Министерство образования и наукиРеспублики Казахстан
Карагандинский ГосударственныйУниверситет
им. Е.А.букетоваКафедра бухгалтерскогоучета и аудита
Курсоваяработа
подисциплине: «Управленческий учет»
на тему: «Сравнительный анализ системкалькуляции себестоимости»
Выполнила: ст-ка гр.УА-31
Базарбекова М.К.
Проверил: преподаватель
Уахитова Г.Б.
Караганда –2008
Содержание
/>
Введение
1 Теоретические основыприменяемых систем калькулирования себестоимости
1.1 Сущность себестоимостипродукции и задачи ее калькулирования
1.2 Сравнение применяемыхсистем калькуляции себестоимости, их достоинства и недостатки
2 Сравнительный анализсистем калькуляции себестоимости: Абзорпшен-костинг и Директ-костинг
2.1 Калькуляциясебестоимости продукции с полным распределением затрат в системе Абзорпшен –костинг
2.2 Калькуляциясебестоимости продукции (работ, услуг) по переменным издержкам в системедирект-костинг
3 Аналитические возможностисистемы «Директ-костинг»
Заключение
Список использованныхисточников
Введение
Управленческий учетпредставляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам дляпланирования, управления и оценки производственно-коммерческой деятельности предприятияв целом, а также его структурных подразделений. Управленческий учет служитинтересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовымучетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы максимальнообеспечить руководство предприятия полезной информацией для принятия правильныхрешений. Основной частью управленческого учетаявляется калькулирование себестоимости продукции.
В зависимости отособенностей организации и технологии производства в практике управленческогоучета применяют несколько систем учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции.
Система учета затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции — это совокупность приемов документирования и отраженияпроизводственных затрат, которые определяют фактическую себестоимостьпродукции. Применение той или иной системы учета затрат на предприятияхразличных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
В Республике Казахстан ранее применялся только учет полной себестоимостис распределением накладных расходов между изделиями, который был оправдан вусловиях централизованного государственного ценообразования. По мереобособления предприятий с различной формой собственности, развития процессовприватизации государственных предприятий, включения механизмов свободногоценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемойпродукции, развития других сторон рыночной экономики возрастает потребность всовершенствовании системы калькулирования себестоимости, от которого будетзависеть дальнейший рост эффективности учета.
С развитием рыночныхотношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и ввопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынкеспроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, врезультате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и егосистемой — калькулированием.
Задача калькулирования вэтих условиях заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, котораяв условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенный доход.Исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производствотаким образом, чтобы обеспечить ее приемлемый уровень и возможность постоянногоснижения. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы –провести сравнительный анализ систем калькуляции себестоимости.
В соответствии с цельюбыли сформулированы задачи курсовой работы:
Предметом исследованияявляется область систем калькулирования себестоимости. Объектом послужилопредприятие ТОО «Электромонтаж», основным видом деятельности, которого являетсяпроизводство электротехнического оборудования.
Теоретической иметодологической основой послужили монографические труды отечественных изарубежных ученых в области управленческого учета: Радостовец В.К., Друри К.,Нидлз Б., Нурсеитов Э.О., Якимец О.В., Шеремет А.Д., Разливаева Л.В. и др.
Структурно курсоваяработа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
1 Теоретические основы применяемых системкалькулирования себестоимости 1.1 Сущность себестоимостипродукции и задачи ее калькулирования
Для того чтобы знать, вочто обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить егостоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства ипредметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых дляего изготовления. Таким образом, одной из важных задач управленческого учета напредприятии является контроль за себестоимостью продукции.
Себестоимостьпроизведенной продукции — это денежное выражение оценки затрат производственныхфакторов, необходимых для осуществления предприятием производственной икоммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции иоказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство иреализацию продукта (продукции). Себестоимость является одной из важнейшихкатегорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики вовзаимной связи с такими категориями, как цена, доход. /12, с.136/
В себестоимости как вобобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельностипредприятия:
— степеньтехнологического оснащения производства и освоения технологических процессов;
— уровень организациипроизводства и труда, степень использования производственных мощностей;
— экономичностьиспользования материальных и трудовых ресурсов и другие условия, и факторы,характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственногопредприятия.
В соответствии сопределением себестоимости производства следует различать себестоимостьпроизводства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска(производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальныезатраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падаютна единицу и на весь объем выпускаемой продукции.
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг формируется на базерасходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, таки в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение кполучению доходов в последующие отчетные периоды.
В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы,связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья,материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсови прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:
– затраты, непосредственно связанныес производством продукции, обусловленные технологией и организациейпроизводства, включая расходы по контролю производственных процессов и качествавыпускаемой продукции;
– затраты на подготовку и освоениепроизводства новых видов продукции;
– расходы, связанные сизобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей иобразцов, организацией выставок, конкурсов;
– расходы, связанные с обслуживаниемпроизводственного процесса;
– затраты по обеспечению нормальныхусловий труда и техники безопасности;
– расходы, связанные с управлениемпроизводством;
– выплаты, предусмотренныезаконодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительныхотпусков и др.;
– суммы начисленного социальногоналога;
– затраты на воспроизводствоосновных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в формеамортизационных отчислений;
– амортизация нематериальныхактивов;
– прочие расходы.
В себестоимость продукции также включаются потери от брака, потери отпростоев по внутрипроизводственным причинам.
Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости единицыпродукции. Являясь одним из элементов метода бухгалтерского учета, она тесносвязана с другими элементами, в первую очередь, со счетами. В калькуляцииобобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализациюконкретного вида продукции.
Припостановке учетного процесса на предприятиях особое место занимает системауправленческого учета. Его необходимость обеспечивается тем, что производство продукции — основополагающий процесс вхозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовыйрезультат предприятия, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникаетнеобходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемомвыпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.д. /10, с.278/.
На организацию учетазатрат и калькулирования себестоимости продукции, как известно, оказываетвлияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, структурауправления, правовая форма, характер производства, его организация и технологияи т.п. В зависимости от этих факторов разрабатываются объекты учета затрат напроизводство, способы контроля за использованием ресурсов и вариант системыкалькулирования себестоимости.
Но, в любом случае,исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение дляоперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрытьвнутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимостипродукции. Калькуляции также используются для планирования себестоимостипродукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них нарынке.
Таким образом,объективное калькулирование себестоимости продукции играет важную роль приопределении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное иобъективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукцииинформационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия,поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование. 1.2 Сравнение применяемыхсистем калькуляции себестоимости, их достоинства и недостатки
В управленческойбухгалтерии предприятия ведется та часть учета, которая связана склассификацией, записью, распределением, обобщением и составлением отчетностипо текущим и предполагаемым затратам. Управленческая бухгалтерия осуществляетразработку и внедрение систем исчисления себестоимости продукции применительнок отрасли, подотрасли, виду деятельности, предприятию.
Опыт международного управленческого учета показывает, что жесткаярегламентация системы калькулирования себестоимости — весьма сложное дело, учитываясуществующие особенности организации учета затрат в каждой отрасли, подотрасли,на предприятии, тем более, что большинство предприятий и фирм имеютмногоотраслевой профиль, позволяющий более свободно маневрировать капиталом.
