–PAGE_BREAK–
1.4 Нормативная правовая база, регулирующая учет движения основных средств и нематериальных активов
В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.
Правовое регулирование бухгалтерского учета можно представить в следующем иерархическом порядке.
Первый уровень: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (последние изменения и дополнения: Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. №218 – З, с изменениями и дополнениями от 28.12.2009 г. № 96 – З, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица;
Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296 – З, с последними изменениями и дополнениями от 31.12.2009 № 114 – З, который регламентирует трудовые отношения;
Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441 – З, с изменениями и дополнениями от 31.12.2009 г. № 114 – З;
Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166 – З, с последними изменениями и дополнениями от 29 декабря 2009 г. № 72 — З. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь.
Второй уровень: постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (последние изменения от 26.05.2008 г. № 85). Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.
Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2001 г. № 1846 «О некоторых вопросах изготовления и использования бланков строгой отчетности» (последние изменения и дополнения: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 6 мая 2009 г. № 599). В целях совершенствования изготовления и использования, систематизации и учета бланков строгой отчетности Совет Министров Республики Беларусь постановляет создать Государственный реестр бланков строгой отчетности. В постановлении устанавливается, что бланки строгой отчетности подлежат обязательной регистрации в Государственном реестре бланков строгой отчетности; учету при их изготовлении и использовании;
Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (последние изменения и дополнения: от 30.10.2009 № 132, от 26.02.2010 № 15). Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах.
Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 об утверждении Инструкции «О отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами» (последние изменения и дополнения: от 10.01.2009 г. № 3). Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.
Третий уровень: Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, с последними изменениями и дополнениями от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6. Данная инструкция определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил;
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств и Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118. Инструкция устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих (включая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (включая организации, финансируемые из бюджета) организации;
Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127, с изменениями от 30 октября 2009 г. № 132. Инструкция определяет единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в рамках общего методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью, не устанавливая при этом порядка отражения хозяйственных операций с основными средствами на счетах бухгалтерского учета;
Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, с изменениями от 6 ноября 2009 г. № 136. на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета утверждается полный перечень синтетических а аналитических счетов (включая субсчета).
Четвертый уровень: положение по учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2010 год в СПК «Путь Новый» (Приложение А), рабочий план счетов организации (Приложение Б), должностная инструкция старшего бухгалтера утвержденная решением правления СПК «Путь Новый» (Приложение В).
Для формирования системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задач реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. В первую очередь необходима разработка отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат отрасли или вида деятельности.
ГЛАВА 2
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
2.1 Документальное оформление поступления основных средств и нематериальных активов
В СПК «Путь Новый» документальное оформление поступления основных средств может осуществляется с помощью товарных накладных.
Настоящая форма № ТН-2 «Товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей» утверждена приказом министра статистики и анализа Республики Беларусь от 5.02.1996 г. N 32 в соответствии с постановлением Кабинета Министров и Национального банка от 15 декабря 1994 г. № 250/13 с учетом дополнений и изменений, внесенных в него постановлением Кабинета Министров и Национального банка от 18 мая 1995 г. № 257/5 и вводится в действие с марта 1996 года.
Форма согласована с Министерством финансов Республики Беларусь и Главной государственной налоговой инспекцией Кабинета Министров Республики Беларусь.
Товарная накладная является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.
Товарная накладная подлежит применению всеми хозяйствующими субъектами республики, независимо от форм собственности.
Печатание бланков типовой и специализированных форм товарных накладных осуществляется только типографским способом по заказу Белбланкоиздата. Бланки имеют учетную серию и номер, одинаковые для всех экземпляров, выписываемых для каждого получателя.
Серии и номер типовой и специализированных форм товарных накладных присваиваются Белбланкоиздатом. Бланки продаются через торговую сеть.
СПК «Путь Новый» приобрела автомобиль LADA21074. Была оформлена товарная накладная формы ТН-2 от 22 апреля 2010 г. № 0378601. (Приложение Г).
