Шпаргалки для экзамена

–PAGE_BREAK–Реализация – осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями, начисляется выручка по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам в размере договорной цены, в результате чего возникает дебиторская задолженность покупателей. По истечение срока ее оплаты средства от покупателей зачисляются на расчетный счет.
Методомбухгалтерского учета называется совокупность способов, с помощью которых реализуется функции бух.учета. Метод включает в себя отдельные элементы, из которых главными являются:

1. Документация– это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация явл. одной из основных отличительных особенностей бух.учета, т.к. позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их пер­вичными документами, обладающими определенными характери­стиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объек­тивными и др.). При организации учета с помощью вычислитель­ных машин роль первичных документов выполняют машинные носители информации (магнитные ленты, диски и др.), удостове­ряющие факт выполнения хозяйственной операции. От качества первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета.

стр.2

2. Инвентаризация— способ проверки соответствия фактичес­кого наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достовернос­ти показателей -бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия.

Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-мате­риальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершен­ное производство, незавершенное строительство, товары торго­вых предприятий и др.

Инвентаризация проводится в установленные сроки, при сме­не материально ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов и т. п.

3. Бухгалтерский баланс— способ экономической группиров­ки и обобщения информации об имуществе и обязательствах предприятия, организации по составу и размещению и источни­кам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, ка­кими средствами предприятие располагает, другая — из каких ис­точников они возникли.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой — по источникам его образо­вания.

Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием на предприятии.

4. Система счетов и двойная запись— прием, который озна­чает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется также и с помощью системы счетов (синтетических и аналити­ческих) с применением метода двойной записи.

Счет — это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйствен­ных операциях. Являясь элементом метода бухгалтерского уче­та, счета имеют важное значение для систематизации и группи­ровки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.

Двойная запись -способ регистрации хозяйственных опера­ций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах .

5. Оценкапредставляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бух­галтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Например, действующими норма­тивными документами установлено, что в бухгалтерском балан­се основные средства, так же как и нематериальные активы, по­казываются по остаточной стоимости; производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заго­товления; готовая продукция — по фактической производственной стоимости и т. д.

6. Калькуляция— способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, ус­луг) — способ определения фактических затрат предприятия в де­нежной форме на единицу продукции (работ, услуг,).

7. Отчетностьпредприятия (организации) представляет со­бой систему показателей, характеризующих производственно-хо­зяйственную и финансовую деятельность предприятия (органи­зации) за определенный период (месяц, квартал).

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» бухгалтерская отчетность — единая система данных об иму­щественном и финансовом положении организации и о результа­тах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Показатели отчетности используются для анализа финансово­го состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положе­ния предприятия на рынке.

БИЛЕТ №№7,8,9. Документация.                                                                    

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы обеспечивают бух.учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации.

Классификация документов:

1. По назначению – а) распорядительные – они содержат распоряжения (задания) на совершение определенных действий (чек на получение наличных денег с расчетного счета; доверенность на получение товарно-материальных ценностей; наряд на сдельную работу; платежное поручение на перечисление денежных средств с расчетного счета).

                                      б) оправдательные (исполнительные) – ими оформляют уже произведенные (осуществленные) операции, т.е. они подтверждают факт свершения хозяйственных операций (акт приемки материалов; акт приемки-передачи материальных средств; квитанция к приходно-кассовому ордеру).

                                      в) комбинированные– они сочетают в себе признаки и распорядительных, и оправдательных документов (расходно-кассовый ордер; авансовый отчет; требование на отпуск материалов со склада).

Также к комбинированным документам относятся документы бухгалтерского оформления ( не типовые, а создаются аппаратами бухгалтера). Сами по себе комбинированные документы самостоятельного значения не имеют.   

2. По способу отражения операции – а) первичные – непосредственно оформляют хозяйственные операции в момент их совершения или сразу после их совершения (акт приемки-передачи основных средств; акт по ликвидации основных средств; приходные, кассовые, расходные ордера).

                                                                         б) сводные – отражают операции уже зафиксированные в первичных документах, и составляются они на основе обобщения информации первичных документов (различные ведомости).  

3. По степени охвата хоз.операций – а) разовые – ими оформляют одну или несколько хоз.операций, записыв. в документ одновременно. Сразу же после их составления делаются бухгалтерские записи (кассовые ордера; различные акты).

                                                                   б) накопительные – они составляются постепенно  на протяжение определенного периода (дня, месяца и т.д.) для отражения однородных, систематически повторяющихся операций. Накопительные документы окончательно оформляются по истечение установленного периода и передаются в бухгалтерию для отражения бухгалтерских записей (лимитная карта).

4. По количеству учетных записей – а) однострочные.      б) многострочные.

Для придания юридической силы первичным документам они должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование организации;  б) наименование документа, его номер;  в) дата составления;  г) содержание хозяйственной операции  д) измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);  е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, учреждения, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Документы, оформляющие прием материальных и денежных средств, должны подписываться лицами: получившие, выдавшие, руководителем, главным бухгалтером.

Исправление ошибок в первичных документах и учетных регистрах:

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Порядок проверки и обработки документов в бухгалтерии:

1.         Визуальная проверка; 

2.         Арифметическая проверка;

3.         Проверка по существу – предполагает целесообразность и законность операции, оформленной данным документом.

Проверенные документы подвергаются бухгалтерией учетной обработке:

1. Таксировке;  2. Группировке;  3. Бухгалтерской проверки.

Порядок хранения документов:

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия, учреждения должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива. Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.

Порядок хранения первичных и выходных документов на машиночитаемых носителях определен в соответствующих нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в условиях его механизации (автоматизации).

Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, учреждения определяется соответствующими нормативными документами (5 лет). Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия, учреждения работникам других структурных подразделений предприятия, учреждения, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.
БИЛЕТ №10.  Счета бухгалтерского учета.

На каждом предприятии (организации) ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конеч­ном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за измене­ниями, происходящими в составе имущества, обязательств пред­приятия (организации), источников их формирования. Для теку­щего учета и контроля используется система счетов бухгалтер­ского учета.

Счетбухгалтерского учета — это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с Имуществом, источниками его фор­мирования, хозяйственными процессами. Счет — это также на­копитель информации, которая затем обобщается и исполь­зуется для составления различных сводных показателей и отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состо­ящую из двух частей. В начале таблицы дается название сче­та — наименование объекта учета. Например, счет «Материа­лы (10)», счет «Уставный капитал (85)», счет «Основное производ­ство» и т. д.
 Дт                   10 (А)                         Кт                     Дт                      85 (П)                                 Кт 

Сн=62000                                                                                                   Сн=60000  

46800                                                                           25000

Об.Д=46800    Об.К=0                                               25000 

Ск=108800                                                                  Об.Д=50000          Об.К=0  

                                                                                                                     Ск=10000
На счетах отражают хозяйственные операции как в количе­ственном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть — кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «де­бет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) — Ск .

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходи­мо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дис­кеты и т. п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета де­лятся на активные и пассивные и активно-пассивные.

Активные— это счета бухгалтерского учета, на которых учи­тываются различные виды имущества, их наличие, состав, дви­жение. Например, счет «Основные средства (01)», счет «Материалы (10)», счет «Касса (50)», счет «Валютный счет (52)» и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Таким образом, по активному счету отражаются:

по дебетовой стороне счета — остатки на начало и конец про­ведения операций и хозяйственные операции, вызывающие уве­личение остатка;

по кредитовой стороне счета — лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Если обозначим оборот по дебету счета — Об. Д, а оборот по кредиту счета — Об. К, то тогда для определения остатка по ак­тивному счету на конец проведения операции можно использо­вать такую формулу:

Ск = Сн + 0б.Д — Об.К.               

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации.

Ситуация первая:сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведе­ния хозяйственных операций, который определяется по вышепри­веденной формуле

Ситуация вторая:сумма начального остатка и сумма оборота по дебета смета равны сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае.сальдо на конец отчетного периода не будет.

 Пассивные -это счета бухгалтерского учета, на которых учи­тываются источники формирования имущества, их наличие, со­став, движение, а также обязательства. Например, счет «Устав­ный капитал (85)», счет «Краткосрочные кредиты банков (90)» и т. п. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются:

по кредитовой стороне счета — остатки на начало и конец про­ведения операций и хозяйственные операции, вызывающие уве­личение остатков;

по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйствен­ные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода соста­вим такую формулу:

Ск= Сн + Об.К. — 06.Д.

При записях хозяйственных операций в пассивные счета мо­гут быть только две ситуации.

