–PAGE_BREAK– Таким образом, исходя из вышеизложенного анализа изменений налогового законодательства, касающегося транспортного налога, появление в налоговом кодексе РФ соответствующей главы оправдано и соответствует концепции реформы налоговой системы РФ. Основной чертой, характеризующей положения норм о транспортном налоге, является то, что обновленный вариант налога на транспортные средства представляет собой упрощенную и унифицированную систему налогообложения владельцев транспортных средств. Если по ранее действовавшему законодательству рассматриваемый вид налога был рассредоточен по четырем разным налогам (налог на пользователей автодорог; налог с владельцев транспортных средств; акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан; налог на водно-воздушные транспортные средства), то теперь это единый налог с достаточно четко регламентированной структурой.
2. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога на примере ОАО «Виста», расположенного в г.Орле
2.1 Общая характеристика организации, являющейся налогоплательщиком транспортного налога
Открытое акционерное общество «Виста», именуемое в дальнейшем
Общество, учреждено в соответствии с Законом РФ «О приватизации государственных и
муниципальных предприятий в РФ», положениями Государственной программы
приватизации, Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию
государственных предприятий, добровольных объединений в акционерные общества» от
1 июля 1992 года № 721 и от 29 января 1992 года № 66.
Учредителем общества является Комитет по управлению государственным имуществом Орловской области.
Полное фирменное наименование общества на русском языке: Открытое
акционерное общество «Виста».
Местонахождение общества: г. Орел, ул. Комсомольская, д. 207.
Почтовый адрес: Россия, 302030, г. Орел, ул. Комсомольская, д. 207.
ИНН Общества – 5751005830, КПП-575101001.
Код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД (по основному виду деятельности) – 50.33.1.
Руководитель организации – Степанов Александр Сергеевич.
Контактный телефон организации – 8(4862)72-24-76.
ОАО «Виста» состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС №2 по Заводскому району г.Орла.
Общество является коммерческой организацией и действует на основании
Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об акционерных обществах» и других
законодательных актов с целью получения прибыли и удовлетворения различных
законных интересов субъектов хозяйствования и граждан.
Целями деятельности Общества является получение прибыли путем
производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.
Высшим органом управления Общества является общее собрание
акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества — генеральным директором.
ОАО «Виста» занимается производством и реализацией мебели, а также доставкой продукции частным лицам.
На 13 января 2009 года на балансе организации числилось три транспортных средства: легковая машина «ГАЗ-Волга- 3102-101»; легковая машина «ВАЗ Нива 21212Б» и грузовой автомобиль ЗИЛ-133. Так как данное предприятие не нуждалось в легковом автомобиле «ГАЗ-Волга- 3102-101», 26 февраля 2009 года оно было продано и снято с учета в органах ГИБДД. В связи с ростом производства, ОАО «Виста» потребовалось приобрести дополнительный грузовой автомобиль МАЗ-5335.
Таблица 1
Транспортные средства, принадлежащие ОАО «Виста»
Показатели
«ГАЗ-Волга- 3102-101»
«ВАЗ Нива 21212Б»
ЗИЛ-133
КАМАЗ-5320
Вид транспортного средства
Автомобиль легковой
Автомобиль легковой
Автомобиль грузовой
Автомобиль грузовой
Код вида транспортного средства
51000
59016
520 01
520 01
Идентификационный номер (VIN)
XTL31021031122337
XTA21218037654321
XTU240357772151322
XTW21167232110031
Регистрационный знак
в011кв 57RUS
в012кв 57RUS
а017кв 57RUS
а019кв 57RUS
Мощность, л.с.
140
90
210
210
Дата приобретения (регистрации) транспортного средства
09.01.2009г.
05.04.2007г.
17.04.2007г.
22.03.2009г.
Дата продажи (снятия с регистрации) транспортного средства
26.02.2009г.
–
–
–
2.2 Порядок исчисления и уплаты транспортного налога на примере ОАО «Виста»
В соответствии со ст. 362 НК РФ ОАО «Виста» исчисляет сумму налога и сумму авансового платежа по транспортному налогу самостоятельно (Приложение 14).
Сумма транспортного налога исчисляется по формуле:
Ʃтп = НБ * НС,
где НБ – налоговая база, НС – налоговая ставка.
