Технико–экономическое обоснование создания нового предприятия

Федеральноеагентство по образованию и Российской Федерации
ГОУ ВПО«Уральский государственный технический университет — УПИ»
Курсоваяработа
на тему:Технико–экономическое обоснование создания нового предприятия
Преподаватель:Моисеев О… Я.
Студент: ГорбуноваТ.А.
Групп ЭУ-34111
Екатеринбург 2007

Содержание
Введение
Глава 1. Характеристика объекта исследования и рынка
1.1. Описание продукции
1.2. Маркетинговый план
1.3. Описание предприятия
1.4. Описание отрасли
1.5. Условия и порядок государственной регистрации
1.6. Организационный план предприятия
Глава 2. Формирование финансового результата деятельности
создаваемого предприятия
2.1. Общая схема формирования финансовогорезультата
деятельности ООО «Юком» для плательщиков НДС19
2.2. Схема формирования финансового результатадеятельности
ООО «Юком», применяющего общую систему налогообложения
для неплательщиков НДС
2.3.Схема формирования финансового результата деятельности
ООО«Юком», применяющего общую систему налогообложения
сиспользованием ускоренной амортизацией для непл-ка НДС.23
2.4.Упрощенная система налогообложения
2.4.1.Схема формирования финансового результата деятельности
 ООО «Юком», применяющего упрощенную систему
 налогообложения при уплате единого налога с дохода
2.4.2Схема формирования финансового результата деятельности
 ООО «Юком», применяющего упрощенную систему
 налогообложения при уплате единого налога с дохода,
 у уменьшенные на величину расходов
2.5.Схема формирования финансового результата деятельности
ООО «Юком», являющегося плательщиком единого налога
 на вмененный доход
2.6. Общая схема формирования финансовогорезультата
 деятельности ИП «Юком» для плательщиков НДС
2.7. Общая схема формирования финансовогорезультата
 деятельности ИП «Юком» для неплательщиков НДС
2.8.Схема формирования финансового результата деятельности
ИП «Юком», применяющего упрощенную систему
 налогообложения при уплате единого налога с дохода
2.9.Схема формирования финансового результата деятельности
ИП «Юком», применяющего упрощенную систему
налогообложения при уплате единого налога с
дохода, уменьшенные на величину расходов
2.10.Схема формирования финансового результата деятельности
 ИП «Юком», являющегося плательщиком ЕНВД
2.11. Сравнительный анализ эффективности использования
 схем налогообложения
Глава 3. Организационно-технические мероприятия, направленные
 на повышение экономической эффективности предприятия
3.1. Организационные мероприятия
 3.1.1. Варианты экономии на налогах
 3.1.1.1. Экономия на платежах по налогу на прибыль,
единому социальному налогу и налогу на доходы физических
 лиц с помощью задержки выплаты работникам заработной платы
 3.1.1.2. Экономия на платежах по ЕСН приодновременном
 снижении налогооблагаемой прибыли
 3.1.1.3. Экономия наналогах при оплате расходов на
 питание работников
3.1.1.4. Экономия наплатежах по ЕСН за счет применения
 договоров опредоставлении персонала
 3.1.1.5. ЕСНи суммы денежной компенсации за
 неиспользованныйотпуск
 3.1.1.6. ЕСН и затраты на выплату вознаграждения членам
 совета директоров
 3.1.1.7. Экономия на платежах по НДС путем отсрочки ихуплаты
 3.1.1.8. Экономия на платежах поНДФЛ
 3.1.2. Реорганизация юридического лица
3.2. Технические мероприятия
Заключение
Приложение
Список использованной литературы

Введение
В настоящее время бурноеразвитие наблюдается на рынке капитального строительства и ремонта. В даннойотрасли присутствует большое количество больших и маленьких компаний, которыепредлагают широкий спектр строительных и ремонтных услуг. Не смотря на это, всекомпании имеют высокий спрос на свои работы и ведут активную деятельность.Поэтому новая компания, предлагающая качественные и доступные услуги, можетзанять свою нишу на развивающемся строительном рынке и стать успешной.
Актуальность:высокие темпы развития и роста демонстрирует рынокстроительства. С 2006 г. в Уральском федеральном округе сохраняютсяопережающие, в сравнении со среднероссийскими, темпы ввода в строй новыхобъектов.
В условиях рыночныхотношений предприятия и организации остро нуждаются в совершенствовании форм иметодов работы. Для решения вопросов, связанных с обоснованием перспективразвития предприятий и организаций, возможности получения банковских кредитов,осуществления структурной перестройки производства, создания условий дляорганизации более эффективной и рентабельной работы необходимо разработатьбизнес – план. Именно бизнес-план является основным документом в партнерскихотношениях с позиции выгодности и стабильности сотрудничества.
Цель:научиться составлять технико-экономическое обоснованиесоздания нового предприятия, что позволит проанализировать основные показателиэкономической эффективности работы предприятия,установить жизнеспособность идеи проекта, определить степень возможных рисковего реализации и заранее принять меры по их минимизации, обеспечитьсущественную экономию сил, времени и средств, выявить возможностьперепроектирования деловых процессов для оптимизации деятельности компании иоптимизации своего бизнеса.
Для осуществления даннойцели необходимо решить следующие задачи:
1. Анализорганизационной структуры проекта.
2. Расчетпоказателей эффективности проекта для его участников;
3. Финансовыйанализ предприятия, претендующего на реализацию проекта;
Все это даствозможность свободно ориентироваться в общих закономерностях бизнеспланирования, а так же самостоятельно составлять и внедрять бизнес-планы.

Глава 1. Характеристика объектаисследования
 
1.1. Описание продукции (услуги)
 
Предприятие ООО «Юком»осуществляет следующие виды деятельности:
Ø Строительно-монтажныеработы, а именно: земляные работы, возведение несущих и ограждающих конструкцийзданий и сооружений, работы по защите конструкций, отделочные работы,осуществление функции генерального подрядчика.
Ø Производствоотдельных видов строительных материалов и изделий, а именно: керамическихматериалов, стеновых материалов, деревянных строительных конструкций и изделий.
Ø  Инжиниринговые услуги, а именнопосреднические работы и услуги в строительстве, проектный, технологический истроительный инжиниринг.
Ø  Производство мебели.
 
1.2. Маркетинговыйплан
 
Маркетинг – планнаправлен на анализ рынка общестроительных и строительно-монтажных работ;
В этом разделе должно быть показано, что продукция илиуслуги имеют рынок сбыта, а также возможность предприятия добиться успеха наэтом рынке; необходимо показать затраты в связи с выходом на рынок и возможныериски. План сбыта должен отражать стратегию продаж компании в различныевременные периоды. Зачастую исследование рынка может быть связано с основнымирасходами на подготовку бизнес-плана, но полученные данные могут определять егоценность. Необходимая информация по этому разделу:
1. Характеристика рынка:
Øразмеры рынка (регион, РФ, СНГ,мировой рынок);
Øуровень и тенденции развитиярынка;
Øдинамика цен на рынке за последние5 лет;
Øспецифические особенности рынка,например, трудности доступа к операциям на рынке;
Øнезависимые прогнозы относительноразвития рынка в будущем;
Øпредполагаемая доля рынка, которуюзаймет продукция предприятия;
Øпланы относительно зарубежныхрынков; экспортный потенциал;
Øособые цели на рынке.
2. Характеристика потребителей продукции:
Ø тип потребителя (покупатели,производители, единичные самостоятельные потребители и т.п.);
Ø их географическое расположение;
Ø их мнение о продукции.
3. Стратегия продвижения продукции на рынок:
Ø система распределения (продаж) внастоящее время и в перспективе;
Ø реклама;
Ø стимулирование сбыта;
Ø сервисное и гарантийноеобслуживание;
Ø связи с общественностью.
4. Характеристика конкурентов:
Ø перечень предприятий — основныхконкурентов;
Ø их сильные и слабые стороны;
Ø их финансовое положение;
Ø уровень технологии;
Ø удельный вес в обороте рынка;
Ø используемые конкурентамистратегии маркетинга;
Ø возможная реакция конкурентов.
5. Финансовые условия и логистика:
Ø методы ценообразования иустановления гарантийного срока;
Ø цена продукции;
Ø схема реализации продукции (савансом, в кредит, на экспорт);
Ø размеры скидок;
Ø время на сбыт;
Ø уровень запасов;
Ø процент потерь;
Ø условия оплаты (по факту, спредоплатой, в кредит);
Ø время задержки платежа;
Ø оптимальные размеры заказов иформы оплаты;
Ø условия приобретения сырья,материалов и комплектующих;
Ø уровень запасов;
Ø производственная кооперация.
6. Организация сбыта:
Ø организационная структурасбытового пордразделения;
Ø фирмы, привлекаемых к реализациипродукта;
Ø обоснование торгово-сбытовыхиздержек, а также объема инвестиций, связанных с реализацией продукции;
Ø  программа по организации рекламы и примерныйобъем затрат.
1.3. Описание предприятия
Строительная организацияООО «Юком». Основным видом деятельности предприятия являются строительствозданий и сооружений I и II уровней отвесности: общестроительные и строительно-монтажныеработы при возведении несущих и ограждающих конструкций (зданий и сооруженийвысотой до 15 м). ООО «Юком» имеет лицензию на следующие виды работ: земляныеработы, каменные работы, устройство бетонных и железобетонных конструкций,монтаж деревянных конструкций, монтаж легких ограждающих конструкций,изоляционные работы, кровельные работы, отделочные работы, устройство полов.
Общество создается вцелях полного и качественного удовлетворения потребностей населения в работах,услугах и товарах, производимых им, а также получения прибыли.
Основной виддеятельности.
Предприятия являетсяобществом с ограниченной ответственностью, созданного на основании устава сцелью ведения работ и оказания услуг организациям и гражданам. Учредители:физические лица – 100 процентов.
Основная (уставная)деятельность включает в себя:
1. Строительно-монтажныеработы, а именно: земельные работы, возведение несущих и ограждающихконструкций зданий и сооружений, работы по защите конструкций, отделочныеработы, осуществление функции генерального подрядчика.
2. Производство отдельныхвидов строительных материалов, деревянных строительных конструкций и изделий.
3. Инжиниринговые услуги,а именно посреднические работы и услуги в строительстве, проектный,технологический и строительный инжиниринг.
4. Производство мебели
Все работы ведутсясобственными силами.
Выручка от реализациипродукции, работ, услуг за 2006 год организации аналога составляет 5300340,52 руб.
В своей деятельностиорганизация руководствуется законодательными и иными правовыми актами, регулирующимихозяйственные отношения, а также нормативными документами соответствующихорганов власти, учредительными документами. Отдельные вопросы, учитывающиеспецифику строительной деятельности (порядок производства работ, сметноеценообразование, заключение договоров на строительство, взаимоотношения междуучастниками инвестиционного цикла, калькулирование затрат на производство работи бухгалтерского учета строительных работ, налогообложение), освещены вдокументах как общеотраслевого, так и отраслевого характера.
К документамобщеотраслевого характера относятся положения по бухгалтерскому учету МинфинаРоссии, постановления по вопросам оплаты труда и другие. К отраслевымдокументам относятся выпускаемые Госстроем России строительные нормы, правила ирасценки сметной стоимости строительства и заключение договоров подряда, сборникинормативных показателей расхода материалов на основные виды строительных имонтажных работ и т.д.
ООО «Юком» являетсяпредприятием малого бизнеса со среднесрочной численностью 15 человек. Принеобходимости по договорам подряда принимаются рабочие строительныхспециальностей. Между фирмой и работником заключается договор на выполнениеработы.
Исследования по данномупредприятию аналогу произведены за 2006 год, расчеты произведены с учетомзаконодательства.
1.4. Описание отрасли
 