Ситуация первая:сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприве­денной формуле.

Ситуация вторая:сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имуще­ство организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновре­менно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами (76)» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задол­женности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и от­ражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупате­лем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материа­лов, отгруженных в долг), т. е. выводится сальдо по каждому по­купателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгал­терского учета дважды (методом двойной записи): по дебету од­ного и кредиту другого счета. Исходя из содержания хозяйственных операций, необходимо открыть соответствующие счета бухгал­терского учета, записать в них начальные остатки, хозяйствен­ные операции с использованием метода двойной записи, опреде­лить обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести ос­татки на конец хозяйственных операций. Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хо­зяйственные операции отражаются систематически в последова­тельности их совершения, т. е. в хронологическом порядке.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью данных хо­зяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
БИЛЕТ №11,17.  Принцип двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгал­терского учета дважды (методом двойной записи): по дебету од­ного и кредиту другого счета. Исходя из содержания хозяйственных операций, необходимо открыть соответствующие счета бухгал­терского учета, записать в них начальные остатки, хозяйствен­ные операции с использованием метода двойной записи, опреде­лить обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести ос­татки на конец хозяйственных операций. Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хо­зяйственные операции отражаются систематически в последова­тельности их совершения, т. е. в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью данных хо­зяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, и два счета, так как она имеет двойственный характер. В самом деле, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой — уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т. е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образова­лась задолженность поставщикам.

Двойственное отражение хозяйственной операции заключает­ся в том, что она должна быть записана по дебету одного и кре­диту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при со­ставлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: со­держание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет. В отечественной практике и теории сло­жились две школы, дающие обоснование методу двойной запи­си: экономический подход и оперативно-балансовый.

Считается, что наиболее полное научное обоснование мето­ду двойной записи дает оперативно-балансовый подход.

Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рас­сматривается его имущество: по составу и размещению (актив ба­ланса); по источникам формирования этого имущества (пассив ба­ланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затраги­вает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имуще­ство, и его источники образования (актив и пассив баланса).

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытека­ет из метода балансовой группировки имущества организации.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды — по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявля­ется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомостьпозволяет обобщить учетную инфор­мацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Она состав­ляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кре­диту счетов за месяц.

В оборотную ведомость записываются все используемые в орга­низации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в ко­лонках, т. е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету — итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных саль­до — итогу кредитовых конечных сальдо.

Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство ито­гов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества орга­низации, а итог кредитовых сальдо — сумму источников образова­ния этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при кото­рой каждая хозяйственная операция отражается дважды по де­бету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредито­вых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть так­же равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйствен ной операции находит отражение как в журнале регистрации хо­зяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имуще­ства и источников его образования за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так называемая шахматная оборотная ведо­мость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведенной выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является бо­лее сложной и громоздкой по строению. В эту оборотную ведомость вносятся остатки на начало и ко­нец проведения операций по каждому счету, итоги дебетовых и кредитовых оборотов.

Примеры:

1. Перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочной ссуды банка (Дт 90 – Кт 51);

2. Получено с расчетного счета наличные на зарплату (Дт 50 – Кт 51);

3. Выдана из кассы заработная плата (Дт 70 – Кт 50);

4. Отчислена прибыль в резервный капитал (Дт 80 – Кт 86);

5. Перечислено с расчетного счета в погашение задолжности

       а) поставщикам (Дт 60 – Кт 51);

       б) органам соц.страха (Дт 69 – Кт 51);

6. Выдан из кассы аванс на командировку (Дт 71 — Кт 50);

7. Поступили основные материалы от поставщика (Дт 10 – Кт 60);

8. Перечислено поставщику за материалы (Дт 60 – Кт 51).
    продолжение
–PAGE_BREAK–БИЛЕТ №№13,14. Бухгалтерский баланс.                                                      стр.1
Баланс(фр. balance
-весы) означает равновесие, уравно­вешивание или количественное выражение отношений между сто­ронами какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение информациишироко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обо­снования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характе­ром отражения объектов, заключающемся в том, что объекты пока­зываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зре­ния, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предпри­ятия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материаль­ный баланс, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т. д.

Так, материальный баланс характеризует производство и по­требление конкретных видов продукции, материалов.

Баланс платежный показывает соотношение поступивших и про­изведенных страной платежей за границей за определенный пери­од. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокуп­ности показателей баланса должны быть равны, например, объемы продукции, производимой различными предприятиями-поставщика­ми, должны быть равны объемам продукции, направляемой соот­ветствующим предприятиям-покупателям, т. е. производство продук­ции должно быть сбалансировано с ее потреблением.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщен­ный характер информации, позволяющий свести частные показа ели, отдельные информационные взаимосвязи в едином изме­рителе в целостную систему обобщенных данных.

Балансовое обобщение информации дает возможность устанав­ливать и анализировать соотношения между ресурсами и их ис­точниками, производством продукции и ее распределением, меж­ду затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило уста­новить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.

Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойствен­ная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) — по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйствен­ной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтер­ского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обоб­щенном виде в едином денежном измерителе.

СТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источни­кам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Сле­довательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рас­сматривается с двух позиций: по составу и размещению и по ис­точникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой части ее показывается имущество по составу и размещению — актив баланса. В правой части отражают­ся источники формирования этого имущества — пассив баланса, если обозначить актив А, а пассив — П, то:   å
А +
å
П.

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса> Итоги по активу и пассиву баланса назы­ваются валютой бухгалтерского баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балан­совая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется пока­затель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий от­дельные виды имущества, источников его формирования, обяза­тельств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма балан­са, которая определена в соответствии с требованиями Междуна­родных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имуществен­но-финансовое положение приватизируемого предприятия, «очи­щенного» от таких статей, как «износ нематериальных активов», «износ основных средств», «износ малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов», «торговая наценка с учетом прибыли от­четного года и ее использования» и др.

Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министер­ством финансов РФ на 2000г., предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве.

Актив

I. Внеоборотные активы

(Нематериальные активы;  основные средства;  незавершенное строительство;  доходные вложения в материальные ценности;  долгосрочные финансовые вложения;  прочие внеоборотные активы)

II. Оборотные активы

(Запасы;  НДС по приобретенным ценностям;  дебиторская задолженность;  краткосрочные финансовые вложения;  денежные средства;  прочие оборотные активы)     продолжение
–PAGE_BREAK–Пассив
III
. Капитал и резервы

(Уставной капитал;  добавочный капитал;  резервный капитал;  фонд социальной сферы;  целевые финансирования и поступления;  нераспределенная прибыль прошлых лет;  непокрытый убыток прошлых лет;  нераспределенная прибыль отчетного года;  непокрытый убыток отчетного года)

I
V. Долгосрочные обязательства

(Займы и кредиты;  прочие долгосрочные обязательства)

V. Краткосрочные обязательства.

(Займы и кредиты;  кредиторская задолженность;  задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;  доходы будущих периодов;  резервы предстоящих расходов и платежей;  прочие краткосрочные обязательства)

 

Каждый из перечисленных разделов актива и пассива баланса включает соответствующие статьи.

Балансы-нетто приватизируемых организаций публикуются в открытой печати, что дает возможность работникам не только дан­ной организации, но и других судить о реальном положении дел в указанной организации, знать ее имущественно-финансовое по­ложение и тенденции дальнейшего развития.

Определенный интерес представляют трактовки бухгалтерских ба­лансов, даваемые некоторыми зарубежными авторами. В последнее время появились переводы работ, в том числе и с английского, в которых достаточно подробно рассматриваются вопросы определе­ния баланса, его строение, использование информации бухгалтерс­кого баланса для расчета некоторых показателей, коэффициен­тов и др.

В книге профессора школы бизнеса Гарвардского университета Ро­берта Н. Антони «Основы бухгалтерского учета» даются основные поня­тия, относящиеся к бухгалтерскому балансу.

Баланс содержит информацию о финансовом положении предприя­тия на данный момент времени. Он имеет две стороны: левая — пока­зывает средства, а правая — обязательства и капитал.

Средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимос­тное выражение (денежные средства, оборудование и т. д.). Баланс показывает размер средств предприятия на определенную дату. Хотя работники предприятия (компании) являются наиболее ценным ресур­сом предприятия, тем не менее они не являются ресурсом, подлежа­щим бухгалтерскому учету.

Правая сторона баланса содержит источники формирования средств предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал.
стр.2

Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия. Такие источники обычно называют «заимодатели», посколь­ку они предоставляют предприятию заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставляют предприятию кредит (кредиторы). Кредиторы имеют право, платежного иска в отношении средств пред­приятия в сумме, равной долговым обязательствам предприятия по отношению к кредиторам. Поскольку предприятие использует свои сред­ства для расчетов по искам, тем самым иски должны обеспечиваться средствами предприятия.

