Теория бухгалтерского учёта

Курс лекций
По предмету
Теория бухгалтерского учёта
Тема 1.Общая характеристика бухгалтерского учета
1.1.Понятие хозяйственного учета и его виды
 
Хозяйственнаяоперация – это свершившееся хозяйственное событие (выдача товара покупателю,получение товара от поставщика, передача какого – либо имущества и т.д.).
Последовательнаясовокупность хозяйственных операций образует собой сложный хозяйственныйпроцесс, для управления которым организуется хозяйственный учет.
Хозяйственный учет –система наблюдения, измерения, регистрации и обработки фактов хозяйственнойдеятельности в целях управления и контроля.
Выделяют следующие видыхозяйственного учета:
Оперативный учет –осуществляется во время  процесса производства и отражает данные, необходимыедля управления данным процессом.Характернаяособенность: срочность получения и представления данных, поэтому он краткий,лаконичный, быстрый.
Представляется в видесправок, сводок, донесений, списков. Может вестись устно, по E-mail, телефону. Данные предоставляются руководителю дляпринятия управленческих решений. (Учет выработки, явки на работу, выпускпродукции, её реализация, наличие материальных ценностей).
Статистический учет –изучает общественные массовые явления или отдельные типичные явления, как впроизводстве, так и в общественной жизни страны. Использует специальные приемы:
— статистические выборки
— средние показатели
— индексы и др.
Изучает численностьработников, среднюю заработную плату, производительность труда и т.п.
Статистические данныеиспользуются для экономического анализа и прогнозирования на текущий иперспективный периоды.
Бухгалтерский учет –способ сплошного, непрерывного отражения и документального оформленияхозяйственных явлений и процессов.
Отличия бухгалтерскогоучета от других видов учета:
1.        Бухгалтерскийучет ограничен рамками хозяйственного субъекта (фирмы), поэтому он уже, чемстатистика и шире чем оперативный учет;
2.        В бухгалтерскомучете отражается вся информация об имуществе, обязательствах имеющих денежноевыражение, поэтому он сплошной и непрерывный;
3.        В бухгалтерскомучете все объекты отражаются в стоимостной оценке:
–         в текущем учете –в рублях и копейках;
–         в отчетности втыс. и млн. рублей.
Налоговый учет – этосистема обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основеданных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,предусмотренным Налоговым кодексом. Ведется в специальных налоговых регистрахили регистрах бухгалтерского учета с выделением отдельных строк или граф.Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достовернуюинформацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту исвоевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призванобеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей.
В зависимости от целииспользования учетной информации выделяют внутренних и внешних пользователей.Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управленияорганизацией. К ним относятся лица, несущие ответственность за управлениедеятельностью организации.
В зависимости от уровняуправления лицам, принимающим решения необходимы различные виды информации. Такменеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая,бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бухгалтерская(управленческая) информация. На среднем уровне менеджерам-исполнителямнеобходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частичнобухгалтерская (финансовая) информация. На оперативном уровне используетсятолько бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информация.
Группа внешних пользователей, изучаяпредоставленную (публичную) информацию бухгалтерского (финансового) учета(финансовую отчетность), производит оценку финансового состояния и финансовогоположения организации в зависимости от финансовых интересов. При этом выделяютследующие группы пользователей:
1.        пользователи,имеющие прямой финансовый интерес;
2.        пользователи,имеющие косвенный финансовый интерес;
3.        пользователи, неимеющие финансового интереса.
1.2.Характеристика бухгалтерского учета
Бухгалтерский учетпредставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и ихдвижении путем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций.
Основы науки обухгалтерском учете заложил выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (Luka Pacioli, 1445 – 1515гг.) в первой печатной книге побухгалтерскому учету. На протяжении 500 лет его идеи оказывали, и все ещеоказывают влияние на развитие нашей науки – бухгалтерского учета. Лука Пачолинаписал книгу, которая называлась «Сумма арифметики, геометрии, учения опропорциях и отношениях». В ней было 300 листов, и она содержала 12 трактатов.Одиннадцатый трактат « О счетах и записях» состоял из 36 глав и был посвященвопросам применения математики в коммерческом деле. В нем Лука Пачоли трактуетбухгалтерский учет как прикладную математическую дисциплину. ПредшественникомЛуки Пачоли был Бенедетто Котрульи, который в 1458 году написал книгу «Оторговле и совершенном купце». Книга была посвящена организации и техникеторговли, но бухгалтерский учет рассматривался здесь как один из инструментовуправления единичным хозяйством, поэтому ему отводилась специальная глава.Развил дело Луки Пачоли – Доминико Манчини. Существовали  учебники торговогодела и бухгалтерии и других авторов (Г. Грамматеус (Шрайбер), Я. Импин, ВМенгр, А. Ди Пиетро).
В России бухгалтерскийучет развивался постепенно.
Считается, что Русскоегосударство возникло в 862 г., и можно только предполагать, что первые полторавека применялись самые примитивные учетные приемы, связанные со сбором дани(налогов) и регистрацией торговых оборотов. Государственное хозяйстворассматривались как частная собственность его владельца – князя, именно поэтомуразмеры податей (дани) не регламентировались. Князь (власть) мог взять все, чтосчитал нужным. Эта черта хозяйственного быта оказала огромное влияние нарусский учет, сформулировав его первый принцип, просуществовавший на протяжениивсей нашей истории:
–         государствоявляется собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране.
Величайший скачокразвитию учетной мысли дало принятие Русью христианства, православной религии.Это способствовало созданию множества монастырей, ведущих по тем временамогромную и довольно разнообразную хозяйственную деятельность.
Именно монастыри подвлиянием византийской учетной мысли сформировали многие идеи русскойбухгалтерии, выработали ее дух. За монастырскими стенами возник второйважнейший принцип русской бухгалтерии: за каждый имущественный объект отвечаетстрого определенное лицо (материально ответственное лицо) или групп лиц.
Принцип ответственностиприводил к созданию весьма изощренной учетной техники, которая  требоваластрогого разделения учетных регистров, предназначенных для фиксации поступленияи отпуска денег и других ценностей; последовательного проведения инвентаризаций(причем учетные остатки сверялись с натурными, а не наоборот).
Новый этап развития учетав России совпал с эпохой татарского ига. Татары пытались ввести персональноеналогообложение – подать стала подушной, ее должен был платить каждый мужчинабез различия состояния и возраста. Для этого была впервые проведена переписьнаселения. Она не была статистическим учетом населения, а была бухгалтерскойинвентаризацией людей, «положенных в число».
Так возник третий принципрусской бухгалтерии: человек – объект учета, ибо каждый человек, так или иначе,подотчетен.
Но в нашей стране всегдабыли сильны уравнительные тенденции и убеждения в конечном торжествесправедливости.
Подавляющее большинствоналогоплательщиков считало несправедливым то, что и богатые, и бедныевыплачивают одинаковые налоги. И поэтому было введено обложение по«экономической силе» хозяйства – сохе.
Платить налоги, должнобыло все село – мир. Появляется четвертый учетный принцип:
–         платеж несетобщество, а недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира,общества (коллектива).
Этот принцип доживет донаших дней в форме коллективной (бригадной) материальной ответственности.
С XV по XVII в России вводится твердые задания не только вгосударственных, но и в частных хозяйствах. Каждому работнику задается урок –своеобразное «плановое» задание, «норма выработки».
Возникает пятый принципучета: каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работыи в какие сроки он должен выполнить.
Много веков спустя этанациональная идея уроков приведет к трансформации американской системы«стандарт – кост» в советский нормативный метод учета. В средневековой Россииторговля, особенно мелочная, была относительно развита.
Главным приемом в торговом учете был контокоррент. При займахдавали долговые расписки и составляли записи, что приводило к необходимостивыверки расчетов между участниками сделок.
Таким образом, шестойпринцип – коллация – можно сформулировать так: все взаимные расчеты междулицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.
Этот принцип позволяетвскрыть преступления, совершенные даже много веков назад. В это же времяокончательно формируется приоритет вертикальных административно – правовыхсвязей, который приводит к седьмому принципу: обязательства перед начальствомвсегда важнее обязательства перед сторонними лицами.
Развитие государственногомонастырского хозяйства привело к появлению восьмого принципа: цены предметовзависят от затрат, связанных с их производством.
Этот принцип выразился в зачатках калькуляции, возникшей вВолоколамском монастыре.
Данный принцип,реализующий идею Платона о справедливой цене, возмещающей труд, стал роковым идля учета, и для экономики страны.
Требование строжайшегоисчисления себестоимости готовой продукции  и оказанных услуг приводило кхроническим дефицитам или к затовариванию. Более того, чтобы поднять доходы,производители должны были неизменно увеличивать издержки, что вело кнерациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В московской периодрусской истории появляется необыкновенный интерес к учетным процедурам,возникает девятый принцип – принцип обрядолюбия. Он звучит так: внешний виддокументов, их взаимосвязь, порядок и последовательность заполнения являютсянеотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания; казаться – важнее, чембыть.
История бухгалтерскогоучета – это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил кразочарованию, люди впадали в заблуждение, однако, осознав это, начинали поискзаново.
Октябрьская революция напервом этапе была демократической. Положение в стране резко изменилось ксередине 1918 г, когда ликвидация товарного хозяйства привела к идее  введениябезденежного учета. НЭП (1921 – 1929гг.) возродила хозяйство в его наиболееэффективных формах. Твердые деньги обеспечивали применение классических,традиционных учетных принципов. В дальнейшем четко развиваются идеи, связанныес трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета (объекта)счетоводства. Хозяйственная деятельность каждого предприятия Россиирассматривается как сочетание трех элементов: субъектов, объектов ихозяйственных операций.
Традиционные учетныеприемы подводят под четыре группы метода: наблюдение, классификация, индукция идедукция, синтез и анализ.
Совершенствованиеорганизационных структур бухгалтерского учета в 1953 – 1984 гг. приобрело вэпоху застоя огромное значение.
До 1964г. была принятаустановка на децентрализованный учет, затем – на централизованный. С началаперестройки все вновь заговорили о пользе децентрализации. Учетная система вСССР (1984 – 1992 гг.) была жестко регламентированной и практически полностьюстандартизированной, в соответствии с требованиями централизованной экономики.Традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая системаучета, которая продолжает развиваться, приближаясь к международным стандартам.Тем не менее, сегодня система бухгалтерского учета в России имеет своюспецифику, которая связана с ее «происхождением».
Некоторые особенностисовременной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают ееценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальномуразвитию экономики.
Сложившиеся система учетане дает информации о потерях, связанных с низким качеством изготовленияпродукции, а также товарных потерях и с позиции предприятия проблемы несуществуют, она как бы навязывается извне. В новых условиях роль бухгалтерскойслужбы и учетной информации резко возрастает, но вот сможет ли она направитьруководителей по верному пути? Не будет ли она доказывать, что вложения восновные средства выгоднее, чем в программное обеспечение или в подготовкулюдей? Ведь эта «выгода» будет только потому, что стоимость техникираспределяется равномерно по бухгалтерским счетам на протяжении нескольких лет,а инвестиции в человеческий капитал снизят текущий уровень рентабельностинемедленно.
Роль и концепциибухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходомроссийской экономики к рынку.
Был декларирован переходк современной системе учета, однако, в России начатая в 1998 году двухлетняяпрограмма реформирования финансовой отчетности не была выполнена.
Разработано 20 стандартовиз 41. Медленное продвижение реформы является следствием низкойзаинтересованности сторон, принимающих участие в ее реализации.
Основное же отличиепредшествующей системы учета продолжает сохраняться – основным потребителембухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговыхорганов, а регулирующая роль участков делового оборота – инвесторов, кредитов, менеджеров,а также самих бухгалтеров и аудиторов – сведена к минимуму. Отсутствие реальнойпотребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени,достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителейбухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие бухгалтерскогоучета для рыночной экономики в России только начинается.
В настоящее времявыделяют две подсистемы бухгалтерского учета:
1. Финансовый учет –охватывает учетную информацию, которая используется как внутри предприятия, таки за его пределами. Это сбор данных на счетах бухгалтерского учета, составлениебухгалтерской финансовой отчетности, выявление финансовых результатов заопределенный период.
Финансовый учетобязателен для всех организаций. Ведется в соответствии с Международнымистандартами финансовой отчетности. МСФО представляют собой свод компромиссных идостаточно общих вариантов учета. Они носят лишь рекомендательный характер. Наих основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальныестандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.В соответствии с международными стандартами в РФ создано 20 национальныхстандартов учета. Например, назовем некоторые из них:
–         пбу 1/98 «учетнаяполитика организации»
–         пбу 5/ 01 «учетматериально-производственных запасов» — пбу 6/01 «учет основных средств»
–         пбу 9/99 «доходыорганизации»
–         пбу 10/99«расходы организации»
–         пбу18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль»
–         пбу19/02 «учет финансовых вложений »
–         пбу17/02 «учет расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские итехнологические работы» и др.
Необходимостьперехода на международные стандарты обусловлена тем, что многие предприятияпытаются найти партнеров за рубежом; для всего общества это необходимо дляприспособления к современной экономической ситуации в мире и для обобщенияпередового опыта.
Основнымнормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в РФ, является ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21 ноября 1996 года
№129-ФЗ «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» с изменениями и дополнениями, впоследней редакции от 30 июня 2003 г. № 86 – ФЗ.
2.Управленческий учет – охватывает учетную информацию для внутреннегоиспользования. Это учет затрат (расходов) организации, разработка прогнозовполучения прибыли при определенных условиях производства и рынка. Это закрытыйучет, коммерческая тайна организации, «секрет» фирмы.
Данныеуправленческого учета предоставляют руководителю, ведущим менеджерам дляпринятия управленческих решений.
Задачи, функции, принципы и перспективыбухгалтерского учета:
Задачи бухгалтерского учета:
–         формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественномположении;
–         обеспечениеинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контролясоблюдении законодательства РФ, за наличием и движением имущества иобязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
–         предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности, выявление внутреннихрезервов, обеспечение финансовой устойчивости.

