Задачи бухучета на соврем этапе развития эк Рос. Формирование полной и достоверн инф о деят-ти орг-ции и ее имущественн положение, необходим внешн и внутр пользователям. Обеспеч-е инф д/контроля за соблюд-ем законодат-ва РФ. Предотвращ-е отрицат результатов хоз деят-ти орг-ций и выявл-и внутрихоз резервов.
Программа реформир бухуч в соотв с междунар стандартами финотчетн. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283. Цель – приведение нац системы БУ в соотв-е с требов рын эк-ки и междунар стандартами финотчетн (МСФО). Задачи: сформировать систему стандартов учета и отчетн, обеспечивающ полезной инф-ей пользователей, в 1-ю очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы БУ в Рос с осн тенденциями гармонизации стандартов на междунар уровне; оказать методич помощь орг-ям в понимании и внедрении реформир модели БУ. Реформа провед по осн направл-ям: совершенствование нормативн правового регулир; формир-е нормативн базы (стандарты); методич обеспеч-е (инструкции, методич указания, комментарии); кадровое обеспеч-е (формир-е бухгалт профессии, подготовка и повыш-е квалиф спец-ов БУ); междунар сотрудничество (вступл-е и активн работа в междунар орг (Комитет по междунар стандартам финотч); взаимод-е с нац орг-ми, ответств за разраб стандартов БУ и регулирование соответств деят-ти).
Предмет и метод бухучета. Бухучет – сист непрерывн сплошного и взаимосвяз наблюд-я и контроля за хоз деят предпр. Строго документированный учет. Ни одна запись не произв-ся без точного оформл-я док-та. Не допускает выборочности ни во времени, ни в произв-ве. БУ на предпр-ях сферы мат произв-ва отражает состояние и исп-е ср-в предпр-я в процессе произв-ва. В орг и учрежд-ях непроизводств сферы – наличие и расх ср-в при выполнении их функций. Т.о. предмет – состояние и использов-е ср-в предпр-я в процессе воспроизв-ва. Метод БУ – совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю хар-ку хоз деят-ти предпр-я. Обусловлен предметом учета, основн задачами, стоящ перед ним, и предъявляем к учету требов-ми. Представляет собой сплошное документально обоснованное отраж-е объектов БУ и эк обобщ-е их в ден оценке по качественно однородн, внутренне связанн признакам д/получ-я результатов хоз деят-ти предпр-я. Способы первичн наблюд-я за объектами учета (документация – письменн свидет-во о совершенной хоз операции, придает юр силу данным БУ; инвентаризация – проверка наличия и сохранности имущ-ва); способы стоимостного измерения объектов учета (оценка – денежн оценка имущ-ва предпр и источников ее образов-я; калькуляция – расчет себест-ти); способы текущ группировки данных об объектах учета (система счетов – д/обобщенн группировки и текущ учета всех хоз операций; двойная запись – ∑ операций запис в 2 счетах, кот соотв 2-м статьям бал); способы итогового обобщения данных учета (баланс- обобщение и группировка в ден оценке всех видов имущ-ва предпр-я и источников их образов-я в конце отчетн периода; отчетность – характеризует фин деят-ть предпр-я). Составление отчетности – завершающий этап ведения бух. учета.
Документац, знач-е д/оформл-я хоз операций. Все хоз операции д.оформляться оправдательными док-тами, служащ первичными учетн док-тами, на основание кот ведется бухучет. Первичн учетн док-ты приним-ся к учету если составлены в надлежащ форме. Обязат реквизиты: наименован; дата составл-я; наименов-е орг-ции, от имени кот составлен док-т; содержание хоз операций; измерители в натуральн и ден выражении; наимен должностных лиц. Ответственн за совершенные хоз операции и правильность ее оформл-я; их личн подписи. Первичн док д.б составлен либо в момент свершения операции, либо непосредств после ее оконч-я. Внесение исправлений в кассов и банковск док-ты не допускается, в остальные вносится оговоренн исправл-е («исправленному верить», подпись). Первичн и сводные (журналы, ордера, etc) док-ты м.составляться на бумажн и машинн носителях. Первичн док-ты м.б изъяты только органами дознания, судами, etc в соотв с законодат-вом РФ. Орг-ции обяз хранить первичн учетн док-ты, сводн док-ты (регистры), бухотчетность не мен 5 лет.
Структура, содерж-е и назнач-е баланса ББ – форма №1, метод коллич отражения и качественн хар-ки совокупн-ти ср-в предпр-я на определенн момент в един денежн оценке в 2-х разрезах: по составу и функциональн принадлежности (актив) и по источникам образования и целев назнач-ю (пассив). Горизонт, вертик формы. По V регулир статей: брутто включает регулирующие статьи – суммы по которым при определ-и фактич себест-ти вычитаются из суммы других статей (Например, ранее д/расчета остат ст-ти ОС из статьи актива баланса “ОС” вычитали статью пассива баланса “Износ ОС”). Бал нетто – из которого исключены регулир статьи (очистка бал), как правило составляется при анализе фин состояния предпр-я. По времени составл-я: вступительный отраж в активе состав имущ-ва на момент образования, в пассиве источники образ. Текущий составл-ся периодически в теч существования пр-я. В завис от периода: квартальн, полугодовой, за 9 мес. Составл-ся: нарастающ итогом, провизорный (предварит) – составл-ся заранее на кон отчетн года с учетом ожидаем изменений о составе имущ-ва орг, д/анализа и оценки фин состояния предпр-я, кот м.сложиться на кон года; заключительн составл в конце фин года. При преобразовании орг-ции – разделительный (при раздел-и на неск орг-ций), санируемый (отдельн статьи м.б подвергнуты ученке, не приняты в расчет). По объекту отраж-я самостоят, внутренний (ББ подразделения пр-я).
Актив – лев сторона ББ, в кот указ в суммовом выраж-и данные об имущ-ве и имущ правах орг-ции. Имущ-во по видам и функциональн роли. Показаны активы: оборотн, необоротн, фин, нематер. Валюта (итог) актива баланса = валюте пассива баланса. Состоит из 2 разделов: 1) Внеобор активы: немат активы (принадл орг на правах собств-ти, исп в теч длит периода, приносящ дох); ОС (мат-веществ объекты и ценности в неизменной натурально-веществ форме); незаверш строит-во (затраты на строит-монтажн раб, приобретение зданий, оборудов, etc); доходн влож-я в мат ценности (прокат, etc); долгоср фин влож (в дочерние и завис орг-ции, ук других орг-ций, цб etc); отложенн налогов активы (часть отложенн нал на приб, подлежащ уплате в бюдж); прочие внеоб активы. 2) Оборотн активы: запасы: сырье, мат, затр в незаверш произв-во, готов продукц, отгруж товары, расходы будущ периодов, etc; НДС (по приобретенн мат-произв запасам, немат активам, etc, подлежащ отнесению в уменьш-е суммы нал д/перечисл-я в бюдж); дебиторск задолж-ть (до 12, более 12 мес после отчетн даты); краткоср фин вложения; ден ср-ва (остаток на р/с и в кассе); прочие обор активы.
Пассив – правая сторона ББ, в кот указ в суммовом выраж-и данные о кап и обязат-вах орг-ации. Имущ-во по источникам образов-я и назнач-я. Показаны источники собств, заемн ср-в. Валюта (итог) актива баланса = валюте пассива баланса. Состоит из: 1) Кап и резервы: ук (в соотв с учредит док-тами); собств акции, выкупл у акционеров (вычитаются из ук); добавочн кап (эмиссия); резервн кап (сумма резервн etc аналогичн фондов, создаваем в соотв с законодат-вом/учредит док-ми); нераспр приб (непокрыт убыток) 2) Долгоср обязат-ва: займы и кредиты (непогаш более чем через 12 мес); отложенн налогов обяз-ва (нал на приб); прочие долгоср обяз-ва 3) Краткоср обяз-ва: займы и кред; кредиторск задолж: поставщ и подрядчики, персонал, гос внебюдж фонды (соц, мед страх, пенс обеспеч), по нал и сборам; задолж-ть перед учредителями по выплате дох (див, %); дох будущ периодов (дох текущ периода, относящ к будущему); резервы предстоящ расх; прочие кр об-ва.