Другой источник формирования средств предприятия называется капиталом. Инвесторы, предоставившие компании ресурсы в форме капитала, получают взамен обычные акции. Общая сумма капитала, предоставленного инвесторами, называется акционерным капиталом.

Источником капитала предприятия является также его прибыль. Ее часть, которая не идет на погашение обязательств инвесторам, остается в распоряжении предприятия и называется нераспределенной прибылью.

Следовательно, у предприятия существуют два источника капитала:

средства, полученные от инвесторов, которые составляют акционер­ный капитал;

средства, остающиеся как часть прибыли, которые представляют собой нераспределенную прибыль.

Если предприятие не платит по своим долгам кредиторам, то креди­торы могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвес­торы обладают только правом остаточного иска, т. е. если предприятие прекращает свое существование, то инвесторам достается то, что ос­тается после платежей по обязательствам предприятия. Это означает, что иск по обязательствам имеет большую силу, чем иск по средствам.

Таким образом, правая сторона баланса содержит в себе информа­цию о двух типах платежных исков:

1) исках кредиторов, являющихся обязательствами;

2) остаточных исках инвесторов, которые являются капиталом.

Следовательно, правая сторона бухгалтерского баланса рассматри­вается с двух точек зрения:

как ресурсы, предоставленные предприятию кредиторами и инвес­торами;

как иски кредиторов и инвесторов в отношении средств предприятия.

Всегда действует равенство: средства = обязательства + капитал.

Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не со­держит в себе информацию о финансовом положении предприятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка.

Этот принцип называется принципом двусторонности. Очевидно, что двумя сторонами данного равенства являются средства и обязатель­ства плюс капитал. Эти две стороны всегда равны между собой.

Принцип двусторонности является первым из фундаментальных принципов бухгалтерского учета. Он может быть сформулирован в виде уравнения, связывающего между собой три понятия: средства, обяза­тельства и капитал.

Балансовое уравнение является основой бухгалтерского учета. Его также можно представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала: средства — обязательства = капитал.

Вторым важнейшим принципом, который действует при рассмотрении бухгалтерского баланса, является принцип денежного измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских балансах, имеют денежную размерность.

БИЛЕТ №№12,59. Оценка и калькуляция.                                                   
стр.1

ОЦЕНКА: Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации (далее под бюджетной организацией понимается некоммерческая организация, основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета).

ПРИМЕРЫ — Правила оценки статей бухгалтерской отчетности:

1. Незавершенные капитальные вложения – (не оформленные актами приемки — передачи основных средств затраты на строительно — монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие) — отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

2. Финансовые вложения – (инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) — принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

3. Основные средства:

Основные средства – (здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства) — отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации — по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По основным средствам бюджетных организаций, основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

4. Нематериальные активы:

Нематериальные активы – (права, возникающие:   из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу — хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации) – отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и

стр.2

затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации, а у бюджетной организации — по первоначальной стоимости.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

5. Сырье, материалы, готовая продукция и товары отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

КАЛЬКУЛЯЦИЯ: — способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, ус­луг) — способ определения фактических затрат предприятия в де­нежной форме на единицу продукции (работ, услуг).

При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразова­ния на различные виды изделий. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабо­чих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие социальные расходы.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Общезаводские расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Внепроизводственные расходы.

 

 
БИЛЕТ №15. Типы хозяйственных операций.

Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, валюта баланса также изменяется.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерско­го баланса бывают четырех типов.

Операции первого типаизменяют состав имущества, т. е. зат­рагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, получены в кассу организации с расчетного счета в банке 5 тыс. руб. Данная операция затрагивает две статьи ба­ланса: «Касса» и «Расчетный счет», которые характеризуют разме­щение средств и находятся во II разделе актива баланса. Выпол­нение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Кас­са» средства увеличились на +5 тыс. руб., а по статье «Расчетный счет» — уменьшились на -5 тыс. руб., т. е. произошло перемеще­ние средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Если обозначим итог актива баланса «А», итог пассива балан­са — «П», изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции, — «И» и цифровыми индекса­ми соответствующий тип операций (т. е. 1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа можно выразить в виде следующей формулы:

å
А + И1 – И1 =
å
П, т.е. åА + 5 – 5 = åП.

Операции второго типаизменяют источники формирования имущества организации,     т. е. затрагивают только пассив балан­са. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, часть прибыли отчетного года использована для со­здания фондов специального назначения в сумме 100 тыс. руб. Данная хозяйственная операция затрагивает такие статьи пасси­ва баланса: «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Фон­ды накопления», которые характеризуют источники формирова­ния имущества организации, находятся в IV разделе пассива баланса «Капитал и резервы». Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» сумма на 100 тыс. руб. уменьшилась, а по статье «Фонды накопления» — на 100 тыс. руб. увеличилась, т. е. про­изошло перемещение сумм внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Используя предыдущие обозначения, влияние хозяйственной операции второго типа можно записать в виде следующей формулы:

å
А =
å
П + И2 – И2, т.е. åП + 100 – 100 = åА.

Операции третьего типаизменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.

Например, на валютный счет организации зачислена краткос­рочная ссуда банка в размере 200 тыс. руб. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи ба­ланса: «Валютные счета», который находится во II разделе актива баланса «Оборотные активы», и «Краткосрочные кредиты банков»; данная статья показывается в VI разделе пассива баланса «Крат­косрочные пассивы». Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличе­ние статьи «Валютные счета» на сумму +200 тыс. руб. и одновре­менно увеличение задолженности организации по полученной в банке краткосрочной ссуде, т. е. статья «Краткосрочные кредиты банков» также увеличилась на сумму +200 тыс. руб. Валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличилась на + 200 тыс. руб.

Влияние хозяйственной операции третьего типа на бухгалтер­ский баланс можно записать в виде следующей формулы:

å
А + И3 =
å
П + И3, т.е. åА + 200 = åП + 200.

Операции четвертого типаизменяют одновременно величи­ну имущества и источники его формирования, при этом измене­ния происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

Например, выдана из кассы заработная плата работникам орга­низации в сумме 5 тыс. руб.

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи ба­ланса: «Касса», которая находится во II разделе актива баланса «Оборотные активы», и «Кредиторская задолженность по оплате труда», которая показывается в VI разделе пассива баланса «Крат­косрочные пассивы». Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по ста­тье «Касса» сумма уменьшилась на — 5 тыс. руб., но одновременно уменьшилась сумма и по статье «Кредиторская задолженность по оплате труда» на — 5 тыс. руб., так как при выдаче заработной платы задолженность организации работникам уменьшается. Валюта ба­ланса и по активу, и по пассиву уменьшилась на — 5 тыс. руб.

Влияние хозяйственной операции четвертого типа на бухгал­терский баланс можно выразить в виде следующей формулы:

å
А – И4 =
å
П – И4, т.е. åА – 5 = åП – 5.

Как видно из приведенных формул, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной опе­рации сохраняется.

Эти формулы имеют большое значение не только для отраже­ния влияния различных видов хозяйственных операций на бух­галтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценку его финансово-имущественного состояния в условиях ис­пользования различных средств вычислительной техники.

При этом следует иметь в виду, что как актив, так и пассив баланса представляют собой сумму всех составляющих их ста­тей, каждая из которых имеет соответствующий код, исходя из типовой утвержденной отчетности, а каждая из статей в зависи­мости от ее экономического содержания и поставленной цели может быть представлена в виде математической формулы.

Так, во II разделе актива баланса «Оборотные активы» отража­ется статья «Запасы», которая, в частности, включает стоимость материалов, учитываемых в ее составе.

Если остатки материалов в денежной форме обозначим 0м , остатки отдельных видов материалов, выраженные в натураль­ных измерителях, — q, а цены соответствующих материалов, по которым их остатки учитываются на предприятии, — р, количе­ство единиц того или иного вида материала — от 1, 2, 3, …, n, то величина запасов по материалам может быть представлена в виде следующей формулы:

Ом =
å
qp.