Высокие темпы ростадемонстрирует жилищное строительство. В январе-ноябре 2006 г. в Уральскомфедеральном округе введено 2820,9 тыс.кв.м. жилья, что на 33,3% больше, чем годназад. С 2006 г. в Уральском федеральном округе сохраняются опережающие, всравнении со среднероссийскими, темпы ввода в строй жилых домов. Наблюдаетсятенденция к росту числа построенных жилых помещений за счет строительстваквартир более доступной площади, что подтверждается опережающими темпами ростачисла построенных квартир (139,2% к 11 месяцам 2005 г.) по сравнению с ростомобщей площади построенного жилья за тот год
Рост жилищногостроительства в РФ в 2006 году, по данным Росстата, составил 15,2%. Впрошлом году было построено 50,2 млн квадратных метров жилья, сообщилаФедеральная служба государственной статистики.
В 2006 году организациямивсех форм собственности построено 604,7 тыс. новых квартир, в том числе вдекабре — 222,4 тыс. квартир.
В целом объем работ, выполненных по виду деятельности«строительство», в 2006 году составил 2 трлн 246,8 млрд рублей, или115,7% к уровню 2005 года, в декабре — 294,1 млрд рублей и 125,7% к уровнюсоответствующего периода 2005 года.
 
1.5.Условия и порядок государственнойрегистрации
Регистрировать фирму –дело хлопотное. Поэтому желающие это сделать чаще всего обращаются вспециализированные компании, где цена вопроса порой доходит до двадцати тысячрублей. Однако если заняться регистрацией самим, то можно обойтись суммой втри–четыре раза меньшей.
При регистрации ООО«с нуля» Вы получаете возможность определить многие элементы Вашейбудущей организации. Вы определяете содержание учредительных документов:наименование организации, учредителей, место расположения (район), размеруставного капитала, виды деятельности
В соответствии сзаконодательством установлен единый для всей Российской Федерации порядокрегистрации юридических лиц. Государственная регистрация осуществляетсяфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в порядке, установленномКонституцией Российской Федерации и Федеральным конституционным законом «ОПравительстве Российской Федерации». С 1 июля 2002 года таким органомявляется Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.
Как создать ООО
С передачей функцийрегистратора МНС России порядок государственной регистрации юридических лицсущественно изменился. Однако эти изменения оказались в тени событий с«перерегистрацией» уже существующих юридических лиц. Поэтому тем, ктосегодня решит обзавестись новым юридическим лицом, надо учитывать некоторыенюансы.
Так уж сложилось, чтообщества с ограниченной ответственностью (ООО) получили у нас наибольшеераспространение. Для начала отметим, что порядок создания и деятельности ОООрегулируется помимо закона о государственной регистрации юридических лиц* еще иГражданским кодексом, Федеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ «Обобществах с ограниченной ответственностью» (далее – закон об ООО).
Учредителями ООО могутбыть как российские, так и иностранные юридические или физические лица. Дляучреждения ООО вполне достаточно только одного учредителя, если он в своюочередь не является обществом, также состоящим из одного участника.
Документы
Решение учредителей осоздании общества с ограниченной ответственностью оформляется в формепротокола. В этом протоколе надо указать дату принятия решения о создании ООО иданные об учредителях и участниках ООО. На основании протокола о создании ОООучредители заключают учредительный договор и утверждают устав общества. Если жеобщество организуется одним учредителем, то учредительный договор незаключается и можно сразу переходить к утверждению устава. Но при увеличении вдальнейшем числа участников общества между ними придется заключитьучредительный договор.
В учредительном договоре определяютсясостав учредителей (участников) общества, размер уставного капитала и размердоли каждого из учредителей. Также в нем надо указать размер и состав вкладов,порядок и сроки их внесения в уставный капитал и ответственность учредителей занарушение обязанности по внесению вкладов. И наконец, в договоре надо отразитьсостав органов общества, условия и порядок распределения между учредителями(участниками) общества прибыли и порядок выхода участников из общества.
В уставе же все этимоменты прописываются более подробно. Данные, которые надо в обязательномпорядке включить в устав общества, перечислены в статье 12 закона об ООО. Кромеэтого в уставе можно отразить и другие моменты, не запрещенные законом об ООО.Например, можно уменьшить размер суммы сделки, которую исполнительный органвправе совершить без согласия общего собрания учредителей ООО.
Устав утверждается общимсобранием учредителей, о чем также составляется протокол. Помимо этогопротоколом можно назначить директора и решить иные вопросы, необходимые дляжизнедеятельности ООО. Но необходимо иметь в виду, что решение об утвержденииустава общества, а также решение об утверждении денежной оценки вносимыхучредителями общества вкладов принимается учредителями единогласно (ст. 11закона об ООО). Соответственно о факте единогласия в решении этих вопросов надосделать отметку в протоколе.
Обратите внимание, чтотеперь сотрудники МНС России, проводя регистрацию, вовсе не обязаны проверятьправильность составления вами устава общества: вся ответственность за этоложится на лицо, подписавшее заявление о государственной регистрации. Поэтомуотнестись к написанию устава надо очень и очень внимательно.
Юридический адрес
Те, кто регистрировалюридическое лицо до того, как функции регистратора перешли к МНС России, хорошознают проблемы «юридического адреса». Раздобыть нормальный адрес длясоздаваемой организации было проблематично. Теперь же все изменилось и«юридический адрес» для регистрации стал не нужен. Ведь юридическоелицо регистрируется по местонахождению его постоянно действующегоисполнительного органа (если таковой отсутствует, то по местонахождению иногооргана или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица бездоверенности).
Таким образом, теперь вуставе ООО достаточно указать сведения о местонахождении общества, котороеопределяется местом регистрации юридического лица. Так, для ООО,зарегистрированного в ИМНС № 2 по г. Москве, местонахождением будет г. Москва.Кроме этого надо указать адрес постоянно действующего исполнительного органаюридического лица (либо иного органа или лица, имеющих право действовать отимени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь сюридическим лицом. И все, никаких справок и иных документов, подтверждающихналичие «юридического адреса», не надо.
Регистрация
Итак, состав учредителейопределен, договор подписан, устав составлен – теперь самое времязарегистрировать ООО. Для этого надо обратиться в налоговую инспекцию поместонахождению постоянно действующего исполнительного органа ООО. Кто именнобудет этим органом, решают учредители и указывают это в заявлении огосударственной регистрации. В принципе можно зарегистрировать ООО и поместонахождению иного органа или лица, имеющих право действовать от имениюридического лица без доверенности (например, генерального директора). Этотакже указывается в заявлении о государственной регистрации. Не забудьтеудостоверить подпись заявителя на указанном заявлении нотариально.
Для регистрации вналоговый орган помимо заявления предоставляются решение о созданииюридического лица (протокол), учредительные документы (подлинники илинотариально удостоверенные копии) и документ об уплате государственной пошлины.Эти документы можно направить в инспекцию почтовым отправлением с объявленнойценностью и описью вложения либо принести лично.
Если вы решили непользоваться услугами почты и лично принести в инспекцию документы, то имейте ввиду, что примут документы только от учредителя или руководителя постояннодействующего исполнительного органа регистрируемого ООО (иного лица, имеющегоправо без доверенности действовать от имени ООО) либо от иного лица, имеющегона это доверенность.
После приема документовналоговый инспектор выдаст заявителю расписку о получении документов суказанием их перечня и даты получения.
Если все документыоформлены правильно, в течение пяти дней с этой даты налоговый орган обязанпринять решение о регистрации юридического лица и в течение еще одного днявыдать заявителю свидетельство о государственной регистрации юридического лицаи свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридическихлиц.
После регистрации
Но получениесвидетельства о госрегистрации еще не означает окончания процедуры созданияООО. После этого юридическое лицо обязано встать на учет в налоговом органе вкачестве налогоплательщика (ст. 83 НК РФ), зарегистрироваться во внебюджетныхфондах, получить коды органов статистики, характеризующие вид деятельностипредприятия, форму собственности, и изготовить печать. Так что придетсяпобегать. К сожалению, требования о составе документов, необходимых длясовершения указанных выше действий, все еще разнятся от региона к региону.Поэтому дать общие рекомендации здесь затруднительно.
Заключительным этапоморганизации ООО будет открытие счёта в банке. Для этого в банк представляетсязаявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтеромООО, с приложением документов, состав которых вам сообщат в банке. Вобязательном порядке с вас потребуют копию свидетельства о постановке на учет вналоговом органе (п. 1 ст. 86 НК РФ), нотариально заверенную карточку собразцами подписей и копии приказов с подтверждением полномочий лиц, указанныхв этой карточке, а также документ, подтверждающий регистрацию юридического лицав Фонде социального страхования.
И последним шагом будетсообщение в налоговую инспекцию об открытом счете. Сделать это надо вдесятидневный срок со дня открытия счета (ст. 23 НК РФ).
На этом перипетиисоздания ООО заканчиваются, и новорожденное общество может приступать к работе.
1.6. Организационная структура
 
