Состояние и пути совершенствования учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства на примере СПК "Коммунар" Кировского района Калужской области

Российский государственный аграрный университет – МСХА
им. К. А. Тимирязева
Калужскийфилиал
Кафедрабухгалтерского учета, финансов и аудита
Курсовая работа
по дисциплине
«Бухгалтерский управленческий учет»
на тему
«Состояние и пути совершенствования учета затрат напроизводство и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства напримере СПК «Коммунар»Кировского района Калужской области»
Калуга

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты затратна производства и исчисление себестоимости продукции
1.1 Экономическое содержание иклассификация затрат на производство
1.2 Методы учета затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции
1.3.    Нормативно — правовое обеспечение
Глава 2. Состояние бухгалтерскогоучета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочногоскотоводства в СПК «Коммунар»2.1 Организационно-правовая форма и размер производства СПК «Коммунар»
2.2 Первичный, аналитический исинтетический учет затрат на производство и выхода продукции молочногоскотоводства
2.3 Порядок исчисления себестоимостипродукции молочного скотоводства
Глава 3. Совершенствование бухгалтерскогоучета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочногоскотоводства в СПК «Коммунар»
3.1 Совершенствование учета затрат иисчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар» с использованиемметода «директ – костинг
3.2 Совершенствование бухгалтерскогоучета затрат на производство продукции молочного скотоводства
Выводы и предложения
Список используемой литературы

Введение
Вусловиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции являетсяважнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации.Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данномупоказателю и выявления резервов его снижения: определения рентабельностипроизводства в целом и отдельных видов продукции, расчета экономическойэффективности внедрения новой техники, технологии, организационных мероприятий:обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия спроизводства устаревших.
Такимобразом, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукцииобеспечивает внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля запроизводственной деятельностью и принятия управленческих решений по еёрезультатам. В связи с этим актуальным является совершенствование данногоучастка бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования.
Цельюнаписания данной курсовой работы является разработка направлений совершенствованияучета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции молочногоскотоводства.
Всоответствии с поставленной целью были решены следующие задачи: 1. изученытеоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимостипродукции,
2.проанализировано современное состояние учета затрат на производство и исчислениясебестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар»
3.разработаны основные направления возможного совершенствования учета затрат напроизводство и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК«Коммунар».
Объектомисследования является СПК «Коммунар» Кировского района Калужской области.
Принаписании данной курсовой работы были использованы следующие методы: монографический,расчетно-конструктивный, статистический.
Информационнойбазой для написания курсовой работы послужили труды отечественных авторов поисследуемой теме, материалы периодической печати, нормативные акты, первичныедокументы по учету затрат и выхода продукции молочного скотоводства, данныебухгалтерской отчетности за 2003-2005 г.г.

Глава 1. Теоретическиеаспекты затрат на производства и исчисление себестоимости продукции
1.1 Экономическоесодержание и классификация затрат на производство
В странах с развитойэкономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию дляуправления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации иее подразделений.
По – нашему мнению,наиболее содержательным является определение затрат А.С.Бакаева, которыйсчитает что затраты на производство – это потребленная в процессе производствачасть материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации за определенный(отчетный) период времени.
 В современных условияхведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющихруководству организации принимать правильные управленческие решения. В этомзаключается важная цель управленческого учета.
Внедрение в организацияхуправленческого учета обеспечивает решение ряда важных задач совершенствованияпроцесса управления, одной из которых является его оптимизация.
Организация учета затратна производство продукции основана на следующих принципах: неизменностьпринятой методологией учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всеххозяйственных операций; отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;регламентация состава себестоимости продукции.
Большое значение дляправильного учета затрат организации имеет их классификация. Затраты по обычнымвидам деятельности группируют по мету из возникновения, видам продукции и видамрасходов.
По месту возникновениярасходы формируют по производствам, цехам, участкам и другим структурнымподразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организациивнутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимостипродукции.
По видам продукциирасходы формируются для исчисления их себестоимости.
По видам расходов затратыгруппируют по элементам затрат и статья калькуляции.
Помимо указаннойгруппировки затраты на производство классифицируют по ряду других признаков(Табл. 1).
Таблица 1 Классификация затратна производство продукцииВид классификации Подразделение затрат По экономической роли в процессе производства Основные, накладные По составу (однородности) Одноэлементные, комплексные По способу включения в себестоимость продукции Прямые, косвенные По отношению к объему производства Переменные, условно-переменные, условно-постоянные По периодичности возникновения Текущие, единовременные По участию в процессе производства Производственные, коммерческие По возможности охвата планом Планируемые, непланируемые По целесообразности расходования Производительные, непроизводительные
Основными называютсязатраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства:сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кромеобщепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуютсяв связи с организацией, обслуживанием производства и управлении им. Они состоятиз общепроизводственных и общехозяйственных расходов.[10 c. 89]
Одноэлементныминазываются затраты состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизацияи другие. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов,например цеховые.
Прямые затраты связанныес производством определенного вида продукции и могут быть прямо инепосредственно отнесены на его себестоимость. Косвенные затраты не могут бытьотнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции а предварительнораспределяются: административно-управленческие, затраты по содержанию тракторови другие.
К переменным относятрасходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объемапроизводства продукции (сырье, материалы, заработная плата основных работникови другие). Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но этазависимость не прямо пропорциональна (общепроизводственные расходы). Размерусловно-постоянных расходов практически не зависит от изменения объемапродукции (амортизация, общехозяйственные расходы и другие).
К текущим расходамотносят расходы, имеющие частую периодичность, например расход материалов. Кединовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новыхвидов продукции и другие.
К производственнымотносят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующейее производственную себестоимость. Непроизводственные (коммерческие) расходысвязаны с реализацией продукции покупателям.
Производственные ивнепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
К производительнымрасходам относят, оправданные или целесообразные для данного производствазатраты. К непроизводительным относят расходы которые базируются по причинам,свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (бракпродукции, потери от простоев, оплата сверхурочных и др.).
Планируемыми являютсяпроизводительные расходы для соответствующих условий производства. Они всоответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановуюсебестоимость продукции. В неплановые включаются затраты, которые отражаютсятолько в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующихсчетах бухгалтерского учета.
Существует множествоклассификаций расходов, но единой и обязательной для всех является группировкаприведенная в Положении о составе затрат и дополнениях к Положению. Всоответствии с Положением о составе затрат выделяют следующую группировку:
материальные затраты (завычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальныенужды;
амортизация основныхфондов;
прочие затраты.
1.2 Методы учета затратна производство и калькулирование себестоимости продукции
Наличие товарно-денежныхотношений обуславливает объективную необходимость наряду со стоимостью товараиспользовать и такую экономическую категорию как себестоимость производствапродукции.
