Теория бухгалтерского учета, анализа и аудита

1.Сущность и основы задачи бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет, являясь составной частью системыуправления организацией, представляет собой упорядоченную систему сбора,регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе,обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного идокументального отражения всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:
-регистрация хозяйственных операций путем ихдокументирования; оценка и обобщение в денежном выражении информации пообъектам бухгалтерского учета в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;
-контроль за сохранностью имущества, целевым и рациональнымиспользованием ресурсов, в том числе путем проведения инвентаризаций;
-систематизация финансовой информации об имущественномположении организации и результатах ее деятельности в бухгалтерской отчетности.
Основными задачами бухгалтерского учета, сформулированными вФедеральном законе «О бухгалтерском учете», являются:
-формирование полной и достоверной информации о деятельностиорганизации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойотчетности (руководителям, работникам и их представителям), а также внешним еепользователям (инвесторам, кредиторам и др.);
-обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией,необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерациипри осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных,трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,нормативами и сметами;
-предотвращение отрицательных результатов хозяйственнойдеятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспеченияее финансовой устойчивости.2.Пользователи бухгалтерской отчетности
Целью бухгалтерского учёта является формирование информации длявнешних пользователей. Применительно к внешним пользователям цельбухгалтерского учёта формирование информации о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении,полезному широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решения.Заинтересованными пользователями информации считаются юридические и физическиелица, имеющие потребность в информации об организации и обладающие достаточнымипознаниями навыками для понимания, оценки и использования информации: реальныеи потенциальные инвестора, работники организации, поставщики и подрядчикипокупатели и заказчики, органы власти и общественных целях.
1.        Инвесторыи их представители
2.        Работникиорганизации и их представители (профсоюзы и др.)
3.        Поставщикии подрядчики
4.        Покупателии заказчики
5.        Органывласти
6.        Общественностьв целом
Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерскогоучёта является формирование информации, необходимы руководству организации. Рассмотренныеранее пользователи бухгалтерской информации можно разделить на три группы: Административныеорганизации – представляют совет директоров, высший управленческий персонал,менеджеры, руководители и специалисты подразделений. Сторонние пользователибухгалтерской информации с прямыми финансовым интересом – являются потенциальныеинвестора, банки, поставщики ОС и производственных запасов и другие кредиторы.Остальные пользователи информации используют в основном данные бухгалтерскойотчётности (как правило, для оценки финансового состояния).3.Объекты бухгалтерского учета и их классификация
Объекты бухгалтерского учета можно свести в две группы:
1. Объекты, обеспечивающие хозяйственнуюдеятельность предприятия –
-имущество организации — хозяйственные средства,функционирующий капитал,
-обязательства организации — источникиформирования ее имущества;
2. Объекты, составляющие хозяйственнуюдеятельность предприятия
— хозяйственные операции, вызывающие изменениеимущества и источников их формирования.
По составу и функциональной роли имущество организации (активныйкапитал) подразделяют на две группы:
1. внеоборотные активы;2. оборотные активы.
Во внеоборотные активы входят:
-НМА — право на пользование землей, водой ипрочими природными ресурсами; патенты; изобретения, а также иные имущественныеправа, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность; объектыдолгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиесявещественными ценностями.
-ОС — здания, машины, оборудование, транспортныесредства, инструмент и др.
-незавершенное строительство — совокупностьнезаконченных и не введенных в действие объектов, строек: затраты на строительныеработы и реконструкцию, на проектно-изыскательские, геологоразведочные ибуровые работы; затраты на строительно-монтажные работы, а также на инструментыи инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
-доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование идругие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемыеорганизацией за плату во временное пользование (временное владение ипользование) с целью получения дохода;
-долгосрочные финансовые вложения — финансовыевложения на срок более одного года: в долевое участие в уставном капиталедругих организаций; предоставление займов другим организациям под долговыеобяза­тельства; приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) надолговременной основе.
К оборотным активам относятся:
-материальные оборотные средства
-производственные запасы: сырье, основные ивспомогательные материалы, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы,покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, используемая для упаковкии транспортировки продукции (товаров) и т. п. — участвуют только в одномпроизводственном цикле, изменяя свою форму, вид и полностью перенося свою стоимостьна изготовленную продукцию;
-незавершенное производство: продукция (работы),не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическимпроцессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания итехнической приемки;
-готовая продукция, товары и прочие запасы.
-денежные средства – сумма наличных денежныхсредств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся нарасчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции,облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средствапредприятия,
-средства в расчетах – дебиторская задолженностьза товары и услуги, продукцию по выданным авансам, по полученным векселям,суммы за подотчетными лицами и др.
-краткосрочные финансовые вложения –краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия вдоходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий,объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетахбанков, процентные облигации государственных и местных займов и др. — являютсянаиболее легко реализуемыми активами.4.Основные принципы бухгалтерского учета
Принцип —основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, котороепредопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Основнымипринципами бухгалтерского учета, можно считать следующие. Принцип автономностипредполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельноеюридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев,работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляютединую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам ихозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе еефункционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственныепроцессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансеотражается только имущество, которое признается собственностью именно этойконкретной организации.
Принципдвойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов иопераций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е.одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другогобухгалтерского счета.
Принципдействующей организации предполагает, что организация нормально функционирует исохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства передпоставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этотпринцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущейприбылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значениеназванный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
Принципобъективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операциидолжны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными напротяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, наосновании которых ведется бухгалтерский учет.
Принципосмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожностив процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых вусловиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов,и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительностипредотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательноезанижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства,или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансоваяотчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.
Принципначислений (условные факты хозяйственной деятельности) — исходит из того, чтовсе операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, иотносятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принципусловно можно разделить на: принцип регистрации дохода (выручки) — доходотражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. ВРоссии момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате.Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке,получению денег продавцом или агентом; принцип соответствия — доходы отчетногопериода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы былиполучены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам(расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно.
Принциппериодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовоеобобщение — составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц.Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет поистечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.
Принципконфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческаятайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотренаустановленная законодательством ответственность.
Принципденежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактовхозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицыизмерения выступает валюта страны.
Принциппреемственности в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженностьнациональным традициям, достижениям отечественной науки и практики.5.Документирование хозяйственных операций
Начальнымэтапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всеххозяйственных операций путем составления первичных учетных документов. Малыепредприятия применяют для документирования хозяйственных операций формы,содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные бланки, содержащиесоответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «Обухгалтерском учете». Форма такого документа должна быть утверждена в приказеоб учетной политике. Записи о совершенных хозяйственных операциях производятсяв регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Обязательныереквизиты первичных учетных документов (статья 9 Закона РФ от 21.10.1996№129-ФЗ): • наименование документа (формы), код формы; • дата составления; •наименование организации, от имени которой составлен документ; • содержаниехозяйственной операции; • измерители хозяйственной операции (в натуральном иденежном выражении); • наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и ихрасшифровки (включая случаи создания документов с применением средстввычислительной техники). В зависимости от характера операции, требованийнормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологииобработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительныереквизиты.
Печатью должны заверяться те документы, для которых этопредусмотрено законодательством (например, квитанция к приходному кассовомуордеру), учетной политикой или соглашением сторон. Внесение исправлений впервичные документы. Вносить исправления в кассовые и банковские документынельзя. В другие документы исправления вносят только по согласованию с лицами,составившими и подписавшими эти документы. Это означает, что данные лица должныпоставить подписи, а также дату внесения исправлений. Право подписи первичныхдокументов Руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтеромутверждает перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы. Этотперечень руководитель может утвердить отдельным распоряжением либо в качестве приложенияк приказу об учетной политике. По своему назначению документы классифицируютсякак:
-распорядительные документы, предписывающие совершить какое-либодействие или ряд действий, содержащие разрешение на совершение определеннойхозяйственной операции. Содержащаяся в них информация не отражается в учетныхрегистрах;
-оправдательные документы, подтверждающие факт совершенияопределенных хозяйственных операций и обоснованность их совершения, содержащиеинформацию об исполнении распоряжения. Информация, содержащаяся в этихдокументах, заносится в учетные регистры;
-комбинированные документы, заключающие в себе функции распорядительных(разрешительных), оправдательных документов и документов бухгалтерскогооформления;
-документы бухгалтерского оформления, предназначенныеисключительно для целей бухгалтерского учета, конкретизирующие или поясняющиеотражение в бухгалтерском учете тех или иных фактов хозяйственной деятельностилибо их последствий. Эти документы нужны для оформления бухгалтерских записей сцелью дальнейшего использования в учетном процессе.
По месту составления документы классифицируются на:
-внутренние документы, составленные в самойорганизации ее сотрудниками для оформления внутренних хозяйственных операций;внешние документы,
-составленные контрагентами организации,поступающие от сторонних организаций и отражающие
-взаимоотношения организации со своими партнерамипо бизнесу.
По содержанию хозяйственных операций документы подразделяются на: материальныедокументы,
-служащие для оформления операций по движениютоварно-материальных ценностей; денежные документы,
-предназначенные для оформления операций с наличнымии безналичными денежными средствами
-организации; расчетные документы, используемые дляоформления расчетных взаимоотношений
-организации со своими партнерами по внешнимобязательствам.
В отдельную группу документов следует выделить учетные регистры,то есть документы аналитического и синтетического учета (ведомости,журналы-ордера, бухгалтерские книги и т.д.).
Правила документооборота и технология обработки учетной информацииутверждаются в составе принятой организацией Учетной политики.6.Синтетический и аналитический учет
Постепени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические,аналитические и субсчета.
Насинтетических счетахотражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.
Нааналитических счетах учетведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают вразвитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетахведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штукахи т.п.).
Субсчета являются промежуточнойгруппировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.
Синтетическиесчета являются счетами 1-го порядка, субсчета — счета 2-го порядка,аналитические счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.
Ведениеаналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:
аналитическийучет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном онведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но ив бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например,на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработнойплаты по каждому работнику; синтетический учет ведется только в денежномвыражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и внатуральных единицах; система ведения синтетического учета, как правило, независит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет.Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы егодеятельности; синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как нааналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и насинтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно дляконкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическимсчетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.
Синтетические счета дают обобщенные показатели объектовбухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Таким показателинеобходимы для формирования общего представления пользователей бухгалтерскойотчетности о наличии и движении имущества, капитала и обязательств.Действительно, инвесторам зачастую вовсе не требуется знать, какие материалы ив каком количестве находятся на данный момент на складах предприятия, им важнознать каков размер материальных запасов и его отношение с размерами другихактивов и пассивов.
Аналитическиесчета открываются в развитие синтетических счетов. Они дают детализированныепоказатели объектов бухгалтерского учета и могут отражать их как в денежномвыражении, так и в натуральных измерителях. Например, счет 10«Материалы» является синтетическим. В уточнение его может бытьаналитический счет 10 по конкретному виду материалов, например, по какому-либокомплектующему изделию. Здесь помимо стоимости имеющихся комплектующихучитывается также их количество. Общая сумма остатков по всем счетаманалитического учета, открытых в дополнение к конкретному синтетическому счету,должна быть идентична остатку синтетического учета. Кроме синтетических ианалитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета, которыепредставляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения вгруппы однородных аналитических счетов. По своей сути субсчета — этопромежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Например,синтетический счет «Материалы» имеет целый ряд субсчетов, средикоторых «Сырье и материалы», «Топливо», «Тара и тарныематериалы» и прочие. Синтетические счета, субсчета и аналитические счетаведутся параллельно и одновременно, детализируя и дополняя друг друга.7.Учет кассовых операций
Кассовыеоперации — операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежныхдокументов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируетсянормативными актами Центробанка РФ. Работу с кассой осуществляет кассир (внебольших организациях — бухгалтер-кассир), на которого посредством подписания возлагаетсяответственность за сохранение денег и денежных документов. Наличные деньги иденежные документы хранятся в кассе — специально оборудованном помещенииорганизации или сейфе. Работая с наличными деньгами необходимо соблюдатьследующие правила:
Соблюдениелимита остатка кассы. Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждениев банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, Расчет сумм лимита (предельнодопустимой суммы наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен,он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дняизлишек должен быть сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когдадопускается хранение неограниченного количества денег).
Использованиеналичной выручки. Расходование наличной выручки согласовывается с банком иограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, премий,закупку с/х продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочныерасходы, хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации набанковские счета других организаций и физических лиц не допускается.
Соблюдениепредельного размера расчетов наличными между юридическими лицами. Согласноуказанию ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов междуюридическими лицами» данный предел составляет 100 000 рублей по одной сделке. Т.е.по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличнымиденьгами запрещены. К расчетам с физическими лицами и индивидуальнымипредпринимателями данное ограничение не применяется.
Применениеконтрольно-кассовой техники. При продаже товаров, работ, услуг за наличныйрасчет (или при оплате пластиковыми картами) в установленных случаях должнаприменяться контрольно-кассовая техника, включенная в Гос. Реестр.
Наличныеденьги поступают в кассу организации:
·          сбанковских счетов организации
·          отпокупателей (выручка от продаж)
·          отподотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм)
·          воплату за денежные документы
·          отсотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба)
·          отучредителей (внесение УК) и т.д.
Операции попоступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичнымдокументом — Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает(оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывнуючасть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги вкассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услугинужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции кприходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение днятаких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупательполучает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходныйордер.
Хранениеналичных денег в кассе. Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФобеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителяорганизации. К рекомендованным правилам по обеспечению сохранности наличныхденег относятся следующие:
1.        Помещениекассы должно быть изолированно, во время совершения операции двери кассы должныбыть закрыты
2.        Впомещение кассы доступ посторонних лиц запрещен
3.        Наличныеденьги должны храниться в специальных сейфах и хранилищах, ключи от которыхимеются у ограниченного количества лиц (оригиналы у кассира, дубликаты — удиректора).
4.        Помещениякассы ежедневно опечатываются кассирами
5.        Недопускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации.
6.        Притранспортировке денег кассир должен быть обеспечен транспортом и охраной.
7.        Вслучае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо егозамещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.
8.        Разрешаетсязаключать договора инкассации с банками и договора страхования со страховымикомпаниями.
Вседокументы, связанные с приходом и расходом денежных средств, хранятся в архивеорганизации 5 лет.
Выдачаналичных денег из кассы. Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляютсяунифицированным первичным документом — Расходным кассовым ордером (форма КО-2).Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группуоднотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежнаяведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовыйордер). Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрацииприходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчетукассира (отрывной лист Кассовой книги).
Выдачаналичных денег из кассы происходит в следующих случаях:
выплатазаработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия)
выдача денегпод отчет сотрудникам организации
сдачаналичных денег в банк
выплатыпоставщикам
выплатыучредителям
Корреспонденциясчетов по выдаче денежных средств из кассы.№ Содержание операции Дебет Кредит 1. Выплачена зарплата из кассы 70 50 2. Выдано под отчет на хозяйственный расходы 71 50 3. Выданы дивиденды учредителям 75 50 4. Переданы деньги инкассатору 57 50 5. Оплачена задолженность поставщикам 60 50 8.Безналичная формарасчетов
. Безналичная форма расчетов
Как правило, безналичные расчеты производятся через банки и иныекредитные организации, в которых открыты счета организаций и предпринимателей,участвующих в расчетах.
Расчеты платежными поручениями. Платежные поручения используютсяорганизациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органамисоциального страхования я др. Платежное поручение представляет собойраспоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с егорасчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указываютназначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается вучреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после полученияполучателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе стем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков. Подпредварительной оплатой понимают оплату товаров или оказанных услуг, готовых котгрузке (оказанию) получателям немедленно после получения платежа иотгружаемых (оказываемых) не позднее 3 рабочих дней со дня получения платежа.
При расчетах платежными поручениями (переводами) операции порасчетам у поставщиков и покупателей отражают на счетах бухгалтерского учета 51.
Расчеты платежными поручениями — требованиями. При данной формерасчетов получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетныйдокумент, содержащий требование к плательщику об уплате получателю определеннойсуммы через банк за товарно-материальные ценности, выполненные работы иоказанные услуги. Оплата платежных поручений-требований может осуществляться сих акцептом и без акцепта. Акцепт в расчетах означает согласие плательщика наоплату. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. Припредварительном акцепте банк производит списание средств со счета плательщика,если он не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующемакцепте банк плательщика оплачивает платежное требование сразу после егопоступления. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта,то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика исписывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцептатребований в течение трех рабочих дней после поступления требования в банкплательщика. Требование предъявляется в банк при иногородних расчетах в трехэкземплярах, при одногородних — в четырех экземплярах. Плательщик имеет правоотказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщикомпродукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочнойпоставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщикомбестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных иустановленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцептаможет быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметическихошибок в требовании или в товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.
Если покупатель отказался от акцепта поручения-требования, поступившиепо этому поручению-требованию товары (за исключением скоропортящихся) поступаютна ответственное хранение покупателя. В случае акцепта платежногопоручения-требования отделение банка покупателя извещает отделение банкапоставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежазачисляется Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиямиявляется то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдениепоставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается всравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепти двойной срок почтового пробега).Расчеты платежными поручениями-требованиямимогут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика безакцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию,канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другиеуслуги.
Аккредитивная форма расчетов. Аккредитивная форма расчетовприменяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщикпереводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями опоставках продукции производственно-технического назначения и товаров народногопотребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплатуплатежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу послеотгрузки им продукции. Аккредитив — это поручение отделения банка покупателяотделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета длянемедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивномзаявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитивпредназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок,указанный в договоре, который может быть продлен но согласию поставщика ипокупателя. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия вбанке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленныхпоставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов,удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком вобслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день послеотгрузки (отпуска) товара. Остаток неиспользованного аккредитива возвращаютпредприятию-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставленза счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности поссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита. К недостаткамаккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателейна период действия аккредитива до его фактического использования, а такжевозможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.Вместе с тем, она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков испособствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.
Расчеты чеками. Расчеты чеками — форма безналичных расчетов, прикоторой владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение плательщикупроизнести платеж чекодержателю указанной в нем денежной суммы. При расчетахчеками из чековых книжек предприятие депонирует определенную сумму средств наотдельном счете. В чековой книжке банк указывает общую предельную сумму(лимит), на которую разрешается выписывать чеки. С платежными предприятиямибанк может заключать договор без депонирования средств на отдельном счете игарантировать чекодателю платежи по чекам. Расчеты чеками применяются приоплате товаров принятых по приемо-сдаточным документам, если они вывезены илидоставлены покупателю при постоянных расчетах с транспортными организациями ипри предприятиями связи.С 1 марта 1992 г действует Положение, регламентирующееиспользование чеков в платежном обороте. Плательщиком является банк или иноекредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций ипроизводящее платеж по предъявленному чеку. Чек, как правило, выписывается на банк,где чекодатель имеет средства. Предъявительские и ордерные чеки могут бытьпереданы во владение любому другому лицу путем простого вручения либопосредством передаточной надписи (индоссамента). Платеж по чеку может бытьгарантирован полностью или частично посредством поручительства за оплату чека(аваля). Чек подлежит оплате по предъявлении соответствующему плательщику втечение: 10 дней, если чек выписан на территории Российской Федерации; 20 днейесли чек выписан на территории государств СНГ; 70 дней, если чек выписан натерритории какого-либо другого государства. Для дополнительной защиты чека наслучай утраты, подделки чекодатель или чекодержатель могут кроссировать чек.т.е. провести две параллельные линии на лицевой стороне чека. Кроссированиеможет быть общим, если между линиями нет никакого обозначения или имеетсяпометка «банк», а также специальным, когда между линиями вписанонаименование плательщика. Чекодатель или чекодержатель может запретить оплатучека наличными деньгами путем надписи на лицевой стороне «расчетный».Расчетный чек предназначен только для безналичных платежей. Чеки, выписанные заграницей Российской Федерации с платежом на ее территории, должны соответствоватьтребованиям о реквизитах чека и его составлении, предусмотренным Положением очеках. Чек, выданный на территории Российской Федерации с платежом за границей,должен отвечать требованиям законодательства государства по месту платежа.9.Понятие дебиторской и кредиторскойзадолженности
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов,причитающихся организации от юридических или физических лиц в результатехозяйственных отношений между ними,
Кредиторская задолженность — это сумма долгов одного предприятиядругим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадениявремени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности наних либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе сдочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом ивнебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п. Вотличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует всвоем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговыхобязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества. Междуобоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенныеразличия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторскаязадолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ееоплатой. Дебиторская задолженность — относительно самостоятельная категория.Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя ив полном размере.
