–

2,0

2.5 Прочие  оборотные  активы

0,4

1,8

441,0

Итого  по
II
  разделу

88,8

116,0

1082,8

Раздел
III
«Убытки»

44,8

45

–

Баланс

150,2

181,8

1101,8

Пассив

На  01.01.98

На  01.01.99

На 01.01.2000

4. Капитал  и  резервы

4.1. Уставный  капитал

20,0

20,0

20,0

4.2. Нераспределенная  прибыль

–

66,6

239,4

1

2

3

4

Итого  по
IV
разделу

20,0

86,6

259,4

Раздел
V
«Долгосрочные  пассивы»

–

–

–

6. Краткосрочные  пассивы

6.1. Заемные  средства

21,4

30,0

465,2

6.2. Кредиторская  задолженность

98,0

48,6

360,6

6.3. Фонды  потребления

10,8

16,6

16,6

Итого  по 
VI
разделу

130,2

95,2

842,4

Баланс

150,2

181,8

1101,8

    продолжение
–PAGE_BREAK–

         Предварительную  оценку  финансового  состояния   предприятия  можно  сделать  на  основе  выявления «больных»  статей  баланса,  которые  можно условно  подразделить  на  две  группы:

        свидетельствующие  о  крайне  неудовлетворительной  работе  предприятия  в  отчетном  периоде  и  сложившемся  в  результате  этого  плохом  финансовом  положении: «Непокрытые  убытки  прошлых  лет»,  «Убытки  отчетного  периода»;

        свидетельствующие  об  определенных  недостатках  в  работе  предприятия,  которые  могут  быть  выявлены  по  данным  аналитического  учета: «Дебиторская  задолженность»,  «Прочие  оборотные  активы»,  «Кредиторская  задолженность» (просроченная).

        Из  таблицы  № 1  видно,  что  данное  предприятие  испытывало  финансовые  трудности  в  1998 году,  так  как на  01.01.98 г.  убытки  предприятия  составили  44,8 тыс.руб.  и  на  01.01.99 г. – 45 тыс. руб.  К  концу  1999 года  предприятие  улучшило  финансовое  положение,  сумма  финансовых  ресурсов,  находящихся  в  распоряжении предприятия,  увеличилась за 2  года на  951,6 тыс.руб.  или  на  633,6%   и  составила  1101,8 тыс. руб.

        Затем  проводится  оценка  изменения  валюты  баланса  за  анализируемый  период.

150,2 – 44,8 (убытки) = 105,4 тыс. руб.  — итог  валюты баланса  на

                                                                            01.01.98 г.         

 181,8 – 45,0 (убытки) = 136,8 тыс. руб. – итог  валюты  баланса  на

                                                                            01.01.99 г.

                                        1101,8 тыс. руб. – итог  валюты  баланса  на

                                                                             01.01.2000 г.  

       Сравнение  итогов  валюты  баланса  за  анализируемый  период:

136,8 – 105,4 = 31,4 тыс. руб.  — изменение  валюты  баланса  за 1998 г. 

1101,8 – 136,8 = 965,0 тыс. руб. – изменение валюты баланса за 1999г.

1101,8 – 105,4 = 996,4 тыс. руб. – изменение валюты баланса за 2 года.

       Увеличение  валюты  баланса  за  1998 год  на  31,4 тыс. руб.  и  за  1999 г.  на  965,0  тыс. руб.  свидетельствует  о  росте  производственных  возможностей  предприятия  и  заслуживает  положительной  оценки.

                                    

             Рисунок  1. Диаграмма  изменения  валюты  баланса.

        Горизонтальный  анализ  заключается в построении  одной  или нескольких  аналитических  таблиц,  в которых  абсолютные  балансовые  показатели  дополняются  относительными  темпами  роста (снижения). Обычно берут базисные темпы роста за несколько  периодов (лучше  квартально). Один из вариантов  горизонтального  анализа  приведен  в  таблице  2.

       Ценность  результатов  горизонтального  анализа  существенно снижается  в  условиях  инфляции,  но  эти  данные  можно  использовать  при  межхозяйственных  сравнениях.

       Цель  горизонтального  анализа  состоит в том,  чтобы  выявить  абсолютные  и  относительные  изменения  величин  различных  статей  баланса  за  определенный  период,  дать  оценку  этим  изменениям.

                                                                                        Таблица 2.

                          Горизонтальный  анализ  баланса.      

Показатели

01.01.1998

01.01.1999

01.01.2000

т.руб.

%

т.руб.

%

т.руб.

%

1

2

3

4

5

6

7

Актив

1.Внеоборотные  активы

1.1.Основные  средства

16,6

100

20,8

125,3

19,0

114,5

Итого  по
I
разделу

16,6

100

20,8

125,3

19,0

114,5

2. Оборотные  активы

2.1.Запасы

85,6

100

109,2

127,6

187

218,5

2.2. Дебиторская задолженность

2,8

100

5,0

178,6

20,8

742,9

2.3. Краткосрочные  финансовые  вложения

–

–

–

–

432,0

100,0

2.4.Денежные  средства

–

–

–

–

2

100,0

2.5. Прочие оборотные активы

0,4

100

1,8

450

441

110250

Итого по
II
разделу

88,8

100

116

130,6

1082,8

1219,4

Раздел
III
«Убытки»

44,8

100

45,0

100,4

–

–

Баланс

150,2

100

181,8

121

1101,8

733,6

1

2

3

4

5

6

7

Пассив

4. Капитал  и резервы

4.1.Уставный  капитал

20,0

100

20,0

100

20,0

100

4.2.Нераспределенная  прибыль

–

–

66,6

100

239,4

359,5

Итого по
IV
разделу

20,0

100

86,6

433,0

259,4

1297,0

Раздел
V
«Долгосрочные пассивы»