При помощи математических формул могут быть выражены любые количественные и стоимостные изменения, происходящие в бухгалтерском балансе организации в результате проведения соответствующих хозяйственных операций.
БИЛЕТ №16. Счета синтетического и аналитического учета.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества организации, источ­ников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета «Основные средства (01-А)», «Материалы (10 – А)», «Расчеты с персоналом по оплате труда (70 – П)», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60 – П)» и т. п.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельно­стью организации, оценки ее места в рыночной экономике, состо­яния расчетов с конкурентами организации недостаточно распо­лагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализи­рованные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета – детализированные счета, учет на которых осуществляет­ся как в денежном, так и в натуральном измерении. Примерами аналитических счетов могут быть: счет Цемента № 400, счет П. И. Краснова (менеджера) и т. п.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитичес­ких счетов в пределах соответствующего синтетического счета.

Синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управлен­ческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета вза­имосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым дан­ным соответствующего синтетического счета.

Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть от­крыты такие субсчета, как «Сырье и материалы», «Покупные полу­фабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топ­ливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие ма­териалы» и т. п. Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналити­ческим счетам. Так, субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета
III
порядка.

Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основные материалы», в его развитие открываются аналити­ческие счета: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматери­алы», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.

Затем детализируются данные, например, счета «Цветные ме­таллы» и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т. п. Это ана­литические счета V порядка. Можно продолжить при необходимо­сти эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д. Взаимосвязи между синтетическим счетом «Материалы» и аналитическими счетами, приведенными на схеме (см. ниже), можно представить в виде экономико-математических фор­мул на примере остатков на начало периода (Сн).

Имеем:

(С1н + С2н)
V
порядка = С2н
IV
порядка;

(С1н + С2н + С3н + С4н)
IV
порядка =
C
1
н
III
порядка;

(С1н + С2н)
III
порядка = С1н
II
порядка;

(С1н + С2н)
II
порядка = С1н
I
порядка;

т. е. сумма сальдо начальных остатков по субсчетам счета «Ма­териалы» равна остатку на начало периода по этому синтетичес­кому счету.

Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета:

 
БИЛЕТ №№20,21,22. Классификация счетов бухгалтерского учета.      
стр.1

Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельнос­ти, подготовки и принятия управленческих решений важное зна­чение имеет классификация счетов бухгалтерского учета. Класси­фикация — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответ­ствующих показателей, дает возможность определить «экономи­ческую нагрузку» каждого счета. Классификация счетов по экономическому содержанию предус­матривает их подразделение на пять групп (видов).

Первую группусоставляют счета, предназначенные для обоб­щения информации, отражения и контроля имущества предпри­ятия (средств) и источников его формирования. Эта группа вклю­чает счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств (расчетный счет, валютный счет), дебиторов, кредитов, расчетов с поставщиками и т. п. Счета этой группы показывают состав и размещение имуще­ства предприятия и источники его образования. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе предприятия.

Вторая группавключает счета, предназначенные для регули­рования оценки средств. Счета этой группы непосредственно свя­заны со счетами первой группы и корректируют их суммы. Они играют двойную роль. С одной стороны, они отражают регулиру­ющие (корректировочные) показатели, которые используются при анализе информации на счетах первой группы. С другой стороны, они имеют самостоятельное аналитическое значение.

Если по балансовому счету производится дооценка средств (уве­личение оценки), то регулирующий оценку средств счет является дополнительным к основному счету и сумма его остатка прибав­ляется к сумме остатка основного счета, например счет «Заготов­ление и приобретение материалов». Если же оценка средств или их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным и сумма его остатка подлежит вычитанию из суммы остатка основного (регулируемого) счета. Контрарные счета используются для регулирования показате­лей активных и пассивных счетов. В соответствии с этим счета бывают контрактивными и контрпассивными.

Контрактивные счетаприменяются для регулирования пока­зателей активных счетов. К ним относятся: счет «Амортизация не­материальных активов», счет «Износ основных средств», счет «Из­нос малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Напри­мер, счет «Износ основных средств» регулирует оценку средств, учитываемых по активному счету «Основные средства».

Но счет «Износ основных средств» имеет и самостоятельное значение. Этот счет предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию (орга­низации) на правах собственности и долгосрочно арендуемых им. Износ основных средств определяется ежемесячно исходя из ус­тановленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Ин­формация по счету «Износ основных средств» позволяет устано­вить степень изношенности основных средств организации.

Или, например, счет «Амортизация нематериальных активов». Он регулирует первоначальную оценку нематериальных активов, которые отражаются на счете «Нематериальные активы». Одно­временно он предназначен для обобщения информации об изно­се нематериальных активов, принадлежащих на правах собствен­ности. Величина износа по нематериальным активам определя­ется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первона­чальной стоимости и срока полезного использования их (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного ис­пользования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Контрпассивные счетаиспользуются для регулирования по­казателей пассивных счетов. К ним, в частности, относится счет «Использование прибыли» к счету «Прибыли и убытки».

Третья группавключает счета, предназначенные для отраже­ния и контроля отдельных стадий кругооборота средств пред­приятия. Счета этой группы позволяют определить расходы на производство основной и вспомогательной продукции в целом, по отдельным цехам, на отдельные виды продукции. Информа­ция счетов этой группы дает возможность установить экономию или перерасход, полученные в процессе производства продук­ции, выполненных работ и оказанных услуг.

Счета третьей группы подразделяются на две подгруппы: каль­куляционные и собирательно-распределительные.

К калькуляционным относятся счета, по данным которых мож­но определить себестоимость выработанной и реализованной про­дукции. В эту подгруппу включаются счета «Основное производ­ство», «Вспомогательные производства», «Капитальные вложения».

Экономическое содержание записей по счету «Основное произ­водство» следующее: по дебету счета учитываются остатки незавер­шенного производства на начало и конец периода, а также факти­ческие производственные затраты согласно применяемой номенк­латуре расходов, предусматривающей особенности данного произ­водства продукции, подотрасли, отрасли. По дебету счета «Основное производство» прослеживается формирование каждой статьи себе­стоимости продукции, взаимосвязанной с соответствующими счета­ми (корреспонденция счетов); по кредиту счета «Основное произ­водство» указывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, а также, если имели место, возвраты, от­ходы, попутная продукция (корреспонденция счетов).

Экономическое содержание записей по счету «Вспомогательные производства» следующее: по дебету счета записываются остатки незавершенного производства на начало и конец года, а также обоб­щается информация о фактических затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства (обслужи­вание различными видами энергии — электроэнергией, паром, га­зом, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изго­товление инструментов, запасных частей, лесозаготовки и т. п.).

По дебету счета «Вспомогательные производства» отражаются фактические прямые расходы, связанные непосредственно с вы­пуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета «Вспомогательные производства» показыва­ются суммы фактической себестоимости завершенной производ­ством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остатки по счетам «Основное производство» и «Вспомогатель­ные производства» отражаются в балансе организации (предпри­ятия) во II разделе «Оборотные активы» актива баланса по статье «Затраты в незавершенном производстве».

Собирательно-распределительныесчета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и ста­диям производства. К этой подгруппе относятся счета «Общепро­изводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Коммер­ческие расходы». Особенность счетов этой подгруппы состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, т. е. собран­ные на них расходы распределяются согласно соответствующим нормативным актам (базам распределения) между объектами уче­та, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Так, экономическое содержание записей по счету «Общепроиз­водственные расходы» отражается следующим образом: по дебе­ту счета обобщается информация о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия. Сюда относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисле­ния на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы по страхованию производственного имущества, расходы на отопление, освеще­ние и содержание производственных помещений, арендная пла­та за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве, оп­лата труда производственного персонала, занятого обслуживани­ем производства, и т. п.
стр.2

По кредиту счета «Общепроизводственные расходы» показа­ны распределение собранных расходов и отнесение их на счет «Основное производство», счет «Вспомогательные производства».

Экономическое содержание записей по счету «Общехозяйствен­ные расходы» отражается так: по дебету этого счета показывает­ся фактическая информация об управленческих и хозяйственных расходах, не относящихся непосредственно к производственным процессам, т. е. административно-управленческие расходы, со­держание общехозяйственного персонала, не связанного с про­изводственным процессом, амортизационные отчисления на пол­ное восстановление основных средств управленческого и обще­хозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и т. п.

По кредиту счета «Общехозяйственные расходы» проводится распределение собранных расходов с отнесением сумм на счет «Основное производство» или «Вспомогательные производства», если вспомогательные производства производили изделия и ра­боты и оказывали услуги на сторону, или на счет «Обслуживаю­щие производства и хозяйства», если обслуживающие производ­ства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами. Счет «Общехозяйственные расходы» переходящего остатка не имеет и отражения в балансе не находит.

К собирательно-распределительным счетам относится также счет «Коммерческие расходы», который предназначен для обоб­щения информации о расходах, связанных с реализацией про­дукции. Этот счет используется предприятиями материального про­изводства.