В полной мере долговыми обязательствами любой организации являетсяее кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительнойили немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов икредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей.
По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срокпогашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашенияменее 12 месяцев.
По валюте платежа задолженность может быть выражена в рублях ииностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. По содержаниюобязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров,арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов,оказанием посреднических услуг и т. д. На суммы предъявленных на оплату счетовпоставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактическипоступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляетсябухгалтерская запись: Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 25«Общепроизводственныерасходы», 26«Общехозяйственные расходы» и т.д. К-т 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками иподрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью: Д-т 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным материально — производственнымзапасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По действующему законодательству налог на добавленную стоимость поприобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которыхсписывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашенияобязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога,уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетомпо уплате НДС. Это отражается записью: Д-т 68 «Расчеты с бюджетом» К-т 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным поматериально-производственным запасам». Если счет поставщика был акцептован иоплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их насклад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета былообнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, довыяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т 60 « Расчеты споставщиками и подрядчиками ».
Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности передними, отражается на счетах следующей записью:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 71 «Расчеты сподотчетными лицами».
Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».[1;379]10.Учет расчетов с покупателями и заказчикамиСодержание хозяйственной операции Основание / первичные документы Отражено в учете Дт Кт
На сумму оплаты за отгруженную продукцию,
Выполненные работы, оказанные услуги Накладная или акт (КС-2, КС-3) 90.1 Погашена задолженность Выписка банка, платежное поручение 51 62.1 Поступили авансы (предварительная оплата) Выписка банка, платежное поручение 51 62.2
Зачет аванса в оплату отгруженной продукции,
Выполненных работ, оказанных услуг Бухгалтерская справка 62.2 62.1
Списание дебиторской задолженности,
 у которой срок исковой давности прошел Инвентаризационная ведомость, письменное обоснование, приказ руководителя 99 62.1
При отгрузкепродукции, выполнении работ, оказании услуг заказчику возникает дебиторскаязадолженность, которая отражается на сч. 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» по цене продажи. Аналитический учет по сч. 62 ведется по каждомупредъявленному заказчику счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждомузаказчику (покупателю).
Учетрасчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммыполученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительнойоплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающемузадолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мерепогашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетныесчета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы»(на величину процента).
Аналитическийучет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждомупредъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановымиплатежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимыхданных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетнымдокументам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств покоторым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям,по которым денежные средства не поступили в срок. Учет расчетов с покупателямии заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельностикоторой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Основныепроводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
/>11.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
 
К поставщиками подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другиетоварно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющиеразличные виды работ. Поступление материальных ценностей от поставщиков,выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основаниизаключенных договоров поставки, подряда, поручения, контрактации,энергоснабжения и других. В договорах содержатся вид поставляемых товаров,выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров,выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).
В настоящеевремя организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию илиоказанные услуги. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываютсяна счете 60.
/>
Насчете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов заполученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги:По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденциисо счетами производственных запасов (№№ 10-16), товаров (№№ 41,45), затрат напроизводство (№№ 20-29) отражается задолженность предприятия поставщикам иподрядчикам:
·          зафактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги;
·          зауслуги по доставке товарно-материальных ценностей;
·          зауслуги по переработке материалов Вашего предприятия сторонними организациями.
Взадолженность поставщикам и подрядчикам включается также и налог на добавленнуюстоимость. Суммы, отражаемые по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей иплатежных документов.
Приучете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчетазаписываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчетыведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дняакцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Еслиусловия договоров поставки или подряда предусматривают авансовые платежи(предварительную оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам иподрядчикам, отражается на счете 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»,который имеет следующую структуру:
Основныепроводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
/>
12.Понятие, классификация и оценка ОС
 
Учет ОС
Косновным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины иоборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетниенасаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Всоставе ОС учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальныевложения в арендованные объекты ОС; земельные участки, объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). К основнымсредствам относится земля, объекты природопользования, здания и сооружения,рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортныесредства и т.п.
Припринятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременноевыполнение следующих условий:
а)использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации;
б)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
в)организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Срокомполезного использования является период, в течение которого использованиеобъекта ОС приносит доход организации. Для отдельных групп ОС срок полезногоиспользования определяется исходя из количества продукции (объема работ внатуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этогообъекта. Учет ОС регламентируется «Положением по бухгалтерскому учету ОС», утв.приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01 с изм. и доп.), а такжеМетодическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС, утвержденными приказомМинфина РФ от 13.10.2003 г. № 91. Классификация ОС производится в соответствиис Общероссийским классификатором основных фондов, утв. постановлениемГосстандарта РФ от 26.12.94г № 359 и Классификацией ОС, включаемых вамортизационные группы, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. №1.
Классификацияи оценка объектов ОС. По видам ОС организации подразделяются на следующиегруппы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насажденияи прочие ОС. По принадлежности ОС подразделяются на собственные и арендуемые, апо признаку использования — на находящиеся в эксплуатации (действующие), вреконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации.Эта группировка обеспечивает правильное начисление амортизации. ОС принимаютсяк бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации наприобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации).
Фактическимизатратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:
·          суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
·          суммы,уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительногоподряда и иным договорам;
·          суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением ОС;
·          регистрационныесборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные всвязи с приобретением (получением) прав на объект ОС;
·          таможенныепошлины;
·          невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
·          вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
·          начисленныедо принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам,если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этогообъекта;
·          иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлениемобъекта ОС.
Первоначальнойстоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капиталорганизации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.
Первоначальнойстоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно),признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскомуучету.
Первоначальнойстоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяетстоимость аналогичных ценностей.
Приневозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащихпередаче организацией, стоимость ОС, полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретаются аналогичные объекты ОС.
Оценкаобъекта ОС, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте,производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсуЦентрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объектак бухгалтерскому учету.
Первоначальнойстоимостью для объектов ОС считается:
·          длязданий и сооружений при подрядном способе их строительства — сметнаястоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом — фактическаясебестоимость их возведения;
·          дляоборудования — величина затрат на приобретение, включая расходы надоставку, монтаж, установку и т.п.;
·          дляобъектов ОС, поступивших безвозмездно — их стоимость по даннымбухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых случаяхзатрат на доставку и установку объекта;
·          для ОС,бывших в эксплуатации и приобретенных за плату — фактические затраты наприобретение, доставку и установку. 13.Учет наличия и движения ОС
ПоступлениеОС оформляется актом типовой ф. № ОС–1. Акт составляется на каждый объект, кнему прилагается техническая документация на данный объект, которая послеоткрытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел,цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи ОС составляетсядвумя сторонами–принимающей объект и передающей, с указанием времени вступленияв эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа вчасти полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью,т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на суммуизноса. Учет ОС организуют так, чтобы можно было установить наличие ОС покаждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местамнахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическимучетом ОС на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, исинтетическим учетом в целом по счету 01 “ОС”. Установлено несколько типовыхформ таких карточек: ф. № ОС–6–для зданий и сооружений; ф. № ОС–7–для машин,оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря; ф. № ОС–В–дляживотных и многолетних насаждений; ф. № ОС–9–для группового учета ОС. В целяхсокращения трудоемкости учетных работ по усмотрению министерств и ведомствпредприятиям, имеющим небольшое количество ОС, разрешается их по объектный учетвести в инвентарной книге типовой ф. № ОС–11. Записи в книге производятся вразрезе классификационных групп (видов ОС и по местам их нахождения.
Заполняютсяинвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов–актов(ОС–6–ОС–9), технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарныекарточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС–Ю, записи вкоторые производятся по классификационным группам ОС (фондов).
Зарегистрированныев описи карточки помешают в картотеку ОС. В картотеке их группируют по отраслевымклассификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатациии по видам. Карточки недействующих ОС группируют отдельно.
ВыбытиеОС оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают изкартотеки.
Переоцененныеобъекты ОС записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки“Реконструкция, модернизация”. Сумма износа, установленная при переоценке,указывается в соответствующем разделе карточки (см. тип. ф. № ОС–7). ПеремещениеОС из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется пораспоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главноготехнолога и т.д.) и оформляется накладной (ф. № ОС–2). Накладная выписываетсяв двух экземплярах при передаче ОС из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех,отдел и т.д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись винвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения,эксплуатации. Сдатчик на основании 2–ого экземпляра накладной отмечает в инвентарномсписке о выбытии объекта.
Причинамивыбытия ОС из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностьюпри разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения пристихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи сперестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача ОС другимпредприятиям; недостача ОС. На каждом предприятии создается постояннодействующая комиссия.
Ликвидациюобъектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации ОС.На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерияотмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытияобъекта и номер акта о ликвидации.
Актявляется основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидациизапасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по ликвидации объекта(разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатываетэтот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта. ОС передаются другим предприятиямбезвозмездно по распоряжению вышестоящей организации по первоначальнойстоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа на полноевосстановление. Передачу оформляют актом приемки–передачи ОС (ф. № ОС–1). Наосновании акта осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданногообъекта и отметку в описи инвентарных карт.
СИНТЕТИЧЕСКИЙУЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОС
Синтетическийучет наличия и движения ОС, принадлежащих предприятию на правах собственности,осуществляется на следующих счетах: 01 «ОС» (активный); 02«Амортизация ОС»(пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 «ОС»предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащихорганизации на правах собственности ОС, находящихся в эксплуатации, запасе, наконсервации или сданных в текущую аренду. Стоимость ОС, поступивших в качествевклада в УК, оформляют бухгалтерскими записями: Дебет счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Дебет счета 01«ОС» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
ОС,приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самойорганизации, отражают по дебету счета 01 «ОС» и кредиту счета 08 «Вложениявовнеоборотные активы».
При выбытииОС накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение егопервоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация ОС» икредитуют счет 01 «ОС».
При выбытииОС вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмезднойпередачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «ОС» в дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают всерасходы, связанные с выбытием ОС, а по кредиту — все поступления, связанные свыбытием ОС (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля,полученных при ликвидации объектов, и др.).
Такимобразом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результатот выбытия ОС. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 насчет 99 «Прибыли и убытки».При продаже ОС их продажную стоимость отражают подебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».Одновременно остаточную стоимость ОС списывают с кредита счета 01 «ОС» в дебетсчета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета02 «Амортизация ОС» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС поосновным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходыпо продаже ОС с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др. Прибезвозмездной передаче ОС их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01«ОС» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации ~ скредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация ОС». Расходы по демонтажу,упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражаютпо дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов.Финансовый результат от безвозмездной передачи ОС списывают со счета 91 на счет99 «Прибыли и убытки». ОС, переданные в счет вклада в УК (фонд) другихорганизаций и в счет вклада в общее имущество по договору простоготоварищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовыевложения» с кредита счета 01 «ОС», а сумму амортизации по передан-ным основнымсредствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация ОС». Дополнительныерасходы, связанные с передачей ОС, списывают в дебет счета 91 с кредитасоответствующих счетов.
Разница междусогласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) иостаточной стоимостью ОС, переданных в счет вклада в УК организации, отражаетсяна счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода.При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость ОС, то насумму разницы дебетуют счет 5 8 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценканиже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредитусчета 58.
Вместо двухзаписей по списанию остаточной стоимости ОС, переданных в счет вклада в УКдругих организаций, можно составить одну запись: Дебет счета 58 — насогласованную стоимость; Кредит счета 01–на остаточную стоимость; Кредит счета91 -на превышение согласованной стоимости над остаточной; Дебет счета 91 — напревышение остаточной стоимости над согласованной. ОС, внесенные по договорупростого товарищества, оценивают по балансовой стоимости на дату вступлениядоговора в силу.
По окончанииотчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми икредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» исписывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота надкредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышениекредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.
Выявленные поинвентаризации неучтенные ОС подлежат оприходованию по дебету счета 01 «ОС» скредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причинвозникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относятна увеличение финансирования или фондов).14.Учет амортизации ОС
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашаетсяпосредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.Амортизация объектов ОС производится одним из следующих способов начисленияамортизационных начислений: линейный; способ уменьшаемого остатка; способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов применяется к группе однородных объектов ОС втечение всего срока их полезного использования. Срок полезного использованияобъекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскомуучету. Определение срока полезного использования объекта ОС при его отсутствиив технических условиях или неустановлении в централизованном порядкепроизводится исходя:
-из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии сожидаемой производительностью или мощностью применения;
-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системывсех планово предупредительных видов ремонта;
-нормативно-правовых и других ограничений использования объекта(например, срок аренды).
Объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а такжеприобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затратына производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство илиэксплуатацию. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта ОСи нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта;
при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимостиобъекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,установленного в соответствии с законодательством РФ;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования ~ исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годовогосоотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службыобъекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции(работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетномпериоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОСначисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1 -гочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списанияэтого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственностиили иного вещного права. В отечественной практике применяется в основномлинейный способ начисления. Для учета амортизации ОС используют пассивный счет02 «Амортизация ОС». Этот счет предназначен для обобщения информации обамортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС. Начисленную суммупо собственным основным средствам производственного назначения отражают подебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация ОС». По основным средствам,сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету учета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формируетоперационные доходы
15.Понятие, классификация и оценка НМА
КлассификацияНМА
Кнематериальным активам относятся:
·          исключительныеправа патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели иселекционные достижения;
·          исключительныеавторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
·          исключительныеправа владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;
·          имущественноеправо автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
·          деловаярепутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствиис учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капиталорганизации.
Можновыделить следующие виды НМА:
·          объектыинтеллектуальной собственности;
·          отложенныезатраты;
·          деловаярепутация организации.
Отложенныезатраты — организационные расходы
Организационныерасходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовкедокументации, регистрационных сборов и других расходов организации в период еесоздания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемыхв состав НМА, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанныев соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в УК.
Расходыорганизации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иныхдокументов (расширение организации, изменение видов деятельности, представлениеобразцов подписей должностных лиц и др.), изготовление новых штампов, печатей ит.п., включается в состав общехозяйственных расходов организации. Организации,изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счетприбыли, остающейся в их распоряжении.
Деловаярепутация организации — разница между стоимостью фирмы как единогоцелостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определеннуюрепутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учетеделовая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажипредприятия. При этом деловая репутация может быть положительной илиотрицательной.
Помимоэтого отнести тот или иной объект к нематериальным активам (далее — НМА)можно только при одновременном выполнении следующих условий:
·          объектНМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственныхцелях либо для управленческих нужд;
·          объектНМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо,чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны бытьв наличие документы, подтверждающие существование самого актива иисключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,свидетельства и т.д.);
·          отсутствиенамерений организации в дальнейшем перепродать;
·          использованиеобъекта НМА должно приносить предприятию прибыль.
Оценка НМА. ОценкаНМА производится в зависимости от источников приобретения, вида активов, ихроли в производственно-хозяйственной деятельности предприятия:
·          внесенныев качестве вкладов в УК — по договоренности учредителей предприятия;
·          приобретенныеза плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат наприобретение и приведение в состояние готовности;
·          полученныеу других предприятий и лиц безвозмездно — по цене оприходования,устанавливаемой независимым экспертом;
·          созданиесобственными силами- по фактическим затрат на создание;
·          поступлениепо договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме — постоимости имущества, переданного взамен. А стоимость этого имуществасоответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организацияопределяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). 16.Учет поступления и создания НМА.
 
Всоответствии с особенностями НМА в документах по их поступлению и выбытиюдолжна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования,первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода изэксплуатации и некоторые другие реквизиты.
Основнымивидами поступлений НМА являются:
·          приобретение;
·          созданиесвоими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
·          приобретениена условиях обмена;
·          поступлениев счет вклада в УК организации;
·          безвозмездноепоступление;
·          поступлениеНМА для осуществления совместной деятельности.
Расходыпо приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям иотражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5«Приобретение НМА» с кредита расчетных, материальных и других счетов. Послепринятия на учет приобретенных или созданных НМА они отражаются по дебету счета04 «НМА» с кредита счета 08.
ПоступлениеНМА в порядке бартера ( обмена) также первоначально отражают на счете 08 в корреспонденциис кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 скредита счета 08. Переданные в порядке бартера имущественные объектысписываются с кредита соответствующих счетов ( 01, 10, 40 и др.) в дебет счета91 «Прочие доходы и расходы».
НМА,внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в УК организации ( посогласованной стоимости), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» субсчет 08-5 «Приобретение НМА» в корреспонденции с кредитом счета 75«Расчеты с учредителями». Затем отражается проводка дебет 04 и кредит 08.
Принятиек учету НМА, полученных от других организаций безвозмездно, отражаетсяизначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»,затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04 и кредиту08. 17.Учет амортизации НМА
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости НМА на себестоимость продукции, (работ,услуг). Начисление амортизации по НМА предприятие может производить всоответствии с учетной политикой одним из следующих способов:• линейнымспособом;• способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимостипропорционально объему продукции (работ). Линейный способ состоит в определениигодовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальнойстоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования данного объекта. При использовании линейного метода месячнаянорма амортизации для каждого объекта определяется по формуле: К = (1/n) * 100%, где К – норма амортизации в % к первоначальной стоимости; n – срок полезногоиспользования… При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумманачисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группеактивов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетногогода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезногоиспользования. Начисление амортизации способом списания стоимостипропорционально объему продукции (работ) на объекты НМА производится исходя изнатурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срокполезного использования НМА. Срок полезного использования НМА предприятиеопределяет исходя из:
•предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени,в течение которого они должны приносить доход;
• срока действияпатента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектовинтеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• количествапродукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого кполучению в результате использования объекта;
• в расчетена 20 лет (но не более срока деятельности организации) — по нематериальнымактивам, по которым срок полезного использования документально не установлен, атакже организационным расходам и деловой репутации. Обязательным условием того,чтобы НМА амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимостьпроизводства продукции (работ, услуг), является их использование в данномпроцессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случаеприостановки деятельности всего предприятия по причине его консервации. Амортизационныеотчисления по объекту НМА начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцемпринятия его к бухгалтерскому учету. Организационные расходы и положительнаяделовая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затратыравномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисленияамортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия предприятия). Отрицательнаяделовая репутация списывается: Дт 98 — Кт 91-1 — на сумму скидки. Амортизационныеотчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полногопогашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.18.МПЗ, их классификация, оценка, задача учета.
Вбухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:
а)используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг),предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикатыи др.);
б)предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
в)используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы,топливо, запасные части и др.).
Основнаячасть МПЗ используется в качестве предметов труда и производственном процессе.Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью пере носятсвою стоимость на стоимость производимой продукции.
Основнымизадачами учета МПЗ являются контроль за сохранностью материальных ресурсов,соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабженияматериалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильноераспределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;рациональная оценка производственных запасов.
Классификацияматериалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразныепроизводственные запасы в процесс е производства, их подразделяют на следующиегруппы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупныеполуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасныечасти, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье иосновные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которыеобразуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукциюсельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко идр.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань,сахар и др.).
Вспомогательныематериалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, приданияпродукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода заорудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасномпроизводстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).
Следует иметьв виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условныйхарактер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного напроизводство различных видов продукции.
Покупныеполуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, ноне являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняюттакую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальнуюоснову.
Возвратныеотходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе ихпереработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившиепотребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).
Из группывспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью ихиспользования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливоподразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное(горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарныематериалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, храненияразличных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные частииспользуют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь ихозяйственные принадлежности — это часть МПЗ организации, используемая вкачестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).