Организация и управлениепроизводством имеют решающее значение для успеха бизнеса. Команда управлениядолжна обладать навыками в области маркетинга, финансов и производства.
Согласно штатному расписаниюООО «Юком» включает в себя два подразделения: администрация и производственныйучасток. Персонал организации включает 15 человек: Структурное подразделение
Профессия
(должность)
Кол-во
штатных. ед 1 2 3 Администрация Директор 1 Главный инженер 1 Бухгалтер 1 Производств. участок Штукатур- маляр 4 Плотник 1 Табельщик 1 Прораб 1 Столяр 1 Столяр 1 Отделочник 2 Каменщик 1
/>
Высшая власть в ООО«Юком» принадлежит общему собранию участников (в лице его единственногоучастника – главного инженера), к компетенции которого относится решениевопросов об изменении устава, величины капитала, реорганизации или ликвидацииобщества, утверждении годовых отчетов или бухгалтерских балансов, распределенииприбылей и убытков. Текущее управление осуществляется избираемым общимсобранием, исполнительным органом или единоличным руководителем;
Контроль за деятельностью общества и его руководствавозлагается на ревизионную комиссию, которая также избирается общим собранием.
Единоличныйисполнительный орган Общества – Директор, избираемый общим собранием участниковсроком на пять лет.
Согласно Уставу ООО «Юком» в полномочия директора входят следующиеобязанности:
1. бездоверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересыи совершает сделки и распоряжается имуществом;
2. выдаетдоверенности на право представительства от имени Общества, в том числедоверенности с правом передоверия;
3. издаетприказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе иувольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания:
4. несетответственность за организацию бухгалтерского учета;
5. осуществляетиные полномочия, не отнесенные законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»или уставом Общества к компетенции общего собрания участников Общества, порядокдеятельности Директора Общества устанавливается договором, заключаемым между обществом иДиректором Общества.
Главный бухгалтерсоставляет документальные отчёты предприятия.
Рабочие основного производства непосредственно заняты ремонтнымиработами строительных объектов.

Глава 2. Формированиефинансового результата деятельности предприятия
Рассмотрим различныесхемы налогообложения и выберем наилучший вариант формирования финансовогорезультата деятельности ООО «Юком» с целью созданияусловий для организации более эффективной и рентабельной работы: минимизацииналоговых платежей, увеличение чистой прибыли и упрощения бухгалтерскойотчетности.
2.1. Общаясхема формирования финансового результата деятельности ООО «Юком» дляплательщиков НДС
 
В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщикаминалога на добавленную стоимость являются:
Ø организации
Ø индивидуальные предприниматели
Øлица,перемещающие товары через таможенную границу (определяются в соответствии сТаможенным кодексом РФ) №п/п ПОКАЗАТЕЛИ  с НДС без НДС
1
Выручка от реализации 5300340,52 4491814
2
Затраты на производство продукции 5235899,61 4484440 Материальные затраты 4920426,5 4169852,97 -материалы 3936341,2 3335882,4 -аренда и коммун. платежи 590451,2 500382,4 -ГСМ 295225,6 250191,2 -прочие 98408,5 83397 Фонд оплаты труда 295118,7 295118,7 -зарплата 233850 233850 -ЕСН 26% 60801 60801 -СНС 1,2% 467,7 467,7 Прочие затраты 5808,76 4922,68 Амортизация 14545,65 14545,65
3
Результат от реализации – 7374
4
Прибыль балансовая – 7374
5
Прибыль налогооблагаемая – 7374
6
Налог на прибыль 24% – 1769,76
7
Прибыль чистая – 5604,29
8
Расходы из прибыли –
9
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении – 20149,89
 
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли№п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Налог на добавленную стоимость, руб 57066,91
2 Налог на доход физических лиц, руб 30400,5
3 Единый социальный налог, руб 61268,7
4 Налог на прибыль, 24%, руб 1769,76
5 Налог на имущество организации, руб
Налоговая нагрузка, %
2,8
Рентабельность по чистой прибыли, %
0,38
 
/>
/>

2.2. Схемаформирования финансового результата деятельности
ООО «Юком», применяющего общую системуналогообложения
 длянеплательщиков НДС
Всоответствие со ст.145 Налогового Кодекса Российской Федерации организации и ИПимеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС,связанных с исчислением и уплатой налога, если:
Ø затри предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ИП без учета налога непревысила в совокупности 2 млн.руб
Øеслив течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев организацияили ИП не реализовывали подакцизные товары.
Лица,использующие право на освобождение должны представить соответствующееписьменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такоеосвобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Указанныеуведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная скоторого эти лица используют право на освобождение.
Организации иИП, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права наосвобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этогоосвобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, заисключением, когда право на освобождение будет утрачено ими, если организацияили ИП не п.1 и п.2. были нарушены.
Документы,подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС:
Øвыпискаиз бухгалтерского баланса (для организации)
Øвыпискаиз книги продаж
Øвыпискаиз книги учетов доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП)
Øкопияжурнала полученных и выставленных счетов-фактур
№
п/п
ПОКАЗАТЕЛИ
С НДС
 1
Выручка от реализации 5300340,52
2
Затраты на производство продукции 5235899,61 Материальные затраты 4920426,5 -материалы 3936341,2 -аренда и коммун. платежи 590451,2 -ГСМ 295225,6 -прочие 98408,5 Фонд оплаты труда 295118,7 -зарплата 233850 -ЕСН 26% 60801 -СНС 1,2% 467,7 Прочие затраты 5808,76 Амортизация 14545,65
3
Результат от реализации 64440,91
4
Прибыль балансовая 64440,91
5
Прибыль налогооблагаемая 64440,91
6
Налог на прибыль 24% 15465,818
7
Прибыль чистая 48975,1
8
Расходы из прибыли
9
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении 63520,7416
 
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли
 №п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Налог на добавленную стоимость, руб
2 Налог на доход физических лиц, руб 30400,5
3 Единый социальный налог, руб 61268,7
4 Налог на прибыль, 24%, руб 15465,8
5 Налог на имущество организации, руб
Налоговая нагрузка, %
2,02
Рентабельность по чистой прибыли, %
1,2
 
/>

/>
2.3.Схема формирования финансового результата деятельности
ООО«Юком», применяющего общую систему налогообложения с использованием ускореннойамортизацией для неплательщика НДС.
№
п/п
ПОКАЗАТЕЛИ
С НДС
 1
Выручка от реализации 5300340,52
2
Затраты на производство продукции 5250445,26 Материальные затраты 4920426,5 -материалы 3936341,2 -аренда и коммун. платежи 590451,2 -ГСМ 295225,6 -прочие 98408,5 Фонд оплаты труда 295118,7 -зарплата 233850 -ЕСН 26% 60801 -СНС 1,2% 467,7 Прочие затраты 5808,76 Амортизация 29091,3
3
Результат от реализации 48895,26
4
Прибыль балансовая 48895,26
5
Прибыль налогооблагаемая 48895,26
6
Налог на прибыль 24% 11734,86
7
Прибыль чистая 37160,4
8
Расходы из прибыли
9
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении 66251,7
 
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли
 №п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Налог на добавленную стоимость, руб
2 Налог на доход физических лиц, руб 30400,5
3 Единый социальный налог, руб 61268,7
4 Налог на прибыль, 24%, руб 15465,8
5 Налог на имущество организации, руб
Налоговая нагрузка, %
1,95
Рентабельность по чистой прибыли, %
1,25
 
/>

/>
2.4.Упрощенная система налогообложения. Отличие УСН от общего режима налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСН) является специальнымналоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой26.2 НК РФ. При применении УСН:
Ø организациями уплачиваются страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемыйпо результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являютсяплательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключениемНДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
Ø все остальные налоги уплачиваются всоответствии с общим режимом налогообложения;
Ø организации не освобождаются от исполненияобязанностей налогового агента.
Для определения наиболее выгодного режима налогообложения преждевсего необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при примененииразличных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговойнагрузкой. Основные факторы налоговой нагрузки при применении УСН и общегорежима налогообложения для сравнительного анализа приведены ниже в таблице.
Налоговые обязательства
Ставка, %
Общий режим
УСН Налог на прибыль
24
+
– Налог на имущество
2,2 (мах)
+
– ЕСН
26
+
– НДС
10; 18
+
– Страховые взносы в ПФР
14
+ *
+ * НДС, уплачиваемый на таможне
10; 18
+ **
+ ** Обязанности налогового агента
+
+
ЕН 6; 15
–
+ Иные установленные налоги
+
+
* Страховые взносы в ПФР при общем режиме налогообложения уменьшают размер оплаты по ЕСН, а при УСН они уменьшают размер оплаты по ЕН, но не более чем на 50%. ** НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету по НДС при общем режиме налогообложения, а при УСН он включается в расходы, умень: шающие налогооблагаемую базу по ЕН.
Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущиеналоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иныхфакторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима дляорганизации.
Если организация приняла решение о целесообразности примененияУСН, то ей следует выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы(первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант).В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во второмварианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальныйналог. Сумма минимального налога составляет 1 % доходов. Минимальный налогуплачивается, только если единый налог меньше суммы минимального налога. Приэтом необходимо учитывать, что хотя объект налогообложения выбираетсяналогоплательщиком самостоятельно, он не может им изменяться в течение всегосрока применения УСН (ст. 346.14 НК РФ).
При выборе варианта УСН (с учетом всего ранеесказанного) необходимо проанализировать сумму подлежащего исчислению единогоналога. На величину единого налога непосредственно влияют суммы доходов,расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий повременной нетрудоспособности.
Единый налог рассчитывается:
Øвпервом варианте по формуле: ЕН=Дх6%-П-Б.
Øвовтором варианте по формуле: ЕН = (Д-Р)х15%,
где:
ЕН — единый налог,
Д — доходы,
Р — расходы,
П — сумма начисленных страховых взносов в ПФР,
Б — сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности(так назывемые «больничные»).
Если не учитывать сумму начисленных страховых взносов в ПФР исумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная вышеформула приобретает вид: ЕН = Д х 6% = (Д — Р) х 15%,
Где Р = ДхО,6.
Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов,предпочтительнее использовать первый вариант, но если расходы составляют более60% уровня доходов, то необходимо дополнительно проанализировать влияние суммыначисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности («больничных») на величину единого налога.
Кроме того, думается, необходимо иметь в виду,что налогоплательщик считается перешедшим с применения УСН на применение общегорежима налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода имеетместо хотя бы одно из условий, как то:
Ø доход организации превышает 20 млн руб.;
Ø остаточная стоимость основных средств инематериальных активов превышает 100 млн руб.;
Ø доля непосредственного участия другихорганизаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кромеобщественных организаций инвалидов);
Ø средняя численность работников превышает100 человек.
Как видим, перечисленные выше ограничения могутсущественным образом влиять на перспективы развития применяющей УСНорганизации, оказывая сдерживающее воздействие, что при прочих равных условияхсамо по себе является негативным фактором.
Причем, следует иметь в виду также следующиеобстоятельства:
Ø  переход с применения УСНна применение на общий режим налогообложения осуществляется с начала тогоквартала, в котором было допущено соответствующее превышение;
Ø  налогоплательщик,перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН,но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применениеУСН;
Ø  отказаться от примененияУСН можно и в добровольном порядке, но только с начала календарного года,уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котороморганизация предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Плательщиками ЕН признаются организации ииндивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке,установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСНустановлены ст. 346.12 НК РФ.
Для организаций, желающих применять УСН, НК РФ определензаявительный порядок, согласно которому налогоплательщик подает в налоговыйорган по месту своего нахождения заявление о переходе на УСН в период с 1октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого он переходит наУСН. Вновь созданные организации могут применять УСН в текущем календарном годус момента создания организации, если они подали заявление о переходе на УСНодновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
 