По дебету этого счета отражаются фактические расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления; погрузке в вагоны, суда, авто­мобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям; реклам­ные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По кредиту счета «Коммерческие расходы» показывается распре­деление произведенных расходов. Они списываются на счет «Ре­ализация продукции (работ, услуг)». Распределение коммерческих расходов регулируется соответствующими нормативными актами.

Четвертая группавключает счета, которые предназначены для обобщения информации о формировании и использовании фи­нансовых результатов деятельности предприятий в отчетном году. В эту группу входит счет «Прибыли и убытки».

Счет «Прибыли и убытки» в зависимости от конечного финан­сового результата деятельности может быть активным или пас­сивным. Такие счета называются активно-пассивными.

Если счет выступает как активный, то его сальдо отражается в IIIразделе актива баланса по статье «Убытки», если он является пассивным, то его сальдо показывается в IV разделе пассива баланса по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Счет «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения инфор­мации о формировании конечного финансового результата дея­тельности предприятия в отчетном году.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) сла­гается из финансового результата от реализации продукции (ра­бот, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внере­ализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Экономическое содержание записей по счету «Прибыли и убыт­ки» следующее: по дебету счета в течение отчетного периода от­ражаются убытки (потери), а по кредиту — прибыли (доходы) пред­приятия.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчет­ный период показывает конечный финансовый результат отчет­ного периода.

На счете «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода находят отражение: прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ и услуг; валовой доход от реализации товаров и тары в торговых предприятиях; прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основ­ных средств; прибыль или убыток от реализации иных матери­альных ценностей и прочих активов предприятия (нематериаль­ных активов, ценных бумаг и т. п.); доходы, полученные от до­левого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежа­щим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; сум­мы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, спи­санной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неус­тойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями; убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности; отрицательные курсовые разницы по валют­ным счетам, а также операциям в иностранной валюте; расхо­ды, связанные с покупкой (аукционный сбор и т. п.) в установ­ленном законодательством порядке иностранной валюты у дру­гих предприятий, учреждений, организаций; судебные издержки и арбитражные сборы и др.

Следует особо отметить, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительными записями де­кабря являются: сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, суммы отчислений в резер­вный и другие фонды, необходимые для осуществления деятель­ности предприятия и социального развития коллектива, а также суммы использования прибыли по другим направлениям, предус­мотренным учредительными документами.

К заключительной записи относится также сумма нераспреде­ленной прибыли (убытка) отчетного года, которая списывается со счета «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)».

К финансово-результатным счетам относится также счет «До­ходы будущих периодов». Он предназначен для обобщения ин­формации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а так­же о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балан­совой стоимостью по недостачам ценностей.

Пятая группасоставляет забалансовые счета. Счета этой груп­пы предназначены для обобщения информации о наличии и дви­жении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств.

В эту группу включаются, например, счета «Арендованные ос­новные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», «Материалы, принятые в переработ­ку», «Товары, принятые на комиссию», «Оборудование, принятое для монтажа» и    т. п.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи — только по дебету (увели­чение) или по кредиту (уменьшение).
БИЛЕТ №№23,24. Инвентаризация.                                                               
стр.1

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского уче­та и отчетности предприятие (организация) проводит инвентари­зации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация -способ проверки соответствия фактическо­го наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, от­раженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отраже­ны в системном бухгалтерском учете, а также внести необходи­мые уточнения и исправления.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного оп­ределения затрат на производство продукции, выполненных ра­бот и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-матери­альных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п.

Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Ос­новными положениями по инвентаризации основных средств, то­варно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов (Приказ Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Согласно этим документам предприятия (организации) обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вло­жений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и других статей бухгал­терского баланса.

Инвентаризации подлежат и товарно-материальные ценности, не принадлежащие предприятию, такие, как ценности на ответ­ственном хранении, полученные для переработки, арендованные основные средства и т. п., а также по каким-либо причинам не учтенные ценности.

Основными задачами инвентаризации являются:

выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре;

контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

выявление товарно-материальных ценностей, частично поте­рявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандар­там качества, техническим условиям и т. п.;

выявление сверхнормативных и неиспользуемых материаль­ных ценностей с целью последующей реализации;

проверка соблюдения правил и условий хранения материаль­ных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на рас­четном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебитор­ской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам мате­риалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;

при выкупе, продаже, а также преобразовании государственно­го или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 ок­тября отчетного года.

В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравнен­ных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и матери­алов может проводиться в период наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а так­же порчи ценностей;

при установлении фактов краж, ограблений — немедленно при установлении таких фактов;

после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетря­сений и др.) — немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;

при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей, если иное не установлено в сроки, определенные со­ответствующими документами.

Все эти случаи обязательного проведения инвентаризации пре­дусмотрены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10 с последующими изменениями и дополнениями.

Инвентаризация должна проводиться в конкретные сроки, ус­тановленные в зависимости от вида и характера имущества. Эти сроки (периодичность) предусмотрены Положением о бухгалтер­ском учете и отчетности Российской Федерации:

основных средств — не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов — не реже одного раза в пять лет;

капитальных вложений — не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года;

незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки — перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими орга­низациями;

незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов — не менее одного раза в год;

готовой продукции на складах — не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

малоценных и быстроизнашивающихся предметов — не менее одного раза в год;

нефти и нефтепродуктов — не реже одного раза в месяц;

сырья и прочих материальных ценностей — не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

денежных средств, денежных документов, ценностей и блан­ков строгой отчетности — не менее одного раза в месяц;

расчетов с банками (по расчетному счету, валютному счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т. п.) — по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам — на первое число каждого месяца;

расчетов по платежам в бюджет — не менее одного раза в квартал;

расчетов с дебиторами и кредиторами — не менее двух раз в год;

остальных статей баланса — на первое число месяца, следу­ющего за отчетным годом.

Инвентаризация в зависимости от полноты охвата проверкой имущества может быть полной и частичной.

При полной инвентаризации проверке подлежат все виды иму­щества. Проводится она обязательно в конце года перед состав­лением годового отчета (исключение составляют некоторые виды имущества, упомянутые выше).

При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бы­вают плановые и внеплановые.

Плановыеинвентаризации проводятся в соответствии с Поло­жением о бухгалтерском учете и отчетности и Основными поло­жениями по инвентаризации основных средств, товарно-матери­альных ценностей, денежных средств и расчетов.

Внеплановыеинвентаризации организуются по мере необхо­димости, в основном внезапно.

Порядок проведения инвентаризаций на предприятии предпо­лагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе: руководителя предприятия или его замести­теля (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений (служб); представителей обществен­ности. Для непосредственного проведения инвентаризации иму­щества создаются рабочие комиссии в составе: представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (пред­седатель комиссии);

стр.2

специалистов (экономиста, работника бух­галтерской службы, инженера, технолога, товароведа, кладовщи­ка и др.). В состав комиссии должны включаться опытные работ­ники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок фор­мирования цен, первичный учет.

В межинвентаризационный период на предприятиях (органи­зациях) должны проводиться систематически проверки и выбо­рочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в ме­стах их хранения и переработки. Эти проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками ин­вентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются долж­ностные лица, хорошо знающие товарно-материальные ценнос­ти, бухгалтерский учет и отчетность, а также представители об­щественности.

Персональный состав постоянно действующих инвентаризаци­онных комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комис­сий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия (организации).

Рабочие инвентаризационные комиссии:

осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства;

совместно с бухгалтерией предприятия участвуют в определе­нии результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списа­нию недостач в пределах норм естественной убыли;

вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хра­нения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения уче­та и контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнор­мативных и неиспользуемых ценностей;

несут ответственность: а) за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя; б) за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарноматериальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах; в) за правильность указания в описи отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, а так­же цены и т. п.); г) за правильность и своевременность оформле­ния материалов инвентаризации в установленном порядке.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи за­ведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, ма­териалов и других ценностей подлежат привлечению к ответствен­ности в установленном законом порядке.

Основной задачей проверок и выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление конт­роля за сохранностью товарно-материальных ценностей, выпол­нением правил их хранения, соблюдением материально ответ­ственными лицами установленного порядка первичного учета.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии ин­вентаризационной комиссии, а в остальных случаях — заблагов­ременно.

Инвентаризация основных средств, сырья, материалов, гото­вой продукции, товаров, денежных средств и других ценностей производится по каждому местонахождению их и ответственно­му лицу, на хранении у которого эти ценности находятся.

