/>Содержание
Введение
Глава1. Основы финансового учета
1.1Характеристика финансового учета
1.2Задачи и требования, предъявляемые к финансовому учету
Глава2. Нормативные документы и принципы ведения финансового учета
2.1Нормативные документы, регламентирующие финансовый учет
2.2Принципы ведения финансового учета
Выводыи предложения
Списокиспользованной литературы
Приложение
Введение
Переход России к рыночной экономике внес принципиальныеизменения в производственные отношения. В настоящее время завершается, по сутидела, смена социально-экономической формации в нашем обществе. Коренныеизменения затронули не только его надстройку, но и базис. Многоукладностьэкономики в России стала реальностью.
В нынешних условиях у организаций значительно расшириласьобласть экономических рисков. А это, в свою очередь, потребовало принципиальноновых подходов к подготовке кадров экономистов и прежде всегоспециализирующихся в области бухгалтерского учета. Социально-экономическиепреобразования в России последних лет потребовали внесения концептуальныхизменений в методологию бухгалтерского учета в нашей стране. Поэтому принятаяПравительством РФ Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствиис Международными стандартами финансовой отчетности ставит своей конечной цельюмаксимально адаптировать его к требованиям рыночной экономики. Формируетсяпринципиально новая система нормативных документов в области учета, центральнымзвеном которой являются Положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые наоснове Международных стандартов финансовой отчетности и в соответствии спринципами, заложенными в них.
Сроком завершения реализации вышеуказанной Программы былустановлен, как известно, 2000 г. Однако и к настоящему времени еще не пройдендаже рубикон, поскольку многие работы в этой области только предстоитвыполнить. Причин, которые не позволили достичь поставленных конечных целей вПрограмме, довольно много, причем как объективного, так и субъективногохарактера. Среди них: просчеты в определении объемов предстоящих работ, а такжев подходах к их проведению; изъяны в организации работ; наличие средиспециалистов различных точек зрения, в том числе по ряду ключевых вопросовПрограммы (начиная от правильности выбора новой модели учета из вариантов,действующих на Западе, и до вопроса, какие хозяйствующие субъекты должны обязательнона нее перейти) отставания в разработке новых законов и другихнормативно-правовых актов, и как следствие — наличие барьеров на пути принятиянеобходимых ПБУ.
Дополнительные осложнения в процесс реформирования учетав России вносит ряд внешних факторов. В частности, в последние годы происходитактивный процесс сближения между моделью учета, базирующейся на МСФО, и модельюGAAP, которые являются двумя наиболее известными и применяемыми системами учетав странах с рыночной экономикой. В результате постоянно вносятся изменения вранее принятые МСФО. Поэтому Россия, приняв те или иные ПБУ, базирующиеся на ихоснове, через небольшой отрезок времени вынуждена дополнять и изменятьпоследние, что, естественно, увеличивает затраты на реформирование учета встране и замедляет темпы проведения данных работ. Кроме того, процессреформирования учета в России «наслоился» на период, который на Западе«окрестили» как время начала революции в бухгалтерском учете. Онасопровождается пересмотром ряда основных параметров, заложенных в концепциипостроения той или иной модели учета, применяемой в странах с рыночнойэкономикой. И прежде всего это касается отказа от «исторической» стоимости иперехода к учету по так называемой «справедливой» (реальной) стоимости целогоряда активов и обязательств. Отмеченные обстоятельства побудили ПравительствоРФ дважды продлить срок реализации Программы (первый раз — до 2005 г., второй —2010 г.) и внести существенные коррективы в ее содержание.
Перевод национальной системы бухгалтерского учета намеждународные стандарты потребовал разграничения бухгалтерского учета нафинансовый и управленческий. Поэтому актуальность финансового учета неоспорима.
Целью данной работы является рассмотрение сущностифинансового учета, его целей и задач.
Для раскрытия поставленной цели перед работой стоятследующие задачи:
— рассмотреть основы финансового учета, егохарактеристику, задачи и требования, предъявляемые к финансовому учету;
— изучить нормативные документы, регламентирующие ведениефинансового учета;
— определить принципы финансового учета.