Функциибухгалтерского учета:
–         контрольная,информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи,аналитическая.
Принципыведения бухгалтерского учета в современных условиях:
–         допущениеимущественной обособленности;
–         допущениенепрерывности деятельности;
–         допущениепоследовательности применения учетной политики;
–         допущениевременной определенности факторов хозяйственной деятельности;
–         требованиеполноты;
–         требованиеосмотрительности;
–         требованиеприоритета содержания перед формой;
–         требованиенепротиворечивости;
–         требованиерациональности.
Внастоящее время бухгалтерский учет в России находится в активной стадии своегореформирования. Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведениенациональной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиямирыночной модели экономики и международными стандартами финансовой отчетности.Промежуточный этап реформирования выполнен (разработаны 20 стандартов,пересмотрены План счетов бухгалтерского учета, первичная документация,регистры, бухгалтерская отчетность, разработаны нормы профессиональной этики,создан Институт профессиональных бухгалтеров, проводится аттестацияпрофессиональных бухгалтеров). За эти годы удалось по-новому перестроить учетна ряде участков, но многие проблемы в этой области ожидают своего решения, очем свидетельствует «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации на среднесрочную перспективу». (2004-2010гг.). Наследующем этапе реформирования бухгалтерского учета основными мероприятиямистанут:
–         совершенствованиеправового регулирования путем увязки с налоговым правом;
–         переориентациянормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
–         регулированиефинансового учета;
–         дальнейшаяразработка отечественных стандартов бухгалтерского учета;
–         повышениеуровня автоматизации учетно-вычислительных работ, разработка программ сбораинформации и составления первичных документов;
–         совершенствованиеуправленческого учета;
–         подготовкаи переподготовка бухгалтерских кадров.
1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета
Бухгалтерскийучет изучает финансово-хозяйственную деятельность организации.
Методомбухгалтерского учета является совокупность приемов и способов, с помощьюкоторых изучается предмет.
Элементыметода бухгалтерского учета:
1.Денежная оценка – оценка имущества и обязательств в денежном измерителе.
2.Документация – способ первичной регистрации хозяйственных операций.
Документэто деловая бумага. Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство,которое подтверждает факт совершения операции, право на ее совершение илиустанавливает материальную ответственность работника за доверенные емуценности.
3.Калькуляция – исчисление себестоимости единицы продукции или всей товарнойпродукции. Чтобы произвести и продать любую продукцию или выполнить работу,оказать услугу, необходимо затратить определенные материальные и трудовыересурсы. Сумма всех затрат составляет фактическую себестоимость.
4.Инвентаризация – проверка соответствия фактического наличия имущества илиобязательств и данных бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризацииподлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все видыфинансовых обязательств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризациюимущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документальноподтверждаются их наличие, состояние и оценка.
5.Бухгалтерский баланс – метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежнойоценке на определенный момент времени показать состояние имущества и источникиего формирования. Это “фотография” предприятия на определенный момент времени.
6.Счета бухгалтерского учета – метод бухгалтерского учета, показывающийнепрерывное текущее наблюдение, группировку и контроль хозяйственных операций иизменений в составе имущества и источниках его формирования.
7.Двойная запись на счетах – способ, суть которого состоит в том что, каждаяхозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разныхсчетов одновременно.
8.Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих результатыфинансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетностьвключает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического,оперативного учета. Это завершающий этап учетной работы.
Объектыбухгалтерского учета – это имущество организации, находящееся в виде средств иобязательств, движение этого имущества посредствам хозяйственных операцийпроисходящих в сферах снабжения, производства, и реализации продукции, а такжерезультаты деятельности организации.
Каждаяорганизация располагает определенным имуществом, которое можно рассмотреть сдвух сторон:
I. По составу и размещению всеимущество делится на 3 группы:
1.Основные средства – это средства длительное время находящиеся в организации ипостепенно переносящие свою стоимость на выпускаемую продукцию. Они имеютнатуральную форму и используются в производственных целях. К ним относятся:здания; сооружения, земля, машины и оборудование; транспорт, вычислительнаятехника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент,инвентарь и др.
Внастоящее время, к основным средствам относятся средства сроком службы свыше 12месяцев.
Дляучета основных средств важно установить объективный срок полезногоиспользования. Это период, в течение которого использование объекта основныхсредств может приносить доход организации или служить для выполнения целейдеятельности организации.
Срокполезного использования объекта определяется организацией самостоятельно припринятии объекта к бухгалтерскому учету.
Основныесредства имеют три оценки:
1.Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат на приобретение илистроительство объекта
2.Остаточная (фактическая) стоимость = Первоначальная стоимость – начисленнаяамортизация
Амортизация– это денежное выражение износа основных средств. Износ может быть физический иморальный. Амортизация начисляется на все действующие и недействующие основныесредства.
Существует4 способа начисления амортизации:
Линейный(равномерный)
Первоначальнаястоимость х Норма амортизации в %: 100%
–         Способуменьшаемого остатка (регрессивный) – норму берут от остаточной стоимости.
–         Способсписания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования(кумулятивный).
–         Способсписания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции(пропорциональный).
Амортизацияначисляется, ежемесячно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцемпринятия объекта к бухгалтерскому учету.
Восстановительнаястоимость – это стоимость воспроизводства объекта в современных условиях (присовременных ценах, современной технике). Она появляется в связи с переоценкойосновных фондов. С течением  времени первоначальная стоимость основных средствотклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых иливозводимых в современных условиях. Для устранения  этого отклонения необходимопериодически переоценивать основные средства и определять восстановительнуюстоимость.
Основныесредства – это материально-техническая база организации. В некоторыхорганизациях их может не быть.
2.Оборотныесредства – средства находящиеся в организации и участвующие в производстве иобращении. Чем быстрее они оборачиваются, тем эффективнее работает предприятие.
Видыоборотных средств:
Оборотныефонды – обычно находятся в производственных предприятиях. К ним относят: сырье;материалы; запчасти; топливо; незавершенная продукция; полуфабрикаты; готоваяпродукция.
Фондыобращения – находятся как в производственных предприятиях, так и в торговле. Кним относят:
–         товары;тару; денежные средства (наличные в кассе, на счетах в банках, прочие денежныесредства, в т. ч. денежные документы);
–         краткосрочныефинансовые вложения – это вложения в ценные бумаги (акции, сертификаты,облигации, финансовые векселя), в займы, в уставные капиталы других организацийна срок менее 1 года.
–         средствав расчетах (дебиторская задолженность – когда нам должны другие организации илилица);
–         ИХП– инвентарь и хозяйственные принадлежности –  используются менее 12 месяцев.
3.Прочие хозяйственные средства включают:
1)Нематериальные активы – средства, не имеющие материально-вещественной(физической) формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие экономическиевыгоды (доход) организации. Они используются в течение длительного времени,т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев. К нимотносятся:
–         патенты,
–         торговыемарки,
–         деловаярепутация, (цена фирмы)
–         организационныерасходы (отложенные затраты) и др.
Нематериальныеактивы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальнаястоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение илисоздание, изготовление.
Стоимостьнематериальных активов погашается посредством амортизации.
Понематериальным активам определяется срок полезного использования  исходя изсрока действия патента или ожидаемого срока использования объекта. Еслиневозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационныхотчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срокадеятельности организации). Амортизация может быть начислена следующимиспособами:
–         линейнымспособом
–         способомуменьшаемого остатка
–         способомсписания стоимости пропорционально объему продукции
Остаточнаястоимость нематериальных активов = Первоначальная стоимость – амортизация.
2)Долгосрочные финансовые вложения – это вложения на срок более 1 года.
Поисточникам образования выделяют 2 группы:
1.Собственные средства
Кним относят:
1.  Уставныйкапитал – сумма вкладов участников (учредителей) организации в ее деятельность.Вклады могут быть в виде основных средств, оборотных средств, нематериальныхактивов и т.д.
2.  Добавочныйкапитал – прирост имущества организации в результате переоценки илиэмиссионного дохода.
3.  Резервныйкапитал – суммы, направляемые организацией от ее прибыли на страхование отвозможных убытков. Резервный капитал расходуется только на покрытие убытков.Резервный капитал обязаны создавать акционерные общества, а другие фирмы – посвоему усмотрению. Отчисления в резервный капитал составляют от 5 до 15% отприбыли в месяц. Сумма резервного капитала должна быть не менее 15% отуставного капитала.
4.  Резервы– организации могут создавать следующие резервы:
–    Резервпо сомнительным долгам
–    Резервпод снижение стоимости материальных ценностей
–    Резервпод обесценение вложений в ценные бумаги
–    Резервпредстоящих расходов и платежей
5.  Прибыль– разница между доходами и расходами
Рассмотримпорядок формирования прибыли в организации.
Дляэтого рассмотрим порядок формирования розничной цены на примере торговойорганизации.Производитель Посредник Затраты Прямые Косвенные Прибыль НДС
Расходы на
продажу Прибыль
НДС
к оплате
Фактическая
себестоимость Оптовая цена Торговая наценка Розничная цена /> /> /> /> /> /> />
Рис.1 Структура розничнойцены
Порядок формированияприбыли в торговой организации можно представить следующей схемой.Валовой доход НДС к оплате
Расходы
на продажу
в т.ч. ЕСН Результат от продажи
Прочие
доходы
Прочие
расходы
  Разница между розничной и оптовой ценой (прибыль или убыток
доходы от аренды;
— полученные %%;
— доходы от
совместной деятельности
— штрафы, пени, неустойки
полученные по хоз. договорам;
— положительные курс разницы;
— излишки т.м.ц. и т.д
— расходы на аренду;
-уплаченные %%;
— убытки от совместной деятельности;
налоги
— штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хоз. договорам; отрицательные курсовые разницы; невзысканная дебиторская задолженность и т.д.
  Бухгалтерская прибыль (убыток)
  Бухгалтерская прибыль 24% Условный расход ПНО ОНА ОНО Текущий налог на прибыль
 
(Если это убыток –
условный доход) Постоянные налоговые обязательство) Отложенные налоговые активы) Отложенное налоговое обязательство)
  Бухгалтерская прибыль Текущий налог на прибыль
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рис.2 Формирование прибыли в торговой организации
6.        Целевоефинансирование – это средства, получаемые из бюджета, от других организаций,физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
7.        Заемныесредства – средства, не принадлежащие данной организации, но временнонаходящиеся у нее на определенных условиях.
Кним относят:
1.        Кредитыбанков – предоставляют кредитные учреждения (банки).
–         краткосрочные(до 1 года);
–         долгосрочные(более 1 года)
2.        Займы– суммы, полученные от других организаций или физических лиц
–         краткосрочные(до 1 года);
–         долгосрочные(более 1 года);
Разновидностьюзаймов являются векселя.
3.        Кредиторскаязадолженность (когда наша организация должна другим организациям или лицам).
Еслизадолженность возникает по товарам и другим материальным ценностям – этозадолженность поставщикам, за услуги нетоварного характера – задолженностьразным кредиторам.
4.        Обязательствапо распределению
Относятся:
–         задолженностьпредприятия по начисленной, но еще не выданной зарплате;
–         задолженностьпо начисленным, но еще не перечисленным налогам и сборам в бюджет;
–         задолженностьпо начисленным, но еще не перечисленным платежам во внебюджетные фонды (ПФ,ФСС, ФОМС)
Имуществоорганизации изменяется под влиянием свершившихся хозяйственных событий(хозяйственных фактов). Подтверждают свершившиеся хозяйственные события(хозяйственные факты) бухгалтерские документы.