–

–

–

–

–

–

6.Краткосрочные пассивы

6.1.Заемные средства

21,4

100

30,0

140,2

465,2

217,4

6.2.Кредиторская  задолженность

98,0

100

48,6

49,6

360,6

368,0

6.3.Фонды  потребления

10,8

100

16,6

153,7

16,6

153,7

Итого по
VI
разделу

130,2

100

95,2

73

842,4

647,0

Баланс

150,2

100

181,8

121,0

1101,8

733,6

           На  рассматриваемом  предприятии валюта  баланса  за  2  года  увеличилась  на  633,6%  и составила  на  01.01.2000 г. 1101,8 тыс.руб,  внеоборотные  активы  увеличились  на  14,5% или на 2,4 тыс. руб., что  произошло  за  счет  увеличения  основных  средств,        оборотные активы  увеличились  на  1119,4%  или на 994 тыс. руб. Положительной  оценки  заслуживает увеличение IVраздела «Капитал  и  резервы»  до  259,4 тыс.руб.  на 01.01.2000 г.  Отрицательным  моментом  явилось  наличие  убытков на 01.01.1998 г. в сумме 44,8 тыс.руб.  и на 01.01.1999 г. в сумме 45,0 тыс.руб.,  рост  дебиторской  задолженности  на  642,9%  или на 18 тыс.руб., кредиторской  задолженности  на  268%  или  на  262,8 тыс.руб..

         Большое  значение  для  оценки финансового  состояния  имеет  и  вертикальный(структурный)  анализ  актива  и  пассива  баланса, который  дает  представление  финансового отчета в виде  относительных  показателей. Цель  вертикального  анализа  заключается в расчете  удельного  веса  отдельных  статей  в итоге баланса  и  оценке его  изменений. С помощью  вертикального  анализа можно  проводить  межхозяйственные  сравнения  предприятий,  а  относительные  показатели  сглаживают  негативное влияние  инфляционных  процессов. В таблице 3 структурно  представлен баланс предприятия по укрупненной  номенклатуре статей.

 

                                                                                            Таблица3.

                                        Вертикальный  анализ баланса.

Показатели

На 01.01.98

Удельный вес

На 01.01.99

Удельный вес

На 01.01.2000

Удельный вес

1

2

3

4

Актив

1.Внеоборотные  активы

1.1.Основные  средства

11,0

11,4

1,7

Итого по
I
разделу

11,0

11,4

1,7

2.Оборотные  активы

2.1.Запасы

57,0

60,1

17,0

2.2.Дебиторская задолженность

1,9

2,7

1,9

2.3.Краткосрочные финансовые вложения

–

–

39,2

2.4.Денежные  средства

–

–

0,2

2.5.Прочие  оборотные активы

0,3

1,0

40,0

Итого по
II
разделу

59,2

63,8

98,3

Раздел
III
«Убытки»

29,8

24,8

–

Баланс

100

100

100

Пассив

4.Капитал и резервы

1

2

3

4

4.1.Уставный капитал

13,3

11,0

1,8

4.2. Нераспределенная  прибыль

–

36,6

21,8

Итого по
IV
разделу

13,3

47,6

23,6

Раздел
V
«Долгосрочные пассивы»

–

–

–

6.Краткосрочные пассивы

6.1.Заемные средства

14,3

16,5

42,2

6.2.Кредиторская  задолженность

65,2

26,8

32,7

6.3.Фонды потребления

7,2

9,1

1,5

Итого по
VI
разделу

86,7

52,4

76,4

Баланс

100

100

100

           В активе баланса  увеличилась  доля  оборотных  средств, на  основании  чего  можно  сделать вывод:

·        может  быть сформирована более  мобильная  структура активов, что улучшает финансовое  положение предприятия, т.к. способствует  ускорению  оборачиваемости оборотных средств; 

·        может  быть  отвлечена часть текущих активов  на  кредитование  потребителей товаров и прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы. На анализируемом предприятии именно такая ситуация: снизилась доля  внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов.

          Анализируя структуру пассива баланса следует отметить увеличение доли капиталов и резервов с 13,3% до 23,6%, но однако высока остается доля заемного капитала – 76,4%. Положительной оценки заслуживает снижение доли кредиторской задолженности.

         Горизонтальный и вертикальный  анализ взаимодополняют друг друга, на их основе строится сравнительный аналитический баланс.

         В сравнительном  аналитическом балансе имеет смысл представить лишь основные разделы актива и пассива баланса.

         Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты.

         В таблице 4 представлен сравнительный аналитический баланс за анализируемый период данного предприятия.
                                                                                             Таблица 4.

                         Сравнительный аналитический баланс.

.                                                                                            

Показатели

Абсолютные величины

Удельный вес

Изменения

01.01.98

01.01.2000

01.01.98

01.01.2000

В абсолют.велич.

В удел. весах

В % к вел. на нач.

Пер.

В %

К

Изм. итога баланса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Актив

1. Внеоб. активы

16,6

19,0

11,0

1,7

2,4

-9,3

14,5

0,2

2.Оборотные активы в т.ч.

88,8

1082,8

59,2

98,3

994,0

39,1

21,9

104,5

Запасы

85,6

187,0

57,0

17,0

101,4

-40,0

118,5

10,7

Дебиторская задолженность

2,8

20,8

1,9

1,9

18,0

–

642,9

1,9

Денежные средства

–

2,0

–

0,2

2,0

0,2

100,0

0,2

3.Убытки

44,8

–

29,8

–

-44,8

-29,8

–

-4,7

Баланс

150,2

1101,8

100,0

100,0

951,6

–

633,6

100,0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Пассив

1.Собственный капитал

20,0

259,4

13,3

23,6

239,4

10,3

1197

25,1

2.Заемный капитал в т.ч.

130,2

842,4

86,7

76,4

712,2

10,3

547

74,9

Кредиты и займы

21,4

465,2

14,3

42,2

443,8

27,9

117,4

46,6

Кредиторская задолженность

98,0

360,6

65,2

32,7

262,6

-32,5

268,0

27,6

Баланс

150,2

1101,8

100,0

100,0

951,6

–

633,6

100,0

           На основе сравнительного баланса осуществляется анализ структуры имущества.

         Структура стоимости имущества дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их в пассивах.

         Из таблицы 4 видно на сколько увеличилось имущество предприятия  +951,6 тыс.руб.,  или на 633,6%. У предприятия произошло изменение структуры стоимости имущества в сторону увеличения удельного веса в нем оборотных средств.