2.4.1 Схема формирования финансовогорезультата деятельности
ООО «Юком», применяющего упрощеннуюсистему налогообложения при уплате единого налога с дохода
 
№
п/п
ПОКАЗАТЕЛИ
С НДС
 1
Выручка от реализации (без НДС) 5300340,52
2
Затраты на производство продукции 5192824,26 Материальные затраты 4920426,5 -материалы 3936341,2 -аренда и коммун. платежи 590451,2 -ГСМ 295225,6 -прочие 98408,5 ФОТ 267056,7 -зарплата 233850 -страховые взносы 14% от з/пл 32739 -СНС 1,2% 467,7 Прочие затраты 5808,76 Расходы на приобретение ОС и НМА
3
ЕНд 6% от Вв 318020,43
 
МЕНд — СВ(СВ 159010,215
4
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении
-51493, 955
 
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли№п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Налог на добавленную стоимость, руб
2 Налог на доход физических лиц, руб 30400,5
3 Отчисления в пенсионный фонд, 14,2% 33206,7
4 Единый налог с дохода, 6%/2 159010,215
5 Налог на имущество организации, руб
Налоговая нагрузка, %
4,2
Рентабельность по чистой прибыли, %
(-1)
/>
/>
/>

2.4.2.Схема формирования финансового результата деятельности
ООО «Юком», применяющего упрощенную системуналогообложения при уплате единого налога с дохода, уменьшенные на величинурасходов
 
№
п/п
ПОКАЗАТЕЛИ
С НДС
 1
Выручка от реализации (без НДС) 5300340,52
2
Затраты на производство продукции 5192824,26 Материальные затраты 4920426,5 -материалы 3936341,2 -аренда и коммун. платежи 590451,2 -ГСМ 295225,6 -прочие 98408,5 ФОТ 267056,7 -зарплата 233850 -страховые взносы 14% от з/пл 32739 -СНС 1,2% 467,7 Прочие затраты 5808,76 Расходы на приобретение ОС и НМА
3
Результат от реализации 107516,26
4
Енд-р 15% от Рр 16127,439
 
МЕнд-р 1% от Вв 53003,4
5
Расходы из прибыли
6
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении 54512,85
 
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли№п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Минимальный единый налог, 1% от Вв 53003,4
2 Налог на доход физических лиц, руб 30400,5
3 Отчисления в пенсионный фонд, 14,2% 33206,7
Налоговая нагрузка, %
2,2
Рентабельность по чистой прибыли, %
1,03
/>
/>
 
2.5. Схема формирования финансовогорезультата деятельности ООО «Юком», являющегося плательщиком единого налога навмененный доход
Статья 346 (26) НК РФопределяет перечень отдельных видов предпринимательской деятельности, вотношении которых организации и ИП может применять систему налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход. Необходимо в срок не позднее пяти днейс начала осуществления деятельности встать на учет в налоговых органах.
Уплата организациями един6ого налогапредусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
Ø Налогана прибыль организации
Ø Налогана имущество организации
Ø Единогосоциального налога
Уплата ИП един6ого налогапредусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
Ø Налогана доходы физических лиц
Ø Налогана имущество физических лиц
Ø Единогосоциального налога
Организации и ИП, являющимисяналогоплательщиками ЕН не признаются плательщиками налога на добавленнуюстоимость.
Организации и ИП, применяющие УСН,производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Выполнение строительно–монтажных работ не входит в переченьстатьи 346 (26), следовательно ООО «Юком» не может применять данную системуналогообложения.
 
2.6. Общаясхема формирования финансового результата деятельности ИП «Юком» дляплательщиков НДС
 
№
п/п
ПОКАЗАТЕЛИ
С НДС
Без НДС
 1
Выручка от реализации продукции 5300340,52 4491814
2
Затраты на производство продукции 5235899,61 4484440 Материальные затраты 4920426,5 4169852 -материалы 3936341,2 3335882,4 -аренда и коммун. платежи 590451,2 500382,4 -ГСМ 295225,6 250191,2 -прочие 98408,5 83397 ФОТ 295118,7 295118,7 -зарплата 233850 233850 -ЕСН 26% 60801 60801 -СНС 1,2% 467,7 467,7 Прочие затраты 5808,76 4922,68 Амортизация 14545,65 14545,65
3
Доход предпринимателя 64440,91 7374
4
Налоговые вычеты – 62006,1
 
 ЕСН индивидуального предпринимателя 10% – 737,4
   ЕСН наемных рабочих – 61268,7
 
20% от дохода предпринимателя – 1474,8
5
Доход облагаемый НДФЛ – 5899,2
6
НДФЛ 13% – 766,896
7
Расходы из прибыли –
8
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении – 20415,354
 
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли
 №п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Налог на добавленную стоимость, руб 57066,9
2 Налог на доход физических лиц, руб 30400,5
3 Единый социальный налог, руб 61268,7
4 ЕСН индивидуального предпринимателя, руб 737,4
4 НДФЛ индивидуального предпринимателя, руб 766,9
5 Налог на имущество организации, руб
Налоговая нагрузка, %
2,83
Рентабельность по чистой прибыли, %
0,39
/>
/>
 
2.7. Общаясхема формирования финансового результата деятельности ИП «Юком» для неплательщиковНДС
 
№
п/п
ПОКАЗАТЕЛИ
С НДС
 1
Выручка от реализации продукции 5300340,52
2
Затраты на производство продукции 5235899,61 Материальные затраты 4920426,5 -материалы 3936341,2 -аренда и коммун. платежи 590451,2 -ГСМ 295225,6 -прочие 98408,5 ФОТ 295118,7 -зарплата 233850 -ЕСН 26% 60801 -СНС 1,2% 467,7 Прочие затраты 5808,76 Амортизация 14545,65
3
Доход предпринимателя 64440,91
4
Налоговые вычеты 67712,791
 
 ЕСН индивидуального предпринимателя 10% 6444,091
   ЕСН наемных рабочих 61268,7
 
20% от дохода предпринимателя 12888,182
5
Доход облагаемый НДФЛ 51552,728
6
НДФЛ 13% 6701,85
7
Расходы из прибыли
8
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении 65840,62
 
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли№п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Налог на добавленную стоимость, руб
2 Налог на доход физических лиц, руб 30400,5
3 Единый социальный налог, руб 61268,7
4 ЕСН индивидуального предпринимателя, руб 6444,1
4 НДФЛ индивидуального предпринимателя, руб 6701,8
5 Налог на имущество организации, руб
Налоговая нагрузка, %
1,98
Рентабельность по чистой прибыли, %
1,24
 
/>

/>
 
2.8. Схема формирования финансовогорезультата деятельности ИП «Юком», применяющего упрощенную системуналогообложения при уплате единого налога с дохода
 
№
п/п
ПОКАЗАТЕЛИ
С НДС
 1
Выручка от реализации (без НДС) 5300340,52
2
Затраты на производство продукции 5192824,26 Материальные затраты 4920426,5 -материалы 3936341,2 -аренда и коммун. платежи 590451,2 -ГСМ 295225,6 -прочие 98408,5 ФОТ 267056,7 -зарплата 233850 -страховые взносы 14% от з/пл 32739 -СНС 1,2% 467,7 Прочие затраты 5808,76 Расходы на приобретение ОС и НМА
3
ЕНд 6% от Вв 318020,43
 
ЕНд — СВ(СВ 159010,215
4
Фиксированный страховой взнос ИП 1800
5
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении
-53294,475
 
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли
 №п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Налог на добавленную стоимость, руб
2 Налог на доход физических лиц, руб 30400,5
3 Отчисления в пенсионный фонд, 14,2% 33206,7
4 Единый налог с дохода, 6%/2 159010,2
5 Фиксированный страховой взнос ИП 1800
Налоговая нагрузка, %
4,23
Рентабельность по чистой прибыли, %
(-1)
 
/>
/>
/>
 

 
2.9. Схема формирования финансовогорезультата деятельности
ИП «Юком»,применяющего упрощенную систему налогообложения при уплате единого налога сдохода, уменьшенные на величину расходов
 
№
п/п
ПОКАЗАТЕЛИ
С НДС
 1
Выручка от реализации (без НДС) 5300340,52
2
Затраты на производство продукции 5192824,26 Материальные затраты 4920426,5 -материалы 3936341,2 -аренда и коммун. платежи 590451,2 -ГСМ 295225,6 -прочие 98408,5 ФОТ 267056,7 -зарплата 233850 -страховые взносы 14% от з/пл 32739 -СНС 1,2% 467,7 Прочие затраты 5808,76 Расходы на приобретение ОС и НМА
3
Результат от реализации 107516,26
4
Енд-р 15% от Рр 16127,439
 
МЕнд-р 1% от Вв 53003,4
5
Фиксированный страховой взнос ИП 1800
6
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении 52712,86
 
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли№п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Минимальный единый налог, 1% от Вв 53003,4
2 Налог на доход физических лиц, руб 30400,5
3 Отчисления в пенсионный фонд, 14,2% 33206,7
4 Фиксированный страховой взнос ИП 1800
Налоговая нагрузка, %
2,23
Рентабельность по чистой прибыли, %
1
 