Себестоимость продукциипредставляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производствапродукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основныхфондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство иреализацию. [17 c. 134]
Себестоимость продукцииявляется одним из наиболее важных показателей экономической эффективностипроизводства. Он показывает, во сколько обходится производство продукцииконкретной организации. В себестоимости получает отражение качественная сторонадеятельности организаций: эффективность использования производственныхресурсов, состояние технологии и организации производства, внедрение достиженийнауки и передового опыта, уровень управления хозяйством.
Выделяют следующие видысебестоимости:
производственную,представляющую собой сумму всех затрат связанных с получением итранспортировкой продукции к месту хранения. В производственную себестоимостьтакже включаются расходы по управлению и организации производства в целом.
полную или коммерческую,которая рассчитывается как сумма затрат на производство и реализацию продукции.
В сельскохозяйственныхорганизациях исчисляют плановую, фактическую и провизорную себестоимостьпродукции.
Плановая себестоимостьрассчитывается при планировании объемов производства и затрат на конкретнуюпродукцию. Она базируется на нормативных данных расхода материально-денежныхсредств и намечаемом объеме производства продукции. Плановая себестоимостьопределяется как при расчете производственной, так и полной себестоимости.
Разновидностью плановойсебестоимости является провизорная или ожидаемая. Она рассчитывается по итогамработы организации на первое октября каждого года. В состав затрат дляопределения провизорной себестоимости включаются фактические расходыорганизации на производство продукции, полученной за первые три квартала года иплановые затраты в четвертом квартале.
Фактическую или отчетнуюсебестоимость продукции находя при подведении итогов хозяйственной деятельностиорганизации на основе производственного отчета. Сравнение фактической иплановой себестоимости по видам затрат позволяет установить допущенныйперерасход или экономию средств и труда, наметить мероприятия по снижениюсебестоимости продукции в будущем производственном цикле.
Исчисление себестоимостиединицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукцииназывается калькуляцией. Различают плановую сметную, нормативную и отчетную,или фактическую калькуляции.
Плановые калькуляцииопределяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановыйпериод (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расходасырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использование оборудования инормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходовявляются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являютсясметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или работы для определенияцены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляциисоставляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья,материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затратсоответствуют производственным возможностям организации на данном этапе егоработы.
Отчетные, илифактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета офактических затратах на производство продукции отражают фактическуюсебестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическуюсебестоимость включается и не планируемые непроизводительные расходы.
Калькулированиесебестоимости продукции осуществляют различными методами.
Под методами калькуляциипонимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимостикалькуляционной единицы.
Выбор методакалькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства егосложности, наличии незавершенного производства, длительности производственногоцикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
Выделяют следующие методыучета затрат:
простой (попроцессный);
попередельный,
позаказный.
нормативный.
Простой или попроцессныйметод применяется в организациях с несложным технологическим процессом,коротким производственным циклом и при отсутствии остатка незавершенногопроизводства на конец отчетного года. При использовании этого метода всезатраты относятся на счета учета затрат и списываются на счета реализации.
Порередельный метод учетаприменяется в организациях с однородной по исходным материалам и характеруобработки массовой продукции, а также в производствах с комплекснымиспользованием сырья, где для получения конечной продукции обрабатываемое сырьепроходит несколько фаз или переделов обработки. Отличие этого метода отостальных состоит в том, что себестоимость продукции определяется на каждомэтапе.
Позаказный методприменяется при индивидуальном и мелкосерийном производства на ремонтныхработах, в некоторых перерабатывающих отраслях и в других производствах. Припозаказном методе затраты учитываются по отдельным заказам и статьямкалькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии – по отдельнымгруппам.
Нормативный методприменяется как правило в отраслях перерабатывающей промышленности с массовым исерийном производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключаетсяв следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам,предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учетотклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновенияотклонения, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые втекущие нормы затрат в результате внедрения организационно-техническиймероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат потекущим нормам, величина отклонений от норм и величины изменения норм.
Калькулированиесебестоимости единицы продукции (работ, услуг) необходимо для определенияэффективности проектируемых технологических, организационных и экономических мероприятийпо развитию и совершенствованию производства, обоснования цен, определенияприбыли и исчислению налогов. Поэтому необходимо правильно выбрать метод учетазатрат, учитывая при этом специфику производства.
1.3      Нормативно — правовое обеспечение
Вся производственнаядеятельность организаций направлена на создание продукции. Для этого тратитсяживой труд, расходуются материальные ценности, используются и, как следствие,изнашиваются средства труда. Совокупность этих затрат в денежной оценке представляетсобой себестоимость продукции.
В нашей стране составсебестоимости продукции регламентируется государством.
 Основные принципыформирования этого состава определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог наприбыль организаций” и конкретизированы в Положении по бухгалтерскому учету“Расходы организации” от 6 мая 1999 г. № 33н.
Регламентирующая рольгосударства по отношению к себестоимости продукции проявляется также вустановлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений насоциальные нужды и др.
С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету “Расходыорганизации” (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие “себестоимость” термином“расходы”.
Согласно пункту 2 ПБУ10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результатевыбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновениеобязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В пункте 19 ПБУ 10/99указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, какони принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положениеприобрело особую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налоговогокодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующихсубъектов.
Согласно ПБУ 10/99 красходам не относится следующее выбытие активов:
в связи с приобретением(создание) внеоборотных активов основных средств, незавершенного строительства,нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерныхобществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии,агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.п.;
в порядке предварительнойоплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка всчет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ,услуг;
в погашение кредита,займа, полученных организацией.
Эти операции не приводятк уменьшению собственного капитала организации, поэтому не могут быть признанырасходами. Однако все эти операции, а также выплаты из прибыли, распределенныемежду собственниками организации, перечислены в статье 270 Налогового кодексаРФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
В статье 252 Налоговогокодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документальноподтвержденные затраты”.[1]
Под обоснованнымирасходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выраженав денежной форме.
Под документальноподтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, Налоговыйкодекс РФ приравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, нив части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия“расходы” и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно ихопределения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету. [1]
 Согласно пункту 9 ПБУ10/99 коммерческие и управленческие расходы могут либо включатся в стоимостьпроизведенной продукции (метод полной производственной себестоимости), либопризнаваться в качестве расходов текущего периода (метод сокращеннойпроизводственной себестоимости). Принятый организацией метод должен бытьотражен в учетной политике. Очевидно, что в зависимости от принятого метода будутразличаться оценка запасов и величина расходов отчетного периода. [5]
Также для управленческогоучета затрат, выхода продукции животноводства и исчисления ее себестоимостиорганизуется с учетом требований следующих нормативных актов:
1. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ. Этот закон определяет правовыеосновы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основныенаправления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, составхозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлятьфинансовую отчетность.
2. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа МинфинаРФ от 24.03.2000 г. № 31н ).
3. План счетовбухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации игруппировки факто хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В немприведены наименования и номера синтетических счетов.
Инструкция по применениюПлана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применениюПлана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетахбухгалтерского учета.
4. Положение о составезатрат производства и реализации продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РоссийскойФедерации.