Проверка фактических остатков производится при обязатель­ном участии материально ответственных лиц (кассиров, заве­дующих хозяйствами, кладовых, секций, торговых предприятий и т. п.).

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера.

Отражение результатов инвентаризации имущества в бух.учете:

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно — материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

 Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией

 

БИЛЕТ №25. Учетные регистры.

Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Синтетический учет осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет – в аналитических регистрах. Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам – в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учета на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который дает возможность следить за их сохранностью.

    продолжение
–PAGE_BREAK–БИЛЕТ №№26,27,28,29, 41. Формы бухгалтерского учета.                         стр.1
Форма бухгалтерского учета-это совокупность учетных ре­гистров (Учетные регистры– это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности) для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей. Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально-ордерной до современных рационально построенных регистров автоматизиро­ванных систем.

1. МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА УЧЕТА:

Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприя­тиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей от­расли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры.

Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведо­мостях. Для аналитического учета используются книги, ведомос­ти, карточки.

На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера — это бухгал­терская проводка (корреспонденция счетов), дата ее составле­ния и сумма. Мемориальный ордер может быть составлен в виде отдельного документа, а иногда место для мемориального орде­ра или заранее предусматривается в типографски изготовленных бланках документов (кассовые ордера, платежные требования-поручения и т. п.), или на документах делается соответствующий оттиск штампом. Большинство операций в течение месяца группируется во вспо­могательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомо­стям раз в месяц составляются мемориальные ордера, например по сводным ведомостям начисления и распределения заработ­ной платы, по сводному учету затрат на производство и др. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера. После отражения в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу (левая сторона – хоз.операции по дебету; правая сторона – по кредиту) или заменяющую ее многографную ведомость. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость. При мемориальной-ордерной форме бух.учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Недостатки мемориально-ордерной форме учета:

При ее ведение приходится составлять большое количество мемориальных ордеров; неоднократно записывать одни и те же данные в различные учетные регистры; раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров (отставание аналитического учета от синтетического).

2. ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:

Предприятие самостоятельно адаптирует журнально-ордерную форму к конкретным хозяйственным условиям и учетной политике. Данная форма учета рекомендуется для организации учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций). В зависимости от объема отражаемой в учете информации (что обусловлено размерами предприятия и объемами его хозяйственной деятельности, а также целей внутреннего управления и периодичности представления текущей бух.отчетности) журналы-ордера могут открываться на месяц или квартал.

В основе журнально-ордерной формы бух.учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хоз.операций по всем разделам бух.учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как пра­вило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В виде исключения по некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учета и на основе их дан­ных в конце месяца составляться оборотные ведомости. Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета зат­рат на производство по калькулируемым объектам, а также сор­товые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изде­лий.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяй­ственных операций: данные первичных документов записыва­ются только по кредиту соответствующих счетов с одновре­менным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. (В порядке исключения кассовые операции, операции по рас­четному и валютному счетам в банке регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости — по дебету счетов, пред­назначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы записями в различных журналах-ор­дерах).

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца пере­носятся в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгал­терский баланс. В тех случаях, когда остатки по бухгалтерско­му учету необходимо показать в сальдовом балансе по не­скольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильнос­ти произведенных записей по отдельным счетам и для состав­ления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записывают­ся сальдо на начало месяца (года), обороты по дебету и кре­диту счетов и сальдо на конец месяца (года) по каждому син­тетическому счету (в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета). В Главной книге данные о теку­щих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтети­ческого счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правиль­ности записей, произведенных в Главной книге, осуществляет­ся путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам бух­галтерского учета.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Учет кассовых операций:

Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 «Кас­са», предназначены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Эти бухгалтерские регистры отражают поступление денег в кас­су предприятия и их расходование по целевому назначению со­гласно приложенным первичным документам. При этом в жур­нале-ордере записываются обороты по кредиту счета «Касса» в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов, а в ведомос­ти — по дебету этого счета в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Записи в журнале-ордере и ведомости производятся итогами за день на основании отчетов кассиров, подтвержден­ных приложенными к ним первичными документами. При не­значительном количестве кассовых документов допускаются за­писи операций в учетные регистры один раз за 3-5 дней или даже реже по одному или нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются первое и последнее числа, за которые производятся записи (например, 1 — 3,1 — 5 и т. д.).

Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирую­щих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете и приложенных к нему документах согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на первичных докумен­тах.

Остаток средств по кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. При этом остаток на конец месяца оп­ределяется путем сложения остатка на начало месяца и итога

стр.2

оборотаза месяц по ведомости (т. е. по дебету счета) и вычи­тания сумм оборота за месяц по журналу-ордеру № 1 (т. е. по кредиту счета). Остаток на конец месяца по счету является ос­татком на начало следующего месяца.

Учет операций по расчетному счету в банке:

Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет», предназ­начены журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 к нему. При этом в журнале-ордере записываются кредитовые обороты по счету, а в ведомости — дебетовые. Записи в журнале-ордере и ведо­мости производятся на основании выписок банка по расчетно­му счету и приложенных к ним документов.

В журнале-ордере и ведомости записи делаются по корреспон­дирующим счетам итогами по одной или нескольким выпискам банка. Когда записи производятся итогами по нескольким выпис­кам, в графе «Дата» должны быть указаны первое и последнее числа этих выписок.

Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомо­сти необходимых итогов осуществляется путем подсчета соот­ветствующих данных в выписках или приложенных к ним доку­ментах согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в банковских, так и в первичных документах.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. Остаток средств на конец месяца определяется аналогично остатку средств по ведомости № 1. В течение месяца для оперативных целей ис­пользуются данные об остатках средств, показанные в выпис­ках банка.

3. ТАБЛИЧНО-ПЕРФОКАРТОЧНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:

Данная форма бух.учета разработана применительно к использованию вычислительной техники – перфокаторов и табуляторов. Она использовалась на первом этапе перехода процесса обработки информации на автоматизированный (компьютерный) учет.

4. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:

«1С: Бухгалтерия»;  «Парус»;  «Турбо Бухгалтер»;  «Инфо-бухгалтер» и т.д.

5. УПРОЩЕННАЯ ФОРМА БУХ.УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ:

Согласно Федеральному закону №222-ФЗ от 08.12.1995г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и приказу Минфина РФ от 22.12.95 г. № 131 «Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» в зависимости от объе­ма, вида деятельности малого предприятия разрешается органи­зовывать бухгалтерский учет по одному из трех вариантов его ве­дения:

способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в регистрах;

способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в книге учета хозяйственных операций;

по упрощенной системе учета и отчетности без применения сче­тов и двойной записи в книге учета доходов и расходов (простая форма учета).

Методология бухгалтерского учета на малом предприятии пре­дусматривает обеспечение следующих принципов:

соблюдение в течение отчетного года принятой учетной поли­тики (системы правил) в отражении отдельных хозяйственных опе­раций и оценки имущества;

отражение в учете всех хозяйственных операций, совершен­ных в отчетном периоде, а также результатов инвентаризации иму­щества предприятия и его обязательств;

правильность отнесения расходов и соответствие их доходам по отчетным периодам;

раздельный учет затрат на производство продукции (работ, ус­луг) и капитальные вложения.

качественное и экономное ведение учета;

непротиворечивость.

Выполнение указанных принципов при ведении бухгалтерского учета основывается на документировании всех хозяйственных операций в момент совершения путем регистрации их в соответ­ствующих формах первичной учетной документации.

Средства предприятия и источники их формирования при со­вершении и оформлении хозяйственных операций подлежат оцен­ке в рублях с последующим отражением в первичных учетных документах фактически произведенных расходов на момент со­вершения операции.

Предприятие может использовать для первичного учета фор­мы первичных документов, разработанные государственными орга­нами (Госкомстатом РФ и Министерством финансов РФ, другими министерствами и ведомствами) или самостоятельно с соблюде­нием установленных требований — наличие определенного Поло­жением минимума показателей. К такому минимуму относятся: наименование документа (фор­мы); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в денежном и на­туральном выражении); наименование должностей лиц, ответ­ственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки. При этом предприятие должно знать, что данный состав показателей форм первичного учета позволяет ему иметь необходимые сведения о своем имуществе и контролировать его в количественном и сто­имостном выражении. Однако для формирования себестоимости продукции (работ, услуг) таких показателей недостаточно. Отдельные операции требуют наличия дополнительных показателей.