Тема 2. Бухгалтерские документы
2.1.Понятие о бухгалтерских документах, их классификация
Документы являетсяисходным пунктом бухгалтерского учета.
Бухгалтерскаядокументация это часть системы управленческой документации организации всоответствии с Общероссийским классификатором управленческой документацией(ОКУД), утвержденной постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года№299.
Документы бухгалтерскогоучета можно разделить на три уровня: первичная учетная документация, регистрыбухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация.
Остановимся на первичнойбухгалтерской документации. Это документы, фиксирующие факты совершенияхозяйственной операции. Первичный учетный документ должен быть составлен вмомент совершения операции, а если это не предоставляется возможным –непосредственно после её окончания.
Образцы форм документовутверждаются правительственными органами. Такие формы документов называютсятиповыми или унифицированными.
Бухгалтерские документыклассифицируют по нескольким признакам:
1.        По назначению:
–   Распорядительные.Например: Приказы об учетной политике, о предоставлении отпуска, о проведенииинвентаризации и т. д.
–   Оправдательные(исполнительные). Например: приходные и расходные кассовые ордера,товарно-транспортные, счет-фактуры, накладные, акты, накладные и т.д. счет фактуры – это приложения к товарно– транспортным накладным. Составляются в интересах налоговой инспекции
–   Документыбухгалтерского оформления. Например: расчетно-платежные ведомости, расчетотпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности, расчет амортизации идругие.
–   Комбинированныедокументы – содержат те и другие элементы. Например, расходные кассовые ордера.
2.        По местусоставления:
–    внутренние.Например: накладная на внутреннее перемещение, ПКО, РКО, акты.
–    внешние.Например: ТТН, счет — фактуры
3.   По степени обобщения хозяйственныхопераций;
–    первичные.Например: ПКО, РКО, ТТН, акты, накладные.
–    сводные.Например: Кассовый отчет, товарный отчет, авансовый отчет, материальный отчет.
4.   По порядку использования;
–    разовые.Например: ПКО, РКО, акты.
–    накопительные.Например: дневной заборный лист, лимитно-заборная карта.
2.2.Реквизиты бухгалтерских документов
Документы состоят изотдельных показателей, которые называются реквизиты (от латинского слова«требуемое, необходимое»).
Совокупность реквизитовдокумента определяют его форму.
Чтобы документ отвечалсвоему назначению, он должен быть составлен в соответствии с формой, принятойдля данной категории документов.
Но в любом случаедокумент должен содержать следующие обязательные реквизиты:
–         Наименованиедокумента (формы)
–         Код формы
–         Дата составления
–         Наименованиеорганизации составившей документ
–         Содержаниехозяйственной операции
–         Измерителихозяйственной операции
–         Фамилии идолжности ответственных лиц, их личные подписи.
Если документ являетсявнешним документом, то помимо личных подписей на документе должна бытьпроставлена круглая печать организации.
Электронный документсодержит ту же самую информацию, что и бумажный Содержание электронногодокумента можно просмотреть на экране компьютера. Электронный документ можнораспечатать в бумажном виде. Электронный документ можно размножить в огромномколичестве совершенно идентичных экземпляров, можно мгновенно переслать надругой компьютер в другой точке земного шара с помощью электронной почты.
Но электронный документпроще подделать, чем бумажный, если, конечно, не предпринимать специальных мерзащиты.
Проблемы защиты отподделки электронных документов решаема. В России, как во многих других странахмира, принят Закон об электронной подписи, направленный на решение указаннойпроблемы.
Электронные документы ужешироко используются в общении предприятий с банками и с налоговыми органами.
Все документы в бухгалтериитщательно проверяют с трех сторон: юридической, с точки зрения оформления,арифметической.
Проверенные документырегистрируют в журнале регистрации документа.
Внесение исправлений вкассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетныедокументы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участникамихозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц,которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
В настоящее время особоевнимание уделяется унификации и стандартизации документов. Унификациядокументов – это разработка единой формы документов России для оформленияоднородных хозяйственных операций в различных организациях. В Россииунифицированы формы кассовых документов, банковских документов и др.
Они обязательны для всехсфер  деятельности. Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизациядокументов. Стандартизация-  это установление одинаковых стандартных размеровбланков типовых документов. При ведении бухгалтерского учета важно наладитьрациональный  документооборот, т.е. оптимальную систему формированиябухгалтерских документов, принятие их к учету, перемещения по предприятию, ихтекущего хранения и передачи в архив. Это обеспечивает высокую степеньнадежности учета при минимальных затратах времени и средств.
2.3.Понятие о документообороте Хранение документов
Путь, который, проходитдокумент от момента его составления до сдачи в архив называетсядокументооборотом. В организации должен быть составлен график документооборота,который утверждается руководителем.
За достоверность данных,содержащихся в документах, ответственность несут лица, подписавшие документ. Заобеспечение сохранности документов в период работы с ними и за своевременнуюпередачу в архив ответственность возложена на главного бухгалтера.
Для большинствадокументов срок хранения устанавливается в пределах 5 лет, а лицевые счетаработников хранятся 75 лет. Для хранения однородных документов заводятся дела всоответствии с номенклатурой дел. Номенклатура – это систематизированныйперечень заголовков дел с указанием сроков их хранения. Дело должно содержатьне более 250 листов. Дела размещаются в закрывающихся сейфах или картотеках.Бухгалтерские дела могут быть выданы только по распоряжению главного бухгалтера.Выдача дел в другие организации разрешается руководителем. Изъятие дел потребованию компетентных органов должно осуществляться только по письменномураспоряжению, с обязательным составлением акта об изъятии подлинника иподшивкой в дело на его место заверенной копии.
Документы предприятиямогут храниться краткие сроки, могут оставаться длительное время, могутуничтожаться. Отбор производится с помощью экспертизы ценности документов. Еепроводит экспертная комиссия предприятия. Экспертиза должна проводитьсяежегодно. Одновременно проводится отбор документов и дел временного хранения систекшими сроками хранения. По результатам экспертизы составляются акты овыделении дел к уничтожению. После утверждения актов дела уничтожают. Дела спостоянным сроком хранения, сроком хранения свыше 10 лет, по личному составупередаются в ведомственный архив по описям. Предприятия должны проверятьсостояние и наличие документов в архиве 1 раз в 10 лет.

Тема 3. Бухгалтерский баланс
3.1. Понятие бухгалтерского баланса и его содержание
Чтобыпоказать состояние имущества и источники его формирования составляетсябухгалтерский баланс.
Бухгалтерскийбаланс – способ обобщенного отражения имущества организации на определеннуюдату (обычно на первое число), в денежном выражении (в тыс. руб.) в двойномразрезе: с одной стороны – по составу и размещению, с другой – по источникамобразования.
Термин«баланс» происходит от латинских слов bis– дважды и lanx – чаша весов,буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.
Традиционнобухгалтерский баланс делится на две большие части: актив и пассив. Между собойони эквивалентны, что является основанием для определения «баланс». Активпредставляет ресурсы предприятия как совокупность его имущества и долговыхправ. В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности: собственныйкапитал и долговые обязательства. Долговые обязательства представлены покаждому контрагенту в отдельности.
Этостатическое понимание бухгалтерского баланса.
Каждыйрядовой показатель баланса именуется статьей.
Схематическибаланс представляется в виде двусторонней таблицы:

Бухгалтерский баланс
на 1 апреля 2006 года
 АКТИВ ПАССИВ
Состав и размещение
имущества Сумма, тыс. руб. Источники образования Сумма, тыс. руб. I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Статьи:
1. Нематериальные активы 30
Статьи:
1. Уставный капитал 250 2. Основные средства 260 2. Добавочный капитал 25 Итого по разделу I 290 3. Резервный капитал 12 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 4. Нераспределенная прибыль 19
Статьи:
1. Материалы 80 Итого по разделу III 306 2. НДС по приобретаемым ценностям (входной НДС) 30 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 3. Незавершенное производство 19 Итого по разделу IV – 4. Готовая продукция и товары для перепродажи 72 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 5.Товары отгруженные 22
Статьи:
1. Кредиты банков 40 6. Касса 2 2. Задолженность поставщикам и подрядчикам 51 7. Расчетный счет 22 3. Задолженность персоналу по оплате труда 64 Итого по разделу II 247 4. Задолженность во внебюджетные фонды 27 5. Задолженность по налогам и сборам 49 Итого по разделу V 231 БАЛАНС (I + II) 537 БАЛАНС (III + IV + V) 537
Существуети другое определение бухгалтерского баланса.
Баланс- это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и наопределенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного впредприятие и его финансовый результат. Это динамическое  пониманиебухгалтерского баланса.
Выводы:
1.        Балансозначает равновесие. Актив = Пассив = Финансовые ресурсы организации;
Актив= Имущество + Долговые права;
Пассив= Собственные ресурсы + Долговые обязательства (наши долги).
2.        Бухгалтерскийбаланс состоит из разделов. Разделы содержат статьи. Статьи это наименованиевида имущества.
Структурабаланса – деление статей на разделы, их удельный вес в валюте баланса.
Выделяют несколько видовбаланса
По источникам составлениябаланса подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансысоставляют только на основе инвентаря (описи) средств.
Они требуются привозникновении новой организации или при изменении формы хозяйствования.
Книжный баланс составляютна основе только книжных записей, без предварительной проверки путеминвентаризации.
Генеральный баланссоставляют на основе учетных записей и данных инвентаризации.
По времени составлениябалансы подразделяют на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные,разделительные, объединительные.
Вступительный баланссоставляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей,которым организация начинает свою деятельность.
Текущие балансысоставляют периодически в течении всего времени существования организации.
Они подразделяются наначальные, промежуточные и заключительные.
Санируемый баланссоставляют в тех случаях, когда организация стоит на пороге банкротства и ейнеобходимо сделать выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве илидоговориться с кредиторами об отсрочке платежей.
Ликвидационный балансформируют при  ликвидации организации.
Разделительные балансысоставляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелкихструктурных единиц или передачи одной, либо нескольких структурных единицданной организации другой организации.
Объединительный балансформируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну илиприсоединения одной или нескольких структурных единиц к данной организации.
По объему информациибалансы подразделяются на единичные и сводные.
Единичный баланс отражаетдеятельность только одной организации.
Сводные балансы получаютпутем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичныхбалансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.
Разновидностью сводныхбалансов являются консолидированные балансы. Они представляют собой объединениебалансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных вэкономическом и финансовом отношениях.
По характеру деятельностибалансы могут быть основной и не основной деятельности. Основной называетсядеятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельностиорганизации – неосновные.
По формам собственностиразличают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных,частных, смешных и совместных организаций, а также общественных организаций.
По объекту отражениябалансы делятся на самостоятельные и отдельные.
Самостоятельный балансимеют только организации, являющимися юридическими лицами. Отдельный баланссоставляют структурные  подразделения организации (филиалы, автотранспортные ижилищно-коммунальные хозяйства и т.д.).
По способу «очистки»могут быть балансы – брутто и балансы – нетто.
По формату баланс можетбыть: двусторонний, односторонний, разделенный, сводный, шахматный.
По реформированиюразличают реформированные и нереформированные.
ВРФ введена официальная отчетная форма  бухгалтерского баланса — Форма № 1 поОКУД.
3.2.Изменения бухгалтерского баланса под влиянием
хозяйственныхопераций
Ежедневнов каждой организации происходит множество хозяйственных операций, которыеизменяют бухгалтерский баланс.
Типыхозяйственных операций, влияющие на бухгалтерский баланс:
I тип. Активный
Хозяйственнаяоперация № 1.
Полученыденьги в кассу с расчетного счета в сумме 10000 руб.
Операциязатронет статьи:А Денежные средства (Касса) (+10000) А Денежные средства (Р/счет) (-10000)
т.е.изменения произойдут только в активе – активный тип операций.
Формула:/>
/>где:          А-актив,
а– статья в активе,
П– Пассив
II тип. Пассивный
Хозяйственнаяоперация № 2.
Вконце года, часть нераспределенной прибыли направлена в резервный капитал.
Операциязатронет статьи:П Нераспределенная прибыль (-)9000 П Резервный капитал (+)9000
т.е.изменения произойдут только в пассиве – пассивный тип операций.
Формула:/>
III тип. Активно – пассивный в сторонуувеличения
Хозяйственнаяоперация № 3.
Ворганизацию поступили материалы от поставщиков в сумме 12000 руб. Счетпоставщика не оплачен. Операция затронет статьи:А Материалы (+12000) П Задолженность поставщику (+12000)
Формула:/>
IV тип. Активно – пассивный в сторонууменьшения
Хозяйственнаяоперация № 4.
Ворганизации из кассы выдали зарплату (аванс) в сумме 11000 руб.
Операциязатронет статьи:А Денежные средства (Касса) (-11000) П Задолженность персоналу организации (-11000)
Формула:/>
Длятого, чтобы сгруппировать информацию о стоимости имущества предприятия,источниках его формирования применяют счета бухгалтерского учета.

Тема 4. Система счетов бухгалтерского учета
4.1. Понятие счетов бухгалтерского учета
Счетабухгалтерского учета – это способ повседневного, текущего учета и контроля заимуществом организации и источниками его формирования.
Бухгалтерскиесчета открываются на основании статей бухгалтерского баланса.
Счетимеет следующий вид:
ДебетDт               № 01 Основныесредства             Кредит Кт
Cн100 000 2) 30 000 1) 50 000 Оборот: 50 000 Оборот: 30 000
Cк120 000
Дебетперевод с лат. «Имеет»
Кредитперевод с лат. «Верит»
Внастоящее время этот перевод утратил первоначальное значение.
Сальдо–лат. «Расчет», в бухгалтерском учете обозначает остаток: Cн– начальное, Cк – конечное.
Бухгалтерскийсчет открывается на каждую статью бухгалтерского баланса  и называется обычнотак же.
Вкаждом счете всегда имеется три записи:
1.        Сальдоначальное (Cн) – это остатокимущества (источников формирования) на начало периода.
2.        Оборотыза месяц – это суммы по Dи К счета без сальдо. Обороты бывают дебетовые и кредитовые.
3.        Сальдоконечное (Cк) – это остатокимущества (источников формирования) на конец периода.
4.2. Виды счетов
Счетабухгалтерского учета по отношению к бухгалтерскому балансу подразделяются на:
1.        Активныесчета – счета, открытые на основании статей актива баланса.
Структураактивных счетов имеет следующий вид:
ДебетДт                       Активный счет                       Кредит Кт
Cн  — дебетовое Увеличение (+) Уменьшение(-) Оборот Оборот
Cк- дебетовое
/>
Кактивным счетам относятся:
Счет№ 50 «Касса»
Счет№ 51 «Расчетный счет»
Счет№ 10 «Материалы»
Счет№ 41 «Товары»
Счет№ 01 «Основные средства» и др.
2.        Пассивныесчета – счета, открытые на основании статей пассива баланса.
Структурапассивных счетов имеет следующий вид:
ДебетДт                       Пассивный счет                     Кредит Кт
Cн  — кредитовое Уменьшение(-) Увеличение (+) Оборот Оборот
Cк- кредитовое
/>
Кпассивным счетам относятся:
Счет№ 80 «Уставный капитал»
Счет№ 83 «Добавочный капитал»
Счет№  02 «Амортизация основных средств»
Счет№ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет№ 98 «Доходы будущих периодов» и др.
3.        Активно- пассивные счета – счета, которые в одних хозяйственных операциях работают какактивные, а в других как пассивные.
Структураактивно — пассивных счетов имеет следующий вид:
Активно– пассивный счет
ДебетДт                             № 76 «Расчеты с разными                     Кредит Кт
дебиторамии кредиторами»Cн –остаток дебиторской задолженности Cн –остаток кредиторской задолженности Сальдо развернутое Увеличение (+) Уменьшение(-) Уменьшение(-) Увеличение (+) Оборот Оборот Cк Cк
/>