/>
/>
 
2.10. Схема формирования финансовогорезультата деятельности
ИП «Юком», являющегосяплательщиком единого налога на вмененный доход
Статья 346 (26) НК РФопределяет перечень отдельных видов предпринимательской деятельности, вотношении которых организации и ИП может применять систему налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход.
Выполнениестроительно–монтажных работ не входит в перечень статьи 346 (26), следовательноООО «Юком» не может применять данную систему налогообложения
2.11. Сравнительныйанализ эффективности использования схем налогообложения
Рассмотрев различныесхемы налогообложения, выберем наилучший вариант формирования финансовогорезультата деятельности предприятия ООО «Юком» с целью:
Ø уменьшенияналоговых платежей
Ø упрощения ведениябухгалтерского учета
Ø увеличения чистойприбыли, остающейся в распоряжении
Для этого сравнимосновные показатели деятельности предприятия во всех схемах ФФРДП:
Ø прибыль чистая,остающаяся в распоряжении предприятия
Ø налоговаянагрузка
Ø рентабельность почистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
Для удобства оперированияс финансовыми результатами деятельности предприятия, введем следующиеобозначения:
1. Общаясхема формирования финансового результата деятельности ООО «Юком» дляплательщиков НДС
2. Схемаформирования финансового результата деятельности ООО «Юком», применяющего общую системуналогообложения для неплательщиков НДС
3. Схемаформирования финансового результата деятельности ООО «Юком», применяющего общуюсистему налогообложения с использованием ускоренной амортизацией для неплательщикаНДС
4. Схемаформирования финансового результата деятельности ООО «Юком», применяющегоупрощенную систему налогообложения при уплате единого налога с дохода
5. Схемаформирования финансового результата деятельности ООО «Юком», применяющего упрощеннуюсистему налогообложения при уплате единого налога с дохода, уменьшенные навеличину расходов
6. Общаясхема формирования финансового результата деятельности ИП «Юком» дляплательщиков НДС
7. Общаясхема формирования финансового результата деятельности ИП «Юком» длянеплательщиков НДС
8. Схемаформирования финансового результата деятельности ИП «Юком», применяющегоупрощенную систему налогообложения при уплате единого налога с дохода
9. Схемаформирования финансового результата деятельности ИП «Юком», применяющегоупрощенную систему налогообложения при уплате единого налога с дохода,уменьшенные на величину расходов
Обобщим результаты, полученные путемрасчетов различных схем ФФРДП, и проанализируем их. Для наглядности построимграфики.
Сводная таблица по чистой прибыли, остающейся враспоряжении предприятия
Система налогообложения
Прибыль, руб.
1 ОСНО ООО для плательщика НДС 20149,89
2 ОСНО ООО для неплательщика НДС 63520,74
3 ОСНО ООО для неплательщика НДС с ускор. Ат 66251,70
4 УСН д ООО (-51493,95)
5 УСН д-р ООО 54512,85
6 ОСНО ИП для плательщика НДС 20415,35
7 ОСНО ИП для неплательщика НДС 65840,62
8 УСН д ИП (-53294,47)
9 УСН д-р ИП 52712,86

Величина чистой прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия,
в зависимости от системы налогообложения
/>
 
Из таблицы и графикавидно, что общая схема налогообложения для плательщиков НДС, которую ООО «Юком»применяет на данном этапе, не является наиболее выгодной: прибыль чистая,остающаяся в распоряжении составляет всего 20149,89 руб. Аналогичная ситуацияждет предприятие, если оно трансформируется в ИП.
Схема формирования финансовогорезультата деятельности ООО «Юком» и ИП «Юком», применяющего упрощенную системуналогообложения при уплате единого налога с дохода является убыточной. Этосвязано с тем, что предприятие несет очень большие затраты на производство ивынуждена будет платить единый налог 15% с валовой выручки, сумма которого перекрываетразницу между доходами и расходами предприятия.
Самыми привлекательнымивариантами схем являются:
2.Схема формированияфинансового результата деятельности ООО «Юком», применяющего общую систему налогообложения для неплательщиков НДС
3.Схема формирования финансовогорезультата деятельности ООО «Юком», применяющего общую систему налогообложенияс использованием ускоренной амортизацией для неплательщика НДС
7.Общая схемаформирования финансового результата деятельности ИП «Юком» для неплательщиковНДС.
Как мы видим,компания может добиться более высоких результатов, если будет применять право наосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.
На данном этапе компания вынужденауплачивать НДС, т.к. крупные предприятия отказываются сотрудничать скомпаниями, которые на выделяют НДС. Если ООО «Юком» удастся урегулировать этотвопрос, то чистая прибыль остающаяся в распоряжении увеличится в разы исоставит от 63520,74 руб. до 66251,70 руб. соответственно по 2,7 и 3 схемам.Данные показатели будут лучше настоящих (схема №1) в 315%- 328%.
 
Сводная таблица по суммарным налоговым издержкам
 
Система налогообложения
Налоговая нагрузка, руб.
1 ОСНО ООО для плательщика НДС 150505,87
2 ОСНО ООО для неплательщика НДС 107135,00
3 ОСНО ООО для неплательщика НДС с ускор. Ат 103400,97
4 УСН д ООО 222617,42
5 УСН д-р ООО 116142,91
6 ОСНО ИП для плательщика НДС 150240,41
7 ОСНО ИП для неплательщика НДС 104815,14
8 УСН д ИП 224417,42
9 УСН д-р ИП 118410,60
Величина суммарных налоговых издержек
в зависимости от системы налогообложения
/>
 

Сводная таблица по налоговой нагрузке предприятия
 
Система налогообложения
Налоговая нагрузка, %
1 ОСНО ООО для плательщика НДС 2,80
2 ОСНО ООО для неплательщика НДС 2,02
3 ОСНО ООО для неплательщика НДС с ускор. Ат 1,95
4 УСН д ООО 4,20
5 УСН д-р ООО 2,20
6 ОСНО ИП для плательщика НДС 2,83
7 ОСНО ИП для неплательщика НДС 1,98
8 УСН д ИП 4,23
9 УСН д-р ИП 2,23
Величина налоговой нагрузки предприятия
в зависимости от системы налогообложения
/>
 
Сводная таблица рентабельности по чистой прибыли,остающейся в распоряжении предприятия
Система налогообложения
Рентабельность %
1 ОСНО ООО для плательщика НДС 0,38
2 ОСНО ООО для неплательщика НДС 1,20
3 ОСНО ООО для неплательщика НДС с ускор. Ат 1,25
4 УСН д ООО (-1)
5 УСН д-р ООО 1,03
6 ОСНО ИП для плательщика НДС 0,39
7 ОСНО ИП для неплательщика НДС 1,24
8 УСН д ИП (-1)
9 УСН д-р ИП 1,00

Величина рентабельности деятельности предприятия
в зависимости от системы налогообложения
/>

Глава 3.Организационно-технические мероприятия, направленные на повышение экономическойэффективности создаваемого предприятия
 
3.1. Организационныемероприятия
 
3.1.1. Вариантыэкономии на налогах
3.1.1.1. Экономия наплатежах по налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходыфизических лиц с помощью задержки выплаты работникам заработной платы
Экономию на платежах поналогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лицможно обеспечить с помощью задержки выплаты работникам заработной платы. В этойсвязи педставляется целесообразным прежде всего напомнить в кратком изложенииосновные и общие положения статьи 136 ТК РФ о порядке, месте и сроках выплатызаработной платы и нормы статьи 236 ТК РФ о материальной ответственностиработодателя за задержку выплаты заработной платы, в частности, как то:
Ø при выплате заработной платыработодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частяхзаработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах иоснованиях произведенного удержания, а также об общей денежной сумме,подлежащей выплате;
Ø заработная плата выплачиваетсяработнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется науказанный работником счет в
банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым до
говором;
Ø место и сроки выплаты заработнойплаты в не денежной форме определяются коллективным договором или трудовымдоговором;
Ø заработная плата выплачивается непосредственноработнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматриваетсязаконом или трудовым договором;
Ø заработная плата выплачивается нереже, чем каждые полмесяца в
день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации,коллективным договором, трудовым договором;
Ø для отдельных категорий работниковфедеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы;
Ø при совпадении дня выплаты с выходнымили нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится наканунеэтого дня;
Ø оплата отпуска производится непозднее, чем за три дня до его начала.
Ø при нарушении работодателемустановленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнениии других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их суплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотойдействующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РоссийскойФедерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная соследующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчетавключительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсацииопределяется коллективным договором или трудовым договором.
Такимобразом, при нарушении работодателем сроков осуществления указанных выше и иныхвыплат работнику, работодатель обязан выплатить причитающиеся работнику суммы:
Ø с уплатой денежной компенсации в видепроцентов. Размер процентов не может быть ниже 1/300 ставки рефинансированияБанка России действовавшей за все время задержки выплаты (т.е. изменения этойставки, имевшие место в это время, нужно учитывать);
Ø с уплатой такой компенсации за каждыйдень задержки выплат. В изъятие из общих правил ст. 14 ТК РФ отсчет срока вданном случае начинается со следующего дня после установленного дня выплаты;
Ø конкретный размер выплат (но не нижесумм, исчисленных по правилам ст. 236 ТК РФ), определяется в коллективномдоговоре либо в трудовом договоре.
Особоподчеркнем, что поскольку ТК РФ установлен минимальный предел размеракомпенсации при нарушении работодателем сроков осуществления указанных выше ииных выплат работнику, этот размер может быть увеличен. Во избежание приреализации предлагаемого способа возможных споров с налоговыми чиновникамицелесообразно конкретный, размер компенсации указать в трудовом (коллективном)договоре. Подчеркнем, что только на первый взгляд выплата такой компенсацииприносит организации дополнительные издержки — на самом деле ее несложнообернуть с выгодой и для организации, и для работника.
Существоспособа экономии на платежах по налогу на прибыль, единому социальному налогу иналогу на доходы физических лиц с помощью задержки выплаты работникамзаработной платы заключается в том, что сначала организация формальнозадерживает выдачу заработной платы работникам, а затем выплачивает имкомпенсацию за такую задержку. Суммы компенсаций уменьшают базу по прибыли и необлагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Инымисловами, выплата денег в виде компенсации за задержку заработной платы посуществу для организации является своеобразной идеальной формой оплаты трудаработников, поскольку позволяет организации не платить так называемые«зарплатные» налоги и позволяет ей экономить на налоге на прибыль. Кроме того,экономит также и работник, поскольку если зарплата «белая», он выиграет оттого,что налога на доходы физических лиц с него будет удержано меньше, а это, в своюочередь, означает, что на руки он получит большую сумму наличных денег.
Вцелях реализации на практике излагаемого способа предварительно необходимопровести несколько подготовительных мероприятий, как то:
Ø установить работникам новыеофициальные оклады. Дело в том, что если подразумевается, что работникифактически будут получать на руки наличные деньги в том же размере, как ираньше, то размер заработной платы формально следует снизить. Оставшуюся частьденег работник будет получать в виде компенсации. Если подразумеваетсяповышение заработной платы работникам, ее размер формально снижать не следует,поскольку реальная заработная плата увеличится за счет возмещения за задержку;
Ø определить размерпроцентов, по которым в дальнейшем будет рассчитываться компенсация, и указатьего в трудовых (коллективных) договорах. Акцентируем внимание на томобстоятельстве, что эффективность способа прямо пропорциональна ставке этихпроцентов, поскольку с ее увеличением возрастает экономия. В этой связи отметим,что установленный ТК РФ минимальный размер компенсации по ставке в размере1/300 ставки рефинансирования ЦБ России желаемого результата не принесет.Заключенные ранее с работниками трудовые договоры переоформлять необязательно —к ним можно оформить дополнительные соглашения, и этого будет достаточно;
Ø рассчитать количество дней задержкизарплаты, чтобы работник с учетом процентов получил необходимую сумму. В этихцелях совершенно необязательно сдвигать вперед день выплаты заработной платы.Так, если работники привыкли получать деньги 20-го числа, то официально можноустановить днем выдачи заработной платы, например, 5-е число или какое-либоиное число. Сделать это можно, разумеется, с помощью указанных вышедополнительных соглашений к трудовым договорам либо самостоятельнымраспорядительным документом руководителя организации (приказом).
Приприменении рассматриваемого способа налог на доходы физических лиц скомпенсации за задержку выдачи заработной платы начислять и удерживать не надо(пункт 1 статьи 217 НК РФ). Еще раз напомним — процент за просрочку выдачизаработной платы должен быть зафиксирован в трудовом или коллективном договоре.
Суммакомпенсации за задержку выплаты заработной платы единым социальным налогом необлагается, поскольку выплата такой компенсации предусмотрена законодательствомРоссийской Федерации (статья 238 НК РФ).
ХотяНК РФ затраты на выплату работникам компенсации за задержку зарплаты в составерасходов на оплату труда прямо не указаны, однако их перечень не являетсяисчерпывающим (открыт), поскольку согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ «красходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:… другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренныхтрудовым договором и (или) коллективным договором». Иными словами, на практикеприменение приведенной выше в форме цитаты по тексту НК РФ нормы означает:
Ø во-первых, в налоговом учете могутотражаться указанные выше расходы;
Ø во-вторых, любая выплата работнику,предусмотренная договором с ним, уменьшает налог на прибыль.
 Разумеется,это прямо и непосредственно относится и к компенсации за несвоевременнуювыплату заработной платы.
В целях пресечениявозможной попытки со стороны налоговых чиновников не согласиться с таким ходомрассуждений со ссылкой на начало первого абзаца статьи 255 НК РФ, которымопределено, что «в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любыеначисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующиеначисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работыили условиями труда… », им следует сразу процитировать продолжение этого жетекста о том, что «в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы,связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательстваРоссийской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективнымидоговорами». Под эти слова компенсация подходит вполне, поскольку она прямопредусмотрена ТК. РФ и указана в трудовом договоре.
В отношении возможныхрассуждений налоговых чиновников о том, что компенсации за задержку заработнойплаты экономически не оправданы, необходимо возразить, что выплатой компенсацииза задержку заработной платы прежде всего исполняются требования закона идобавить, что за нарушение трудового законодательства предусмотренаответственность — в частности, административная в виде штрафа и приостановлениядеятельности на срок до 90 суток (статья 5.27 КоАП РФ). К этому еще можнодобавить, что, административной ответственности подлежит должностное лицо вслучае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнениемлибо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (статья 2.4 КоАПРФ), а конкретное должностное лицо обязано исполнять те закрепленные в нормахправа правила, которые обусловлены тем, в каком государственном органе оноисполняет свои обязанности — т.е. применительно к должностному лицу налоговогооргана недопустимо нарушение с его стороны действующего законодательства, в томчисле в форме действий, направленных на принуждение налогоплательщика кнарушению норм действующего законодательства.