Кроме того,материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные ицветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанныеклассификации производственных запасов используют для построения синтетическогои аналитического учета, а так­же составления статистического отчета обостатках, поступлении и расходе сырья и материалов впроизводственно-эксплуатационной деятельности.
Для учета МПЗприменяют следующие синтетические счета:
10«Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы подснижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41«Товары»; 43 «Готовая продукция»; забалансовые счета: 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые впереработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», «Специальная оснастка,переданная в эксплуатацию».
Как ужеуказывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Сырье иматериалы»;
2 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара итарные материалы»;
5 «Запасныечасти»;
6 «Прочиематериалы»;
7 «Материалы,переданные в переработку на сторону»;
8«Строительные материалы»;
9 «Инвентарьи Хозяйственные принадлежности» и др.;
10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
11«Специальная Оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Внутри каждойиз перечисленных групп материальные ценности разделяются на виды, сорта, марки,типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовоеобозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр,который называют номенклатурой-ценником, где указывают также твердую учетнуюцену и единицу измерения материалов.
Оценка МПЗ. МПЗпринимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическойсебестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическаясебестоимость материально- производственных ресурсов определяется исходя иззатрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит,предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемнымсредствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету),наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим,внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов натранспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места ихиспользования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведениюзапасов до состояния, пригодного
Присинтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимостиотклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или отплановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группамматериалов.
Присинтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклоненияфактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетнымценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей».
Определениефактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство,разрешается производить следующими методами оценки запасов:
• посебестоимости каждой единицы;
• по среднейсебестоимости;
• посебестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
Посебестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особомпорядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые немогут быть обычным образом заменены на другие.
Средняясебестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное отделения общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственноскладывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и попоступившим запасам в течение месяца.
При методеФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Этоозначает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена впроизводство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первойзакупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности,пока не будет получен общий расход материалов за месяц. 19.Документальное оформление поступления ирасходов производственных запасов.
Первичныедокументы по поступлению и расходу производственных запасов являются основойорганизации материального учета. Первичные документы по движению материаловдолжны Тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершившихоперации, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правилоформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера ируководителей соответствующих подразделений.
Документальноеоформление поступления материальных запасов. Контроль за выполнением планаматериально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступленияи оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения.С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учетавыполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора опоставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др.Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
Поступающие ворганизацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе сотгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другиесопроводительные документы — платежное требование (в двух экземплярах:один непосредственно покупателю, другой — через банк), товарно-транспортныенакладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другиедокументы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, гдепроверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственномуисполнителю по снабжению.
В отделеснабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема,ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорнымусловиям. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают вбухгалтерию, а квитанции транспортных организаций ­ экспедитору для получения идоставки материалов.
Экспедиторпринимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. Приобнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он можетпотребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружениянедостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческийакт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортнойорганизации или поставщику.
Принятыегрузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом,который проверяет соответствие количества и качества материала данным счетапоставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют прuxодными ордерами.Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
Материальныеценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных,линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, арасходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицахизмерения.
Еслиперевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичногодокумента применяют товарно-транспортную накладную, которую составляетгрузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием длясписания материалов у грузоотправителя; второй — для оприходования материаловполучателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и являетсяприложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый являетсяоснованием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа упокупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов сданными накладной.
Подотчетныелица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций икооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги.Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, являетсятоварный счет или акт (справка), составляемый подотчетным Лицом, в котором онизлагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки,наименования и Количества материалов и цены, а также данных паспорта продавцатовара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Документальноеоформление расхода материальных запасов. Материалы отпускают со складаорганизации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону,для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Важнымусловием контроля за рациональным использованием материалов, например, являетсяих нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываютсяотделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпускапродукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
Все службыпредприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено правоподписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а такжевыдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должныбыть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Расходматериалов, отпускаемых в ПРОИЗВОДСТВО и на другие нужды ежедневно, оформляютлимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на одинили несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могутприменяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонамина фактический отпуск. В них указывают: вид операций; номер склада,отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер инаименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячногорасхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственнойпрограммой на месяц и действующими нормами расхода.
Одинэкземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу.Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоихэкземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цехарасписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Лимитно-заборнаякарта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получательрасписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета,а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпускматериалов со склада.
Отпускматериалов со склада производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитныйотпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала наскладе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену(дополнительным отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной картезаменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и уменьшаютостаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на складматериалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либодополнительных документов.
Применениелимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов.
Для учетадвижения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочныетребования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лицаучастка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается наместе (с распиской получателя), а второй (с распиской лица, отпускающегоценности) передается получателю ценностей.
Отпускматериалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации,расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов насторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах наосновании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается наскладе и является основанием для аналитического и синтетического учетаматериалов, второй передается получателю материалов, а третий — в бухгалтерию.Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служиттакже для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
При перевозкематериалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортнуюнакладную. Списание материалов (вследствие их непригодности) оформляют актом насписание материалов, который составляется специально созданной комиссией сучастием материально ответственного лица. Вместо первичных документов порасходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой цельюпредставители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самихкарточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. Приэтом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующейгруппировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. В установленныедни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организациипо реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первыйсдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второйостается на складе
20. Виды, формы и системы оплаты труда
Формы,системы и размер оплаты труда работников предприятия, премии, надбавки, а такжедругие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплатытруда регулируются с помощью договоров (контрактов).
КонституцияРФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации ине ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, апредприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплатытруда. Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную наэтот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, неможет быть ниже минимального месячного размера оплаты труда. Труд работниковоплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплатаможет производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы. Дляусиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов идоговорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работымогут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год,другие формы материального поощрения. Вид, систему оплаты труда, размерытарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а такжесоотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, определяютсамостоятельно предприятия (организации) и фиксируют их в коллективных договорах.Премирование работников по итогам работы за квартал (год) осуществляется наосновании Положений, утвержденных администрацией предприятия совместно спредставителем профсоюза предприятия.
Основнымиформами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная— форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количествазатраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работникаи условий труда.
Сдельная- форма заработной платы, при которой заработок зависит от количествапроизведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.
Бестарифнаясистема оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость отконечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю заработанномвсем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливаетсятвердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доля определяется наоснове присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень еготрудового участия.
Оплататруда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, наоснове должностных окладов. Условия о размере должностного оклада или ином видеоплаты труда относятся к числу существенных условий труда и устанавливаютсяиндивидуально по соглашению сторон при заключении трудового договора(контракта). При этом размеры окладов для специалистов и служащих организацииустанавливают без соблюдения средних окладов по штатному расписанию и без учетасоотношений численности работников различных категорий.
Надбавкик должностному окладу устанавливаются за сложность, напряженность, высокиедостижения в труде, специальный режим работы. Специальный режим работызаключается в ненормированности рабочего времени, привлечении работника квыполнению служебных обязанностей в выходные и праздничные дни.
Материальноестимулирование работников. Если администрация замечает каждое проявлениеактивности работником и его поощряет, то активность работнике возрастает, ониработают более эффективно, а организация получает большую прибыль.
Повышениепроизводительности труда, как правило, приносит дополнительную прибыль, поэтомудля того, чтобы стимулировать повышение производительности труда, целесообразноустановить, где это возможно, премию в виде процента от полученного дохода, отприбыли, образующейся в результате повышения производительности труда. 21.Состав затрат на оплату труда, включаемых всебестоимость продукции
Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыречасти:
1)расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержкипроизводства (обращения), а также на эксплуатационные расходы непромышленныххозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;
2)расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлениеми приобретением производственных запасов, оборудования к установке,осуществлением капитальных вложений;
3)выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся напредприятии части прибыли и фондов потребления;
4)доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имуществоорганизации и ценным бумагам.
Состав первой и третьей части определен Положением о составезатрат, и им нужно руководствоваться для определения дебетуемых счетов приначислении оплаты труда, пособий, пенсий и других аналогичных выплат.
В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимостьпродукции включаются основная и дополнительная заработная плата основногопроизводственного персонала.
На счетах издержек производства и обращения отражают также выплатыстимулирующего и компенсирующего характера (премии за производственныерезультаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки ктарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения втруде, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, и другиевыплаты, включаемые в фонд заработной платы, за исключением расходов по оплатетруда, финансируемой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, идругих целевых поступлений).
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующиевыплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а такжезатраты, связанные с их содержанием:
— премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения ицелевых поступлений;
материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощьработникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство,на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное ииндивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшениежилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальныепотребности;
оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору(сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числеженщинам, воспитывающим детей
надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсиюветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям ивкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи сповышением цен
проезда к месту работы транспортом общего пользования,специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм,подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);
ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемойработникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественногопитания предприятия;
оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий,занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных ифизкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личногопотребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые засчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
В составзатрат на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактическивыполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок идолжностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами исистемами оплаты труда; стоимостьпродукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; выплаты,предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное напроизводстве (неявочное) время; выплаты работникам, высвобождаемым изорганизаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников иштатов; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стажработы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующимзаконодательством; оплата за время вынужденного прогулаили выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренныхзаконодательством; доплаты в случае временной утраты трудоспособности дофактического заработка, установленные законодательством.22.Задачи учета затрат на производстве
Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты наее производство и реализацию. Исчисление этого показателя необходимо для:оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определениярентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственногохозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определенияоптовых цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны;расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии.
Основными элементами системы управления себестоимостью продукцииявляются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет икалькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют втесной взаимосвязи друг с другом. Основные задачи бухгалтерского учета затратна производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объемаассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанныхуслуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затратна производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных,трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов пообслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукциии контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатовдеятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижениюсебестоимости продукции. В отечественной практике учет затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единойсистемы бухгалтерского учета.23.Основные принципы организации учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции.
Организацияучета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:неизменность принятой методологии учета затрат на производство икалькулировоние себестоимость продукции в течении года; полнота отражения вучете хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов котчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство икапитальные вожения; регламентация состава себестоимости продукции.
Одно изосновных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции –четкое определение состава производственных затрат.
Основныепринципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыльпредприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат (3)с изменениями и дополнениями.
Дляорганизации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеетвыбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектовкалькуляции.
На крупных исредних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно –распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», а по кредиту – их списание. По окончанию месяцаучтенные на собирательно – распределительных счетах (25,26) затраты списываютна счета основного и вспомогательного производства.
С кредитасчетов 20 « Основное производство» и 23 « Вспомогательные производства»списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ и услуг).Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство
На малыхорганизациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или только счет 20.
Объектыкалькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы иуслуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат напроизводство введется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешаетсяоткрывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.
Для каждогообъекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качествекоторых применяют в основном натуральные (тонны, метры), и условно-натуральныеединицы, исчисленные с помощью коэффициентов.
Методыкалькулирования с/сп продукции и работ, услуг. Учет затрат на пр-во и калькулированиес/с продукции организуются в соответствии с производственнными особенностямипредприятий. На практике пред-я применяют простой (попроцессный), позаказный, попередельныйи нормативный методы учета производственных зат-т и кальк-и с/с продукции.Простой — предусматривает учет з-т на пр-во по цехам в разрезе статей затрат. Зат-тыцехов суммируются по пред-ю в целом. Общая сумма расходов делится на кол-вовыработ-й прод-ции и опред-ся с/с ед-цы прод-ции. Прим-ся, где один вид прод-и илиуголь, газ, нефть, эл.энергия. У них все расходы прямые. Позаказный — прим-сяна предпр-ях с мелкосерийным и индивидуальным характером пр-ва. ПЗ учит-сяособо по каждому заказу или работе, наклад.расходы учит-ся отдельно иежемесячно распред-ся между заказами (работами). Бухгалтерия ведет учет либо вкарточке по каждому заказу либо в ведомости для каждого заказа отдельнаястро-ка. Попередельный прим-ся на предп-х с массовым выпуском прод-ции, где изисходного сырья путем последовательной обработки получают готовый продукт,затраты учит-ся по каждому переделу. Для каждого передела открывается отдельнаякарточка или в вед-ти отд.строка. Этот метод может осуществляться в 2-хвариантах полуфабрикатный и без полуфаб. Нормативный — дополняет всевышеперечисленные методы и прим-ся в сочетании с одним из них, суть данногометода состоит в том, что все затраты подразделяются на расходы в пределах норми отклонения от норм.При нормат.м-де калькуляция факт, с/с отлич-ся отнорматива -(отклонения). Принципы калькулирования, его объект и методы.Калькулирование опред. как система ед-цы отд. видов продукции, работ, услуг.Задача калькулирования — опред. издержки, кот. приходятся на ед-цу продукции,работ, услуг, предназначенных для реализации. Конечным результатом калькуляцииявл. составление калькуляции. В зависимости от цели калькулирования различают:
— плановуюкалькуляцию, она составляется на плановый период на основе действующих наначало -этого периода норм и смет
— сметнаякалькуляция расчит. при проектировании новых производств и при конструированииновых изделий при отсутствии норм расхода.
— Фактическаякалькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализациюпродукции.
Калькулированиепомогает решать не только традиционные задачи, но и прогнозировать эконом,последствия в таких ситуациях как целесообразность дальнейшего выпускапродукции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимизация ассортиментавыпуск, продукции.
На любом п/пкалькулирование организуется в соотв. с опред. принципами:
1.научнообоснованная классификация затрат на производство
2.устан.объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных ед-ц.Объектом калькулирования явл. виды или группы однородных продуктов, выборкалькуляционной ед-цы зависит от особенностей производства и выпускаемойпродукции
3.выборметода распределения косвенных расходов
4.разграничениезатрат по периодам. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду непризнаются доходами и расходами отчетного периода даже если деньги по нимпоступили или перечислены в данном периоде.
5.Раздельныйучет по текущим затратам на производство продукции и по капит. вложениям.
6.Выборметода учета затрат и калькулирования с/ст. продукции Сущ. различ. методы учетазатрат кот. можно сгруппировать по 3 признакам:
* по объектуучета выделяют попроцессный, попередельный, позаказный.
* по полнотеучитываемых затрат выд.полную и неполную ст/сть.
*пооперативности учета выд. нормативные и фактические калькуляции.
Метод учетазатрат выбирается предприятием самостоятельно, т.к. зависит от ряда частныхфакторов: от отраслевой принад­лежности, от размера предпри­ятия, отприменяемой техноло­гии, от ассортимента продукции.24.Понятие расходов организации и определение ихвеличин
В соответствиис ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод врезультате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие куменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов порешению участников (собственников имущества).
Не относятсяк расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных ифинансовых вложений и непроизводственные затраты:
1.        поприобретению или созданию внеоборотных активов;
2.        повкладам в уставные (складочные) капиталы других организаций, на приобретениеакций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
3.        перечислениесредств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществлениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;
4.        подоговорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета,принципала и т.п.;
5.        впорядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ и услуг;
6.        ввиде авансов, задатка в счет МПЗ и ценностей, работ и услуг;
7.        впогашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходыорганизации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлениядеятельности организации подразделяются на:
1.        расходыпо обычным видам деятельности;
2.        прочиерасходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:
ü  операционныерасходы;
ü  внереализационныерасходы;
ü  чрезвычайныерасходы.
Прочиерасходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения. В конечномитоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли иубытки».
Расходы пообычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажейпродукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением ипродажей товаров.
Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуво временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающиеиз патентов на изобретение, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах другихорганизаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы,осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанныевиды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы поосуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.
Расходы пообычным видам деятельности формируются из:
ü  расходовпо приобретению сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;
ü  расходовпо переработке МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ иоказания услуг;
ü  расходовпо продаже продукции (работ, услуг) и товаров.
Расходы пообычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и инойформе или величине кредиторской задолженности.
Величинаоплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств неденежными средствами, определяется стоимостью товаров или иныхценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этихтоваров или иных ценностей устанавливают исходя из цены, по которой всравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимостьаналогичных товаров или иных ценностей переданных или подлежащие передачеорганизацией величина оплаты и кредиторской задолженности определяетсястоимостью продукции и товаров, полученных организацией. Стоимость этойпродукции и этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой всравниваемых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Прочимирасходами являются:
-расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5настоящего Положения);
-расходы,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности(с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
-расходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетомположений пункта 5 настоящего Положения); расходы, связанные с продажей,выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных отденежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
-проценты,уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов);
-расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-отчисления воценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета(резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги идр.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактовхозяйственной деятельности;
-штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненныхорганизацией убытков;
-убытки прошлыхлет, признанные в отчетном году;
-суммыдебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другихдолгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;перечисление средств (взносов, выплат и т.д.),
-связанных сблаготворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивныхмероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительскогохарактера и иных аналогичных мероприятий;
Признаниерасходов. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующихусловий:
-расходпроизводится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательныхи нормативных актов, обычаями делового оборота;
-суммарасхода может быть определена;
-имеетсяуверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшениеэкономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется вслучае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношениипередачи актива. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности).25.Готовая продукция и ее оценка
Готоваяпродукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой,соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям,принятые на склад или заказчиком.
Основнымизадачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
— правильныйи своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах,холодильниках и в других местах хранения продукции;
— контроль завыполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции иобязательств по ее поставкам;
— контроль засохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
~ контроль завыполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты зареализованную продукцию;
— выявлениерентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Планированиеи учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостныхпоказателях.
Условно-натуральныепоказатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннахусловного веса, консервов — в условных банках и т.д. Поступление изпроизводства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями,приемными актами и другими первичными и сводными документами.
Количественныйучет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляетсяаналогично учету материальных запасов.
Оценкаготовой продукции. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовойпродукции:
— пофактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовойпродукции используется сравнительно редко, в основном на предприятияхиндивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование итранспортные средства.
— по неполной(сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой пофактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех жепроизводствах, где применяется первый способ оценки продукции;
— по оптовымценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен.Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельноманалитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукциибыл самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции втекущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определениемтоварного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способтеряет свои преимущества;
— по плановой{нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестветвердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклоненийфактической производственной себестоимости продукции от плановой илинормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается вобеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако, если плановая илинормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценкаостатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовойсебестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах.Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка посокращенной плановой производственной себестоимости;
— посвободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленнуюстоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;
— посвободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.26.Учет реализации продукции
Реализацияготовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастуюпоставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции.Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В этизатраты входят:
·          затратына тару, упаковку продукции;
·          расходыпо доставке продукции покупателю;
·          комиссионныесборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговыморганизациям;
·          прочиерасходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов,реклама).
Учёт коммерческихрасходов ведётся по счёту 44 «Расходы на продажу». По мереосуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Д 44 — К 10,23, 71, 51 По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяютсямежду суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конецмесяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямыерасходы списываются по принадлежности на основании первичных документов;, акосвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяютсяпропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам.Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи».Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражаетсясовокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции(себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счетауказывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных отпокупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль илиубыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли иубытки» посредством закрытия счета 90. Предприятие в момент предъявленияпокупателям расчётных документов на оплату делает проводку Д 62 — К 90 на суммувыручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованнойпродукции проводками:
·          Д 90- К 43, если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости;
·          еслиже учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то делаются двепроводки Д 90 — К 43 на сумму нормативной себестоимости и Д 90 — К 40 на суммуотклонений. Если отклонения положительны (фактическая себестоимость превышаетнормативную), то делается дополнительная проводка, в противном случае отклнениясторнируются. Если предприятием при реализации продукции были произведеныкоммерческие расходы, то делается проводка Д 90 — К 44. Также начисляется НДСпо реализованной продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит всумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет.Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляетсяпроводкой Д 90 — К 68. В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е.делается одна из двух проводок:
·          Д 90- К 99, если получена прибыль от реализации продукции;
·          Д 99- К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.27.Понятие, классификация и оценка финансовыхвложений
К фин вложениям относят инвестиции орг-йв государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), вценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленныедругим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право илиотношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Финансовые вложения классифицируют поразличным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности,срокам, на которые они произведены, и др.