По этому положениюсебестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых впроцессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на еепроизводство и реализацию.
Для целей налогообложенияпроизведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленномпорядке лимитов, норм и нормативов. В себестоимость продукции по данномуположению включаются: а) затраты, непосредственно связанные с производствомпродукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организациейпроизводства, включая материальные затраты и расходы на оплату трудаработников, расходы по контролю производственных запасов и качества выпускаемойпродукции; б) затраты на подготовку и освоение производства; в) затраты,связанные с использованием природного сырья; г) затраты на обслуживаниепроизводственного процесса и др.

Глава 2. Состояниебухгалтерского учета затрат на производство и исчисление себестоимостипродукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар»2.1 Организационно-правовая форма и размерпроизводства СПК «Коммунар»
Сельскохозяйственныйпроизводственный кооператив «Коммунар» расположенная в северо-восточной частиКировского района Калужской области. Административно – хозяйственный центррасположен в селе Фоминичи в 27 км от районного центра г. Киров, в 1 км от станции «Цех» и в 192 км от областного центра г. Калуги. Такое расстояние обуславливаетавтомобильный транспорт как основное средство осуществления грузоперевозок.Основными пунктами сбыта сельскохозяйственной продукции являются: молока – г.Киров, мяса – г. Киров и г. Калуга.
Учредительным документомКооператива является его устав, утвержденный общим собранием его членов,которое является высшим органом управления Кооператива.
Кооператив – предприятие,организация, созданные путем добровольного объединения лиц на паевой основе дляосуществления предпринимательской деятельности.
ПроизводственныеКооперативы заняты производством продукции, выполнения работ, оказанием платныхуслуг предприятия, организации, граждан.
Кооператив являетсядобровольным объединение граждан на основе членства для совместной деятельностипо производству, переработки и сбыту сельскохозяйственной продукции, а такжевыполнения иной, не запрещенной законодательством деятельности, основанной наличном участии членов Кооператива и объединении его членами имущественных ииных паевых взносов.
Членами Кооператива могутбыть граждане Российской Федерации, достигшие 16 лет, признающие и принимающиеличное трудовое участие в деятельности Кооператива.
Члену Кооперативавыдается членская книжка, в которой указывается: размер обязательного паевоговзноса и сроки его внесения, размер и количество дополнительный паевых взносов,форма паевого взноса, размеры выплат стоимости пая и даты этих выплат.
В кооперативе допускаетсяассоциированное членство. Ассоциированными членами Кооператива могут бытьвнесшие паевой взнос в Кооператив юридические лица, независимо от ихорганизационно-правовых форм, форм собственности, и граждане. Ассоциированныечлены Кооператива не имеют право голоса в Кооперативе.
Для обеспечениядеятельности Кооператива за счёт паев членов и ассоциированных членовКооператива образуется Фонд Кооператива в размере не менее 100 МРОТ рублей.
По решению Общегособрания размер паевого фонда может быть увеличен или уменьшен. Увеличениеразмера паевого фонда осуществляется либо за счет прироста приращенных паев,либо путем увеличения обязательных паевых взносов. Размер паевого фонда недолжен превышать размер чистых активов.
Для покрытия убытков, атакже для иных целей, установленных Общим собранием, Кооператива создает засчет ежегодных отчислений от прибыли Резервный фонд, который являетсянеделимым. Резервный фонд создается в размере 10% от паевого фонда Кооперативапутем ежегодных отчислений не менее 10% чистой прибыли до тех пор, пока размерфонда не достигнет установленного размера. По решению общего собрания вКооперативе могут создаваться Страховой и иные фонды, неделимый фонд.
Имущество, находящееся всобственности Кооператива, за исключением имущества, составляющего неделимыефонды, делится в денежном выражении на паи членов и ассоциированных членовКооператива.
Пай членов Кооператива –часть имущества Кооператива, отражающая размер участия члена Кооператива вобразовании имущества Кооператива.
В Кооперативе размеробязательного паевого взноса составляет 100 рублей.
Член Кооператива обязанвнести обязательный паевой взнос и имеет право вносить дополнительный паевойвзнос в размерах и на условиях, установленных настоящим уставом.
Размер прибылиКооператива, подлежащей распределению, определяется Общим собранием в течениитрех месяцев по окончании финансового года на основании утвержденногобухгалтерского баланса.
Общее собрание утверждаетпроцент прибыли, подлежащей перечислению в Резервный фонд Кооператива и иныенеделимые фонды Кооператива – 10%. До 30% прибыли, оставшейся после отчислений,по решению Общего собрания направляется на выплату причитающихся по паевымвзносам ассоциированных членов и дополнительным паевым взносам членовКооператива дивидендов. Дивиденды выплачиваются пропорционально паевым взносамчленов Кооператива. Если кооператив в целом не получает прибыль, то выплатадивидендов не производится.
Прибыль, оставшаяся послевышеуказанных отчислений, направляется на кооперативные выплаты. До 60%кооперативных выплат оп решению общего собрания могут направляться напополнение приращенных паев членов Кооператива и использоваться на создание ирасширение производственных фондов Кооператива.
В случае если Кооперативпо итогам финансового года потерпел убытки, они распределяются между членамиКооператива в соответствии с размерами оплаты труда членов Кооператива. Убыткипокрываются в первую очередь за счет резервного фонда, во вторую — за счетуменьшения размера приращенных паев лил за счет дополнительного внесения паевыхвзносов.
Кооператив ведетбухгалтерский учет, статистическую и иную отчетность в соответствии сдействующим законодательством. Финансовый год Кооператива начинается с 1 январяи заканчивается 31 декабря соответствующего календарного года. По окончании каждогогода составляется годовой отчет и баланс Кооператива. Годовой отчет, балансКооператива, счет прибылей и убытков утверждаются на общем собранииКооператива.
Кооператив обеспечивает широкуюсоциальную программу, направленную на подъём жизненного уровня своих членов иудовлетворение их социальных потребностей. Кооператив имеет право устанавливатьза свой счет дополнительные социальные льготы для его членов.
По агроклиматическому районированию области хозяйство находится в зоне умеренно-континентальногоклимата.
Среднегодовая температуравоздуха в зоне расположения СПК «Коммунар» колеблется от +3,6°С до 4,7°С. Средняя температура января -9°С до -10°С, а июля +16°С до +19°С.
Годовая сумма осадков всреднем составляет 580-640 миллиметров. Две третьи осадков в году выпадает ввиде дождя, одна треть – в виде снега.
Таким образом,климатические условия вполне благоприятны для возделывания сельскохозяйственныхкультур, возделываемых в Калужской области.
Хозяйство расположено взоне смешанных лесов, в которых хвойные и широколиственные породы сочетаются слуговой и лугово-болотной растительностью с преобладанием дерново-подзолистыхпочв.
Естественное плодородиепочв низкое. Особенностью почв является их бедность гумусом, средняя мощностьсоставляет 3-4 сантиметра.