Кактивно — пассивным счетам относятся большинство счетов:
Счет№ 99 «Прибыли и убытки»
Счет№ 75 «Расчеты с учредителями»
Счет№ 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Постепени обобщения информации все счета подразделяются на:
1.        Синтетическиесчета – дают обобщенное отражение хозяйственных операций без детализации. Учетна таких счетах называется синтетическим. Синтез-лат. Обобщение.
2.        Аналитическиесчета – это счета, уточняющие информацию по синтетическим счетам. Учет на такихсчетах называется аналитическим (детализирующим). Анализ — лат. Разложение наэлементы. 
*Субсчета– промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами (вэлектронной бухгалтерской программе –  аналитические счета и субсчета — это“субконто”).
4.3. Двойная запись на счетах
Сущностьдвойной записи на счетах заключается в том, что каждую хозяйственную операциюразносят в дебет одного счета и кредит другого счета одновременно и водинаковой сумме.
Пример:
Рассмотримхозяйственную операцию № 1.Поступили в кассу с расчетного счета денежныесредства в сумме 10 000 руб.
ДебетДт                           № 50 Касса                        Кредит Кт
Cн  2 000 1) 10 000 2) 11 000 Оборот: 10 000 Оборот: 11 000
Cк 1 000
ДебетДт              № 51 Расчетные счета                  Кредит Кт
Cн  22 000 1) 10 000 Оборот: – Оборот: 10 000 Cн 12 000
1-ябухгалтерская проводка
Дт50 Кт 51 – 10 000
Хозяйственнаяоперация № 2.Из кассы выдана зарплата (аванс) работникам фирмы 11000 руб.
ДебетДт              № 70 расчеты по оплате труда             Кредит Кт
Cн64 000 2) 11 000 Оборот: 11 000 Оборот: –
Cк 53 000
2-ябухгалтерская проводка
Дт70 Кт 50 – 11 000
Приразноске хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета методом двойнойзаписи между ними возникает взаимосвязь, которая называется бухгалтерскойпроводкой или корреспонденцией счетов. Счета связанные между собой двойнойзаписью называются корреспондирующими.
Бухгалтерскиепроводки бывают простые и сложные.
Пример:отразить на счетах следующую хозяйственную операцию: Директору фирмы из кассывыдали:
а)подотчет на командировочные расходы 10 000 руб.
б)аванс за первую половину месяца 6 000 руб.
Дт70 – 6 000
Дт71 – 10 000
Кт50 – 16 000
Илиэто можно записать простыми проводками:
а)Дт 71 Кт 50 – 10 000
б)Дт 70 Кт 50 – 6 000
Хозяйственныеоперации регистрируются в журнале хронологической регистрации. Журнал имеетследующую форму:

Журнал хронологической регистрации хозяйственныхопераций
 № п/п Краткое содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
(бухгалтерская проводка) Сумма Дебет Кредит 1 2 3 4 5 Итого
4.4. План счетов бухгалтерского учета
Плансчетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов,определяющий построение системы бухгалтерского учета на предприятии.
Плансчетов включает в себя синтетические счета (первого порядка) и субсчета (счетавторого порядка).
Каждомусчету присваивается шифр, условное числовое обозначение.
Всесчета подразделяются на балансовые и забалансовые.
Убалансовых счетов — шифр двухзначный, у забалансовых – трехзначный.
Пример:
Счет№ 01 “Основные средства” – балансовый счет
Счет№ 001 “Арендованные средства”– забалансовый счет
Взабалансовых счетах двойная запись не применяется.
Внастоящее время в России действуют три плана счетов:
1.        Плансчетов для бюджетных организаций (Новый план счетов бюджетного учета).
2.        Плансчетов для кредитных учреждений
3.        Плансчетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций(для всех предприятий вне зависимости от формы собственности, видадеятельности). Приказ министерствафинансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 Н.
ДействующийПлан счетов имеет 8 разделов:
I раздел Внеоборотные активы (счета01 – 09)
II раздел Производственные запасы(счета 10 – 19)
III раздел Затраты на производство(счета 20 – 39)
IV раздел Готовая продукция и товары(счета 40 – 49)
V раздел Денежные средства (счета 50– 59)
VI раздел Расчеты (счета 60 – 79)
VII раздел Капитал (счета 80 – 89)
VIII раздел Финансовые результаты(счета 90 – 99)
Каждаяорганизация на основании типового плана счетов составляет рабочий план счетов бухгалтерскогоучета с учетом специфики и объема деятельности своего предприятия. Организациявправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительнонеобходимые для данной организации счета, вводить субсчета.
4.5. Оборотные ведомости
Оборотныеведомости это специальные таблицы, предназначенные для обобщения данных учета идля контроля за произведенными записями.
Оборотныеведомости бывают двух видов:
–         оборотнаяведомость по синтетическим счетам
–         оборотнаяведомость по аналитическим счетам
Особенностьюоборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар равныхитогов.
Особенностьюоборотной ведомостью по аналитическим счетам является то, что общие итогиостатков и оборотов должны совпадать с таким же данными синтетического счета, ккоторому открывались аналитические счета. Оборотные ведомости имеют следующийвид:

Оборотнаяведомость по синтетическим счетам№ п/п
Наименование
бухгалтерского счета Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное Дт Кт Дт Кт Дт Кт Итого:
Оборотнаяведомость по аналитическим счетам№ п/п Наименование счета Цена
Сальдо
начальное Обороты
Сальдо
конечное Дт Кт Дт Кт Дт Кт к-во сумма к-во сумма к-во сумма к-во сумма к-во сумма к-во сумма Итого
Оборотнуюведомость можно называть оборотно — сальдовой ведомостью, такое названиеявляется более точным.
4.6. Классификация счетов бухгалтерского учета
Счетабухгалтерского учета группируются по экономическому содержанию, назначению иструктуре.
Поэкономическому содержанию счета подразделяют на следующие группы:
1.        Счета,предназначенные для учета имущества предприятия (счета №№01,02,07,04,05,10,41,50,51 и др.)
2.        Счетаисточников формирования имущества (счета №№ 80.82,83,86,96 и др.)
3.        Счета,предназначенные для учетов хозяйственных процессов (счета №№ 15,20,25,26,90 идр.)
Поназначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяют на следующиегруппы:
1.        основныесчета;
2.        регулирующиесчета;
3.        калькуляционныесчета;
4.        распределительныесчета;
5.        сопоставляющиесчета.
1.        Основные:
а)/>
Материальные(имущественные) счета предназначены для учета материальных ценностей ипредполагают организацию натурально-денежного аналитического учета отдельныхобъектов. Количественный учет обязателен.
б)денежные (счета 50, 51, 52, 57 и др.);
Денежныесчета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств.
Материальныеи денежные счета всегда активные, сальдо только дебетовое.
в)расчетные (счета дебиторов, счета кредиторов, смешанные счета — 60, 62, 71, 73,75, 76 и др.);
Расчетныесчета отражают операции по взаимным расчетам между организациями и лицами. Подебету этих счетов показывают дебиторскую задолженность и погашениекредиторской задолженности, по кредиту – кредиторскую задолженность и погашениедебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этим счетам может переходить вкредитовое и, наоборот, в зависимости от количественного содержания операции.
г)фондовые (капитала) (счета 80, 82, 83, и др.);
Отражаютоперации по образованию и движению капитала (фондов) предприятия.
д)счета кредитов банка и финансирования (счета 66, 67, 86 и др.)
Отражаютоперации по получению и погашению кредитов и займов, целевого финансирования.
2.        Регулирующие:
а)контрарные (контрактивные, контрпассивные) (счета 02; 05; 42; 59; 14; 63).
б)дополнительные (счет 16)
в)контрарно-дополнительные (счет 16)
Регулирующиесчета нужды для уточнения оценки имущества, для повышения аналитическойценности получаемой информации. Эти счета иногда называют уточняющими, так какпри помощи них получают дополнительные показатели.
Контрарныесчета предназначены для уточнения оценки основного счета путем вычитания из егопоказателя величины регулятива, отраженной на противоположной стороне счета.Если основной счет имеет дебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий,будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовымсальдо называются контрактивными, а с дебетовым сальдо – котрпассивными.
Дополнительныесчета уточняют оценку показателей основных счетов по одноименной стороне сосновным счетом. Они предназначены для определения действительной величинырегулируемого объекта путем прибавления к первоначальной оценке регулируемойсуммы.
3.        Калькуляционные:
Кданным счетам относят счета 20, 21, 23, 28, 15 и др.
Подебету счетов 20, 23 собираются затраты, из которых складывается себестоимостьпродукции, по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции.
Остатокна счете 20 только дебетовый и представляет собой затраты на незаконченнуюпродукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.
4.        Распределительные:
Распределительныесчета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек предприятия ираспределения их по отчетным периодам.
Здесьвыделяют 2 подгруппы:
а)распределительные по периодам – предназначены для распределения доходов ирасходов по отчетным периодам. На них аккумулируются все доходы или расходыпредприятия для последующего их распределения по периодам, а также образуютсярезервы для осуществления расходов в будущем или по мере их возникновения. Кним относят счета 97, 98, 96.
б)собирательно – распределительные применяются для собирания расходов по тому илидругому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. К нимотносят счета 25, 26, 44.
5.        Сопоставляющие:
Сопоставляющиесчета позволяют выявлять валовые обороты по  производственным процессам,прибылям и получать показатели, отражающие финансовый результат за определенныйпериод хозяйственной деятельности.
Ониподразделяются на 3 подгруппы:
а)операционно-результатные – отражают результат отдельных хозяйственных операций(снабжение, производство, реализацию);
б)финансово – результатные – показывают обобщенный результат всей хозяйственнойдеятельности;
в)контрольно – сопоставляющие – обеспечивают контроль внутренних оборотовпредприятия.
а)Операционно-результатные счета
Надебете и кредите этих счетов отражают одни и те же хозяйственные операции, но вразных оценках: по дебету – по фактической себестоимости, по кредиту – по ценамреализации, по плановой или нормативной себестоимости. Сопоставляя дебетовые икредитовые обороты, выявляется результат по всем учетным операциям, которыйзатем переносится на соответствующий счет. В эту группу относят счета 40, 90.
ДебетДт                                № 90 Продажи                    Кредит Кт90/2 Себестоимость продаж
Dт   50,62 90/3 НДС Kт 90/1 — Выручка 90/4 Акцизы Оборот – Оборот – Cк 90/9 Прибыль/ убыток от продаж
б)финансово – результатные счета
Надебете этих счетов учитывают все убытки предприятия, а на кредите – всеприбыли. Сопоставляя итоги прибылей и убытков, выявляют сальдо, котороепоказывает окончательный финансовый результат.
Сальдо показываетсянарастающим итогом с начала года.
К ним относят счета №91,99.
ДебетДт              № 91 Прочие доходы и расходы         Кредит КтРасходы Доходы Dт 91/2 Kт 91/1 Оборот – Оборот –
Cк 91/9 Прибыль/убыток
от прочей деятельности
ДебетДт                  № 99 Прибыли и убытки                  Кредит КтДт 90/9 Основная деятельность Кт 90/9 Основная деятельность Дт 91/9 Прочая деятельность Kт 91/9 Прочая деятельность Оборот — Убыток Оборот – Бухгалтерская прибыль Налог на прибыль Налогооблагаемая прибыль Cк – Нераспределенная прибыль
Вконце года эти счета закрываются и сальдо не имеют.
в)На контрольно – сопоставляющих счетах учитывают операции, требующиеспециального контроля выполнения заданий, а также контроля расходов по сметам иих соответствию имеющимся источникам средств.
Вэту группу относят счет 08.
Подебету показываются фактические затраты по капитальным вложениям, по кредитупоказывают перенос показателей на счета источников финансирования.
Есливозникает дебетовое сальдо, то оно показывает несоответствие источниковфинансирования производственным затратам, или превышение сметы расходов.
Рассмотримтемы 3 «Бухгалтерский баланс», 4 «Система счетов бухгалтерского учета» наконкретном практическом примере. Для этого выполним две практические работы.