Рассмотрим сравнительныехарактеристики существующих в международной и отечественной практике системкалькулирования себестоимости.
Система стандарт-кост не является самостоятельной, обособленной от другихсистем (методов) учета затрат на производство. В принципе, предполагаетсясочетание ее с попередельным, позаказным, подетальным, простым (попроцессным) идругими методами учета производственных затрат и исчисления себестоимостипродукции. Система стандарт-кост может быть использована там, где естьнеобходимость в строгом режиме контроля за издержками производства илиобращения и где есть возможность нормировать производимые расходы.
Основной особенностьюсистемы стандарт-кост является то, что все затраты на производстворассчитываются до начала производства. Стандарты затрат применяются сиспользованием натуральных и стоимостных показателей. Кроме того, могутприменяться специальные счета, на которых отражаются фактические затраты иразницы между фактической и стандартной себестоимостью. Таким образом, системастандарт-кост предполагает разработку стандартов на поддающиеся нормированиюрасходы, составление стандартной калькуляции изделий (работ, услуг) и учетфактических затрат на производство с выделением отклонений от стандартов.Система стандарт-кост является важнейшим инструментом оперативного контроля зазатратами в ходе производства.
В основефункционирования системы стандарт-кост лежат стандарты (нормы и нормативы),устанавливаемые самой фирмой и меняющиеся в ходе процесса производства.Разработка стандартов производится соответствующими службами фирмы,ответственными за статьи расходов: технологическая служба устанавливаетстандарты расхода всех видов материадов; служба снабжения — стандарты цен навсе виды материалов, работ и услуг; производственная — стандарты выработки попроизводственным операциям; служба персонала и оплаты его труда — часовыеставки и расценки оплаты труда по категориям персонала, профессиям,производственным операциям, процессам и т.д. Подготовленные таким путеминдивидуальные стандарты обобщаются бухгалтерией в картах стандартнойсебестоимости продукции, работ и услуг.
В условиях действительнострогого нормирования и наличия системы обеспечения контроля (счетчики,датчики, весо-измерительные приборы и др.) система стандарт-кост дает желаемыйрезультат.
Системаучета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учетазатрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямыепроизводственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимостьпродукции, т.е. предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагаетраспределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции.При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли напроизводственные, реализованные и административные.
Прямые расходы относятся наконкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая суммакосвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбраннымкоэффициентам распределения.
Выбор коэффициентов распределениязависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационнойструктуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем большезатрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точнойоказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.
В отечественной практикеуправленческого учета применение данной системы учета затрат оченьраспространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимостьотдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства иостатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видовпродукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукциюустанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процентрентабельности)», т.н. затратный метод формирования цены.
Основные преимущества даннойсистемы:
– возможностьрассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
– применение вцелях финансового учета и составления внешней отчетности;
– возможность рассчитатьполную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе инезавершенного производства;
– возможностьприменения для расчета цены за единицу продукции.
Усложнение организационнойструктуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональнойструктурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доликосвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к однойгруппе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат ивыбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.
К основным недостаткам можноотнести следующие:
1. Субъективность выбора коэффициентараспределения; при сложной организационной структуре и большом ассортиментепродукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, чтоискажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованныхцен.
2. Неоднозначность отнесения затрат кодной группе;
3. Невозможность применения длясравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разнымипредприятиями.
Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разныхпроизводителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будетневозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структурыпредприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.
Одной из относительно новых системкалькулировани себестоимости является функционально-стоимостная системакалькулирования себестоимости или система ABC (Activity Based Costing),получившая получила широкое распространение в западных компаниях различныхотраслей.
Принципиальное отличие указаннойсистемы учета затрат от традиционных состоит в порядке распределения косвенных(накладных) расходов.
Вся производственно-хозяйственнаядеятельность разбивается на функции. Чем сложнее деятельность, тем большееколичество функций будет выделено. Первоначально косвенные затраты переносятсяна ресурсы пропорционально выбранным драйверам (параметрам распределения),поэтому выделяются все ресурсы, необходимые для выполнения каждый функции.
Каждому виду деятельностивыбирается носитель затрат (факторы, вызывающие изменение затрат), которыйвыражается в соответствующих единицах измерения (например, для функции обслуживанияоргтехники предприятия носителем затрат может быть количество единиц техники,для функции управления персоналом – количество сотрудников). Через системуносителей затрат косвенные расходы распределятся на конкретные товары.
Основные достоинства этой системыучета:
– точное определение производственныхзатрат, возможность устранить непроизводительные расходы;
– эффективный механизм управлениязатратами и прибылью, поскольку позволяет определить «вклад» каждого видапродукции, каждого клиента, каждой географической зоны в общий финансовыйрезультат;
– возможность контроля не только объемазатрат, но и причин их появления;
– возможность применения в качествеинструмента разработки эффективной ценовой и маркетинговой политики.
Указанная система позволяетзначительно снизить затраты предприятий, усовершенствовать взаимосвязи междуотдельными подразделениями, поэтому имеет большие перспективы внедрения вказахстанских предприятиях.
Отличие функциональнойсистемы от традиционных методов учета затрат заключается в том, что в рамкахтрадиционных финансовых и бухгалтерских методов деятельность компанииоценивается по функциональным операциям, а не по услугам, предоставляемымзаказчику. Расчет эффективности функциональной единицы производится поисполнению бюджета вне зависимости от того, приносит ли она пользу клиентукомпании. Напротив, функционально-стоимостной анализ – это инструментуправления процессами, измеряющий стоимость выполнения услуги. Оценкавыполняется как для функций, увеличивающих ценность услуги или продукта, так ис учетом дополнительных функций, которые этой ценности не меняют. Еслитрадиционные методы вычисляют затраты на некоторый вид деятельности лишь покатегориям расходов, то функционально-стоимостная калькуляция показываетстоимость выполнения всехэтапов процесса.
К недостаткам даннойсистемы калькулирования себестоимости относятся:
1. Процесс описанияфункций может оказать излишне детализированным, кроме того, модель иногдаслишком сложна и ее трудно поддерживать.
2. Часто этап сбораданных об источниках данных по функциям (activity drivers) недооценивается
3. Для качественнойреализации требуются специальные программные средства.
4. Модель частоустаревает в связи с организационными изменениями.
5. Реализация часторассматривается как ненужная «прихоть» финансового менеджмента, не достаточноподдерживается оперативным руководством.
«Директ-костинг» — западная система производственного учета, возникшая и развивающаяся в условияхрыночной экономики. Сущность какого-либо понятиядолжна быть отражена в его названии. Наименование «директ-костинг» означаетучет прямых затрат. На первых этапах практического применения этой системы всебестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямыерасходы, а все виды косвенных списывались непосредственно на финансовыерезультаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммойпрямых, что и нашло свое отражение в названии системы и свидетельствует о том,что оно появилось не случайно. В дальнейшем себестоимость, определяемая посистеме «директ-костинг» стала учитываться не только в части прямых переменныхзатрат, но и в части переменных косвенных затрат. Иными словами, она сталакалькулироваться на основе только производственных затрат, т.е. издержек,непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работили оказанием услуг, даже если они косвенные. Отсюда налицо некотораяусловность данного названия. Поэтому часто эту систему называют «Variable costing» — учет переменных затрат.