        Прирост  источников связан с увеличением собственного капитала на 239,4 тыс.руб. или на 1197%  и заемного капитала на 712,2 тыс.руб. или 547%.

         Структура имущества и даже ее динамика не дает ответ на вопрос, насколько выгодно для инвестора вложение денег в данное предприятие, а лишь оценивает  состояние активов и наличие средств для погашения долгов.

   

          Рисунок 2. Структура активов баланса.

    

               Рисунок 3. Структура пассивов баланса.

                 2.3  Анализ  финансовой  устойчивости.

       Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы:

      положение предприятия на товарном рынке;

      производство и выпуск дешевой, пользующейся спросом продукции;

     его потенциал в деловом сотрудничестве;

      степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

     наличие неплатежеспособных дебиторов;

     эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

      Такое разнообразие факторов подразделяет и саму устойчивость по видам. Так, применительно к предприятию она может быть: в зависимости от факторов, влияющих на нее, — внутренней и внешней, общей(ценовой), финансовой.

      1.Внутренняя устойчивость – это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. В основе ее достижения лежит принцип активного реагирования на изменение внешних и внутренних факторов.

       Внешняя устойчивость предприятия обусловлена стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Она достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой в масштабах всей страны.

       2.Общая устойчивость предприятия – это такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств(доходов) над их расходованием(затратами).

       3.Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

       Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная – препятствовать развитию, отягащая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением  и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

       Платежеспособность-это способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.

       Расчет платежеспособности проводится на конкретную дату. Эта оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности.

       Для подтверждения платежеспособности проверяют: наличие денежных средств на расчетных счетах, валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения.

       Эти активы должны иметь оптимальную величину. С одной стороны, чем значительнее размер денежных средств на счетах, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает

достаточными средствами для текущих расчетов и платежей.

       С другой стороны, наличие незначительных остатков средств на денежных счетах не всегда означает, что предприятие неплатежеспособно: средства могут поступить на расчетные, валютные счета, в кассу в течение ближайших дней, краткосрочные финансовые вложения легко превратить в наличность. Постоянное кризисное отсутствие наличности приводит к тому, что предприятие превращается в «технически неплатежеспособное», а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству.

       Высшей формой устойчивости предприятия является его способность развиваться в условиях внутренней и внешней среды. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и при необходимости иметь возможность привлекать заемные средства, т.е. быть кредитоспособным.

       Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

       Для оценки состояния запасов и затрат используют данные группы статей «Запасы» IIраздела актива баланса.

       Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя.

       1.Наличие собственных оборотных средств (СОС), как разница между капиталом и резервами (IVраздел пассива баланса) и внеоборотными активами (Iраздел актива баланса). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия.

                                СОС = IVрП — IрА          (1)

       2.Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов (Vраздел пассива баланса).

                               СД = СОС + VрП            (2)

       3.Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств (КЗС) – стр. 610  VIраздела пассива баланса:

                              ОИ = СД + КЗС                 (3)

        Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

       1 Излишек (+)  или недостаток (-) собственных оборотных средств

(СОС):

                             СОС = СОС – З              (4)

где  З – запасы (стр.210  IIраздела актива баланса).

       2. Излишек(+) или недостаток (-) собственных  долгосрочных источников формирования запасов (СД):

                               СД = СД – З                  (5)

       3. Излишек(+)  или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (ОИ):

                            ОИ = ОИ – З                    (6)

       Для характеристики финансовой  ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости:

       Первый – абсолютная устойчивость финансового состояния,  задается условием:

                               З 

где К – кредиты банка под товарно-материальные ценности с учетом кредитов под товары отгруженные и части кредиторской задолженности, зачтенной банком при кредитовании;

       Второй – нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, соответствует следующему условию:

                            З = СОС + К             (8)

      Третий – неустойчивое финансовое состояние, характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения СОС:

                           З = СОС + К + ИОФН  (9)

где  ИОФН – источники, ослабляющие финансовую напряженность, по данным баланса неплатежеспособности.

       Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости сырья, материалов и готовой продукции.

       Четвертый – кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, т.е. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд:

                           З  > СОС + К                 (10)

       Для оценки финансовой устойчивости анализируемого предприятия составим таблицу 5.

                                                                                                        Таблица 5.
    продолжение
–PAGE_BREAK–Анализ финансовой устойчивости.
                                                                                                 (тыс.руб.)
Показатели
Усл обозн
На 01.01.98
На 01.01.2000

Изменения за период
1.Источники формирования собственных оборотных средств
IVрП
20,0
259,4

239,4
2.Внеоборотные активы
IрА
16,6
19,0

2,4
3.Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)
СОС
3,4
240,4

237,0
4.Долгосрочные пассивы
VрП
–
–

–

                                                                                            
5.Наличиесобственныхидолгосрочныхзаемныхисточниковформированиясредств(стр.3+стр.4)
СД
3,4
240,4

237,0
6.Краткосрочные заемные средства(стр.610 VIраздела Пассива)
КЗС
21,4
465,2

443,8
7.Общая величина основных источников формирования запасов и затрат(стр.5+стр.6)
ОИ
24,8
705,6

680,8
8.Запасы(стр.210 IIраздела Актива)
З
85,6
187,0

101,4
9.Излишек(+), недостаток(-) СОС (стр.3-стр.8)
СОС
-82,2
53,4

135,6
10.Излишек(+), недостаток(-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (стр.5-стр.8)
СД
-82,2
53,4

135,6
11.Излишек(+), недостаток(-) общей величины основных источников формирования запасов
ОИ
-60,8
518,6

579,4

           На основании произведенных расчетов можно сделать следующее заключение: предприятие на 01.01.98 г. находилось в кризисном финансовом состоянии, не было обеспечено ни одним из предусмотренных источников формирования запасов (везде недостаток).

