–PAGE_BREAK–В торговых организациях собирательно-распределительным счетом является 44 «Расходы на продажу». В дебете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца собираются затраты, связанные с доставкой, хранением и реализацией товаров, а в конце месяца суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы или отражения в учете доходов. К ним относятся: 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих периодов».
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К ним относятся: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». В дебете собираются затраты, а по кредиту списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо по дебету показывает стоимость незавершенного производства.
Характерные особенности строения калькуляционных счетов:
1) калькуляционные счета предназначены для учета всех затрат и определения себестоимости приобретаемых или изготавливаемых предметов или выполняемых работ и оказываемых услуг;
2) счета эти относятся к активным;
3) записи по дебету означают увеличение (собирание затрат), а по кредиту – уменьшение (списание себестоимости);
4) остаток может быть только дебетовый, означающий сумму затрат по незаконченному процессу (операции). Его называют незавершенное производство.
Сопоставляющие счета предназначены для получения результата деятельности организации или результата деятельности отдельных хозяйственных процессов и подразделяются на:
– операционно-результативные;
– финансово-результативные.
Операционно-результативные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним. Например, счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
В организациях, ведущих розничную торговлю и учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров, по дебету – их учетная стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации, т.е. прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Счет 90 «Продажи» сальдо «на отчетную дату» не имеет.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных внереализационных) отчетного периода. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Характерные особенности этих счетов:
1) операционно-результативные счета предназначены для учета результатов операций, связанных с определенными процессами, путем сравнения двух оценок;
2) в дебете отражается фактическая себестоимость, а в кредите – отпускная стоимость (например, реализуемой продукции);
3) счета эти активно-пассивные, так как остаток может быть либо дебетовым, либо кредитовым; кредитовый остаток (превышение отпускной стоимости над фактической себестоимостью) означает накопление, а дебетовый (превышение фактической себестоимости над отпускной стоимостью) – потерю;
4) выявленный на этих счетах результат (накопление или потеря) списывается на счет Прибылей и убытков, после чего операционно-результативные счета закрываются и в баланс не показываются.
Финансово-результативный счет используется для определения конечного финансового результата деятельности организации. Например, счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы расходы». По окончании каждого месяца непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.д.), суммы платежей на прибыль.
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль (убыток) организации. По окончании года заключительными записями декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Строение его характеризуется следующими особенностями:
1) счет Прибылей и убытков предназначен для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявления чистого накопления или потери;
2) в кредите его отражаются накопления и все доходы, относимые на прибыли, в дебете – потери и все расходы, относимые на убытки;
3) счет этот активно-пассивный; кредитовый остаток (превышение прибылей над убытками) означает чистую прибыль а дебетовый (превышение убытков над прибылями) – чистый убыток;
4) чистая прибыль показывается в пассиве, а чистый убыток – также в пассиве баланса, но в круглых скобках.
Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при реформации баланса.
Забалансовые счета – это счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, находящиеся у него во временном пользовании. Эти средства в балансе не отражаются, они учитываются по итогам баланса. К забалансовым относятся:
001 – Арендованные основные средства.
002 – Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
003 – Материалы, принятые в переработку.
004 – Товары, принятые на комиссию.
005 – Оборудование, принятое для монтажа.
006 – Бланки строгой отчетности.
007 – Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
008 – Обеспечения обязательств и платежей полученные.
009 – Обеспечения обязательств и платежей выданные.
010 – Износ основных средств.
011 – Основные средства, сданные в аренду.
Задание 1. Открыть синтетические счета по данным баланса. Баланс ТОО «Заря» на 01.10
Актив Пассив
Шифр счетов
Хозяйственные средства
Сумма руб.
Шифр счетов
Источники хозяйственных средств
Сумма руб.
01
Основные средства
227000
80
Уставной капитал
396500
10
Материалы
56000
99
Прибыль
187000
43
Готовая продукция
82000
66
Краткосрочные кредиты банка
12000
20
Основное производство
120000
60
Расчеты с поставщиками
3000
50
Касса
500
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
22000
51
Расчетные счета
125000
62
Расчеты с покупателями
10000
БАЛАНС
620500
БАЛАНС
620500
Откроем синтетические счета по данным баланса.
Дебет 01 Кредит Дебет 80 Кредит
Сн. 227000
Сн. 396500
15) 2500
Об. 0
Об. 0
Об. 2500
Ск. 227000
Ск. 399000
Дебет 10 Кредит Дебет 60 Кредит
Сн. 56000
1) 5000
3) 7000
8) 5100
12) 15000
7) 16500
Сн. 3000
1) 5000
3) 7000
8) 5100
Об. 17100
Об. 15000
Об. 16500
Об. 17100
Ск. 58100
Ск. 3600
Дебет 43 Кредит Дебет 99 Кредит
Сн. 82000
11) 57000
9) 30000
15) 2500
Сн. 187000
13) 5000
Об. 57000
Об. 30000
Об. 2500
Об. 5000
Ск. 109000
Ск. 189500
Дебет 20 Кредит Дебет 66 Кредит
Сн. 120000
6) 28000
12) 15000
11) 57000
14) 6000
Сн. 12000
15) 2500
Об. 43000
Об. 57000
Об. 6000
Об. 0
Ск. 106000
Ск. 6000
Дебет 50 Кредит Дебет 70 Кредит
Сн. 500
2) 17000
4) 17300
4) 17300
Сн. 22000
6) 28000
Об. 17000
Об. 17300
Об. 17300
Об. 28000
Ск. 200
Ск. 32700
Дебет 51 Кредит Дебет 62 Кредит
Сн. 125000
5) 36000
2) 17000
7) 16500
14) 6000
Сн. 10000
19) 35000
5) 36000
Об. 36000
Об. 39500
Об. 35000
Об.36000
Ск. 121500
Ск. 9000
Задание 2. Открыть аналитические счета к синтетическим счетам по дополнительным данным
Аналитические счета к счету 60
Дебет Нефтебаза Кредит Дебет Агропромснаб Кредит
10500
С 2000
5000
5100
6000
С 1000
7000
Об. 10500
Об.10100
Об. 6000
Об. 7000
С 1600
С 2000
Задание 3. Составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям и запишите их в регистрационный журнал.