Глава 1. Основы финансового учета
1.1 Характеристика финансового учета
Осуществление Программы реформирования бухгалтерскогоучета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, атакже переход на новый План счетов способствовали подразделению бухгалтерскогоучета на два вида учета: финансовый и управленческий.
Финансовый учет предназначен для обобщения информации одеятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежныхсредств, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении активов,а также о платежах в бюджет и Единый социальный налог, о финансовых вложениях,финансовых результатах деятельности.
Таким образом, в финансовом учете формируется информацияпо общим показателям деятельности коммерческой организации. Данные финансовогоучета сводятся в финансовой отчетности и представляются внешним пользователям:учредителям организации, органам статистики, банковским, финансовым учреждениями налоговым органам.
В финансовом учете отражаются общие показателидеятельности организации, и поэтому данные финансового учета не представляюткоммерческую тайну, поскольку в финансовом учете находит отражение необходимаяинформация в финансовую бухгалтерию, где нужны данные о затратах дляконтрольных целей и обеспечения сопоставимости данных с управленческим учетом.
Финансовый учет строится на следующих основополагающихпринципах:
— ведение учета должно осуществляться на базеМеждународных и Российских стандартов учета и отчетности;
— финансовый учет должен отвечать всем требованиямпользователей финансовой отчетности;
— финансовая отчетность должна представляться в денежномвыражении;
— финансовый учет и отчетность формируют достоверную,объективную, полную и современную информацию;
— финансовый учет и отчетность организуются на основебухгалтерских счетов и двойной записи;
— финансовая информация предполагает проведениеаудиторских проверок и осуществление анализа финансового состояния организации;
— организация учета инфляции (изменение цен). Организацияна основании регламентирующих документов и приводимого в печати индекса цендолжна определять реальную стоимость материально-производственных запасов.
Организации представляют квартальную и годовуюотчетность. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней с моментаокончания квартала, а годовая — в течение 90 дней.
Финансовая отчетность является открытой и можетпубликоваться в газетах и журналах, доступных пользователям финансовойотчетности, либо достигается распространением среди них брошюр, буклетов идругих изданий. Однако акционерные общества открытого типа обязаны публиковатьгодовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Организации, руководствуясь законодательством РоссийскойФедерации о финансово-бухгалтерском учете, нормативными актами органов,регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою бухгалтерскуюучетную политику и налоговую учетную политику исходя из своей структуры,отрасли и других особенностей финансовой деятельности.
Вся информация, содержащаяся в финансовой отчетности,подлежит аудиторской проверке, которая проводится в соответствии с Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности», принятым Государственной Думой 13 июля2001 г. и вступившим в действие с 1 сентября 2001 г., в котором указано:
«Целью аудита является выражение мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядкаведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации», (ст. 1 п.3 ФЗ).
Финансовый учет является основным звеном информационнойсистемы организации, но не всегда обеспечивает оперативной информациейуправленческую группу, поэтому финансовый учет должен быть взаимосвязан суправленческим учетом. Эта взаимосвязь финансового учета и управленческогопредставляют собой единый бухгалтерский учет, который выражается в следующем:
— единые объекты учета;
— единый выбор целей и задач учета;
— использование общего метода бухгалтерского учета(документация, счета и двойная запись, оценка и калькуляция, группировкаобъектов учета, отчетность подразделений);
— однократное ведение первичной информации не только дляуправленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;
— общепринятые принципы финансового учета применяются и вуправленческом учете;
— информация двух видов учета используется для принятиярешений.
Согласно п. 2 ст. 253, гл. 25 НК РФ в финансовом учетепроизводственные затраты учитываются в укрупненном плане — по четырем элементамзатрат:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) амортизация;
4) прочие расходы.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуетсяучет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливаетсяорганизацией самостоятельно.
При сопоставлении ведения учета затрат в финансовом иуправленческом учете становится ясно, что самостоятельно финансовый учет неможет дать более детальную характеристику учета затрат. Поэтому порядок веденияучета затрат зависит от построения общей системы взаимосвязи финансового иуправленческого учета.
