–PAGE_BREAK–Если хотя бы одно из перечисленных условий не исполнено в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов, в бухгалтерском учете признается не расход, а требование, в том числе в виде дебиторской задолженности. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, также расходами не признаются, а учитываются как дебиторская задолженность.
Кредитная организация должна установить сроки и периоды признания для каждого вида расходов, в зависимости от них процентные расходы относятся на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты, и в последний рабочий день месяца. Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.
В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в т.ч. за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.
При этом в учете отражаются следующие бухгалтерские записи.
Дебет
Название счета
Кредит
Название счета
70606
Расходы
47426
Обязательства по уплате процентов
Особенности признания процентных расходов
Начисленные за период обращения векселей процентные обязательства отражаются в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном периоде.
В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства по выплате процентов, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.
Расходы по выполнению работ
Расходы по выполнению работ (оказанию услуг), учитываемые как в расходах от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих расходов (в т.ч. в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора), признаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуги), определенную договором.
Для определения периода признания расходов по заключенным кредитной организацией договорам целесообразно разработать классификацию договоров, исходя из условий оплаты. При заключении договора следует определить, к какому из нижеприведенных периодов признания относить договор. Определив это, главный бухгалтер кредитной организации дает подразделению, отвечающему за учет, соответствующие распоряжения о моменте отражения на счетах расходов. Чтобы упростить эту процедуру, целесообразно в учетной политике классифицировать основные виды договоров и установить, в какой момент расходы по ним подлежат признанию. Тогда подразделение, ответственное за этот учет, будет руководствоваться положениями учетной политики, и только в отдельных случаях — при появлении нестандартного вида договора — возникнет необходимость в распоряжении главного бухгалтера.
Для признания расходов по предоплате необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки.
В день перечисления платежа по договорам на предоставление услуг:
Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации.
В день представления первичных документов:
Дт 70606 «Расходы» (по соответствующему символу ОПУ)
Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».
Бухгалтерские проводки, которые осуществляются для признания расходов в дату уплаты.
В день наступления срока платежа:
Дт 70606 «Расходы» (по соответствующему символу ОПУ)
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
В день перечисления денежных средств:
Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации.
Расходы на санкции по договорам
Штрафы, пени, неустойки относятся на расходы в суммах, присужденных решением суда или признанных (уплаченных) кредитной организацией в день присуждения (вступления в законную силу решения суда) или признания соответственно.
Госпошлина, уплаченная кредитной организацией, учитывается в составе дебиторской задолженности и признается в составе расходов на дату вступления в законную силу решения суда о ее взыскании с кредитной организации.
В указанных ситуациях составляются следующие бухгалтерские проводки.
При перечислении денежных средств:
Дт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации.
В дату вступления в законную силу решения суда:
Дт 70606 «Расходы» (по соответствующему символу ОПУ)
Кт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».
В дату возмещения госпошлины:
Дт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации
Кт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».
Расходы на приобретение ценных бумаг:
покупная стоимость и рыночная цена
Операции с акциями и государственными ценными бумагами должны осуществляться в соответствии с Приложением 11к Правилам. Покупная стоимость реализованных акций и государственных ценных бумаг рассчитывается по методу ФИФО.
Текущей (справедливой) стоимостью акций является рыночная цена на том рынке, на котором работает кредитная организация.
Для долговых обязательств текущая (справедливая) стоимость определяется как рыночная цена на том рынке, на котором работает кредитная организация, и (включая) начисленный на эту дату процентный (дисконтный) доход. Если кредитная организация совершает сделки с одним выпуском ценных бумаг на разных рынках, для определения текущей (справедливой) стоимости принимается рыночная цена того рынка, на котором зафиксирован больший объем сделок с ценными бумагами этого выпуска.
Рыночная цена принимается по данным организатора торговли. При отсутствии рыночной цены для определения справедливой стоимости принимается средневзвешенная цена, а при ее отсутствии — среднеарифметическая цена между максимальной и минимальной ценами на рынке в этот день.