3.1.1.2.Экономия на платежах по ЕСН при одновременном снижении налогооблагаемой прибыли
Существует способ не платить ЕСН и при этом одновременнообеспечить снижение налогооблагаемой прибыли. Прежде всего напомним, согласно пункту1 статьи 236 НК РФ ЕСН не облагаются выплаты по заключенным с физическимилицами (включая работников) договорам купли-продажи имущества или аренды.
Организовать регулярную покупку чего-либо у своих работниковфирме непросто, но арендовать то или иное имущество (гараж, автомобиль и т.д.)у наиболее высокооплачиваемых работников можно на постоянной основе. Аренднаяплата в таком случае будет компенсировать работнику значительную часть егозарплаты, ЕСН на эти выплаты начислять не придется, а затраты на оплату арендыможно списать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (подп. 10 п. 1 ст.264 НК РФ). Кроме того, в состав расходов можно будет включить все затраты,произведенные при эксплуатации и ремонте арендованного имущества (подп. 2 п. 1ст. 253 НК РФ).
Налоговики, конечно, могут высказать свое недовольство поповоду таких взаимоотношений фирмы со своим работником, но этим им придется иограничиться, поскольку им не удастся доказать, что цена аренды больше илименьше рыночной — статьей 40 НК РФ установлен метод определения рыночнойстоимости применительно к аренде. Вместе с тем, во избежание попыток налоговыхчиновников признать через суд такую сделку притворной договор арендыцелесообразно заключать с только что принятым на работу работником — тогда небудет бросаться в глаза резкое снижение его заработной платы с моментазаключения с ним договора аренды имущества.