Измен-я в бал под влиянием хоз операций. Все хоз опер (первичн объекты БУ) оформл-ся документально, потом учитыв-ся на счетах БУ, а на основании учетных даных составл-ся баланс. Так ББ органически связан со счетами текущ учета. Каждая отражаем операция вносит опред изменения в ББ. Хоз операции по признаку их влияния на ББ: 1) Поступили деньги в кассу с р/с д/выплаты з/п в размере ххх уе: изменения происходят в активе ББ – 1 статья увелич, 2 уменьш на эту же сумму. Валюта ББ не измен, равенство сохран-ся А+Х1–Х2=П. 2) Часть прибыли присоединяется к фонду накопления: изменения в пассиве ББ: 1 статья в пассиве увелич, другая уменьш. Валюта ББ не мен, рав-во сохр-ся: А=П+Х3–Х4. 3) Поступили мат от поставщ: валюта увелич-ся , равенство сохран-ся А+Х1=П+Х3 статья в А ББ увелич, в П увелич на эту же ∑. 4) Выдана з/п из кассы: уменьш А, на эту же ∑ уменьш П. Валюта ББ уменьш, рав-во сохран-ся. А-Х2=П-Х4
Структура А и П счетов. Активные отражают состояние ср-в предпр по их видам и открыв-ся на осн статей актива баланса. Пассивные отражают источники хоз ср-в, открыв-ся на осн статей пассива бал. Активно-пассивн сочетают признаки А и П, примен д/учета таких операций, 1) в результате кот возникает попеременно то дебиторск, то кредиторск задолж-ть; 2) назначение счета заключается в сопоставл-и дебетов и кредитов оборота и выявл-и фин результатов (результатн, или сопоставляющ, счета). При составл-и баланса дебитов остатки А-П сч отраж-ся в активе, кредитов – в пассиве (т.е не сальдируются). Данные на сченах на нач и конец периода – начальн и конечн сальдо. Обороты – ∑ остатков на счетах: дебитовые, кредитовые. В конце записей рассчитыв-ся нов сальдо. А: конечн остаток = начальн Д остаток + Д оборот – К оборот. Д >= К => А сч м.иметь только дебитов сальдо либо вообще не иметь его (нулевое сальдо). При отсутств остатка ставится прочерк. Аналогично П. А-П: Д: дебит задолж, увелич-е Д задолж/уменьш-е К задолж,оборот по Д, Д задолж. К: наоборот.
Классиф счетов. Счет – способ эк группировки текущ отражения и контроля хоз ср-в предпр, источников их образов-я и хоз процессов. Делятся на 2 части: дебет, кредит. Активн отраж хоз ср-ва по их видам; пассивн отраж источники ср-в; активно-пас – смешан хар-р, примен д/учета таких операций, в результ кот возникает попеременно то дебеторск, то кредиторск задолж, их ф-ция – выявл-е результата. Балансов имеют остатки, отраж в балансе; внебалансов не имеют ни начальн, ни конечн остатка, каждый месяц открыв и закрыв другими счетами; забалансов – имущ, не принадлежащее орг, условные права (права по обеспеч-ю обязат-в и платежей), инф-я на контроле (бланки строгой отчетн, etc). По назнач-ю и структ: 1)Д/учета ср-в по источникам: основные: инвентарн А, Б д/учета имущ-ва и ден ср-в; фондовые П, Б – кап, фонды, резервы; расчетные А-П, Б. Регулирующие (вспомогат): дополнит увелич ∑ счета, контратн (аморт, etc) уменьш – А, П, Б. 2)Д/учета процессов и результ: калькуляционн А, Б производственн, непроизв (д/с, столовые, etc). Распределит: собирательно-распред А, ВБ; отчетно-распр А, П, Б. Сопостовляющ (результатн): операционно-результатн (экон/перерасх) А-П, ВБ; финансово-результ А-П, Б.
План счетов БУ – систематизиров перечень счетов, кот отражает эк группировку инф о хоз и фин деят-ти предпр. В настоящ вр на всех предпр – единый план счетов бухучот 1 нояб 1991 г с измен и дополн. Д/банков и бюджетн орг-й – свой план сч. Состоит из 9 разделов, где располож балансовые счета и отдельный раздел забаланс счетов. В основу группировки полож эк особенности учитываем ср-в и ресурсов, хар-р их участия в кругообороте кап, особенности хоз процессов. Идут в определенн последов-ти: сначала счета имущ-ва и обязат-в, затем по учету источников и процессов. Разделы: ОС и другие долгоср влож-я. Производственн запасы. Запасы и затраты на пр-во. Готовая продукц, товары к реализац. Ден ср-ва. Расчеты. Фин результаты и исп-е приб. Кап и резервы. Кредиты и финансир-е. + забалансов счета. Некот счета подразд на субсчета, орг-ции вправе уточнять их содерж-е. вводить свои, дополнять/исключ.
Двойная запись, порядок отражения хоз операций на счетах. В результате кругооборота хоз ср-в происходит изм-е в составе имущ-ва предпр-я не менее чем в 2-х статьях ББ. Отражение дважды 1 и той же суммой хоз опер-и по Д одного сч и К др – двойная запись. Имеет большое контрольн знач т.к итог записей по Д всех счетов д.б = итогу по К. Простая – хоз оп-я отражается по 2 счетам (Д одного и К другого). Сложн – Д одного корреспондирует с К-ми неск счетов или наоборот. БУ отражает все хо оп-и в календарн последов-ти их советш-я – хронологич запись, выполняем в регистрационн журнале. Не проводится группировка оп-й по однор объектам учета. Д/получ-я итогов сведений по видам ср-в и их источн, все оп-и н.группировать по экономически однородн признакам – такая группировка произв методом 2-й записи – систематическая. Хронологич запись предшествует систематич: сначала оп-и хронологич запис в журнале, затем систематич на счетах.
Синтетич и аналитич учет. Синт счета – д/обобщенн группировки имущ-ва предпр-я. Учет только в стоимостн измерителях (ОС, мат-лы, немат активы, касса, р/с, расчеты с подотч лицами, поставщ и подрядч, персоналом по оплате труда). Аналитич – д/детализир группировки имущ-ва предпр-я. Открыв-ся в развитии синтетич счетов. Учет – в натуральн и стоимостн выраж-и, по отдельн счетам – в количественно-суммовом (Расчеты с персоналом по оплате труда открыв аналитич счета: счет Иванов, Петров, etc). М/у ан и синт счетами сущ связь: Начальн/конечн остаток синт сч = ∑ нач/кон остатков ан сч. Обороты по дебету/кр синт сч = ∑ оборотов по дебету/кр ан счетов. Запись операций по синт счету и ан счетам ведется в одну и ту же сторону.
Оборотн ведомость. При проверке и обобщ-и учетн данных примен-ся различн способы, наиб распостр – оборотн и сальдов ведомости – таблицы, отдельно составляем по данным синтетич и аналитич учета. (№счета – нач ост: Д/К – обороты: Д/К – конечн ост Д/К + итог по кажд столбцу). В 1-ю графу запис наименов-е всех синт счетов предпр-я. Все 3 колонки д.иметь равные итоги по Д и К. Из рав-ва актива и пассива ББ вытекает рав-во итогов на нач и кон периода. Рав-во оборотов вытек из правила двойн записи. Аналитич обор вед – д/всех счетов 1 группы: количественно-суммовые – если учет в ден и натуральн измерителах, контокоррентн если только в ден выраж-и.
Учет ден ср-в предпр. Ден ср-ва – å денег в кассе, на расчетн, текущ и иных счетах в банках, ден переводы, другие наличные ден ср-ва, готовые к дальнейш обороту. Задачи уч: точн, полн, своевр учет д.с, контроль за их наличием, сохранностью, соблюд-ем платежно-расчетн дисциплины; получ-ем, исп-ем, возвратом кредитов. Расчеты м/у предпр – в основном безнал. Учет операций на расч счете (д/самостоят предпр). М.иметь несколько расч сч. Д/открытия в банке нужно: заявл-е на открытие счета в установл форме; копию устава и учред догов, заверенные нотариально; копию решения о гос регистрации предпр, заверенн нотариально; 2 экземпл банковск карточек с образцами подписей и оттисками печатей предп, заверенн нотариально (право 1-й подписи – руководит и его зам, 2 – главбух и его зам); справка о постановке на учет в налогов инспекц, пенсионн фонде, стат органах, фонде обязат мед страх. Далее заключ догов банковского счета на обсуживание. Присваиваеватся номер р/с и открыв-ся лицевой счет д/учета движ-я ден ср-в. Д/своих подраздел, филиалов, не имеющ р/с, предпр-я м.открывать текущ счета. Перечисление денег произв-ся банком с письм разреш-я владельца р/с в календарн порядке в соотв с временем поступл-я док-тов. Исключения – платежи, возникающ в бесспорн порядке (по реш суда/арбиража, нал, фин органов). Если на счету нет денег, банк помещает предпр в спец картотеку (№2). Наличн ден ср-ва начисл-ся на счет на основании объявл-я о взносе нал. Безнал док-ты: платежное поручение – распоряж-е о перечисл-и суммы с р/с на счет получателя. Аккредитив – ср-ва предпр, заморж на опред срок д/расч с поставщ. Платежные треб – расчетн док-ты, содерж требов кр-ра/получателя ср-в должнику или плательщ об уплате ден суммы через банк. Банковская выписка – банком дается перечень операций, произведенн банком за опред период. Если банк сделал ошибку, в теч 10 дней м.предъявить претензии. 51сч Д: нач.сальдо; остатки ср-в из кассы; выручка; ссуды, займы; штрафы, пени. К: при перечисл-и ден в кассу; погашение задолж-ти поставщиками, по ссудам, кредитам; штрафы, пени, неустойки etc; задолж-ть во внебюдж фонды; нал платежи; etc. Учет ден ср-в на вал сч. Д/окрытия – те же док-ты. Осн – 52сч. Учет кассов операций. Кассир заключает с предпр-ем дог о полной мат ответств-ти. Оговаривается лимит ден ср-в, кот м.находиться в кассе. Прием ср-в – по приходно-кассов ордерам, расход – по расхо-кассов. Кассир ведет кассов книгу, где отражает все опреации, произош за период. Не доп вырывания листов, исправл-я д.б заверены. Субсчета (1 – касса орг, 2 – денежн док-ты 3 – касса в ин вал). Спец счета в банках: аккредитивы, чеков книжки, спец карточн счет, депозитн счета – 55сч, А. При открытии Д55 К51. Далее исп-ся д/расч с поставщ. Если не успеваем открыть, 57сч – переводы в пути, Д57 К51, также м.исп-ся при перевозке (инкассации) ден ср-в.