В зависимости от связи с уставнымкапиталом различают финансовые вложения с целью образования УК и долговые.
К вложениям с целью образования УКотносят акции, вклады в уставные капиталы других орг-й и инвестиционные сертификаты,подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получениедохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относятоблигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейскиеобязательства, векселя.
По формам собственности различаютгосударственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, ониподразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1года). Долго — и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете58, к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи иакции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3«Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простоготоварищества» и др. По д. 58 отражают финансовые вложения организации с кредитасоответствующих счетов (51, 52, 10). С кредита счета 58 списывают финансовыевложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».Оценка ценных бумаг.Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактическихзатрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу междусуммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течениесрока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результатыорганизации. Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 -1.Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу — покредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в суммефактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги, полученные в качествевклада в УК по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуютсяпо счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями». Начислениедивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы». Продажа акций оформляется: Д 76 К 91 — напродаж ст-ть акций; Д 91 К58 на балансовую ст-ть акций. Дополнительные расходыпо продаже акций также списываются в дебет счета 91. Разница между дебетовыми икредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажиакций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли иубытки». При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются ворганизации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 пофактическим затратам. Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствованияденежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относятоблигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.
Синтетический учет долговых ценных бумагосуществляют на счете 58 -2 «Долговые ценные бумаги». Сберегательныеи депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55«Специальные счета в банках», к которому открываются одноименныесубсчета по указанным видам ценных бумаг. Сумму начисленных процентов подолговым обязательствам отражают по дебету счета 76 субсчет «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91. При этомесли покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальнойстоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам доходапроизводят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью скредита счета 58 в д 91. Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальнойстоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производятдоначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом насумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76; на частьразницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период,дебетуют счет 58 на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной иноминальной ценами кредитуют счет 91 .
При погашении или продаже ценных бумагих списывают с кредита счета 58 в дебет счета 91 по их стоимости в моментпродажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежныхсредств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списываютсо счета 91 насчет 99 Предоставленные другим организациям денежные и иные займыучитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3«Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07«Оборудование к установке», 10) Договор займа может быть возмездным(с уплатой процентов) и безвозмездным. Начисление дивидендов по предоставленнымзаймам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов- по дебету денежных счетов и кредиту счета 76. Начисление и последующееполучение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражаютвначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (настоимость поступивших ОС), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. скредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебетуденежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование кустановке», 10, 41 и др.) и кредиту счета 58. Если заемщик не возвращаетв срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которыеопределяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей вместе жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица). Суммыначисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76, субсчет 2«Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 .28.Доходы организации. Виды доходов
Доходами организации признается увеличениеэкономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капиталаэтой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления отдругих юридических и физических лиц:
-сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,экспортных пошлин и иных аналогичных
-обязательных платежей;
-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам впользу комитента, принципала и т.п.;
-в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
-авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
-задатка;
-в залог, если договором предусмотрена передача заложенногоимущества залогодержателю;
-в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условияполучения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а)      доходы от обычных видов деятельности;
б)      прочие доходы;
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажипродукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказаниемуслуг (далее — выручка).
Прочими доходами являются:
§   поступления, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации поступления, связанные с предоставлением за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной поступления, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетомположений пункта 5 настоящего Положения);
§   прибыль, полученнаяорганизацией в результате совместной деятельности (по договору простоготоварищества);
§   поступления от продажи ОСи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),продукции, товаров;
§   проценты, полученные запредоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты заиспользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этомбанке;
§   штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров;
§   активы, полученныебезвозмездно, в том числе по договору дарения;
§   поступления в возмещениепричиненных организации убытков;
§   прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году;
§   суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
§   курсовые разницы;
§   сумма дооценки активов;
11.    Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей иубытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учетаустановлен другой порядок.29.Структура и порядок формирования финансовогорезультата
Конечныйфинансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли иубытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету — убытки.Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенныйпериод в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Хозяйственныеоперации отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлениемкредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовыйрезультат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовымотражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибылиорганизации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается каксальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99«Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетовсинтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:
90 «Продажи»;
91 «Прочиедоходы и расходы»;
99 «Прибыли иубытки».
В рамках этойсистемы ведется систематическое наблюдение за процессом формированияфинансового результата деятельности организации в течение отчетного периода.Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.
Счета 90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения инакапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющейосновную цель организации. Он определяется как разница между выручкой отреализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
Прочие доходыи расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражается вучете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы ирасходы»
По окончаниикаждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочиедоходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99«Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая являетсяосновой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величиназаключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)». Формирование прибыли (убытка) осуществляется последующему алгоритму:
Прибыль(убыток) от продаж±сальдо прочих доходов и расходов±чрезвычайные расходы идоходы-налог на прибыль±платежи по перерасчетам по налогу на прибыль-санкции занарушения налогового законодательства=чистая прибыль (убыток) за отчетныйпериод30.Кредиты и займы. Учет и отличительныеособенности
Кредит в широком смысле — это системаэкономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной илинатуральной форме от одних орг-й или лиц другим на условиях последующеговозврата денежных средств или оплаты ст-ти переданного имущества и, какправило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит икоммерческий кредит (займы). Банковский кредит — это выданные банком орг. ифиз. лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, навозвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальноеразрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит(заем) предоставляется одними орг-ми другим, обычно в виде отсрочки уплатыденежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денегмогут быть вещи.
Порядок выдачи и погашения кредитовопределяется законодательством и составляемыми на его основе кредитнымидоговорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядокпредоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок ихуплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспеченияобязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующихдокументов и т.п.
Для учета операции по получению ипогашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этихсчетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, апогашенные ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетамиденежных средств.
В зависимости от целевого назначения исроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочныйкредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые длявыполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года.Долгосрочный кредит используется и выдается на срок свыше 1 года.
Начисленные проценты по полученнымкредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 икредиту счетов 66 и 67.
Заем — этодоговор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне(заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи наусловиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонамидоговора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.
С моментапередачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемныеобязательства, и договор считается оформленным (заключенным).
Договор займамежду сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора.
Кредиты изаймы имеют некоторые отличительные особенности.
Кредитныйдоговор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязатькредитора выдать ему кредит, за исключением случаев: а) когда после подписаниядоговора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленнаязаемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признаннеплатежеспособным или находится на грани банкротства); б) если заемщикнарушает условия договора целевого использования заемных средств. Заемщик приэтом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, еслион своевременно до установленного договором срока его предоставления доведет досведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитнымдоговором.
Предметомкредитного договора могут быть только деньги (по договору займа — деньги ивещи).
Кредитныйдоговор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор можетбыть оформлен в письменном виде, а может и не быть).
В роликредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющаясоответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонамидоговора займа могут быть любые юридические и физические лица.
Основнымифакторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставкарефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам ипрочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) взависимости от спроса на денежные ресурсы.31.Бухгалтерская отчетность структура и общиетребования к составлению
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающихрезультаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетностьвключает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистическогои оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данныеотчетности используются внешними пользователями для оценки эффективностидеятельности организации, а также для экономического анализа в самойорганизации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководствахозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующегопланирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должнаобеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлыепериоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям),утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая Отчетностьорганизаций классифицируют по видам, периодичности составления, степениобобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую,статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность представляет собойединую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по даннымбухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по даннымстатистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения поотдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как внатуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляетсяна основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателямза короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половинумесяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управленияпроцессами снабжения, производства и реализации продукции. По периодичностисоставления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетностьвключает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал иполугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущейстатистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточнойбухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год. По степениобобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемыеорганизациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнскиеорганизации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядкепромежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерскаяотчетность включает: форму № 1 «Бухгалтерский баланс»; форму № 2 «Отчет оприбылях и убытках». Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерскойотчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движенииденежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в составгодовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетностьорганизаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а)      бухгалтерского баланса;
б)      отчета о прибылях и убытках;
в)      приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г)       аудиторского заключения, подтверждающего достоверностьбухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральнымизаконами подлежит обязательному аудиту;
д)      пояснительной записки.32.Собственные фонды предприятия
Собственныйкапитал состоит из:
·          УК,
·          добавочногокапитала,
·          резервногокапитала,
·          нераспределеннойприбыли,
·          целевыхрезервных фондов.
УКможет формироваться за счет различных вкладов: зданий, сооружений, инойнедвижимости, оборудования, других материальных ценностей, ценных бумаг, правпользования природными ресурсами, землей, зданиями и сооружениями, иныхимущественных прав, прав интеллектуальной и промышленной собственности(патентов, торговых знаков, секретов производства и т.п.), денежных средств врублях и в иностранной валюте, других видов имущества. Стоимость вкладовоценивается в рублях совместным решением учредителей (участников).
УчетУК ведется на пассивном счете 80 «УК». Счет 80 «УК» имеет следующую структуру:Счет 80 Дебет (Дт) Кредит (Кт)
Уменьшение УК
Списание УК при
ликвидации предприятия
Сальдо — сумма, зафиксированная в учредительных документах на момент
 регистрации
Уменьшение УК
Сальдо — сумма, зафиксированная в учредительных документах после
регистрации изменений
Приформировании УК в процессе создания либо изменении размера вкладов в процесседеятельности предприятия производятся следующие записи на счетах 80 «УК» и 75 «Расчетыс учредителями»:
(первоначальноеформирование капитала или его увеличение) Д 75 К80
(уменьшениеразмера УК) Д 80 У75
Записипо указанным счетам производятся только после государственной регистрацииучредительных документов предприятия.
Еслиоплата взносов была произведена в денежной форме, то имеет место запись посчетам 75 «Расчеты с учредителями» и 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»,50 «Касса»): Д 51 К 75
Есливзносы были сделаны материалами, то делается запись по счетам 75 «Расчеты с учредителями»и 10 «Материалы»: Д 10 К 75
Еслив оплату доли участия в предприятии поступили НМА, операция отражается насчетах 75 «Расчеты с учредителями» и 04 «НМА» следующим образом: Д04 К 75
ОС,переданные в качестве взносов в УК, учитываются у предприятия-получателя попервоначальной стоимости.
ПолучениеОС в качестве вклада в УК отражается в учете предприятия на счетах 75 «Расчетыс учредителями» и 01 «ОС» следующим образом: Д 01 К 75
Припредоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями,сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями» в корреспонденции со счетом 04 «НМА». Одновременно назабалансовый счет 001 «Арендованные ОС» принимается балансовая стоимостьуказанных зданий, сооружений и оборудования.
Учетдобавочного капитала
Добавочныйкапитал предприятия складывается из следующих составляющих:
·          эмиссионногодохода, возникающего при реализации собственных акций предприятия;
·          приростастоимости имущества по переоценке.
Добавочныйкапитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счетумогут быть открыты следующие субсчета:
83-1«Прирост стоимости имущества по переоценке»,
/>
Припереоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.Увеличение стоимости имущества при переоценке основных фондов отражается подебету счетов 01 «ОС» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» субсчет 83-1«Прирост стоимости имущества по переоценке», уменьшение — по дебету счета83 «Добавочный капитал» субсчет 83-1 «Прирост стоимости имущества попереоценке» и кредиту счетов 01 «ОС».
Насубсчет 83-2 «Эмиссионный доход» предприятия зачисляют сумму разницы междупродажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене,превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту счета 83«Добавочный капитал» и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей,переданных предприятию в оплату акций.
Суммы,отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
·          погашенияза счет средств, учтенных на субсчете «Прирост стоимости имущества попереоценке», сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам егопереоценки — в корреспонденции со счетами учета имущества, по которомуопределилось снижение стоимости;
·          направлениясредств, учтенных на счете 83 «Добавочный капитал», на увеличение УК — вкорреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «УК»;
·          распределениясумм, учтенных на счете 83 «Добавочный капитал», между учредителямипредприятия — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» ит.п.
Основныебухгалтерские проводки по учету добавочного капитала:
УвеличениеДКД 01 К83,1 Переоценка стоимости ОС Д 83,1 К 02 Переоценка амортизации
УменьшениеДК Д 83,1 К 01 Переоценка стоимости ОС, Д02 К83,1 Переоценка амортизации
Увеличениеза счет эмиссии Д51(50) К83,2
Распределениемежду учред-ми Д83 К75
НаправлениеДК на увел-е УК Д83 К80
/>
Учетрезервного капитала
Дляучета резервного фонда используется пассивный счет 82 «Резервный капитал», которыйимеет следующую структуру:
/>
Основныебухгалтерские проводки по учету резервного фонда:
/>
Отчислено вРФ из прибыли Д84 К82
Направленачасть РФ на погашение облигаций Д82 К66,67
ИспользованРФ на покрытие убытка Д82 К8433.Учетная политика организации
Основным документом по учётной политике является Положение побухгалтерскому учёту «Учётная политика организаций» ПБУ 1/98. ДанноеПоложение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия(придание гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическимилицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).
Согласно ПБУ 1/98 под учётной политикой организации понимаетсяпринятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичногонаблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщенияфактов хозяйственной деятельности.
Учётная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером)организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителеморганизации. При этом утверждается:
– рабочийплан счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитическиесчета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиямисвоевременности и полноты учёта и отчётности;
– формыпервичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётныхдокументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
— порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации;
— методыоценки активов и обязательств;
— правиладокументооборота и технология обработки учётной информации;
— порядокконтроля за хозяйственными операциями;
— другиерешения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
Учётная политика организации должна обеспечивать:
— полнотуотражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности(требование полноты);
— своевременноеотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте ибухгалтерской отчётности (требование своевременности);
— большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов иобязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытыхрезервов (требование осмотрительности);
— отражениев бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько изих правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условийхозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
— тождестводанных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учетана последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
— рациональноеведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности ивеличины организации (требование рациональности).
При формировании учётной политики организации по конкретномунаправлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбородного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативнымиактами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативныхдокументах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то приформировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующегоспособа.
Изменение учётной политики организации может производиться вслучаях:
— изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскомуучёту;
— разработкиорганизацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение новогоспособа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверноепредставление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётностиорганизации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степенидостоверности информации;
— существенногоизменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельностиорганизации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников,изменением видов деятельности и т.п.34. Планирование аудиторской проверки
Планирование осуществляется в соответствии с федеральным правилом(стандартом №3) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международныхстандартов аудита. Процесс планирования как начальный этап проведения аудитавключает разработку общего плана с определением общего объёма, графиков исроков проведения проверки, а также аудиторской программы, котораяконкретизирует объем, виды и последовательность аудиторских процедур,необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о степенидостоверности показателей бух. отч-ти клиента. Для составления плана аудиторунеобходимо ознакомится с организационно-управленческой структурой клиента,видами хоз-ой деят-ти, структурой капитала, технологическими особенностямипроизводства, уровнем рентабильности, основными покупателями и поставщиками,существованием дочерних и зависимых организаций.
В плане д.б.предусмотрена информация о реальных трудозатратах, уровне существенности;результаты оценки аудиторского риска. Кроме того, в общем плане рекомендуетсяпредусмотреть формирование группы, с учётом квалификации аудитора,инструктирование членов группы, контроль руководителя группы за выполнениемплана и качеством работы аудитора, методические аспекты проверки (методы:обследование, пересчёт), документальное оформление результатов проверки.
На стадиипланирования аудитор подготавливает следующие док-ты:
·         описаниебизнеса клиента (в произвольной форме)
·         описаниесис-мы бухучёта
·         описаниесистемы внутреннего контроля
·         результатыэкспресс – анализа отч-ти п/п-тия.
На основеплана аудита также составляется программа аудита, являющаяся набором инструкцийдля специалистов, выполняющих проверку. />/>/>Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимостиуточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своейработы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполненияаудиторского задания Причины внесения значительных изменений в общий план ипрограмму аудита должны быть документально зафиксированы. Программа являетсяразвитием общего плана аудита – представляет собой детальный переченьаудиторских процедур. В программе указывается:
–          цельаудита;
–          разделучёта подлежащий проверке;
–          характерпроверки (выборочная, сплошная, документальное, наблюдение);
–          закреплениеобязанностей за членами группы
–          предполагаемаяпродолжительность проверки и сроки её начала и окончания
Аудиторскиепрограммы составляются обычно в виде программ тестов средств контроля и в видеаудиторских процедур по существу. Программы тестов средств контроляпредставляют собой перечень действий для сбора информации о функционированиисистемы внутреннего контроля. Программа аудиторских процедур по существувключает в себя детальную проверку верности отражения в бух учёте оборотов исальдо по счетам. В ходе проверки необходимо ознакомиться с внутреннимидокументами, регламентирующими организацию, постановку и введение бух учета иопределить, в какой мере им соответствует реальное состояние дел. Серьезные недостаткисистемы бух учета, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендациипо их устранению аудитор должен отразить в письменном отчете.35. Документирование аудита
Вся документация аудитора, подготовленная перед началом и в ходепроверки, относится к его рабочим бумагам (документам) и помогает припланировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, онастановится доказательством аудиторской работы. Документация аудитора м.б.условно классифицирована следующим образом: 1) Копии документов клиента,которые должен хранить аудитор в своих рабочих бумагах: *устав предприятия;*учредительный договор; *свидетельство о регистрации; организационная структурап/п; *выдержки из юр.документов; *учётная политика клиента. 2) Документы,составленные аудитором в процессе проверки, представляют собой самую объёмнуючасть его документации. Форма документов устанавливается внутрифирменнымистандартами в каждой аудиторской фирме, это такие документы как: -программа аудиторскойпроверки; -результаты изучения и оценки сис-мы бухучёта, внутреннего контроля;-анализ остатков по счетам; -анализ сделок; -график выполнения процедур поаудиторской проверке в целом; -оформление аудиторами выполнения аудиторскихпроверок. 3) Переписка с клиентом по поводу проверки включает: *письмо сприглашением на проведения аудита; *договор на проведение аудиторской проверки;*копию письма-обязат-ва аудитора перед клиентом; *план аудиторской проверки;*письма, полученные от клиента; *копии заключений экспертов, если ониучаствовали в аудит-кой проверке; *информацию руководству; *отчёт аудиторскойфирмы; *протокол исправления ошибок в бух-кой документации; *заключениеаудиторской фирмы.
Рабочаядокументация должна создаваться на носителях, обеспечивающих сохранностьсодержащихся в ней сведений, в течение времени, установленного для хранениядокументации в архиве. Записи должны производиться средствами, обеспечивающимисохранность информации. Док-ты, входящие в состав рабочей документации должны иметьобязательные реквизиты: наименование док-та, эконом-го субъекта; период закоторый проводился аудит; дату выполнения аудиторской процедуры; содержаниедок-та; личную подпись лица, создавшего док-нт; дату проверки док-та; личнуюподпись лица, проверившего документ. Док-ты, входящие в рабочую документациюаудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенныхв них. Документация аудитора содержит абсолютно конфиденциальную информацию иразглашению не подлежит. Порядок хранения, сроки хранения, разграничениедоступа к ней д.б. установлены внутрифирменными стандартами. Сроки хранениярабочих бумаг определяется на основе возможных юрид-ких и професс-ыхпоследствий или требований, но не менее 5 лет. Изъятие рабочей документации уаудитора может производиться только уполномоченными на то органами, в случаях ипорядке, прямо устанавливаемых законодательством РФ.36. Аудиторские доказательства (АД)
АД – это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы,служащие обоснованием аудиторского заключения. Под доказательством понимаетсяфакт, который может служить подтверждением или опровержением существованиядругого факта, или процесс получения сведений об определённом факте, которыепозволяют с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составитьаудиторское заключение. АД д.б. надлежащего характера и достаточными.Надлежащий характер – это их ценность для разрешения какой – либо проблемы, адостаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системывнутреннего контроля и аудиторского риска.
Аудиторскиедоказательства должны быть достаточными и надлежащего характера.
Достаточностьпредставляет собой количественную меру аудиторских доказательств (определяетсяна основе результатов тестов системы внутреннего контроля и уровня риска).