Товарная накладная выписывается отправителем в двух экземплярах:
— первый остается у отправителя СОАО «Минск-Лада» РБ и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр, заверенный подписью и печатью (штампом) отправителя и подписью доверенного должностного лица получателя, вручен СПК «Путь Новый» и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя товара.
Данная товарная накладная содержит:
— в строке «Грузоотправитель» записано наименование организаций, производящей отправку (списание) товарно-материальных ценностей с указанием адреса: СОАО «Минск-Лада» РБ, адрес: г. Минск, ул. Серова, 1 ком.302;
— в строке «Грузополучатель» записано: СПК «Путь Новый», адрес: Брестская область, Ляховичский район, Новоселки, ул. Центральная, 14;
— в строке «Основание отпуска» указана дата и номер договора, являющегося основанием отпуска товарно-материальных ценностей: дог. б/н от 16.04.2010 г., прот. №211 от 16.04.2010 г.;
— в графах с 1 по 9 заполняются данные о товарно-материальных ценностей, отпущенных получателю, а также их стоимость;
— в строке «Всего сумма НДС» записана прописью общая сумма НДС: три миллиона пятьдесят тысяч белорусских рублей;
— в строке «Всего стоимость с НДС» записана прописью общая стоимость отпущенного товара, которая должна соответствовать итоговой сумме по графе 8: Восемнадцать миллионов триста тысяч белорусских рублей;
— в строке «Отпуск разрешил» указываются должность, фамилия, имя отчество должностного лица, давшего разрешение на отпуск, и ставится его подпись: Кетько Ольга Александровна, Специалист по продажам а/м;
— в строке «Сдал грузоотправитель» указываются должность, фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, произведшего отпуск товара, и ставится его подпись, а также штамп организации отправителя: Лавринович Леонтий Францевич, Заведующий оптовым складом;
— в строке «Товар к доставке принял» указываются фамилия, имя, отчество доверенного лица, получившего товар, и его подпись: Коктыш Дмитрий Николаевич, Зам. председателя;
— в строке «по доверенности выданной» указывается номер доверенности, дата и наименование организации: доверенность № 314 от 21.04.10 выдана СПК «Путь Новый»;
— в строке «Принял грузополучатель» записываются должность, фамилия и инициалы материально ответственного лица, принявшего товар, и ставится его подпись.
— в строке «С товаром переданы документы» записать наименования и номера документов, прилагаемых к товарной накладной: ОТТС, счет-справка;
Учет движения нематериальных активов в СПК «Путь Новый» не осуществляется.
2.2 Документальное оформление выбытия основных средств и нематериальных активов
Выбытие основных средств имеет место в случаях физического износа, реализации, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с баланса организации.
В СПК «Путь Новый» документальное оформление выбытия основных средств осуществляется с помощью Акта о списании автотранспортных средств, форма № ОС-4а, Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), форма № ОС-4, Акта на списание машин, оборудования, транспортных средств, форма № 56.
СПК «Путь Новый» списала тракторный прицеп 2ПТС-4. Был оформлен акт на списание машин, оборудования, транспортных средств от 28 декабря 2004 г. (Приложение Д).
Данный документ содержит:
— в строке «Предприятие» записано: СПК «Путь Новый»;
— в строке «Первоначальная стоимость» записано 1673;
— в строке «Сумма износа» записано 117960;
— в строке «Инвентарный номер» записан № 2238
Для определения целесообразности и непригодности объекта к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации была создана комиссия в составе главного инженера И.И.Кучура, мастера С.А.Петкевич, главного механика М.В.Биза.
Комиссия провела технический осмотр прицепа 2ПТС-4 и проверку документов по эксплуатации и ремонту.
В Iразделе «Техническая характеристика» указано:
Дата выпуска – 1989 г.
Шасси № – 6113
Дата поступления – 01 августа 1989 г.
Не участвует в работе с 10 февраля 2003 г.