На конец анализируемого периода на 01.01.2000г. ситуация кардинально изменилась,  произошел значительный рост  источников формирования запасов: собственные источники формирования выросли  на 237 тыс. руб. и составили 240,4 тыс. руб., краткосрочные заемные средства выросли на 443,8 тыс. руб. и составили 465,2 тыс. руб., а общая величина основных источников  выросла на 680,8 тыс. руб. и составила 705,6 тыс. руб… Излишек собственных средств на конец анализируемого периода составил 53,4 тыс. руб., излишек общей величины основных источников формирования запасов и затрат –518,6 тыс. руб… Финансовое положение предприятия на 01.01.2000 г. можно считать  абсолютно устойчивым.

         Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

         Рассчитанные фактические коэффициенты отчетного периода сравниваются с нормой, со значением предыдущего периода, аналогичным предприятием, и тем самым выявляется реальное финансовое состояние, слабые и сильные стороны фирмы.

         Для  точной  и полной характеристики финансового состояния достаточно сравнительно небольшого количества финансовых коэффициентов. Важно лишь чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

1)     Коэффициент обеспеченности собственными средствами

                        Косс= (IVрП – IрА)  :   IIрА      > 0,1   (11)

          Характеризует степень обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости.
    продолжение
–PAGE_BREAK–           На 01.01.1998= (20,0-16,6 ): 88,8=0,038
           На 01.01.2000=(259,4-19,0): 1082,8=0,22        

2)     Коэффициент  обеспеченности материальных запасов собственными средствами.
                       Комз=(IVрП –  IрА): стр.210 IIрА=0,6-0,8  (12)            Показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении заемных.
                 На 01.01.1998 = (20,0-16,6):85,6=0,04

            На 01.01.2000= (259,4-19,0):187=1,3

3)     Коэффициент  маневренности собственного капитала.

                      Км=(IvрП –  IрА): IVрП                 (12)

               Оптимальное значение 0,5.

            На 01.01.1998= (20,0 –16,6): 20,0=0,17

            На 01.01.2000= (259,4-19,0):259,4=0,93

           Показывает,   насколько   мобильны     собственные   источники средств с финансовой точки зрения: чем больше, тем лучше финансовое состояние.

            4. Коэффициент автономии (финансовой независимости или концентрации собственного капитала)

                       Ка= IVрП: ВБ   >> 0,5                   (13)
          Означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты
собственными средствами. Рост Ка означает рост финансовой независимости 

              На 01.01.1998=20,0:150,2=0,13

              На 01.01.2000=259,4:1101,8=0,24

4)     Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

                      Ксзс=(VрП + VIрП): IVрП    

            Рост  в динамике  свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала.

            Для оценки относительных показателей составим таблицу 6.
                             

                                                                                                   Таблица6.                                           .                                                                                             

              Оценка относительных показателей финансовой

                

                                             устойчивости
.
Показатели
Услов. обозн.

По состоянию на

Изменения

Предлагае-

мые нормы

01.01.

1998

01.01.

2000

1.Коэффициент обеспеченности собственными средствами

Косс

0,038

0,22

0,182

>0, 1

2.Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами

Комз

0,04

1,3

1,26

0,6 – 0,8

3.Коэффициент маневренности собственного капитала

Км

0,17

0,93

0,76

>>0,5

4.Коэффициент автономии

Ка

0,13

0,24

0,11

>>0,5

5.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

Ксас

6,51

3,25

-3,26

          На основании рассчитанных показателей, внесенных в таблицу 6, можно  сделать следующее заключение:

·        за анализируемый период коэффициент обеспеченности собственными средствами повысился на 0,182 и составил 0,22, что значительно выше предлагаемой нормы 0,1 т.е. предприятие обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости;

·        коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами повысился на 1,26 и составил на конец периода  1,3 (норма 0,6-0,8);

·        коэффициент маневренности собственного капитала за анализируемый период повысился на 0,76 и составил 0,93, что выше оптимального значения и означает высокую мобильность собственных источников средств с финансовой точки зрения ;

·        коэффициент автономии составил на 01.01.2000 года 0,24, что выше показателя на 01.01.1998  на 0,11,  но  ниже оптимального значения 0,5 т.е. предприятие недостаточно финансово независимо т.е. не все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами;

·        коэффициент соотношения заемных и собственных средств уменьшился на 3,26 на конец анализируемого периода, что свидетельствует  об уменьшении зависимости предприятия от привлеченного капитала и составил 3,25, но  это значение, при оптимальной норме 
                    2.4  Анализ ликвидности.

        Ликвидность  предприятия – это способность фирмы превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока. Предприятие, оборотный капитал которого состоит преимущественно из денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности, обычно считается более ликвидным, чем предприятие, оборотный капитал которого состоит преимущественно из запасов.

       Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на следующие группы.

            1. Наиболее ликвидные активы (А1) – суммы по всем статьям денежных  средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения.

             На 01.01.1998  –      –

             На 01.01.2000   –   434,0 тыс.руб.

           2. Быстрореализуемые активы (А2) – активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.

           На 01.01.1998 –  3,2 тыс.руб.

           На 01.01.2000 –  461,8 тыс.руб.

           3. Медленнореализуемые активы (А3) – наименее ликвидные активы – это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

           Следует обратить внимание, что статья «Расходы будущих периодов» не включается в эту группу.

           На 01.01.1998 –  85,6 тыс.руб.

           На 01.01.2000 –  187,0 тыс.руб.

           4. Труднореализуемые активы (А4) – активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу можно включить статьи  Iраздела актива баланса «Внеоборотные активы».

На 01.01.1998 – 16,6 тыс.руб.

На 01.01.2000 –  19,0 тыс.руб.
    продолжение
–PAGE_BREAK–          Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия. Текущие активы более ликвидные, чем остальное имущество предприятия.
          Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.

          1. Наиболее срочные обязательства (П1) – кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок ( по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

          На 01.01.1998 –  9,8 тысруб.

          На 01.01.2000 –  360,6 тыс.руб.

          2. Краткосрочные пассивы (П2) – краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

          На 01.01.1998 —  21,4 тыс.руб.

          На 01.01.2000 –  465,2 тыс.руб.

          3. Долгосрочные пассивы (П3) – долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы – статьи  Vраздела баланса «Долгосрочные пассивы».