3.1.1.3. Экономия на налогах при оплате расходов на питаниеработников
Если организация предоставляет своим работникамбесплатное питание, сделать это она может как за счет собственных средств, таки путем включения соответствующих затрат в расходы, уменьшающиеналогооблагаемую прибыль. Если оплата питания производится из собственныхсредств организации без включения в налоговые расходы, то платить единыйсоциальный налог и взносы в Пенсионный фонд нет необходимости (п. 3 ст. 236 НКРФ и п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ), но с работниковпридется удерживать налог на доходы физических лиц, поскольку они получаютдоходы в натуральной форме.
Для того, чтобы иметь возможность включать соответствующиезатраты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в коллективный илитрудовые договоры нужно включить пункт об оплате фирмой питания работникам,поскольку только в этом случае такие затраты можно учесть в расходах на оплатутруда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Но в этом случае на стоимость питания придетсяначислять единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд, а также начислятьи удерживать с работников налог на доходы физических лиц (подл. 1 п. 2 ст. 211НК РФ).
Сравнивая указанные выше два варианта, обратим внимание на тообстоятельство, что размер налоговой ставки единого социального налога большеразмера ставки налога на прибыль.
В отношении налога на доходы физических лиц напомним, чтоналоговая база для начисления названного налога должна определяться по каждомуработнику отдельно. На практике применительно к вопросам, связанным собеспечением работников питанием, это означает, что необходимо точно знать, ктоиз работников на какую сумму получил питание. Следовательно, чтобы не начислятьи не удерживать с работников налог на доходы физических лиц необходимо сделатьтак, чтобы полностью исключить какую бы то ни было реальную возможность вотношении каждого (любого) конкретного работника определить стоимость питания,поскольку если нет дохода, то соответственно нет и налога на него, а согласностатье 41 НК РФ доход представляет собой экономическую выгоду в денежной илинатуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки(постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 июля 2000 г. по делу №А56-4253/00). Еще раз акцентируем внимание на том важном и в данном случаерешающем обстоятельстве, что если определить доход конкретного работниканевозможно, то нельзя исчислять налоговую базу расчетным путем (к примеру,разделив стоимость всей еды на количество работников) — судьи в указанном вышепостановлении пришли к выводу, что в таких случаях организация и налог надоходы физических лиц не удерживает с работников, и не подает в налоговый органсведения о таких доходах, поскольку в данном случае у налогоплательщика доходане появляется.
Единый социальный налог, как и налог на доходыфизических лиц, должен рассчитываться по каждому работнику отдельно (п. 2 ст.237 НК РФ). Следовательно, при отсутствии реальной возможности исчислитьиндивидуальные налоговые базы работников единый социальный налог платить не счего.
Учитывая вышеизложенное, если для работниковорганизовать питание, например, по принципу «шведского стола», то можно учестьстоимость питания в расходах, но при этом не начислять ни единый социальныйналог, ни налог на доходы физических лиц. Важно не забыть записать об оплатепитания в трудовых договорах с работниками.
В качестве дополнительной аргументации в случаевозможного спора с налоговыми чиновниками можно сослаться на непостояннуючисленность работников в офисе, наличие командировок и т.д.
Главное — сделать так, чтобы невозможно былоопределить индивидуальный доход каждого работника. В заключение подчеркнем, чтовозможное требование налоговых чиновников заплатить налоги со всей стоимостипитания работников и их требование рассчитать единый социальный налог и налогна доходы физических лиц исходя из общей стоимости питания и количестваработников неправомерен в силу индивидуальности налоговой базы каждого из этихналогов по отношению к любому работнику — все иное будет представлять собойнарушение норм НК РФ.
В заключение еще раз акцентируем внимание на том обстоятельстве,что в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплатыуслуг, так как этими услугами он может и не воспользоваться, а факт заключенияпредприятием договоров на приобретение продуктов питания и их оплата не могутсчитаться достаточным доказательством получения работником дохода(постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. № КА-А40/2965-00).
3.1.1.4. Экономия наплатежах по ЕСН за счет применения договоров о предоставлении персонала
Организации с большой численностью работников несут большиерасходы на заработную плату и уплату единого социального налога. В целяхэкономии на налоговых платежах целесообразно применять договор аутсорсинга-т.е. договор о предоставлении персонала.
Существо применяемой в этих целях схемы может заключаться в том,что для обеспечения деятельности основной организации заинтересованными лицамисоздается новая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения(далее по тексту — организация-«упрощенец»), а затем часть работниковпереводится в эту организацию-«упрощенца», и с ней основная организациязаключает договор о предоставлении персонала. Вновь созданнаяорганизация-«упрощенец» с фонда заработной платы работников, рассчитанного втом же размере, будет платить только 14 процентов в виде взносов в Пенсионныйфонд РФ.
При создании новой организации необходимо иметь ввиду и руководствоваться нижеследующими обстоятельствами и условиями:
Ø доля участия других юридических лиц вновой организации не должна превышать 25 процентов. Это правило действует и вотношении той основной организации, в интересах которой, собственно, исоздается новая организация. В противном случае эта фирма не сможет применять«упрощенку» (подп. 14 п. Зет. 346.12 НКРФ);
Ø лучше, чтобы доля создающей компании непревышала 20 процентов, поскольку иначе налоговые чиновники могут посчитатьорганизации взаимозависимыми (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Также, чтобы избежатьспоров с налоговыми чиновниками о взаимозависимости, не стоит делатьучредителями лиц из числа управленцев основной организации;
Ø средняя численность работников новойорганизации не должна превышать 100 человек. Это одно из ограничений для тех,кто хочет работать по «упрощенке». Но, конечно, его можно обойти, создавнеобходимое количество организаций;
Ø новую организацию лучше создавать в формеобщества с ограниченной ответственностью, поскольку ЗАО и ОАО должны вестибухгалтерский учет согласно статье 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г.№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах», но Закон же об обществах с ограниченнойответственностью такой обязанности не предусматривает, а потому общество сограниченной ответственностью, переведенное на «упрощенку», сможет не вестибухгалтерский учет;
Ø«упрощенец»может платить налог либо с доходов — по ставке 6 процентов, либо с разницымежду доходами и расходами — по ставке 15 процентов. Конечно, проще вести учет,если налог платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньшевозникает споров с налоговыми инспекторами. Однако база «доходы минус расходы»позволит предприятию при правильном налоговом планировании минимизироватьналог;
Ø поскольку работники будут работать там же,где и работали до создания новой организации, и если эти помещения находятся всобственности основной организации, то ей необходимо заключить договор аренды сновой организацией. Арендную плату можно установить символической. Если жеосновная организация сама арендует помещения, то с новой организацией придетсязаключить договор субаренды;
Ø заявление о переходе на упрощенную системуновой фирме лучше подать одновременно с документами на государственнуюрегистрацию. Иначе в налоговой инспекции могут отказать в переходе на«упрощенку». И хотя, как показывает арбитражная практика, требования налоговыхчиновников незаконны (постановление ФАС Московского округа от 2 февраля 2004 г.по делу № КА-А40/11304-03), воспользуйтесь этим советом во избежание возможныхдолгих судебных разбирательств и неоправданных расходов;
Øорганизации,перешедшие на «упрощенку», вправе выбирать объект налогообложения — т.е.платить единый налог либо с доходов — по ставке 6 процентов, либо с доходов завычетом расходов — по ставке 15 процентов. Новой организации, конечно, прощевыбрать объектом доходы и перечислять налог с выручки от сдачи имущества варенду.
Напомним, что рассматриваемая схема основана натом, что после того как организация-«упрощенец» создана, часть работниковосновной организации переводится именно в эту организацию-«упрощенца».Разумеется, что для самих работников условия работы и оплаты труда при этом недолжны изменяться. Впрочем, если кое-кого из них такой, хотя и формальный,перевод по каким-либо причинам не устраивает,.это обстоятельство приреализации схемы в обязательном порядке должно быть учтено, прежде всего, вцелях избежания в дальнейшем возможных негативных проявлений, в том числе чистопсихологического характера. Для того, чтобы указанные работники, оформленные наработу во вновь созданную организацию-«упрощенца», продолжали работать наосновную организацию, между этими, организациями заключается договор опредоставлении персонала. Хотя ГК РФ такой вид договора не предусмотрен, однакосогласно статье 421 ГК РФ:
Ø граждане и юридические лица свободны взаключении договора;
Ø стороны могут заключить договор, какпредусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами;
Øсторонымогут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров,предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Котношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частяхправила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, еслииное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора;
Ø условия договора определяются поусмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условияпредписано законом или иными правовыми актами;
Ø если условие договора не определеносторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяютсяобычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон.
Учитывая вышеизложенное, субъекты гражданскихправоотношений вправе составлять такие соглашения, которые хотя прямо и непредусмотрены законодательством, но и не противоречат ему. Иными словами,заключение договора о предоставлении персонала является совершенно законным.Вместе с тем, во избежание излишнего внимания со стороны налоговых органовнеобходимо уделить особое внимание оформлению документов. В договоре опредоставлении персонала должны быть указаны все существенные условия: предметдоговора, стоимость услуг и условия их оплаты, срок действия, ответственность иобязанности сторон, условия предоставления персонала и т.д. Все услуги,оказанные на основании такого договора, должны быть подтверждены двустороннимиактами.
Одновременно следует иметь в виду возможностьзаключения в соответствующих случаях договоров об оказании услуг, прямопредусмотренных ГК. РФ.
3.1.1.5.ЕСН и суммы денежной компенсации за неиспользованныйотпуск
По мнению Минфина России (письмо от 24.06.05 г. № 03-05-02-04/127)обложению ЕСН подлежат суммы денежной компенсации ежегодного оплачиваемогоотпуска в части, которая превышает 28 календарных дней.
Однако, думается, что такая позиция может быть оспорена в суде наосновании нижеследующего.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежатналогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации,законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (впределах установленных норм). В указанной выше статье перечисляется, с чемименно связаны такие компенсационные выплаты и в качестве одной из них названакомпенсационная выплата, связанная с выполнением физическим лицом трудовыхобязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Компенсационная выплата за неиспользованный отпуск предусмотреназаконодательным актом Российской Федерации, которым также установлена норма еевыплаты, и связана с выполнением работником трудовых обязанностей (ст. 15 и 126ТК РФ).
Иными словами, освобождение от налогообложения такого видакомпенсационных выплат предусмотрено подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (постановленияФАС Уральского округа от 8.06.04 г. № Ф09-2284/04АК, ФАС Московского округа от25.12.03 г. № КА-А40/10704-03, ФАС Северо-Западного округа от 4.02.05 г. №А26-8327/04-21).
Изложенное означает, что организация-налогоплательщик,принявшая решение о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней,денежной компенсацией, вправе учесть указанную выплату в расходах на оплатутруда по п. 8 ст. 255 НК РФ и на сумму такой компенсационной выплаты начислятьЕСН не обязана.
3.1.1.6. ЕСН и затратына выплату вознаграждения членам совета директоров
ЕСН на выплаты членам совета директоров начислять не нужно. Приэтом не имеет значения, учла фирма данные вознаграждения при расчете налога наприбыль или нет. Ведь социальный налог рассчитывается с выплат физическимлицам, заключившим с компанией трудовой, гражданско-правой или авторскийдоговоры (ст. 236 НК РФ). А с членами совета директоров ни один из этихдоговоров не заключается.
Если фирма не заключила трудовой договор с членом советадиректоров, то работником организации он не является (письмо Минфина РФ от 16ноября 2001 г. № 04-04-07/192).
Сложнее обстоит дело, если человек работает вштате фирмы и одновременно является представителем руководящего органа. Хотяразделить зарплату и вознаграждение нетрудно, налоговики все равно придираются,обвиняя фирмы в том, что вознаграждение — это завуалированная зарплата.Инспекторы считают, что таким образом фирма уклоняется от уплаты единогосоцналога.
Ну и конечно, проблем с ЕСН не возникает у техобществ, которые не спорят с налоговиками и не исключают вознагражденияуправленцев из налогооблагаемых доходов. Ведь выплаты, которые не учитываютсяпри налогообложении прибыли, в базу по ЕСН не включаются. Об этом прямо сказанов пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Пенсионные взносы также платить не придется —статья 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательномпенсионном страховании в Российской Федерации» указывает, что страховые взносыначисляют на те же выплаты, что и ЕСН.
Взносы на социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профзаболеваний перечислять тоже не нужно:
Øтакиевзносы начисляют только на зарплату работников или на вознаграждения погражданско-правовым договорам, если в них прямо предусмотрена уплата взносов.Это прописано в пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств наосуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлениемПравительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184);
Øсоциальномустрахованию подлежат только те сотрудники, которые выполняют работу потрудовому договору. Такой вывод следует из статьи 5 Федерального закона от 24июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Члены совета директоров получают деньги, не заключая ни трудовых,ни гражданско-правовых договоров. Поэтому с выданного им вознаграждения платитьвзносы на страхование от несчастных случаев не надо. И хотя представители ФССРоссии обычно занимают противоположную позицию, суды в подобных спорах чащевсего поддерживают предприятия (постановление ФАС Уральского округа от 23 июля2004 г. № Ф09-2908/04-АК).
3.1.1.7. Экономия на платежах по НДС путем отсрочки их уплаты
Платежи редко поступают более или менее равномерно — чащебывает, что в конце налогового периода по НДС (месяца или квартала) поступаетбольшая сумма выручки или аванса, и с нее необходимо заплатить НДС. Однакотакой необходимости можно избежать.
Итак, получив в конце месяца крупную сумму, с которой надозаплатить НДС, фирма сдает в налоговый орган декларацию за этот месяц снебольшой суммой НДС к уплате, не учитывая в ней крупную сумму, поступившую вконце месяца. По вполне понятным причинам желательно, разумеется, чтобы такаядекларация не очень сильно отличалась по сумме от предыдущих деклараций. НДС поэтой декларации впоследствии и будет перечислен в бюджет.
За следующий налоговый период, когда у фирмы появляетсябольшая сумма возмещения по НДС, она подает декларацию в обычном порядке. Сразупосле этого надо перечислить в бюджет НДС за предыдущий период с учетомналогового вычета по последней декларации. При этом быстренько составляетсяуточненная декларация за предыдущий месяц уже с достоверными цифрами инаправляется в налоговый орган. При этом придется заплатить пени занесвоевременную уплату НДС, но и только. Напомним, что ставка для расчета пенейза один день просрочки составляет 1/300 ставки рефинансирования.
В результате получается, что фактически берется своеобразныйналоговый кредит с уплатой процентов в минимальном размере. Уплатить пени исумму НДС надо обязательно до подачи уточненной декларации, иначе штрафа неизбежать (п. 4 ст. 81 НК РФ).
При применении такого способа важно не «налететь» на выезднуюналоговую проверку сразу после сдачи первой декларации — если к этому временине отправлена уточненная декларация, налоговики могут квалифицировать сдачупервоначальной декларации как:
Ø представление документов с заведомоложными сведениями — штраф 5000 руб. (ст. 126 НК РФ);
Ø грубое нарушение правил учета объектовналогообложения — штраф 10% от неуплаченной суммы налога, но не меньше 15 000руб.;
Ø неполную уплату сумм налога — штраф 20% отнеуплаченной суммы налога.
Однако обычно о выездной налоговой проверке фирмупредупреждают за несколько дней по телефону, а этого времени вполне достаточно,чтобы спокойно составить уточненную декларацию и выслать ее в налоговый органпо почте. Доказать же тот факт, что отправлена она после того,как стало известно о проверке, налоговики практически не смогут —доказательства должны быть документальными.
3.1.1.8.Экономия на платежах по НДФЛ
Сэкономить на НДФЛ (как, впрочем, и на ЕСН) можноследующим способом. Если руководитель (директор) является работником фирмы, сего зарплаты уплачивается НДФЛ (а также ЕСН). В соответствии со статьей 42Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьей 69 Закона «Обакционерных обществах» собрание учредителей (акционеров) может передатьполномочия директора управляющему. В роли управляющего может выступатьиндивидуальный предприниматель, который с зарплаты будет получать доход подоговору возмездного оказания услуг. Если такой управляющий перейдет наупрощенную систему налогообложения, то он будет иметь возможность перечислять вбюджет только 6 процентов своих доходов от предпринимательской деятельности (п.1 ст. 346.20 НК РФ). Ни НДФЛ, ни ЕСН ему уплачивать не придется. Для этогонужно прекратить трудовые отношения с директором, зарегистрировать его вкачестве индивидуального предпринимателя и внести изменения в учредительныедокументы организации. Однако, данный способ неприменим, если единственныйучастник 000 является также и его директором — заключить договор с самим собойневозможно, поскольку это противоречит пункту 1 статьи 420 ГК, РФ.
Сэкономить на налоговых платежах можно путемоформления выплат работникам в виде дивидендов, что позволяет уплачивать НДФЛпо ставке в размере 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ), а ЕСН не уплачивается вообще (п.1 ст. 236 НК РФ).Для достижения указанной цели создается новая фирма, доли вкоторой по невысокой номинальной стоимости приобретают работники основной(заинтересованной) фирмы. Затем прибыль из основной фирмы переводится во вновьсозданную фирму и распределяется в виде дивидендов междусотрудниками-акционерами. Целесообразно, чтобы распределяемую на дивидендыприбыль зарабатывали те компании, которые перешли на упрощенную системуналогообложения при ставке в размере 6% или уплачивают единый налог навмененный доход (ЕНВД). В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли,которая будет распределена на дивиденды, снизится, и схема станет еще болееэффективной.
3.1.2. Реорганизацияюридического лица
Согласно пункту 1 статьи 57 ГК РФ реорганизация юридическоголица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может бытьосуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридическоголица, уполномоченного на то учредительными документами.
Снижение налогообложения через реорганизацию возможна тольков случае, если организация не имеет долгов либо в состоянии их оперативно идосрочно погасить, а сама процедура реорганизации четко детализирована — вплотьдо выделения в разделительном балансе или передаточном акте конкретныхналоговых обязательств и прав, передаваемых в процессе реорганизации.
Как указановыше, реорганизация может осуществляться в формах выделения, разделения,присоединения, слияния и преобразования. Последняя форма реорганизациипрактически бесполезна в целях уменьшения налогового бремени. Поэтомуцелесообразно применение реорганизации только в тех формах, которые наиболееприемлемы с точки зрения снижения налоговых платежей.

