Контрольна робота з теми:
Синтетичний та аналітичний облік дебіторської заборгованостіна ВАТ «Стахановський вагонобудівний завод»
Фінансова незалежність та участь вітчизняних господарюючихсуб’єктів у міжнародних економічних відносинах зумовлюють необхідністьбезперервного забезпечення виробничого циклу оборотними засобами. Розвитокпринципово нового підходу до проблем платіжно-розрахункових відносин міжсуб’єктами ринку зумовлює необхідність досліджувати похідну уповільнення данихвідносин – дебіторську заборгованість.
Дебіторськазаборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги – це заборгованістьпокупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги. Дебіторськазаборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги виникає, коли підприємствореалізує продукцію (товари, роботи, послуги) в кредит (з відстрочкою платежу).Така дебіторська заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходувід реалізації товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. Такимчином, для визнання поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари,роботи, послуги необхідно, щоб виконувалися критерії визнання доходу (П(с)БО15, п.8): — покупцеві передано ризики й вигоди, пов’язані з правом власності напродукцію (товар, інший актив); — підприємство не здійснює надалі управління таконтроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); — сума доходу(виручка) може бути достовірно визначена;є впевненість, що в результатіоперації відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати,пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені. Момент передачіризиків і вигод, пов’язаних з правом власності на продукцію, товари, роботи,послуги, визначається на основі вивчення угоди поставки продукції (товару,послуг), яка укладена між підприємством і покупцем, та обставин операції. Сумадоходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається угодою міжпродавцем і покупцем як справедлива вартість компенсації, яку отримали чи якапідлягає отриманню. На первісну вартість дебіторської заборгованості зареалізовану продукцію, товари, роботи, послуги впливають такі події, як: — надання покупцю торгівельної знижки або знижок з обсягу реалізації; — наданняпокупцю знижок після реалізації; — повернення товарів від покупців. Торгівельнізнижки або знижки з обсягу реалізації визначаються у відсотках до базової(основної) ціни. Супровідні й платіжні документи виписуються за чистою вартістюпродажу (за вирахуванням торгівельної знижки та знижки з обсягу). Убухгалтерському обліку такі знижки не відображаються, а тільки зменшуютьпервісну вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи,послуги. Знижки після реалізації – це знижки за дострокову оплату. Механізмнадання таких знижок в Україні не відпрацьований. Повернення товарів відпокупців також зменшує суму дебіторської заборгованості. У разі відстроченняплатежу за продукцію, товари, послуги з утворенням від цього різниці міжсправедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошовихкоштів та/або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари,роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю занарахованими доходами (процентами) за період її нарахування. У Балансівідображається первісна та чиста реалізаційна вартість дебіторськоїзаборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги та резерв сумнівних боргів.У підсумок Балансу включається чиста реалізаційна вартість дебіторськоїзаборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, яка визначається якрізниця між первісною вартістю дебіторської заборгованості та резервомсумнівних боргів.
Дебіторськазаборгованість, як економічне явище, виникає у часовому проміжку між першою тадругою подією. В цілому питання дебіторської заборгованості є дуже важливимидля функціонування підприємства, особливо в сучасних українських умовах веденнябізнесу.
Питаннядебіторської заборгованості впливає на економічну діяльність ВАТ «Стахановськийвагонобудівний завод» (ВАТ «СВЗ») особливим чином: дебіторська заборгованість,яка протягом тривалого часу не повертається (отже, що до неї на підприємствівиникає сумнів, стосовно її повернення) перш за все погіршує фінансовий станпідприємства, тобто відбувається погіршення платоспроможності підприємства,внаслідок недоотримання (недостачі) грошових коштів. Крім того відбуваєтьсяпогіршення оборотності грошових коштів (швидкості обертання коштів). Внаслідокдії цих факторів збільшується кредиторська заборгованість підприємства передсвоїми постачальниками (внаслідок недостатньої суми коштів). Погіршенняплатоспроможності підприємства ставить загрозу погіршення результатівдіяльності (гальмування розвитку).
Окрімнегативних наслідків для підприємств, існують такі ж негативні наслідки длядержавного бюджету та фондів соціального страхування, внаслідок збільшеннябезробіття, зменшення платежів у вигляді податків та зборів. Вірогідність отриманняекономічної вигоди від дебіторської заборгованості за відвантажені товари,виконані роботи та надані послуги існує в тому випадку, коли підприємствоочікує своєчасної оплати за них. У тому випадку, коли у підприємства виникаєсумнів, що до можливої своєчасної (у визначені терміни) оплати то таказаборгованість вважається сумнівною.
Згідноз принципом обачності на момент визнання доходу від реалізації продукції,товарів, робіт, послуг підприємство повинно визнати можливі втрати віднеповернення частини боргів покупцями. Для цього необхідно нараховувати резервсумнівних боргів. Основне призначення такого резерву — «амортизувати»той негативний вплив, що здійснює на фінансове становище підприємства списаннябезнадійної дебіторської заборгованості, на яку цілком може перетворитьсясумнівна заборгованість.