Отметим следующие отличительные особенности системы «директ-костинг»:
1) разделение производственных затрат на переменные и постоянные;
2) калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;
3) много стадийность составления отчетов о доходах.
4) разработка методики экономико-математического и графическогопредставления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.
5) возможность изучения взаимосвязи и взаимозависимости между объемомпроизводства, затратами (себестоимостью) и прибылью.
Главной особенностью «директ-костинга» является разделениепроизводственных затрат на постоянные и переменные части и осуществление учетапланирования и калькулирования себестоимости продукции только на основепеременных затрат. Постоянные затраты при этой системе не включаются в расчетсебестоимости продукции, а как расходы данного периода списываются сполученного дохода в течение того периода, в котором они были произведены.
Принципиальное отличиесистемы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит вотношении к постоянным обще-производственным расходам. При калькулированииполной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют врасчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетовисключаются.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Ониявляются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственнона финансовый результат.
Таким образом, можно сформулировать основные черты системы«директ-костинг», базирующегося на методе «затраты-выпуск», которыми являются:
— направленность учета на конечный результат, что достигается путемрасчета сумм покрытия (маржинального дохода) по каждому направлениюдеятельности в целом по предприятию;
— определение сумм покрытия в разрезе групп продуктов, центровответственности, покупателей, зон реализации и т.д.;
— учет по изделиям только переменных затрат и определение переменнойсебестоимости путем дебетования счета «Основное производство» и кредитованиясчетов «Материалы», «Расчеты с персоналом по заработной плате» и т.д. на суммупеременных затрат, пропорциональных выпуску продукции;
— списание постоянных затрат в части общепроизводственных иобщехозяйственных расходов на уменьшение финансового результата.
Основные преимущества указаннойсистемы:
– установление взаимосвязи междуобъемом производства, величиной затрат и прибылью;
– определение точки безубыточности,т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получитубытка;
– возможность применения более гибкойсистемы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, чтоособенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей иуменьшает затоваривание продукции на складе;
– упрощение расчета себестоимости (посравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедурараспределения постоянных расходов по видам продукции;
– возможность определить прибыль,которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяетпланировать цены и скидки на определенный объем продаж.
Однако система учета переменныхзатрат не лишена некоторых недостатков:
1. Ведение учета затрат только попроизводственной себестоимости не отвечает требованиям законодательстваРеспублики Казахстан в части формирования себестоимости;
2. Отсутствие информации о полнойсебестоимости единицы продукции.
Далее проведем анализприменения двух систем калькуляции на материалах ТОО «Электромонтаж».
2 Сравнительный анализ систем калькуляциисебестоимости: Абзорпшен-костинг и Директ-костинг2.1Калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат в системеАбзорпшен – костинг
Исследованиетеоретических основ систем калькуляции себестоимости позволило сделатьзаключение о том, что с позиций порядка включения затрат в себестоимостьпродукции все методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукцииможно разделить на два вида:
— калькуляциясебестоимости продукции с полным распределением затрат (Абзорпшен – костинг),
— калькуляция себестоимостипродукции по переменным издержкам (Директ – костинг).
Рассмотрим процедуруопределения себестоимости продукции с полным распределением затрат в системеАбзорпшен – костинг на примере действующего предприятия ТОО «Электромонтаж».
Как было рассмотрено впервой главе курсовой работы, система калькуляции себестоимости с полнымраспределением затрат основана на следующих принципах:
— в состав себестоимостипродукции включаются не только переменные затраты (материалы и трудозатраты),но и вся сумма накладных расходов (постоянных и переменных);
— непроизводственныезатраты не распределяются на готовую продукцию, а относятся на расходы периода(счет прибылей и убытков) и исключаются из оценки товарно – материальныхзапасов;
— применение этой оценкитоварно – материальных запасов для внешней отчетности.
Анализируемоепредприятие ТОО «Электромонтаж» находится по адресу пос. Аршалы Акмолинскойобласти. Основным видом деятельности предприятия ТОО «Электромонтаж» являетсяпроизводство электротехнического оборудования.
Производствоэлектротехнического оборудования — сложный и длительный процесс,характеризуется, как правило, разнородностью структуры технологическогопроцесса в зависимости от вида изделия.
Номенклатура изделий иих доля в общем объеме производства на предприятии ТОО «Электромонтаж»представлена в таблице 1.
Таблица 1/>/>Номенклатуравыпускаемых изделий предприятием ТОО «Электромонтаж»
№
п/п
Вид
продукции Доля вида в общем объеме производства 1 Эл\двигатели 80,9 2 Трансформаторы 6,1 3 Пускатели 6,3 4 Ротор 1,3 5 Изоляторы 0,8 6 Щитовые автоматы 0,5 7 Распред.устройства 1,4 8 Стабилизаторы напр. 0,3 9 Контактное реле 2,4
Проанализируем системуАбзорпшен-костинг на примере одного из выпускаемых изделий: распределительноеустройство. Данные ТОО «Электромонтаж» по производству данного вида продукцииза 6 месяцев представлены ниже:
— цена реализации единицыпродукции – 100 тыс.тг.
— переменные издержки наединицу продукции – 50 тыс.тг.
— постоянные издержки накаждый месяц – 4 500тыс.тг.
Обычнаяпроизводительность оценивается в 150 единиц готовой продукции в месяц, а объемпроизводства и реализации за каждый месяц выглядит следующем образом (таблица2):
Таблица 2/>Показатели объема производстваи реализации продукции (распределительных устройств) за 6 месяцев по ТОО«Электромонтаж»Показатели I II III IV V VI Проданная продукция 150 120 180 150 140 160 Произведенная продукция 150 150 150 150 170 140
Дополнительнаяинформация:
1) На начало первогомесяца запасов не было;
2) Фактическиепостоянные накладные расходы – 4 500 тыс.тг.;
3) Непроизводственныенакладные расходы – 1 000 тыс.тг.
Рассмотрим порядокрасчета себестоимости в системе учета полных затрат для каждого из 6-тимесяцев.
Расчеты для I месяца:
1. Остатки запасов наначало I месяца отсутствуют.
2. Производственныерасходы равны количеству единиц произведенной продукции, умноженной на суммупеременных издержек на единицу продукции, плюс сумма постоянных издержек замесяц = (150х50) + 4500= 12000 тыс.тг.
3. Запасы на конецпериода отсутствуют, так как все единицы произведенной продукции в I месяце (150) были реализованы.
4. Себестоимостьреализованной продукции равна производственным расходам (12000 тыс.тг), так какзапасов на начало и конец месяца не было.
5. Корректировканакладных расходов отсутствует, потому что количество произведенной продукции(150 ед) совпадает с нормальной производительностью (150).
6. Совокупные расходыравны себестоимости реализованной продукции (12000 тыс.тг).
7. Реализация равнаколичеству реализованной продукции, умноженной на цену реализации единицы продукции= 150х 100= 15000тыс.тг.
8. Валовая прибыль равнаразнице между реализацией и себестоимостью реализованной продукции = 15 000-12 000= 3 000 тыс.тг.
9. Непроизводственныерасходы за каждый месяц по условию задания равны 1 000 тыс.тг.
10. Чистая прибыль равнаразнице между валовой прибылью и непроизводственными расходами =3 000-1 000=2 000тыс.тг.