Учет расч с подотчетн лицами. Подотч лицо – работник предпр-я, получивш авансом нал суммы ср-в на предстоящие админ-хоз и командировочн расходы. ∑ денег регламентир-ся приказом руководителя. Включ проезд в оба конца, суточные, расх по найму жил помещ-я. Осн – 71 счет – расч с подотч лицами, А-П. 1) выдано Иванову Д71 К50 касса. 2)принят авансов отчет, утвержден начальником предпр-я Д50 К71 3) часть неизрасходована Д50 К71, Иванову пришлось потратить часть своих ден Д71 К50. Если ∑ была неутверждена нач, но не возвращ Ивановым, Д95 недостачи К71.
Учет МПЗ. Осн -10 счет материалы, А, Б, инвентарн. Учет запасов – на синт, аналитич, субсчетах. БУ запасов, не пренадл предпр-ю, но находящ у него – по счетам 002 тов-мат ценности на ответств хранении, 003 мат, принят на переработку, 004 на комиссию. Пути поступл-я: от поставщиков Д10 К60, безвозм Д10 К98.2/60, отходы произв-ва К20/23, вносы учредителей в ук К75, прочее К91. Способы учета МПЗ при формир-и фактич себест: Все затр, связ с получ-ем МПЗ, отраж сразу на 10сч (ст-ть закупаем МПЗ, расх по поставке, транспортировке, etc) Пример: 1)акцептован счет поставщика/трансп комп/etc Д10 Д19 К60; оплачен счет поставщ Д60 К51; 3) списан НДС к возмещ-ю Д68 К19; 4) погашена задолж-ть перед бюдж по НДС Д68 К51. Все операции по приобр-ю МПЗ отраж на 15сч заготовление и приобр-е мат ценностей: Д – затраты орг-и по приобр-ю МПЗ, К – списание учетн ст-ти на счета учета. Разница м/у фактич ∑ затр и учетн ст-ю по их приобр-ю – на 16сч отклонение в ст-ти мат ценностей. Выбытие: при отпуске в произв-во Д20 К10, при исп на хоз нужды Д26, при продаже Д91. Инвентаризачия – не реже раза в год, недосдачи – Д94, при стих бедствиях Д99 К94, если виновн не установлен Д91 К94.
Учет расч с поставщиками. Осн – 60 счет, А-П. Предпр-е приобр тов-мат ценности, оплачивает строит и монтажн, научно-иссл раб и усл, перевозку, хран, рекламе, эл/эн, etc. Формы расч – предоплата, аккредитив, инкассо. Кроме расчетов за нал м.б поставки на усл коммерч кредита, обычно покрываем векселем (траттой) и авансов платежи. Возможна безвозмездн передача в виде вклада в ук. Пример аванса: 1) перечисл 30%аванса Д60 К51, 2)акцептован счет поставщика – 100% Д10 К60, 3)погашена задолж-ть 70% Д60 К51.
Виды и формы оплаты труда. Самостоят опред-ся предпр-ем. Д/начисл з/п примен 3 сист оплаты труда: Тарифная – д/начисл з/п рабочим (основным, вспомогат, обслужив, ученикам); часовая тарифн ставка – оплата за ед врем в завис от сложности выполняем раб, квалиф-и исполн-ля, его опыта и умения. Штатная – окладная. Премиальная – дополнит к двум предыдущим. Д/оплаты труда предпр-я примен 3 формы: Сдельная – оплата тр в соотв-и с кол-вом и кач-вом изготовл продукц/выполненн раб по сдельн расценке, определяем путём деления тарифной ставки на норму выраб – кол-во годной продукц, кот д.изготовить исполнитель в ед времени. Делится на: прямая сдельная (выплата з/п прямо пропорц кол-ву выработ продукц/вып раб), сдельно-премиальная (оплата труда не отлич-ся от прямой сдельной, но помимо з/п премия за колич/кач пок-ли работы), сдельно-прогрессивн (часть продукц/раб сверх установл норм оплачивают по повыш расценкам). Повременная – за определ кол-во проработ времени без прямой завис от кол-ва и кач-ва работ: простая повременная – учитыв-ся только отработ вр, повременно-премиальн – добавл-ся премия. Аккордная – сдельная, но за конечные результаты произв-ва. В осн примен-ся д/выплат з/п бригаде за определённ вид раб
Исчисление з/п и порядок ее включ-я в себест-ть. Предпр-я ведут соотв первичн документацию, рассчитывают з/п, производят начисления и удержания,заносят результ в расчетн ведомость з/п.Оплату труда, включаем в себест-ть продукц (работ, усл), подраздел на: основная – выплач за отработ время: оплата по тарифн ставкам, сдельн расценкам, доплаты по сдельно- и повременно-премиальн системам, надбавки за вредные условия etc; дополнит – з/п и выплаты, кот выдаются за неотработ время, подлежащ оплате в соотв с законодат-вом о труде: доп и очередные отпуска, льготн часы подростков, вознагражд за выслугу лет etc.
Учет удержаний из з/п. В соотв с действующ законодат-вом по труду из сумм начисленной оплаты труда удержив: подоходн нал, отчисл-я в Пенсионн фонд, штрафы по постановл-ю судебн и администр органов, алименты по приговорам суда etc. Кроме того, по поруч-ю работников перечисл-ся суммы торговым организациям в оплату тов-в, купл в кредит, страхов органам по договорам страхования, банкам по выданным им ссудам. По этим операциям делают бухг записи: Д70 «Расч с персон по оплате труда», К68 «Расч по нал и сборам» на сумму нал, К69 «Расч по соц страх и обеспеч» – суммы отчисл в Пенсионн фонд и договорам индивидуальн страхован, К73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Учет расчетов по соц страх-ю и обеспеч-ю. Осн – 69сч расчеты по соц страх-ю и обеспеч-ю. Отчисления по оплате труда создают прежде всего соц фонды: отчисл-я в фонд соц страх, кот-е опред-ся % по отнош-ю к начисленной оплате труда Д20, 23, 25, 44 etc К69.1; отчисл-я в Пенсионн фонд, опред-я тарифом страхов взносов в % от начисл оплаты труда: Д20, 23, 25, 26, 44 etc, К69.2; отчисл-я в фонд обязат мед страх по тарифам, установл в централизов порядке по отнош-ю к начисленной з/п пр-я Д20, 23, 25, 26 44 К69.3
Классиф и оценка ОС. Классиф: типовая (госкомстат РФ): здания и сооруж; машины, оборуд; измерительн и регулирующ приборы; вычислит техника; трансп ср-ва; инструмент; хоз инвентарь и принадлежности; скот; многолетн насажд-я; внутрихоз дороги; кап влож в улучш-е земель, арендован объекты; земельн участки, etc. По отраслевому призн. По назнач-ю: производств, непроизводств. По принадлежности: на правах собств-ти, в упр-и и хоз ведении, в аренду. По степени исп-я: в эксплуатац; в запасе; в стадии достройки, реконстр, дооборуд; на консервации. Оценка ОС: по ППС: ст-ть ОС по счету + затр на трансп, монтаж, тамож сборы, etc; по ПВС: ст-ть воспроизв-ва ОС в данн условиях; по остат ст-ти – балансовая ст-ть: ППС – износ.