Щостосується обліку в цілому, то на досліджуваному мною підприємстві господарськіоперації відображаються в бухгалтерському обліку методом їх суцільного ібезперервного документування.
Записив облікових регістрах проводять на підставі первинних документів, створенихвідповідно до вимог Положення про документальне забезпечення записів убухгалтерському обліку. Первинні документи складаються в момент проведеннякожної господарської операції, або якщо це можливо, то безпосередньо після їїзавершення. Первинні документи складаються на бланках типових форм,затверджених Міністерством статистики України.
Синтетичнийі аналітичний облік операцій ведеться згідно з законодавством України.Бухгалтер завжди вчасно подає первинні документи головному бухгалтеру, який всвою чергу перевіряє правильність заповнення, відповідність записів вдокументах с записами на рахунка синтетичного і аналітичного обліку. Надосліджуваному підприємстві внутрішнього аудиту не проводиться. Його замінюєінвентаризація розрахунків та перевірка головним бухгалтером звітів, що єскладеними іншими бухгалтерами, касирами, МВО.
Обов’язковістьпроведення інвентаризації розрахунків з покупцями та замовниками,постачальниками та підрядчиками передбачено Інструкцією по інвентаризаціїосновних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей,грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом МінфінуУкраїни від 11.08.94 р. № 69 (зі змінами та доповненнями), з метоюпідтвердження достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності. Загальнийпорядок проведення інвентаризації розрахунків викладено в пп. 11.11 п. 11 цієїІнструкції:
1)усім дебіторам підприємства-кредитори передають виписки про їхнюзаборгованість, які пред’являються інвентаризаційній комісії для підтвердженняреальності такої заборгованості. Дебітори зобов’язані протягом 10 днів від дняодержання виписки підтвердити заборгованість або заявити заперечення;
2) насуми заборгованості постачальників з невідфактурованих поставок бухгалтеріяповинна вимагати від постачальників розрахунково-платіжні документи.Постачальники зобов’язані надати такі документи або повідомити про причиниїхнього ненадання чи про відсутність такої заборгованості;
3) нарахунках обліку розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками тапідрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами повинні залишатися лише узгодженісуми.
Увиняткових випадках, коли до закінчення звітного періоду розбіжності не усунутіабо залишилися нез’ясованими, розрахунки з дебіторами і кредиторамивідображаються кожною стороною у своєму балансі в сумах, що випливають іззаписів бухгалтерського обліку, і визнаються нею правильними.
НаВАТ «СВЗ» інвентаризація дебіторської заборгованості проводиться обов’язковораз на рік, та при звільненні торгівельного представника, що єматеріально-відповідальною особою та має право отримувати від покупця готівковікошти в оплату раніше купленого товару. Інвентаризація проводиться згідно зІнструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів,товарно-матеріальних цінностей грошових коштів і документів і розрахунків.Досліджуване підприємство використовує для обліку програмне забезпечення«1С: Підприємство», що дозволяє уникати різного виду помилок при здійсненніобліку операцій.
Отже,таким чином, ми можемо зробити висновок, що дебіторська заборгованість, якавиникає між підприємствами негативно впливає як на розвиток підприємства, такождане явище, як економічна категорія спричиняє негативний вплив на розвитокекономіки країни в цілому: по – перше, вона спричиняє кризу неплатежів, щозменшує оборотність грошових коштів; по – друге дебіторська заборгованістьзавдає значних втрат для державного бюджету, у вигляді скорочення різноманітнихплатежів та податків, тощо. На підприємстві склалася несприятлива ситуаціястосовно повернення дебіторської заборгованості на кінець 2009 року, її сумадуже велика. Розв’язок ситуації, яка склалася на підприємстві, сприяла бекономічному зростанню. В український нормативній базі достатньо врегульованіпитання що до сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості, а такожпитань, що виникають з приводу її оподаткування. Прискорити погашеннядебіторської заборгованості на досліджуваному підприємстві можна шляхом ознайомленняз фінансовим станом покупця, застосування попередньої оплати (або хоча бскоротити термін відстрочки платежу на скільки це можливо); застосуваннявексельної форми оплати (яка на вагонобудівному заводі присутня).
Розрахунокрезерву сумнівних боргів на ВАТ «СВЗ» 2009 року
Дебіторськазаборгованість з минулими термінами позовної давності і інші борги нереальнідля стягнення списуються за рахунок резерву по сумнівних боргах (якщо вінстворюється) або на фінансові результати (якщо вищезгаданий резерв не створюється)Якщо для списання боргів створеного резерву виявиться недостатньо, залишокборгу відноситься на фінансові результати. При цьому кредитуються рахунки пообліку розрахунків з дебіторами, а дебетуються «Резерв по сумнівнихборгах» або “Інші доходи і витрати”. В останньому випадку згіднопункту «Витрати організації» списана сума включається увнереалізаційні витрати.