Все почвы по кислотностиотносятся к кислым.
Дерново-подзолистые почвысильно нуждаются в органических и минеральных удобрениях.
Землепользование СПК«Коммунар» расположено на среднерусской возвышенности. Рельеф вполнеблагоприятен для применения сельскохозяйственной техники.
Для характеристики экономических условий деятельности СПК«Коммунар» сначала рассмотрим размеры сельскохозяйственного производства вдинамике (Таблица 2.1). Размеры предприятия характеризуют его ресурсныйпотенциал, который позволяет отнести последнее к крупному, среднему илимелкому. Отметим, что основным показателем является стоимость валовой продукциив сопоставимых ценах.
Таблица 2.1 Размерсельскохозяйственного производства СПК «Коммунар»Показатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003г. 2004г. Стоимость валовой продукции сельского хозяйства (в сопоставимых ценах 1994г.), тыс. руб. 217 211 193 88,9 91,5 Произведено, т: —   Молоко 4539 3908 3729 82,1 95,4 —   мясо (в живой массе) 147 248 170 115,6 68,5 —   зерно 2295 3292 1708 74,4 51,8 —   картофель 5 – – – – Среднегодовая стоимость основных средств основной деятельности, тыс. руб. 15173 14370 14592 96,12 101,54 Среднегодовая численность работников в с/х производстве, чел. 51 48 37 72,55 77,08 Площадь с/х угодий – всего, га 3749 3749 3749 100 100 в том числе пашня 3002 3002 3002 100 100 Среднее поголовье животных, голов: Крупный рогатый скот – всего 456 371 327 71,71 88,14 в том числе коровы 279 211 156 55,91 73,93
Из данных таблицы 2.1видно, что основной показатель стоимость валовой продукции сельского хозяйстваза динамику лет уменьшился с 217 тыс. руб. до 193 тыс. руб. или на 11,1%, чтосвязано со спадом натуральных показателей. Так, производство молока заисследуемый период уменьшилось с 4539 т. до 3729 т. или на 17,9% так каксреднегодовое поголовье КРС тоже сократилось на 28,29%, при этом поголовьекоров сократилось на 44,09%, оставляя в отчетном году 156 голов. Также уменьшилосьпроизводство зерна с 2295т. до 1708 т. или на 25,58%, мяса наоборот увеличилось– с 147 т. до 170 т. или на 15,6%, с 2004 года организация прекратилапроизводство картофеля. Наиболее устойчивым косвенным показателей являетсяобщая земельная площадь, которая за динамику лет составляет 3749 га при уровне распаханности 80%.
 По сравнению спредыдущими годами численность работающих снизилась на 27,48%, составляя 37человек, также снизилась среднегодовая стоимость основных средств основнойдеятельности с15173 тыс. руб. до 14592 тыс. руб. или на 3,88%. Снижениесреднегодовой стоимости основных средств основной деятельности происходит таккак не внедряются новые объекты, происходит спад в производстве в следствиисущественной нехватки денежных средств на приобретение новых пород скота,основных средств, техники.
В итоге можно сделатьвывод, что СПК «Коммунар» является мелким сельскохозяйственным предприятием
Специализацию СПК«Коммунар» характеризует состав производимой в хозяйстве продукции (таблица 2.2).
Таблица 2.2 Размер иструктура товарной сельскохозяйственной продукции СПК «Коммунар»Отрасли и виды продукции Размер денежной выручки тыс.руб. Структура денежной выручки, в % к итогу 2003г 2004г 2005г 2003г 2004г 2005г Растениеводство всего 57 63 153 3 2,6 6,4 в том числе Ячмень 12 – – 0,6 – – рожь – 5 2 – 0,2 0,1 Овес 26 28 134 1,4 1,2 5,6 Картофель 5 – – 0,3 – – прочая продукция 14 13 17 0,7 0,5 0,7 Животноводство всего 1808 2228 2389 95,4 92,6 99,7 в том числе КРС 752 978 1005 39,8 40,6 42 мясо и мясопродукция 23 93 6 1,2 3,9 0,2 Молоко цельное 1020 1155 1370 53,8 48 57,2 прочая продукция животноводства 13 2 8 0,7 0,1 0,3 продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде 23 93 6 1,2 3,9 0,3 прочая продукция, работы, услуги 30 116 – 1,6 4,8 – в целом по организации 1895 2407 2395 100 100 100
Анализ приведенных данныхпоказал, что главной отраслью в хозяйстве является животноводство, на его долюв структуре товарной продукции в среднем за три года приходится 96%. В отраслиживотноводства следует выделить скотоводство, которое имеет ярко выраженноемолочное направление. Так, за анализируемый период доля молока в структуретоварной продукции увеличилась с 53,8% до 57,2%, то есть на 3,4%, в то времякак доля мяса уменьшилась на 1% и составляет 0,2%.
Отрасль растениеводства вструктуре товарной продукции занимает в среднем за три года 4% и представленазернопроизводством, следовательно, данная отрасль является вспомогательной ислужит, в основном, для производства кормов и удовлетворениявнутрихозяйственных потребностей населения.
Таким образом, СПК«Коммунар» имеет молочное направление со слабо развитым мясным направлением изернопроизводством.
Отметим, что удельный весвыручки отрасли растениеводства в общем объеме увеличился на 3,4% в 2005 годупо сравнению с 2003 годом, а скотоводство неуклонно растет.
Рассчитаем коэффициентспециализации.
Кс=100/(Ут(2n-1))
где, Ут — удельный вес n-го вида товарной продукции в общемеё объеме;
n-порядковый номер отдельных видовпродукции по их удельному весу в ранжированном ряду.
Кс 2003=0,4697
Кс 2004=0,4815
Кс 2005=0,5967
Скотоводство растет, чтосвидетельствует об углублении уровня специализации.
Уровень специализациивыше среднего и склонен к росту.
Для обобщающейэкономической характеристики деятельности хозяйства проведем анализэффективности каждого фактора производства и их влияния на изменениеэффективности производства в целом, на основании данных, приведенных в таблице2.3.