Учет приобр и выбытия ОС. Все поступл – через 08сч вложения во внеоборотн активы. Поступл в счет вклада в ук 1)К75 Д08 2)К08 Д01; покупка 60-08-01; безвозм поступл 98.2-08-01; в результ инвентаризации 91-01. 2 вида поступл: Поступл ОС, не треб монтажа, поступл ОС, треб монтажа (07сч оборуд к установке): 1), 2) акцептован счет поставщ за оборуд, трансп комп Д07,19 К60; 3) оборуд передано в монтаж Д08 влож-я в необоротн активы К07 (∑ 1) и 2) по Д-ту 07); 4)израсх мат-лы на монтаж Д08 К10; 5)начисл з/п рабочим за монтаж Д08 К70; 6) оприходован объект ОС на осн акта приемки-передачи Д01 К08. Осн пути выбытия ОС: прподажа; ликвидац, списание в св с износом; передача в виде вклада в ук других предпр; передача по дог дарения; мены; ликвидац при авариях, стих бедствиях. Открыв-ся 2 субсч: 01-1 ОС по ППС, 01-2 выбытие ОС. По окнч процедуры выб-я остат ст-ть спис Д91 К01-2. Сальдо по счету 91 спис на 99 прибыли и уб, А-П. Пример: выбытие – продажа. 1)выписан счет покупат Д62 К91; 2) начисл НДС в бюдж Д91 К68; 3) списана ППС Д01-2 К01-1; 4)списана начисл аморт Д02 аморт К01-2; 5) спис остат ст-ть продан объекта Д91 К01-1; 6)определены фин результ Д99 К91; 7)покупат оплатил счет Д51 К62
Учет аморт ОС и порядок ее включ-я в себест-ть прод. Осн 02сч аморт ОС, К – начисленн ∑аморт в корреспонденц со счетами учета затр на произв-во. Ф-ры, учит при учете аморт: амортизируем ст-ть объекта (ППС, оценочн, etc), срок полезн исп-я, способ перечисл-я аморт. Аморт не подлежат объекты народопольз, земельн участки, объекты внешн благоустр-ва, продуктивн скот. Начисл-ся ежемес. Обычно вкл-ся в затр косвенн путем через 25сч ОПР или 26сч ОХР. Если ведется котловой метод учета (прям и косв затр – на Д20), то и аморт – через 20сч. Так м.б по Д любого счета: 08, 23, 29, 44, etc. При выбытии объектов ОС Д02 К01. Арендодатель: начисл аморт Д91 К02.
Методы аморт ОС. Линейный (единств исп-ся в налогов органах)– годовая ∑ начисл-я аморт опр-ся исходя из ППС и Na, начисл исходя из срока полезн исп-я. ∑аморт = ППС*Na/100%. Уменьшаемого остатка – годов ∑ опр-ся исходя из остат ст-ти объекта на НГ и Na, исчисл исходя из срока полезн использ-я и коэфф-та ускорения, устанавл в соотв с закон-вом РФ. Твердая ставка Na, чаще всего удвоенн по сравн с линейн. Кумулятивн – по ∑ чисел лет полезн исп-я: годов ∑аморт =ППС*рассчетн коэфф-т, в числителе кот – числа лет, оставш до конца службы в обратн порядке, в знемен – кумулятивн число лет (пример: срок службы 4 года, знамен = 1+2+3+4 =10, 1-й г:4/10, 2-й г:3/10, etc. Производственн основан на том, что аморт ряда объектов ОС – результат их эксплуатац, отрезки врем не имеют знач. Списание аморт – пропорционально V произведенн работ, усл etc.
27. Учет долгоср капвлож. Осн – 08сч вложения во внеоборотн акт, д/обобщения инф о затратах орг-ции в объекты, кот впоследствии будут приняты к БУ в кач-ве ОС, земельн участков и объектов природопользов-я, немат активов. Субсчета: 1 приобр-е зем участков, 2 пр-е объектов природопользов,
Долгосрочные финансовые вложения включают затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. К финансовым вложениям, кроме того, относятся долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.
в основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции.
В практике учета капитальных вложений их стоимость формируется через принятие к учету затрат на их приобретение.
Учет восстановл-я ОС. Путем: модернизац, реконструкц, ремонта: текущ (в теч года), чаще всего сразу спис на затраты Д25,26: путем подряда (акцептован счет подрядч Д25, Д19, К60 на всю ∑) либо самостоят-но (израсх мат Д25 К10, начисл з/п работникам Д25 К70, начисл во внебюдж фонды Д25 К69, etc). Средний (1-2г). Капитальный (полн разборка, смена, etc), 2 метода проведения: хоз метод – обычно есть подраздел-е, заним-ся ремонтом. Если проводится планов рем, м.создаваться ремонтн фонд (создание рем ф Д20 К96 резервы предстоящ расходов); подрядн метод (создан рем фонд Д20 К96, акцептован счет подрядч Д19 Д96 К60, оплачен счет Д60 К51).
Учет текущ аренды. Аренда – основанн на договоре, срочное, возмездное владение и пользов землей, иными прир рес, предпр-ми etc обособл комплексами, а также имущ-вом, необход арендатору д/самостоят хоз etc деят-ти. Допускается во всех отраслях нар хоз-ва и м.применяться в отнош имущ-ва всех форм и видов собств-ти. В росс учёте лизинг делится на текущ и долгоср аренду. 1) Арендодатель отражает подлежащ возврату объекты ОС путем проводок: Д01 субсчет «ОС, переданн в аренду» К01 субсчет «ОС в эксплуатации», «ОС в запасе» etc. 2) Начисл аморт отчисления: Д99 К02. 3)Начисление арендн платы за отчетн период формирует арендн доход Д76 К99. 4)Если начисл-е арендн платы произведено авансом, Д76 К98 дох будущ периодов. Полученную от арендатора арендн плату отражают по Д счетов по учету ден ср-в 50, 51, 51 К76. При краткоср аренде арендатор учитывает арендованн объекты за балансом на отдельн 001сч арендованные ОС. Начисл за отчетн период арендн плату он учитыв как издержки произв-ва и обращ-я: Д25, 26, 44 К76. Если арендн плата начисл авансом в счет будущ отчетн периодов, Д97 расх будущ периодов К76 с последующ отнесением сумм, учтенн на 97сч в Д 25, 26, 44. Перечисление арендодателю сумм арендн платы Д76 К51. Осуществл за счет арендатора кап вложения в арендованн ОС Д01 К08 вложения во внеоборотн активы. Возврат арендованн имущ-ва отражается путем списания соотв суммы с 001сч. В бухучете операции аренды отражают: 1) Начисл аморт Д99 К02. 2) Начисл другие расх, возмещаем из арендн платы: Д76 К20 3) получ арендн плата Д51 К76 в части понесенных других расходов, К68 на остальную часть арендн платы.
Инвентариз и переоценка ОС. Инвент проводится комиссией, в состав которой входят представ-ли бухг. Установл-е фактич наличия мат, ден ср-в отражает инвентаризац опись. Затем по данным инвент описи и счетных данных бухгалтерией предпр-я составл-ся сличительн ведомость, где выявл-ся результаты инвент: излишки или недостатки. Выявл излишки Д10, К25,26.(К25 если инв цехового имущ-ва, К26 – если центральной). При выявл-и излишков выявл-ся причины и виновники. Недостача Д84 К10. Затем выявляются причины и виновники недостачи. Недостача м.б: в пределах нормы – спис-ся в издержки произв-ва и отраж Д25,26 К84; сверх нормы естественн убыли – спис за счет виновн лиц Д73.2 расч с персоналом по возмещ-ю мат ущерба К84. Если ∑ небольш, то ее удержив из з/п виновного Д70 К73, через суд Д76 К73. Если виновник не установл, недостача спис за счет издержек пр-ва Д25, 26 К84. При недостаче в случае стих бедствий спис за счет прибыли предпр Д80 К84. Переоценка ОС: 1) дооценка Д01 К83 добав кап, 2) уценка Д83 К01. Методы: прям пересчет, исп-е индекса дефлятора.3
Классиф и учет затрат на производство – издержек произв-ва (затрат живого, овеществленн труда на изготовл-е продукц на продажу) за определенн период. Изд, относящ к выпущенн продукту, враж-ся в себест-ти продукц. По эк содержанию: эк эл-ты – первичн однородн вид затрат, кот на ур-не предпр-я невозможно разложить на составн части. ∑ затр по элементам опред размер этих затр, произведенн предпр-ем за отчетн период: мат затр, затр на оплату труда, отчисл-я на соц нужды, аморт, etc. Статьи расх (калькуляции) – определенн вид затр, образующ себест-ть отдельн видов и всей продукц в целом. ∑ затр по ст опр-ет размер затрат, образующ себест-ть. По отнош к технологич процессу: основные –составл основу технологич процесса (расх сырья, мат, etc); накладные – по обслуживанию произв-ва. 3 прям непосредств связ с произв-вом, косв носят общий д/произв-ва неск видов продукц хар-р. 4 переменн – величина кот измен в завис от V произв-ва => на ед продукции постоянны, постоянн – наоборот, смешан – содерж и постоянн, и переменн составл. По составу одноэлементн (мат затр, etc), комплексн (ОПР, ОХР, etc). По участию в производств процессе производств, непроизводств. По периодичности возникн текущ, единоврем (освоение нов продукц, резервирование затр, etc). 7 производительн, непроизводительн – понесенн в результ недостатков орг-ции произв-ва. Синтетич учет: завис от типа произв-ва, кол-ва видов вып продукц, etc. Группир: по видам произв-ва, местам возникн, объектам калькулир. Осн 20сч А, калькуляционн. ∑ его Д спис на Д43 готовая продукц. Также: 23сч вспомогат пр-во, А, калькул; 25; 26; 27 А, отчетно-распредилит; 28 брак в произв-ве, А, кальк.