Сумма авансовых платежей исчисляется по формуле:
Ʃап = НБ * НС / 4
Ʃтп к уплате за год = Ʃтп – ( АП за 1 кв. + АП за 2 кв. + АП за 3 кв.)
Коэффициент использования можно найти по следующей формуле:
К исп. = число полных месяцев в налоговом (отчетном) периоде / число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Автомобиль «ГАЗ-Волга- 3102-101» числится на балансе организации с 09.01.2009 года.
К исп. = 2 / 3 = 0,67
АП за 1 кв. = 140 * 26 * 0,67 / 4 = 610 (руб.)
Так как данный автомобиль был продан 26 февраля, то авансовые платежи за второй и третий кварталы организация не рассчитывала.
Ʃтп за 2009 год = 140 * 26 * 0,17 = 619 (руб.)
К исп. = 2 / 12 = 0,17
Ʃтп к уплате за год = 619 – 610 = 9 (руб.)
Автомобиль «ВАЗ Нива 21212Б» числится на балансе организации с 05.04.2007 года.
К исп. = 3 / 3 = 1
АП за 1 кв. = 90 * 15 * 1 / 4 = 338 (руб.)
Авансовые платежи за второй и третий кварталы рассчитываются аналогично первому, следовательно они также будут равны 338 рублей.
Ʃтп за 2009 год = 90 * 15 * 1 = 1350 (руб.)
К исп. = 12 / 12 = 1
Ʃтп к уплате за год = 1350 – (338 + 338 + 338) = 336 (руб.)
Автомобиль «ЗИЛ-133» числится на балансе ОАО «Виста» также с апреля 2007 года.
К исп. = 3 / 3 = 1
АП за 1 кв. = 210 * 60 * 1 / 4 = 3150 (руб.)
Авансовые платежи за второй и третий кварталы рассчитываются аналогично первому, следовательно они также будут равны 3150 рублей.
Ʃтп за 2009 год = 210 * 60 * 1 = 12600 (руб.)
К исп. = 12 / 12 = 1
Ʃтп к уплате за год = 12600 – (3150 + 3150 + 3150) = 3150 (руб.)
Автомобиль «КАМАЗ-5320» был приобретен организацией 22.03.2009 года.
К исп. = 1 / 3 = 0,33 (в 1 кв.)
К исп. = 3 / 3 = 1 (в 2 кв. и 3 кв.)
АП за 1 кв. = 210 * 60 * 0,33 / 4 = 1040 (руб.)
АП за 2 кв. = 210 * 60 *1 / 4 = 3150 (руб.)
Авансовый платеж за третий квартал рассчитывается аналогично второму, следовательно он будет также равен 3150 рублей.
Ʃтп за 2009 год = 210 * 60 * 0,83 = 10458 (руб.)
К исп. = 10 / 12 = 0,83
Ʃтп к уплате за год = 10458 – (1040 + 3150 + 3150) = 3118 (руб.)
В соответствии со ст. 363 НК РФуплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.[4]
Уплата авансовых платежей в Орловской области производится в конкретные сроки.
ОАО «Виста» уплачивало авансовые платежи по истечении каждого отчетного периода по месту нахождения транспортных средств в сроки не позднее 15 мая, 15 августа и 15 ноября авансовые платежи по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (Приложение 15).
По истечении налогового периода, 28 января 2009 года организация уплатила сумму налога, которая равна 6 613 рублей.
2.3 Порядок оформления налоговой декларации на примере ОАО «Виста»
Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации.
При представлении Декларации лично налогоплательщиком или его представителем по их просьбе налоговый орган проставляет на копии Декларации отметку о принятии и дату ее представления. При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».[7]
В соответствии со ст.363.1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу. Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В Орловской области по истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают транспортный налог за истекший налоговый период с учетом уплаченных ранее авансовых платежей не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом. [4]
Данная декларация была представлена в ИФНС №2 по Заводскому району г.Орла 28.01.2010 года (Приложение 16).
Декларация по транспортному налогу состоит из трех страниц: титульный лист, раздел 1 и раздел 2. В верхней части каждой страницы Декларации указан идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации, а также указывается порядковый номер страницы.
Налоговая декларация заполняется с Раздела 2, так как в нем производится расчет суммы налога по каждому транспортному средству.