Таблица 2.3 Основныеэкономические показатели деятельности СПК «Коммунар».Показатели 2003г. 2004 г. 2005 г. 2005 г. в % к 2003г. 2004 г. 1. Уровень производства Произведено на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб.: валовой продукции сельского хозяйства – всего 69,2 64 70,3 102 110 товарной продукции 49,7 61,1 67,8 136 111 прибыли (+) / убытка (-) от реализации продукции -19,5 2,85 -0,02 – – 2. Производительность и оплата труда Валовая продукция сельского хозяйства на 1 чел.- ч. прямых затрат труда, руб.: в целом по с.-х. производству 0,8 0,9 1,17 146 130 в том числе по растениеводству 8,6 5,6 2,5 29 45 по животноводству 35,0 37,4 46,4 133 124 Оплата 1 Чел.-Ч. в целом по с.-х. производству, руб. 10,5 14,1 19,8 189 140 в том числе в растениеводстве 17,2 35 65,1 378 186 в животноводстве 3,1 3,9 5,9 190 151 3. Эффективность производственных затрат и основных фондов Произведено валовой продукции, руб.: на 100 руб. основных средств основной деятельности 17,1 16,7 18,1 106 108 Уровень рентабельности (+) / убыточности (-), %: прибыли (+) / убытка (-) к полной себестоимости реализованной продукции -0,3 -0,04 0,04 – – прибыли (+) / убытка (-) основных средств основной деятельности -0,05 -0,007 0,017 – –
Первая системапоказателей – уровень производства. Она показывает: увеличение валовойпродукции со 100 га сельскохозяйственных угодий, в период с 2003г по 2004г, с69,2 тыс.руб. до 70,3 тыс.руб., в том же периоде увеличивается товарнаяпродукция на 36%, т.е. с 49,7 тыс.руб. до 67,8 тыс. руб. в 2003 и 2005 годахреализация продукции для организации приносила убыток, только лишь в 2004прибыль.
Вторая системапоказателей – производительность и оплата труда. В целом по сельскому хозяйствуваловая продукция на 1 чел/час прямых затрат труда увеличился с 0,8 до 1,17 илина 46%. В растениеводстве данный показатель уменьшился с 8,6 до 2,5 или 79%, ав животноводстве наоборот произошло увеличение с 35 до 46 или 33%. Оплата 1чел/час, руб. в целом по сельскохозяйственному производству увеличилась с 10,5до 19,8 или на 89%. В растениеводстве увеличение данного показателя произошло с17,2 руб. до 65,1 руб. или на 278%, в животноводстве увеличение с 3,1 руб. до5,9 руб. или на 90%.
Третья системапоказателей — Эффективность производственных затрат и основных фондов.Производство валовой продукции на 100 руб. основных средств основнойдеятельности увеличилось на 6%, с 17,1 до 18,1. уровень рентабельности.Обобщающий показатель – уровень рентабельности – положителен лишь в 2005 году исоставляет 0,04% по отношению к полной себестоимости реализованной продукции и0,017% по отношению к основным производственным фондам сельскохозяйственногоназначения.
Таким образом, можнообобщить: СПК «Коммунар» является мелким сельскохозяйственным предприятием, вкотором стоимость валовой продукции сельского хозяйства уменьшается, также каки все показатели характеризующие размер сельскохозяйственного производства.Главной отраслью СПК «Коммунар» является животноводство. Уровень специализациивыше среднего. Основные экономические показатели деятельности СПК «Коммунар»показали, что уровень производства растет, также растет производительность иоплата труда, эффективность производственных затрат и основных средств основнойдеятельности
2.2 Первичный,аналитический и синтетический учет затрат на производство и выхода продукциимолочного скотоводства
Учет затрат напроизводство и выхода продукции молочного скотоводства осуществляются наосновании первичной и сводной документации.
Первичные документы поучету затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства,применяемые в СПК «Коммунар», можно выделить в четыре группы:
1. по учету затрат труда;
2. по учету затратпредметов труда;
3. по учету использованиясредств труда;
4. по учету выходапродукции.
Основным первичным документомпо учету затрат труда работников животноводства является расчет начисленияоплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК). Оплата трудаработникам животноводства производиться в основном за полученную продукцию,поэтому при начислении оплаты труда привлекаются документы, фиксирующие выходпродукции: журнал учета надоя молока (форма № 176-АПК), расчет определенияпривеса (форма № 217-АПК), акты на оприходование приплода животных (форма №211-АПК), ведомость взвешивания животных (форма № 216-АПК). Учет отработанноговремени работниками животноводства ведут в табели учета рабочего времени (форма№ 140-АПК).
Основным видом расходовпредметов труда в молочном скотоводстве является расход кормов, первичный учеткоторых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (форма № 175-АПК).Расход прочих материальных ценностей оформляют в установленном порядкелимитно-заборными ведомостями (форма № 261-АПК), накладными и отражается вотчете о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК).
Затраты средств труда вмолочном скотоводстве фиксируются в ведомости начисления амортизационныхотчислений (форма № 62), а также в производственном отчете по вспомогательнымпроизводствам, содержанию и эксплуатации МТП (форма № 18в) по объекту учета«Ремонтная мастерская».
Для учета выходапродукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар» применяют: журнал учета надоямолока (форма № 176-АПК), расчет определения привеса (форма № 217-АПК), акты наоприходование приплода животных (форма № 211-АПК), ведомость взвешиванияживотных (форма № 216-АПК).
Регистром обобщающимданные первичных документов о затратах на производство и выходе продукциимолочного скотоводства, является производственный отчет по животноводству,который составляют ежемесячно по каждому подразделению и в целом по хозяйству.
Итоговые данные изпроизводственного отчета по животноводству заносят в журнал-ордер № 10-АПК, изкоторого кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят аГлавную книгу.
В ходе изучения первичнойи сводной документации по учету затрат на производство и выходу продукциимолочного скотоводства были выявлены следующие недостатки: в отдельныхдокументах не заполнены обязательные реквизиты (номера, подписи), не подсчитаныитоговые суммы.
Затраты и выход продукцииосновного скотоводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20“Основное производство” и субсчете 2 “Животноводство”, по дебету которогоотражают затраты, а по кредиту – выход продукции в плановой оценке и отражениекалькуляционных разниц.
В качестве объектов учетазатрат в молочном скотоводстве выделяют коров и быков- производителей.
Учет затрат на продукциюмолочного скотоводства ведется по следующей номенклатуре статей:
В статье “Оплата труда сотчислениями на социальные нужды” учитывают основную и дополнительную оплатутруда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживанииосновного стада: дояры и бригадир. Сюда включают оплату труда по тарифнымставкам, доплата и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных,сохранение поголовья, качество продукции.
По этой же статьеучитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления впенсионный фонд и медицинское страхование.
На суммы оплаты трудадоярок за 2005 год дебетуют счет 20 субсчет 2 Основное стадо кредитуют счет 70“Расчеты с персоналом по оплате труда” на сумму 341 тыс.руб.
Отчисления на социальныенужды за 2005 год отражают по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” икредита счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” на сумму 13,2тыс. руб.
2. По статье “Средствазащиты животных” отражается стоимость используемых биопрепаратов, медикаментови дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет средств кооператива, а так жерасходы связанные с их использованием в молочном скотоводстве. На эту статью неотносят стоимость биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств,приобретаемых за счет средств, выделенных кооперативу на эти цели.
Расход биопрепаратов,медикаментов и дезинфицирующих средств оформляют лимитно-заборными картами, ведомостями,накладными и другими расходными документами. Их расход за 2005 год отражаетсяпо дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 10 субсчет 6“Медикаменты” на сумму 3,6 тыс. руб.
Услуги стороннихорганизаций, связанных с защитой животных, на основании счетов-фактур отражаютпо дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками” или счету 76 “Расчеты с различными дебиторами икредиторами”.