Состав затрат, формирующих себест-ть продукц устанавл-ся Правит-вом РФ. Принципы формир-я определены в “Полож-и о составе затрат по произв-ву и реализации продукц (раб, усл), включаем в себест продукц (раб, усл) и о порядке формир-я фин результатов, учитываем при налогообл-и приб”, утвержд постановл-ем Пр-ва №5/52, Законом РФ “О нал на приб предпр и орг”. Затр, включаем в себест: непосредств связанн с произв-вом продукц, включая мат затраты, расх на опл труда; связ с исп-ем природн сырья; на подготовку и освоение произв-ва; некапитального хар-ра, связанн с улучшением кач-ва, надежности и долговечности продукц; связанн с рационализаторством и изобретат-вом: расх по изготовл-ю образцов, моделей, выплата авторск вознагражд, затраты по орг-ции выставок, конкурсов etc; по обслуж-ю процесса произв-ва (обслуж-е машин и оборуд-я); по обеспеч-ю нормальн условий труда и безопасности раб; связ с содерж-ем и эксплуатацией очистных сооружений; связ с управл-ем произв-вом (в пределах норм); по набору раб силы, подготовке и переподгот кадров; отчисл-я в фонды соц и мед страх, пенсионн фонд, в фонд занятости; оплата усл по осущ-ю расчетн операций: % за кредит, оплата усл банка; по транспортир раб к месту работы и обратно; аморт ОС и немат активов; по гарантийн обслуж и ремонту продукц; по сбыту продукц: упаковка, хранение, погрузо-разгрузочн раб, реклама; уплата нал; непроизводств затр: потери от брака, простои, порчи мат ценн, их недостача в пределах норм естественн убыли если виновник не найден; прочие затр.
Методы учета затр на пр-во и калькул себест – определение взаимосв способов отражения и контроля производств затрат д/исчисл фактич себест-ти продукц. Позаказный – исп-ся в индивид и мелкосерийн произв-ве, ремонтном, экспериментальн, etc вспомогат. Пр-ва исп механич сборку деталей, узлов, изделий в целом. Технологич процесс м/у цехами сильно взаимосвяз. Объект учета затр – отдельн заказ на изделие/серию. Прям затр относ непосредств на заказы, косв сначала обобщ по местам возникн-я, эк содерж-ю. Себест кажд заказа опр-ся после оконч раб по нему. Попроцессн прим в осн в добывающ отраслях пром-ти, энергетике. Краткий эк цикл, отсутств или min незаверш пр-во, огранич номенклатура. Объект учета затр = объект калк. Попередельн – в массов пр-ве с последоват перераб сырья в исходн продукт. Отдельн стадии технологич цикла с самостоят технологией и орг-ей пр-ва. Бесполуфабрикатн – контроль за движ-ем п/ф не запис на счета, осущ бухгалтерией в натур выраж-и; полуф. Нормативн- предпр-я машиностр, легк, пищев пром-ти с массов и крупносерийн произв-вом. По кажд изделию составл-ся предварит куалькул-я нормативн себест-ти изд. Ведется опреативн учет изменений норм, учитыв-ся отклон-е от нормы расх. Затем систематизир-ся фактич затр по объектам учета затр и фактич ст-ть отдельн изделий исчисл путем суммирования нормативн ст-ти по кажд статье и ∑ отклон и изменений. Отклон от норм: положит, отрицат, условн. В РФ мало применим из-за част смен норм.
34. Проблемы учета и распред-я косвенных затрат. По способу отнесения на себест-сть отдельн видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Счета, на кот относятся расходы, кот нельзя отнести к конкретному заказу (эл эн, з/п управленческ персонала, etc) – 23 ремонт ОС, 25, 26, 29 обслуживающие производства и хозяйства, etc. Затем они все спис-ся на 20сч. Сущ несколько методов списания косв затрат. Основной – списание пропорционально з/п рабочих, задействов в заказе.
Учет готов продукц. Готов продукц – часть МПЗ, предназнач д/продажи и явл-ся конечн результатом хоз процесса, технич и качественн хар-ки кот соотв усл-ям дог/треб-ям док-тов, установл законодат-вом. Оценка: по фактич производств себест, по неполн произв себест (без учета ОХР), по оптов ценам реализац, по планов (нормативн) производств себест, по свободн отпускным ценам + НДС, по свободн рын ценам. 2 спос учета выпуска готов прод: по фактич и планов себест. Осн – 40сч выпуск гот прод, А-П, сальдо не имеет т.к ежемес закрыв-ся; исп д/выявл отклонений фактич себест от планов. Используя счет 40 1)оприходована готов прод на склад по мере отпуска прод по планов себест Д43 К40; 2) списана фактич себест выпущенной с произв-ва готов прод по итогам мес Д40 К20 3) выявл отклон фактич себест от планов (экономия/перерасх). При экономии исп красное сторно Д43 К20. Без учета счета 40 1) оприх 2) выявл отклон Д43 К20.
Учет операций по реализац продукц и выявл-е фин результ. Реализац – совокупн-ть хоз операций по сбыту и продаже готов продукц, тов, раб, усл. Осн – 90сч продажи, операционный, А-П, оценочно-результативн, сальдо нет. Д: затраты (по планов себест), отклонен фактич себест от план, если есть – приб; К: выручка, если есть – убыток. Пример: 1) выпущена продукц (по план себест) Д43 К20; 2) выписан счет покупат (выручка признана) Д62 К90; 3)акцептован счет транспортно-эксп фирмы Д44 К76/60,19; 4)оплачены расх за трансп Д76/60, К51; 5)выявл и спис экономия (метод красного сторно) Д43 К20; 7) списаны откл фактич себест от планов (Красн сторно) Д90 К43 8)израсх тара на упаковку готов прод Д44 К10; 9) спис коммерч расх Д90 К44; 10)начисл НДС по проданн продукц Д90 К68; 11)покупат оплатил счет Д51 К62; 12)выявл прибыль Д90 К99; Если тов отгруж, но выручка еще не получена, Д45 К43.
Учет расх на продажу. Осн 44сч расх на продажу, д/обобщ-я инф-и о расходах, связ с продажей продукц, тов, раб, усл. В орг, осуществляющ производств деят-ть, на нем м.б отражены расх: затаривание и упаковка изделий на складах; доставка на пункт отправл-я; комиссионн сборы сбытовым и прочим посредническ орг-циям; содерж-е помещений д/хран продукц в местах продажи, оплата труда продавцов; реклама; etc. По Д накапливаются ∑ произведенных расходов, связ с продажей. Списываются полностью/частично в Д90 продажи. 1) Израсх ср-ва на тару; з/п рабочих (с отчисл-ми на соц нужды) занятых упаковкой продукции Д44 К10, 70, 69 etc. Ст-ть перевозок продукц от орг до пункта, обусловл договором поставки К23 Вспомогат произв-ва, если транспортировка выполнена транспортом своей орг-ции, или К60 если трансп усл оказаны сторонней орг-ей.
