Учет и анализ движения денежных средств в организациях (на материалах ООО "Таир-Дон")

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОСТОВСКАЯ АКАДЕМИЯ СЕРВИСА (ФИЛИАЛ)
ЮЖНО-РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА
(РАС (филиал) ГОУ ВПО «ЮРГУЭС»)
Кафедра «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: «УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ВОРГАНИЗАЦИЯХ»
(на материалах ООО «Таир-Дон» г. Ростов-на-дону)
Консультант
Разрабатывала Мартынец Я.А.
Руководитель
дипломной работы
к. с. х. н., доцент Кушнаренко Т.В.
2009

Содержание
Введение
1. Теоретические основы движения денежных средств ворганизациях
1.1 Сущность и функции денежных средств в рыночнойэкономике
1.2 Формы и виды расчетов между контрагентами
1.3 Особенности учета движения денежных средств в соответствии с МСФО
1.4 Контроль за денежными потоками
2. Учет движения денежных средствв ООО «ТАИР-ДОН»
2.1 Организационно-экономическая характеристика объектаисследования
2.2 Учет движения денежных средств в кассе
2.3 Учет движения денежных средств на расчетном счете
2.4 Учет расчетов на валютных и специальных счетах в банке
3. Анализ движения денежных средствв ООО «ТАИР-ДОН»
3.1 Цель и задачи анализа в управлении денежными средствамиорганизации
3.2 Оценка денежных потоков от текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности организации
3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности ООО«Таир-Дон»
Заключение
Список использованных источников
Введение
Одним из наиболее существенныхнедостатков работы предприятий в современных рыночных условиях являетсяпрактически полное отсутствие системы управления ресурсами предприятия — производственными,материальными, финансовыми, трудовыми. Как показывает отечественный изарубежный опыт, выходом из этой ситуации может стать внедрение на предприятияхсистемы управления учета. Особое внимание должно быть уделено системе управленияденежными потоками предприятия, так как проблемы с наличностью возникают из-заобъективной неравномерности поступлений и выплат, либо в результатенепредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличныхденег, последствия для предприятия могут быть очень серьезными.
В рыночной экономике междупредприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводуперераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающиемежду предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощьюзавершается превращение денежной формы выделенных средств в производственныезапасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Такимобразом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборотасредств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процессапроизводства. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателямиоказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотныхсредств и своевременное поступление денежных средств. У организации возникаютвзаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что такжевлечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социальногообеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются вденежной форме.
Денежные средства организациипредставляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковскихрасчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленныхаккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежныхдокументах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадиикругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многомопределяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихсяу организации денег как важнейшего платежного средства определяетсяплатежеспособность предприятия — одна из важнейших характеристик егофинансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотныхсредств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностьювыступать средством платежа по обязательствам предприятия. Любая организация впроцессе осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности постоянновступает в расчетные отношения со своими контрагентами. При этом она можетявляться как покупателем, так и продавцом товара (продукции, работ, услуг),что, с одной стороны, подразумевает наличие обязательств по оплате товарапоставщику, а с другой — обязательств покупателя перед организацией в отношенииприобретенного товара (продукции, работ, услуг). Кроме того, организациясвязана расчетными отношениями с бюджетом, внебюджетными фондами, прочимиструктурами, а также с учредителями и работниками предприятия. При этом порядокосуществления расчетов между организацией и ее контрагентами регулируется либотекущим законодательством, либо условиями договора.
Подавляющее большинство расчетовмежду организациями производится безналичным путем, т.е. путем перечисленияденежных средств со счета плательщика на счет кредитора посредством системыкорреспондентских счетов между различными банками. Применение безналичныхрасчетов обеспечивает надежную сохранность денежных средств, снижает расходы наденежное обращение и сокращает потребность в наличных деньгах. Наличные денежныерасчеты в обязательном порядке проводят через кассы предприятий и организаций. Наличныеденежные средства, полученные предприятиями в банках, могут расходоватьсястрого на цели, указанные в чеках. Предприятия могут иметь в своих кассахналичные денежные средства только в пределах лимитов, установленных банкамиежегодно по согласованию с руководителями предприятий. При осуществлениирасчетов с населением предприятия обязаны применять контрольно — кассовыемашины (ККМ).