Во IIразделе «Техническое состояние агрегатов и деталей» указывают:
Задний мост (дифференциал), передний мост и рулевое управление, ходовая часть (колоса, гусеницы), рама (каркас) – все эти агрегаты не годные для использования, не годные для восстановления.
В IIIразделе «Перечень документов, предоставленных комиссии» указывают:
— заявление;
— технический паспорт;
— инвентарная карточка № 90
В IVразделе «Заключение комиссии» отмечено:
Комиссия считает, что тракторный прицеп 2ПТС-4 подлежит списанию с баланса предприятия (организации) СПК «Путь Новый» в связи с непригодностью.
Далее указаны подписи председателя и членов комиссии.
В строке «Результаты от ликвидации» указано – металлолом, 2,1 тонна.
Документ утвержден подписью руководителя А.Н.Бондарь.
Учет движения нематериальных активов в СПК «Путь Новый» не осуществляется.
ГЛАВА 3
Аналитический и синтетический учет ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1 Аналитический учет основных средств и нематериальных активов
Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним единое целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.
Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены следующие данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету; переоценка; сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств; изменения в первоначальной стоимости объекта основных средств; затраты на ремонт; краткая индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам.
Инвентарные карточки составляются в 1 экземпляре и хранятся в бухгалтерии.
Техническая документация, относящаяся к инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за материально ответственными лицами, бригадами, фермами и другими подразделениями. [7, с. 125]
В СПК «Путь Новый» аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета объекта основных средств.
В СПК «Путь Новый» был приобретен комплект оборудования «Параллель» 2/18 на 800 голов». На него была составлена инвентарная карточка №1970, дата составления 16.07.2009 г. (Приложение Е)
В строке «наименование организации» указывается: СПК «Путь Новый»;
В строке «объект» указывается название: комплект оборудования «Параллель» 2/18 на 800 голов»;
В строке «место нахождения основных средств»: д. Новоселки;
Так же указывается шифр нормативного срока службы: 45747; номер инвентарный: 1222; дата принятия к бухгалтерскому учету: 16.07.2009 г.
В разделе втором «сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» указывается:
В графе «первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.»: 539260085
В графе «срок полезного использования»: 7 лет;
В разделе четвертом «сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» указывается:
В графе «документ, дата, номер»: ТТН, 16.07.2009 г., 0434927,0434963,
В графе «фамилия, инициалы лица, ответственного за хранение»: Петкевич С.А.
В строке «лицо, ответственное за ведение инвентарной карточки» указывается должность: старший бухгалтер;
Ставится подпись и инициалы: В.Н. Глобуз.
В СПК «Путь Новый» имеется ведомость наличия основных средств, форма-03, за декабрь 2009 г. (Приложение Ж)
В ней указывается наименование организации: СПК «Путь Новый» Ляховичского района;
Имеется 13 граф: Номер по порядку, инвентарный номер, наименование основных средств, дата ввода в эксплуатацию, шифр затрат, вид ОС f11, вид ОС f3, шифр нормы основных средств, норма основных средств, стоимость, сумма износа с начала эксплуатации, % износа, остаточная стоимость.
В ведомости идет перечисление основных средств по видам: силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, транспортные средства.
Подсчитываются итоги по видам основных средств и по предприятию в целом.
3.2 Синтетический учет основных средств и нематериальных активов
Для синтетического учета основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства», который является активным, основных, инвентарным. На нем отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету счета отражаются остаток основных средств на начало отчетного периода, их поступление, увеличение стоимости, а по кредиту — выбытие.
В разрезе счета 01 «Основные средства» организации могут открывать ряд субсчетов:
01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;
01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности»;
01-3 «Скот рабочий и продуктивный»;
01-4 «Многолетние насаждения»;
01-5 «Земельные участки»;
01-6 «Объекты природопользования»;
01-7 «Объекты неинвентарного характера»;
01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств».
На субсчете 01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности» учитывается наличие и движение основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности. Для сельскохозяйственных организаций это основные средства отраслей растениеводства, животноводства, общего назначения и т.д.