ПРАКТИЧЕСКИЕРАБОТЫ
Практическаяработа № 1 «Бухгалтерский баланс»
Задание 1.Экономическая группировкаимущества
Провести группировкуимущества предприятия по видам и источникам образования. В условных единицах.1 2 3 1. Топливо 175 2. Готовая продукция на складе 3654 3. Производственное оборудование в цехах 10100 4. Товары, отгруженные покупателю 845 5. Земельный участок 500 6. Тара 200 7. Аванс агенту снабжения 5 8. Организационные расходы 180 9. Касса 40,5 10. Прочие денежные средства 28,3 11. Незавершенное промышленное производство 1500 12. Основные материалы 1200 13. Прочие дебиторы 210 14. Ценные бумаги 700 15. Патенты 600 16. Расчетный счет 1000 17. Вспомогательные материалы 320 18. Основные средства общественного назначения 5400 19. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 450,6 20. Подотчетные лица 10,5 21. Прочие материалы 5,7 22. Покупные полуфабрикаты 980 23. Расходы будущих периодов 120 24. Здание и оборудование складов 3600,4 25. Здание заводоуправления 2100,3 26. Основные средства ЖКХ 15300 27. Основные средства цехов 1500,8 28. Валютный счет 2000,6 29. Убытки прошлых лет 200,6 30. Задолженность завода за полученные от поставщика материалы 27335,3 31. Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет 600 32. Уставный капитал 265 33. Резервный капитал 7100 34. Добавочный капитал 800 35. Долгосрочный кредит банка 5000 36. Задолженность по отчислениям на социальное страхование 350 37. Задолженность по оплате труда 1300 38. Задолженность прочим кредиторам 50 39. Краткосрочный кредит 2500 40. Долгосрочный займ 1400 41. Нераспределенная прибыль отчетного года 1800 42. Задолженность финансовым органам по НДС 145 1 2 3 43. Доходы будущих периодов 2612 44. Резервы предстоящих расходов и платежей 820 45. Целевое финансирование 850
Ответ на задание № 1«Экономическая группировка имущества»I По составу и размещению 1 гр. Основные средства 1. Производственное оборудование в цехах 10100 2. Земельный участок 500 3. Основные средства общественного назначения 5400 4. Здание и оборудование складов 3600,4 5. Здание заводоуправления 2100,3 6. Основные средства ЖКХ 15300 7. Основные средства цехов 1500,8 Итого: 38501,5 1 2 3 2 гр. Оборотные средства 1. Топливо 175 2. Готовая продукция 3654 3. Товары отгруженные 845 4. Тара 200 5. Аванс агенту снабжения 5 6. Касса 40,5 7. Прочие денежные средства 28,3 8. Незавершенное промышленное производство 1500 9. Основные материалы 1200 10. Прочие дебиторы 210 11. Ценные бумаги 700 12. Расчетный счет 1000 13. Вспомогательные материалы 320 14. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 450,6 15. Подотчетные лица 10,5 16. Прочие материалы 5,7 17. Покупные полуфабрикаты 980 18. Расходы будущих периодов 120 19. Валютный счет 2000,6 Итого: 13445,2 3 гр. Прочие хозяйственные средства 1. Организационные расходы 180 2. Патенты 600 Итого: 780 II По источникам образования 1 гр. Собственные источники (средства) 1. Уставный капитал 265 2. Резервный капитал 7100 3. Добавочный капитал 800 4. Нераспределенная прибыль отчетного года (Убытки прошлых лет) 1800-200,6=1599,4 1 2 3 5. Доходы будущих периодов 2612 6. Резервы предстоящих расходов и платежей 820 7. Целевое финансирование 850 Итого: 14046,4 2 гр. Заемные средства 1. Задолженность завода за полученные от поставщика материалы 27335,3 2. Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет (+НДС) 600+145=745 3. Долгосрочный кредит банка 5000 4. Задолженность по оплате труда 1300 5. Задолженность по отчислениям на социальное страхование 350 6. Задолженность прочим кредиторам 50 7. Краткосрочный кредит 2500 8. Долгосрочный займ 1400 Итого: 38680,3

Задание 2.«составление бухгалтерскогобаланса»
На основании задания 1,составить бухгалтерский баланс на 01.04.2005 г. на бланке установленной формы(ф.1).
Выполнение задания:
Бухгалтерский баланс
на 1 апреля 2006г.
Приложение
к приказу
Минфина РФ
от 22 июля 2003г.
№ 6 (7м)
Организация Электро-приборная компания
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
по ОКНО Коды 0710001 06 03 30 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5902181611 Вид деятельности промышленность по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности 47 ОАО                              по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385 Местонахождение (адрес) г.Пермь, Елькина 4 Дата утверждения 30.03.2006 Дата отправки (принятия) 30. 03.2006 Актив Код показателя На начало отчетного года На конец ответного периода 1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 780 780 Основные средства 120 38501,5 38901,5 Незавершенное строительство 130 – – Доходные вложения в материальные ценности 135 – – Долгосрочные финансовые вложения 140 – – Отложенные налоговые активы 145 – – 1 2 3 4 Прочие внеоборотные активы 150 – – Итого по разделу I 190 39281,5 39681,5
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 9450,3 10650,3
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности – 3331,3 3331,3 животные на выращивании и откорме – – – затраты в незавершенном производстве – 1500 2700 готовая продукция и товары для перепродажи – 3654 3654 товары отгруженные – 845 845 расходы будущих периодов – 120 120 прочие запасы и затраты – – – Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 – – Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 – – в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 225,5 216 в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения 250 700 700 Денежные средства 260 3069,4 2088,9 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 13445,2 13655,2 БАЛАНС 300 52726,7 53336,7
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 265 265 Собственные акции, выкупленные у акционеров – – – Добавочный капитал 420 800 800 Резервный капитал 430 7100 7100 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами – 7100 7100 Пассив
Код
показателя На начало отчетного года На конец ответного периода 1 2 3 4
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) 470 1599,4 1599,4 Итого по разделу III 490 9764,4 9764,4
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510 6400 6400 Отложенные налоговые обязательства 515 – – Прочие долгосрочные обязательства 520 – – Итого по разделу IV 590 6400 6400
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 2500 2800 Кредиторская задолженность 620 29780,3 29690,3 1 2 3 4
в том числе
поставщики и подрядчики – 27335,3 27335.3 задолженность перед персоналом организации – 1300 920 задолженность перед государственными внебюджетными фондами – 350 350 задолженность по налогам и сборам – 745 1035 прочие кредиторы – 50 50 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 – – Доходы будущих периодов 640 3462
3012+850=
=3862 Резервы предстоящих расходов 650 820 820 Прочие краткосрочные обязательства 660 – – Итого по разделу V 690 36562,3 37172,3 БАЛАНС 700 52726,7 53336,7
СПРАВКА о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах – – – Товары, принятые на комиссию – – – Арендованные основные средства – – – в том числе по лизингу – – –
Товарно-материальные ценностей,
принятые на ответственное хранение – – –
Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов – – –
Обеспечения обязательств и
платежей полученные – – –
Обеспечения обязательств и
платежей выданные – – – Износ жилищного фонда – – – Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов – – – Нематериальные активы, полученные в пользование – – –
Руководитель     подпись             Главный бухгалтер      подпись
30 марта 2005г.

Задание 3.изменения бухгалтерского баланса
подвлиянием хозяйственных операций
Показать влияниехозяйственных операций на валюту бухгалтерского баланса.
Хозяйственные операции:
1.        Поступило нарасчетный счет от прочих дебиторов 10 у.е.
Ответ:А Денежные средства (расчетный счет) (+) 10 А Дебиторская задолженность (-)
I тип Активный />
2.        Зачислен нарасчетный счет краткосрочный кредит 300 у.е.
Ответ:А Денежные средства (расчетный счет) (+) 300 П Краткосрочные кредиты и займы (+)
III тип Активно – пассивный в сторонуувеличения />
3.        Получены деньги вкассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации1300 у.е.
Ответ:А Денежные средства (Касса) (+) 1300 А Денежные средства(Расчетный счет) (-)
I тип Активный />
4.        Выдана из кассызаработная плата работникам организации 1290 у.е.
Ответ:А Денежные средства (Касса) (-) 1290 П Задолженность перед персоналом (-)
IV тип Активно – пассивный сторонууменьшения />
5.        Возвращена нарасчетный счет неполученная (депонированная) заработная плата 10 у.е.
Ответ:А Денежные средства (Касса) (-) 10 А Денежные средства (Расчетный счет) (+)
I тип Активный />
6.        Поступили ворганизацию безвозмездно новые основные средства 400 у.е.
Ответ:П Доходы будущих периодов (+) 400 А Основные средства (+)
III тип Активно – пассивный в сторонуувеличения />
7.        Начисленазаработная плата работникам организации 1200 у.е.
Ответ:П Задолженность перед персоналом (+) 1200 А Затраты (+)
III тип Активно – пассивный в сторонуувеличения />
8.        Удержан иззаработной платы налог на доходы физических лиц 290 у.е.
Ответ:П Задолженность перед персоналом (-) 290 П Задолженность по налогам и сборам (+)
II тип Пассивный />
9.        Выдано из кассы вподотчет работнику организации на хозяйственные расходы 0,5 у.е.
Ответ:А Денежные средства (Касса) (-) 0,5 А Дебиторская задолженность (+)
I тип Активный />