По сути дела, денежные средстваявляются необходимым условием функционирования предприятия. Без денегдеятельность прекращается. Всесторонне скоординированная стратегия управленияденежными ресурсами предприятия должна обеспечить его платежеспособность. Крометого, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств дляоплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществлениянеожиданных выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежныхсредств, приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности ихиспользования, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет ихобесценивания.
Поэтому искусство управленияденежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег,а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движенияденежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своимобязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и другихдебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечиваетвозможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечениядополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободныхденежных ресурсов без их замораживания. Построение системы эффективногоуправления денежными потоками невозможно без наличия полной и достовернойбухгалтерской информации о наличии и движении денежных средств организации. Всеэто придает особое значение учету и анализу денежных средств как важнейшемуинструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности иэффективности использования денежных средств, поддержания повседневнойплатежеспособности предприятия.
Целью бухгалтерского учетаопераций с денежными средствами является контроль за соблюдением кассовой ирасчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежныхсредств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов вкассе. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетовстоят следующие задачи: своевременное и правильное проведение необходимыхрасчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами; соблюдениедействующих правил использования денежных средств по назначению в соответствиис выделенными лимитами, фондами и сметами; правильное и своевременноедокументальное оформление операций с денежными средствами; контроль за наличиеми сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках; организацияи проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояниярасчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченнойдебиторской и кредиторской задолженности; контроль соблюдениярасчетно-платежной дисциплины; бесперебойное удовлетворение денежнойналичностью потребностей предприятия.
В мировой практике учета большоевнимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано стем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерностипоступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой быни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могутбыть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планироватьи анализировать ее движение. Наиболее тесно анализ хозяйственной деятельностисвязан с бухгалтерским учетом, т.к именно система бухгалтерского учетаобеспечивает сбор, группировку и обработку информации о фактах финансово — хозяйственнойдеятельности предприятия за отчетный период, на основе которой рассчитываютсяпоказатели, отражаемые в финансовой отчетности. Одним из условий осуществлениянормальной жизнедеятельности организации признается обеспеченность оптимальнымобъемом денежных средств.
Развитие экономического анализа,его распространение в практике ведения бизнеса — залог успешной деятельностикоммерческой организации. В современных условиях менеджмент любой компании дляэффективного управления бизнесом нуждается в глубоком анализе и оценкеиспользования ресурсного потенциала, собственного и заемного капитала, основныхи оборотных средств и т.п. Систематический, комплексный экономический анализ,осуществляемый, как правило, работниками финансовой службы компании, являетсяэлементом системы управления, средством выявления неиспользованных резервов иразработки программы их реализации, а также выполняет контрольную функцию.
Целью дипломной работы являетсяизучение теоретических аспектов учета и анализа движения денежных средств, атакже практического опыта на примере ООО «Таир-Дон».
Объектом исследования вдипломной работе является общество с ограниченной ответственностью «Таир-Дон»,основанное в 2000г. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность иопределяет перспективы развития исходя из спроса на товары, предоставляя их поценам, устанавливаемым на договорной основе.
Информационной базой длянаписания данной дипломной работы явились законодательные и нормативно-правовыеакты, регламентирующие область исследования; монографии отечественных изарубежных экономистов; учебные и периодические издания; устав ООО «Таир-Дон»(Приложение А); учетная политика организации (Приложение Б); бухгалтерскаяотчетность ООО «Таир-Дон» 2006-2008гг. (Приложения В-Д); методическаялитература и информационная система «Консультант Плюс».
1. Теоретические основы движения денежных средств ворганизациях1.1 Сущность и функции денежных средств в рыночнойэкономике
Важное значение для благополучияпредприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленныйучет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельностипредприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у нихосновные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности иоказанные услуги; с покупателями, за приобретенные ими товары, с кредитнымиучреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговымиорганами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами поразным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятсялибо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчетыв условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей ичеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным итекущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетовмежду различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований черезрасчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственнопередаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляютсябольшей частью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающихналичные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы наденежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствуетконцентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает ихболее надежную сохранность.