Надлежащий характер является качественной стороной аудиторскихдоказательств
Определение достаточности АД зависит от следующих факторов:*степени аудиторского риска, * наличие свидетельства от независимого источника,* степени доверия доказательства, полученным на основе данных системывнутреннего контроля клиента, * получения информации в результатесамостоятельного анализа, * превалирующего  получения доказательств вдокументальной форме, * возможности сопоставления выводов сделанных врезультате использования доказательств, полученных из различных источников. АДд.б. достоверными, т.е. достойными доверия и правдоподобными. АД д.б. полными,т.е. аудитор д. убедится, что все данные включены в бух. отчетность, а такжеточными- все хоз-е операции и данные верны в математическом отношении. АД м.б.внутренними – информация полученная от клиента, внешними – информация,полученная от третьих лиц и организаций и смешанными – полученная от клиента иподтвержденная внешним источником. Наиболее ценными и достоверными являютсявнешние доказательства, за тем смешанные и внутренние доказательства. КачествоАД зависит от их источников. Они м.б. получены из документальных источников, входе устных опросов персонала клиента и третьих лиц и при непосредственномнаблюдении аудитором за выполнение учетных и др. операций на п/п. Источникидоказательств: *  первичные документы клиента и третьих лиц, * регистры бух.учета  клиента, * результаты АФХД  клиента, * наблюдение за осуществлениемотдельных хозяйственных и бух операций, *проверка достоверности отдельныхстатей отчетности, * остатков по счетам и реальности хоз. Операций, путемподтверждения от третьих сторон, * устный опрос персонала и руководства п/пклиента и третьих лиц, *проверка документов  полученных клиентом от третьихлиц, * проверка док-в подготовленных на предприятии клиента. По степенинадежности и достоверности наиболее ценным доказательством полученные самимаудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиентапредпочтительнее доказательств полученных при устных опросах. Доказательства извнешних независимых источников более надежны, чем из внутренних. Если аудиторне в состоянии собрать достаточные доказательства, то он должен отразить  этотфакт в отчете.
К аудиторскимдоказательствам относятся:
— первичныедокументы (внутренние доказательства)
— бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности(внутренние доказательства)
— письменныеразъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого (внутренние доказательства)
— информация,полученная из различных источников (от третьих лиц/> – внешниедоказательства).
/>37. Изучение и оценка систем бухучёта ивнутреннего контроля в ходе аудита
В ходе аудиторской проверке аудитор обязан разобраться в системебухучёта, изучить систему внутреннего контроля и дать им оценку, чтобысоставить качественный план, программу проверки, оценить величину аудиторскогориска. Знакомство с системой бухучёта включает в себя изучение анализа иоценку: — учётной политики;-организационной структуры бухгалтерии;-распределение обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерии;-организации документооборота; -применение компьютеров для ведения бухучёта.Система бухучёта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хоз-ныхопераций выполняются требования: *операции в учёте правильно отражают временнойпериод их осуществления; *операции в учёте зафиксированы в правильных суммах; *операции правильно отражены на счета бухучёта в соответствии с законодат-ом иучётной политикой; *зафиксированы детали операций, имеющие существенноезначение для учёта и отч-ти; *ограничена возможность появления злоупотреблений.В ходе проверки необходимо ознакомится  с внутренними документами,регламентирующими организацию, постановку и ведение бухучёта и определить, вкакой мере им соответствует реальное состояние дел. Серьёзные недостаткисистемы бухучёта, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендациипо их устранению аудитор д. отразить в письменном отчете. В ходе аудиторскойпроверки аудитор должен изучить и оценить систему внутреннего контроля (СВК)аудируемого лица. СВК должна включить в себя: надлежащую систему бухучёта;контрольную среду; отдельные средства контроля. Под контрольной средойпонимаются осведомлённость и практические действия руководства клиента,направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда включает всебя: 1)стиль и основные принципы управления данными экономич-го субъекта;2)организационную структуру экономического субъекта; 3)распределениеответственности и полномочий; 4) осуществляемую кадровую политику; 5) порядокподготовки бух отч-ти для внешних пользователей; 6) составление хоз-ой деят-тив целом требованиям действующего законодательства. Необходимо убедиться вналичии следующих   процедур внутреннего контроля: 1) Арифметическая проверкаправильности бух. записей; 2) проведение сверок расчетов; 3) проверкаправильности осуществления документооборота и разрешительных записейруководства; 4) проведение периодических проверок кассовой наличности; 5)использование для целей контроля информации из источников вне данного эк-госубъекта; 6) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступанесанкционированных лиц к активам экон-го субъекта, системе ведениядокументации и записей по бух счетам; 7) исследование динамики хозяйственныхпоказателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей сфактически имевшими место и выяснения причин существенных расхождений.
Обязательныеэтапы оценки: 1) Общее знакомство с СВК ( в том случае, если аудитор по итогамобщего знакомства принимает решение  о возможности сделать попытку полагаться всвоей работе на СВК, он переходит к первичной её оценке). 2) Первичная оценканадежности СВК.( процедура первичной оценки надежности СВК осуществляется наоснове методики и приемов, разрабатываемых аудитором самостоятельно. В ходепроцедуры д.б. принято во внимание, что: * следует проверять на предмет надежностисредств контроля бух-ю и хоз-ю документацию эк-го субъекта всего отчетногопериода, а не только избранных периодов времени; 3) Подтверждении достоверностиоценки СВК (аудитор, принявший по итогам процедуры первичные оценки решения одоверии СВК и (или) отдельным средствам контроля, обязан в ходе аудиторскойпроверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы).38.Письменная информация аудитора руководствуэкономического субъекта по результатам проведения аудита
Информацияпредставляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудитафинансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являютсяодновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемоголица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора врезультате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры,специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управленияаудируемым лицом. Информация для руководства — это отчет, составленный в видеписьма. В отчете аудитора д. содержаться в обязательном порядке следующиесведения:* реквизиты аудитора, * реквизиты клиента,* период времени к которомуотносится проверяемая документация клиента, дата подписания письменнойинформации аудитора, * выявленные в ходе аудита существенные нарушения порядкаведения бух. учета и бух. отчетности, влияющие или могущие повлиять на еёдостоверность;* результаты проверки системы бух. учета, порядка составлениябух. отчетности и состояние СВК клиента. Также в дополнении необходимо включатьследующие сведения: * особенности выполнения аудиторской проверки;* данные околичественном составе работников, выполняющих бух. учет, о структуребухгалтерии и об особенностях применяемой системе бух. учета,* сведения ометодике аудиторской проверки, подтверждения того, что аудитор следовал вработе стандартам аудита, указанны на то какие результаты бух. документациибыли проверены сплошным способом, а какие выборочно и на основе каких принциповпроводилась аудиторская выборка и т.д. Инфо-я для руководства не м.рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках. Онаотражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе проведения аудит-ойпроверки. Инфор-я предоставляется руководству п/п с целью доведения до егосведения недостатков в учетных записях, бух учете и внутреннем контроле,которые м. привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности, а также сцелью внесения конструктивных предложений по совершенствованию учета ивнутреннего контроля на п/п.   Аудитор может сообщать надлежащим получателяминформацию в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщатьли информацию в устной или письменной форме, влияют:
а) размер,структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемоголица;
б) характер,важность и особенности информации, полученной по результатам аудита,представляющей интерес для управления аудируемым лицом;
в)существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношениирегулярных встреч или докладов;
г) принятыеаудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководствааудируемого лица. Если информация, представляющая интерес для управленияаудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документальноотразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателейинформации. Эк-ий субъект в праве распоряжаться сведениями, содержащимися вписьменной информ-ии аудитора по своему усмотрению.39. Действия аудитора при выявлении искаженийбух. отч-ти
Вмеждународной аудиторской практике различают преднамеренные и непреднамеренныеошибки. Ответственность по факту искажения или ошибки возлагается на виновных ина руководства п/п-тия Аудитор ответственен за выявление искажений инезамеченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора должногарантировать, что искажений и существенных ошибок в фин-ой отч-ти п/п нет, илиони выявлены полностью, или ошибки исправлены. При планировании, выполнении иоценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторскогозаключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой(бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действийили ошибок.
Искажениефинансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок инедобросовестных действий.
Ошибка — непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том численеотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либоинформации. Примерами ошибок являются:
·          ошибочныедействия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которыхсоставлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;
·          неправильныеоценочные значения, возникающие в результате неверного учета или невернойинтерпретации фактов;
·          ошибкив применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации,представлению или раскрытию.
Недобросовестныедействия — преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами изчисла представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лицаили третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечениянезаконных выгод.
Примеры:
·          искажения,возникающие в результате присвоения активов.
·          фальсификация,изменение учетных записей и документов, на основании которых составляетсяфинансовая (бухгалтерская) отчетность;
·          преднамеренноеневерное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информациив финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение изданной отчетности;
·          преднамеренноенарушение применения принципов бухгалтерского учета.
Ошибкаотличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основедействия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кактолько ошибки или неправильные действия установлены, аудитору нужно решить какему следует поступить в этой ситуации. Возможны 4 варианта поведения аудитора:1)проигнорировать ошибку, 2)рекомендовать её исправить в следующем отчётномпериоде, 3)потребовать её исправления в отчётном периоде, 4)отказать в выдачебезоговорочно положительного аудиторского заключения.
При искаженийили ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала п/п их причины. Онд. определить их влияние на фин-ую отч-ть. Если предполагаемая ошибка моглапривести к искажению отч-ти, то для восстановления истины он д. выполнитьдополнительные процедуры. Если искажение или ошибка м.б. предотвращены иливыявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор долженпересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить секторпроверки, введя дополнительные процедуры. Если искажение или ошибка связаны сучастием руководства п/п-тия, то аудитор д. пересмотреть достоверностьполученных ранее сведений и данных. О выявленных искажениях или ошибках аудиторобязан своевременно сообщить руководству п/п-тия, при любом уровне влияниянарушений на фин-вую отч-ть. Если искажение или ошибка существенны, то аудиторвправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. Если аудиторобнаруживает искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, он долженопределить, не является ли это искажение признаком совершения недобросовестныхдействий, и при утвердительном ответе аудитор должен рассмотреть влияние такогоискажения на другие вопросы аудита, особенно в отношении надежности разъясненийи заявлений руководства аудируемого лица.
Если аудиторвыяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшегоруководства он может быть поставлен перед необходимостью пересмотретьнадежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, чтовозникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений иподлинности бухгалтерских записей и первичных документов.Если в ходе проведенияаудита установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставилиаудитора считать необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, тоон должен документально оформить такие факторы и процедуры. После того какаудитор установил факт искажений, возникших в результате недобросовестныхдействий или ошибок, аудитору следует сообщить об этом руководству аудируемоголица, представителям собственника, а в случаях, предусмотренныхзаконодательством РФ, — уполномоченным государственным органам власти.
Приопределенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано:
·         посредствомвключения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую(бухгалтерскую) отчетность;
·         посредствомвключения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание кситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
Если аудиторприходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искаженияфинансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий,то аудитор должен:
·          доложитьинформацию об искажениях в результате недобросовестных действий лицу или лицам,назначившим аудитора, или в установленных случаях уполномоченнымгосударственным органам власти;
·          рассмотретьвозможность отказа от задания. 40. Аудиторская выборка
Аудиторскаявыборка (выборочная проверка) — применение аудиторских процедур менее чем ковсем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.Генеральная совокупность — полный набор элементов, из которых аудитор отбираетсовокупность, в отношении которой он хочет сделать выводы;
Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете исоставляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичныедокументы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры попродажам, обороты по лицевым счетам дебиторов. Любой фин. элемент имеетвероятность попасть в выборку. В широком смысле слова, аудиторская выборка это– способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяетдокументацию бух.учёта экономического субъекта не сплошным порядком, авыборочно, следуя при этом требованиям соответствующего стандарта аудиторскойдеят-ти. Выборка д.б. оптимальной: сужение выборки и масштабов проверки снижаетобоснованность выводов; неоправданное расширение выборки завышает объём работ,ведёт к росту расходов на проверку, снижает качество контроля. Выборочнаяпроверка допустима при соблюдении следующих условий: 1)достаточно большой объемгенеральной совокупности; 2)однородность генеральной совокупности, как похарактеру операций так и по величине их значений; 3)содержание в генеральнойсовокупности операций всего проверяемого периода; 4)равный шанс попаданиякаждой единицы генеральной совокупности в выборку; 5)достаточно низкийкоэффициент допустимости ошибок; 6)репрезентативность выборки; 7)наличие точнойидентификации каждой единицы генеральной совокупности; 8)соответствие выборкипоставленной цели и характеру аудиторской проверки. Выборочная проверка м.б. 2хвидов: *на соответствие (задача выборочной проверки на соответствие состоит вустановлении, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормывнутреннего контроля.); *по существу (задача выборочной проверки посуществу(иначе её называют количественной) состоит в измерении нарушенийвнутреннего контроля в самостоятельном выражении. Примером количественнойвыборки может служить подтверждение сальдо счетов бух.учёта, записей впервичных документах, получение подтверждений от 3х лиц, анализ показателейхоз-ой деят-ти.). Существует 3 метода отбора элементов выборки: 1) систематический– элементы отбираются через постоянный интервал 2) при произвольном методеотбора подразумевается, что каждый подлежащий выборке элемент популяции имеетодинаковую вероятность быть отобранным. Для осуществления произвольного отбораприменяются так называемые «датчики случайных чисел», представляющие собойспециальные компьютерные программы, случайным образом формирующие номераэлементов популяции. 3) комбинированный метод – сочетает в себе первые 2метода.
Допустимаяошибка — максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудиторсчитает приемлемой. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки,возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобраннойсовокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если кгенеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:
·         рискниже, чем в действительности;
·         рисквыше, чем в действительности.
Построениевыборки. При определении объема выборки (количества отбираемых для проверкиэлементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный сиспользованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Объем выборкиможет определяться с применением специальных формул, полученных на основетеории вероятности и математической статистики, либо определяться на основепрофессионального суждения аудитора.
41.Дата подписания аудиторского заключения иотражение в нем событий, произошедших после даты составления и  представления бухгалтерской отчетности
/>
Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, послекоторой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренногос экономическим субъектом. До этой даты должны быть завершены исследование исбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписанияаудиторского заключения./> Аудиторская организация обязанаподписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению этойотчетности./> Аудиторская организация должна достичь уверенностив том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежатотражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторскогозаключения, должным образом ею определены, оценены и проверены./>/>Аудиторской организации следует оценить неопределенныеобязательства экономического субъекта, т.е. потенциальные будущие обязательстваего на не точно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующейдеятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению стем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.
/>К числу неопределенных обязательств относятсяследующие:
/>а) незаконченный судебный процесс, связанный свозможностью существенных расходов экономического субъекта (например, по поводунарушения патентного права либо в связи с ответственностью за качествовыпускаемой продукции);
/>б) разногласия с налоговыми органами по поводууплаты налогов;
/>/>в) гарантии пообязательствам третьей стороны;
/>г) другие обязательства.
/>Неопределенные обязательства должны быть отраженыв итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете)аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудита./>/> Аудиторская организация несет ответственность за выражениесвоего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетнойдаты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписанияаудиторского заключения.
/>В перечне поправок, прилагаемом к аудиторскомузаключению, который обязана готовить аудиторская организация, необходимоотразить в том числе все существенные обстоятельства, обнаруженные аудиторскойорганизацией после даты составления бухгалтерской отчетности/>/>. Аудиторская организация не несет ответственности за события,произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерскойотчетности и после даты представления бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта пользователям, она не обязана проводить каких-либо специальныхисследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершенииаудита. Ответственность за информирование аудиторской организации о такихсобытиях несет руководство экономического субъекта./> Еслиаудиторам стало известно о событиях, произошедших за период после датыподписания аудиторского заключения и после даты представления бухгалтерскойотчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководствомэкономического субъекта./> Если руководство экономическогосубъекта не предпримет мер по исправлению ошибок и неточностей или отражениювсех существенных обстоятельств, обнаруженных после даты представлениябухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна:
/>а) письменно уведомить экономический субъект оданном факте;
/>б) перенести на руководство экономическогосубъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вноситьизменения;
/>в) рассмотреть вопрос об информированиипользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах.
/>Все действия аудиторской организации в отношениисобытий и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и(или) после даты представления бухгалтерской отчетности, и все решенияаудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательномпорядке отражены в рабочей документации аудитора.42. Письмо – обязательство (ПО) аудитора.Подготовка к заключению и заключение договора на проведение аудиторской проверки
Дополнительнымдокументом, устанавливающим взаимопонимание между клиентом и аудитором, являетсяПО аудитора перед клиентом о согласии на проведение аудита, которое аудиторнаправляет своему клиенту. Основная цель направления письма обязательства –внесение ясности во взаимоотношения между экономическим субъектом и аудиторскойорганизацией на этапе подготовки аудиторской проверки. ПО направляетсяисполнительному органу экономического субъекта до заключения договора напроведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящегодоговора (рекомендуется 2 экземпляр письма, подписанный руководителем, вернутьаудитору). Жёсткие рекомендации по составлению ПО отсутствуют, посколькусодержание письма определяется прежде всего запросами клиента, его фин-вымсостоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом.
В ПО должнынайти отражение следующие обязательные указания: 1) по условиям аудиторскойпроверки:
–          указанияоб объекте и цели аудиторской проверки;
–          указания,должно ли аудиторское заключение содержать в себе сведения о достоверности бух.отч-ти филиалов организаций;
–          обязательныеуказания на нормативные док-ты,  на основании которых проводится аудит;
–           обязательныеуказания на нормативные док-ты, о дополнительных вопросах, решаемых в ходеаудита.
2) пообязательствам аудиторской организации:
–          обязательныеуказания о форме отч-ти аудиторской организации по результатам проведённойпроверки;
–          обязательныеуказания об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
–          обязат-ыеуказания об обязательствах аудиторской организации по соблюдению коммерческойтайны;
–          обязат-ыеуказания о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок вбухучёте и отч-ти в связи с выборочным характером приемлемых аудиторскихпроцедур и системы внутреннего контроля;
3) обобязательствах экономического субъекта:
–          обязательныеуказания об ответственности экономического субъекта и его исполнительногооргана за полноту и достоверность представленной документации;
–          обязательныеуказания об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бух. отч-ти,компьютерным базам данных и иной необходимой информации;
–          обязательныеуказания о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторскойорганизации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении или неподтверждении ими соответствующей задолженности.
Аудиторскаяорганизация по своему усмотрению или в соответствии с положениямиэкономического субъекта может дополнительно включать следующие пункты: 1)общиесведения об оказываемых услугах квалификации персонала, наиболее крупныхклиентов, членстве в российских и международных аудиторских организациях исоюзах; 2)примерный тематический план проведения проверки с указанием даты;3)общую характеристику применяемых методов проведения проверки; 4)условияоплаты труда; 5)предложения об использовании других аудиторов, независимыхэкспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которыеаудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми; 6)согласиеэкономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторскойорганизации; 7)описание важнейших ограничений, ответственности аудиторскойорганизации; 8)рекомендации по использованию аудиторского заключения поназначению; 9)предложение о продлении договорных отношений.  43. Использование работы эксперта
Решениеоб использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторскаяорганизация, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащихисследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности инадежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.
Экспертомпризнается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист,имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (поопределенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающийзаключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве экспертааудиторская организация может использовать работу специализированнойорганизации, являющейся юридическим лицом. Эксперт, работу которого аудиторскаяорганизация использует при проведении аудита, должен иметь:
а)соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащимидокументами (квалификационным аттестатом, лицензией, дипломом и т.п.);
б)соответствующий опыт и репутацию, подтвержденные отзывами, рекомендациями,публикациями, справками и т.п. в области, в которой аудиторская организацияпредполагает получить заключение.
Эксперт,работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита,должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должнапривлекать для работы эксперта при проведении аудита, если:
а)эксперт — физическое лицо является учредителем (участником) или руководителемэкономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводитаудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители,супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители идети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником,;
б)эксперт — юридическое лицо является учредителем (участником), кредитором,страховщиком экономического субъекта.
