–PAGE_BREAK– Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
ЕНВД для субъектов на примере ООО «Марс»
Декларация по ЕНВД
Плательщики единого вмененного налога не позднее 20 октября 2007 года должны подать в налоговые инспекции декларацию по итогам деятельности за девять месяцев (ст. 346.30, 346.32 НК РФ). Бланк декларации и инструкция по заполнению утверждены приказом Минфина от 1 ноября 2004 г. № 96н.
Фирмы, уплачивающие «вмененный» налог, как всегда, должны заполнить титульный лист, а также разделы 1, 2 и 3.
Раздел 2
В нем бухгалтер должен рассчитать единый налог. Следует помнить, что второй раздел нужно заполнять на каждый вид деятельности, подпадающий под ЕНВД. Аналогично следует поступить и в том случае если фирма ведет свою деятельность по разным адресам, но зарегистрированным при этом в одной налоговой инспекции.
Все показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Показатель корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу – до второго знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента К3 указывается без округления.
В строке 010 нумеруются листы, входящие в раздел 2, а в строке 020 указывается код вида предпринимательской деятельности. Его следует выбрать из таблицы, приведенной в приложении 2 инструкции. Здесь же содержатся значения базовой доходности в месяц (строка 040) и физического показателя (строки 050, 060, 070). Например, если предприятие оказывает бытовые услуги, то в строке 020 будет стоять код 01, в строке 040 – 7500 рублей в месяц, а физическим показателем будет количество работников.
Чтобы определить сумму единого налога, надо сначала посчитать вмененный доход. Формула его расчета выглядит так:
Вмененный доход за месяц
=
Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя
х
Количество физических показателей
х
Коэффициенты
(К1, К2, К3)
Определение физического показателя дано в статье 346.27, а его значение – в статье 346.29 Налогового кодекса. Например, если вы оказываете услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств, физическим показателем является количество работников, а ежемесячная базовая доходность будет составлять 12 000 рублей на одного сотрудника. Если вы предприниматель, в число работников не забудьте включить себя.
В течение квартала величина физического показателя может измениться. Например, в том случае если директор решит принять несколько работников или уменьшить площадь торгового зала. Это изменение нужно учесть с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК). По мнению сотрудников финансового ведомства, такое положение не применяется, если фирма перестает заниматься «вмененной» деятельностью. Месяц, в котором это произошло, нужно принять за полный и учесть при расчете единого налога (письмо Минфина от 15 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/70).
После того как умножим базовую доходность на величину физических показателей, расчет вмененного дохода не заканчивается. Его надо скорректировать, умножив на три коэффициента: К1, К2 и К3.
Корректирующий коэффициент К1, в 2007 году не применяется. Коэффициент К2 учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Онустанавливается каждым регионом России самостоятельно в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК).
Коэффициент К3 – это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Величину коэффициента определяет Минэкономразвития. Это ведомство приказом от 9 ноября 2004 г. № 298 установило, что коэффициент-дефлятор в 2007 году равен 1,104.
По каждому месяцу базовая доходность умножается на величину физического показателя и на корректирующие коэффициенты. Полученные произведения надо записать в строках 120 – 140. Сумма этих строк представляет собой сумму налога в целом за квартал (стр. 150).
Рассмотрим расчет ЕНВД на конкретном примере.
ООО «Марс» оказывает бытовые услуги. В регионе, где зарегистрирована организация, фирмы с таким видом деятельности переведены на уплату ЕНВД.
Добровольные взносы в ФСС ООО «Марс» не перечисляет.
Базовая доходностьдля бытовых услуг установлена в размере 7500 руб. в месяц на одного работника.
В течение IIIквартала 2007 года численность работников «Марс» составила:
– в июле – 5 человек;
– в августе– 9 человек;
– в сентябре – 8 человек.
В регионе, где зарегистрирована фирма, коэффициент К2 для бытовых услуг равен единице. Вмененный доход для расчета ЕНВД за IIIквартал 2007 года составит:
7500 руб. х (5 чел. + 9 чел. + 8 чел.) х 1 (К2) х 1,104 (К3) = 182 160 руб.
За каждый месяц второго квартала, вмененный доход равен:
– за июль – 41 400 руб. (7500 руб. х 5 чел. х 1 (К2) х 1,104 (К3));
– за август – 74 520 руб. (7500 руб. х 9 чел. х 1 (К2) х 1,104 (К3));
– за сентябрь – 66 240 руб. (7500 руб. х 8 чел. х 1 (К2) х 1,104 (К3)).
Сумма единого налога равна:
182 160 руб. х 15% = 27 324 руб.
Раздел 2 декларации по ЕНВД за IIIквартал бухгалтер «Марс» заполнит так:
Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход
Наименование показателей
Код строки
Значение показателей
1
2
3
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)
040
7500
Физический показатель за
июль месяц
050
5
август месяц
060
9
сентябрь месяц
070
8
Корректирующий коэффициент К1
080
–
Корректирующий коэффициент К2
090
1
Корректирующий коэффициент К3
100
1,104
Налоговая база всего (руб.)
(сумма значений кодов строк 120–140), в том числе за
110
182 160
июль месяц
(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)
120
41 400
август месяц
(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)
130
74
52
0
сентябрь месяц
(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)
140
66 240
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (код стр. 110 х 15/100)
150
27 324
После того как бухгалтер заполнит раздел 2, он должен в разделе 3 рассчитать сумму ЕНВД к уплате в бюджет. Для этого в строку 010 раздела 3 переносится сумма налога, указанная по строке 150 раздела 2. Если раздел 2 включает в себя несколько страниц, все показатели строк 150 складываются.
Фирмы, уплачивающие ЕНВД, могут уменьшить сумму исчисленного единого налога на величину уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд, но не более чем на 50 процентов. Кроме того, они имеют право вычесть из суммы рассчитанного налога выплаты по больничным листам, выданные за счет своих средств (п. 2 ст. 346.32).
Напомним, что если фирма или предприниматель не перечисляют добровольные взносы в ФСС, они могут выплатить работнику за счет фонда лишь 720 рублей за полный календарный месяц. Остальная сумма пособия выплачивается за счет собственных средств (ст. 2 Закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ).
Продолжим предыдущий пример.
За IIIквартал 2007 года «Марс» перечислил взносы на пенсионное страхование в размере 15 000 руб. Эти взносы уменьшают ЕНВД, но не более чем на 50 процентов. Половина от 27 324 руб. составляет 13 662 руб. Это меньше, чем величина пенсионных взносов. Таким образом, бухгалтер «Марса» может уменьшить единый налог только на 13 662 руб.
Кроме того, в IIIквартале фирма оплатила своим сотрудникам больничные в размере 5000 руб., из них:
– за счет ФСС – 1000 руб.;
– за счет собственных средств – 4000 руб.
В результате в бюджет надо заплатить ЕНВД в сумме:
27 324 руб. – 13 662 руб. – 4000 руб. = 9662 руб.
Раздел 3 декларации надо заполнить так:
Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход,
подлежащей уплате за налоговый период
(в рублях)
Наименование показателей
Код строки
Значение показателя
1
2
3
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр. 150 всех заполненных разделов 2 декларации)
010
27 324
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя
020
15 000
Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая общую сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (но не более чем на 50 процентов) по коду стр. 010
030
13 662
Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности
040
5000
Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход
050
4000
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 010 – код стр. 030 – код стр. 050) (указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)
060
9 662
продолжение
–PAGE_BREAK–