Задание 4. Анализ бухгалтерского баланса
Ведущейформой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1).
Бухгалтерскийбаланс — ценный источник информации.
Присоставлении бухгалтерского баланса следует различать отчетный период и отчетнуюдату.
Отчетныйпериод — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскуюотчетность.
Отчетнаядата – это дата, по состоянию на которую организация должна составлятьбухгалтерскую отчетность.
Проанализируемсоставленный бухгалтерский баланс по некоторым направлениям. Анализ проводитсяпо «горизонтали» и по «вертикали» на примере конкретного предприятия.
Анализ бухгалтерскогобаланса
Электроприборной компанииг. Пермь, ул. Елькина 4
за период с 1.01. 2006г.по 1.03. 2006г.№ п/п Вид анализа Показатели Отклонения у.е. на 01.01 на 01.03 в абс. сум. в % 1 2 3 4 5 6 1. Анализ валюты баланса 527276,7 53336,7 610 101,1 2. Уровень рентабельности 19,5 19,5 3. Собственные средства 14046,4 14446,4 400 102,8 3.1. Удельный вес собственных средств 0,26 0,27 0,01 103,8 4. Заемные средства 38680,3 38890,3 210 100,5 4.1. Удельный вес заемных средств 0,73 0,72 0,01 98,6 Анализ активов 5. Основные средства 38501,5 38901,5 400 101 6. Запасы 9450,3 10650,3 1200 112,7 в т.ч. затраты в незавершенном производстве 1500 2700 1200 180 7. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 225,5 216 -9,5 95,7 1 2 3 4 5 6 8. Денежные средства 3069,4 2088,9 -981 68 9. Итого активов 52727 53336,7 610 101,1 Анализ пассивов 10. Займы и кредиты 2500 2800 300 112 11. Кредиторская задолженность 29780,3 29690,3 -90 99,6 11.1 в т.ч. задолженность перед персоналом 1300 920 -380 70,7 11.2 в т.ч. задолженность по налогам и сборам 745 1035 290 138,9 11.3 в т.ч. задолженность перед внебюджетными фондами 350 350 11.4. Соотношение задолженности по зарплате к задолженности по налогам 1,74 0,9 0,84 51,7 12. Доходы будущих периодов 3462 3862 400 111,5 13. Итого пассивов 36562,3 37172,3 610 101,6
Непременным условиемполного качественного анализа финансово – хозяйственной деятельностипредприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности,основную ее форму – бухгалтерский баланс. Важно понимать экономическоесодержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельностипредприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение этихизменений для оценки экономики предприятия. Умение читать бухгалтерский балансдает возможность только на основании изучения балансовых статей получитьзначительный объем информации о предприятии.
Итог баланса носитназвание валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся враспоряжении предприятия.
Проведем оценку изменениявалюты баланса за анализируемый период.
Итог валюты баланса на01.01.2006г. 52726,7 у.е., на 01.04.2006 г. 53336,7 у.е.
Валюта баланса за 1квартал 2006г. по сравнению с началом года увеличилась на 610 у.е. или на 1,16%, что свидетельствует о медленно растущих производственных возможностяхпредприятия.
Показатели рентабельностихарактеризуют эффективность использования имущества или его отдельных видов.
Различают следующиепоказатели рентабельности:
1.        1.Рентабельностьимущества и его отдельных видов
2.        Рентабельностьпродукции и ее отдельных видов
3.        Рентабельностьреализации
4.        Рентабельностьосновного капитала
5.        Рентабельностьоборотного капитала
Эти показатели исчисляютотношениями валовой или чистой прибыли к стоимости соответствующего имуществаза отчетный период. В организации стоимость имущества за 2005 год составила52726,7 у.е., за 1 кв. 2006г. – 53336,7.; собственных средств за 2005 г. 14046,4 у.е. (9764,4+3462+820), за 1 кв.2006г. – 14446,4 у.е. (9764,4+3862+820);производственных фондов за 2005г.47951,8 у.е. (38501,5+9450,3), за 1 кв.2006.–49551,8 у.е. (38901,5+10650,3). Нераспределенная прибыль и за 2005г. и за 1кв.2006г. равна 1599,4 у.е., показатели рентабельности составят соответственно:
                   2005г.                                    1кв.2006г.
(1599,4:52726,7)х100 =3,03          (1599,4:53336,7)х100 = 3
(1599,4:14046,4)х100 =11,39                 (1599,4:14446,4)х100 = 11,07
(1599,4:47951,8)х100=3,34           (1599,4:49551,8)х100 = 3,23
Коэффициентысобственности, заемных средств, соотношение заемных и собственных средствявляются показателями финансовой устойчивости предприятия. Чем выше уровеньпервого показателя и ниже – второго и третьего, тем устойчивее финансовоесостояние.
Коэффициент собственности(автономии) исчисляется отношением собственного капитала (собственных средств)к общей величине имущества организации. Интересуются этим показателем инвесторыи кредиторы. Нормальное значение этого показателя 0,7.
В организации коэффициентсобственности составил на начало года 0,266 (14046,46:52726,7), а на конецотчетного периода 0,271 (14446,6: 53336,7).
Коэффициент заемныхсредств исчисляется отношением заемных средств к общей величине имущества. Этотпоказатель характеризует структуру средств организации с точки зрения долизаемных средств. Этот показатель не должен быть более 0,3.
В организации коэффициентзаемных средств составил на начало года 0,734 (6400+2500+29780,3): 52726,7, ана конец отчетного периода 0,729 (6400+2800+29690,3): 53336,7.
Коэффициент соотношениязаемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств приходится нарубль собственных средств. За критическое значение данного показателя принимают0,7.Если этот показатель выше, то финансовая устойчивость предприятия ставитсяпод сомнение.
В организации коэффициентсоотношения заемных и собственных средств на начало года составил 2,75(38680,3:14046,4), а на конец отчетного периода 2,69 (38890,3:14446,6).
В нашем примере всепоказатели не соответствуют своим предельным показателям, что позволяет сделатьвывод о высокой зависимости предприятия от  внешних инвесторов и низкой егорыночной устойчивости.
Под платежеспособностьюпонимают готовность предприятия погасить краткосрочную задолженность своимисредствами.
Рассмотрим три показателяплатежеспособности:
1.        Коэффициентабсолютной (срочной) ликвидности.
2.        Промежуточныйкоэффициент покрытия.
3.        Коэффициент общейликвидности, общего покрытия. Его же называют коэффициентом текущейликвидности.
При исчислении всех этихпоказателей используют общий знаменатель – краткосрочные обязательства. Ворганизации краткосрочные обязательства составили на начало года 32280,3 у.е.(2500+29780,3), а на конец отчетного периода 32490,3 у.е. (2800+29690,3).
Коэффициент абсолютнойликвидности определяют отношением суммы денежных средств и краткосрочных финансовыхвложений к краткосрочным обязательствам.
В организации этотпоказатель составил на начало года 0,12 (700+3069,4):32280,3, а на конецотчетного периода 0,90 (700+2088,9):32490,3.
Предельное минимальноезначение этого показателя должно составлять не ниже 0,2.Интересуются этимпоказателем, как правило, поставщики материальных ресурсов, а также банки,которые кредитуют предприятия. Значение коэффициента абсолютной ликвидностипоказывает, что предприятие является практически неплатежеспособным; об этомсвидетельствует тот факт, что только 9% краткосрочных обязательств могут бытьнемедленно погашены.
Промежуточный коэффициентпокрытия определяют как частное от деления денежных средств, краткосрочныхфинансовых вложений, дебиторской задолженности, готовой и отгруженнойпродукции, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев к краткосрочнымобязательствам. Значение этого показателя признается достаточным от 0,8 до 1,0.
В организации этоткоэффициент составил на начало года 0,10 (225,5+3069,4):32280,3, а на конецотчетного периода 0,07 (216+2088,9):32490,3. Его величина намного нижетеоретического значения показателя, что тоже подтверждает низкуюплатежеспособность предприятия.
Общий коэффициентпокрытия (текущий коэффициент ликвидности) определяется отношением суммы всехоборотных активов к краткосрочным обязательствам.
В организации текущийкоэффициент ликвидности на начало года составил 0,42(9450,3+2255,5+700+3069,4):32280,3, и на конец отчетного периода тоже 0,42(10650,3+216+700+2088,9):32490,3, что подтверждает его  не достаточнуюплатежеспособность. Рассмотрим показатели ликвидности и платежеспособности впредставленной таблице. Из данных таблицы следует, что платежеспособностьпредприятия к концу года оказалось критической.
Показатели платежеспособности
ООО «Электроприборнаякомпания»Показатель
рекомендуемый
критерий
на начало
года
на конец
периода изменения 1.Коэффициент общей (текущей) ликвидности >2,0 0,42 0,42 – 2.коээфициент быстрой ликвидности (критической оценки) >0,8-1,0 0,10 0,07 -0,03 3. коэффициент абсолютной ликвидности 0,2-0,25 0,12 0,09 -0,03
коэффициент абсолютной ликвидности наотчетную дату примерно в 2,22 (0,2:0,09) раза ниже своего критическогозначения. И это подтверждает факт неплатежеспособности.
Предприятие не имеетденежных средств для оплаты краткосрочных обязательств.
Даже при условиипоступления денег в погашение дебиторской задолженности предприятие могло бырассчитаться с кредиторами в конце периода лишь на 3%. И только мобилизуясредства, вложенные в материально – производственные запасы, можно рассчитатьсяс кредиторами по краткосрочным обязательствам. Однако это равносильно остановкепроизводства. Поэтому предприятие вынуждено будет покрывать часть долгов частьюсвоего недвижимого имущества.
Причинами неплатежеспособностимогут быть не выполнение плана по производству и реализации работ, услуг;повышение ее себестоимости; не выполнение плана прибыли и, как результат,недостаток собственных источников финансирования предприятия, высокий процентналогообложения. Одной из причин ухудшения платежеспособности может бытьнеправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств вдебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели,которые временно не имеют источников финансирования.
Главным вопросами,которые должны быть выяснены при анализе платежеспособности, являютсяследующие:
–         качественныйсостав текущих активов и пассивов;
–         учетная политикаоценки статей активов и пассивов;
–         скорость оборотатекущих активов и ее соответствие скорости оборота текущих пассив;
–         основныеисточники притока денежных средств на предприятии и основные направления ихрасходования, способность стабильно обеспечивать превышение первых над вторыми.
Для проведения анализабухгалтерского баланса по отдельным статьям построим аналитическую таблицу, вкоторой абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпамироста (снижения).
Горизонтальный анализбалансаПоказатели 01.01.2005 01.04.2006 у.е. % у.е. % 1 2 3 4 5 Актив 1.Внеоборотные активы 1.1.Нематериальные активы 780 100 780 100 1.2.Основные средства 38501,5 100 38901,5 101,04 Итого по I разделу 39281,5 100 39681,5 101,04 2.Оборотные активы 2.1.Запасы 9450,3 100 10650,3 112,7 2.2.Дебиторская задолженность 225,5 100 216 95,79 2.3.Краткосрочные финансовые вложения 700 100 700 100,0 2.4.Денежные средства 3069,4 100 2088,9 68,05 Итого по II разделу 13445,2 100 13655,2 101,56 Баланс 52726,7 100 53336,7 101,16 Пассив 3.Капитал и резервы 1 2 3 4 5 3.1.Уставный капитал 265 100 265 100 3.2.Добавочный капитал 800 100 800 100 3.3.Резервный капитал 7100 100 7100 100 3.4.Нераспредеделнная прибыль 1599,4 100 1599,4 100 Итого по III разделу 9764,4 100 9764,4 100 Раздел IV «Долгосрочные обязательства» 6400 100 6400 100 5.Краткосрочные обязательства 100 5.1.Заемные средства 2500 100 2800 112 5.2.Кредиторская задолженность 29780,3 100 29690,3 99,7 5.3.Доходы будущих периодов 3462 100 3862 111,75 5.4.Резервы предстоящих расходов 820 100 820 100 Итого по V разделу 36562,3 100 37172,3 101,67 Баланс 52726,7 100,0 53336,7,8 101,16
На рассматриваемомпредприятии валюта баланса за 1 кв.2006г. увеличилась на 1.16% и составила на01.04.2006г. 53336,7 у.е. внеоборотныеактивы увеличились на 1,04 % или на 400 у.е., что произошло за счет увеличенияосновных средств, оборотные активы увеличились на 1,55% или на 210 у.е.
Анализ динамики структурызапасов и затрат показывает существенный рост общей величины запасов и затратна 1200 у.е. или на 12,7 %.Приращение произошло за счет возникновения затрат внезавершенном производстве, которое составили на конец отчетного периода 25,4%от всей величины запасов и затрат.
За отчетный период посравнению с началом года осталась на одном уровне сумма готовой продукции итоваров отгруженных, что не способствует улучшению финансового состоянияпредприятия.
Состояние расчетнойдисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказываетсущественное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. В целомна предприятии произошло снижение дебиторской задолженности на 190,5 у.е. или4,21%.
К оправданной относитсязадолженность, срок погашения которой не наступил, либо составляет менее одногомесяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженностьпокупателей и заказчиков. Чем больше срок просрочки, тем вероятнее неуплата посчету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия – кредитора и ослабляет ликвидность его баланса.
Снижение денежных средствна 31,95 оценивается негативно, к тому же их доля в имуществе мала, всего 3,9%(2088,9: 53336,7). Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средствуказывает на финансовые затруднения.
Преобладание кредиторскойзадолженности в составе источников средств может привести предприятие кнеплатежеспособности, о чем речь пойдет дальше. Сама кредиторская задолженностьв большинстве состоит из задолженности перед поставщиками и подрядчиками,задолженности перед персоналом по оплате труда, задолженности перед бюджетнымифондами, прочих кредиторов.
Следует также отметить,что кредиторская задолженность на конец периода в 137 раз превышает дебиторскуюзадолженность.
Неплатежи предприятиясвидетельствуют о серьезных финансовых затруднениях.
На основании произведенныхрасчетов можно сделать следующие выводы:
–         сумма финансовыхресурсов, находящихся в распоряжении предприятия увеличилась на 610 у.е. или на1,16 % и составила 53336,7 у.е.;
–         оборотные активыувеличились на 1,56% или на 210,0 у.е. и их доля в активе баланса составила25,6 %;
Все вышеизложенныезаслуживают положительной оценки. Но за анализируемый период кредиторскаязадолженность уменьшилась всего на 0,3% или на 90 у.е., но в тоже время долякредиторской задолженности в пассиве баланса снизилась на 0,82%.
Далее был проведен анализустойчивости финансового состояния предприятия, которой позволяет ответить навопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами втечение анализируемого периода.
Для точной и полнойхарактеристики финансового состояния были рассчитаны финансовые коэффициенты,которые рассчитываются в виде отношений абсолютных показатели финансовогосостояния или их линейных комбинаций:
1.        коэффициентсобственных средств (автономии)
2.        коэффициентзаемных средств;
3.        коэффициентсоотношения заемных и собственных средств
На основании рассчитанныхпоказателей можно сделать следующее заключение:
–         коэффициентавтономии составил на 01.04.2005 года 0,271 что выше показателя на 01.01.2005г.на 0,005. но ниже оптимального значения 0,7 т.е. предприятие недостаточнофинансово независимо, не все обязательства предприятия могут быть покрытысобственными средствами;
–         коэффициентсоотношения заемных и собственных средств на конец анализируемого периодауменьшился на 0,06 что свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия отпривлеченного капитала и составил 2,69, но это значение, при оптимальной норме
были рассчитаны коэффициентыликвидности, которые применяются для оценки способности предприятия выполнятьсвои краткосрочные обязательства:
1.        коэффициенттекущей ликвидности;
2.        коэффициентбыстрой (срочной) ликвидности;
3.        коэффициентабсолютной ликвидности.
На анализируемомпредприятии, на начало периода коэффициент покрытия ниже рекомендуемого – 0,42;коэффициент быстрой  ликвидности; — 0,1, значительно ниже норматива, акоэффициент абсолютной ликвидности 0,12, что тоже значительно ниже норматива.
Анализируя данныебухгалтерского баланса, можно рекомендовать данному предприятию осуществлениеследующих мер по предупреждению ухудшения финансового состояния предприятия:
1.        за отчетныйпериод не изменился объем готовой продукции, которая относится к группемедленно реализуемых активов. Руководству, менеджеру и специалисту по маркетингуможно рекомендовать проведение следующих мероприятий:
–         расширить иулучшить рекламную компанию;
–         для реализацииизделий использовать не только склад предприятия, но и  организовать торговлю вдругих местах (можно на арендованных торговых местах);
–         для некоторыхобразцов продукции сделать небольшие конструктивные изменения, дополнения, чтонеобходимо для повышения конкурентоспособности изделий;
–         стремится кснижению себестоимости изделий за счет уменьшения затрат на приобретение сырья,путем поиска новых поставщиков;
2.        Для ликвидациидебиторской задолженности в сумме 216 у.е. необходимо проанализироватьвзаимоотношения фирмы с плательщиками и их платежеспособность;
3.        Следует провестирасчеты минимального уровня объема запасов, необходимых для бесперебойнойработы предприятия, а избыточные запасы реализовать. С этой целью МПЗнеобходимо сгруппировать по категориям их ликвидности.
На основаниивышеизложенного, можно сделать вывод, что основным источником для анализафинансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решенийслужит бухгалтерский баланс.
Длясоставления бухгалтерского баланса используют данные текущего учета.
Порядоких формирования будет рассмотрен в практической работе.