Таким образом, приопределении себестоимости продукции с полным распределением затрат учитываютсявсе переменные (материалы, трудозатраты, переменные накладные расходы) ипостоянные накладные расходы.
Расчеты для II месяца:
1. Остатков запасов наначало месяца нет, так как вся продукция, произведенная в прошлом месяце, реализована.
2. Производственныерасходы равны 12 000 тыс.тг., так же как и в прошлом месяце.
3. Из 150 единицпроизведенной продукции реализовано 120 единиц, 30 единиц составляют запасы наконец месяца, себестоимость которых равно 2 400 тыс.тенге. (30х50+30х4 500:150).
4. Себестоимостьреализованной продукции равна 9 600 тыс.тг. (12 000-2 400)
5. Корректировканакладных расходов отсутствует, т.к. во II месяцепроизведено обычное количество продукции (150 единиц)
6. Совокупные расходыравны себестоимости реализованной продукции (9 600 тыс.тг).
7. Реализация = 120 х100 = 12 000тыс.тг.
8. Валовая прибыль = 12 000-9600 = 2 400 тыс.тг.
9. Непроизводственныерасходы составляют 1 000 тыс.тг. по условию задания.
10. Чистая прибыль = 2 400– 1 000 = 1 400тыс.тг.
С небольшими вариациямиопределяется себестоимость произведенной и реализованной продукции и прибыль поIII и IV месяцам. В V месяце имеются значительные расхождения между количествомпроизведенной (170 единиц) и реализованной (140 единиц) продукции. Это вызываетнеобходимость корректировки суммы постоянных накладных расходов, включаемых всебестоимость реализованной продукции. В V месяцепроизведено 170 единиц, в себестоимость продукции накладные расходы включены всумме 5 100 тыс.тг. (170 х 1 500:150), фактическая сумма накладных расходовсоставила 4 500 тыс.тенге. Следовательно, постоянные накладные расходы в сумме600 тыс.тенге (5 100-4 500) излишне включены в себестоимость реализованнойпродукции, ее следует исключить как излишки возмещения накладных расходов.
В VIмесяце реализовано продукции больше, чем произведено в этом периоде,следовательно, необходимо отразить недостаток возмещения накладных расходов 300тыс.тг., которые определяются следующим образом: сумма постоянных накладныхрасходов, включенная в себестоимость продукции 4 200тыс.тг. (140 х 4 500:150),фактические постоянные расходы 4 500 тыс.тг., следует досписать в себестоимостьпродукции 300 тыс.тенге (4 500-4 200).
В таблице 3 представленырезультаты от производства и реализации данного вида продукции(распределительные устройства) по ТОО «Электромонтаж» за 6 месяцев.
Таблица 3/>Результаты производства иреализации распределительных устройств за 6 месяцев по ТОО «Электромонтаж»,рассчитанные с применением системы учета полных затратПоказатели I II III IV V VI 1 2 3 4 5 6 7 1. Запасы на начало периода – – 2400 – – 2400 2. Производственные расходы 12000 12000 12000 12000 13600 11200 3. Запасы на конец периода – 2400 – – 2400 800
4. Себестоимость реализованной продукции
(1+2-3) 12000 9600 14400 12000 11200 12800 5. Корректировки на недостаток (избыток) возмещение накладных расходов – – – – (600) 300 6. Совокупные расходы (4+5) 12000 9600 14400 12000 10600 13100 7. Реализация 15000 12000 18000 15000 14000 16000 8. Валовая прибыль (7-6) 3000 2400 3600 3000 3400 2900 9. Непроизводственные расходы 1000 1000 1000 1000 1000 1000 10. Чистая прибыль (8-9) 2000 1400 2600 2000 2400 1900
Таким образом, согласнотаблице 3, все прямые производственные затраты и все косвенные затраты напроизводство распределительных устройств включаются в себестоимость продукции.Также затраты распределяются между реализованной продукцией и остаткамипродукции.
Таким образом,формирование себестоимости на предприятии ТОО «Электромонтаж» осуществляется наоснове стандартной для казахстанских предприятий системы учета полных затрат.Данная система управленческого учета не позволяет определить, на какой ступенидоход от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия (точкабезубыточности).
Внедрение системы«Директ-костинг» обеспечило бы более точное определениесебестоимости, при котором можно установить контроль за рентабельностьюпроизводства.
себестоимостьпродукция калькулирование/>2.2 Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) попеременным издержкам в системе директ-костинг
Особенности калькуляциисебестоимости по переменным издержкам (директ – костинг, маржинальная системакалькуляции):
— в себестоимостьединицы готовой продукции и в оценку запасов включаются только переменные затраты;
— постоянные издержки нераспределяются на продукты, а рассматриваются как расходы периода (относятся насчет прибылей и убытков);
— непроизводственныерасходы относятся на расходы периода.
Рассчитаем себестоимостьпроизведенной и реализованной продукции (распределительных устройств) и прибыльна основании исходных данных таблицы 2 для ТОО «Электромонтаж» за 6 месяцев.
Расчет себестоимостипродукции по переменным издержкам I месяца производитсяв следующем порядке:
1. Запасов на начало I месяца нет по условию задания.
2. Производственныерасходы определяются только с учетом переменных затрат и составляют 7 500тыс.тг. (150 х 50).
3. Запасов на конецпериода нет, так как все количество производственных распределительныхустройств (150 единиц) реализовано.
4. Себестоимостьреализованной продукции равна производственным расходам.
5. Постоянные затраты всумме 4 500 тыс.тенге отражаются в том месяце, в котором они понесены.
6. Совокупные расходысоставляют 12 000 тыс.тг. (7 500 + 4 500).
7. Стоимость реализованнойпродукции составляет 15 000 тыс.тенге (150 х 100).
8. Валовая прибыль равна3 000 тыс.тенге (15 000 – 12 000).
9. Непроизводственныерасходы 1 000 тыс.тенге – по условию задания.
10. Чистая прибыль в I месяце составила 2 000 тыс.тенге.
Расчеты для II месяца отличаются наличием нереализованной продукции наконец периода в количестве 30 единиц (произведено 150 единиц, реализовано 120)по себестоимости 1 500 тыс.тенге. В оценку запасов не включаются постоянныенакладные расходы.
Рассчитанные данныесведены в таблице 4.
Таблица 4Результаты производства и реализации распределительныхустройств за 6 месяцев по ТОО «Электромонтаж», рассчитанные с применениемсистемы учета переменных затратПоказатели I II III IV V VI 1. Запасы на начало периода – – 1 500 – – 1 500 2. Производственные расходы 7 500 7 500 7 500 7 500 8 500 7 000 3. Запасы на конец периода – 1 500 – – 1 500 500 4. Себестоимость реализованной продукции (1+2-3) 7 500 6 000 9 000 7 500 7 000 8 000 5. Постоянные расходы 4 500 4 500 4 500 4 500 4 500 4 500 6. Совокупные расходы (4+5) 12 000 10 500 13 500 12 000 11 500 12 500 7. Реализация 15 000 12 000 18 000 15 000 14 000 16 000 8. Валовая прибыль (7-6) 3 000 1 500 4 500 3 000 2 500 3 500 9. Непроизводственные расходы 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 10. Чистая прибыль (8-9) 2 000 500 3 500 2 000 1 500 2 500
Сравнение данных таблицы3 и 4, заполненных в результате расчета себестоимости по системам учета полныхи переменных затрат, показывает, что в расчетах финансовых результатов естьследующие различия:
— сумма прибыли на основеданных о полном распределении затрат и по переменным издержкам одинакова для I и IV месяцев.