Распределение доходов и расходов междувновь созданными предприятиями
 
Реорганизуем предприятияООО «Юком» с общей схемой налогообложения для плательщиков НДС в ООО «Юком1» сОСНО для неплательщиков НДС и ООО «Юком2» с УСНд-р. Проведем реорганизацию сцелью экономии на платежах по ЕСН за счет применения договоров о предоставленииперсонала[1]. ООО «Юком2»будет предоставлять персонал ООО «Юком1».
№
Показатели
Базовый вариант
№1
№2
ООО ОСНО для плат.НДС
ООО ОСНО для неплат. НДС
ООО
УСНд-р 1 Валовая выручка 5300340,5 5097186,7 203153,8 2 Затраты на производство 5235899,6 5020556,6 189610,2 2.1. Материальные затраты 4920426,5 4920426,5 2.2. ФОТ: 295118,7 85584,4 189610,2 Зарплата 233850 67816,5 166033,5 ЕСН 61268,7 17767,9 23576 2.3. Амортизация 14545,6 14545,6 2.4. Прочие
 
Схема формирования финансового результатадеятельности
ООО «Юком1», применяющего общую систему налогообложения
 для неплательщиков НДС
№
п/п
ПОКАЗАТЕЛИ
С НДС
 1
Выручка от реализации 5097186,7
2
Затраты на производство продукции 5020556,6 Материальные затраты 4920426,5 -материалы 3936341,2 -аренда и коммун. платежи 590451,2 -ГСМ 295225,6 -прочие 98408,5 Фонд оплаты труда 85584,4 -зарплата 67816,4 -ЕСН 26% 17632,5 -СНС 1,2% 135,5 Прочие затраты Амортизация 14545,65
3
Результат от реализации 76630,1
4
Прибыль балансовая 76630,1
5
Прибыль налогооблагаемая 76630,1
6
Налог на прибыль 24% 18391,2
7
Прибыль чистая 58238,9
8
Расходы из прибыли
9
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении 72784,5
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли
 №п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Налог на добавленную стоимость, руб
2 Налог на доход физических лиц, руб 8816,1
3 Единый социальный налог, руб 17768
4 Налог на прибыль, 24%, руб 18391,2
5 Налог на имущество организации, руб
Налоговая нагрузка, %
0,9
Рентабельность по чистой прибыли, %
1,4
Схемаформирования финансового результата деятельности
ООО «Юком2», применяющего упрощенную системуналогообложения при уплате единого налога с дохода, уменьшенные на величинурасходов
№
п/п
ПОКАЗАТЕЛИ
С НДС
 1
Выручка от реализации (без НДС) 203153,86
2
Затраты на производство продукции 189610,25 Материальные затраты -материалы – -аренда и коммун. платежи – -ГСМ – -прочие – ФОТ 189610,25 -зарплата 166033,5 -страховые взносы 14% от з/пл 23244,69 -СНС 1,2% 332,1 Прочие затраты Расходы на приобретение ОС и НМА
3
Результат от реализации 13543,6
4
Енд-р 15% от Рр 2031,54
 
МЕнд-р 1% от Вв 2031,54
5
Расходы из прибыли
6
Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении 11512
 

Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистойприбыли№п/п
Виды уплачиваемых налогов
Сумма
1 Минимальный единый налог, 1% от Вв 2031,54
2 Налог на доход физических лиц, руб 21584,4
3 Отчисления в пенсионный фонд, 14% 23244,7
Налоговая нагрузка, %
23
Рентабельность по чистой прибыли, %
5,7
Посмотрим, как изменился ЕСН после реорганизации за счет применения договоров о предоставлении персонала.
/>
Сумма ЕСН, уплачиваемогопредприятием снизилась почти в 1,5 раза или на 32,5 % (на 19924,9 руб.) отпервоначального варианта.
 
Сводная таблица по прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия
Базовый вариант
ООО «Юком»
ООО «Юком1»
ОСНО для наплат.НДС
ООО «Юком2»
УСНд-р
Сумма чистой прибыли после реорганизации
20149,9 72784,5 11512
84296,5
 
После реорганизации суммачистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, увеличилась в 4,2 разаили на 320% (на 64146,6 руб.).
Анализируя все показателиможно сделать выводы, что данная реорганизация очень эффективна (что такжевидно на графике далее). За счет такой значительной экономии на налоговыхплатежах предприятие может успешно развиваться.
/>
 
3.2. Техническиемероприятия
 
ООО «Юком» не имеет собственного помещения и ряда основныхсредств, необходимых для капитального строительства и монтажных работ.Организация заключила договор аренды с МУП ПЖЭТ на офисное помещение итранспортные средства:
Ø автокран 25тн., 1 стрелы 21 м
Ø автовышка МШТС
Ø бульдозер на тракторе ДТ 75 л.с.
Ø подъемники строительные
Ø компрессор дизельный
Ø погрузчик 3 тн.
Ø камаз-пульман 15 тн, L 11 м.
Организация вынуждена платить постоянные арендные платежи заофисное помещение и транспортные средства, что является существенной статьейрасходов. На данном этапе организация не может приобрести данное оборудование ипомещение. В этом случае можно рассмотреть вариант покупки части транспортныхсредств в лизинг с последующим переходом их в собственность организации.
Рынок строительства и ремонта стремительно развивается и набираетобороты. В связи с этим необходимо все время совершенствовать технологиистроительства и улучшать качество предоставляемых услуг. Для достижения этойцели необходимо следить за техническими новинками, посещать строительные семинарыи проводить обучение персонала новым технологиям.

Заключение
 
В ходе работы надкурсовым проектом мною была достигнута цель — научиться составлятьтехнико-экономическое обоснование создания нового предприятия, и решен рядпоставленных задач:
Øпроведенанализ организационной структуры проекта;
Øрассчитаныпоказатели эффективности проекта для его участников;
Øпроведенфинансовый анализ предприятия, претендующего на реализацию проекта;
Проанализировав основныепоказатели экономической эффективности работы ООО «Юком» можно сказать, чтодеятельность предприятия нерентабельна при данном соотношении доходов и затратна производство. Показатели рентабельности не превышают 1,25%, что говорит посути об убыточности предприятия, т.к. эти показатели даже не покрывают уровняинфляции в стране. При таких показателях данное предприятие неконкурентоспособно на динамично развивающемся рынке строительства и ремонта и,как следствие, не жизнеспособно.
Для того чтобы ООО «Юком»могло успешно развиваться необходимо найти возможность перепроектироватьделовые процессы для оптимизации деятельности компании и оптимизации своегобизнеса. Для решения данной проблемы необходим ряд мероприятия и комплексныйподход. Прежде всего, необходимо провести ряд организационных мероприятий дляулучшения финансовых показателей деятельности: оптимизировать затраты напроизводство и налоговую политику путем перехода предприятия на другую системуналогообложения, иную организационно-правовую форму или путем грамотнойреорганизации предприятия. Также необходимо организовать техническиемероприятия для оптимизации деятельности, которые помогут снизить затратныестатьи производства. Если руководство ООО «Юком» сможет успешно провестикомплекс мероприятий, который сделает предприятие конкурентоспособным на рынке,то компания сможет развиваться и приносить большие доходы.

Приложение
Приложение1
«УТВЕРЖДЕН»
решением учредителя
от «1» января 2007г
/>Горбунова Татьяна Алексеевна
УСТАВ
ОБЩЕСТВА СОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
«Юком»
Место нахождения Общества:
Почтовый адрес Общества:
 
 
 
 
 
г.Екатеринбург,
2007