Ответственность за организацию бухгалтер­ского учета на предприятии несет его руководитель, который обя­зан создать необходимые условия для правильного ведения бух­галтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение все­ми подразделениями, службами, работниками, имеющими отно­шение к учету (осуществляющими первичный учет хозяйственных операций), требований бухгалтера (специалиста, занятого бухгал­терским учетом) в части оформления и предоставления для уче­та необходимых документов или информации. При наличии на малом предприятии бухгалтерий ее возглав­ляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от дол­жности руководителем предприятия и находящийся в его подчи­нении.

Главный бухгалтер обеспечивает:

организацию первичного учета на предприятии;

отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех осуществляемых бухгалтерских операций (при ведении учета по первым двум вариантам);

контроль за наличием и движением имущества, использовани­ем материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответ­ствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предоставление необходимой информации руководству (и дру­гим службам) о хозяйственной и финансовой деятельности пред­приятия;

составление бухгалтерской отчетности и представление ее в установленный срок в соответствующие адреса;

анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

разработку учетной политики (системы правил ведения бух­галтерского учета и отражения ее в планах хозяйственной и фи­нансовой деятельности предприятия);

внедрение вычислительной техники по всем стадиям учетного процесса.

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприя­тия подписывает документы, служащие основанием для при­емки и выдачи материальные ценностей и денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств. Главный бух­галтер должен участвовать в процессе заключения хозяйствен­ных договоров и, визируя, подтверждать их соответствие зако­нодательству и учредительным (или иным) документам пред­приятия. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обя­занности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предпри­ятия.

Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций на малом предприятии ведется в рамках системы взаимосвязанных бухгалтерских счетов путем применения метода двойной записи и предполагает, что в момент отражения отдельной операции в системе счетов бухгалтерского учета она классифицируется, т. е. в зависимости от экономического содержания и характера опера­ции определяются соответствующие счета (или группы счетов), используемые для ее учета.
стр.3

Для обобщения информации о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия в количественном и стоимостном вы­ражении используются специальные бухгалтерские регистры. Министерством финансов Российской Федерации приказом от 22 декабря 1995 г. № 131 «Об указаниях по ведению бухгалтер­ского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» рекомендова­ны для ведения бухгалтерского учета на малом предприятии спе­циальные учетные регистры упрощенной формы.

Ведомости для бухгалтерского учета на малом предприятие:

№ В-1 «Ведомость учета основных средств, начисленных амор­тизационных отчислений (износа)» – является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств(счет 01);

№ В-2 «Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции, а также НДС, уплаченного по ценностям» – предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов (малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов), товаров и готовой продукции;

№ В-3 «Ведомость учета затрат на производство” – применяется для аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и затрат по капитальным вложениям (счет 20, 08);

№ В-4 „Ведомость учета денежных средств и фондов“ –  применяется для учета денежных средств и фондов (счет 50, 51, 52, 80, 85);

№ В-5 „Ведомость учета расчетов и прочих операций“ – (счет 55, 58, 76, 68, 69, 88, 90);

№ В-6 „Ведомость учета реализации“ – составляется для учета реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в двух видах: 1) если моментом реализации явл. оплата      2) моментом реализации отгрузка;

№ В-7 „Ведомость учета расчетов с поставщиками“;

№ В-8 „Ведомость учета оплаты труда“;

№ В-9 „Ведомость (шахматная)“.

Записи в приведенных регистрах (кроме в № В-9) ведутся на основании данных первичных документов по счетам принятой си­стемы счетов.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета малое предприя­тие должно составлять на основе типового плана счетов, вошедшие в него отдельные бухгалтерские счета помимо прямых учетных задач должны также выполнять и фун­кции других счетов.

Так, при наличии у малого предприятия нематериальных акти­вов (счет 04 „Нематериальные активы“ по типовому плану сче­тов) и арендуемых основных средств с правом выкупа (счет 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства“) их учет ведется на счете 01 „Основные средства“, а учет выбытия — через счет 46 „Реализация“ (вместо счета 47 „Реализация и прочее выбытие основных средств“). В этом случае на счете 02 „Износ основных средств“ учитывается также износ нематериальных активов (вме­сто счета 05 „Амортизация нематериальных активов“). На счете 10 „Материалы“ можно вести учет малоценных и бы­строизнашивающихся предметов (счет 12), животных на выра­щивании и откорме (счет 11), а также оборудования (счет 07). Учет долгосрочных (счет 06) и краткосрочных финансовых вложений (счет 58) ведется на одноименных субсчетах счета 58 „Финансо­вые вложения“.

При организации бухгалтерского учета на малых предприятиях допускается применение рабочего плана счетов с большим или меньшим количеством счетов, но следует иметь в виду, что выб­ранная группа счетов должна обеспечивать учет всех хозяйствен­ных операций, осуществляемых данным малым предприятием в процессе хозяйственной деятельности, с отражением особенно­стей такого предприятия. Малые предприятия, чья деятельность осуществляется в сфе­ре, не требующей наличия собственных основных средств (или с использованием их на условиях аренды), определенного запа­са материалов, учета задолженности покупателей и обязательств поставщикам и подрядчикам, а также процесс производства и ре­ализации продукции которых завершается в течение отчетного ме­сяца, применяют простую форму бухгалтерского учета. (Сущность простой формы учета на малом предприятии состо­ит в том, что регистрация первичных учетных документов, опре­деление себестоимости продукции и финансового результата про­изводятся в одном бухгалтерском регистре — книге учета хозяй­ственных операций (форма № К-1). Кроме того, для учета расчетов с работниками по оплате труда, а также с бюджетом по налогам с их доходов бухгалтерия малого предприятия ведет ведомость учета оплаты труда (форма № В-8). Книга учета хозяйственных операций является комбинирован­ным учетным регистром, который содержит все применяемые ма­лым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом форма дол­жна быть достаточно детальной для обоснования содержания со­ответствующих статей бухгалтерского баланса. Этот регистр малое предприятие может вести в виде ведомо­сти, открывая ее на месяц, а при необходимости, используя вклад­ные листы для учета операций по счетам, — в форме книги, в которой операции учитываются за весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия).

Отчетный год для малых предприятий — период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создава­емых предприятий считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для предпри­ятий, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года включительно.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подле­жащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состо­янию на последний рабочий день отчетного периода) с указани­ем совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчет­ный период. При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета дохо­дов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).
БИЛЕТ №43. Правила исправления ошибок.

Существуют три способа исправления ошибок:

1) корректурный;

2) дополнительной записи;

3) сторнировочной записи, или «красное сторно», имеются в виду обратные записи на предмет уничтожения неправильной записи.
    продолжение
–PAGE_BREAK–
Корректурный способпредполагает зачеркивание тонкой чер­той неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и надписи правильных сумм и текста. Одновремен­но делается оговорка о сделанном исправлении.

Например, если вместо 100 тыс. руб. отражено 120 тыс. руб., следует зачеркнуть 120 тыс. руб. и написать сверху «100 тыс. руб.», а сбоку указать: «зачеркнуто 120 тыс. руб. и сверху написано 100 тыс. руб. Исправленному верить (подпись)».

На денежных документах (че­ках, кассовых приходных и расходных ордерах и т. п.) никаких исправлений и помарок не допускается, особенно в цифрах.

Дополнительные записипроизводятся в тех случаях, когда сумма хозяйственной операции указана меньше надлежащей (ошибочно занижена).

Например, за полученные товары с рас­четного счета в банке перечислены 12 тыс. руб. Данная хозяй­ственная операция отражена правильной корреспонденцией сче­тов, но сумма ее занижена до 10 тыс. руб. Была сделана следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. «Това­ры», К-т сч. «Расчетный счет» — 10 тыс. руб. Но поскольку за указанные товары следует перечислить 12 тыс. руб., то на недостающую сумму 2 тыс. руб. необходимо составить дополнительную проводку: Д-т сч. «Товары», К-т сч. «Расчетный счет» — 2 тыс. руб.

Дополнительные проводки даются в текущем или следующем месяце. Это правило исправления ошибок применяется в двух случаях: если в учетном регистре отдельной строкой не записаны данные первичного документа и при отражении в учетном регис­тре ошибочно заниженной суммы хозяйственной операции.

Сторнировочная записьпредполагает корреспонденцию по счетам, но отрицательными (красными) числами. Сторнировки могут иметь место при неправильной корреспонденции четов или при записи преувеличенной суммы, если в последнем случае уже нельзя применить корректурный способ. Способ «красное сторно» заключается в том, что первоначальная ошибочная запись повто­ряется в тех же счетах, но красными чернилами в той же сумме. При суммировании результатов операций записи, сделанные крас­ными чернилами, вычитаются, и таким образом первоначальная ошибочная запись исключается из счетов бухгалтерского учета. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйствен­ных операций.