Денежные средства предприятийнаходятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах вбанках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках.Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшаязадача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависитплатежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы егоперсоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет. Бухгалтерский учет денежныхсредств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильнойоперации организации денежного обращения расчетов и кредитования в народномхозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использованиифинансовых ресурсов.
Сущность денег проявляется в ихфункциях. Деньги выполняют пять функций — меры стоимости, средства обращения,средства накопления, средства платежа. Деньги выступают мерой стоимости — измеряютстоимость и планирование всех товаров к определенному количеству денег. Денежноевыражение стоимости товара является его ценой. Свойство цены — колебание околостоимости в большую или меньшую сторону. Выполнять функцию меры стоимости могутполноценные деньги, так как, чтобы измерить стоимость товаров, деньги должны самообладатьстоимостью. Деньги выступают как средство платежа — эта функция проявляется,прежде всего, в обслуживании платежей вне сферы товарооборота. Это налоги,социальные выплаты, проценты за кредит. Деньги легко принимаются в качествесредства платежа. Также эту функцию выполняют при предоставлении и погашенииденежных ссуд, при погашении задолженности по заработной плате. Функциюсредства платежа выполняют и наличные деньги, однако, преобладающая частьденежного оборота, в котором деньги выступают как средство платежа, приходитсяна безналичные денежные расчеты между юридическими лицами. Деньги выступают каксредство обращения обслуживания товарооборота. Прежде всего, деньги являютсясегодня средством обращения, деньги можно использовать при покупке и продажетоваров и услуг. Это выражается формулой: Т (товар) — Д (деньги) — Т (товар). Каксредство обмена деньги позволяют обществу избежать неудобства бартерного обмена.И, представляя удобный способ обмена товарами, деньги позволяют обществувоспользоваться плодами географической специализации и разделения труда междулюдьми. Деньги служат средством накопления, сбережения, образования сокровищ. Посколькуденьги наиболее ликвидное имущество, они являются наиболее удобной формойхранения богатства. Владение деньгами за редким исключением не приноситприбыли, денежного дохода, который извлекается при хранении богатства,например, в форме недвижимого имущества (собственности) или ценных бумаг (акций,облигаций). Однако деньги имеют то преимущество, что они могут бытьбезотлагательно использованы фирмой или домашним хозяйством для любогофинансового обязательства.
Функция «мировые деньги»- это деньги в системе международных экономических отношений. При золотомстандарте они выступают в роли всеобщего эквивалента в хозяйственныхвзаимоотношениях всех стран. На мировом рынке денежные средства сбрасывают всесвои «национальные мундиры» и выступают в натуральной форме, в видеслитков золота. Оно являлось мерой стоимости и использовалось как всеобщеесредство платежа. В торговых сделках между странами товары реализуются крупнымиоптовыми партиями, и расчеты производятся преимущественно путем зачета долговыхобязательств через банки. Наличное золото перевозится из одной страны в другую,только если долг не погашается взаимными расчетами.
Целью бухгалтерского учетаденежных средств, расчетных и кредитных операций — является контроль засоблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностьюиспользования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежнойналичности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтериядолжна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средствсамо по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужнопостоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средствдля получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации стороннихпредприятий, инвестиционные фонды). Из этой цели вытекают следующие основныезадачи учета и контроля денежных средств: проверка правильности документальногооформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полноеотражение их в учете; обеспечение своевременности, полноты и правильностирасчетов по всем видам платежей и поступлений; обеспечение сохранности денежныхсредств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойноеудовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия; изысканиевозможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств какисточника финансовых инвестиций, приносящих доход и др.
Текущими заботами этого участкаявляются: контроль за оплатой счетов; получение долгов с заемщиков и дебиторов;наблюдение за кассовой дисциплиной; правильное заполнение первичнойдокументации. Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовуюдеятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами,в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основанына денежных расчетах.
