Составлениеконтракта и определение валютно-финансовых условий
1.Формирование финансовых условий в контракте
Основнойобязанностью импортера по внешнеторговому контракту (договору) является уплатапокупной цены. Экспортер обязан поставить товар того качества и количества и вте сроки, которые предусмотрены контрактом. Из этого видно, что позиции сторонвнешнеэкономической сделки совершенно разные. Такое различие вызывает и разныйподход к выбору и включению в контракт согласованных условий платежа. Импортерподходит к решению этого вопроса с позиции обеспечения максимальной надежностиусловий поставки товара, экспортер — с позиции обеспечения максимальнойнадежности платежа. Поэтому при составлении внешнеторгового контракта с цельюобеспечения безубыточности и рентабельности импортно-экспортных операций, кромеустановления цены товара, важное значение имеет определение валютно-финансовыхусловий.
Подвалютными условиями понимают определение валюты цены, валюты платежа, курсапересчета, оговорки, позволяющие избежать курсовые потери.
Подфинансовыми условиями предусматривают: условия расчета, т. е. будет ли товарпродаваться за наличные деньги или в кредит, а также форму расчета (инкассо,аккредитив, открытый счет, аванс); средства расчета (чек, вексель) и различныеспособы обеспечения надежности использования обязательств, имея в видубанковские гарантии, штрафные санкции на случай неплатежа или задержки платежа.На характер валютно-финансовых условий существенное влияние оказывают нормынационального валютного законодательства стран-партнеров, наличие межправительственныхсоглашений, в которых предусмотрены статьи по валютно-финансовым вопросам:международные конвенции (по чеку, векселю) в банковской практике, а такжесложившиеся правила и обычаи применения во внешней торговле инкассовой иаккредитивной форм расчетов и банковских гарантий.
Следуетиметь в виду, что при выработке условий расчета большую роль играютперсональные качества покупателя, степень его кредитоспособности, авторитета(как партнера) и характер взаимоотношений с фирмой, с которой заключается сделка.
Приподписании внешнеторгового контракта важно включать в него такиевалютно-финансовые условия, которые могут устранить или уменьшить валютныериски, связанные с колебаниями курсов валют, обеспечить выполнение контрактныхусловий и своевременное получение экспортной выручки, исключить чрезмернуюиммобилизацию валютных ресурсов в импортных операциях.
Особоевнимание необходимо обратить на валютные условия внешнеторговых контрактов.Известно, что в современных условиях ни одна валюта в мире не может считатьсяустойчивой, а колебания валютных курсов в течение года часто бываютзначительными, и в этой связи даже элементы условий платежа приобретают большоезначение. Вот почему при заключении контракта целесообразно предусмотретьзащитные оговорки от риска валютных потерь.
Валютнойценой товара при импортно-экспортных сделках теоретически может быть любаясвободно конвертируемая валюта (СКВ), предпочтительнее из мировых валют —доллар США, английский фунт стерлингов, евро, японская иена. Однако при этом должныбыть учтены и особенности той или иной страны.
Вслучаях, когда валюта цены не совпадает с валютой платежа, то в условияконтракта включается курс пересчета, т. е. текущий рыночный курс на деньплатежа или на день, предшествующий дню платежа.
Впрактике внешнеторговых отношений выработаны несколько способов снижениякурсовых потерь, среди которых выбор валюты цены является наиболее простым ичасто применяемым методом в контрактах с наличной формой платежа. Чаще всегоэкспортер стремится фиксировать цену в «сильной валюте», а платеж — вдругой, национальной валюте партнера.
Импортерстремится, наоборот, заключить контракт в «слабой» валюте, курскоторой по прогнозам должен понизиться к моменту платежа. Поэтому удачновыбранная валюта цены может помочь избежать потерь, связанных снеблагоприятными изменениями валютного курса и получением прибыли. В этой связив контрактах с рассрочкой платежа нужно применять оговорки на базе готовыхсчетных единиц (СДР).
Ивсе же универсального метода обеспечения валютных интересов участниковимпортно-экспортных операций пока не существует. Выбор формы защиты отвозможных валютных потерь во внешнеторговом контракте зависит от характера ивида сделки, страны партнера, условий, валюты расчета и целого ряда другихфакторов.
Привыработке условий расчетов важно определить, в какой стадии движения товарабудет производиться его оплата — единовременно или путем нескольких взносов.Надо учесть, что расчеты бывают наличными (т. е. без предоставления рассрочкиплатежа) и в кредит, хотя возможно сочетание этих форм, когда часть контрактнойсуммы покупатель оплачивает в авансово-наличной форме, а на оставшуюся частьпредоставляется кредит.