Аудиторскаяорганизация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь ссогласия экономического субъекта. Отказ экономического субъекта отиспользования работы эксперта должен быть оформлен в письменном виде. В случаетакого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке порезультатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного отбезусловно положительного. Аудиторская организация использует работу экспертапри проведении аудита на основе договора о возмездном оказании услуг,заключаемого между экономическим субъектом, и экспертом либо между аудиторскойфирмой и экспертом. Помимо общепринятых условий договор оказания услуг экспертадолжен предусматривать:
а)цели и объем работы эксперта;
б)описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организацияожидает получить заключение эксперта;
в)описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковыепотребуются;
г)конфиденциальность информации экономического субъекта;
д)сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использоватьв своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которыеиспользовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторскаяорганизация использовала работу эксперта);
е)форму и содержание заключения эксперта.
Эксперт представляет результаты своейработы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме. Онодолжно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской ивыводов. Эксперт подготавливает свое заключение в двух экземплярах, один изкоторых представляется экономическому субъекту, а второй — аудиторскойорганизации. Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным, внем должны быть отражены:
·         наименование аудируемого лица;
·         объект проведенной работы;
·         объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;
·         применявшиеся методы работы;
·         любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведеннойработой;
·         результаты проведенной работы.
Еслипри рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организациейвыявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией(документами) экономического субъекта либо аудиторская организация считает, чторезультаты работы эксперта необоснованны, то она должна провести дополнительныеаудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключенияэксперта, или назначить другого эксперта. Заключение эксперта подлежитвключению в рабочую документацию аудиторской организации. Примерный переченьработ, для выполнения которых аудиторской организации могут потребоватьсяуслуги эксперта:
1)оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование,произведения искусства, драгоценные камни и др.);
2)определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемыхв месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);
3)проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);
4)измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению понеисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных,геологоразведочных, проектных и др.);
5)юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативныхактов.44. Аналитические процедуры
Аналитическиепроцедуры нацелены на оценку финансовой информации на основе изучениявероятностных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в томчисле на сравнении записанных значений с ожидаемыми, которые определил аудитор.Следует отметить, что при решении некоторых конкретных задач аудита или вслучаях, когда остатки по счетам небольшие, достоверные свидетельства можнополучить при помощи одних только аналитических процедур. Аналитическиепроцедуры осуществляются в несколько этапов: постановка цели аудита; выборметода анализа для достижения поставленной цели; составление информационнойбазы анализа; установление критериев для принятия решений; процедурытестирования; анализ результатов; формулирование выводов. Аналитическиепроцедуры, являясь одним из видов аудиторских процедур по существу, состоят извыявления, анализа и оценки соотношений между финансово-экономическимипоказателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Основная цельприменения аналитических процедур заключается в выявлении наличия илиотсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственнойдеятельности. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствуетпониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областейпотенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска.При формировании общего плана и программы аудита применение аналитическихпроцедур способствует сокращению количества и объема других аудиторскихпроцедур. На этапе непосредственного проведения проверки аудитор можетвыполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскимипроцедурами. На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются дляокончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или другихфинансовых проблем и могут способствовать выявлению областей, в которыхтребуется проведение дополнительных аудиторских процедур.
Видыаналитических процедур имеют довольно широкий перечень:
1)сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми(сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
2)сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнознымипоказателями, самостоятельно определенными аудитором;
3)сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительныхкоэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемымидействующим законодательством или самим экономическим субъектом;
4)сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
5)сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными(данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
6)анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности иотносительных коэффициентов, связанных с ними;
7)другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальныеособенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которогопроводится аудит.
Результатамивыполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия илиотсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.
Анализрезультатов и получение выводов после осуществления аудиторских процедур можнопредставить в целом как процесс анализа, интерпретации и обобщения необычныхотклонений, обнаруженных аудитором. Применение этих процедур позволяет повыситькачество и сократить затраты на проведение аудита. Результаты анализа необычныхотклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедураудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки;использовать для получения аудиторских доказательств, необходимых присоставлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменнойинформации руководству экономического субъекта по результатам проведенияаудита.45. Аудит в условиях компьютерной обработкеданных
Компьютернаяобработка данных (КОД) экономическим субъектом имеет место в случаях, когда спомощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемовучетной информации.
Напредприятии с системой КОД при проведении аудита сохраняются его цель иосновные элементы методологии. Использование технических средств приводит кизменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля:
а)для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетнымидокументами используются и первичные учетные документы на машиночитаемомносителе;
б)постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным,хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;
в)вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета,ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации иобеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим исистематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобстваиспользования учетной и отчетной информации.
Аудиторне должен принуждать (прямо или косвенно) проверяемый экономический субъект кприменению системы КОД, известной аудитору.
Экономическийсубъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системеКОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничениемобъема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация можетпотребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителяхинформации. Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном,математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а такжесистемах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудиторауказанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационныхтехнологий.
Риск аудитора повышается в том случае,если:
а) компьютеризованная средадецентрализована;
б) существует географическаяразбросанность компьютерных установок;
в) уровень знаний бухгалтерскогоперсонала недостаточен;
г) внутренний контроль зафункционированием среды КОД отсутствует;
д) отсутствуют необходимые меры поограничению несанкционированного доступа.
Риск аудитора снижается в случае, если:
а) системы автоматизации являютсялицензированными;
б) существует возможность углубитьнекоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специальноразработанному для аудиторов;
в) существует специальный контрольпрограммного обеспечения;
д) все подразделения работают в единойсреде КОД, применяют единое современное программное обеспечение;
ж) имеется долгосрочный план развитиясистемы КОД экономического субъекта.
Аудиторобязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативнойдокументации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетностипо основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Источникамиполучения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедурявляются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в видетаблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта.Аудитор имеет возможность применять эти материалы, их копии, в том числефотокопии, в качестве рабочей документации аудита. В случае работы аудиторанепосредственно в системе КОД экономического субъекта (без вывода данных напечать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств,составляются аудитором самостоятельно. Наличие системы КОД не освобождаетэкономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке фактыхозяйственной жизни.46. Существенность и аудиторский риск
Существенностьинформации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять наэкономические решения разумного пользователя такой информации. Аудитор обязанпринимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную иколичественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать своепрофессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носятсущественный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенныхэкономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требованийнормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точкизрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в суммеобнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченныхотклонений) количественный критерий – уровень существенности. Под уровнемсущественности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерскойотчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности сбольшой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основеправильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахожденииабсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основунаиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетностиэкономического субъекта, подлежащего аудиту. Показатели могут быть как текущегогода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также полученныев результате любых расчетных процедур. Аудиторские организации обязаныустановить систему базовых показателей и порядок нахождения уровнясущественности, которые должны быть оформлены документально и применяться напостоянной основе. Допускается единый показатель уровня существенности дляданной конкретной проверки, а также различные значения уровня существенностидля оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статейбаланса, показателей отчетности. Обобщение результатов проверки осуществляетсяпо основным направлениям аудита учетной политики. Результат, полученный поитогам проверки, оценивается с позиций значимости. К значимым (существенным)результатам относятся те положения, отклонения, условия, которые привели:
–       кнесоблюдению законодательных и нормативных актов ведения бухгалтерского учетана предприятии,
–       основаниемдля предъявления экономических санкций к предприятию,
–       недостоверномубухгалтерскому учету хозяйственных операций,
–       нарушениюпринципа достоверности предоставляемой отчетности.
К наиболеезначимым недостаткам следует отнести соблюдение соответствия принциповформирования учетной политики предприятия требованиям нормативных документовболее высокого уровня; и выполнение важнейших принципов бухгалтерского учета.Совокупная оценка нарушений складывается из выявленного фактического уровнясоблюдения принципов бухгалтерского учета и субъективной оценки значимостиотдельных направлений.
Аудиторскийриск – это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который всвоем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиентадостоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски,не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержитсущественные искажения, когда на самом деле таких искажений нет. Различают дваосновных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный. Интуитивныйметод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знаниядеятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом илиотдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления ирешения специальной факторной модели относительных величин:
ПАР = НР * РК* РН,
где ПАР –приемлемый аудиторский риск;
НР –неотъемлемый риск;
РК – рискконтроля;
РН – рискнеобнаружения.
Приемлемыйаудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемойвероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных)ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторскогозаключения без оговорок. Неотъемлемый риск выражает меру ожидания аудиторомвероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину,до проверки системы внутрихозяйственного контроля. Риск контроля выражает меруожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину,допустимую системой внутрихозяйственного контроля. Риск необнаружения(процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятностьневыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимуювеличину. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы.Нулевой риск означает полную уверенностью аудитора в достоверности показателейфинансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствиясущественных ошибок в финансовой отчетности. Аудиторский риск зависит также отуровня существенности имеется обратная зависимость:
а) чем вышеуровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
б) чем нижеуровни существенности, тем выше аудиторский риск.
47.Внутрифирменный контроль качества аудита
В каждой аудиторской организации должна быть создана иподдерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобыпроводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовалинормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность./>Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннеесодержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависетьот таких факторов, как:
/>а) размер аудиторской организации;
/>б) ее специализация;
/>в) ее организационная структура;
/>г) наличие филиалов и подразделений аудиторскойорганизации и их пространственная удаленность;
/>д) экономическая эффективность применяемойсистемы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумныхзатратах).
/>Система контроля качества работы аудиторской организациидолжна включать:
/>а) соблюдение профессиональными сотрудникамиаудиторской организации требований независимости, честности, объективности,конфиденциальности и профессиональной этики;
/>б) укомплектование аудиторской организации профессиональнымисотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми длянадлежащего выполнения ими своих обязанностей;
/>в) поручение аудиторских заданий профессиональнымсотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
/>г) выполнение всех видов работ в ходе аудита наоснове направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работытаким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
/>д) получение сотрудниками при недостатке опытаили знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутриаудиторской организации, так и вне ее;
/>е) разработку и применение в аудиторскихорганизациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; приэтом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации иее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутацияруководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверкиэкономического субъекта;
/>ж) осуществление мероприятий по регулярнымпроверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системыконтроля качества работы как таковой;
/>з) принятие необходимых мер в отношениисотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащеговыполнения ими возложенных на них обязанностей.
/>Основные принципы и процедуры системы контролякачества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведениякаждого профессионального сотрудника такой организации.
Во времяпроведения аудита ответственные работники должны осуществлять контроль последующим вопросам:
·         былали работа выполнена в соответствии с программой аудита;
·         былили выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документальнооформлены;
·         былили все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;
·         былили достигнуты цели аудиторских процедур;
·         соответствуютли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли ониаудиторское мнение;
·         оценканеотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля,
·         документальноеотражение аудиторских доказательств;
48. Первичный аудит
Первичный аудит начальных и сравнительных показателейбухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведентаким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений такихпоказателей, а только тех, которые имеют существенное значение. Для выполнениятребований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных исравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организацияможет провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры: а)ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
б) провестианализ учетной политики экономического субъекта;
в)ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
д) провестианализ системы внутреннего контроля;
е) оценитьработу отдела внутреннего аудита экономического субъекта;
ж) провестинеобходимые аналитические процедуры; и др.
В техслучаях, если аудиторской организацией получены доказательства в отношениитого, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетностидостоверны и не содержат существенных искажений, то аудиторская организациядолжна выразить мнение в форме безусловно положительного аудиторскогозаключения.
В тех случаяхесли аудиторской организацией установлено, что отдельные начальные исравнительные показатели бухгалтерской отчетности содержат искажения, абухгалтерская отчетность достоверна, то аудиторская организация должна выразитьмнение в форме условно-положительного аудиторского заключения.
В тех случаяхесли аудиторской организацией установлено, что начальные и сравнительныепоказатели бухгалтерской отчетности недостоверны, то аудиторская организациядолжна выразить мнение в форме отрицательного аудиторского заключения.
В ходе первойпроверки аудируемого лица аудитор должен получить достаточные надлежащиеаудиторские доказательства того, что:
·         остаткипо счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержатискажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую)отчетность текущего отчетного периода;
·         остаткипо счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильноперенесены на начало текущего периода;
·         учетнаяполитика применяется последовательно либо изменения в учетной политике былидолжным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленномпорядке.
Достаточностьи надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимополучить зависят от:
·         учетнойполитики аудируемого лица;
·         фактапроведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода ифакта модификации аудиторского заключения;
·         особенностейведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений вфинансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода;
·         существенностиостатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода дляфинансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода.
Аудитор входе проведения аудита должен:
·         определитьотражают ли остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периоданадлежащую учетную политику;
·         определитьприменялась ли учетная политика последовательно;
·         приналичии каких-либо изменений в учетной политике определить, были ли указанныеизменения должным образом отражены в бухгалтерском учете;
·         еслиаудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода проводилсядругим аудитором, ознакомиться с рабочими документами другого аудитора;
·         некоторыеаудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательстваудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур вотношении финансово-хозяйственных операций и документов текущего периода.
Если остаткипо счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения,которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности текущегопериода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лицаи, получив разрешение указанного руководства, проинформировать предшествующегоаудитора. Если последствия искажений должным образом не отражены вбухгалтерском учете, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельстввыразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
49. Применимостьнепрерывности деятельности экономического
субъекта
Допущениенепрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывностидеятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжатьосуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцевгода, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации,прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой откредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемоелицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своейдеятельности. Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своейдеятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессиональногосуждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределеннымина дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи следуетпринимать во внимание, что: как правило, уровень неопределенности, сопряженнойс результатом события или с условием, значительно повышается при увеличениипериода времени между суждением и воздействием условных фактов; любое влияниеусловного факта в будущем основывается на информации, доступной в моментсоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие событиямогут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое былоразумным в момент его вынесения; размер и сложная структура аудируемого лица,характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемоелицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянииусловных фактов.
Факторы,оказывающие влияние на непрерывность деятельности
Признаками,на основании которых у аудитора может возникнуть сомнение в применимостидопущения непрерывности деятельности, являются следующие:
·          а)финансовые признаки (отрицательная величина чистых активов, привлеченныезаемные средства, неспособность погашать кредиторскую задолженность внадлежащие сроки; значительные убытки от основной деятельности; признакибанкротства и т.п.);
·          б)производственные признаки (потеря рынка сбыта, лицензии или основногопоставщика; проблемы с трудовыми ресурсами; существенная зависимость отуспешного выполнения конкретного проекта и т.п.);
·          в)прочие признаки (судебные иски против аудируемого лица, внесение изменений взаконодательство или изменение политической ситуации и т.п.).
Припланировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либособытия или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способностиаудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Выводыаудитора и аудиторское заключение
Отсутствие ваудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущениянепрерывности деятельности не может и не должно трактоваться как гарантия, чтоаудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять своиобязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.
1.        Еслив финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, аудитордолжен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицироватьаудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац.
2.        Еслив финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно раскрыта информация,аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное.
3.        Еслив соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможетнепрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразитьотрицательное мнение при условии подготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности.
50. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении
аудита
Несоблюдениеаудируемым лицом законодательства РФ может оказать существенное влияние нафинансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Несоблюдение- преднамеренное, так и непреднамеренное действие или бездействие аудируемоголица, которое противоречит нормативным правовым актам РФ. Выявленные нарушения могут существенно илинесущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могутнанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству и третьимлицам. При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочихдокументах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняетих, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации,сообщает пользователям отчетности (посредством аудиторского заключения, путемвыступления на собрании акционеров и т.п.) и представляет условно положительноеили отрицательное аудиторское заключение.
Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуютаудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативныхактов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляетотрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мненияв аудиторском заключении. Если внесены все исправления, аудитор может датьположительное аудиторское заключение (безусловно или условно). Если руководствоне вносит исправлений, аудитор вправе прекратить или приостановить проверку.Ответственность за соблюдение нормативных актов несет экономический субъект,аудитор исходит из того, что эти акты соблюдаются, пока не получитдоказательство противного.
Он должен установить:
·         обеспечен ли персонал проверяемой организациинормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;
·         проводится ли при необходимости консультирование соспециалистами аудиторских и юридических организаций;
·         разработаны ли внутренние документы, определяющиеучетную политику, схемы документооборота, визирования хозяйственных операций,контроль за их соблюдением;
·         ведется ли предварительный контроль законностипланируемых крупных сделок с участием юриста, с выработкой решений по учету иналогообложению.
Если влияние спорного акта существенно, аудитор(с согла­сия руководства проверяемой организации) либо посылает от своего именизапрос в адрес органа, утвердившего документ, либо письменно предупреждаетруководство проверяемой орга­низации о невозможности выдачибезусловно-положительного аудиторского заключения.
При несущественности влияния спорного акта, это отражается в письменнойинформации.
Аудитору следует учесть, что нарушения требований нормативных актов могутвызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести квзысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращениюдеятельности проверяемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждающиеналичие состава преступления, он не имеет права их скрывать. Процедуры, применяемыепри выявлении фактов несоблюдения.
Когдааудитору становятся известны факты возможного несоблюдения требованийнормативных правовых актов, он должен:
·         получитьдополнительные сведения, необходимые для оценки возможного влияния такогонесоблюдения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
·         документальнооформить отмеченные факты, сообщить о них и обсудить их с руководствомаудируемого лица;
·         проконсультироватьсяс юридической службой (сторонней или аудируемого лица);
·         пересмотретьоценку и достоверность заявлений руководства и сотрудников аудируемого лица;
·         еслиаудитор пришел к выводу, что факт несоблюдения нормативных правовых актовоказывает существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и небыл надлежащим образом отражен в ней, он должен в письменном виде выразитьмнение с оговоркой или отрицательное мнение;
·         еслиаудируемое лицо препятствует аудитору в получении достаточных надлежащихаудиторских доказательств, аудитору следует выразить мнение с оговоркой илиотказаться от выражения мнения из-за ограничения объема аудита;
В случаях,предусмотренных законодательством, аудитор должен сообщать информацию обобнаруженных фактах существенного несоблюдения нормативных правовых актовуполномоченным государственным органам власти.
51. Разъяснения,предоставляемые руководством проверяемого
экономического субъекта при заключении договора на
аудиторскую проверку, их надежность и достоверность
Аудитор в соответствующих случаях должен получить от руководстваэкономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей егоработы. Необходимый объем информации, подлежащей получению от руководствапроверяемого экономического субъекта, а также перечень случаев, в которыхнеобходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно.Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономическогосубъекта, могут быть запрошены на этапе предварительного планирования аудита,на этапе подготовки общего плана и программы аудита, непосредственно на этапепроверки — в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестированиясредств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторскогозаключения. На разных этапах проведения проверки аудитору следует получатьразъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:
а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могутбыть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельностипредприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля экономического субъекта;
б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснениямогут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта иособенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценокаудиторских рисков;
в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторскихпроцедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнутьсделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а такжепредоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такиедоказательства сложно или невозможно получить иными способами;
г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такиеразъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенныхискажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможномсуществовании неопределенных обязательств.
Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен призаключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. Вслучае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способобращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степениважности, объема и содержания требуемой информации. Отказ руководстваэкономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора можетнепосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать своемнение. Еслируководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения,которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита.В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой илиотказаться от выражения мнения. Разъяснениямогут считаться надежными лишь в том случае, если предоставившие их лицазанимают положение, которое позволяет им обладать необходимой информацией.
При наличии оснований сомневаться в правильности информации аудитордолжен попытаться проверить достоверность такой информации. Для этого он можетсопоставить информацию, полученную из различных источников, привлечь к работенезависимого эксперта либо провести другие необходимые аудиторские процедуры.
52.Приемы анализахозяйственной деятельности
Дляпроведения анализа обработки экономической информации, выявление влияния техили иных факторов на показатели работы предприятия, используются приемы,основными измерениями которых являются:
–              сравнения;
–              расчлененияобщих показателей;
–              группировкаи обобщение;
–              расчетразниц;
–              цепныеподстановки;
–              исчислениесредних величин;
–              исчислениеуровня ряда динамики;
–              выборочноеизучение деятельности предприятий;
–              графическоеизображение анализируемых величин и др.