3. По статье “Корма”учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержаниеосновного стада. Учет кормов ведут объединенный, поскольку, израсходованныекорма каждого наименования учитывают в отдельном регистре – журнал учетарасхода кормов (ф. № 303 – АПК). Основанием для записей в данный журнал служатведомость учета расхода кормов (ф. № 175 – АПК).
Расход кормов по даннойстатье отражают в их балансовой оценке: перешедшие с прошлого года – пофактической себестоимости; произведенные в текущем году – по плановойсебестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных – по ценамприобретения, включая транспортно-заготовительные расходы. Расходы по доставкекормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для вскармливанияна данную статью не относят.
На стоимостьизрасходованных за 2005 год кормов дебетуют счет 20 субсчет 2 “Основное стадо”и кредитуют счет 10 субсчет 2 “Корма” на сумму 712 тыс. руб.
4. Статья “Содержаниеосновных средств” выделена для учета нефтепродуктов, амортизационныхотчислений, затрат на ремонт и других затрат по содержанию основных средств,используемых в молочном скотоводстве (здания, доильные установки и другиеосновные средства).
Первичным документом поначислению амортизации является ведомость начисления амортизационных начислений.
При начисленииамортизации за 2005 год дебетуют счет 20 субсчет 2 Основное стадо и кредитуютсчет 02 “Амортизация основных средств” на сумму 187 тыс. руб.
5. Статья “Работы иуслуги” предназначена для учета выполненных в молочном скотоводстве работ и услугвспомогательных производств и сторонних организаций
Услуги и работысобственного вспомогательного производства за 2005 год отражаются по дебетусчета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 23 “Вспомогательныепроизводства”на сумму 8,6 тыс. руб. Первичными документами являютсянакопительные ведомости учета работ грузового автотранспорта, производственныйотчет по вспомогательным производствам.
Услуги и работы стороннихорганизаций за 2005 год отражаются по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо”и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму 15 тыс.руб. Первичным документом является счет-фактура.
6. Статья “Организацияпроизводства и управление” отражает расходы на организацию и управлениепроизводством в отрасли молочного скотоводства в доле приходящейся на данныйобъект учета затрат при распределении общепроизводственных и общехозяйственныхзатрат. Согласно учетной политики организации общехозяйственные иобщепроизводственные расходы списываются на основное стадо пропорциональносумме заработной платы основных работников.
Общепроизводственныерасходы в течение 2005 года учитывают на счете 25 субсчет 2“Общепроизводственные расходы животноводства”, с кредита которого их списываютв конце года на дебет счета 20 субсчет 2 Основное стадо на сумму 5,4 тыс. руб.
Общехозяйственные расходыв течение 2005 года учитывают на счете 26 “Общехозяйственные расходы” с кредитакоторого их распределяют в конце года на объекты планирования и учета вживотноводстве, то есть записывают по дебету счета 20 субсчет 2 “Основноестадо” на сумму 6,9 тыс. руб.
7. Статья “Прочиезатраты” выделено для учета различных мелких расходов и расходов разовогохарактера (стоимость подстилки для животных, расход спец. одежды,командировочные расходы и т.п.). сумма прочих затрат в2005 году составила 2,2тыс. руб.
Группировка затрат,используемая в СПК «Коммунар» не дает возможности перегруппировать статьизатрат в элементы затрат по кооперативам. Для получения информации о затратахпо статьям и по элементам необходимо вести двойной учет: по статьям в системеаналитических счетов производственного учета, а по элементам – дополнительныйучет вне системы бухгалтерских счетов.
2.3 Порядок исчислениясебестоимости продукции молочного скотоводства
В бухгалтерском управленческомучете помимо учета затрат на производство важным является определениесебестоимости продукции. В СПК «Коммунар» в соответствии с учетной политикойорганизации калькулирование себестоимости осуществляется следующим образом:плановая себестоимость продукции определяется при составлении планапроизводственно-хозяйственной деятельности СПК «Коммунар», а фактическаярассчитывается по окончании отчетного года.
Рассмотрим порядокисчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар» в2005 году.
Объектами исчислениясебестоимости являются: по основному стаду – молоко и приплод, по выращиваниюмолодняка и откорму взрослого скота – прирост живой массы и общая живая массаскота.
Себестоимость продукциипо основному стаду молочного скота определяют путем отнесения общей суммызатрат, учтенных в аналитическом учете, исключая стоимость побочной продукции вустановленной оценке, на валовой выход основной продукции. При этом затратымежду молоком и приплодом распределяются в соответствии с расходом обменнойэнергии кормов, то есть на молоко приходиться 90% всех затрат, а на приплод –10%.
Себестоимость 1 ц молокаопределяется путем деления суммы затрат, приходящейся на его производство, нафизическую массу полученного молока, а себестоимость приплода – делениемзатрат, отнесенных на него на полученное количество голов приплода.
Такимобразом фактическая себестоимость 1ц молока в 2005 году составила (1826000 руб.- 8000 руб)*0,9/3729 ц = 438,77 руб. за 1ц.
Фактическаясебестоимость приплода — (1826000 руб, — 8000ру6.)*0,1/171 гол. = 1063,16 руб.за гол.
Себестоимость1 ц прироста живой массы рассчитывают путем деления суммы фактических затрат,относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, за вычетомстоимости побочной продукции на полученный от этой учетной группы скота валовойприрост живой массы. При этом валовой прирост живой массы определяют как суммумасс поголовья животных на конец года и выбывшего за год поголовья, из которойвычитается масса поступившего за год поголовья и приплода и масса поголовья наначало года.
Итак,себестоимость 1ц прироста живой массы в 2005 году составила (1085000 руб. — 8000 руб.)/170 ц = 6335,3 руб. за 1ц. Для учета каждого вида животных поодинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в СПК«Коммунар» исчисляют себестоимость 1ц живой массы.
Дляопределения себестоимости 1ц живой массы в СПК «Коммунар» к затратам,отнесенным на прирост живой массы учетной группы скота, прибавляютпервоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных,поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года.Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, которая представляетсобой сумму масс поголовья животных на конец года и выбывших за год без приростаживой массы по павшим животным:
(927000руб. + 203000 руб. + 1085000 руб. + 340000 руб.)/(328ц + 27ц + 170ц + 210ц) =3476,19 руб. за 1ц.
Послерасчета фактической себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК«Коммунар» приступают к закрытию счета 20 «Основное производство», субсчет 2«Животноводство». При этом должны быть распределены калькуляционные разницы порастениеводству и переработке его продукции, так как в животноводствепотребляется значительное количество продукции этих производств и закрыты счета23 «Вспомогательные производства», 25 «общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы».
 Первымиз аналитических счетов счета 20 «Основное производство», субсчет 2«Животноводство» закрывают счет 20.2 «Основное стадо молочного скота». Подебету аналитического счета 20.2 «Основное стадо молочного скота» к моменту егозакрытия должны быть учтены все фактические затраты, а по кредиту — стоимостьполученной продукции в плановой оценке.