Финансовый и управленческий учет могут строиться в видеединой системы учета затрат, при которой учет затрат на производствообеспечивает едиными данными и финансовую, и управленческую бухгалтерии. Всвязи с тем, что учет затрат на производство при таком варианте взаимосвязифинансового и управленческого учета строится на одних и тех же счетах по учетузатрат на производство, их данные служат основой для финансового иуправленческого учета.
Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетамиболее укрепится с применением нового Плана счетов, так как для детального учетазатрат зарезервированы счета с 30 по 39. Использование счетов 30—39 даствозможность организации организовать учет затрат в разрезе элементов.Взаимосвязь между финансовым учетом и управленческим ярко прослеживается приследующем рассмотрении. Например, на счете 30 отражать по элементам учетматериально-производственных запасов, а общий итог Материально-производственныезапасы перенести на счет «Материальные затраты».
На счете 31 вести учет затрат по экономическому элементу«Затраты на оплату труда» в разрезе каждого вида начислений работникам вденежной и натуральной форме, а также выплаты, связанные со стимулирующимхарактером, единовременные поощрения, платежи по договорам и другие начисленияв корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В систему управленческого учета затраты по этому элементусписать на счета учета затрат на производство по статье «Оплата труда». Дебетсчетов по учету затрат (20-1, 20-2, 20-3, 23 и т. д.) и кредит счета 31.
На счете 32 вести учет затрат по экономическому элементу«Отчисления на социальные нужды» в разрезе каждого вида отчислений (фондсоциального страхования, пенсионное обеспечение, обязательное пенсионноестрахование и обязательное медицинское страхование) в корреспонденции скредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а всистему управленческого учета затраты по этому элементу списать на счета поучету затрат на производство по статье «Отчисление на социальные нужды» скредита счета 32. Необходимо отметить что статья «Отчисления на социальноестрахование и обеспечение» согласно гл. 25 НК РФ, ст. 264 (подп. 1. и 1)включается в состав группы расходов — «Прочие расходы».
По счету 33 отражать учет «Амортизация по основнымсредствам» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». Всистему управленческого учета по этому элементу списать с кредита счета 33 насчета учета производственных затрат начисленные суммы амортизационныхначислений по комплексной статье «Содержание основных средств».
По счету 34 отражать учет «Прочие затраты», включающие посоставу целый комплекс затрат. В зависимости от специфики производственногопроцесса эти элементы затрат можно учитывать в разрезе элементов на счетах 36,37, 38.
Учтенные «Прочие затраты» списываются с кредита счета 34на счета по учету производственных затрат по различным элементам: содержаниеосновных средств, работы, услуги, общепроизводственные и общехозяйственныерасходы. На счете 35 «Всего затрат в финансовом учете», отражаются в целомзатраты на производство по всем вышеперечисленным элементам [11].
Схемы корреспонденции счетов по учету затрат на счетах31—38 представлены в прил. 1.
Для того чтобы уяснить себе различие между финансовым иуправленческим учетом, необходимо представить отличительные черты, определяющиеэти понятия.
1. Финансовый учет
1.1. Учет всех активов (имущества), обязательств,собственного и заемного капитала, финансовых результатов деятельности, закоторые несет ответственность данная организация.
1.2. Гарантированное раскрытие всей важной (существенной)финансовой информации в публичной отчетности.
1.3. Ограниченность в основном финансовыми показателями вобобщенном денежном выражении.
1.4. Общее нормативное регулирование, обеспечивающее сопоставимостьфинансовой информации, раскрываемой различными организациями.
1.5. Отражение в основном ретроспективной информации о прошедшихсобытиях.
2. Управленческий учет
2.1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственныхзатрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учетпериодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных(долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.
2.2. Контроль и анализ расходов по разным направлениям,сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов,динамики показателей и по другим параметрам.
2.3. Планирование, учет и анализ доходов и результатовдеятельности по направлениям, подразделениям и другим параметрам.
