Учет ценных бумаг на предприятии

ГОУ ВПО РОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ИНСТИТУТ ТЕКСТИЛЬНОЙ И ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КУРСОВАЯ РАБОТА По предмету: БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ НА ТЕМУ: «Учет ценных бумаг» Подготовил: Студент 4 курса ФЭМ Специальность 080109 Киселева О.А. Шифр 406139 Проверил: Остроухов В.М. МОСКВА 2010г. Содержание Введение…………………………………………………………………………3 Теоретическая часть 1.1 Понятие и виды ценных бумаг………………………………………………4 1.2 Оценка и принятие ценных бумаг к учету….………………………….…..9 1.3 Учет акций и долговых ценных бумаг ….……………………………………..12 1.4 Создание резерва под обесценение финансовых вложений..…………….17 Практическая часть .……………………………………………………… Заключение……………………………………………………………………… Литература……………………………………………………….……………… Введение. В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для них данные операции являются основным видом деятельности. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения. Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе – бухгалтерский учет ценных бумаг. Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях. Главные задачи курсовой работы – изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий. 1. Теоретическая часть. 1.1 Понятие и виды ценных бумаг. Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. В соответствии со статьей 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. С принятием части второй ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального закона “О рынке ценных бумаг" никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут. Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обращались всяческие сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д. Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение определенного дохода. Для любой ценной бумаги характерны следующие основные признаки. Во-первых, ценная бумага – документ установленной формы и с обязательными реквизитами. Под документом ст. 1 Федерального закона "Об обязательном экземпляре документов» понимает материальный объект с зафиксированной на нем информацией в виде текста, звукозаписи или изображения, предназначенный для передачи во времени и пространстве в целях хранения и общественного использования. Классические ценные бумаги в отличие от "бездокументарных" (о них будет сказано ниже) имеют идентификационные признаки, которые определяются законодательством. Отсутствие в ценной бумаге хотя бы одного из обязательных реквизитов или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме согласно п. 2 ст. 144 ГК влечет ее ничтожность, т.е. порочность такой бумаги вытекает из самого факта ее совершения. Во-вторых, всякая ценная бумага должна удостоверять определенные права (требования уплаты конкретной денежной суммы, дивидендов или процентов и т.п.), которые имеет указанный в бумаге законный владелец в отношении обязанного лица, также обозначенного в бумаге. В-третьих, для осуществления или передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, необходимо ее предъявление. Это означает, что обладание ценной бумагой легитимирует владельца в качестве субъекта права из бумаги. Передача ценной бумаги предполагает переход к новому обладателю всех удостоверенных ею прав. Это означает: а) тесную и неразрывную зависимость между самой ценной бумагой (правом на бумагу) и правом, содержащимся в ней (правом из бумаги); б) невозможность частичной передачи удостоверенных ценной бумагой прав. Так, при отчуждении акции продавец не может передать покупателю, а покупатель принять от него лишь часть содержащихся в акции прав (на дивиденд, ликвидационную долю и управление делами АО); все они подлежат передаче в совокупности. Ценные бумаги классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам их действия и т.д. В зависимости от связи с уставным капиталом различают: – финансовые вложения с целью образования уставного капитала (паевые); – долговые. К вложениям в ценные бумаги с целью образования уставного капитала акции других организаций, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств. Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций – способ создания акционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании. Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). К долговым обязательствам относятся: 1) облигации 2) государственные займы 3) депозитные и сберегательные сертификаты банков 4) векселя. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации (купонные облигации). Помимо процента доходом по облигации может являться дисконт (ч. 2 ст. 816 ГК). Облигация опосредствует отношения займа между ее владельцем (кредитором) и лицом, выпустившем ее (эмитентом). К отношениям между лицом, эмитировавшим облигацию, и ее держателем применяются правила ст. 807 – 818 ГК. Облигации должны иметь обязательные реквизиты. Таковыми, например, для облигаций коммерческих юридических лиц согласно п. 22 Положения о ценных бумагах от 19 июня 1990 г. являются: наименование – "облигация"; наименование и место нахождения юридического лица, эмитировавшего облигации; номинальная стоимость облигации; имя держателя (для именных облигаций); срок погашения; уровень и сроки выплачиваемого процента (для процентных облигаций); подпись руководителя юридического лица либо другого уполномоченного на это лица. Облигации могут быть именными и предъявительскими. Депозитный сертификат –это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов по нему. Векселем является ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную сумму векселедержателю (ст. 815 ГК). Вексель выпускается только в документарной форме. Вексельное обращение регулируется Законом о переводном и простом векселе. Сторонами в переводном векселе (тратте) выступают векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент). В простом векселе два лица – векселедатель, он же плательщик, и векселедержатель. Как по переводному, так и по простому векселю обязываться могут граждане и юридические лица. В гражданском обороте вексель используется в качестве средства платежа и кредитования. Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. Вексель является документом, в его тексте не должно быть указаний на сделку, послужившую основанием для его выдачи. Ссылка на условия платежа превращает вексель в простое долговое обязательство. Вместе с тем наличие на векселе любых пометок, не преследующих цель обусловить содержащееся в нем предложение (обязательство) уплатить, не влечет недействительности векселя. Как и все ценные бумаги, вексель является формальным документом. Для действительности векселя необходимо, чтобы он содержал реквизиты, предусмотренные Положением о переводном и простом векселе. Векселя бывают предъявительскими, ордерными и именными. По векселю на предъявителя платеж должник производит любому предъявителю документа. По ордерному – первому лицу, поименованному в векселе или другому лицу по его приказу. По именному векселю – только лицу, названному в документе. Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата). По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения в ценные бумаги, они подразделяются на: – долгосрочные – когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года; – краткосрочные – когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года. Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты. Опцион – ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время. Финансовый фьючерс – контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя. Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое участие в других предприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы, – инвесторы, а лица, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, – эмитенты. 1.2 Оценка и принятие ценных бумаг к учету. Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая в частности направлена на покупку ценных бумаг. В практической деятельности российских организаций операции по приобретению ценных бумаг, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели: – номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации; – эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации; – курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отображает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени; – ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая за одну акцию или облигацию; – выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций); – балансовая стоимость акций – определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций; – учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является: • по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги; • по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо"; • при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы. В соответствии с приказом МФ РФ от 15.01.97 №2 все виды ценных бумаг, хранящихся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость ценной бумаги; номер, серия и т.д. общее количество приобретенных ценных бумаг; дата покупки ценной бумаги; дата продажи ценной бумаги. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результативная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если для хранения бланков ценных бумаг предприятие пользуется услугами депозитария, то ценные бумаги продолжают числиться в бухгалтерском учете у предприятия владельца с указания в аналитическом учете реквизитов депозитария. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы: • государственные ценные бумаги; • акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг; • векселя; • права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения. 1.3 Учет акций и долговых ценных бумаг. Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имуществ при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными. Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров, исходя из полученной прибыли и потребностей ее в использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров. Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу – по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом. Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях. Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. в балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности. Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями». Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы». Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при наличии дивидендов акционерам. Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам». При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидентов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Организация может получать дивиденды в форме продукции акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (Д-т 76, К-т 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие ОС), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76. Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д-т 76 К-т 91 – на продажную стоимость акций. Д-т 91 К-т 58 – на балансовую стоимость акций. Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам. Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя. Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг. Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов. При продаже облигаций с нарастающими процентам в дни, несовпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяет соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, пошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов. На счетах операции отражают следующим образом: Д-т счета 58 – на рыночную стоимость облигаций Д-т счета 97 – на проценты с момента последней их выплаты К-т счетов 51 или 52 – на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты). При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства. Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости. По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовые результаты организации. При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; на часть разницы покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранной валюте может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91.1.4 Создание резерва под обесценение финансовых вложений В пункте 38 ПБУ 19/02 установлено, что организации могут создавать резервы под обесценение финансовых вложений. В рамках ПБУ 19/02 под обесценением понимается устойчивое и существенное снижение стоимости некотируемого финансового вложения. Снижение стоимости равняется разнице между учетной стоимостью и расчетной. При этом учетная стоимость – это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. А расчетная стоимость – цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент. Чтобы снижение стоимости финансовых вложений считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия: на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительной выше их расчетной стоимости; в течение отчетного периода расчетная стоимость только снижалась; отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, являются: появление у организации – эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствие или существенное снижение поступлений от ценных бумаг в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение ценных бумаг, принадлежащих организации, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв под обесценение. Он образуется за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). Образование резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами. Проверку на обесценение организация может производить в конце каждого года, квартала или месяца. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике. При наличии признаков обесценения организация должна провести проверку независимо от выбранного способа. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется. При этом дебетуют счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, либо если данные ценные бумаги более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости. Если же по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов). 2. Практическая часть. Регистрационный журнал хозяйственных операций Номер операции Краткое содержание операции Дебет Кредит Суммы 1 Увеличение уставного капитала по решению учредителей. Отражение объявленного капитала после государственной регистрации 2 Фактическое внесение учредителями взносов в уставный капитал а) полученных средств через Сбербанк б) нематериальные активы в) оборудование (норма амортизации 2,0) 3 Начислены дивиденды по акциям учредителям, не являющимся работниками предприятия 4 Удержан налог на доходы физических лиц 5 Получены денежные средства в кассу с расчетного счета по чеку на выплату дивидендов 6 Выданы из кассы дивиденды 7 Перечислена задолженность поставщикам 8 Внесен в кассу остаток подотчетной суммы завхозом Петровым 9 Получена ссуда в банке 10 Получен заем у предприятия, не имеющего лицензии ЦБ РФ на совершение кредитных операций 11 Списывается первоначальная стоимость морально устаревшего станка ЭСБ 2-216 12 Списывается сумма начисленной амортизации ликвидируемого станка на дату списания 13 Услуги ремонтного цеха по демонтажу станка 14 Оприходованы запасные части, полученные от ликвидации станка 15 Начислена заработная плата за демонтаж станка 16 Произведены начисления ЕСН на заработную плату (операция 15): а) в фонд соц. страхования б) в фонд мед. страхования в) в пенсионный фонд Итого: по операции 17 Списывается финансовый результат от ликвидации станка (сумму определить) 18 Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склад материалы: а) сырье и материалы (поставщик «А») б) запасные части (поставщик «Б») в) вспомогательные материалы (поставщик «Г») г) налог на добавленную стоимость Итого: по операции 19 Акцептованы счета транспортных организаций за доставку материалов на склады предприятия: а) сырье и материалы б) запасные части в) вспомогательные материалы г) выделен налог на добавленную стоимость Итого: по операции 20 Оплачены с расчетного счета акцептованные счета поставщиков и транспортных организаций (операции 18+19). Для аналитического учета необходимо учесть, что поставщиком перечислено в следующих отношениях «А»55%, «Б» 35%, «Г» 20%. 21 отпущено со склада сырье и израсходовано в производстве: а) на изготовление продукции в цехах основного производства; б) на выполнение заказов в цехах вспомогательного производства 22 Отпущено во вспомогательное производство топливо 23 Оприходованы на склад поступившие из цехов основного производства возвратные отходы по цене возможного использования 24 Акцептованы счета поставщика «В» и транспортных организаций за поступившие материалы на склад а) по отпускной стоимости; б) расходы на доставку; в) выделен налог на добавленную стоимость Итого: по операции 25 Получено в кассу с расчетного счета на выплату аванса и командировочных 50 51 26 Начислена амортизация по нематериальным активам вспомогательного назначения (срок полезного использования 2 года) 27 Отражается сумма штрафов, признанная должником по решению суда о взыскании 28 Отражается себестоимость бракованной продукции, подлежащей списанию 29 Окончательно забракованная продукция, пригодная для использования в качестве материала, приходуется на склад по цене возможного использования 30 Произведены удержания из заработной платы виновников брака 31 Потери от брака включены в затраты основного производства 32 Начислена амортизация основных средств: а)производственного оборудования, зданий основного производства; б) производственного оборудования, зданий вспомогательного производства; в) зданий общехозяйственного назначения Итого: по операции 33 Согласно сводной расчетной ведомости начислена и распределена заработная плата персоналу предприятия: а) рабочим цехов основного производства; б) рабочим цехов вспомогательного производства; в) персоналу: специалистам и служащим основного производства г) специалистам и служащим вспомогательного производства; д) административно-хозяйственному персоналу; 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 Начислен налог на имущество 67 Произведены отчисления в резервный капитал в размере 5% от прибыли 68 Начислен налог на прибыль 69 Нераспределенная прибыль отчетного года остается в распоряжении предприятия 70 Перечислен налог на прибыль Заключение. В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов. С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета ценных бумаг. Литература 1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ; 2. Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ; 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ; 4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н; 5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н; 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н; 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н; 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98 приказ МФ РФ от 30.12.1999 г., № 60н); 9. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; 10. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. //М: ИНФРА-М.– 2008. 11. Тишков И.Е. Бухгалтерский учет. – Мн., 2006. 12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для средних специальных учебных заведений. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 444с. 13. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Э.Керимов. – М.Эксмо, 2006 14. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. М:ФБК пресс, 2006 15. И. Е. Глушков. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.-издательство «Кнорус-Экор-книга» 2005 г.; 16. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Безруких П.С.. – М. Бухгалтерский учет, 2006 17. Н.П. Кондраков. Самоучитель по бухгалтерскому учету. //М: ИНФРА-М.– 2006 18. Краснова Л.П.,Шалашова Н.Т., Бухгалтерский учет, Учебник: М- Юристъ, 2007 19. Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. и др. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007 20. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях производственной сферы. – М.: ФиС, 2008