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма руб.
Корреспонд.
счетов
Дебет
Кредит
1
Приобретено дизельное топливо от нефтебазы
5000
10
60
2
Поступили в кассу деньги с расчетного счета в банке
17000
50
51
3
Приобретено малоценные предметы от Агропромснаба
7000
10
60
4
Выдана из кассы оплата труда персоналу
17300
70
50
5
На расчетный счет в банке поступила выручка
36000
51
62
6
Начислена оплата труда работникам основного производства
28000
20
70
7
С расчетного счета в банке перечислено нефтебазе Агропромснабу
10500
6000
60
60
51
51
8
Приобретен бензин от нефтебазы
5100
10
60
9
Продана готовая продукция покупателям
30000
90
43
10
Причитается выручка от покупателей за проданную продукцию
35000
62
90
11
Получена готовая продукция от основного производства
57000
43
20
12
Списаны семена на посев
15000
20
10
13
Получена прибыль от реализации продукции
5000
90
99
14
С расчетного счета погашена задолженность по краткосрочным кредитам банка
6000
66
51
15
Прибыль направлена на увеличение уставного капитала
2500
99
80
ВСЕГО
282400
Задание 4. Так как учет с поставщиками и подрядчиками не требует количественного учета, то аналитический учет по поставкам составляем в суммовой форме
Дебет Агропромснаб Кредит Дебет Нефтебаза Кредит
7) 6000
С 1000
3) 7000
7) 10500
Сн 2000
1) 5000
8) 5100
Об. 6000
Об.7000
Об. 10500
Об. 10100
Ск 2000
Ск 1600
Задание 5. Оборотная ведомость к счету 60
Наименование поставщика
Нач. сальдо
Обороты
Кон.сальдо
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
Нефтебаза
2000
10500
10100
1600
Агропромснаб
1000
6000
7000
2000
ИТОГО
3000
16500
17100
3600
Задание 6. Оборотная ведомость к синтетическим счетам
Шифр
Наименование
счета
Нач.сальдо
Обороты
Кон.сальдо
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
01
Основное производство
227000
—
—
—
227000
—
10
Материалы
56000
—
17100
15000
58100
—
43
Готовая продукция
82000
—
57000
30000
109000
—
20
Основное производство
120000
—
43000
57000
106000
—
50
Касса
500
—
17000
17300
200
—
51
Расчетные счета
125000
—
36000
39500
121500
—
62
Расчеты с покупателями
10000
—
35000
36000
9000
—
80
Уставной капитал
—
396500
—
2500
—
399000
99
Прибыль
—
187000
2500
5000
—
189500
66
Краткосрочные кредиты банка
—
12000
6000
—
—
6000
60
Расчеты с поставщиками
—
3000
16500
17100
—
3600
70
Расчеты по оплате труда
—
2200
17300
28000
—
32700
90
Продажи
—
—
—
—
—
—
ИТОГО
620500
620500
282400
282400
630800
630800
Задание 7. Баланс
Шифр
Хозяйственные средства
Сумма
Шифр
Хозяйственные источники
Сумма
01
Основные средства
227000
80
Уставной капитал
399000
10
Материалы
58100
99
Прибыль
189500
43
Готовая продукция
109000
66
Краткосрочные кредиты банка
6000
20
Основное производство
106000
60
Расчеты с поставщиками
3600
50
Касса
200
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
32700
51
Расчетные счета
121500
62
Расчеты с покупателями
9000
Баланс
630800
630800
Задача 4.
Вступительный баланс Совхоза-техникума
Шифр
Хозяйственные средства
Сумма
Шифр
Хозяйственные источники
Сумма
01
Основные средства
100000
80
Уставной капитал
208000
10
Материалы
10000
99
Прибыль
4000
11
Животные на откорме
90000
66
Краткосрочные кредиты банка
16000
20
Основное производство
8000
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
1000
43
Готовая продукция
22000
60
Расчеты с поставщиками
5000
50
Касса
1000
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
12000
51
Расчетные счета
15000
Баланс
246000
246000
Откроем синтетические счета по данным баланса.
Дебет 90 Кредит Дебет 43 Кредит
1) 2500
10) 75,6
3223,4
3) 4000
6) 1000
5) 800
Сн 22000
1) 2500
Об. 5800
Об. 5800
Об. –
Об.2500
Ск. 0
Ск. 19500
продолжение
–PAGE_BREAK–