2.4. Формирование внутренней количественной информациидля использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью.
Общее нормативное регулирование управленческого учета невозможно.Он направлен в основном на улучшение результатов будущей хозяйственнойдеятельности. В таблице 1 сравниваются назначение и применение финансового иуправленческого учета.
Таблица 1
Назначение и применение бухгалтерского учетаФинансовый учет Управленческий учет
Учет и контроль активов и обязательств организации
Достоверная оценка финансовых результатов деятельности организации
Периодическая отчетность об общем финансовом положении и результатах деятельности организации перед инвесторами, кредиторами, акционерами и иными третьими сторонами
Представление периодической отчетности высшему управленческому персоналу
Формирование и представление данных для налоговых расчетов и отчетности
Оперативный учет и обобщение данных о доходах и расходах организации, ее подразделений и направлений деятельности
Контроль фактических результатов работы в соответствии с организационной структурой, сегментами предпринимательской деятельности и другими признаками
Внутренняя отчетность для использования менеджерами всех уровней в планировании и управлении
Обеспечение количественной информацией для принятия управленческих решений о предстоящей хозяйственной деятельности
Приведенные далеко не полные характеристики финансового иуправленческого учета свидетельствуют о том, что это совершенно разныенаправления учета, различающиеся по целям, задачам и конечным информационнымрезультатам. Однако первичная база данных для обоих видов учета единая. Онасостоит из первичных документов, которыми оформляются хозяйственные факты иоперации. В финансовом и управленческом учете каждый факт классифицируется иотражается в соответствии с требованиями данного вида учета. Но вуправленческом учете обобщается и плановая, и нормативная, и прогнознаяинформация, т.е. он намного шире чисто учетной процедуры наблюдения, измеренияи регистрации. В нем формируется комплексная информация, не только строгооформленная первичными документами,— много прогнозной и расчетной информации, получаемойна основе анализа и экспертных оценок.
Схема 1 (см.приложение 2) — это концептуальная схемаклассификации и обобщения первичных учетных данных в финансовом иуправленческом учете, использования полученной информации для составленияфинансовой и налоговой отчетности, а также внутренней отчетности для целейуправления [13].
Основные черты финансового учета в настоящее времяформируются под влиянием международных стандартов финансовой отчетности инациональных правил составления публичной отчетности.
1.2 Задачи и требования,предъявляемые к финансовому учету
Развитие рыночных отношений потребовало дальнейшего совершенствованиябухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, процессаформирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерской отчетности,а также использование Международных стандартов бухгалтерского учетапредполагают усиление роли и значения бухгалтерского учета.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерскомучете» сформулированы следующие задачи:
— Формирование полной и достоверной информации одеятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутреннимпользователям бухгалтерской отчетности, руководителям, учредителям, участниками собственникам имущества организации, а также Внешним — инвесторам, кредиторами другим пользователям бухгалтерской отчетности.
— Обеспечение информацией, необходимой внутренним ивнешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдениемзаконодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и ихцелесообразностью, наличием и движением имущества, обязательств, а такжеиспользованием материальных, денежных и трудовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами.
— Предотвращение отрицательных результатов хозяйственнойдеятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ихустойчивости [9].
Для обеспечения четкого управления работой организации,предупреждения возможных диспропорций в выполнении производственной программы,для анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, зарезультатами финансовой деятельности бухгалтерский учет должен выполнятьследующие требования:
1. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операцийорганизации ведется в валюте РФ — в рублях.
2. Имущество, являющееся собственностью организации,учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся уданной организации.
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно смомента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации илиликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества,обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанныхсчетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерскогоучета.
5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризацииподлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета безкаких-либо пропусков или изъятий.
6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты напроизводство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
7. Документальное отражение имущества, обязательств ииных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
Глава 2. Нормативные документы и принципы веденияфинансового учета
2.1 Нормативные документы,регламентирующие финансовый учет
Переход от централизованно-управляемой экономики кпостроению рыночной экономики поставил вопрос об изменении российской системыбухгалтерского учета с переходом на международную практику учета — стандартамифинансовой отчетности.