          4. Постоянные пассивы (П4) – статьи  IVраздела баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи VIраздела баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления» и «Резервы предстоящих расходов и платежей». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов» и «Убытки».

          На 01.01.1998 –  30,8 тыс.руб.

          На 01.01.2000 –  276,0 тыс.руб.

          Для  определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.

          Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

            А1  >>   П1

            А2   >>  П2

            А3   >>   П3

            А4  

          Если выполняются первые три неравенства, то есть текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

          Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их убытком по другой группе, хоть компенсация может быть лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

                                                                                                                        Таблица 7.

                             Анализ ликвидности баланса.

                                                                                                 (тыс. руб.)

Актив

На нач.

Периода

На конец периода

Пассив

На нач. периода

На  конец периода

Платежный излишек или недостаток

На нач. пер.

На кон. пер.

1.Наиболее ликвидные активы (А1)

–

434

1.Наиболее срочные обязательства (П1)

9,8

360,6

-9,8

73,4

2.Быстрореали-

зуемые активы (А2)

3,2

461,8

2.Краткосроч-

ные  пассивы (П2)

21,4

465,2

-18,2

-3,4

3.Медленно –

реализуемые активы (А3)

85,6

187,0

3.Долгосроч –

ные пассивы (П3)

–

–

85,6

187,0

4.Труднореа-лизуемые активы (А4)

16,6

19,0

4.Постоянные пассивы (П4)

30,8

276,0

14,2

257,0

Баланс

105,4

1101,8

Баланс

105,4

1101,8

    продолжение
–PAGE_BREAK–

           Из таблицы 7 видно, что баланс анализируемого предприятия не является ликвидным  на 01.01.1998 года  так как :

            А1 

           А2 

           А3   >  П3

           А4  

          На анализируемом предприятии нет денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств  и даже быстрореализуемых активов недостаточно для погашения обязательств. Положение анализируемого предприятия на 01.01.1998 года было крайне затруднительным, для погашения краткосрочных долгов  необходимо было привлекать медленнореализуемые активы.

          На 01.01.2000 года  баланс предприятия можно назвать ликвидным  так  как:

            А1 > П1

            А2

            А3  > П3

            А4 

то есть имеются наиболее ликвидные средства для погашения наиболее срочных обязательств (излишек 73,4 тыс.руб.), медленнореализуемые активы покрывают долгосрочные пассивы (излишек 187,0 тыс.руб.), труднореализуемые  активы значительно меньше постоянных пассивов т.е. соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости. Отрицательным моментом является недостаток быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств  в сумме 3,4 тыс, руб..

          Показатели ликвидности применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не только о платежеспособности предприятия на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий.

          1. Общую оценку платежеспособности дает коэффициент покрытия, который также называют коэффициентом текущей ликвидности, коэффициентом общего покрытия.

          Коэффициент покрытия равен отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам и определяется следующим образом:

                          Кп = ( А1 + А2 +А3): (П1 + П2)      (15)

          Коэффициент покрытия измеряет общую ликвидность и показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами, то есть сколько денежных единиц текущих активов приходится на 1 денежную единицу текущих обязательств. Если соотношение меньше, чем 1:1, то текущие обязательства превышают текущие активы.

          Установлен норматив этого показателя, равный 2, для оценки платежеспособности и удовлетворительной структуры баланса.

          Однако этот показатель очень укрупненный, так как в нем не учитывается степень ликвидности отдельных элементов оборотного капитала.

          На 01.01.1998 = (3,2 + 85,6): (9,8 + 21,4) = 2,85

          На 01.01.2000 = (434,0 + 461,8 + 187,0): (360,6 + 465,2)=1,31

          2.  Коэффициент быстрой ликвидности (строгой  ликвидности) является промежуточным коэффициентом покрытия и показывает, какая часть текущих активов за минусом  запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, покрывается текущими обязательствами. Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле:

                         Кб = (А1 + А2): (П1 + П2)          (16)

          Он помогает оценить возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будет возможности продать запасы.

          Это показатель рекомендуется в пределах от 0,8 до 1,0, но может быть чрезвычайно высоким из-за неоправданного роста дебиторской задолженности.

          На 01.01.1998 = 3,2: (9,8 + 21,4) = 0,1       

          На 01.01.2000 = (434,0 + 461,8 ): (360,6 + 465,2 ) = 1,08

          3. Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательств и рассчитывается по формуле:

          Каб.лик.= А1: (П1 + П2)            (17)    

          Этот коэффициент  является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности  предприятие может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не ниже 0,2

          На 01.01.1998   — нет наиболее ликвидных активов

          На 01.01.2000 = 434,0: ( 360,6 + 465,2 ) = 0,53

          Различные показатели ликвидности важны не только для руководства и финансовых работников предприятия, но и представляют интерес для различных потребителей аналитической информации: коэффициент абсолютной ликвидности – для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности – для банков, коэффициент покрытия – для покупателей и держателей акций и облигаций предприятия.

          Рассчитанные показатели оформим в таблицу.
                                                                                                     Таблица 8.

                                Коэффициенты ликвидности.

Показатели

На 01.01.1998

На 01.01.2000
Рекомендуе-
мые показатели

1.Коэффициент покрытия

2,85

1,31

>>2

2.Коэффициент быстрой ликвидности

0,1

1,08

0,8-1,0

3.Коэффициент абсолютной ликвидности

–

0,53

0,2-0,7
    продолжение
–PAGE_BREAK–

          На анализируемом предприятии на начало периода коэффициент покрытия выше рекомендуемого – 2,85, но это вероятней всего связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы; коэффициент быстрой ликвидности – 0,1, значительно ниже норматива, а коэффициент абсолютной ликвидности не может быть рассчитан из-за отсутствия наиболее ликвидных активов.