Вслучаях получения и предоставления кредитов стороны согласовывают и фиксируют вконтракте все основные условия: сроки кредитования, соотношения междуавансово-наличной и кредитной частями суммы контракта, размеры процентнойставки и ее начисления, порядок погашения задолженности по процентам и кредиту.При этом используется широко распространенная в мировой практике основная формапредоставления «Фирменного кредита» — вексельная, которая отличаетсяпростотой оформления и надежно защищает интересы экспортера.
Какправило, средством обеспечения возврата кредита выступает переводной вексель(срочная тратта). В таких случаях переводной вексель выписывается экспортеромна импортера и вместе с товарными документами направляется в обслуживающийкоммерческий банк. Покупатель получает товарные документы в своем банке,письменно подтверждает свое согласие на оплату векселя в указанный срок и вполной сумме. Иногда по договоренности между покупателем и продавцомобязательство по погашению кредита оформляется не траттами, а простымивекселями, предъявляемыми импортером в пользу экспортера, где четкосформулированы обязательства должника заплатить указанную сумму в обозначенныйсрок.
Важноучитывать международную практику способов предотвращения неплатежа или задержкиплатежа: платежные гарантии крупных первоклассных банков, в основномбанков-корреспондентов, включая резервные аккредитивы этих банков, а такжеавали векселей крупными банками, которые являются поручительством за выполнениедолжником своих обязательств по оплате векселя, или акцепты векселей банками,или поручительства крупных кредитных фирм, государственных организаций странызаемщика.
Необходимоиспользовать государственные органы страхования экспортных кредитов, страхующихкоммерческие риски (риск задержки платежа, риск неплатежа и другие риски).
Призаключении контракта немаловажное значение имеет выбор оптимальной формырасчетов.
2.Формы расчетов в ВЭД
Аккредитивнаяформа расчетов между поставщиками и покупателями получила достаточно широкоераспространение во внешнеэкономической деятельности. Популярность аккредитивовобусловлена в первую очередь интересами поставщика, который гарантирует длясебя безусловность платежа покупателем по не оформленной еще со своей стороныотгрузке товара.
Аккредитиврассматривают как форму расчетов по внешнеторговым сделкам, представляющуюсобой одностороннее денежное обязательство банка, выдаваемое по поручениюимпортера — клиента-банка в пользу его участника (контрагента) по заключенномуконтракту — бенефициара, т. е. экспортера (бенефициар — лицо физическое илиюридическое, в пользу которого выставлен аккредитив).
Аккредитиввыставляется для расчетов с одним поставщиком. В заявлении о его открытиипокупатель указывает наименование поставщика, дату и номер контракта, срок,сумму платежа и условия, при выполнении которых банк экспортера вправеперечислить требуемую сумму поставщику. Для импортера основанием оформленияданного заявления служит извещение поставщика о его готовности отгрузитьпокупателю товар в согласованные с ним в контракте сроки.
Аккредитиввыставляется за счет собственных средств импортера или за счет кредита банка.От того, за чей счет оформлен аккредитив, зависит и организация его учета.
Выставленныйимпортером аккредитив, подтвержденный извещением банка иностранного поставщика,в учете покупателя отражается записью:
Дебетсчета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 11 «Аккредитивыза границей»
Кредитсчетов 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютныйсчет», — если аккредитив оформлен за счет собственных средств импортера,или:
Кредитсчета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-3«Ссудный счет в инвалюте — на открытие аккредитивов за границей поимпортным операциям — когда он оформлен за счет заемных средств.
Например,документарный аккредитив — это поручение импортера своему банку произвести заего счет платеж экс портеру или акцептовать тратту (переводной вексель).
Еслибанки партнеров не имеют корреспондентских от ношений, то в схеме появляютсядополнительные банки, с которыми они состоят в корреспондентских отношениях.
Международнойторговой палатой разработаны „Унифицированные правила и обычаи длядокументарных аккредитивов“, в которых различают следующие видыаккредитивов:
Отзывной— аккредитив,который может быть отозван или аннулирован выставившим его банком(банком-эмитентом) в любой момент без предварительного уведомления экспортера.Для экспортера отзывной аккредитив связан с риском понести убытки, т.к. вслучае отзыва аккредитива подготовленный для экспорта товар не может бытьотправлен импортеру. Поэтому отзывной аккредитив является более дешевым.
Безотзывной—не может быть отозван или изменен ранее окончательного срока его действия безсогласия экспортера (бенефициара).
Подтвержденный— аккредитив,за выполнение которого отвечает не только банк импортера, но и банк экспортера(подтверждающий банк). Эту ответственность за определенное вознаграждение беретна себя банк экспортера по просьбе банка импортера.
Неподтвержденный—аккредитив, по которому банк экспортера не отвечает за его исполнение, нодолжен проверить подлинность аккредитива по внешним признакам.