Учет расч с покупат. Расчеты: предоплата, инкассо, аккредитив, коммерч кредит, вексельная форма, получение авансов платежей, безвозмездн передача ценностей, передача в виде бартера. Осн – 62сч, дебетуется в корреспонденц со сч90 продажи, 91 прочие расх и дох на суммы, на кот предъявлены расчетн док-ты. Также 45сч товары отгруженные, 46сч выполненные этапы по незавершенн работам. По сч45: 1) Д45 К43 готов продукц, 2) Д90 продажи К45. По сч62: 1) акцептован счет за отпущ продукц/усл Д62 К90 продажи, 2) оплачен счет за реализов продукц/полученн усл Д51, 57 переводы в пути, 60 при взаимн зачете расч по бартерной сделке, 76.2 при отнесении задолж-ти покупат на расчеты с претензиями К62. По сч46: 1) предъявл счет заказчику за этап Д46 К90 2) списаны затраты по данн этапу Д90 К20, 3) оплачен заказчиком счет за этап Д51, 57 К62, 4) списаны все суммы, оплач заказчиком по окончанию последн этапа Д62 К46, 5) зачет по расч с заказч по ранее полученн авансам за выполненн этап К62 6)получена от заказч сумма в порядке окончат расчетов Д51, 57 К62
Учет фин результатов предпр-я. Фин результат – прирост или уменьш-е ст-ти собств кап орг-ции, образовавш в процессе предпринимат деят-ти за отчетн период. В БУ результат такой деят определяют путем подсчета и балансирования всех приб и убытков (потерь) за отчетн период. Для этой цели служит 99сч приб и уб. Сальдо (дебетов – убыток, кредитов – приб) характеризует фин результат деят-ти орг-ции с начала отчетн периода. Д/формир-я фин результатов предусмотр счета: 90сч “Продажи” — учет дох и расх от обычн видов деят-ти; 91сч “Прочие дох и расх” — учет дох и расх от прочих операций; 99сч “Приб и уб” — формир-е конечн фин результата деят-ти орг-ции. По оконч кажд месяца сальдо дох и рас с 90 91 сч перенос на 99сч. Непосредств на 99сч отраж чрезвычайные дох и расх (потери от стихийн бедствий, национализации имущ-ва, etc) и суммы платежей нал на приб со сч68. В результ на счете 99 выявл-ся чистая прибыль орг-ции – основа д/объявления див и иного распр-я приб. Эта величина заключительными записями переносится на счет 84 “Нераспр прибыль (непокрыт убыток)”.
40. Хар-ка операционн расходов и доходов и их учет.
На счете 91 “Прочие доходы и расходы” учитываются прочие доходы и расходы, которые, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др.
41. Структ внереализац, чрезвычайн расх и дох и их учет. В состав внереализац расх включ затраты на осущ-е деят-и, непосредств не связ с произв-вом и реализацией.
42. Учет формиров-я и исп-я приб.
Учет расч по дивидендам. Дивиденд – часть чистой приб тов-ва/общ-ва, распределяем м/у акционерами и учредит-ми, приходящаяся на кажд акцию или пропорциональная доле учред в ук тов-ва. Выплачив-ся ежекварт, раз в полгода или в год (по результ года). Размер объявл-ся в % к номин ст-ти акций/в рублях на 1 акц. Див объявляются без учета их налогообл-я. Осн – 75.2сч расч с учредит субсчет «расч по дох». 1) Начисл див, объявленные по реш-ю совета дир, собрания акцион: Д84 К75. Див, начисляем юр лицам, облаг-ся налогом у источника выплаты, а физ л – по ставкам подоходн нал с физ лиц. 2) Проводятся суммы начисленн налога Д75 К68 Порядок выплаты див по акциям всех видов объявл-ся при выпуске и м.б изменен только общ собранием акционеров. 3) Див выплач/перечисл акционерам Д75,70 К50,51, 52. По невыплач и неполуч дивидендам % и пени не начисл-ся. 4) Не получ в теч 3-х лет див зачисл в прибыль АО Д75,76.4 К99.
Учет собств кап – разница м/у суммой активов орг и величиной обязат-в. Скорг-ии как юр лица в общ виде опред-я стоим- имущ-а, принадлежащ ей. В составе ск учитыв-ся уставный (складочный) 80сч, добавочн 83сч и резервн 82сч кап, фонды соц назначения (соц страх, пенсионн обеспеч, обязат мед страх) 69сч, нераспр прибыль 84сч и оценочн резервы: под обесценение вложений в цб (59сч, создание рез Д91.2 К59), но в 1-ю очередь – учет резерва по сомнит долгам: дебиторск задолж-ть, кот не погашена в сроки, установл договором, и не обеспеч гарантиями. До создания резерва произв-ся инвентаризация дебиторск задолж-ти. 63сч резерв по сомнит долгам, П. Создается за счет прибыли предпр (Д91.2 К63), при покрытии Д63 К62. Списание – не аннулирование, 5 лет учитыв на 007сч списанная в убыток задолж-ть неплатежеспос кредиторов.
Учет ук. Осн – 80сч ук – д/обобщ-я инф о состоянии и движ-и ук орг-ции. Сальдо по счету д.соотв размеру ук, зафиксир в учредит док-тах орг. Записи по 80сч произв-ся при формировании ук, а также в случаях увелич/уменьш кап после внесения изменений в учредит док-ты. После гос регистрац орг ее ук отраж по Д75 расч с учредит К80. Также 80сч примен д/обобщ-я инф о состоянии и движ вкладов в общее имущ-во по договору простого тов-ва. В счет вкладов м.б получены: ОС К01, мат ценности за плату во врем пользован 03, оборуд к установке 07, мат-лы 10, животные 11, мат ценности 15, п/ф 21, тов 41, готов продукй 43, etc.
Учет добавочного кап – создается в результате переоценки имущества пр-я, безвозм поступл-я имущ-ва, эмиссионн дохода. Синтетич учет – 83сч доб кап, П; по К отраж-ся увелич-е добав кап в соотв с приростом ст-ти; по Д – исп-е доб кап. Сальдо кредитов, показывает наличие доб кап на пр-и. 1) Образов/пополнен доб кап в связи с приростом ст-ти Д01, 04, 07, 10 etc при переоценке соотв активов К83. 2) Уменьшение доб кап – при исп-и ср-в на увеличение ук Д83 К80 3) Погашен непокрыт убыток Д83 К84 4) При переоценке имущ-ва – снижение его ст-ти Д83 К01,04,07,10 etc.
Учет резервн кап – страховой кап д/возмещ-я убытков от хоз деят-ти, выплаты дох инвесторам/кр-рам если не хват прибыли. М.образовываться добровольно и в обязат порядке (АО и иностр инвестициями). Размер обязат р.к = 5% ук. Размер ежегодн отчисл не м.б Учет целевого финансир – ср-ва, получаем предпр-ем на строго опред цели: н-иссл раб, подгот кадров, детские учрежд etc. Источники: ассигнования из гос или региональн/местн бюдж, ср-ва из других орг-ций, etc. Осн док-т – ПБУ 13/2000 «учет гос помощи». Гос помощь – в виде субсидий – бюдж ср-в, предоставл юр лицу на усл долевого финансир гос расх; гос кредитов; ресурсов отличн от ден ср-в (зем участки, etc); субвенций – бюдж ср-в, предоставляем коммерч орг-цией предпр-ю на осущ определенн целевых расх на безвозмездн безвозвратн основе. 2 категории поступающ ср-в: на финансирование вложений, на оплату текущ расх. 2 вар принятия к учету гос помощи: по мере фактич получ-я бюдж ср-в, при наличии усл: есть уверенность, что усл-я предоставл бюдж ср-в б.выполнены, что бюдж ср-ва б.сразу получены. Осн 86сч целеое финансир, П. 1)отраж задолж-ть по целевому бюдж финансир Д76 К86, 2)отраж ср-ва по мере их фактич поступл-я: а) поступл-е ден ср-в Д51 К76, б) поступл прочих расх Д07, 08, 10, 41 К76.
Учет фондов и резервов предстоящ расх и платежей. Предназначен д/обобщения инф о состоянии и движ-и сумм, зарезервир в установл порядке в целях равномерн включ-я расх и платежей в издержки пр-ва или обращ-я. В частности, на этом счете м.б отраж суммы: предстоящ оплаты отпусков (включая отчисл на соцстрах); на выплату ежегодн вознагражд-я за выслугу лет; производств затрат по подготовит раб в сезонных отраслях пром-ти; предстоящ затрат по ремонту ОС и предметов проката; затрат по возведению временных зданий и сооруж. Осн 96сч резервы предстоящ расх. Резерв на отпуска Д20 К96, исп-е Д96К70. Ремонтн фонд Д К96. Резерв на гарантийн ремонт Д20,29 К96, исп-е Д96 К10.
50. Учет собств акций.
Вся информация о наличии и движении собственных акций, а также выкупленных акциях акционерного общества у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования учитывается организациями, перешедшими с 1 января 2001 г. на новый План счетов, на счете 81 “Собственные акции (доли)”. Аналитический учет по данному счету ведется по видам акций с обязательным указанием всех реквизитов выпуска.
При создании акционерного общества размер уставного капитала должен быть не менее 1000-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. При своем учреждении акционерное общество выпускает акции как для их размещения среди учредителей и работников организации, так и для дальнейшей перепродажи по более высокой цене.
Уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 25 Федерального закона “Об акционерных обществах”).