Бухгалтерский учет в Российской Федерациирегламентируется следующими нормативными документами:
1. Гражданский кодекс РФ. Ч. I. — М., 1994;
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятГосударственной Думой РФ 23.02.96, № 129-ФЗ;
3. Налоговый кодекс РФ. Ч. I. — М., 1999;
4. Налоговый кодекс РФ. Ч. II. — М., 05.08.2000, №117-ФЗ;
5. Программа реформирования бухгалтерского учета всоответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. ПостановлениеПравительства РФ от 06.03.98 № 283.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 344;
7. Положение по бухгалтерскому учету — стандарты: ПБУ1/98 — 15/01. Расшифровка положений (стандартов) по бухгалтерскому учетуприведена в прил. 2.
8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»,принят Государственной. Думой 13.07.01.
9. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений вчасть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства РФ о налогах и сборах». Принят Государственной Думой 20.12.01.
Часть вторая НК РФ дополнена разделом VIII. 1«Специальные налоговые режимы», гл. 26.1 «Система налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».
10. Федеральный закон «Об обязательном пенсионномстраховании в РФ» от 15.12.01 № 167-ФЗ.
11. Федеральный закон «О внесении изменений и дополненийв НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» от 31.12.01 №198-ФЗ.
12. Методические рекомендации по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.М.: Минсельхозпрод России, приказ от 04.07.96 № П-4-24/2068.
13. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «Оклассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
14. О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФот 13.01.2000 №4н;
15. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности.Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н;
16. Указания о порядке составления и представлениябухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н;
17. Методические рекомендации о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от28.06.2000 № 60н;
18. Методические рекомендации по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию. Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н;
19. Методические указания по бухгалтерскому учетуосновных средств. Приказ Минфина РФ от 20.07.98 № ЗЗн;
20. План счетов бухгалтерского учета. Приказ Минфина РФот 31.10.2000 №94н;
21. Методические рекомендации по применению плана отчетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленныхорганизаций. М., 2001 (Министерство сельского хозяйства РФ. Управлениебухгалтерского учета и отчетности).
22. Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49 [15].
Из перечисленных нормативных документов следует отметитьФедеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». Федеральный закон занял важноеместо в системе экономических законов. В нем закреплен ряд важных принципов иположений бухгалтерского учета, которые получили законодательное оформление.Вступивший в действие Закон «О бухгалтерском учете» означает рождение в нашейстране бухгалтерского права, так как повысился юридический статус нормбухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций. Законрегулирует основные положения: объекты, задачи, понятия в учете, его сферудействия, организацию учета, предъявляемые требования к ведению бухгалтерскогоучета, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета,оценку имущества, обязательств, учетную политику, права и обязанности главногобухгалтера, положение об ответственности за организацию бухгалтерского учета иза нарушения законодательства РФ в бухгалтерском учете, которую несут руководителиорганизации. В Законе приводится состав бухгалтерской отчетности, сроки еепредставления, а также проведение инвентаризации и порядок хранения документовбухгалтерского учета.
Необходимо обратить внимание на ч. II, гл. 25 (4)Налогового кодекса Российской Федерации, которая посвящена «Налогу на прибыльорганизации» (закон № 110-ФЗ), вступившему в действие с 1 января 2002 года.Закон рассматривает положения об объектах налогообложения, налогоплательщиках,порядок определения доходов (ст. 248), расходов, связанных с производством иреализацией (ст. 253), которые подразделяются на:
1. Материальные расходы (ст. 254).
2. Расходы на оплату труда (ст. 255).
3. Суммы начисленной амортизации (ст. 256—259).
4. Прочие расходы (ст. 260—264).
Установлены обязанности организаций вести налоговый учет.Согласно ст. 313 НК РФ — это система обобщения информации для определенияналоговой базы по налогу на прибыль на основе первичных документов,сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
Под налоговым учетом понимается порядок корректировкипоказателей бухгалтерского учета и отчетности для приведения их в соответствиес требованиями налогового законодательства. Подтверждением данных налоговогоучета являются: 1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). 2.Аналитические регистры налогового учета. 3. Расчет налоговой базы.