Большая часть расчетов повзаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путембезналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, вчастности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работникидопускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличнымиденьгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовымипотерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банкиконтролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а такжесодействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
1.2 Формы и виды расчетов между контрагентами
Порядок и формы расчетовопределяются в хозяйственных договорах между сторонами. Положение о безналичныхрасчетах в Российской Федерации регламентирует общие подходы к организациибезналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, иединый документооборот в банках, оставляя за организациями право выбора формрасчетов и их закрепления в договорах. Прием и выдача денег осуществляютсябанком на основании документов типовой формы: объявление на взнос наличными — присдаче организацией наличных денег на расчетный счет; чек (денежный) — привыдаче с расчетного счета организации наличных на указанные в чеке цели (заработнаяплата, хозяйственные расходы, командировки и пр).
Распространенными формамибезналичных расчетов являются: расчеты платежными поручениями; расчеты поаккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо. Платежные поручения, платежныетребования, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения),применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с первогоянваря 1998 г. должны оформляться на бланках общероссийского классификаторауправленческой документации. Формы безналичных расчетов организации выбираютсамостоятельно. Банки не вмешиваются в договорные отношения организации.
Все операции по расчетному счетуосуществляются на основании расчетных документов, представляющих собой: распоряжениеплательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении насчет получателя средств; распоряжение получателя средств (взыскателя) насписание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет,указанный получателем (взыскателем) средств. При осуществлении безналичных формрасчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы;чеки; платежные требования; инкассовые поручения.
Расчетные документы должнысодержать обязательные реквизиты: наименование расчетного документа и код формы;номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименованиеплательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) идр. Исправления, помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетныхдокументах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению втечение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Отзывают расчетныедокументы на основании представленного в банк заявления, составленного в двухэкземплярах в произвольной форме с указанием реквизитов, необходимых дляосуществления отзыва.
Платежными поручениямипроизводится перечисление денежных средств: за поставленные и дляпредварительной оплаты за товары, выполненные работы, оказанные услуги; вбюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; для возврата (размещения) кредитов изаймов, депозитов и уплаты процентов по ним, а также в других целях. Платежнымпоручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающемуего банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежныепоручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счетеплательщика. Помимо расчетов по товарным операциям организации осуществляютрасчеты по нетоварным операциям, связанные только с движением денежных средств,т.е. с погашением задолженности перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами,организациями энергетического комплекса.
Организация в соответствии сусловиями договора периодически получает от банка выписку из расчетного счета одвижении денежных средств на расчетном счете организации, о списании илизачислении определенных сумм с приложенными оправдательными документами, наосновании которых проводилось движение денежных средств. Поскольку выписка израсчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета организации,открываемого ей банком, списывая с расчетного счета сумму в соответствии сраспоряжением организации, банк отражает их по дебету счета, а зачисляя нарасчетный счет — по кредиту. То есть происходит зеркальное отражение операции,так как банк по отношению к организации является дебитором. При обработкепоступивших выписок из расчетного счета бухгалтер подшивает к нимоправдательные документы, а в выписке напротив сумм указывает дебетуемые икредитуемые счета. При выявлении ошибочно зачисленных или списанных суммпроизводят запись на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет 2 «Расчеты по претензиям», о чем письменно сообщается банку (овыявленных ошибках). После получения выписки из расчетного счета, в которуюбанком внесены изменения, задолженность списывается.
Аккредитив представляет собойусловное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика,произвести платежи средств в пользу получателя по предъявлении последним документов,соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банкупроизвести такие платежи. При использовании аккредитивов поставщик гарантированв поступлении платежа от покупателя. Аккредитивы бывают следующих видов: покрытые(депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могутбыть подтвержденными). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателемсредств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре исодержит следующие основные моменты: наименование банка-эмитента, банка,обслуживающего получателя средств, самого получателя средств; сумму, вид исроки действия аккредитива; условие оплаты и ответственность за неисполнениеобязательств. Движение средств, находящихся в аккредитивах, отражается на счете55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналитическийучет ведется отдельно по каждому выставляемому организацией аккредитиву.