В соответствии с п. 1 ст. 34 Федерального закона “Об акционерных обществах” покупатель должен оплатить приобретенные акции в течение срока, определенного в уставе общества, а при дополнительной эмиссии – в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента приобретения акций. Приобретение акций оформляется договором, в котором определены форма и порядок оплаты с указанием срока оплаты. Договор подписывается обеими сторонами – покупателем и продавцом.
Акции, размещенные среди акционеров и составляющие уставный капитал акционерного общества, могут поступить в распоряжение эмитента в следующих случаях:
1. Покупатель не оплатил акции в установленный срок;
2. Эмитент приобрел акции для их погашения или последующей перепродажи;
3. Акции выкупаются по требованию акционеров.
Рассмотрим эти случаи подробно.
Покупатель не оплатил акции в установленный срок
Если в течение установленного срока покупатель не оплатил приобретенные акции, они вновь поступают в распоряжение акционерного общества-эмитента.
В бухгалтерском учете акционерного общества-эмитента возврат неоплаченных акций от покупателя отражается записью:
Д-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции”,
К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”
отражена номинальная стоимость возвращенных акций, не оплаченных акционером в установленный срок.
Если в течение установленного срока покупатель оплатил акции только частично, они также поступают в распоряжение эмитента. Денежные средства, имущество, внесенные в оплату акций, акционеру не возвращаются и отражаются у акционерного общества в составе внереализационных доходов как невозвращенный долг учредителю:
Д-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”,
К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. “Внереализационные доходы”.
Рассмотрим данную операцию при проведении первичной эмиссии (пример 1) и вторичной и дальнейших эмиссий (пример 2).
Пример 1. При учреждении акционерного общества акционер приобрел 50 акций номинальной стоимостью 10 руб. Общая сумма задолженности покупателя за акции составила 500 руб. (10 руб. · 50 шт.).
В бухгалтерском учете акционерного общества задолженность акционера была отражена следующим образом:
Д-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”,
К-т сч. 80 “Уставный капитал”
500 руб.
В течение установленного срока акционер внес в счет оплаты акций только 340 руб. (т. е. полностью оплатил тридцать четыре акции). Данная операция отражается в учете записью:
Д-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и других счетов учета денежных средств,
К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”
340 руб. отражена сумма денежных средств, полученная от акционера в счет оплаты приобретенных акций.
По окончании установленного для оплаты акций срока в учете акционерного общества делаются следующие записи:
Д-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции”,
К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”
160 руб. отражена номинальная стоимость акций, не оплаченных акционером в установленный срок;
Д-т cч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”,
К-т сч. 80 “Уставный капитал”
340 руб. отражены средства, полученные от акционера в счет частичной оплаты возвращенных акций.
Дополнительные акции должны быть оплачены покупателем по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. При этом в момент продажи покупателю дополнительных акций сумма превышения рыночной цены акций над их номинальной стоимостью отражается в учете эмитента на счете 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”. Если в установленный срок дополнительные акции не будут оплачены (или будут оплачены только частично), возникает необходимость уменьшения эмиссионного дохода, отраженного на счете 83. При этом в учете акционерного общества делается запись:
Д-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”,
К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”
на сумму неполученного эмиссионного дохода.
Пример 2. Задолженность акционера по оплате акций при второй эмиссии составляет 120 руб. (10 шт. · 12 руб.). Номинальная стоимость акции – 10 руб.
В бухгалтерском учете акционерного общества делаются записи:
Д-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”,
К-т сч. 80 “Уставный капитал”
100 руб. отражена задолженность акционера по оплате номинальной стоимости акций;
Д-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”,
К-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”
20 руб. (120 – 100) отражена сумма превышения рыночной цены акций над номинальной стоимостью.
Акционер оплатил акции денежными средствами в размере 60 руб. в течение установленного учредительными документами срока оплаты:
Д-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и других счетов учета денежных средств,
К-т cч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”
60 руб. (5 шт. · 12 руб.) акционер оплатил акции частично.
После окончания установленного для оплаты срока и возврата акций эмитенту в бухгалтерском учете акционерного общества делаются следующие записи:
Д-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции”,
К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”
50 руб. отражена номинальная стоимость неоплаченных акций;
Д-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”,
К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”
10 руб. отражена сумма неполученного эмиссионного дохода;
Д-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”,
К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. “Внереализационные доходы”
60 руб. отражена частичная оплата акций акционером.
Акции, поступившие в распоряжение акционерного общества, должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение эмитента. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение о погашении данных акций и уменьшении на эту сумму уставного капитала общества (п. 4 ст. 34 Федерального закона “Об акционерных обществах”).
При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счетов учета денежных средств. Выкупленные у акционеров акции отражаются в учете в течение года.
Если организация перепродает собственные акции внешним инвесторам по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций образует эмиссионный доход. В учете делается запись:
Д-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и других счетов учета денежных средств,
К-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции, выкупленные у акционеров”;
Д-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции, выкупленные у акционеров”,
К-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”.
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Внереализационные доходы”. Но при определении эмиссионного дохода от перепродажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, этот счет не отразит экономическую сущность данной операции.
Эмиссионный доход отражает не только доход от продажи ценных бумаг, но и возмещение убытков по операциям с акциями, продажная цена которых ниже номинальной.
Д-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”,
К-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”
отражается продажа акций по цене ниже номинальной,
одновременно
Д-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”,
К-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”
на разницу между продажной и номинальной стоимостью.
По истечении года в случае отсутствия операций по перепродаже собственных акций организация должна изъять акции из обращения с соответствующим уменьшением объявленного капитала.
Можно также аннулировать выпущенные акции. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 “Собственные акции (доли) ” и дебету счета 80 “Уставный капитал” после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 “Собственные акции (доли)” разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Данная процедура предполагает снижение доходности акций. Доходность акций определяется как соотношение суммы чистой прибыли (прибыль после уплаты налогов в бюджет) и количества акций, выпущенных в обращение.
Общее количество приобретаемых в течение года собственных акций не должно превышать 10%, их нельзя отражать на балансе акционерного общества более года.
Последующая перепродажа акций общества отражается в учете следующими записями:
Д-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и других счетов учета денежных средств,
К-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции”
перепродажа акций внешним инвесторам по цене, превышающей их номинальную стоимость;
Д-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, других счетов учета денежных средств, счетов учета имущества: 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”,
К-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”
на сумму исчисленного эмиссионного дохода.
При продаже акций по цене ниже номинальной:
Д-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”,
Д-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”,
К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал”.
Операции при размещении выкупленных собственных акций среди работников организации отражаются записями:
Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”,
К-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции”
и
Д-т сч. 50 “Касса”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,
К-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”
оплата акций работниками организации.
В случае принятия решения о приобретении акций определяются категории (типы) приобретаемых акций, их количество и цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение. При этом не позднее, чем за 30 дней до начала срока приобретения акций, общество обязано уведомить владельцев акций, решение о приобретении которых принято.
Приобретение акций для их погашения разрешается в случае, если принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем сокращения количества акций, находящихся в обращении, в соответствии с уставом общества (ст. 72 Федерального закона “Об акционерных обществах”).
Согласно ГК РФ изменения устава общества и размера его уставного капитала относятся к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Приобретение акций с целью их последующей перепродажи другим акционерам или третьим лицам осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества. Если такая сделка осуществляется в ЗАО, то должно быть соблюдено право других акционеров на преимущественное приобретение акций общества.
При выкупе акций по решению эмитента величина оплаченного уставного капитала общества не меняется, поэтому, на наш взгляд, можно отражать операции с акционерами с использованием счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Приобретение обществом акций по цене ниже номинальной
Пример 3. Номинальная стоимость акции, приобретенной акционером, составляет 200 руб. Акционерное общество приняло решение о приобретении акции за 100 руб.
В учете акционерного общества сделаны следующие записи:
Д-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции, выкупленные у акционеров”,
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”
200 руб. отражена номинальная стоимость акции, выкупаемой у акционера;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”,
К-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”
100 руб. отражена разница между номинальной стоимостью акции и ценой, по которой она выкупается у акционера;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”,
К-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и других счетов учета денежных средств
100 руб. акция оплачена акционеру.
Если акционерное общество приняло решение о приобретении той же акции по цене 220 руб., то записи будут следующими:
Д-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции”,
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”
200 руб. отражена номинальная стоимость выкупаемой акции;
Д-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”,
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”
20 руб. отражена разница между номинальной стоимостью акции и ценой, по которой она выкупается у акционера;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”,
К-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”
220 руб. оплачена акция.
В комментарии к счету 75 “Расчеты с учредителями” инструкции нового Плана счетов указано, что в случае, когда акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”.
В то же время данная инструкция, а также другие действующие нормативные акты не содержат указаний, как поступать в ситуации, когда акции реализуются по цене ниже номинальной стоимости. По нашему мнению, результат от реализации собственных акций (и в том, и в другом случае) нужно отражать на счете 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”.