 Сопоставляядебетовый и кредитовый обороты по аналитическому счету 20.2 «Основное стадомолочного скота» выводят калькуляционную разницу, которую распределяют всоответствии с направлением использования продукции. Если сумма оборота покредиту аналитического счета 20.2 «Основное стадо молочного скота» оказываетсявыше суммы по дебету, то на разницу делают запись методом «красного сторно». Вобратном случае, корректирование плановой себестоимости до уровня фактическойпроизводится методом дополнительной записи. Поясним вышесказанное при помощиданных таблицы 2.4.
Таблица2.4
Определение отклонений попродукции молочного скотоводства СПК «Коммунар»Продукция Ед. изм. Кол-во Плановая себестоимость 1 ед.руб. Плановая себестоимость руб. Фактическая себестоимость 1 ед.руб. Фактическая себестоимость руб. Отклонения Метод доп. Записи Метод «красного сторно» Молоко ц 3729 325 1211925 438,77 1636173,33 424248,3 – Приплод КРС гол 171 908 155268 1063,16 181800,36 26532,36 – Прирост КРС ц 170 4207 7158190 3476,19 590952,3 – 124237,7
Следующимэтапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Отклонения посебестоимости приплода полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании иоткорме», а отклонения по себестоимости молока распределяют по направлениямиспользования продукции;
–    на выпойку телят(Дт 20.2 «МКРС»);
–    на продажу (Дт 43«Готовая продукция»).
Послесписания отклонений аналитический счет 20.2 «Основное стадо молочного скота»закрывается.
Далееприступают к закрытию аналитического счета 20.2 «МКРС» на основании калькуляциисебестоимости 1ц прироста живой массы и 1ц общей живой массы. Выявленныекалькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначалаопределяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного приростаживой массы и относят их в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,а затем выводят калькуляционные разницы в расчете на 1ц живой массы, которыеподлежат частичному списанию со счета 11 «Животные на выращивание и откорме» повыбывшему поголовью.
После списания отклоненийаналитический счет 20.2 «МКРС» и синтетический счет 20 «Основное производство»,субсчет 2 «Животноводство» закрываются.

Глава 3.Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство и исчислениесебестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар»
3.1     Совершенствованиеучета затрат и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК«Коммунар» с использованием метода «директ – костинг»
В последнее времяповысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, вкоторых применяются много разнообразных систем управленческого учета. Системыуправленческого учета классифицируют по различным признакам. Одним из основныхпризнаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции.Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полнымраспределением затрат и вариант учета затрат по переменным издержкам. Последнийметод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название«директ-костинг».
Внедрение элементовсистемы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитыватькритическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости илиотдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую суммузатрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная себестоимость данным методомдает дополнительную информацию, необходимую для более эффективногопроизводства.
Различают два вариантасистемы «Директ-костинг»: простой и развитой. Простой «директ-костинг»базируется на следующих принципах:
·     затратыподразделяются по элементам на постоянные и переменные;
·      себестоимостьисчисляется только на основе переменных затрат;
·     разница междувыручкой и усеченной себестоимостью называется маржой (или суммой покрытиязатрат);
·     возмещениепостоянных затрат за счет различной величины маржи характеризует результатыдеятельности предприятия в целом.
Так, для того, что быприменить для учета затрат метод «директ –костинг» необходимо разделить затратына постоянные и переменные (таблица 3.1).
Таблица 3.1 Разделение затратна постоянные и переменныеСтатьи затрат Постоянные Переменные Молоко Мясо Молоко Мясо Заработная плата с отчислениями, руб. 341000 66000 Корма собственного производства 712000 669000 Содержание основных средств 119000 68000 Медикаменты 1717,43 1882,57 Работы и услуги, руб. 15000 8600 Затраты по организации производства и управлению, руб. 159000 112000 Итого 159000 112000 1188717,43 813482,57
Так, например, полученнаяСПК «Коммунар» прибыль от реализации продукции в размере 2375 тыс. руб. за 2005год свидетельствует лишь о том, что в 2005 году в хозяйстве повысился уровеньорганизации производства и эффективность использования имеющихся ресурсов. В тоже время рассчитанный в таблице 3.1 результат от реализации продукции методом «директ-костинг»позволяет сделать следующие выводы:

Таблица 3.2 Схема расчетаконечного результата от реализации продукции методом «директ-костинга»Показатели \ продукция Молоко Мясо Итого Выручка от реализации продукции, тыс.руб. 1370 1339 2709 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб. 1119 1005 2124 Прибыль, тыс. руб. 251 334 585 Сумма переменных затрат, руб. 1188717,43 813482,57 2002200 Сумма постоянных затрат, руб. 159000 112000 271000 Сумма маржинального дохода (маржа), тыс. руб. 181282,57 525517,43 706800 Доля маржинального дохода в выручке, % 26,1 Порог рентабельность производства, руб. 10383,14 Запас финансовой устойчивости, руб. 269861,86
Для того, чтобы покрытьвсе затраты в отчетном году необходимо было реализовать продукции на сумму 10383,14.рублей. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручкасоставила 2709 тыс. рублей, что выше порога рентабельности на 269861,86 рублей,или на 10.5 %. Этот запас финансовой устойчивости значение которого говорит отом, что выручка может уменьшиться на 10,5 % и тогда только рентабельностьбудет равна нулю. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станетубыточным. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости,выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности. Получить такуюинформацию становится возможным при использовании такого метода как«директ-костинг».
Информация, получаемая вэтой системе, позволит хозяйству решать производить ли конкретный вид продукциии в каком объеме, покупать или организовывать собственное производствонекоторых видов материалов (например, семена или посадочный материал),продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий илиосуществлять глубокую ее переработку.
В дальнейшем при решенииряда методологических вопросов, таких как: разработка методики разграниченияпеременных и постоянных расходов; установление порядка покрытия затратнетоварных производств; пересмотр номенклатуры счетов синтетического и аналитическогоучета, заменяемой для учета затрат сельскохозяйственными предприятиями, помнению многих авторов можно последовательно перейти на второй вариант системы“директ-костинг” — развитой. Этот вариант предполагает включение всебестоимость не только переменных затрат, но и части постоянных ипредставляется в форме ступенчатого построения информации, что улучшаеткачество управленческих решений по оптимизации структуры деятельностипредприятия. На его основе можно сделать вывод, какой конкретный вклад вносит отдельныйвид продукции (продукт), подразделение на покрытие переменных и соответствующейдоли постоянных расходов. При этом могут приниматься детально обоснованныерешения о прекращении производства убыточной продукции или расширении болееконкурентно способных отраслей.
Рыночные отношенияпостоянно выдвигают новые требования к учету производственной деятельности.Главное назначение такого учета — контроль за производственной деятельностью иуправление затратами на его осуществление.