Практическая работа № 2 «Счета бухгалтерского учета»
Задание 5. Отражениехозяйственных операций
на счетах бухгалтерскогоучета
5.1.    Открыть активныесчета.
5.2.    Открыть пассивныесчета.
5.3.    Составить журналхронологической регистрации хозяйственных операций за 1 квартал 2006 года.
5.4.    Разнестихозяйственные операции по счетам.
5.5.    Закрыть счетабухгалтерского учета.
5.6.    Составитьоборотную ведомость по синтетическим счетам.
Зарегистрируемхозяйственные операции в журнале хронологической регистрации.
Журналхронологической регистрации хозяйственных операций
за1 квартал 2006г.№ п/п Краткое содержание хозяйственных операций Бухгалтерская проводка Сумма, в у.е. Дт Кт 1. Поступило на расчетный счет.(№51) от прочих дебеторов (№76) 51 76 10 2. Зачислен на расчетный счет.(№51)  краткосрочный кредит (№66) 51 66 300 3. Получены деньги в кассу (№50) с расчетного счета.(№51) 50 51 1300 4. Выдана из кассы (№50)  зарплата (№70) 70 50 1290 5. Возвращена на расчетный счет.(№51)  не полученная (депонированная) зарплата (№50) 51 50 10 6. Поступили безвозмездно основные средства (№01) (доходы будущих периодов (№98)) 01 98 400 7. Начислена зарплата (№70)  Затраты (№20 – основное производство – в промышленности. В торговле, общ. питании, тур бизнесе — №44 расходы на продажу) 20 70 1200 8. Удержаны из зарплаты (№70) налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – расчеты по налогам и сборам (№68) 70 68 290 9. Выдано из кассы (№50) на хозяйственные расходы подотчет (№71) 71 50 0,5 Итого: 4800,5
Откроем счетабухгалтерского учета
Синтетические счета
Активные счета
Расчет
производится по
формуле: № 04 № 01 Дт Нематериальные активы Кт Дт Основные средства Кт Cн 780 Cн 38501,5
Cк = Cн + Dвыйобор.– Kвыйобор. Оборот – Оборот – 6) 400 Cк 780 Оборот 400 Оборот – Cк 38901,5
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> № 10 № 20 № 43 Дт Материалы Кт Дт
Основное
производство Кт Дт
Готовая
продукция Кт Cн 3331,3 Cн 1500 Cн 3654 Оборот – Оборот – 7) 1200 Оборот – Оборот – Cк 3331,3 Оборот 1200 Оборот – Cк 3654 Cк 2700
 
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> № 45 № 97 № 71 Дт
Товары
отгруженные Кт Дт
Расходы
будущих
периодов Кт Дт
Расчеты с под
Отчетными
лицами Кт Cн 845 Cн 120 Cн 15,5 Оборот – Оборот – Оборот – Оборот – 9) 0,5 Cк 845 Cк 120 Оборот 0,5 Оборот – Cк 16,0 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> № 76 № 58 № 50
 
Dm Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Km
Dm
Финансовые
вложения
Km
Dm Касса
Km
  Cн 210 1) 10 Cн 700 Cн 40,5
  Оборот – Оборот 10 Оборот – Оборот – 3) 1300
  Cк 200 Cк 700 4) 1290
  5) 10
  9) 0,5
  Оборот 1300 Оборот 1300,5
  Cк 40,0
 
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
  № 51 № 52 № 57 Дт
Расчетные
счета Кт Дт
Валютные
счета Kт Dт Прочие денежные средства Kт Cн 1000 Cн 2000,6 Cн 28,3 1) 10 Оборот – Оборот – Оборот – Оборот – 2) 300 Cк 2000,6 Cк 28,3 5) 10 Оборот 320 Оборот 1300 Cк 20 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Пассивные счетаРасчет производится по формуле: № 80 № 83 Дт
Уставный
капитал Кт Дт Добавочный капитал Кт Cн 265 Cн 800
Cк = Cн + Kвыйобор.– Dвыйобор. Оборот – Оборот – Оборот – Оборот – Cк 265 Cк 800 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> № 82 № 84 № 67 Дт
Резервный
капитал Кт Дт
Нераспределенная прибыль
(непокрытый
убыток) Кт Дт Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кт Cн 7100 Cни 1599,4 Cн 6400 Оборот – Оборот – Оборот – Оборот – Оборот – Оборот – Cк 7100 Cк 1599,4 Cк 6400 № 66 № 60 № 70
  Дт
Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам Кт Дт Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кт Дт
Расчеты
с персоналом
по оплате труда Кт
  Cн 2500 Cн 27335,3 Cн 1300
  2) 300 Оборот – Оборот –  4) 1290 7) 1200
  Оборот – Оборот 300 Cк 27335,3 8) 290
  Cк 2800 Оборот 1580 Оборот 1200
  Cк 920
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> № 69 № 68 № 76 Дт Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Кт Дт
Расчеты
по налогам
и сборам Кт Дт
Расчеты
с разными
дебиторами
и кредиторами Кт Cн 350 Cн 745 Cн 50 Оборот – Оборот – 8) 290 Оборот – Оборот – Cк 350 Оборот – Оборот 290 Cк 50 Cк 1035 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> № 98 № 86 № 96
Dm
Доходы
будущих
периодов
Km
Dm
Целевое
финансирование
Km
Dm
Резервы
предстоящих
расходов
Km Cн 2612 Cн 850 Cн 820 6) 400 Оборот – Оборот – Оборот Оборот – Оборот – Оборот 400 Cк 850 Cк 820 Cк 3012 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Для обобщения данныхучета составим оборотную ведомость:Оборотная ведомостьпо синтетическим счетам№ п/п Шифр счета Название бухгалтерского счета Cк Оборот Cк Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. 04 Нематериальные активы 780 780 2. 01 Основные средства 38501,5 400 38901,5 3. 10 Материалы 3331,3 3331,3 4. 20 Основное производство 1500 1200 2700 5. 43 Готовая продукция 3654 3654 6. 45 Товары отгруженные 845 845 7. 97 Расходы будущих периодов 120 120 8. 71 Расчеты с подотчетными лицами 15,5 0,5 16 9. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 210 10 200 10. 58 Финансовые вложения 700 700 11. 50 Касса 40,5 1300 1300,5 40 12. 51 Расчетные счета 1000 320 1300 20 13. 52 Валютные счета 2000,6 2000,6 14. 57 Переводы в пути 28,5 28,5 15. 80 Уставный капитал 265 265 16. 83 Добавочный капитал 800 800 17. 82 Резервный капитал 7100 7100 18. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1599,4 1599,4 19. 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 6400 6400 20. 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 2500 300 2800 21. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 27335,3 27335,3 22. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 1300 1580 1200 920 23. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 350 350 24. 68 Расчеты по налогам и сборам 745 290 1035 25. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 50 50 26. 98 Доходы будущих периодов 2612 400 3012 27. 86 Целевое финансирование 850 850 28. 96 Резервы предстоящих расходов 820 820 29.Итого: 52726,7 52726,7 4800,5 4800,5 53336,7 53336,7
Примечания:
1.        №№ 71, 76составляют ст. 240;
2.        №№ 50, 51, 52, 57составляют ст. 260;
3.        №№ 98, 86составляют ст. 640.

Тема 5.Регистры и формы бухгалтерского учета.
5.1.Понятие регистров бухгалтерского учета.
Способы исправленияошибок
Сведения из первичныхдокументов о событиях хозяйственной жизни организации группируются,накапливаются и регистрируются в учетных регистрах.
Регистры – эторазграфленные особым образом листы бумаги, предназначенные для систематизации инакопления информации, содержащейся в первичных документах, отражения на счетахбухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры классифицируютпо трем группам:
1.        По способуведения записей:
–    хронологическиерегистры, например «Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций».
–    систематическиерегистры, например: «Главная книга».
–    комбинированныерегистры, например: «Журнал-ордер».
2.        По степениобобщения информации:
–    синтетическиерегистры, например: «Главная книга».
–    аналитическиерегистры, например: «Карточка аналитического учета».
–    комбинированныерегистры, например «Журнал — ордер».
3.        По внешней форме:
–    книги,
–    журналы,
–    карточки,
–    отдельные листы бумаги.
Регистры открывают вначале финансового года (с 1 января), записывают сальдо на начало года (берутиз предыдущих регистров). В конце каждого месяца подсчитывают обороты и выводятсальдо для составления бухгалтерской отчетности.
Записи в регистрах можноисправлять только специальными способами:
1.        Корректурным
Корректурный способприменяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетовили быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность егосостоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается, и над зачеркнутымпишут правильный текст или сумму.
Зачеркивание производяттонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этомзачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре.Исправление ошибки оговаривается и подтверждается подписями лиц, подписавшихдокумент или производящих исправление. Оговорку об исправлении делают на поляхили в конце странице, записывая в ней «исправлено» и правильный текст илисумму.
2.        Способом «Красноесторно».
Применяется тогда, когданеправильно составлена бухгалтерская проводка или когда показана сумма,большая, чем требуется.
Сущность его состоит втом, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденциисчетов, но запись производится красной пастой. При подсчете итогов в учетныхрегистрах суммы, записанные красной пастой, вычитаются из итога. Тем самымнеправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка справильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычнымичернилами.
Способ «Красное сторно»применяется и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, нопреувеличена сумма операции, а также для корректировки учетных данных поотдельным счетам.
3.        Способомдополнительной проводки.
Применяется тогда, когдав учете показана сумма меньшая, чем требовалось.
Для исправления такойошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операциисоставляют дополнительную бухгалтерскую проводку.
5.2. Формыбухгалтерского учета
Каждая организация ведетбухгалтерский учет по определенной форме.
Форма — это одно изцентральных и сложнейших понятий бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерскогоучета – это сочетание различных учетных регистров и технических средств для ихобработки.
Понятие «формабухгалтерского учета» было введено Лукой Пачоли. Он описал одну из первых формсчетоводства – староитальянскую систему. Ее суть состоит в 3-х уровневойорганизации учета.
Для каждого уровня Л.Пачоли выделял отдельную регистр — книгу. На первом уровне проводилась фиксацияфактов хозяйственной деятельности в памятной книге (мемориале). На второмуровне данные о фактах соединялись с проводками (появилось понятие Планасчетов). Здесь появляется вторая книга-журнал, где происходит перечислениефактов и указание корреспондирующих счетов по данным, отраженным в этих фактах(журнал хронологической регистрации).На третьем уровне записи о фактахгруппируются в третьей книге-Главной книге, где осуществляется систематизацияучета. По счетам этой книги составляется баланс. Это и есть венецианская формасчетоводства. После этой формы счетоводства возникли французская, немецкая,голландская, английская, американская формы счетоводства.
Формы отличаются друг отдруга:
–                                     назначениемрегистров
–         количеством
–         внешним видом
–         содержанием
–         степеньюавтоматизации
–         взаимосвязьюсинтетического и аналитического учета и др.
В настоящее время,выделяют следующие формы ведения учета:
1.        Журнал-главная –самая простая. Применяется в общественных организациях, в малых предприятиях,там где мало имущества, нет материального производства, мало операций идокументов.
2.        Мемориально-ордерная– применяется в сельхозпредприятиях, в потребительской кооперации. Весьманаглядна, ее быстро усваивают.
3.        Журнально-ордерная– наиболее распространенная в нашей стране. Применяется с 1949 года.Предполагает ведение Главной книги и  Журналов-ордеров. Каждый журнал-ордерпосвящен определенной группе проводок. Сложна, трудоемка.
4.        Табличноавтоматизированная – предполагает создание автоматизированного рабочего местабухгалтера (АРМБ). Бухгалтерский учет ведётся с помощью компьютернойбухгалтерской программы.
5.        Упрощенная форма– применяется в малых предприятиях, вместо Главной книги ведутся книга К-1 и 8ведомостей. Частные предприниматели ведут Книгу доходов и расходов.Журнал-главная
Этонаиболее простая форма бухгалтерского учета. Любая операция по первичномудокументу или группа однородных операций по накопительному документу сразузаписывается в книгу «Журнал-главная».
Этакнига совмещает и регистрационный журнал (хронологическая запись) исинтетический учет (систематическая запись). Книга имеет следующую форму:Дата
№
операции
Документ и
содержание
операции Сумма оборотов Счет № Счет № Счет № Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
В этукнигу сначала записывают остатки по счетам на начало отчетного периода.
Затемвсе операции по документам записывают в хронологическом порядке: приход вкассу, расход из кассы, приход расчетного счета, расход расчетного счета.
Послезаписи всех операций подсчитывают обороты. При этом следует сделать проверку: суммаоборотов общая должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и суммеоборотов по кредиту всех счетов.
Затемвыявляется остаток на конец периода.
Этаформа находит применение в предприятиях с небольшим количеством хозяйственныхопераций, с небольшой численностью работников. Она обеспечивает наглядностьзаписей и ведет ее один бухгалтер.
Вариантомэтой формы является простая форма бухгалтерского учета, рекомендованнаяМинистерством Финансов для малых предприятий. В этой форме книга журнал-главнаяносит название книга хозяйственных операций (форма К-1). Кроме того, к этойкниге предусматривается ведение ведомостей по учету заработной платы (формаВ-8), а также по расчету с бюджетом по налогам.
Книгаучета К-1 является комбинированным регистром. Некоторые предприятия ведут ее ввиде ведомости с вкладными листами, а другие предприятия открывают книгой нацелый год, которая пронумеровывается и прошнуровывается, на последней страницезаверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью малогопредприятия.
Книгуоткрывают записями остатков на начало года или на начало деятельности. Всодержание операции в хронологической последовательности позиционным способомразносят каждый документ (хозяйственную операцию).
Крометого, параллельно ведут ведомости: В-1 — по основным средствам; В-2 – поинвентарю и хозяйственным принадлежностям; В-3 — по учету затрат; В-4 — поденежным средствам; В-5 — по расчетным операциям; В-6 — по учету реализации,В-7 — по финансовым результатам; В-8 — по заработной плате.
Данныеэтих ведомостей переносят в шахматную ведомость.
Затемсоставляется бухгалтерский баланс.Мемориально-ордерная форма
Применяетсяна предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенности отрасли итипа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные, разработочные игруппировочные учетные регистры.
Хронологическаяи систематическая запись ведется раздельно.
Каждаябухгалтерская проводка оформляется специальным учетным документом — мемориальным ордером.
Мемориальныеордера составляют на основании первичных документов и регистрируются вспециальном журнале (хронологическая запись).
Затеммемориальные ордера разносят в Главную книгу или многографную ведомость,заменяющую ее (систематическая запись).
Главнуюкнигу или многографную ведомость здесь называют контрольно-шахматнойведомостью. В ней регистрируют только обороты, поэтому в конце периодасоставляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, в которуювписывают остатки по счетам на начало отчетного периода и выводят остатки наконец отчетного периода.
Затемсоставляется бухгалтерский баланс.
Поаналитическим счетам ведутся карточки, по которым составляется оборотнаяведомость. Эта ведомость сверяется с оборотной ведомостью по синтетическимсчетам.
Даннаяформа многократно повторяет одну и ту же запись в разных учетных регистрах.
/>