Если одна и та же ценная бумага обращалась на организованном рынке и вне рынка, при этом неорганизованный (внебиржевой) рынок более активен (есть данные о том, что оборот ценных бумаг больше), то для определения текущей (справедливой) стоимости принимается цена с неорганизованного рынка. При отсутствии активного рынка текущая (справедливая) стоимость определяется по информации о последних рыночных сделках.
Детализация аналитического учета на балансовых счетах по учету вложений в акции осуществляется по выпускам и в разрезе эмитентов. Детализация аналитического учета на балансовых счетах по учету вложений в долговые обязательства осуществляется по выпускам и эмитентам, а также по видам доходов к получению.
Затраты на приобретение и реализацию ценных бумаг относятся непосредственно на расходы без использования счета 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг».
Кредитная организация — профессиональный участник рынка ценных бумаг, списывает затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», непосредственно на расходы с отражением их по символу 23109 «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)».
При решении вопроса о переоценке всех «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток» и «имеющихся в наличии для продажи» ценных бумаг этого выпуска (эмитента), в случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) в качестве критерия существенности (значительности) объема, кредитная организация должна установить определенный порог, значение которого прописывается ею в учетной политике.
1.4. Учет расходов КО.
Расходы, оплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день оплаты расходов.
Для учета расходов, оплаченных в отчетном периоде, используются следующие балансовые счета второго порядка: 70606 «Расходы»; 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»; 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»; 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
реализации.
По кредиту счетов в учете выбытия (реализации) по официальному курсу Банка России на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной (подлежащей получению) по условиям договора.
Расходы, произведенные (оплаченные) по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, подписка на периодическую печать, арендная плата, оплаченная арендодателю авансом, и др.), в конце отчетного квартала списываются полностью или частично на расходы отчетного периода по соответствующим статьям:
— Дт 70606 «Расходы» по соответствующему символу
— Кт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям», 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» по соответствующему лицевому счету — на сумму расходов, относящихся к отчетному периоду.
Списание соответствующих сумм со счетов доходов и расходов будущих периодов на счета доходов и расходов отчетного периода производится ежемесячно до полного отнесения сумм, числящихся на счетах 613 и 614, на счета 70601 и 70606 соответственно.
Учет финансовых результатов и использование прибыли.
2.1. Понятие и учет финансовых результатов.
Конечный финансовый результат — прибыль или убыток — выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финансового результата за отчетный период используются балансовые счета первого порядка 703 «Прибыль», 704 «Убытки».
По окончании установленного учетной политикой банка отчетного периода для определения финансового результата (но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.
Финансовый результат определяется коммерческими банками как разница между фактическими доходами (счет 701) и расходами (счет 702). При превышении доходов над расходами образуется прибыль, отражаемая на счете 70301 «Прибыль отчетного года». В случае превышения расходов над доходами убытки отражаются на счете 70401 «Убытки отчетного года».
По окончании отчетного периода при определении финансового результата производится закрытие счетов 701 «Доходы» и 702 «Расходы». Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (703) или убытков (704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов.
Пример: а) Сумма доходов за период составила 12 000 000 руб. Сумма произведенных расходов за аналогичный период с учетом начисленной заработной платы — 8 400 000 руб.:
Дт 701 «Доходы»
Кт 703 «Прибыль» на сумму 12 000 000 руб.
И одновременно:
Дт 703 «Прибыль»
Кт 702 «Расходы» на сумму 8 400 000 руб.
б) Получен убыток (сумма расходов составила 12 000 000 руб., а сумма доходов — 10 000 000 руб.):
Дт 704 «Убытки»
Кт 702 «Расходы» на сумму 12 000 000 руб.
и одновременно:
Дт 70401 «Убытки»
Кт 701 «Доходы» на сумму 10 000 000 руб.
Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. В балансе банка, имеющего филиалы, результаты деятельности в течение года показываются развернуто — прибыль и убытки, а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года (счет 70301 минус 70401)» — свернуто.
Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учете банка, имеющего филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головного банка доходов (расходов) или финансового результата устанавливаются учетной политикой банка.
Учетной политикой банка могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата:
1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций. Доходы и расходы передаются на баланс головного банка с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается свернуто).