Сравнения.
Сравненияявляются одним из основных приемов анализа, обеспечивают объективную оценкупоказателей, способствуют выявлению внутрихозяйственных резервов. Обязательнымусловием сравнения является сопоставимость показателей, исследуемых при анализеи их однородность. Сравниваемые показатели должны приводиться в одинаковыхединицах измерения, иметь единую оценку. Различают следующие виды сравнения:Отчетные показатели сравнивают с нормативными – применяются для определениястепени выполнения нормативной выработки. Отчетные данные анализируемогопериода сравнивают с данными предшествующих периодов. Применяются для темповразвития производства Отчетные данные сравнивают с показателями деятельностиродственных предприятий. Применяются для выявления скрытых резервов ираспространения передового опыта. Цепные подстановки Прием цепных подстановокприменяется при изучении влияния отдельных факторов на изменение показателей.Сущность данного приема заключается в последовательной замене базисной величиныпоказателей входящих в расчетную формулу и их фактической величиной. По мерезамены величины того или иного показателя результаты расчетов сравниваются срезультатами, полученными до замены этого показателя в данной формуле.Полученное отклонение является результатом влияния изменения данногопоказателя, т.к. все остальные показатели в сравниваемых расчетах оставалисьнеизменимыми. Примером может являться расчет уровня производительности труда сформулой: ПТ=Ч*ПРД*Д*YРасчленение общихпоказателей. Расчленение общих показателей на составные части применяется втех случаях, когда необходимо дать не только общую оценку деятельностипредприятия, но и провести наиболее полное и всестороннее изучение этойдеятельности. Этот прием анализа способствует выявлению причин изменений вдеятельности предприятия и место их возникновения.Группировка и обобщения. Этот прием обработки данных позволяет вскрытьсложные взаимосвязи и взаимозависимости между показателями и факторами,оказавшими влияние на изменение показателей. Он позволяет выделить показателиработы отстающих предприятий, дать качественную оценку деятельностиопределенной группы предприятий в общей массе. Группировка данных возможна поодному или нескольким признакам. Например, группировка рабочих по степенивыполнения норма выработки и возрасту; группировка сахарных заводов по мощностии выходу сахара и т.д.Расчет разницы. Это приемсостоит в том, что изучаемые показатели сравниваются с базисными. В результатесравнение устанавливается разница, которая называется отклонением. Отклонениевыражается величиной со знаком «-» или «+». Группировка предполагаетопределенную классификацию явлений и процессов. также причин и факторов, ихобусловивших. результатом группировки является построение группировочныхтаблиц. Балансовый способ может применяться в качестве как основного. Так и вспомогательногоприема анализа хоз-ной деятельности в качестве основного балансовый способ неиспользуется при изучении показателей нахо­дящихся в балансовой зависимости(при анализе обеспечения пр-тия сырьем, материалами). Графический способ — графики являются масштабным изобра­жением показателей их зависи­мости с помощьюгеометриче­ских фигур. Графический способ не имеет в анализе самостоятельногозначения, а используется для иллюстрации изменений в динамике структурныхсдвигов или других видов сравнения.
53.Приемы анализахозяйственной деятельности: сравнение,
расчет ризниц, выборочное наблюдение
Прием сравнения
Приемсравнения заключается в сопоставлении финансовых показателей отчетного периодас их плановыми значениями( норматив, норма, лимит) и с показателямипредшествующего периода. Для того чтобы результаты сравнения обеспечилиправильные выводы анализа, необходимо установить сопоставимость сравниваемыхпоказателей, то есть их однородность и однокачественность. Сопоставимостьаналитических показателей связана со сравнимостью календарных сроков, методовоценки, условий работы, инфляционных процессов и т.д.
Прием разниц
Прием разницсостоит в том, что предварительно определяется абсолютная или относительнаяразница (отклонение от базисного показателя) по изучаемому фактору исовокупному финансовому показателю. Затем это отклонение (разница) по каждомуфактору умножается на абсолютное значение других взаимосвязанных факторов. Приизучении влияния на совокупный показатель двух факторов (количественного икачественного) принято отклонение по количественному фактору умножать набазисный качественный фактор, а отклонение по качественному фактору- наотчетный количественный фактор.
Выборочноенаблюдение — наиболее совершенная разновидность несплошного наблюдения, прикотором из общей (генеральной совокупности) обследованию подвергается некотораячасть, называемая выборочной совокупностью; Выборочный метод отличается отдругих видов несплошного наблюдения, во-первых, тем, что заранееустанавливается, сколько единиц или какая часть генеральной совокупности будетобследована и, во-вторых, заранее определяется порядок отбора, при которомвыборочная совокупность в достаточной мере репрезентовала (представляла) быгенеральную совокупность.
Существуютразличные способы отбора единиц исследуемой генеральной совокупности в целяхобразования выборочной. Индивидуальный отбор — выборочная совокупностьобразуется при последовательном отборе отдельных единиц. При серийном отбореформирование выборочной совокупности производится сериями. Случайной называюттакую выборку, при которой отбор производится непреднамеренно, случайно.Механической называют такую выборку, при которой отбор производится механическичерез равный интервал. Типический отбор предполагает предварительное делениегенеральной совокупности на однородные группы, а затем из образованных групппроизводится отбор одним из рассмотренных выше способов. Повторный отборпредполагает возвращение перед очередным отбором обследованной единицы илисерии в генеральную совокупность, бесповторный отбор такое возвращение непредусматривает.
Особойразновидностью выборочного наблюдения является моментно-выборочное наблюдение.Оно состоит в фиксации наличия отдельных элементов изучаемого процесса вопределенные моменты времени без учета длительности данного элемента.
54. Приемы анализахозяйственной деятельности: динамические
ряды, расчет средних величин, графическое изображение
анализируемых величин
Исчислениесредних величин.
Часто припроведении анализа приходится пользоваться средними величинами. Они необходимыдля обобщающей характеристики изучаемых объектов. Средние величины используютсядля характеристики выполнения норм выработки, производительности труда,зарплаты, тарифного разряда и др.
Наиболеечасто при анализе принимаются среднеарифметические простые и взвешенные:

Х=
Ух
N Среднеарифметическая Простая Х=
Ух*f
Уf Взвешенная
где:
Х – этоотдельное значение признака
n – это число единицсовокупности
f – это вес или частотапоявлений отдельных значений признака.
Исчислениеуровня ряда динамики.
Динамическиеряды отчетных данных показывают качественные изменения, происходящие наотдельных участках хозяйственной деятельности предприятия. Ценность рядовдинамики для анализа и для оценки работы предприятия тем больше, чем большеданных по количеству и по времени они охватывают.
Каждоеотдельное значение показателя ряда динамики называется уровнем (У).
Для оценкиизменения уровня динамического ряда исчисляют:
— абсолютныйприрост (разность между 2-мя уровнями динамического ряда);
∆У=Уп-Уп-1 — Абсолютный прирост
— темпы роста(отношение уровня последующего периода к уровню прошлого периода); Тр=Уп *100%
  Уп-1
— темпыприроста (отношение абсолютного прироста к уровню предшествующего периода). Тпр= Тр – 100; Тпр = Уп -Уп-1 *100%
 Уп-1
Графическоеизображение анализируемых величин.
Данный методпредназначен для повышения наглядности предоставляемой информации. В ходеаналитической работы используются аналитические таблицы, графики, диаграммы.Аналитические таблицы составляются при обработке данных. Они должны правильнохарактеризовать изучаемые вопросы, быть краткими и понятными и удобными дляиспользования. Наряду с таблицами применяются графики, которые придаютцифровому материалу большую наглядность. Графики используются для контроля заходом работы предприятия (ежедневный выпуск продукции, ее отгрузка и т.д.) идля анализа. Кроме графиков в аналитической работе применяются диаграммы,которые бывают столбовые и круговые. Столбовые диаграммы используются длясравнения количественных показателей.
Круговыедиаграммы применяются для изображения структуры показателя (например,себестоимости продукции по ее составным элементам затрат).
55. Прием цепныхподстановок и его применение в анализе
хозяйственной деятельности
Прием цепныхподстановок применяется при изучении влияния отдельных факторов на изменениепоказателей. Сущность данного приема заключается в последовательной заменебазисной величины показателей входящих в расчетную формулу и их фактическойвеличиной. По мере замены величины того или иного показателя результатырасчетов сравниваются с результатами, полученными до замены этого показателя вданной формуле. Полученное отклонение является результатом влияния измененияданного показателя, т.к. все остальные показатели в сравниваемых расчетахоставались неизменимыми. Способ цепных подстановок заключается в определенииряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательнойзамены базисных значений факторов на отчетные. В общем виде применение способацепных постановок можно описать следующим образом:
/>
где a0, b0,c0 — базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показательу;
a1, b1, c1 — фактические значения факторов;
ya, yb, — промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменениемфакторов а, b, соответственно.
Общееизменение Dу=у1–у0 складывается из суммы изменений результирующего показателяза счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальныхфакторов:
/>
Данный приемрассмотрим на примере анализа производительности труда (ПТ). На уровеньпроизводительности труда оказывают влияние следующие факторы: Среднечасоваявыработка одного рабочего (Ч); Продолжительность рабочего дня (ПРД); Число днейотработанных одним рабочим (Д); Удельный вес рабочих в составепромышленно-производственного персонала (ППП) (J); Взаимосвязь трудовыхпоказателей может быть представлена следующей формулой: ПТ=Ч*ПРД*Д*Y
С помощьюэтой формулы оценим влияние факторов на изменение уровня производительноститруда, используя прием цепных подстановок.
(1)ПТб=Чб*ПРДб*Дб*Yб
(2)ПТф=Чф*ПРДф*Дф*Yф
56. Анализпоказателей выпуска продукции
Основныезадачи:
-оценкастепени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
-определениевлияния факторов на изменение величины этих показателей;
-выявлениевнутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
-разработкамероприятий по освоению выявленных резервов.
Обобщающиепоказатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки- в оптовых ценах. Основными показателями объема производства являются товарнаяи валовая продукция. Валовая продукция — это стоимость всей произведеннойпродукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражаетсяобычно в сопоставимых ценах. Товарная продукция отличается от валовой тем, чтов нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственныйоборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своемусоставу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нетвнутрихозяйственного оборота и незавершенного производства. Объем реализациипродукции определяется в действующих ценах (оптовых, договорных). Включаетстоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями. Изучение ассортимента продукции предприятия Дляобеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо,чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и поассортименту (номенклатуре). Номенклатура — перечень наименовании изделии и ихкодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзномклассификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующем на территории СНГ.Ассортимент — перечень наименовании продукции с указанием ее объема выпуска покаждому виду. Он бывает полный, групповой и внутригрупповой. Анализассортимента продукции состоит в основном в установлении параметров —распространенности, однородности, степени устаревания. Изучение ассортиментапродукции направлено на составление списка продукции, предназначеннойпредприятием к реализации.
Для анализавыпуска продукции используются показатели:
–           объемтоварной продукции;
–           объемпроизводства продукции в натуральном выражении;
–           объемреализации продукции.
Анализ выпуска продукции начинают с общей оценкиизменения выпуска товарной продукции. (изменение отчетного периода к прошлому)При анализе выпуска продукции необходимо рассмотреть развитие предприятия вдинамике, которая характеризуется выпуском товарной продукции. При этомнебезразлично за счет, каких факторов качественных или количественныхизменяется выпуск продукции. Увеличение объема выпуска продукции может бытьдостигнуто либо за счет роста численности рабочих предприятия (количественныйфактор), либо за счет роста производительности труда (качественный фактор).
57. Анализтрудоемкости производства. Влияние изменение
трудоемкости производства на объем выпуска продукции
Трудоемкость~затратырабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкостьединицы продукции(ТЕ)рассчитывается делением фонда рабочего времени наизготовление определенного вида продукции на количество изделий этогонаименования в натуральном или условно-натуральном измерении. Можнорассчитывать и трудоемкость одного рубля продукции. Для этого общий фондрабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимостьвыпуска продукции. Снижение трудоемкости продукции — важнейший фактор повышенияпроизводительности труда. Рост производительности труда происходит в первуюочередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно за счет выполненияплана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация иавтоматизация производственных процессов, совершенствование организациипроизводства и труда), увеличения удельного веса покупных полуфабрикатов икомплектующих изделий, пересмотра норм выработки и т.д. Трудоемкостьпроизводства измеряют в нормо-часах и нормированным расходам зарплаты основныхпроизводственных рабочих.
Посколькузарплата выплачивается в соответствии с количеством и качеством затраченноготруда, то ее расход наиболее полно характеризует степень изменения выпускапродукции по затратам труда.
Определимизменения выпуска товарной продукции за счет изменения трудоемкости.Показатели прошлый месяц отчетный месяц Товарная продукция (тыс.рублей) 12720 12859 Себестоимость ТП, тыс.рублей 10568.1 10505.1 Основная ЗП производственных рабочих, тыс.рублей 553.7 545.5 Удельный вес ЗП в себестоимости ТП 0.05239 0.05193
Определяетсякоэффициент трудоемкости:
Ктр.=Удел.вес ЗП в себ-ти ТП отч.мес. / Удел.вес ЗП в себ-ти ТП прошл… мес = 0,05193/ 0,05239=0,9912
Присохранении базисной трудоемкости рассчитанный объем выпуска продукции составилбы:
Об. Вып. = ТПотч.мес * Ктр. = 12859*0,9912=12745,8
Фактическибыло выпущено продукции 12859 тыс.рублей. Следовательно, в результате измененияассортимента продукции в сторону увеличения выпуска продукции с меньшейтрудоемкостью объема выпуска продукции повысится:
12859-12745,8=113,2

58. Анализассортимента вырабатываемой продукции
Выпускпродукции в стоимостном выражении не позволяет объективно оценить работупредприятия. Предприятие может увеличить объем выпуска товарной продукции засчет выпуска более дорогостоящей, но менее трудоемкой продукции.
В пищевойпромышленности цены на продукцию в первую очередь зависят от материалоемкостиизделия и в незначительной части от трудоемкости. Поэтому сдвиги в ассортиментевырабатываемой продукции часто приводят к увеличению выпуска продукции встоимостном выражении при снижении объема производства в натуре. Поэтому анализвыпуска в стоимостном выражении необходимо дополнить анализом ассортимента.
Выполнитьплан в ассортименте, значит выполнить задание по выпуску каждого продукта взаданном объеме. Перевыполнение плана по отдельным продуктам, а также выпускпродукции, не предусмотренной планом в расчет выполнения плана по ассортиментуне, принимается. Выполнение плана по ассортименту характеризуется коэффициентомассортиментности, который исчисляется путем деления стоимости продукции,выпущенной в счет планового ассортимента, на стоимость выпуска продукции поплану. Предельная величина коэффициента ассортиментности = 1. Чем меньше коэф-тассортиментности, тем больше недовыполнен план по ассортименту.
Выпускпродукции в счет планового ассортимента исчисляется следующим образом:
— еслипредприятие выполнило и перевыполнило план по какому-либо изделию, то в счетзаданного ассортимента засчитывают объем продукции в размере плана.
— если жеплан был не выполнен, то в счет заданного ассортимента засчитывают фактическийобъем выпуска продукции данного вида. Продукция, не предусмотренная планом, новырабатываемая в отчетном периоде в счет выполнения плана по ассортименту не засчитывается.
Анализассортимента
Наименование
изделия Оптовая цена за единицу План на отчетный месяц Фактич. за отчет месяц Засчитывается в выполнение плана Отклонение от плана Кол-во (т) ∑ в т.руб. Кол-во (т.) ∑ в т.руб. Торт 2340,3 3882 9085 3904 9136,4 9085 + 51,1 Бисквит 1654,2 100 165,4 102 168,7 165,4 + 3,3 Пирожное 2325,1 750 173,8 741 1722,9 1722,9 — 20,9 Кексы 1821,6 466 848,9 454 827 827 — 21,9 Печенье 1740 493 858 575 1000,5 858 + 142,5 Пряники 1000 – – 4 4 – + 4 Всего – 5631 12701,1 5780 12855,5 12658,3 + 154,4 Выполнение плана 101,56 101,2 99,66 %
К ас. =12658,3 / 12701,1 * 100% = 99,66 %
Процентвыполнения плана по товарной продукции 101,2, а в натуральном выражении 101,56.Следовательно, предприятие увеличило выпуск более дешевой продукции, значит напредприятии были структурные сдвиги в составе выпущенной продукции.
План поассортименту предприятие не выполнило. За счет невыполненного плана поассортименту выпуск продукции снизился.
[( 100 –99,66 ) * 12701,1] / 100 = (0,34 * 12701,1) / 100 = 4318,4 т
Причинынедовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние.К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды про­дукции,состояние материально-технического обеспечения, нес­воевременный ввод вдействие производственных мощностей предприятия по независящим от негопричинам. Внутренние причины — недостатки в организации производства, плохоетехническое состояние оборудования, его простои, аварии, недос­татокэлектроэнергии, низкая культура производства, недостат­ки в системе управленияи материального стимулирования. Увеличение объема производства (реализации) поодним ви­дам и сокращение по другим видам продукции приводит к изме­нению ееструктуры, т.е. соотношения отдельных изделий в об­щем их выпуске. Выполнитьплан по структуре — значит сохранить в фактическом выпуске продукции заплани­рованныесоотношения отдельных ее видов. Изменение структуры производства оказываетбольшое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостнойоценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль,рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, тообъем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То жепроисходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельнойи соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции. Расчетвлияния структуры производства на уровень пере­численных показателей можнопроизвести способом, цепной подстановки (табл. 3.2), который позволяетабстрагировать­ся от всех факторов, кроме структуры продукции:
/>=100800 млн.руб.
/>=98500 млн.руб.
/>=100 800-98500 = +2300 млн. руб.
59. Анализструктуры вырабатываемой продукции. Влияние
структуры сдвигов на объем выпуска продукции
Структурапродукции это соот­ношение удельных весов отдельных изделий в общем объеме еевыпус­ка. Выполнить план по структуре значит сохранить в фактическом вы­пускепродукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Невыполнение плана пономенклатуре и ассортименту изделий приво­дит к структурным сдвигам в составепродукции. Сдвиги в структуре, в свою очередь, оказывают влияние на величинупроизводительности труда, себестоимости и прибыли продукции. Для расчетавлияния струк­турных сдвигов на экономические показатели используются различныеметоды: метод прямого счета, метод средних цен, метод цепных под­становок. Прииспользовании средних цен расчет производится по формуле:
/>
Фактическийвыпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умноженияпланового выпуска каждого изделия на средний процент выполнения плана повыпуску продукции или путем умножения общей суммы фактического выпускапродукции на плановый удельный вес каждого изделия. Показатели План Факт % вып плана (план: факт) Вып. Прод. при план. сте Засч. в вып. плана по стр Торт 9085 9136,4 100,6 9194,0 9136,4 Бисквит 165,4 168,7 102 167,4 167,4 Пирожное 1743,8 1722,9 98,8 1764,7 1722,9 Кексы 848,9 827 97,7 859,1 827 Печенье 858,0 1000,5 116,6 868,3 868,3 Пряники – 4,0 – – – Всего 12701,1 12855,5 101,1 12853,4 12722
Чтобыопределить выполнение плана по структуре необходимо выпуск продукции по планудля каждого наименования изделий умножить на % выполнения плана по всейпродукции. Затем полученный результат сравнивают с фактическим выпускомпродукции каждого вида. При этом засчитывается в выполнение плана по структуренаименьшее из этих 2-х величин.
% выполненияплана по структуре определяется делением суммы засчитанной в выполнение планапо структуре на сумму фактического выпуска продукции и умножением полученногорезультата на 100.