          На конец анализируемого периода коэффициент покрытия уменьшился до 1,31, что ниже рекомендуемого значения, это произошло из-за увеличения краткосрочных пассивов, хотя и сумма быстрореализуемых активов увеличилась; коэффициент быстрой ликвидности вырос и стал 1,08 -–близким к нормативному значению, рост этого показателя произошел за счет увеличения дебиторской задолженности и суммы прочих оборотных активов; коэффициент абсолютной ликвидности – 0,53, что соответствует нормативному значению и достигнуто за счет краткосрочных финансовых вложений.

                Глава
3  Значение финансового анализа

                         по данным бухгалтерского баланса

                         в деятельности предприятия.

        После составления очередного  бухгалтерского баланса необходимо  обязательно  рассчитывать и анализировать количественные  параметры финансового состояния предприятия.

        В  первую очередь это необходимо для выявления признаков банкротства предприятия и принятия правильных управленческих  решений  о будущем предприятия.

        Оценку вероятности банкротства можно проводить с помощью финансового анализа, так как именно он позволяет выяснить, в чем заключается конкретная «болезнь» экономики предприятия – должника и что нужно делать, чтобы от нее излечиться. Именно  он располагает широким арсеналом средств по прогнозированию возможного банкротства предприятия и дает возможность заблаговременно продумать и реализовывать меры по выходу предприятия из кризисной ситуации.

        Универсальный рецепт от любого  банкротства – это проведение систематического финансового анализа предприятия для оценки возможного банкротства. 

        Банкротство предприятия – новое явление для современной                         российской  экономики, осваивающей рыночные отношения. В дореволюционной России существовало   более века законодательство о  несостоятельности, но традиции применения процедуры банкротства практически утрачены. Отечественная экономика содержит немало предпосылок для банкротства или несостоятельности хозяйствующих субъектов. В настоящее время разрабатывается и совершенствуется нормативная база в этой области.

        В Российской Федерации с 1 марта 1993 г. введен в действие Закон РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 19 ноября 1992 г.№ 3929-1. Согласно закону, под несостоятельностью (банкротством) предприятия понимается неспособность удовлетворять требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи  с неудовлетворительной структурой баланса должника.

        Неудовлетворительная структура баланса – такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет имущества не может быть обеспечено своевременное выполнение  обязательств  перед кредиторами  в связи с недостаточной степенью ликвидности имущества должника. При этом общая стоимость  имущества может быть равна общей сумме обязательств должника или превышать его.

        В качестве основных причин возникновения состояния банкротства можно привести следующие:

        1.Объективные причины, создающие условия хозяйствования:

·        несовершенство финансовой, денежной, кредитной, налоговой систем, нормативной и законодательной базы реформирования экономики;

·        достаточно высокий уровень инфляции.

        2.Субъективные причины, относящиеся непосредственно к хозяйствованию:

·        неумение предусмотреть банкротство и избежать его в будущем;

·        снижение объемов продаж из-за плохого изучения спроса, отсутствия сбытовой сети, рекламы;

·        снижение объема производства;

·        снижение  качества и цены продукции;

·        приближение цен на некоторые  виды продукции к ценам на аналогичные, но более высококачественные импортные;

·        неоправданно высокие затраты;

·        низкая рентабельность продукции;

·        слишком большой цикл производства;

·        большие долги, взаимные неплатежи.

        В качестве первых сигналов надвигающегося  банкротства можно рассматривать задержки с предоставлением финансовой отчетности, так как они возможно свидетельствуют о работе финансовых служб, а также резкие изменения в структуре баланса и отчета о финансовых результатах.

        Решения о несостоятельности (банкротстве) предприятий принимаются:

·        в добровольном порядке самим предприятием:

·        по заключению арбитражного суда;

·        Федеральной службой России по делам о несостоятельности и финансовому  оздоровлению.

       Анализ и оценка структуры баланса предприятия  проводятся на основе коэффициента ликвидности  и коэффициента обеспеченности собственными средствами.

       Структура баланса предприятия  признается неудовлетворительной, а предприятие  — неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

        1.Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

        2.Коэффициент обеспеченности собственными средствами – менее 0,1.

        Признание предприятия неплатежеспособным не означает признания его несостоятельным, не влечет за собой наступления гражданско-правовой ответственности собственника. Это лишь зафиксированное органом ФУДК состояние финансовой неустойчивости, направленное на обеспечение оперативного контроля за финансовым положением предприятия и заблаговременного осуществления мер по предупреждению несостоятельности, а также  для стимулирования  предприятия к самостоятельному выходу из кризисного состояния.

        На анализируемом предприятия на конец отчетного периода коэффициент текущей ликвидности  составил 1,31, что ниже значения 2,

а коэффициент обеспеченности собственными средствами  — 0,22, что выше показателя 0,1. Но анализируемое предприятие нельзя признать несостоятельным и неплатежеспособным   так как коэффициент покрытия является очень укрупненным показателем в котором не учитывается степень ликвидности отдельных элементов оборотного капитала, а все остальные показатели, рассчитанные при проведении финансового анализа, характеризуют  :

·        финансовое положение предприятия как устойчивое;

·        баланс предприятия как ликвидный.

        Анализируя данные бухгалтерского баланса, можно рекомендовать   данному предприятию осуществление следующих мер по предупреждению ухудшения финансового состояния предприятия :

5)     за отчетный период  увеличился объем готовой продукции  на 90,8 тыс. руб., которая относится к группе медленно реализуемых активов. Руководству, менеджеру и специалисту по маркетингу  можно рекомендовать проведение  следующих мероприятий:

·        расширить и улучшить рекламную компанию;

·        для некоторых образцов одежды сделать небольшие конструктивные изменения, дополнения, что необходимо для повышения конкурентоспособности изделий;

·        стремится к снижению себестоимости изделий за счет уменьшения затрат  на приобретение сырья путем поиска новых поставщиков;

6)     для ликвидации дебиторской задолженности по статье «Покупатели и заказчики» в сумме 20,8 тыс.руб. необходимо проанализировать взаимоотношения  фирмы с плательщиками и их платежеспособность;

7)     при осуществлении краткосрочных финансовых вложений необходимо выяснять степень надежности и стабильности объекта вложений;

8)     руководству предприятия и финансовой службе необходимо следить за своевременным погашением кредита банка в сумме 465,2 тыс. руб.  в срок до 01.06.2000 года, изыскивать для этого средства  так как просроченность кредита может повлечь за собой штрафные санкции, дополнительные расходы и понижение статуса организации как заемщика;

9)     за анализируемый период выросла сумма кредиторской задолженности на 262,6 тыс. руб., в том числе за счет увеличения задолженности по статье «Поставщики и подрядчики» на 195,8 тыс. рублей, по статье «По оплате труда» на 12,8 тыс. руб. и по статье «Авансы полученные» на 84,8 тыс. руб… В данном случае весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, как на нашем предприятии (360,6 > 20,8), то предприятие рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот средств больше чем отвлекает из оборота. Однако главному бухгалтеру надо отнестись к этому очень внимательно, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.
Заключение.