Порядок ведения налогового учета устанавливаетсяналогоплательщиком в учетной политике и утверждается приказом руководителяорганизации.
В учетную практику внесены изменения методологии учетамногих объектов. В соответствии со стандартом (ПБУ 5) учет МБИ аннулирован, таккак предметы с использованием до 12 месяцев относятся к группе «Материалов»(счет № 10), а предметы, находящиеся в эксплуатации свыше 12 месяцев, учитываютсяв составе основных средств, независимо от их стоимости. Также внесены измененияв состав нематериальных активов, уставного, резервного капиталов, продажипродукции, товаров, прибылей и убытков и других объектов.
Существенно изменены бухгалтерская отчетность, ее состав,содержание, формы отчетности в значительной мере соответствуют международнойпрактике: она стала публичной, т. е. доступной для любых стороннихпользователей.
Довольно значительные изменения в бухгалтерском учетепроизошли в связи с принятием Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (ПостановлениеПравительства РФ от 06.03.98 № 283) и Положения по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденными приказом Минфина РФ от 29.07.98№ 34н.
Вышеперечисленные нормативные документы обусловили цели изадачи пересмотра Плана счетов бухгалтерского учета. Нынешний пересмотр Планасчетов особенно актуален в связи с активной и целенаправленной работой по сближениюотечественной учетной практики с международной признанной практикой [10, С.27].
Изменения, предусмотренные указанными документами,призваны отражать реальные процессы и способствовать соответствию Международнымстандартам финансовой отчетности.
2.2 Принципы ведения финансовогоучета
Основные принципы ведения и организации финансовогобухгалтерского учета в организациях установлены Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [6], Положением побухгалтерскому учету «Учетная политика» [5] и Планом счетов бухгалтерскогоучета и некоторыми другими нормативными документами.
В Положении по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности содержатся следующие основные принципы организациифинансового бухгалтерского учета:
1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета ворганизации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операцийнесет руководитель организации.
2. Руководитель организации в зависимости от объемаработы может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерскогоучета централизованной бухгалтерии, специализированной организации илибухгалтеру-специалисту.
3. Основанием для записи в учетных регистрах являютсяпервичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными документами, содержащимиобязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; датусоставления; наименование организации; содержание хозяйственной операции;измерители (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления, личные подписи и их расшифровки.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) формпервичной учетной документации.
В составе форм первичного учета выделяются документы поучету основных средств, учету труда и его оплате, по материальному учету, учетуденежных средств и расчетных операций. Также имеются различныеспециализированные формы документов для отражения результатов инвентаризации,оформления пенсий, пособий и т. п.
Наличие единой первичной документации в организацияхимеет важное организующее значение, дает возможность устранить разнобой висходном звене организации бухгалтерского учета, а также наличие единойунифицированной документации важно для внедрения компьютеризации учета.
Таким образом, система документирования хозяйственныхопераций является важной составной частью организации финансовогобухгалтерского учета.
4. Создание первичных учетных документов, порядок и срокипередачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии сутвержденным в организации графиком документооборота.
5. Для систематизации и накопления информации изпервичных документов данные переносятся в регистры бухгалтерского учета. Формырегистров разрабатываются Минфином РФ. Хозяйственные операции в регистрахбухгалтерского учета должны отражаться в хронологической последовательности игруппироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
6. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризациюимущества и обязательств. Порядок, сроки проведения инвентаризации определяютсяруководителем организации.
7. Одним из принципов организации финансовогобухгалтерского учета является распределение обязанностей в бухгалтерии.
При распределении служебных обязанностей наиболееответственные и сложные работы поручаются квалифицированным работникам.Распределение обязанностей строится так, чтобы была обеспеченавзаимозаменяемость работников.
Перечень служебных обязанностей разрабатывается главнымбухгалтером и утверждается руководителем организации.
Распределение обязанностей зависит от организационнойструктуры учетного процесса.