Списання заборгованості можливо в наступних випадках:нереальності стягнення (безнадійні борги); прощання боргу; поступки прававимоги і переклад боргу.
Кожна організація повинна здійснювати контроль над станом дебіторськоїзаборгованості, проводити її облік, а також звірку взаєморозрахунків. Привиявленні суми дебіторської заборгованості її потрібно пред’явити боржнику івитребувати її. Якщо протягом терміну позовної давності сума дебіторськоїзаборгованості не стягнута або боржник ліквідований, то організація проводитьсписання дебіторської заборгованості.
Організація може створити резерв по сумнівних боргах, чекаючи відновленняплатоспроможності дебітором. Так, сумнівним боргом признається будь-яказаборгованість перед платником податків, яка виникла у зв’язку з реалізацієютоварів, виконанням робіт, наданням послуг, у випадку, якщо ця заборгованістьне погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою,поручительством, банківською гарантією.
Резерв сумнівних боргів розраховується лише для тієї частини дебіторськоїзаборгованості, щодо якої виконуються одночасно такі умови:
а) заборгованість є фінансовим активом, тобто виникла внаслідок звичайноїгосподарської діяльності (до цієї категорії не входять набута заборгованість ізаборгованість, призначена для продажу);
б) заборгованість є поточною дебіторською заборгованістю.Длядовгострокової заборгованості резерв не розраховується, це випливає з формибалансу, в якій рядок 162 «Резерв сумнівних боргів» зменшує суму рядка 160«Чиста реалізаційна вартість» дебіторської заборгованості, яка включається доскладу оборотних активів у розділі 2 активу балансу, тоді як сума довгостроковоїдебіторської заборгованості відображається у першому розділі активу в рядку050;
в) заборгованість не віднесена до безнадійної.
Механізм розрахунку суми резерву викладено в п. 8 і 9 П(С)БО 10, априклад наведено в додатку до цього Положення. Отже, сума резерву сумнівнихборгів визначається за одним із двох методів:
– або за методом абсолютної суми сумнівної заборгованості,
– або за методом застосування коефіцієнта сумнівності.Метод абсолютної суми сумнівної заборгованості «Стахановський вагонобудівний завод» використовує длярозрахунку резерву сумнівних боргів.
Призастосуванні цього методу резерв визначається шляхом оцінки платоспроможностіокремих дебіторів. Тобто підприємство аналізує поточну дебіторськузаборгованість на предмет виявлення сум сумнівної заборгованості, після чого назагальну суму виявленої сумнівної заборгованості створює резерв та відображаєце в своєму обліку.
Створеннярезерву за таким методом наведено в прикладі 4 додатка до П(С)БО 10.Використання цього методу виправдане в тому випадку, коли у підприємства єпорівняно невелика кількість дебіторів та інформація про можливе непогашенняними наявної заборгованості (наприклад, порушення справи про банкрутство,періодичне невиконання інших зобов’язань, офіційне оприлюднення даних пронеплатоспроможність дебітора тощо).
Приклад1. За данимианалітичного обліку станом на 31.06.2009 р. на підприємстві обліковуєтьсядебіторська заборгованості на загальну суму 100000,00 грн. У таблиці 1 наведенаінформація про дебіторську заборгованість підприємства за окремими дебіторами.
Таблиця1 – Дебіторська заборгованість за окремими дебіторами
Назва контрагента Сума поточної дебіторської заборгованості У тому числі сумнівна заборгованість КП «Екотранс» 50000,00 – ВАТ «Аналітик-регістр» 15000,00 – ПП «Зоря» 35000,00 35000,00 Усього 100000,00 35000,00
Крімтого, відомо, що стосовно дебітора 3 порушено справу про банкрутство.
Напідставі аналізу заборгованості зроблено висновок, що підприємству на кінець IIкварталу 2009 р. потрібно створити резерв у сумі 35000,00 грн.
Література
1. Закон України “Про бухгалтерськийоблік і фінансову звітність в Україні” №996-XVI: за станом на 1 грудня 2008 р./ Верховна Рада України – Офіц. вид. – К.: Парламентське видавництво, 2008.– 8с.
2. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: за станом на 1 грудня2008 р. / Кабінет міністрів України – Офіц. вид. – К.: Міністерство фінансівУкраїни, 2008.– 12 с.
3. Бутинець Ф.Ф. Історіябухгалтерського обліку: У 2-х частинах. Навч. посіб. для студентів вищих навч. закл./ Бутинець Ф.Ф., Іванов С. К. – 7-е вид., перероб. і доп. – Житомир: ПП«Рута», 2009. – 512 с.
4. Безуглий А.Н. Впливамортизаційної політики на прибутки і доходи бюджету / А. Н. Безуглий //Фінанси України. – 2008. – №4. – С. 44-56.
5. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський словник / За ред. проф.Бутинця Ф.Ф. — Житомир: ПП «Рута», 2010. – 224 с.