Переводный(делимый,дробный, трансферабельный, переуступаемый) — в соответствии с этим аккредитивомлицо, в пользу которого открыт аккредитив, имеет право дать поручение банкувыплатить определенную сумму с аккредитива полностью или частично другому лицу.
Аккредитивсчитается переводным, если об этом есть прямое указание банка-эмитента.
Револьверный— аккредитив, который по мере его использования пополняется. При открытииаккредитива на нем указывается лимит остатка. Аккредитивы для расчетов заимпортируемые товары и услуги открываются российскими банками на основаниизаявления импортера, оформленного на бланке установленной формы с подписямидвух должностных лиц, удостоверенного печатью предприятия.
Помимозаполнения всех указанных в заявлении реквизитов необходимо указать курс испособ пересчета валютной цены в валюту платежа, если они не совпадают.
Непозднее трех дней со дня приема заявления на открытие аккредитива банкоформляет аккредитив и направляет его авизующему банку.
Приисполнении аккредитива возникают расходы в виде банковских комиссий завыполнение операций.
Участникирасчетов импортно-экспортных операций и банки при применении аккредитивнойформы руководствуются „Унифицированными правилами и обычаями длядокументарных аккредитивов“, разработанными в России в 30-х гг. XXв. и с тех пор периодически пересматриваемыми Международной Торговой Палатой(МТП), в том числе:
»РуководствоМТП по операциям с документарными аккредитивами” (публикация МТП № 515),«Новые стандартные формы документарных аккредитивов» (публикация МТП №516) и др.
Аккредитивнаяформа расчетов широко распространена за рубежом. В России эта форма расчетов вбудущем будет наиболее популярной, т.к. она дает гарантии поставщику получитьоплату за отгруженный товар в установленные сроки.
Вбухгалтерии учет аккредитивов ведут на счете 55 «Специальные счета вбанках», к которому открывают следующие субсчета:
—«Аккредитивывнутри страны»;
—«Аккредитивыза границей»;
—«Чековыекнижки».
Наиболеераспространенной схемой корреспонденции счетов является:
Дт55, Кт 51 (52, 66) — при открытии аккредитива;
Дт55, Кт 91 — при положительной курсовой разнице, связанной с изменением курсаиностранной валюты;
Дт91, Кт 55 — при отрицательной курсовой разнице, связанной с изменением курсаиностранной валюты;
Дт60, Кт 55 — при использовании аккредитива по оплате задолженности российскимили иностранным поставщикам;
Дт51 (52), Кт 55 — при возврате неиспользованных сумм и закрытии аккредитива.
Всистеме расчетных отношений значительное место занимает инкассовая формаопераций, утвержденная Правлением Центрального Банка РФ.
Понадежности платежа документарное инкассо товарных документов, представляетсобой поручение экспортера своему банку получить с импортера сумму платежа,предусмотренную в контракте, против передачи ему товарных и других документов,и зачислить выручку на его счет.
Порасчетам в форме документарного инкассо действуют Унифицированные правила поинкассо, утвержденные Международной Торговой Палатой, вступившие в силу с 1января 1996г. (публикация МТП № 522). В них указаны действующие стороны,участвующие в расчетах, даны их определения и роль:
доверитель— лицо, поручающее банку произвести расчеты и передающее ему документы(экспортер);
банк-ремитент— банк, которому доверитель передает документы;
инкассирующийбанк — любой банк, участвующий в операции, кроме банка-ремитента;
представляющийбанк — инкассирующий банк, который передает документы плательщику;
плательщик— лицо, которому передаются документы для оплаты.
Дляимпортеров инкассовая форма расчетов выгоднее аккредитивной, так как непроисходит замораживания денежных средств до осуществления платежа.
Импортерполучает инкассовое поручение от банка не позднее следующего дня с моментаполучения банком документов от иностранного банка. Для получения товарных идругих документов он должен передать банку разовое или генеральноеобязательство об оплате. На инкассовом поручении ставится срок его оплаты. Еслисрок не указан, то инкассовое поручение должно быть оплачено в течение двухнедель со дня получения документов банком импортера.
Импортеримеет право отказаться от оплаты полностью или частично. Для этого онпредставляет в письменном виде в банк в установленный срок мотивированный отказс указанием причин и возвращает документы. При невыполнении этих условий банкимеет право самостоятельно списывать со счета плательщика сумму переводаиностранному банку.
Банковскиепереводы — более распространенная форма расчетов. Она представляет собойоперацию направления платежного поручения одним банком другому, а при наличииособой межбанковской договоренности — банковского чека или других платежныхдокументов.