3.2 Совершенствованиебухгалтерского учета затрат на производство продукции молочного скотоводства
Вовторой главе данной курсовой работы была рассмотрена номенклатура статейзатрат, используемая в СПК «Коммунар» для учета затрат на производствопродукции молочного скотоводства. Следует отметить, что данная группировказатрат по статьям имеет ряд недостатков, основным из которых являетсянесоответствие статей затрат наименованиям элементов затрат.
Мысчитаем, что для учета производственных затрат молочного скотоводства необходимопервую статью «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» разделить надве: «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды», и поставитьэти статьи по очередности в перечне затрат на вторые позиции. На первую позициюследует помещать статьи, составляющие элемент «Материальные затраты»: «Средствазащиты животных», «Корма», «Нефтепродукты» и др. Данные затраты при этом нужноучитывать с разделением на купленные материальные ценности и материальныеценности собственного производства как прошлых лет, так и текущего года. Статью«Содержание основных средств» следует подразделять на три самостоятельныестатьи: «Нефтепродукты», «Износ основных средств», «Ремонт основных средств»,так как нефтепродукты представляют собой материальные затраты на производствопродукции молочного скотоводства и не имеют никакого отношения к затратам посодержанию основных средств. В свою очередь начисление износа является одним изспособов списания стоимости основных средств на издержки производства. Поэтому износосновных средств не является затратами на содержание основных средств. Статью«Работы и услуги» целесообразно подразделить на две «Работы и услугивспомогательных производств» и «Работы и услуги сторонних организаций», так какрасходы разного характера. При этом статью «Работы и услуги стороннихорганизаций» следует поместить в первую позицию вместе с материальнымизатратами, а услуги вспомогательных производств на позиции после статьи «Ремонтосновных средств», статья «Организация производства и управления» поэкономическому содержанию включает технологические, организационные иуправленческие расходы. При этом первые относятся к общепроизводственнымрасходам, а вторые – к общехозяйственным. Поэтому данную статью, на наш взгляд,нужно подразделить на «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственныерасходы».
Послепроизведенных корректировок затраты по производству продукции молочногоскотоводства будут сгруппированы следующим образом:
1.«Корма»:
А)купленные;
Б)собственного производства прошлых лет;
В)собственного производства текущего года;
2.«Средства защиты животных»
3.«Нефтепродукты»
4.«Работы и услуги сторонних организаций»
5.«Потери от падежа животных»
6.«Затраты на оплату труда»
7.«Отчисления на социальные нужды»
8.«Износ основных средств»
9.«Ремонт основных средств»
10.«Работы и услуги вспомогательных производств»
11.«Общепроизводственные расходы»
12.«Общехозяйственные расходы»
13.«Прочие затраты»
Прииспользований предложенной номенклатуры статей затрат на производство продукциимолочного скотоводства все затраты можно свести по экономическим элементам,построив «Свод затрат по экономическим элементам» по молочному скотоводству, ав дальнейшем по совхозу в целом.
Такимобразом, группировка затрат по элементам и статьям отвечает требованиямуправленческого учета и используется при планировании и контроле запроизводственными затратами, а также при исчислении себестоимости продукции.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
По итогам проведенного исследования можно сделать следующиевыводы об управленческом учете затрат и исчислении себестоимости продукциипромышленного производства в СПК «Коммунар»:
1.        Управленческийучет – это не только подсистема бухгалтерского учета, но и способ организациипланирования, контроля и анализа работы предприятия в целях принятия необходимыхуправленческих решений.
Управленческий учет строится наконкретных принципах и опирается на определенную нормативно- правовую основу. Основнымикатегориями управленческого учета являются понятия затрат и себестоимости. Наорганизацию учета затрат на предприятии большое влияние оказывает классификациязатрат по определенным признакам. Правильное применение принципов формированиясебестоимости продукции и контроль за их соблюдением способствуют сокращению дефицитасредств и обеспечению финансовой устойчивости организаций.
2. Определили, что СПК«Коммунар» является мелким сельскохозяйственным предприятием. Главной отраслью СПК«Коммунар» является животноводство. Основные экономические показателидеятельности СПК «Коммунар» показали, что уровень производства растет, такжерастет производительность и оплата труда, эффективность производственных затрати основных средств основной деятельности.
3. Аналитическийи синтетический учет затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводствав СПК «Коммунар» ведется в
соответствии с действующим законодательством. При этом важным
достоинством, организации учета в совхозе является разграничение затрат
на производство по производственным подразделениям, что обеспечивает
учет по центрам ответственности.
4. Учетпроизводственных затрат на аналитических счетах по счету 20
«Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» ведут по
номенклатуре статей, рекомендуемой Положением о составе затрат.
5. Всоответствии с учетной политикой совхоза исчисление себестоимости продукциимолочного скотоводства осуществляется с помощью позаказного метода, при чемобъектами калькуляции являются молоко, приплод, прирост живой массы и общаяживая масса.
Учитывая вышесказанное,для совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимостимолочного скотоводства в СПК «Коммунар» мы предлагаем:
1.        использовать такойметод, как «директ-костинг». Внедрение данного метода позволит рассчитать порогрентабельности, прогнозировать изменения себестоимости в зависимости отизменения различных факторов производственного характера, а так же дает полнуюинформацию, необходимую для более эффективного управления производством;
2. Применяемаяв СПК «Коммунар» группировка статей затрат характеризуется рядом недостатков, основным из которыхявляется несоответствии стаей затрат наименованиями элементов затрат. Поэтомуследует подразделить отдельные статьи на самостоятельные, что необходимо дляполучения информации о затратах с целью эффективного управления.

Список использованнойлитературы
1. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Часть первая и вторая.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №123-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9декабря 1998 г. № 60н
4. Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н
5. Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
6. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа МинфинаРФ от 24.03.2000 г. № 31н ).
7. План счетов бухгалтерского учета ифинансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
8. Положение о составе затратпроизводства и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утвержденопостановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, сизменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
9. Алибеков Ш.И. Принципыформирования себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете.Аудитор.- 2005- № 6- С.24-31
10. Бухгалтерский учет: Учебник длявузов \ Под редакцией Проф. Ю.А. Бабаева,- М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 476 с.
11. Бухгалтерский учет: Учебник \Бакаев А.С., П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский и др. Под редакцией П.С.Безруких; — М.: Бухгалтерский учет, 2003.- 719 с.
12. Васькин Ф.И., Свободина М.В.Теория бухгалтерского учета. -М.: Колос,2003.-206с
13. Данилан А.А. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.-М.:
Финансы, 1971.-362 с.
14. Камордшанова М.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет.-Санкт Петербург.: Питер,2004.-297 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА — М.2001. — 634с.
16. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерскийуправленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятияхАПК. — Ростов -на-Дону.: МарТ, 2000.- 318 с.
17. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельскомхозяйстве.-М.: Финансы и статистика, 2002.- 399 с.
18. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов всистеме управленческого учета // Бухгалтерский учет и аудит.-2005.-№7.-с.25.
19. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета.-М.:Финансы и статистика, 1998.-556 с.