8. Организационная структура учетного процесса ворганизациях может строиться на принципах полной централизации,децентрализации, частичной децентрализации.
Полная централизация учетного процесса заключается в том,что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В связи свнедрением компьютеризации учета такая организация учетного процесса становитсявсе более распространенной.
Децентрализация учетного процесса состоит в том, что вкаждом подразделении организации ведется полный цикл учетных работ отзаполнения первичных документов до составления баланса. В центральнойбухгалтерии осуществляется сводный учет в целом по организации.
Более распространенной является частичнаядецентрализация. В этом случае в подразделениях ведутся документальноеоформление хозяйственных операций, группировка и сводка документов досоставления производственных отчетов. Важным становится рациональная увязкаучетного процесса в центральной бухгалтерии и в подразделениях организации.
9. Важным элементом в организации бухгалтерского учетаявляется хранение бухгалтерских документов и учетных регистров. Для правильнойорганизации хранения документов составляется номенклатура дел, в которойуказываются название документа, индекс, количество и срок хранения.
Все бухгалтерские документы и бухгалтерская отчетностьхранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правиламиорганизации государственного архивного дела, но не менее пяти лет [12, С.13].
В Положении [7] формируется учетная политика,предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации.Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты,осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости ирациональности.
Допущение имущественной обособленности означает, чтоимущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества иобязательств собственника. В период становления рыночной экономики этодопущение представляется важным, так как имущество многих организаций находитсяв личном пользовании учредителей, участников или работников.
Допущение непрерывности деятельности организацииозначает, что она будет продолжать свою деятельность в будущем и у нееотсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности.Если у организации имеются указанные намерения, она обязана объявить об этом вучетной политике и в пояснительной записке к годовому отчету за истекшийфинансовый год.
Допущение последовательности применения учетной политикиозначает, что выбранная организацией учетная политика применяетсяпоследовательно из года в год.
Допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетноститого периода, в котором совершены, независимо от фактического временипоступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Бухгалтерская учетная политика организации формируетсяглавным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этомутверждаются:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформленияфактов хозяйственной деятельности;
• порядок проведения инвентаризации активов иобязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технологии обработки учетнойинформации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями.
Бухгалтерская учетная политика организации должнаобеспечить:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторовхозяйственной деятельности (требование полноты);
2) своевременное отражение факторов хозяйственнойдеятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требованиесвоевременности);
3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учетерасходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская созданияскрытых резервов (требование осмотрительности);
4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственнойдеятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономическогосодержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержанияперед формой);
5) тождество данных аналитического учета оборотам иостаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждогомесяца (требование непротиворечивости);
6) рациональное ведение бухгалтерского учета исходя изусловий хозяйственной деятельности и величины организации (требованиерациональности).
Таким образом, при организации финансового бухгалтерскогоучета основными принципами (требованиями) являются: полнота, своевременность,осмотрительность, непротиворечивость, рациональность и приоритет содержанияперед формой [8, с.7].
В соответствии с международным учетным стандартомосновополагающими финансовыми бухгалтерскими принципами являются: продолжениедеятельности, преемственность (постоянство) учетной политики (накопления,прироста), методы оценки активов и обязательств, принцип двойной записихозяйственных операций.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета,утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н, в системномбухгалтерском учете и в балансе отражаются активы, являющиеся собственностьюорганизации, и имущество, принадлежащее другим предприятиям, учитывается назабалансовых счетах.
Выводы и предложения
Основная цель финансового учета состоит в полученииинформации для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешнихпользователей.
Финансовый учет регистрирует в основном уже свершившиесяфакты (информацию о прошлом). Его объектом является финансово-хозяйственнаядеятельность организации: ее имущество, обязательства, хозяйственные операции,финансовые результаты. Ведение финансового учета обязательно, оно строгорегламентируется нормативными документами — законодательством РФ, стандартами(положениями), методическими указаниями и др. Ответственность за это несетруководитель организации. В Законе РФ «О бухгалтерском учете» указано, чтолица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случаеуклонения от ведения учета в порядке, установленном законодательством РФ,искажения отчетности, несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаютсяк административной или уголовной ответственности.