На субсчете 01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности» отражается наличие и движение основных средств других отраслей, производств и служб, которые не принимают участие в предпринимательской деятельности (основные средства жилищного хозяйства, коммунального хозяйства и бытового обслуживания, здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения).
На субсчете 01-3 «Скот рабочий и продуктивный» учитывается наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота.
На субсчете 01-4 «Многолетние насаждения» учитывается наличие всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений.
На субсчете 01-5 «Земельные участки» учитывается наличие земельных участков, находящихся в собственности организации.
На субсчете 01-6 «Объекты природопользования» учитываются объекты лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность или приобретенных за плату.
На субсчете 01-7 «Объекты неинвентарного характера» учитывается наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные организации в пользование.
На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» отражается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
На субсчете 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» отражаются объекты лизинга и аренды, которые по условиям договора учитываются на балансе лизингополучателя или арендатора.
Субсчет 01-10 «Прочие объекты основных средств» предназначен для учета объектов основных средств, которые не нашли отражения на предыдущих субсчетах.
На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражается выбытие объектов основных средств, причем по дебету — первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств, а по кредиту — суммы накопленной по ним амортизации. Организации могут не применять субсчет 01-11 «Выбытие основных средств», если списываются основные средства, по которым амортизация не начисляется.
Для отражения операций по учету основных средств и нематериальных активов в регистрах журнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер № 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 04 «Нематериальные активы» и имеет разделы для систематизации дебетовых оборотов по данным счетам.
Данный журнал-ордер открывают на месяц, записи в него делают в хронологической последовательности совершения операций, основываясь на первичных учетных документах. Движение основных средств в журнале-ордере №13-АПК отражают в отдельных разделах:
• для учета кредитовых оборотов по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами;
• дли учета дебетовых оборотов по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими кредитуемы счетами.
Сальдо на начало месяца по соответствующему счету проставляется согласно данным журнала-ордера за прошлый Месяц в верхней части разделов „Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов». Итоги оборотов, сальдо на конец месяца подсчитывают ежемесячно и выводит в нижней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».
По истечении месяца кредитовые обороты по счету 01 из журнала-ордера в установленном порядке переносят в Главую книгу, предварительно сверив данные по каждому корреспондирующему счету с цифрами других регистров, в том числе:
по счету 11 — с данными журнала ордера ф. № 14-АПК;
по счету 91 — с данными ведомости ф. № 65-АПК;
по счету 08 — с данными журнала-ордера ф. № 16-АПК и т.д.
Итоговая сумма сальдо по счету 01 в журнале ордере ф. № 13-АПК должна соответствовать сальдо счетов в Главной книге.
В СПК «Путь Новый» в апреле 2010 года был заполнен журнал-ордер № 13. (Приложение З).
Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по кредиту счета 01 «Основные средства»
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Источник информации
Дебет
Кредит
Выбраковка скота
91
01/3
46001600
журнал-ордер
№ 13
Списание двух комбайнов «Дон»
91
01/1
156334000
журнал-ордер
№ 13
Примечание — Источник: собственная разработка
В СПК «Путь Новый» данные из журналов-ордеров за месяц Апрель 2010 года были перенесены в Главную книгу (Приложение И).
Таблица 3.2 – Корреспонденция счетов по счету 01 «Основные средства»
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Источник информации
Дебет
Кредит
Оприходован в составе собственных основных средств объект возведенный подрядной организацией
01
08
12545334402
журнал-ордер № 16
Главная книга
Окончание Таблицы 3.2
Оприходован в составе собственных основных средств оборудование к установке
01
07
2217461068
журнал-ордер
№ 10
Главная книга
Выбраковка скота
91
01/3
46001600
журнал-ордер
№ 13
Главная книга
Списание двух комбайнов «Дон»
91
01/1
156334000
журнал-ордер
№ 13
Главная книга
Примечание — Источник: собственная разработка
продолжение
–PAGE_BREAK–