Так, в ОАО «Виста» исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по автомобилю «ГАЗ-Волга- 3102-101» составила 619 рублей; по автомобилю «ВАЗ Нива 21212Б» — 1350 рублей; по автомобилю «ЗИЛ-133» — 12600 рублей; по автомобилю «КАМАЗ-5320» — 10458 рублей. Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет, составила 25027 рублей и была отражена по строке 030 Раздела 1. По строке 040 отражена сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение всего налогового периода, которая составила 18414 рублей.
Строка 050 Раздела 1 находится как разность исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет и суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение всего налогового периода. Таким образом,
строка 050 = строка 030 – строка 040, т.е.
строка 050 = 25027 – 18414 = 6613 рублей.
Исходя из расчетов, можно увидеть, что ОАО «Виста» в 2009 году уплатила налог в сумме 6613 рублей.
По коду строки 010 указан код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.
На титульном листе указано следующее:
1. вид документа («1» – первичный);
2. отчетный год, за который представляется Декларация (2009 год);
3. полное наименование налогового органа, в который представляется Декларация, и его код (Открытое акционерное общество «Виста»)
4. номер контактного телефона налогоплательщика ((4862)72-24-76);
5. количество страниц, на которых составлена Декларация (003).[4]
Таким образом, налоговая декларация является важной формой финансовой отчетности по транспортному налогу.
2.4 Значение транспортного налога в формировании доходов регионального бюджета Орловской области
Сумма транспортного налога полностью поступает в территориальный бюджет, это прослеживается в динамике поступлений доходов в территориальный бюджет Орловской области (Приложение 17).
Поступления налогов, сборов и неналоговых доходов в бюджет Орловской области за период с января по сентябрь 2007 года составили 5 972 400 рублей, из них налоговые доходы составили 5 968 100 рублей или 99,9% от всех поступлений, администрируемых налоговыми органами. Самая прибыльная статья налоговых доходов бюджета Орловской области – налог на доходы физических лиц, которая составила 2 564 000 рублей или 44.6% от общей суммы поступлений. Транспортный налог, в свою очередь, составил всего 99 700 рублей, т.е. 1,7% от общей суммы поступлений.
По итогам за период с января по сентябрь 2008 года поступления налогов, сборов и неналоговых доходов в бюджет Орловской области составили 8 461 400 рублей, что на 2 489 000 рублей больше, чем за такой же период 2007 года. Налоговые доходы увеличились на 2 487 100 рублей по сравнению с предыдущим годом и составили 8 455 200 рублей или 99,9% от всех поступлений, администрируемых налоговыми органами. Сумма поступлений по транспортному налогу также возросла и составила 223 500 рублей, т.е. 2,6% от общей суммы поступлений.
За период с января по сентябрь 2009 года поступления налогов, сборов и неналоговых доходов в бюджет Орловской области сократились на 1 764 800 рублей и составили 6 696 600 рублей. Налоговые доходы составили 6 691 800 рублей, что на 1 763 400 рублей меньше, чем в предыдущем году. Тем не менее, сумма поступлений транспортного налога увеличилась на 49 800 рублей и составила 273 300 рублей, т.е. 4,1% от общей суммы поступлений, администрируемых налоговыми органами (Приложение 18).[15]
Таким образом, можно сделать вывод о том, что с конца 2008 года началось существенное снижение поступлений во все уровни бюджетной системы. Причиной тому послужили такие объективные факторы, как снижение объемов производства, инвестиций, ухудшение финансового состояния организаций различных секторов экономики. Произошло сжатие финансовых ресурсов в экономике, резко снизилась ликвидность многих предприятий. На этом фоне выросла безработица, упали доходы населения. Привычная тенденция повышения поступлений доходов, администрируемых налоговыми органами, была подорвана международным экономическим кризисом. Тем не менее, поступления транспортного налога, в свою очередь, продолжают увеличиваться, несмотря на уменьшение налоговых и других доходов Орловской области.
Итак, транспортный налог является прогрессирующей статьей в поступлении доходов в территориальный бюджет. Это говорит о том, что владельцев (налогоплательщиков) транспортных средств становится больше. Учитывая, что депутаты Орловского областного Совета выдвигали предложения об увеличении налоговых ставок по транспортному налогу, поступления в бюджет Орловской области будут увеличиваться.
3. Проблемы и перспективы развития исчисления и уплаты транспортного налога
3.1 Проблемы уплаты транспортного налога в Российской Федерации, в том числе в Орловской области
продолжение
–PAGE_BREAK–