Поимпортированной продукции плательщик в заявлении на перевод указывает номердокумента, срок оплаты, место платежа (банк, город, страна), срок прибытиягруза и некоторые другие реквизиты. Если сумма перевода выражена в валюте ценыконтракта, а платеж должен быть совершен в другой иностранной валюте, то взаявлении на перевод должен быть указан курс пересчета валюты цены в валютуплатежа или способ определения данного курса. Курсовые разницы регулируются засчет перевододателя с отражением образовавшейся разницы по тому же счету, что иосновной платеж.
Кзаявлению прилагается копия контракта с иностранным участником сделки.
Прирасчетах по коммерческому кредиту экспортер предоставляет импортеру возможностьоплачивать товар в рассрочку. Часть суммы импортер перечисляет в моментполучения товара; остальная сумма, согласно условиям контракта, погашается, какправило, равными долями с оплатой ссудного процента.
Приучете расчетов по коммерческому кредиту целесообразно использовать субсчет 60-4«Расчеты по коммерческому кредиту», с участием которого возможныследующие записи:
Дт15 (41), Кт 60-4 — оприходование импортных товаров в счет коммерческогокредита;
Дт97, Кт 60-4 — начисление процентов по коммерческому кредиту;
Дт60-4, Кт 52 — погашение задолженности по коммерческому кредиту;
Дт60-4, Кт 91 — положительная курсовая разница;
Дт91, Кт 60-4 — отрицательная курсовая разница.
Расчетыпо открытому счету — одна из форм коммерческого кредита, используется, когдамежду экспортером и импортером установлены длительные, тесные и систематическиеконтакты. В этом случае экспортер отгружает товары и представляет импортерудокументы, минуя банк, вместе с письмами-просьбами об оплате по даннымдокументам и в сроки, установленные по соглашению сторон.
Втаких случаях импортер оплачивает товар чеком, почтовым или телеграфнымпереводом в сроки, указанные в контракте. При этом нередко происходит большойразрыв во времени, и банк не имеет возможности осуществить контроль засвоевременностью и полнотой платежа.
Вексельнаяформа расчетов. При расчетах векселями с иностранными партнерами следуетруководствоваться международными правилами вексельного обращения, а прирасчетах между российскими сторонами — Федеральным законом РФ от 11 марта 1997г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». В случаях, когда вексельвыписан в иностранной валюте, не имеющей хождения в месте платежа, эта суммаможет быть уплачена в местной валюте по курсу Банка России на день срокаплатежа.
Вбухгалтерии учет расчетов векселями ведут на субсчетах 60-5 «Расчеты повекселям выданным» и 62-5 «Расчеты по векселям полученным» последующим схемам корреспонденции счетов:
Дт60-5, Кт 51 (52) — погашение векселя;
Дт60-2, Кт 60-5 — акцепт тратты, выписанной иностранным поставщиком;
Дт97, Кт 60-5 — начисление процентов по векселю на дату его выписки;
Дт60-5, Кт 91 — положительная курсовая разница, возникшая при вексельных расчетахв иностранной валюте;
Дт91, Кт 60-5 — отрицательная курсовая разница.
Привексельных расчетах по экспорту могут быть следующие записи:
Дт62, Кт 90-1 — предъявление счета покупателю за реализованную продукцию;
Дт62-5, Кт 62 — перевод задолженности при акцепте векселя;
Дт62, Кт 91 — сумма процентов по векселю;
Дт52, Кт 62-5 — погашение задолженности по векселю;
Дт91-9, Кт 99 — списание процентов на прибыль.
Всерассмотренные формы расчетов применяются во внешнеэкономических сделках как вчистом виде, так и в различных комбинациях.
ПредприятияРоссии осуществляют международные расчеты с иностранными партнерами черезуполномоченные банки, которые имеют с иностранными банками корреспондентскиеотношения, т. е. договоренность с ними о порядке и условиях проведениябанковских операций.
Вмировой практике к основным формам расчетов относятся:
— инкассо;
— аккредитив;
— 100-процентныйаванс (предоплата);
— банковскийперевод;
— открытый счет;
— вексельная.
Вовнешней торговле России основное место занимают такие документарные формы расчетов,как инкассо и аккредитив, которые обеспечивают интересы импортера и экспортера.И аккредитив, и инкассо применяются при продаже товаров за наличный расчет и вкредит. Что касается техники перевода средств из одной страны в другую, то ониосуществляются с помощью чеков, векселей, банковских, почтовых, телеграфныхпереводов, с подключением к крупнейшей в мире коммуникационной сети,объединяемой Обществом Всемирных Межбанковских Финансовых Телекоммуникаций (СВИФТ).
Привыборе формы расчетов следует исходить из надежности, преимуществ и недостатковтой или иной формы расчетов, для чего надо иметь представление о содержаниикаждой формы расчетов, сложившихся в мировой практике.