Схемамемориально-ордерной формы бухгалтерского учета/> 
Журнально-ордернаяформа
Напротяжении более трех десятилетий журнально-ордерная форма была и пока остаетсянаиболее распространенной формой учета.
Вотносительно короткий срок она завоевала всю страну, что во многом объясняетсяролью и действием Министерства финансов.
Некоторыеученые утверждали, что форма носит надуманный, искусственный характер ивнедрили ее в принудительном порядке.
Однако врегистрах этой формы расписан каждый шаг бухгалтера, определено точное местодля каждой записи. В этом и достоинство, и недостатки этой формы.
Важноеусловие для внедрения журнально-ордерной формы заключалось в том, что онасоответствовала в то время требованиям новой системы управления.Журнально-ордерную форму следует рассматривать в 2-х аспектах:
–         техническом
–         социально-экономическом.
Журнально-ордернаяформа представляла неотъемлемую часть плановой системы управления(социально-экономический аспект). Внедрение ее было подготовлено: всеобщаягосударственная собственность в стране, государственная регламентация всейэкономической работы — планирование, статистика, бухгалтерский учет. Онавписывалась в административно-командную систему управления в качестве важнейшейцели бухгалтерского учета.
Организационно-техническаясторона журнально-ордерной формы заключалась в унификации документации,создании единого плана счетов, отражении дебетовых оборотов для аналитическогоучета.
Она былаофициально рекомендована Министерством Финансов СССР.
В 1986г.Мин торгом СССР было утверждено 9 форм журналов-ордеров, в которых по каждомужурналу-ордеру были указаны особенности ведения записей.
Переходна рыночные отношения, проведение коммерциализации и приватизации предприятийпривели к кардинальному пересмотру взглядов на методологию и системуорганизации учета, включая формы учета.
МинистерствоФинансов СССР разработало типовые формы журналов-ордеров (15) и ведомостей кним (8). (Письмо Министерства торговли РСФСР от 10.08.80 № 0237, письмо МинфинаРФ № 59 от 24.07.92 г.).
С резкимвозрастанием числа ООО и других организационно-правовых структур на основежурнально-ордерной формы была разработана упрощенная система учета для малыхпредприятий. (Письмо Минфина СССР от 02.07.91 г.).
Журнально-ордернаяформа построена по принципу ведения журналов-ордеров.
Журналы-ордерасочетают в себе хронологическую и систематическую запись.
Журналы-ордераведут по кредитовому признаку.
Журналы-ордерасостоят из 2 частей: правая сторона — регистр непосредственно журнал-ордер,левая — дебетовая ведомость для расшифровки дебетовых оборотов.
Вжурнале-ордере записывают: сальдо начальное, суммы по дебетуемым и кредитуемымкорреспондентским счетам (в порядке исключения кассовые операции, операции порасчетному счету и валютному счету в банках регистрируются в журнале-ордере покредиту, а в ведомости — по дебету).
Итоговыеданные в конце месяца заносят в Главную книгу.
Поданным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.
В техслучаях, когда остатки по бухгалтерскому учету в сальдовом балансе необходимопоказать по нескольким статьям, запись производится на основании учетныхрегистров.
Главнаякнига открывается на 1 год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров,взаимной проверки произведенных записей, правильности и для составлениясальдового баланса.
Оборотыпо кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты подебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами (развернуто).
Прииспользовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость всоставлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса.
Главноедостоинство этой формы состоит в экономической группировке операций и вограничении записей данных об этих операциях.
Существеннымнедостатком журнально-ордерной формы является ведение записей в учетныхрегистрах вручную.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
Оборотная ведомость
по аналитическим
счетам  
Главная
книга   />/>
Картотека
аналитических
счетов  
Журналы-
ордера  
Группировочные
накопительные
ведомости   />
Кассовая
книга  
Первичные и сводные документы   Схема журнально-ордернойформы учета />
Недостатки:
1.  Нет органического совмещениясинтетического и аналитического учета;
2.  Не всегда соблюдается принципвзаимосвязи и взаимоконтроля регистров;
3.  Журналы-ордера громоздки по своемупостроению.Упрощенная форма
На малыхпредприятиях бухгалтерский учет ведут специалисты или работники бухгалтерий.Министерство Финансов СССР Письмом № 40 от 02.07.91г. «Рекомендации по ведениюбухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях»рекомендовало для ведения бухгалтерского учета на малом предприятии специальныеучетные регистры упрощенной формы.
Малымпредприятиям с простым хозяйственным процессом производства предложеноприменять упрощенную форму учета. Для этого на основе типового Плана счетов малыепредприятия составляют собственный рабочий план счетов, который позволяет вестиучет имущества, его обязательств на основе главных для предприятия счетов.Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 №64н утверждены Типовые рекомендации поорганизации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Сущность данной формысостоит в том, что регистрация первичных учетных документов, определениесебестоимости продукции и выявление финансового результата, проводится в одномбухгалтерском регистре — книге учета хозяйственных операций (форма К-1)
Книгаучета хозяйственных операций является комбинированным учетным регистром,который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета ипозволяет
вести учет на каждом изних.
Основуупрощенной формы составляют 8 ведомостей:
В-1 — поучету основных средств
В-2 – поучету производственных запасов
В-3 – поучету затрат
В-4 – поучету денежных средств и собственных ресурсов
В-5 – поучету расчетов
В-6 – по учету продаж
В-7 – по учету расчетов с поставщиками
В-8 – по учету расчетов по оплате труда
Условияприменения данной формы: имущества немного, производство и хозяйственнаядеятельность несложны. Операций мало.Автоматизированная форма
Длясовершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях создавалисьАРМ бухгалтеров.
Здесьвыделилось несколько этапов:
1.        Созданиеотдельных АРМов на основе вычислительной техники;
2.        Созданиелокальных сетей АРМов;
3.        Объединениелокальных сетей в одну систему со средствами организационной и вычислительнойтехники.
Вперспективе это должно было привести к безбумажной технологии обработкиинформации.
Насовременном этапе имеются все предпосылки для решения 1-го и 2-го этапов.
В связис этим разработана автоматизированная система обработки информации. В общемвиде это можно представить как последовательную обработку различных участковучета на отдельных АРМах, которые являются последовательными фазами обработкивсей учетной информации.
Вкачестве технической базы используют микро-ЭВМ различных сетей, периферийноеоборудование: дисплей, накопительные магнитные ленты, твердые и гибкиемагнитные диски, устройства печати.
Основнымифункциональными направлениями этой формы являются:
1.  информационно-справочное обслуживаниепроизводственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
2. обработка учетной информации;
3. анализ функционирования АРМов.
На практике форма учетаредко используется в чистом виде, в полном объеме. Наблюдается проникновениеэлементов одних форм в другие, приспособления к специфике конкретныхорганизаций. В настоящее время предприятия самостоятельно выбирают формубухгалтерского учета, которая в течение отчетного периода не меняется.
5.3.Учетная политика организации
Учетная политика – этосовокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета – первичногонаблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщенияфактов хозяйственной деятельности.
Учетная политикасоставляется бухгалтером и утверждается руководителем организации. Принятаяполитика оформляется приказом «Об учетной политике на _______ год ».
Приказ об учетнойполитике для целей финансового учета должен разрабатываться в полномсоответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», приказ об учетнойполитике для целей налогового учета – в полном соответствии с положениями главы25 НКФР «Налог на прибыль организации».
В учетной политике должныбыть отражены три аспекта:
–         Организационно-техническийаспект:
–         Методологическийаспект:
–         Налоговый учет
В организационно –техническом аспекте указывают: как будет вестись бухгалтерский учет, формыведения учета, рабочий план счетов, формы первичных документов, срокиинвентаризации, правила документооборота и технология обработки учетнойинформации и др.
В методологическомаспекте указывают: что относят к основным средствам, нематериальным активам,каким способом будет начисляться амортизация, по каким ценам будут оприходоватьтовароматериальные ценности, списывать их, какие будут созданы резервы, какбудет распределяться прибыль и др.
В налоговом учете,необходимо указать:
–    каким способомбудет начисляться НДС (по отгрузке или по оплате)
–    как будетначисляться налог на прибыль (по методу начисления или по кассовому методу),
–    какие способыамортизации будут применять,
–    какие будутсозданы резервы и др.

11. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
11.1.ЛИТЕРАТУРА
Основная
1.        Федеральный законРФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законовот 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ, от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ, от31.12.2002 г. № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от28.05.2003 г. № 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ).
2.        Андросов А.М.,Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. — М.: 2000г.
3.        Астахов В.П.Теория бухгалтерского учета. — Р. на Дону, 2000г.
4.        Бабаев Ю.Я.Теория бухгалтерского учета. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002г.
5.        Воронина Л.И.Теория бухгалтерского учета. — М.: ЭКСМО, 2006г.
6.        Гартвич А.В.Элементарная бухгалтерия. Учебно-практическое пособие.- М.: ТК Велби, 2004г.
7.        Захарьин В.Р.Теория бухгалтерского учета. — М.: Форум – ИНФРА – М, 2002г.
8.        Кирьянова З.В.Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1999г.
9.        Крятова Л.А.,Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории. — М., 2000г.
10.     Кутер М.И. Теориябухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2002г.
11.     Любушин Н.П.,Жариков В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета. –  М.: ЮНИТИ, 2000г.
12.     Неселовская Т.М.Теория бухгалтерского учета: задачи, ситуации, тесты. — М.: Финансы истатистика, 2002г.
13.     Палий В. Ф.Современные проблемы бухгалтерского учета. — М.: 2003г.
14.     Самохвалова Ю.Н.Бухгалтерский учет. Краткий курс- М.: ИНФА – М, 2003г.
15.     Саполгина Л.А.Краткий курс бухгалтерского учета.- Пермь: ПОНИЦАА, 2005г.
16.     Соколов Я.В. ЛУКАПАЧОЛИ. Трактат о счетах и записях. — М.: Финансы и статистика, 1983г.
17.     Соколов Я.В.Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000г.
18.     Терехова В.А.Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности — М.,2000г.
Дополнительная
1.        ПБУ 1/98 «Учетнаяполитика организации». Приказ МинФина России от 9 декабря 1998г. № 60н.
2.        ПБУ 2/94 «Учетдоговоров (контрактов) на капитальное строительство». Приказ МинФина России 20декабря 1994г. № 167.
3.        ПБУ 3/2000 «Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».Приказ МинФина России 10 января 2000г. № 2н.
4.        ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации». Приказ МинФина России от 6 июля 1999г.№ 43н.
5.        ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов. Приказ МинФина России от 9 июня 2001г. №44н.
6.        ПБУ 6/01 «Учетосновных средств». Приказ МинФина России от 30 марта 2001г. № 26н.
7.        ПБУ 7/98 «Событияпосле отчетной даты». Приказ МинФина от 25 ноября 1998г. № 56н.
8.        ПБУ 8/01«Условные факты хозяйственной деятельности». Приказ МинФина России от 28 ноября2001г. № 96н.
9.        ПБУ 9/99 «Доходыорганизации». Приказ МинФина России от 6 мая 1999г. № 32н.
10.     ПБУ 10/99«Расходы организации». Приказ МинФина России от 6 мая 1999г. № ЗЗн.
11.     ПБУ 11/2000«Информация об аффилированных лицах». Приказ МинФина России от 13 января 2000 г. № 5н.
12.     ПБУ 12/2000«Информация по сегментам» Приказ МинФина России от 27 января 2000г. № 11н.
13.     ПБУ 13/2000 «Учетгосударственной помощи» Приказ МинФина России от 16 октября 2000г. № 92н.
14.     ПБУ 14/2000 «Учетнематериальных активов» Приказ МинФина России от 16 октября 2000г. № 91н.
15.     ПБУ 15/01 «Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Приказ МинФина России от 2августа 2001 г. № 60н.
16.     16.ПБУ 16/02«Информация по прекращаемой деятельности». Приказ МинФина России от 2 июля 2002г. № 66н.
17.     ПБУ 17/02 «Учетрасходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы». Приказ МинФина России от 19 ноября 2002г. № 115н.
18.     ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль». Приказ МинФина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
19.     ПБУ 19/02 «Учетфинансовых вложений». Приказ МинФина России от 10 декабря 2002г. № 126н.
20.     ПБУ 20/03«Информация об участии в совместной деятельности». Приказ МинФина России от 24ноября 2003г. № 105 н.
21.     План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. ПриказМинфина РФ от 31 октября 2000г.№ 94. // Экономика и жизнь. Вашпартнер-консультант. — № 46. Ноябрь 2000г.
22.     Комментарии кновому Плану счетов бухгалтерского учета. А.С. Бакаева, Л.К. Макарова и др. //Под ред. А.С. Бакаева, М.: ПБ-БИНФА, 2001г.