         На основании материала, изложенного в первой, второй и третьей      главах, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия  правильных управленческих решений  служит бухгалтерский баланс.

           Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия  и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

          Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

           Для общей оценки финансового состояния анализируемого предприятия были составлены уплотненный и сравнительный  аналитический балансы, проведены горизонтальный и  вертикальный анализы баланса. На основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

·        за 2 года сумма финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия увеличилась на 951,6 тыс. руб. или на 633,6% и составила 1101,8 тыс. руб.;

·        валюта баланса увеличилась за 2 года на 965,0 тыс. руб., что свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия;

·        оборотные активы увеличились на 1119,4% или на 994,0 тыс. руб. и их доля в активе баланса составила 98,3%;

·         произошло увеличение IVраздела «Капитал и резервы» до 259,4 тыс. руб. и его доли в пассиве с 13,3% до 23,6%;

·        исчезла такая «больная» статья  баланса как «Непокрытые убытки прошлых лет».

           Все  вышеизложенное заслуживает положительной оценки. Но за анализируемый период произошли изменения, которые являются отрицательными для финансового состояния предприятия:

·        выросла дебиторская задолженность на 18,0 тыс. руб., хотя удельный вес ее в активе баланса очень мал — 2,7% ;

·        кредиторская задолженность увеличилась на 268% или на 262,8 тыс. руб., но в тоже время доля кредиторской задолженности в пассиве баланса снизилась на 32,5%.

          Общее положение предприятия  на конец анализируемого периода  можно считать удовлетворительным.

           Далее был проведен анализ устойчивости финансового состояния предприятия, который позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение анализируемого периода.

          Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели,  характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования… Для оценки состояния запасов и затрат использовались данные группы статей «Запасы» IIраздела актива баланса.

           Были рассчитаны 3 основных показателя для характеристики источников формирования запасов и затрат:

10)            наличие собственных оборотных средств;

11)            наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат;

12)            общая величина основных источников формирования запасов и затрат.   

           Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

13)            излишек или недостаток собственных оборотных средств;

14)            излишек или недостаток собственных  и долгосрочных источников формирования запасов;

15)            излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов.

           На основании произведенных расчетов можно сделать следующее заключение: предприятие на 01.01.98 г. находилось в кризисном финансовом состоянии, не было обеспечено ни одним из предусмотренных источников формирования запасов (везде недостаток).На конец анализируемого периода на 01.01.2000г. ситуация кардинально изменилась,  произошел значительный рост  источников формирования запасов: собственные источники формирования выросли  на 237 тыс. рублей и составили 240,4 тыс. руб., краткосрочные заемные средства выросли на 443,8 тыс. руб. и составили 465,2 тыс. руб., а общая величина основных источников  выросла на 680,8 тыс. руб. и составила 705,6 тыс. руб… Излишек собственных средств на конец анализируемого периода составил 53,4 тыс. руб., излишек общей величины основных источников формирования запасов и затрат –518,6 тыс. руб… Финансовое положение предприятия на 01.01.2000 г. можно считать  абсолютно устойчивым.

          Для точной и полной характеристики финансового состояния были рассчитаны финансовые коэффициенты, которые рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей  финансового состояния или их линейных комбинаций:

16)            коэффициент обеспеченности собственными средствами;

17)            коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами;

18)            коэффициент маневренности собственного капитала;

19)            коэффициент автономии (финансовой независимости);

20)            коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

          На основании рассчитанных показателей, внесенных в таблицу 6, можно  сделать следующее заключение:

·        за анализируемый период коэффициент обеспеченности собственными средствами повысился на 0,182 и составил 0,22, что значительно выше предлагаемой нормы 0,1 т.е. предприятие обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости;

·        коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами повысился на 1,26 и составил на конец периода  1,3 (норма 0,6-0,8);

·        коэффициент маневренности собственного капитала за анализируемый период повысился на 0,76 и составил 0,93, что выше оптимального значения и означает высокую мобильность собственных источников средств с финансовой точки зрения ;

·        коэффициент автономии составил на 01.01.2000 года 0,24, что выше показателя на 01.01.1998  на 0,11,  но  ниже оптимального значения 0,5 т.е. предприятие недостаточно финансово независимо т.е. не все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами;

·        коэффициент соотношения заемных и собственных средств уменьшился на 3,26 на конец анализируемого периода, что свидетельствует  об уменьшении зависимости предприятия от привлеченного капитала и составил 3,25, но  это значение, при оптимальной норме 

          Далее был проведен анализ ликвидности предприятия. Ликвидность – это способность предприятия превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока.

          Все активы фирмы, в зависимости от степени ликвидности, были рассчитаны по группам:

21)           наиболее ликвидные активы (А1);

22)           быстрореализуемые активы (А2);

23)           медленнореализуемые  активы (А3);

24)           труднореализуемые активы (А4).

          Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения были сгруппированы следующим образом:

25)           наиболее срочные обязательства (П1);

26)           краткосрочные пассивы (П2);

27)           долгосрочные пассивы (П3);

28)           постоянные  пассивы (П4).

          Для определения ликвидности баланса сопоставили итоги по каждой группе активов и пассивов и сделали следующее заключение:

·        баланс анализируемого предприятия не является ликвидным  на 01.01.1998 года так как на анализируемом предприятии нет денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств  и даже быстрореализуемых активов недостаточно для погашения обязательств. Положение анализируемого предприятия на 01.01.1998 года было крайне затруднительным, для погашения краткосрочных долгов  необходимо было привлекать медленнореализуемые активы.