В эти месяцы объемпроизводства равен объему реализации, запасы не увеличиваются и не уменьшаются,что и привело к равенству сумм прибыли независимо от используемого методакалькуляции себестоимости.
— во IIи V месяцах прибыль, рассчитанная с полнымраспределением затрат, выше, чем рассчитанная по данным о переменных издержках.
Когда объемпроизводства превышает объем реализации, использование калькуляции себестоимостис полным распределением затрат приведет к большей величине прибыли, чемиспользование альтернативной системы калькуляции.
— в IIIи VI месяцах прибыль, рассчитанная по переменнымиздержкам, выше, чем рассчитанная с полным распределением затрат. Этовозникает, если объем продаж превышает объем производства.
Проведем сравнение влияния калькуляции себестоимости по переменнымиздержкам и с полным распределением затрат навеличину прибыли.
1. Ситуация 1. Объемы производства и реализации равны.
В периоды 1 и 4 месяцах прибыль одинакова при использовании обоих методовкалькуляции себестоимости; в течение обоих периодов объемы производства иреализации равны, и запасы не увеличиваются и не уменьшаются. Следовательно,если существует запас на начало периода, одна и та же величина постоянныхнакладных расходов переносится как затраты, включается в оценку запаса наначало текущего периода и будет вычитаться при оценке запаса на конец периодаиз величины производственных расходов.
Суммарный эффект заключается в том, что при калькуляции себестоимости сполным распределением затрат единственной величиной постоянных накладныхрасходов, включаемой в расходы периода, будет сумма постоянных накладныхрасходов, понесенных за период.
Таким образом, когда объемы производства и реализации равны, прибыльбудет одна и та же независимо от того, какой из двух методов калькуляциисебестоимости был выбран.
2. Ситуация 2. Объемпроизводства превышает объем реализации
Во 2 и 5 месяцы прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат,выше, в обоих периодах объем производства превышает объем продаж. Прикалькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибыль выше в техслучаях, когда производство превышает реализацию, так как запасы увеличиваются.Результатом этого является то, что большая величина постоянных накладныхрасходов включается в оценку запасов на конец периода и вычитается из расходовпериода, чем та величина, которая переносится в оценку запасов на начало этогопериода.
Например, запасы на начало 2-го месяца равны нулю, и постоянные накладныерасходы не переносятся из предыдущего периода. Однако наличие запаса на конецпериода (2 месяц) в 30 ед. продукции (таблица 2) означает, что постоянныенакладные расходы в 900 тыс.тенге должны вычитаться из производственныхрасходов периода. Другими словами, на себестоимость относятся только 3600тыс.тенге постоянных накладных расходов при калькуляции себестоимости с полнымраспределением затрат, а при калькуляции себестоимости по переменным издержкамна себестоимость относятся 4500 тыс.тенге постоянных расходов, понесенных запериод. В результате в системе калькуляции себестоимости с полнымраспределением затрат прибыль на 900 тыс.тенге выше.
В общем случае, когда объем производства превышает объем реализации,использование системы калькуляции себестоимости с полным распределением затратприведет к большей величине прибыли, чем использование системы калькуляциисебестоимости по переменным издержкам.
3. Влияние колебаний объема реализации.
Расчет прибыли в системе полного распределения затрат может привести кнекоторым странным результатам. Например, в 6 месяце объем продаж вырос, априбыль уменьшилась несмотря на то, что цена реализации и структура затрат неизменились. Руководитель ТОО «Электромонтаж», чья деятельность анализироваласьза 6-й месяц, похоже, мало доверяет системе учета, которая показываетуменьшение прибыли при увеличении объема продаж и неизменной структуре расходови иене реализации. В 5-м месяце происходило обратное: за это время объем продажуменьшился, но прибыль увеличилась. Ситуация, наблюдаемая в 5-м и 6-м месяцах,возникает в связи с тем, что недостаток (избыток) возмещения постоянныхнакладных расходов рассматривается как затраты периода, а тайне корректировкииногда искажают данные о движении прибыли.
Напротив, при использовании системы калькуляции себестоимости попеременным издержкам вычисления показывают, что при увеличении объема продажприбыль также растет, а при уменьшении объема продаж — падает. Такоесоотношение сохранится, пока цена реализации и структура расходов не изменятся.Таким образом, можно отметить, что в 5-м месяце, когда объем продажуменьшается, уменьшается и прибыль, а в 6-м месяце прибыль увеличивается вместес объемом продаж. Причина этих изменений заключается в том, что прииспользовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыльзависит только от объема продаж: при условии, что продажная цена и структуразатрат, неизменны. Однако в системе калькуляции себестоимости с полнымраспределением затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объемапроизводства.
Следовательно, можно перечислить доводы в поддержку системы калькуляциисебестоимости по переменным издержкам.
Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает болееполезную для принятия решений информацию.
Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информациюо расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация обиздержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например, следуетприобретать компонент или его лучше изготовить самим, а также при определенииассортимента продукции.
Кроме того, оценка затрат при различной производительности требуетделения расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что лишь системакалькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобныйанализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущихрасходов и доходов при различной производительности, а также использованиеданных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможнымитолько в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Тем неменее нет причин, делающих невозможным применение системы калькуляциисебестоимости с полным распределением затрат для формирования внешнейотчетности и анализа затрат по постоянным и переменным составляющим дляпринятия решений. Преимущество калькуляции себестоимости по переменнымиздержкам заключается в том, что она предполагает анализ переменных ипостоянных компонентов затрат (что не является характеристикой системыкалькуляции себестоимости с полным распределением затрат).
Эта система калькуляции избавляетприбыль от влияния изменений запасов и позволяет избежать капитализациипостоянных накладных расходов в неликвидных запасах.
3 Аналитические возможности системы«Директ-костинг»
Применение системы«директ-костинг» расширяет аналитические возможности, позволяетпроводить анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли набазе классификации затрат на постоянные и переменные. В системе директ-костингна готовую продукцию относят только переменную часть производственных издержек,и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостьюреализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты,относимые на период времени.
Лежащая в основе «директ-костинг» классификация издержекна постоянные и переменные обуславливает особенности экономического анализа иуправления.
В результате разделениязатрат на постоянные и переменные, себестоимость продукции на предприятии ТОО«Электромонтаж» выглядит следующим образом (таблица 5).
Таблица 5
Себестоимость продукции,исчисленная по переменным издержкам
тыс.тенгеСтатьи затрат 2005г. 2006г. Изменение % Материалы 8529,2 9014,4 5,7 Комплектующие 1805,8 2160,4 19,6 Заработная плата основная 1935,6 1989,4 2,8 Отчисления 700,5 747,6 6,7 Переменная часть производственных расходов 3450,9 7267,2 110,6 Итого себестоимость: 16422 21179 29
Одной из этих особенностей организации анализа является анализвзаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе даннойклассификации (анализ безубыточности). Такое деление затрат помогает решитьзадачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращениятех или иных расходов. Оно также позволяет судить об окупаемости затрат и даетвозможность определить «запас финансовой прочности» предприятия наслучай осложнения конъюнктуры и других затруднений.
Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибылипроводится с помощью различных арифметических расчетов. Основным моментомявляется определение точки безубыточности или порога рентабельности.
Порог рентабельности — это такая выручка от реализации, при которойпредприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата отреализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытиепостоянных затрат, и прибыль равна нулю.
Определим значение порога рентабельности для завода ТОО«Электромонтаж». При этом сделаем допущение, что объем производства продукцииравен объему ее реализации.
Исходные данные для определения порога рентабельности отобразим втаблице 6.
Таблица 6
Исходные данные для определения порога рентабельности
тыс.тенгеПоказатели тыс.тг.
В % и в относит.выражении
(к выручке от реализации) 1.Доход от реализации 35527 100% или 1 2. Переменные затраты 21179 59,6% или 0,596 3. Результат от реализации после возмещения переменных затрат (маржинальный доход) 14348 40,4% или 0,404 4. Постоянные затраты 14507 5. Прибыль (ст.3-ст.4) -159
Существует следующая формула для определения прибыли:
/> (1),
Где П – прибыль;
МД – маржинальный доход;
Пз — постоянные затраты.
или:
/> (2),
Где П – прибыль;
Пр – порог рентабельности;
МД – маржинальный доход;
Пз — постоянные затраты.
Из последней формулы получаем значение порога рентабельности:
/> (3),
Рассчитаем порог рентабельности для предприятия ТОО«Электромонтаж». В данном случае порог рентабельности равен (тыс.тенге):
/>
Порог рентабельности также можно определить графическим способом(рисунок 1), который основан на равенстве результата от реализации послевозмещения переменных затрат и постоянных затрат при достижении пороговогозначения выручки от реализации.
В точке К результат реализации после возмещения переменных затрат ипостоянных затраты равны.
Итак, при достижении выручки от реализации в 35908 тыс.тг.предприятие достигнет окупаемости и постоянных, и переменных затрат.
Фактическая выручка на предприятии меньше ее порогового значения на381 тыс.тг. или 1,1%. Постоянные затраты не окупаются полностью за счетвыручки, что приводит к возникновению убытка в размере 159 тыс.тг.
/>
Рисунок 1 — Определение порога рентабельности
Исходя из показателя порога рентабельности найдем пороговое(критическое) значение объема производства в натуральном выражении.
Обычно для этого используются формулы:
/> (4),
Где q – пороговое количество товаров;
R – порог рентабельности данноготовара;
P – цена реализации;
С – постоянные затраты, необходимые для деятельности реализации;
V — переменные затраты на единицуготовой продукции.
Эти формулы можно использовать, когда производится один видпродукции, который своей выручкой от реализации покрывает все переменныезатраты предприятия. Когда же выпускаются несколько видов продукции, расчетобъема производства, обеспечивающего безубыточность определенного видапродукции, осуществляется по формуле, учитывающей роль этого товара в общейвыручке от реализации и приходящуюся, таким образом, на него долго в постоянныхзатратах.
/> (в ед.) (5),
Где Y1 – удельный вес I-го вида продукции в общей выручке от реализации (вдолях единицы);
P и V – соответственно цена I-го вида продукции и переменные затраты на единицу I-го вида продукции;
n — количество видов продукции.
В таблице 7 отобразимкритический объем производства по каждому виду продукции.
Таблица 7
Определение критическогообъема производства по каждому виду продукции
Вид
продукции
Доля I-го
вида в
общей
выручке
Цена за
единицу
изделия,
тг.
Перем.
затраты
на единицу
изделия, тг. Выпуск продукции, ед.
Откло-
нение, ед. /> крит. факт. /> /> /> Эл\двигатели 0,809 19755 10981 1337 1455 118 /> Трансформаторы 0,061 72,7 51,7 42139 30000 -12139 /> Пускатели 0,063 15,8 12 240511 142000 -98511 /> Ротор 0,013 1404 710 272 326 54 /> Изоляторы 0,008 95 93 58028 2991 -55037 /> Щитовые автоматы 0,005 124 49 967 1455 488 /> Распред.устройства 0,014 28,5 30,3 112832 16350 -96482 /> Стабилизаторы напр. 0,003 4000 2183 24 30 6 /> Контактное реле 0,024 168,8 160,9 44051 5 -44046 />
Как видно, пороговое значение объема производства было достигнутотолько по четырем из девяти видов продукции. Следовательно, выручка отреализации пяти видов продукции не покрывает постоянные расходы, приходящие наих долю.
Ту же ситуацию показывает расчет порога рентабельности по каждомувиду продукции. (таблица 8)
Таблица 8
Определение порогарентабельности по каждому виду продукции
Вид
продукции
До-
ход
от
реали-зации, 100%
Перем.
затраты,
тыс.тг.
и % Маржи-нальный доход, тг и %
Пост. зат-
раты по
виду про-
дукции
Рез-тат
от реали-
зации
Порог
рента-
бель-ности Эл\двигатели 28744 15978= =55,6 12766=44,4 11736 1030 26432 Трансформаторы 2182 1551= =71,1 631=28,9 885 -254 3062 Пускатели 2249 1704= =75,8 545=24,2 914 -369 3777 Ротор 458 231= =50,4 227=49,6 189 38 381 Изоляторы 284 278= =97,9 6=2,1 116 -110 5523 Щитовые автоматы 180 72=40 108=60 73 35 122 Распределительные устройства 466 495=106 -6 203 -232 3215 Стабилизаторы напряжения. 120 65=54,2 55=45,8 43 12 94 Контактное реле 844 805= =95,4 39=4,6 348 -309 7565 Итого: 35527 21179= =59,6 14348=40,4 14507 -159 35908
Для того, чтобы определить порог рентабельности по каждому видупродукции, нужно знать сумму постоянных затрат на каждый вид продукции. Дляэтого общая сумма постоянных затрат распределяется на каждый вид продукциипропорционально их доли в общем доходе от реализации.
Например, на долю электродвигателей приходится постоянных затрат всумме 11736 тыс.тг. = (14507 * 0,809). Порог рентабельности в натуральномвыражении этого вида составляет 26432 тыс.тг. = (11736: 0,444).
Сопоставляя значения порога рентабельности и дохода каждого видапродукции, заметим, что пять видов продукции не достигли своего порогарентабельности. Положительный результат от реализации доли электродвигателя.Реализации предохранительных устройств не хватило на покрытие убытков отреализации других видов продукции, поэтому общий результат-убыток.
Деление издержек на постоянные и переменные позволяет рассматриватьразличные варианты их сочетания и определить, как они влияют на результат отреализации.
Изменяя величину выручки от реализации, а следовательно, величинупеременных затрат, сталкивающие с явлением, которое называется эффектомпроизводственного (операционного) рычага или финансового левериджа. Суть его втом, что любое изменение выручки от реализации порождает еще более сильноеизменение прибыли, т.е. он показывает степень производственного рискапредприятия.
Например, если предприятие ТОО «Электромонтаж» будет стремитьсядовести выручку от реализации до порогового значения и изменит ее, допустим на1,1%, то величина выручки составит: 35527 + 391 = 35918 тыс.тг.