Если в отчетности предприятия за текущий год при инвентари­зации или в других случаях допущены искажения отчетных дан­ных, то исправление этих данных производится в отчетах за тот период (месяц, квартал, год), в котором были допущены искаже­ния, а также в нарастающих итоговых данных (за квартал, с на­чала года) во всех последующих отчетах.

 
БИЛЕТ №№45,48. Классификация затрат на производство.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управлен­ческих и контрольных функций учет затрат на производство осу­ществляется в нескольких разрезах (общаясхема классификации затрат на производство приведена в таблице см. ниже):

1. По месту возникновения затрат— по центрам ответственно­сти (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру про­изводства (основное, вспомогательное).

Для контроля за составом затрат и местом их совершения не­обходимо знать не только то, что затрачено в процессе произ­водства, но и на какие цели (где, куда, на что) эти затраты произ­ведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. В разрезе такого признака затра­ты группируются по видам производств.

Основное производство— то, в котором осуществляется непос­редственно процесс производства продукции, выполняются ра­боты, оказываются услуги, предназначенные для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производ­ства, которые не связаны непосредственно с производством ос­новной продукции, а обслуживают его своей продукцией, рабо­тами и услугами, например, компрессорная, парокотельная обеспечивают все службы различными видами энергии, паром, водой, или инструментами, запасными частями для ремонта обо­рудования, или производящие ремонт, или оказывающие транс­портные услуги и др.

2. По экономическим элементам (элементам, статьям затрат)-затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Элементные затраты — те, что содержат в своем составе один вид расхода (заработная плата всех работающих, стоимость из­расходованных материальных ценностей, начисленная аморти­зация по объектам основных средств, МБП, НМА). Такая дета­лизация дает возможность планировать процесс заготовления ценностей, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады и т.д. Их объем в денежном выраже­нии находит отражение в финансовой отчетности.

Комплексные затраты состоят из группы элементных расхо­дов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы буду­щих периодов и др.). Контроль и анализ их объема и содержания возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

3. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услугвсе затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты -те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, ра­бот, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Косвенные затраты -одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окон­чании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестои­мости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

4. По отношению к технологическому процессузатраты на про­изводство можно подразделить на основные, на обслуживание производства, на управление организацией. В составе последних отдельно, по типовым статьям, учитывают расходы на управле­ние цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

5. По связи с технико-экономическими факторамии главным образом с объемом производства указанные затраты можно раз­делить на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции: их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропор­циональном соответствии с изменением объема выпуска продук­ции, например, затраты на основные материалы, заработная пла­та производственных рабочих и др.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная вели­чина которых лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения про­изводственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала.

6. Для планирования и учета расходы, связанные с производ­ством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производ­ственную и полную себестоимости производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире эле­ментных (см. схему классификации), так как учитывают харак­тер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа процес­са производства и реализации.

Общая схема классификации затрат на производство:

По отношению к технологическому процессу

По экономическим элементам

По способу включения в себестоимость

По статьям калькуляции

Основные переменные:

Материалы;

Заработная плата рабочих;

Начисления на заработную плату рабочим;

Расходы на освоение;

Износ специнструментов;

Резерв на гарантийный ремонт;

Потери от брака и др.
Накладные условно-постоянные:

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы.

Элементные:

Материалы;

Заработная плата;

Начисления на заработную плату;

Амортизация основных средств и нематериальных активов;

Износ МБП;

Прочие расходы.
Комплексные:

Расходы будущих периодов;

Резервы предстоящих расходов и платежей;

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Потери от брака.

Прямые:

Материалы;

Заработная плата рабочих;

Начисления на заработную плату рабочим;

Расходы на освоение;

Износ специнструментов;

Резерв на гарантийный ремонт
Косвенные:

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы.

Материалы;

Покупные полуфабрикаты;

Возвратные отходы (- );

Транспорто-заготовительные расходы;

Итого –

материалы

Материалы;

Заработная плата рабочих;

Начисления на заработную плату рабочим;

Расходы на освоение;

Резерв на гарантийный ремонт;

Потери от брака;

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы.

Итого –

производственная себестоимость

Коммерческие расходы

Всего – полная себестоимость

Общая схема учета затрат на производство – см. Корреспонденцию счетов (счет №20 «Основное производство»).

БИЛЕТ №55. Учетная политика.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Формирование учетной политики:

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. №60н) и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно — распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно — распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Методические аспекты учетной политики:

На основе действующих общих правил ведения бухгалтерско­го учета, нормативных документов предприятия, организации имеют право самостоятельно формировать следующие элемен­ты учетной политики:

1. Выбор используемых учетных регистров, последовательность записи в них (формы бухгалтерского учета);

2. Составление рабочего плана счетов на основе типового Плана счетов;

3. Выбор варианта синтетического учета производственных за­пасов и их оценки;

4. Установление метода оценки потребленных производствен­ных запасов, готовой продукции, незавершенного производства;

5. Определение стоимостного предела отнесения предметов к основным средствам и к МБП;

6. Установление порядка начисления износа по основным сред­ствам;

7. Установление порядка начисления износа по нематериаль­ным активам;

8. Установление способа начисления износа по МБП;

9. Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство;

10. Установление способа учета выпуска продукции (работ, ус­луг);

11. Выбор метода учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции;

12. Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

13. Формирование резервов;

14. Порядок списания затрат по ремонту;

15. Выбор метода определения выручки от реализации;

16. Порядок учета курсовых разниц;

17. Варианты распределения и использования чистой прибы­ли.

18. Учет финансовых результатов при выполнении долгосроч­ных договоров.
БИЛЕТ №№2,3. Хозяйственные средства организации.

                   Хозяйственные средства организации

актив                                                                                     пассив
                                         (по стоимости)

хоз.средства по составу              =      хоз.средства по источникам

  (форме размещения)                                     формирования

— имущество организации

внеоборотные       оборотные                собственные         привлеченные

активы                   активы                     источники             источники
Внеоборотные активы — нах. вне оборота:

1. капитальные вложения в строительство, в приобретение земли и т.д.

2. нематериальные активы – это активы, которые не имеют натурально-вещественной формы и представляют собой права пользования объектами интеллектуальной собственности: патенты, лицензии, торговые знаки и марки). Они должны быть эф. исп. более года. Нематериальным активам начисляется амортизация. Сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

3. Основные средства – (здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства) — отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации — по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По основным средствам бюджетных организаций, основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

4. долгосрочные финансовые вложения: (более года)

а) в уставные капиталы др. организаций;

б) займы представленные др. организациями (могут быть представлены как в денежной, так и в имущественной форме, но возвращаться должны в той же форме, в какой были получены);

в) приобретение ценных бумаг (владение более года);

г) и др.

Оборотные активы:

1. запасы и затраты

а) производственные запасы: сырье, материалы, малоценные и быстро изнашиваемые изделия;

б) запасы готовой продукции;

в) затраты в незавершенном производстве.

2. дебиторская задолженность – это задолженность перед предприятием – средства, отвлеченные из хозяйственного оборота в расчеты

3. краткосрочные финансовые вложения (в пределах года)

4. денежные средства организации (наличные и безналичные – на расчетном счете в банке)

Собственные источники:

1. капитал и резервы

а) уставной капитал, формируется на основе учредительных документов (дебиторская задолженность учредителей);

б) добавочный капитал – сумма до оценки – прирост стоимости имущества после переоценки с учетом инфляции;

     эмиссионный доход – это доход АО, полученный в результате размещения акций АО по цене выше номинала;

в) резервный капитал – обязателен для АО СП, другие организации могут создавать резервный капитал, но это должно быть зафиксировано в уч. док. форм. за счет чистой прибыли (после вычетов налогов), целевых взносов

Используется только на 2 цели:

1) покрытие убытков организации;

2) погашение или выкуп ценных бумаг при отсутствии других источников.

2. резервы, которые организация создает в соответствие с действующим законодательством (резерв по сомнительным долгам, резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги)

3. резервы, которые предусматриваются учредительными документами (источник начисления дивидендов по акциям, резерв акционирования)

4. фонды специального назначения:

а) накопления;

б) потребления;

в) развития социальной сферы.

5. нераспределенная прибыль
Привлеченные источники:

1. долгосрочные кредиты и займы (более года)

2. краткосрочные кредиты и займы

3. кредиторская задолженность
  краткосрочные обязательства организации (погашение в первую очередь)
  
    продолжение
–PAGE_BREAK–