·        на 01.01.2000 года  баланс предприятия можно назвать ликвидным  так  как: имеются наиболее ликвидные средства для погашения наиболее срочных обязательств (излишек 73,4 тыс.руб.), медленнореализуемые активы покрывают долгосрочные пассивы (излишек 187,0 тыс руб.), труднореализуемые  активы значительно меньше постоянных пассивов т.е. соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости. Отрицательным моментом является недостаток быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств  в сумме 3,4 тыс.руб..

           Также были рассчитаны коэффициенты ликвидности, которые применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства:

29)            коэффициент текущей ликвидности;

30)            коэффициент быстрой (строгой) ликвидности:

31)            коэффициент абсолютной ликвидности.

 На анализируемом предприятии на начало периода коэффициент покрытия выше рекомендуемого – 2,85, но это вероятней всего связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы; коэффициент быстрой ликвидности – 0,1, значительно ниже норматива, а коэффициент абсолютной ликвидности не может быть рассчитан из-за отсутствия наиболее ликвидных активов.

           На конец анализируемого периода коэффициент покрытия уменьшился до 1,31, что ниже рекомендуемого значения, это произошло из-за увеличения краткосрочных пассивов, хотя и сумма быстрореализуемых активов увеличилась; коэффициент быстрой ликвидности вырос и стал 1,08 -–близким к нормативному значению, рост этого показателя произошел за счет увеличения дебиторской задолженности и суммы прочих оборотных активов; коэффициент абсолютной ликвидности – 0,53, что соответствует нормативному значению и достигнуто за счет краткосрочных финансовых вложений.

           Анализируя данные бухгалтерского баланса, можно рекомендовать   данному предприятию осуществление следующих мер по предупреждению ухудшения финансового состояния предприятия :

32)            за отчетный период  увеличился объем готовой продукции  на 90,8 тыс. руб., которая относится к группе медленно реализуемых активов. Руководству, менеджеру и специалисту по маркетингу  можно рекомендовать проведение  следующих мероприятий:

·        расширить и улучшить рекламную компанию;

·        для реализации изделий использовать не только помещение ателье, но и организовывать торговлю в других местах. Открытие магазина сейчас для фирмы проблемно из-за  недостатка  средств, но можно организовать торговлю на городском вещевом рынке;

·        для некоторых образцов одежды сделать небольшие конструктивные изменения, дополнения, что необходимо для повышения конкурентоспособности изделий;

·        стремится к снижению себестоимости изделий за счет уменьшения затрат  на приобретение сырья путем поиска новых поставщиков;

33)            для ликвидации дебиторской задолженности по статье «Покупатели и заказчики» в сумме 20,8 тыс. руб. необходимо проанализировать взаимоотношения  фирмы с плательщиками и их платежеспособность;

34)            при осуществлении краткосрочных финансовых вложений необходимо выяснять степень надежности и стабильности объекта вложений;

35)            руководству предприятия и финансовой службе необходимо следить за своевременным погашением кредита банка в сумме 465,2 тыс. руб.  в срок до 01.06.2000 года, изыскивать для этого средства,  так как просроченность кредита может повлечь за собой штрафные санкции, дополнительные расходы и понижение статуса организации как заемщика;

36)            за анализируемый период выросла сумма кредиторской задолженности на 262,6 тыс. руб., в том числе за счет увеличения задолженности по статье «Поставщики и подрядчики» на 195,8 тыс. руб., по статье «По оплате труда» на 12,8 тыс. руб. и по статье «Авансы полученные» на 84,8 тыс. руб… В данном случае весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, как на нашем предприятии (360,6 > 20,8), то предприятие рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот средств больше чем отвлекает из оборота. Однако главному бухгалтеру надо отнестись к этому очень внимательно, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. То есть предприятие должно изыскивать средства и резервы для погашения задолженности, осуществлять жесткую экономию в расходовании финансовых ресурсов и в будущем жить только за счет собственных средств.

             Своевременная выплата заработной платы персоналу, без                         задержек, обеспечивает стабильность квалифицированных кадров и нормального социально – психологического климата в коллективе, что очень актуально для данного предприятия.

             Очень важно руководству предприятия выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической  ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ в России.                            
Список литературы:

37)           Артеменко В.Г.  Беллендир М.В. Финансовый анализ. –М.,1997.

38)           Астахов В.П.  Теория бухгалтерского учета. –М., 1997.

39)           Аудит.  (под редакцией Подольского В.И.)  -М.,  1997.

40)           Барышников Н.П.  Теория бухгалтерского учета. –М.,  1997.

41)           Годовая бухгалтерская отчетность за 1998 год. Бюллетень «Бух.учет. Налоги. Право»  Санкт-Петербург, 1998.

42)           Донцова Л.В.  Анализ бухгалтерской отчетности. –М.,1997.

43)           Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия.    

     -М.,  1994.

44)           Ковалев В.В. Финансовый анализ. –М.,  1995.

45)           Козлова  Е.П.  Парашутин Н.В.  Бабченко Т.Н.  Галанина Е.Н.  Бухгалтерский учет. –М., 1997.

46)            Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.  –М.,  1997.

47)            Крейнина М.Н.    Финансовое состояние предприятия.  Методы оценки.

-М., 1997.

48)            Негашев Е.В.  Анализ финансов предприятия в условиях рынка.

     –М.,1997.

49)            Палий В.Ф.  Палий В.В.  Финансовый  учет.  –М., 1998.

50)            Пеатров В.В.  Ковалев В.В.  Как читать баланс.  –М., 1993.

51)            Финансовый менеджмент  (под редакцией Поляка Г.Б.).  –М.,  1997.

52)            Финансовый менеджмент  (под редакцией Стояновой Е.С.).  –М., 1993.

53)            Шеремет А.Д.  Сайфулин Р.С.  Методика финансового анализа.  –М., 1995.

    продолжение
–PAGE_BREAK–