Одновременно на 1,1% увеличатся переменные затраты: 21179 + 233 =21412 тыс.тг. Постоянные затраты останутся неизменны. Суммарные затраты равны35919 тыс.тг. Результат от реализации равен – 1 тыс.тг., то есть убыток. Такимобразом, при увеличении выручки на 1,1% мы снизили убыток на 99%.
Решая задачу максимизации дохода, можно манипулировать увеличениемили уменьшением не только переменных, но и постоянных издержек, и в зависимостиот этого вычислять, на сколько процентов изменится результат от реализации.
Например, если с одновременным увеличением выручки на 1,1% снизитьпостоянные расходы хотя бы на 1%, то получим следующую ситуацию: Постоянныерасходы составили 14362 тыс.тг. Суммарные затраты равны 35774 тыс.тг. Результатот реализации – прибыль в размере 144 тыс.тг.
Таким образом, при увеличении переменных затрат на 1,1% и снижениипостоянных на 1%, результат от реализации увеличился на 145%.
Доля определения силы воздействия производственного рычагаприменяют отношение результата от реализации после возмещения переменных затратк прибыли.
В нашем примере сила воздействия производственного рычага равна(35527 – 21179): (-159) = 0,90239 = 90,239%. Это означает, что при увеличениивыручки от реализации, допустим на 1,1%, результат от реализации возрастает на99,26% (0,90239×1,1%), что и было видно из вышеприведенных расчетов.
Сила воздействия производственного рычага всегда рассчитываетсядоля определенного размера выручки от реализации. Изменяется выручка отреализации — изменяется и сила воздействия производственного рычага (табл.5)
Итак, управляяпеременными и постоянными издержками, можно достичь различных результатов.
В таблицах 9 и 10представлены вариантные расчеты постоянных и переменных издержек.
Таблица 9
Варианты сочетанияпостоянных и переменных издержек и интерпретация результатов (при росте выручкиот реализации и неизменных постоянных издержках)
тыс.тенгеПоказатели
Вариант
и
период 1
Вариант
и
период 2, по отнош к пред.
Вариант
и
период 3 по отнош к пред.
Вариант
и
период 4 по отнош к пред.
Вариант
и
период 5 по отнош к пред. Доход от реализации, тыс.тг. 35527 35918 (+1,1%) 36313 (+1,1%) 36712 (+1,1%) 37116 (+1,1%) Переменные затраты, тыс.тг. 21179 21412 (+1,1%) 21647 (+1,1%) 21885 (+1,1%) 22126 (+1,1%) Маржинальный доход, тыс.тг. 14348 14506 14666 14827 14990 Постоянные затраты, тыс.тг. 14507 14507 14507 14507 14507 Прибыль, тыс.тг. -159 -1 159 320 483 Прирост прибыли, % 99 160 101 51 Порог рентабельности, тыс.тг. 35908 35908 35908 35908 35908 Сила воздействия произ-го рычага -90,2 -14506 92,2 46,3 31,0
Как видно, в таблице 9, в статье переменные затраты каждый варианти период изменяется на 1,1% по отношению к предыдущему периоду. Вследствиеэтого изменяется на 1,1% доход от реализации продукции, уменьшаетсяпроизводственный риск (сила воздействия операционного рычага). В соответствии сэтим увеличивается прибыль предприятия, а постоянные затраты и порогрентабельности остаются неизменными.
В первом периоде, как видно из таблицы 9, убыток составляет 159тыс.тенге, во втором – переменные издержки увеличиваются на 1,1%, таким образомувеличивается доход от реализации на 35918 тыс.тенге, т.е. на 1,1%. Исходя изэтого уменьшается убыток на сумму 1 тыс.тенге. В следующих вариантах переменныеиздержки изменяются по отношению к предыдущему варианту – в 5 периоде прибыльувеличивается на сумму 483 тыс.тенге.
Таблица 10
Варианты сочетанияпостоянных и переменных затрат и интерпретация результатов Показатели Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Вариант 4 Доход от реализации, % 1 1 1 1 тыс.тг. 35918 35918 35918 35918 Переменные затраты, % 0,596 0,596 0,596 0,596 тыс.тг. 21412 21412 21412 21412 Рез-тат от реализации после воз- 0,404 0,404 0,404 0,404 мещения перем.затрат, % и тыс.тг. 14506 14506 14506 14506 Постоянные затраты, тыс.тг. и их снижение по сравнению с вариантом 1,% 14507 14362 14289 12217 (-1%) (-1,5%) (-2%) Прибыль, тыс.тг. -1 144 217 289 Сила воздействия производственного рычага -14506 100,7 66,8 50,2 Порог рентабельности, тыс.тг. 35908 35550 35369 35190 «Запас финансовой прочности», 10 368 549 728 тыс.тг., в % к выручке от реал-ции 0,03% 1,02% 1,53% 2,03%
Эффект производственного рычага поддается контролю на основе учетазависимости силы воздействия рычага от удельного веса постоянных затрат всуммарных затратах: чем больше удельный вес постоянных затрат в общей суммеиздержек (при постоянной выручке от реализации), тем сильнее действуетпроизводственный рычаг, и наоборот (табл.8).
Когда снижается выручкаот реализации, сила воздействия производственного рычага возрастает как приповышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей ихсумме. Каждый процент снижения выручки дает все больший и больший процентснижения прибыли, причем сила производственного рычага возрастает быстрее, чемувеличиваются постоянные затраты.
При возрастании выручкиот реализации, если порог рентабельности уже пройден, сила воздействияпроизводственного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает всеменьший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат вобщей их сумме снижается).
Все это полезно длявыработки деталей коммерческой политики предприятия. При пессимистическихпрогнозах динамики выручки от реализации нельзя раздувать постоянные затраты,так как потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказатьсямногократно большей из-за сильного эффекта производственного рычага. Приснижении доходов предприятия постоянные затраты уменьшить трудно. Это означает,что высокий удельный вес постоянных затрат в общей их сумме свидетельствует обослаблении гибкости предприятия. В случае необходимости крутодиверсифицироваться, предприятию будет сложно и в организационном, и особенно вфинансовом смысле.
Таким образом,повышенный удельный вес постоянных затрат усиливает действие производственногорычага, и снижение деловой активности предприятия выливается в умноженныепотери прибыли.
В таблице присутствует такой показатель, как «запас финансовойпрочности». Он представляет собой разницу между фактическим доходом отреализации и порогом рентабельности. Если доход от реализации опускается нижепорога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшится,образуется дефицит ликвидных средств.
«Запас финансовой прочности» можно рассчитывать и впроцентах к выручке. Этот расчет показывает, какое процентное снижение доходаот реализации предприятие способно выдержать без серьезной угрозы для своегофинансового положения.
По проведенному выше анализу можно сделать вывод, что анализвзаимосвязи объема производства, себестоимости по переменным издержкам, чистогои маржинального доходов является перспективным направлением развитияуправленческого учета и анализа хозяйственной деятельности в условиях развитиярыночных отношений. В таблице 11 представлена интерпретация результатов.