12722:12855,5 * 100 = 98,9 %
Предприятиеплан по структуре не выполнило. Определим, как повлияли структурные сдвиги всоставе ассортимента выпущенной продукции на выпуск товарной продукции. Дляэтого рассчитаем среднюю оптовую цену по плану и фактически. Затем определимотклонения фактической средней оптовой цены от плана и полученный результатумножим на фактический выпуск продукции в натуре.Показатели План Факт Отклонение 1. Товарная продукция, тыс.руб. 12701,1 12855,5 + 154,4 2. Выпуск продукции в натуральном выражении, тонн 5691 5780 + 89 3. Средняя оптовая цена, руб (ТП: Выпуск прод.) 2231,8 2224,1 — 7,7
Общая суммаотклонений фактического выпуска продукции от выпуска продукции, зачтенного ввыполнение плана по структуре, составляет 154,4 тыс. руб.
Фактическаясредняя цена ниже плановой на 7,7 рубля, в результате чего возможный выпускпродукции снизился
 – 7,7 * 5780= — 44,5 тыс. руб.
Если быпредприятие не допустило сдвигов в структуре, то оно имело бы возможностьперевыполнить план на
(154 + 44,5)/ 12701,1 * 100 = 1,57 %

60. Анализ качества продукции
Анализкачества продукции. Качество продукции совокупность свойств продукцииудовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.Качество продукции характеризует параметрические, эксплуатационные,потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия. Различаютединичные (индивидуальные) показатели качества, характеризующие одно из свойствпродукции, комплексные, характеризующие несколько свойств, и обобщающие,отражающие совокуп ность ее свойств. Для оценки выполнения плана по качествупродукции используются разные методы. Показатели качества продукции анализируются путем сравнения фактических данных с предыдущими отчетными периодами,планом, аналогичными данными других родственных предприятий. По продукции,качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитывается доляпродукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, среднийкоэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.Средний коэффициент сортности можно определить двумя способами (табл. 5.4):
а) отношениемколичества продукции 1 сорта к общему количеству;
б) отношениемстоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене 1сорта.
/>
Отсюдакоэффициент сортности равен: по плану – 30500: 36000 = 0,847; фактически30000:32400 = 0, 926. Выполнение плана по качеству 109% (0,926: 0,847). Кромеэтого определяют, увеличился ли удельный вес аттестованной продукции,экспортной, произошло ли снижение забракованной и зарекламированной продукции иопределяют факторы, повлиявшие на качество выпускаемой продукции.
В отдельныхотраслях пищевой промышленности (консервная, макаронная, крахмально-паточная)качество продукции оценивается по сортам. В этом случае при анализе качествапродукции определяется коэффициент сортности путем исчисления индекса сортностипо следующей формуле:
Yc=∑q1*p0/ ∑q1*p 0 (1-го сорта), где
 q1 –количество каждого сорта выпущенной продукции по отчету;
 p0 –плановая цена единицы продукции каждого сорта;
p 0 (1-госорта) – плановая цена единицы продукции 1-го сорта.
61. Анализ ритмичности работы предприятия
Ритмичнаяработа является основным условием своевременного выпуска и реализациипродукции. Ритмичность означает равномерный выпуск продукции в соответствии сграфиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Для оценкиритмичности используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, числааритмичности.
Коэффициентритмичности определяется отношением фактического (но не выше планового задания)выпуска продукции (или ее удельного веса) (ВПф) к плановому выпуску (удельномувесу) (ВПпл):
/>
где ВПплiплановый выпуск продукции за iпериоды; ВПнi недо выполнение плана по выпускупродукции в iм периоде.
Коэффициентвариации (Квар.) определяется как отношение среднеквадратического отклонения отпланового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному(среднедекадному, среднемесяч ному, среднеквартальному ) плановому выпускупродукции:
/>
В заключениеанализа ритмичности целесообразно определить упущенную возможность путемумножения разности между наибольшим и наименьшим среднесуточным выпускомпродукции на соответствующее количество суток в анализируемом периоде, при этомиз фактического выпуска продукции исключают продукцию, выработанную засверхурочное время.
62. Анализфакторов, влияющих на изменение выпуска продукции
Своевременнаяреализация продукции позволяет определить непрерывность производственногопроцесса и улучшить финансовое состояние предприятия.
Для ускоренияреализации продукции необходимо :
маркетинговыеисследования
повышениекачества продукции
прямыедоговора с проверенными покупателями
безупречноевыполнение договорных обязательств
предоплата
Изучивдинамику выполнения плана по выпуску и реализации продукции необходимоустановить факторы изменения
Возможны дваварианта методики анализа реализации
/> 
63. Анализ использования рабочего времени. Эффективность
использования рабочего времени. Целодневные ивнутрисменные
потери рабочего времени и ихвлияние на объем вырабатываемой
продукции
Полнотуиспользования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней ичасов одним работником за анализируемый период времени, а также по степенииспользования фонда рабочего времени.
Фонд рабочеговремени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных днейодним рабочим в среднем за год(Д), средней продолжительности рабочего дня(П):
ФРВ=ЧРЧДЧП
Объектоманализа в данном случае является величина отклонения фактически отработанноговремени в человеко-часах в отчетном периоде от соответствующего показателя запредыдущий год. На это отклонение могут повлиять такие факторы как: изменениечисленности рабочих, изменение продолжительности рабочего периода и изменениепродолжительности рабочей смены.
Влияние этихфакторов на изменение фонда рабочего времени можно установить способом цепнойподстановки:
DФРВчр = (ЧР ф – ЧР пл) ´ Д пл ´ П пл

DФРВд = (Д ф – Д пл) ´ ЧР ф ´ П пл
DФРВп = (П ф – П пл) ´ Д ф ´ ЧР ф
Возможно, чторабочее время согласно установленному трудовому режиму используется полностью:нет ни простоев, ни прогулов. Но возможны и потери рабочего времени какрезультат прогулов и простоев оборудования от неэффективного использованиярабочего времени.
Различаютпонятия явочные дни, целодневные и внутрисменные простои, неявки и прогулы.Рабочий может явиться на работу и не работать в течение всей смены или частисмены. Отсюда понятие целодневных и внутрисменных простоев. Прогул — это неявкана работу по неуважительным причинам, то есть без законных к тому оснований.Для учета рабочего времени используют графики работы, в которых отмечаются днии продолжительность работы каждого работника индивидуально. Чтобы оценить эффективностьиспользования рабочего времени Вам необходимо заполнить и проанализироватьследующую таблицу на основе графиков работы: Среднесписочная численностьработников определяется как сумма численности рабочих, состоящих в штатепредприятия, и численности рабочих, работающих по совместительству, деленнойпополам. Время, отработанное одним рабочим, определяется на основе балансарабочего времени. Что представляет собой баланс рабочего времени? Балансрабочего времени составляется по итогам работы за год. Общие потери рабочеговремени определяются на основе баланса рабочего времени как разница междувременем, фактически отработанным всеми рабочими за отчетный период (без учетасверхурочных часов), и плановым временем, предусмотренным для выполнения заданияпо выпуску продукции, скорректированного на фактическую численность рабочих.Также этот же расчет можно произвести путем умножения потерь рабочего времени,допущенных одним рабочим, на фактическую численность рабочих и прибавления кполученной величине отработанных сверхурочно часов.
Целодневныепотери рабочего времени определяются как разность между отработаннымичеловеко-днями фактически и по плану, пересчитанными на фактическую численностьрабочих. И, аналогично, целодневные потери можно найти умножением целодневныхпотерь рабочего времени одним рабочим на фактическую численность рабочих.Внутрисменные потери рабочего времени рассчитываются двумя путями:
1. из общихпотерь рабочего времени вычитаются целодневные потери;
2. какизменение средней продолжительности рабочего дня (разница между фактом ипланом), умноженное на количество дней, фактически отработанных одним рабочим,и умноженное на фактическое количество рабочих плюс часы сверхурочной работы.
Анализиспользования рабочего времени включает изучение календарного и рабочеговремени.
Календарныйфонд времени представляет собой произведение количества дней в планируемомпериоде на средне численную численность рабочих. Если из календарного фондавремени исключить выходные, праздничные дни и планируемые неявки на работу, тополучим плановый фонд рабочего времени или явочное время. Чтобы определитьвнутрисменные потери рабочего времени необходимо определить плановую ифактическую продолжительность рабочего дня, как отношение числа отработанныхвсеми рабочими человеко-часов на число отработанных этими же рабочимичеловеко-дней. Сосчитаем плановую и фактическую продолжительность рабочего дня. Показатели План Факт Средне численная численность рабочих 898 899 Общее число человеко-дней отработанных всеми работниками 215700 206141 Общее число человеко-часов, отработанных всеми рабочими 1660540 1660259 Продолжительность рабочего дня 7.698 8.054
Фактическаяпродолжительность рабочего дня больше плановой на:
8,054-7,698=0,356
Определимвлияние изменения рабочего времени по сравнению с планом на выпуск товарнойпродукции (влияние целодневных потерь и изменения продолжительности рабочегодня).
Для этогорассчитаем плановые и фактические показатели среднедневной и среднечасовойвыработки.

Показатели План Факт Отклонения Товарная продукция, т.р. 75845000 76236000 391000 Общее число человеко-дней отработанных всеми работниками за год 215700 206141 -9559 Общее число человеко-часов отработанных всеми работниками за год 1660540 1660259 -281 Средне дневная выработка одного рабочего, т.р. 351.62 369.82 18.20 Средне часовая выработка одного рабочего, р. 45.7 45.9 0.2
На конечныйрезультат выполнения плана производства продукции оказали влияние:
целодневныепотери рабочего времени. Каждый рабочий по сравнению с планом недоработал
229,3-240,2 =-10,9 дней.
Всемирабочими было недоработано: -10,9*899 = -9799,1
Исходя изсреднедневной выработки одного рабочего 351,62 рубля, целодневные потерирабочего времени в количестве 9799,1 человеко-дней снизили возможный выпускпродукции:
351,62*(-9799,1)= -3445,3 тысячи рублей.
сверхплановыечасы работы
Продолжительностьрабочего дня фактически больше плановой на 0,356 часа.
Всего всемирабочими за день было недоработано:
0,356 * 899 =320 часов
За год былопереработано: 320 * 229,3 = 73376 часов.
Исходя изсреднечасовой выработки одного рабочего 45,7 рублей было получено дополнительнопродукции:
45,7 * 73376= 3353,3 тыс.рублей
-34445,3 +3353,3 = -92 тысячи рублей.
/> 
64. Методы измерения производительности труда
Конечныйрезультат трудовой деятельности коллектива и каждого работника нельзя оценитьтолько выработкой продукции в единицу рабочего времени. При оценкепроизводительности труда важно учитывать экономию труда, овеществленного всырье, материалах, иначе значение показателя производительности труда резкоупадет. С этих позиций рассматривают методы измерения производительности труда- натуральный, трудовой и стоимостной
Натуральныйметод отражает выработку товарной продукции в штуках, метрах илиусловно-натуральных единицах, приходящуюся на одного среднесписочного рабочего(работающего) или за определенный период. Например, в угольной промышленностииспользуется показатель среднегодовой, среднемесячной, среднесуточной добычиугля в тоннах на одного работника промышленно-производственного персонала илина одного основного рабочего, в газовой и горнорудной промышленности добычаизмеряется в кубических метрах. Натуральные показатели используются в основномна тех промышленных предприятиях, где номенклатура выпускаемой продукциинезначительна. Поэтому здесь часто используется условно-натуральный метод, прикотором один вид продукции или работы приравнивается к другому (преобладающему)по относительной трудоемкости. Разумеется, при расчетах объемов продукции ивыработки необходимо использовать неизменную (нормативную) трудоемкость единицыпродукции. Применение коэффициентов приведения к условно-натуральнымпоказателям по потребительским свойствам продукции (мощность, вес, содержаниеполезных компонентов и т.п.) для измерения производительности труданеприемлемо, так как между этими физическими и трудовыми показателями нетфункциональной связи.
Стоимостнойметод производительности труда характеризует стоимость валовой или товарнойпродукции, приходящуюся на одного среднесписочного работникапромышленно-производственного персонала (рабочего) или на одного основногорабочего (выработка). Они широко используются для оценки производительностиживого труда, но не учитывают экономию овеществленного труда и повышениекачества продукции. Кроме того, эти показатели обладают рядом недостатков,которые искажают реальную величину производительности труда, например изменениедоли кооперативных поставок или материалоемкости, структурные сдвиги впродукции и т. п. Наиболее достоверным показателем является чистая продукция.
Трудовойметод измерения производительности труда основан на расчете трудоемкостикаждого продукта. Согласно этому методу эффективность труда оцениваетсясравнением фактических (плановых) затрат с нормативными. Трудоемкость каждоговида продукции при этом рассчитывается как отношение трудовых затрат напроизводство этой продукции к ее количеству. Трудовой метод измеренияпроизводительности обладает рядом недостатков (недостаточное обоснование инеравнонапряженность норм, их частые пересмотры и т.д.), что не способствуетобъективной оценке уровня и динамики производительности труда даже на отдельныхрабочих местах и в бригадах..

65. Анализпроизводительности труда
Анализпроизводительности труда начинают с определения отклонений фактического ееуровня от планового и исчисления отдельных факторов, оказавших влияние наизменение производительности труда.
Различаютследующие виды производительности труда:
— часоваяопределяется за время чистой работы в течение рабочего дня и не учитываетпотери времени
— дневнаяучитывает внутрисменные потери рабочего времени
— годоваяучитывает и внутрисменные, и целодневные простои рабочего времени
Задачамианализа являются:
1)        сравнитьуровень производительности труда за различные периоды
2)        сравнитьфактическое значение производительности труда с запланированным
3)        выявлениеосновных факторов, повлиявших на изменение ПТ и их численное влияние (резервовв случае отрицательного влияния).
На уровеньпроизводительность труда оказывают влияние следующие факторы:
1)   среднечасовая выработкаодного рабочего;
2)   продолжительностьрабочего дня;
3)   число дней, отработанныходним рабочим;
4)   удельный вес рабочих всоставе промышленно-производственного персонала.
Взаимосвязь трудовых показателей может бытьпредставлена следующей формулой:
ПТ=Ч*ПРД*Д*J – метод цепныхподстановок.

С помощью этого метода определяют влияниеотдельных факторов на изменение производительности труда.
/> 
66. Анализ обеспеченностипредприятия рабочей силой
Отобеспеченности предприятия труд.рес-ми и эф-ти их использования зависит объем исвоевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования и т.дОбеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнениемфактического количества работников по категориям и профессиям с плановойпотребностью, при этом необходимо анализировать и качественный состав поквалификации. В процессе анализа изучают изменения в составе рабочих повозрасту, стажу, образованию. Не менее важным этапом в анализе обеспеченностипредприятия рабочей силой является анализ движения рабочей силы. По характеруучастия в производственном процессе рабочие подразделяются на основных, занятыхнепосредственно изготовлением основной продукции, и вспомогательных.Анализируется соотношение между основными и вспомогательными рабочими,устанавливается тенденция изменения этого соотношения, и если оно не в пользуосновных, то необходимо осуществить мероприятия по устранению негативнойтенденции. Для определения относительной обеспеченности необходимо плановуючисленность рабочих скорректировать на индекс выполнения плана по товарнойпродукции и только после этого сравнивают с фактической. Важным момент являетсядвижение раб.силы. Изменение численности работающих, связанное с их приемом иувольнением, независимо от причин выбытия и источников пополнения, называютоборотом рабочей силы. Для оценки качества работы с кадрами используетсясистема показателей, характеризующих движение рабочей силы и детализирующихособенности этого оборота. Для характеристики и движения рабочей силырассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:
Коэффициентоборота по приему рабочих (Кпр):
/>,
Коэффициентоборота по выбытию (Кв):
/>,
Коэффициенттекучести кадров (Кт):
/>,
Коэффициентпостоянства состава персонала предприятия (Кп.с):
/>,
Коэффициентзамещения (Кзам):
/>.
67. Анализтекучести рабочей силы. Влияние сокращения
текучести на объем выпуска продукции
Анализтекучести рабочей силы.
Текучестьрабочей силы оказывает существенное влияние на использование рабочего временипроизводительности труда. Она тормозит выполнение производственной программы,вызывает дополнительные расходы на подготовку и повышение квалификации кадров,приводит к ухудшению качества продукции.
Определеннаясменяемость кадров на предприятие является неизбежной, оправданной. Например,уход на пенсию, увольнение в связи с призывом в армию, поступление в учебныезаведения и другие.
Такоедвижение кадров должно восполняться приемом и подготовкой новых кадров. Нотекучесть может быть вызвана такими отрицательными причинами, как:
а. нарушениетрудовой дисциплины;
б. пропуск;
в.несоответствие квалификации.
Поэтому прианализе текучести особое внимание следует обратить на причины увольнения.
Текучестьрабочих кадров характеризуется коэффициентами:
а. текучести;
б. оборота поприему;
в. оборота повыбытию;
сменяемости.
Коэффициенттекучести определяется как отношение числа рабочих, выбывших по собственномужеланию и уволенных за пропуск и другие нарушения трудовой дисциплины к ихсредне списанной численности.
Коэффициентоборота по выбытию определяется как отношение количества принятых или выбывшихрабочих к их средне списанной численности.
Коэффициентсменяемости определяется как отношение меньшего из чисел принятых или уволенныхза отчетный период к их средне численной численности.

Показатели прошлый год отчетный год Средне численная численность рабочих 900 899 Принято всего 181 234 Выбыло всего 207 223 в том числе по причинам: в связи с переходом на учебу, призывом в армию, уходом на пенсию и другим причинам предусмотренным законом 40 33 по собственному желанию 161 167 уволены за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины 6 23 Число рабочих совершивших прогулы 14 40
Коэф.текучести (прошлый год) = (161+6)/900*100%=18,6%
Коэф.текучести (отчетный год) = (167+23)/899*100%=21,1%
Коэф. оборотапо приему (прошлый год) = 181/900*100%=20,1%
Коэф. оборотапо приему (отчетный год) – 234/899*100%=26%
Коэф. оборотапо выбытию (прошлый год) = 207/900*100%=23%
Коэф. оборотапо выбытию (отчетный год) = 223/900*100%=24,8%
Коэф.сменяемости (прошлый год) = 181/900*100%=20,1%
Коэф.сменяемости (отчетный год) = 223/899*100%=24,8%
Текучестьрабочих кадров отрицательно сказывается на работе всего предприятия.
Определимвозможное увеличение выпуска продукции за счет сокращения текучести.
В связи спереходом на другую работу рабочий теряет три дня. Уволенные по собственномужеланию и за прогулы являются факторами, зависящими от работы предприятия.
Сокративтекучесть за счет этих факторов хотя бы на 50%, то предприятие может увеличитьвыпуск продукции:
а. уволено запрогулы – 100%;
б. пособственному желанию – 50%.
84 человека +23 человека = 107 человек
107*3=321день – было не доработано.
Среднедневнаявыработка одного работника за отчетный год составила – 369,8 рублей.
Всего за счетсокращения текучести на 50% объем выпуска продукции может быть увеличен:369,8*321= 118,7 тысяч рублей.
Изменениечисленности работающих, связанное с их приемом и увольнением, независимо отпричин выбытия и источников пополнения, называют оборотом рабочей силы. Дляоценки качества работы с кадрами используется система показателей,характеризующих движение рабочей силы и детализирующих особенности этогооборота. Для характеристики и движения рабочей силы рассчитывают и анализируютдинамику следующих показателей:
Коэффициентоборота по приему рабочих (Кпр):
/>,
Коэффициентоборота по выбытию (Кв):
/>,
Коэффициенттекучести кадров (Кт):
/>,
Коэффициентпостоянства состава персонала предприятия (Кп.с):

/>,
Коэффициентзамещения (Кзам):
/>.
68. Анализ составаи структуры основных фондов
Анализсостава и структуры основных средств (фондов).
Задачамианализа являются:
определитьобеспеченность предприятия ОС и уровень их использования
установитьпричины изменения уровня использования ОС
определитьвлияние изменения уровня использования ОС на объем производства продукции и др.показатели
изучитьстепень использования производственной мощности
выявитьрезервы увеличения эффективности ОС
После общейоценки состояния и движения ОФ анализируют их структуру по отдельным видамфондов в динамике за ряд отчетных периодов.
Анализструктуры ОФ позволяют установить изменения в составе ОФ в их активной части.Количественный и качественный рост производственного оборудования являетсяважнейшим фактором увеличения выпуска продукции.