Данные финансового учета в установленном порядке сводятсяв финансовой отчетности, которая представляется внешним пользователям(собственникам организации, налоговым органам, органам статистики и т. д.); взначительной степени они не представляют коммерческой тайны, посколькухарактеризуют лишь обобщенные показатели деятельности организации.
В финансовом учете затраты группируются по экономическимэлементам (однородным группам). Независимо от формы собственности организацииположением о расходах организации установлен единый перечень экономическихэлементов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления насоциальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Основные элементы метода финансового учета —документация, денежная оценка, счета, двойная запись, инвентаризация и баланс,то есть равенство активов источникам их образования (активы = капитал +обязательства).
Финансовый учет основан на общепринятых принципах,которые регулируют запись и передачу финансовой информации. На их основе вкаждой организации разрабатываются стратегические положения и определяются(выбираются) конкретные правила ведения бухгалтерского учета имущества,обязательств и хозяйственных операций.
1. Принцип целостности.
2. Принцип автономности.
3. Принцип действующей организации.
4. Принцип денежного измерения.
5. Принцип двойной записи
6. Принцип (допущение) временной определенности фактовхозяйственной деятельности.
11. Принцип конфиденциальности.
12. Принцип регистрации.
13. Принцип определения элементов бухгалтерской(финансовой) отчетности.
К ведению финансового учета во всех организациях странынезависимо от их организационно-правовой формы, формы собственности иотраслевой принадлежности предъявляются следующие общие требования.
Организация ведет финансовый учет имущества, обязательстви хозяйственных операций (факторов хозяйственной деятельности) путем двойнойзаписи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочийплан. Рабочий план счетов разрабатывается организацией на основе Плана счетовбухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств ихозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валютеРоссийской Федерации (в рублях). Документирование имущества, обязательств ииных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетныедокументы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод нарусский.
Для ведения бухгалтерского учета в организацииформируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность инепрерывность деятельности организации, последовательность применения учетнойполитики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации должна также отвечатьтребованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержанияперед формой, непротиворечивости и рациональности.
Эффективность системы финансового учета в организацияхобеспечивается только при последовательном использовании и соблюдении всехперечисленных требований и допущений.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. — М.: Ось-89, 1994. — 208 с.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред.Федерального закона от 23.07.99 № 123-ФЗ).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Москва, 1999 г.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Москва, 2000 г. №117-ФЗ.
5. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии сМеждународными стандартами финансовой отчетности, утв. постановлениемПравительства Российской Федерации от 06.03.98 № 283.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утв. Минфином 29.07.98 № 34н (в ред. приказов Минфина РФот 30.12.99 № 107н и от 24.03.2000 № 31н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98 (в ред. приказа Минфина РФ от 20.12.99 № 107н).
8. Бухгалтерский (финансовый учет) учет / Под ред. В.А. Пипко. – М.:Финансы и статистика, 2004. – 352 с.
9. Бухгалтерский учет/ Под ред. Л. И. Хоружий, Р. Н. Расторгуевой. — М.:КолосС, 2004. — 511 с.
10. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – Спб.:Питер, 2002. – 464 с.
11. Лисович Г. М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий). — Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. — 720 с.
12. Маренков Н.Л. Финансовый учет в коммерческих фирмах. – Россов н/Д:Феникс. 2004. – 480 с.
13. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.— 672 с.
14. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1.Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.
15. Финансовый учет: Учебник /Под ред. В. Г. Гетьмана. — М.: Финансы истатистика, 2004. — 784 с.
Приложение 1
Корреспонденция счетов по учету затрат по элементам 31-38счетов
Счета затрат по элементам корреспондируют со счетами:
/>
/>
/>
Приложение 2
/>
Схема 1 Классификация и обобщение первичных учетныхданных в финансовом и управленческом учете
Примечание:
Счет 37 в прил. 1 не приведен, так как этот счет остается врезерве.