Выкуп акций по требованию акционеров
Акционерное общество может выкупать размещенные акции по требованию акционеров только при определенных условиях. К этим условиям можно отнести принятие общим собранием акционеров следующих решений:
о реорганизации акционерного общества;
о заключении сделки или нескольких взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением или отчуждением имущества акционерного общества, стоимость которого составляет более 50% балансовой стоимости активов акционерного общества на дату принятия такого решения;
о внесении изменений и дополнений в устав акционерного общества или утверждении устава в новой редакции, ограничивающего права акционеров.
Акционеры, которые не принимали участия в данном собрании или голосовали “против” по указанным пунктам повестки дня, могут потребовать оценки и выкупа акционерным обществом принадлежащих им акций.
Акции выкупаются по рыночной цене без учета ее изменения в результате принятия решений, повлекших возникновение права выкупа акций (п. 3 ст. 75 Федерального закона “Об акционерных обществах”).
В бухгалтерском учете эмитента акции, выкупаемые по требованию акционеров, отражаются в том же порядке, что и акции, выкупаемые по решению самого эмитента.
Пример 4. В результате внесения изменений в устав акционерного общества были ограничены в своих правах владельцы некоторых типов акций. По требованию акционеров общество выкупило у них 500 акций. Номинальная стоимость каждой акции составляет 100 руб., рыночная цена, по которой они выкупаются, – 120 руб.
Данная операция отражается в бухгалтерском учете акционерного общества следующим образом:
Д-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции, выкупленные у акционеров”,
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”
20000 руб. (100 руб. · 200 шт.) отражена номинальная стоимость акций, выкупаемых по требованию акционеров;
Д-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”,
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”
4000 руб. (20 руб. · 200 шт.) отражена разница между номинальной стоимостью акций и ценой, по которой они выкупаются у акционеров;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”,
К-т сч. 51 “Расчетные счета”
600000 руб. акции оплачены акционерам по безналичному расчету.
Пример 5. По требованию акционеров акционерное общество выкупает у них акции в количестве 1000 штук. Номинальная стоимость каждой акции составляет 100 руб., а рыночная цена на момент их выкупа – 60 руб.
В учете акционерного общества сделаны следующие записи:
Д-т сч. 81 “Собственные акции (доли)”, субсч. “Собственные акции, выкупленные у акционеров”,
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”
100000 руб. (100 руб. · 1000 шт.) отражена номинальная стоимость акций, выкупаемых по требованию акционеров;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”,
К-т сч. 87 “Добавочный капитал”, субсч. “Эмиссионный доход”
40000 руб. (40 руб. · 1000 шт.) отражена разница между номинальной стоимостью акций и ценой, по которой они выкупаются у акционеров;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по выкупаемым акциям”,
К-т сч. 51 “Расчетные счета”
60000 руб. акции оплачены акционерам.
При этом акции, выкупленные акционерным обществом при его реорганизации, подлежат погашению, а акции, выкупленные в иных случаях, должны быть реализованы не позднее одного года с момента их выкупа или на их номинальную стоимость должен быть уменьшен уставный капитал общества.
Учет кредитов и займов ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуж-ю” (не примен к беспроцентн дог-м займа и дог-м гос займа). При получении займа (кредита) заемщик отраж в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактич передачи денег etc исходя из фактически поступивш суммы или в стоимостной оценке вещей. В БУ задолж-ть по полученн займам и кред подразд на краткоср (не > 12 мес) и долгоср. В соответствии с Планом счетов инф о краткоср займах и кред отражается на 66сч, а о долгоср – на 67сч. 1)получение (д/оплаты з/п, покупка оборотн активов) Д51 К66,67 2)оплачен счет поставщ за счет кредита Д60 К66,67 3) погашена задолж-ть по з/п за счет кред Д70 К66,67 4)начисл % по кред Д91.2 К66,67 5)начислено за обслуж ссудного счета Д91.2 К66,67 6)погашение осн долга, перечисл-е %, платы за обслуж Д66,67 К51
52. Учетная политика предприятия.
53. Отчет о прибылях и убытках и его значение. Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты за отчетный период. В соответствии с международными стандартами отчет о финансовых результатах является расшифровкой счета “Прибыли и убытки”.Отчет о фин. результатах состоит лишь из одного раздела, где отражается образование прибыли.
В отчете о финансовых результатах отражается следующие финансовые показатели деятельности предприятия за отчетный период и за аналогичный период прошлого года:
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) – на основании счета 46 (К-46)
2. Себестоимость реализованной продукции , товаров, работ, услуг – Д46 К40,45
3. Коммерческие расходы
4. Управленческие расходы (если управленческие расходы отсим на реализацию – т.е. в зависимости от учетной политики предприятия).
5. Прибыль от реализации (Выручка – себестоимость – коммерческие расходы – управленческие расходы)
6. % к получению. Отражаются дивиденды, полученные по акциям и облигациям.
7. % к уплате (дивиденды, которые предприятие должно уплатить).
8. Доходы от участия в других организациях.
9. Прочие операционные доходы.
Отражается выручка, получаемая от реализации основных средств, производственных запасов,материальных ценностей, ценных бумаг, сданных в аренду основных средств, переоценка имущества. А также результаты переоценки имущества в иностранной валюте (курсовая разница).
1. Прочие операционные раходы.
2. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.
3. Прочие внереализационные доходы.
4. Прочие внереализационные расходы.
По статье 12,13 отражаются доходы и расходы, не нашедшие ранее отражение в отчетности.
5. Прибыль отчетного периода. Общая сумма прибыли от реализации продукции и прочей реализации.
6. Налог на прибыль.
7. Отвлеченные средства: Д81.
8. Нераспределенная прибыль отчетного периода.
Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов между акционерами и собственниками организации. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может быть определена как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливают акционеры или учредители.
Для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предусмотрен счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль, выявленная на счете «Прибыли и убытки», в конце отчетного года отражается по дебету этого счета и по кредиту счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Убыток по отчетному балансу показывается по дебету счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и по кредиту счета «Прибыли и убытки». Последний в любом случае закрывается. Кредитовое сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» характеризует нераспределенную прибыль, а дебетовое – непокрытый убыток.
Расходы, потери и убытки, учитываемые по этому счету, а также суммы налогов на прибыль, которые не перекрываются имеющейся балансовой прибылью, присоединяются к непокрытым убыткам Д84 К99
Непокрытые убытки в первую очередь перекрываются суммами, накопленными в резервном фонде, а также суммами нераспределенной прибыли прошлых лет. При недостаточности этих средств на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» образуется дебетовое сальдо, показывающее чистую сумму непокрытого убытка, переходящего в будущие периоды Д82 резервный капитал, К84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет к счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведут только по оборотам отчетного года. На счете целесообразно выделять следующие аналитические позиции:
чистая прибыль отчетного периода;
балансовый убыток и текущие расходы и потери, списанные как использование прибыли в отчетном периоде;
отчисления в резервные фонды;
дивиденды, начисленные за прошлые отчетные периоды;
дивиденды, начисленные за отчетный период (авансом);
По всем аналитическим позициям аналитический учет ведут нарастающим итогом с начала отчетного года.
В табл. 17 показано, что когда прибыль или средства резервного фонда направляются на покрытие убытков, стоимость имущества организации не уменьшается. Эти записи в учете показывают, что убытки, сами по себе представляющие уменьшение стоимости имущества, компенсируются его накоплением в прибыли будущих периодов или уменьшением величины собственного капитала, выраженного в виде сальдо нераспределенной прибыли.
Учет НДС – форма изъятия в бюджет части добавл ст-ти, создаваемой на всех стадиях произв-ва. Д/исчисл-я налогов базы и ∑ нал параллельно ведутся БУ и налогов учет. Осн 19сч НДС по приобретенн ценностям, д/обобщения инф об уплаченн и причитающ к уплате ∑ НДС по приобретенн ценностям, тов и усл. По Д учитыв уплаченные/причитающ-ся к уплате орг-ей ∑ НДС, корреспонденция – с 76, 60сч. Списание накопл сумм Д68 К19. Остаток по сч – дебетовый, показывает сумму, не спис в уменьш-е задолж-ти бюдж. Уплата НДС в бюджет: Д 68 К51. Не подлежат облож-ю: эксп за пределы РФ тов; транзит; тов/усл, исп диппредставит; усл гос пассажирск трансп (кроме такси); квартплата, коммун усл; приватизация; операции, связ с обращ-ем вал и денег, с цб (кроме брокерск усл); связ с правами на интеллект-ю собств-ть, научно-иссл раб; усл культуры и искусства; оборот казино, игровых автоматов; ст-ть жилых домов, д/с.