Таблица 11
Интерпретация возможныхрезультатовВариант 1 Предприятие достигло порога рентабельности, но запас финансовой прочности очень мал. Вариант 2 Незначительное снижение постоянных затрат дало повышение прибыли и уменьшение силы воздействия производственного рычага. «Запас финансовой прочности» значительно повысился. Вариант 3 Сокращение постоянных затрат привело к сокращению величины порога рентабельности, в связи с чем возросли прибыль от реализации и «запас финансовой прочности». Вариант 4 Сокращение постоянных затрат на 2% в конечном счете привело к значительному росту прибыли и сокращению силы воздействия производственного рычага.
Таким образом, расчет себестоимости по переменным затратам в рамках«директ-костинг», определение на этой основе маржинального доходапозволяют определить в какой момент предприятие перестает покрывать своизатраты.
Заключение
В управленческом учете проблема определения себестоимости продукцииявляется центральной. Целью курсовой работы являлось изучение системкалькулирование себестоимости продукции. Системное и комплексноеисследование избранной темы позволило сделать следующие основные выводы:
1. Становление рыночнойэкономики в стране обусловило повышение роли бухгалтерского учета, доминирующееместо в котором занимает учет затрат и калькулирование себестоимости продукции(работ, услуг). В практике работы западных компаний и фирм этот наиболее емкийучасток бухгалтерского учета выделен в самостоятельный, так называемыйуправленческий учет, организация которого зависит от многих факторовхозяйственной деятельности предприятия.
2. Производственные затраты и калькуляция себестоимости продукции играютважную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное,достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовойпродукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностьюпредприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и наценообразование.
3. Составление калькуляций в целях определения себестоимости продукции(работ, услуг) зависит от выбранного метода или системы учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
4. В зависимости от особенностей организации и технологии производстваприменяют несколько систем калькуляции себестоимости продукции:стандарт-кост (Standart costing), абзорпшен-костинг (Absorption costing), директ-костинг (Direct — Costing — Sistem),функционально-стоимостная система (Activity — Boscol — Costing). Их можно разделить на две группы: методыучета на основе полных и на основе неполных, или переменных издержек.
5. Система«директ-костинг», основная идея которой была выдвинута немецкими учеными еще вконце XIX в., впервые стала применяться в компаниях ифирмах США в середине XX в. Сущность ее заключается вподразделении издержек производства в зависимости от изменения его объема напостоянные и переменные и в калькулировании себестоимости продукции только наоснове переменных затрат. Постоянные производственные затраты по конкретнымвидам продукции не распределяются, а покрываются из дохода. Эту систему нельзяотнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методамкалькулирования.
6. Практическое значениеи достоинства системы «директ-костинг» состоят, во-первых, в том, что ееприменение позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства,затратами и доходом и на этой основе прогнозировать поведение отдельных видовзатрат при изменениях деловой активности предприятия, во-вторых, упроститьучет, калькулирование, контроль, нормирование и планирование переменных затрат,формирующих себестоимость продукции, в-третьих, заострить внимание наобоснованность планирования и нормирования постоянных расходов, поскольку суммаих показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и таким образом, влияниепостоянных расходов на величину дохода от основной деятельности предприятияособенно хорошо видно, в-четвертых, обеспечить более полезной информацией ирасширить аналитические возможности учета, в-пятых, проводить эффективнуюполитику ценообразования, в-шестых, достичь высокой степени интеграции учета,анализа и принятия управленческих решений, в-седьмых, на ее основе строитсясистема контролинга — концепция управления организациями на основепланирования, анализа и контроля результатов ее деятельности.
7. В настоящее время напредприятии ТОО «Электромонтаж» применяется учет полной себестоимости сраспределением накладных расходов между видами продукции. Однако в условияхрыночной экономики, действия механизмов свободного ценообразования и самостоятельногопланирования ассортимента выпускаемой продукции возникла потребность вреформировании бухгалтерского учета, в гармонизации с международной практикойего организации, в изучении и использовании прогрессивных систем учета затрат икалькулирования себестоимости продукции.
8. Изучение опытаорганизации управленческого учета по системе «директ-костинг», теории классификации затрат и методов их разделения на постоянные ипеременные составляющие явилось исходным пунктом для исследования возможностиприменения этой системы на предприятии ТОО «Электромонтаж», где используетсяобусловленный особенностями производственного процесса, позаказный метод учетазатрат и калькулирования себестоимости продукции.
Исследование показало, что на данном предприятии более приемлем будетучет полных затрат с применением элементов системы «директ-костинг», преждевсего учета затрат по их видам, местам возникновения, центрам ответственности иносителям. На ТОО «Электромонтаж» учет затрат по этим направлениям, в частностипо местам возникновения (бригадам, цехам, производственным подразделениям),хорошо налажен. Дополнение этого учета классификаций затрат по месту ихвозникновения на постоянные и переменные повысит точность калькуляций,поскольку в этом случае в них включаются только прямые (переменные) расходы,непосредственно связанные с производством данного вида продукции.
9. Важнейший элемент системы «директ-костинг» — анализ затрат ирезультатов, являющийся основой обоснования и выработки управленческих решений.Использование аналитических возможностей системы «директ-костинг» даетвозможность определить, по какой цене нужно продавать продукцию, чтобыудовлетворить спрос на нее и получить запланированный доход; целесообразно ли выпускать продукцию по болеенизкой цене реализации и по цене ниже ее себестоимости; оптимизироватьструктуру выпускаемой продукции и определить ассортимент ее с учетомограничений на ресурсы. В работе нами рассмотрены варианты этих управленческихрешений, обоснование которых сделано на основе информации и аналитическихвозможностей системы «директ-костинг».
Список использованных источников
1. О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-111.
2. Инструкция(основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющихфинансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
3. Стандартыбухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной КомиссииРеспублики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 сизменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РеспубликиКазахстан за 2002-2003 годы, — Алматы: Издательство Юрист, 2005г. –340с.
4. Асылбеков И.Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства инедостатки// КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. –2004г.-№4, с.66
5. Друри К. Введениев управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. МабалинойС.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1998.
6. Друри К. Учетзатрат методом стандарт-кост. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
7. Дюсембаев К.Ш.Система «Директ-костинг» и возможность ее применения на отечественныхпредприятиях// Статистика и учет. – 2002г. — №4, с.9-14
8. Николаева С.А.Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс- М.: 2000
9. Николаева С.А.Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс — М.:1998.
10. Нурcеитов Э.О. Бухгалтерский учет ворганизациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.
11. Пашигорева Г.И.,О.С.Савченко, Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2000, N19, С. 33.
12. Попова Л.А.Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999. – 174с.
13. Радостовец В.К. идр. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. — Алматы:Центраудит, 2002 г.
14. Радостовец В.К.Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит»,1997г.
15. Разливаева Л.В.Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998г.
16. Разливаева Л.В.Управленческий учет. Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001 – 200с.
17. Сетенов Б.И. Совершенствование учета затрат и калькулированиесебестоимости продукции на предприятиях пивоваренной продукции// Статистика иучет. – 2002г. — №2, с.15-22
18. Соколов Я.В.,Управленческий учет: миф или реальность?// Бухгалтерский учет, 2000, N 18, С.41.
19. Терехова В.А.Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб:Питер, 2005 – 311с.
20. Управленческийучет/Под ред. А.Д. Шеремета. — М.: ФБК–ПРЕСС, 1999.
21. Управленческийучет/Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. — М.: Инфра–М, 1997.
22. Хорнгрен Ч.Т.,Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 2002.