2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головного банка.
3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс головного банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Банка России.
Передача филиалами на баланс головного банка остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учете банка в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.
При определении конечного финансового результата полученная прибыль от филиала в головном банке отражается записью:
Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ»
Кт 70301 «Прибыль отчетного года».
А при получении убытка филиалом:
Дт 70401 «Убыток отчетного года»
Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ».
Финансовый результат деятельности банка при наличии дочерних юридических лиц в балансе показывается раздельно: прибыль в пассиве, убыток в активе.
После сдачи годового бухгалтерского баланса сальдо счета 70301 переносится на счет 70302 «Прибыль предшествующих лет»
Дт 70301 «Прибыль отчетного года»
Кт 70302 «Прибыль предшествующих лет».
При наличии непокрытого убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дт 70402 «Убытки предшествующих лет»
Кт 70401 «Убытки отчетного года».
В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70302 либо счету 70402.
По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.
Для учета распределения прибыли используются счета 70501 «Использование прибыли отчетного года», 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка. Следует отметить, что промежуточные выплаты дивидендов и авансовые отчисления в фонды могут производиться лишь в случаях, предусмотренных в учредительных документах.
При уплате налога на прибыль начисленные суммы отражаются в учете следующим образом:
Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года»
Кт 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам».
После проведения заключительных оборотов использованная прибыль отчетного года переносится на счет использования прибыли предшествующих лет. В учете при этом делается проводка:
Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»
Кт 70501 «Использование прибыли отчетного года».
В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в распределение прибыли отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70502. При этом если в результате таких изменений возникло превышение использованной прибыли (счет 70502) над фактически полученной (счет 70302) или при фактически допущенных убытках (счет 70402) возникла использованная прибыль (счет 70502), банк может в указанный период времени осуществить сторнировочные проводки применительно к порядку, предусмотренному нормативным актом Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.
После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и фонды специального назначения.
а) Начислены дивиденды акционерам (учредителям):
Дт 70502 «Использование прибыли прошлых лет»
Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»;
б) Образованы фонды банка за счет прибыли:
Дт 70502 «Использование прибыли прошлых лет»
Кт 10701, 10702, 10703, 10704.
После утверждения на годовом собрании акционеров (участников) банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т.е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». Реформация баланса должна быть произведена не позднее двух рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом соответствии с утвержденными им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного года. Если акционерами (участниками) банка принято решение о неполном распределении прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом 70302.
Остаток не использованной по результатам отчетного года прибыли в балансе будет показываться по строке «Прибыль предшествующих лет». Аналитический учет по счету 705 ведут в лицевых счетах по видам отчислений, взносов и платежей.
2.2. Понятие, учет и использование прибыли.
Формирование текущей прибыли определяется правильностью признания доходов и расходов в течение отчетного года на счете 706 и правильностью отражения корректирующих операций СПОД на счете 707 после отчетной даты, но до даты составления годового отчета. Особенности формирования текущей прибыли зависят от операций, прошедших в течение года и после отчетной даты.
В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете 706 «Финансовый результат текущего года», переносятся на счет 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой бухгалтерской записью, отражающей события после отчетной даты (п. 3.2.2Указания Банка России от 08.10.2008 N 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» (далее — Указание N 2089-У)).
На дату составления годового отчета остатков на счете 707 «Финансовый результат прошлого года» быть не должно. Перенос остатков со счета 707 «Финансовый результат прошлого года» на счет 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» осуществляется следующими бухгалтерскими записями:
— Дт счета 707 «Финансовый результат прошлого года» (соответствующих счетов по учету доходов)
— Кт счета 70801 «Прибыль прошлого года»;
— Дт счета 70801 «Прибыль прошлого года»
— Кт счета 707 «Финансовый результат прошлого года» (соответствующих счетов по учету расходов)
или соответственно:
— Дт счета 70802 «Убыток прошлого года»
— Кт соответствующих субсчетов по учету расходов счета 707 «Финансовый результат прошлого года»;
— Дт соответствующие счета по учету доходов счета 707 «Финансовый результат прошлого года» продолжение
–PAGE_BREAK–