Чек — это ценная бумага,содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвестиплатеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическоелицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться. Порядоки условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второйГражданского кодекса Российской Федерации. Чеки бывают двух видов: именные и напредъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо. Чекна предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек можетпередаваться другим лицам. Операция по передаче чека оформляется с помощьюиндоссамента — передаточной подписи. Чтобы провести расчеты с использованиемчековой книжки, денежные средства депонируются на специальном счете в банке позаявлению организации. Чековая книжка выдается банком после открытия клиентуспециального счета в банке. Преимущество расчетов чеками состоит в том, что онигарантируют каждой стороне (и продавцу, и покупателю) исполнение обязательств; покупателю- получение материальных ценностей (работ, услуг), поставщику — оплату. Чекоплачивается в полной сумме, на которую выписан. Чаще всего чеки используютсяпри расчетах с транспортными организациями за осуществленные перевозки.
При расчетах за поставленные имценности организации могут применять платежные требования. Платежное требованиеявляется расчетным документом, содержащим требование кредитора по основномудоговору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчетыпосредством платежных требований могут осуществляться с предварительнымакцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требованийопределяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочихдней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный)оформляются заявлением об акцепте (отказе от акцепта) по типовой форме. Безакцептноесписание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основнымдоговором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия обезакцептном списании денежных средств или на основании дополнительногосоглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.
Инкассовое поручение являетсярасчетным документом, на основании которого производится списание денежныхсредств со счетов организации (плательщика) в бесспорном порядке, при следующихусловиях: законодательном установлении бесспорного порядка взыскания денежныхсредств, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющимиконтрольные функции; взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренныхсторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающемуплательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без егораспоряжения.
Счет 57 «Переводы в пути»используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нетоправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежныхсредств на соответствующие счета учета денежных средств.
Наиболее распространеннымспособом сдачи выручки в банк торговыми организациями является ее сборинкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. Насдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительнаяведомость в трех экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег.
Суммы, сданные черезинкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующийдень. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получения выписки израсчетного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути».
Остатки на счете 57 «Переводыв пути» на 1-е число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной вбанк за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующегомесяца.1.3 Особенности учета движения денежных средств всоответствии с МСФО
Международный стандарт финансовойотчетности МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» заключаетв себе требование предоставления информации об исторических изменениях вденежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетово движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений иплатежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционнойи финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств компании даетпользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компаниисоздавать денежные активы. Компания обязана готовить отчет о движении денежныхсредств и представлять его в качестве составной части своей финансовойотчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.
Деятельность любой компанииклассифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая. Операционнаядеятельность — основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочаядеятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это тадеятельность, которая прописана в уставе компании. Инвестиционная деятельность- это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, неотносящихся к денежным эквивалентам. Финансовая деятельность — деятельность,которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала изаемных средств компании.
В стандарте МСФО (IAS) 7содержатся следующие определения. Денежные средства — это денежные средства вкассе и на текущем счете компании. В российском учете в это понятие включаютсявклады «до востребования». Вместе с тем депозитные вклады относятся кфинансовым вложениям и в отчете о движении денежных средств не отражаются.
Эквивалентом денежных средств,отражаемых в отчете, являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легкообратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиесянезначительному риску изменения их стоимости. В российском учете к эквивалентамденежных средств относятся высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения,отражаемые по строке 250 баланса. В данной строке отражаются все финансовыевложения сроком погашения менее одного года, но к эквивалентам денежных средствотносятся только те, которые подлежат погашению в течение трех месяцев, т.е. вближайший отчетный период.
Чистым потоком денежных средствявляется нетто-результат, т.е. чистый прирост или уменьшение денежных средствза отчетный период. Остаток чистых денежных средств на конец периода (ЧПДСкон) определяетсяпо формуле:
ЧПДСкон = ЧПДСнач + ПоступлениеЧДС — Выбытие ЧДС, (1.2)
где ЧПДСнач — остаток чистыхденежных средств на начало периода;
Поступление ЧДС — поступлениячистых денежных средств за отчетный период;
Выбытие ЧДС — платежи чистыхденежных средств за отчетный период.
Виды поступлений и платежейденежных средств и их эквивалентов, относящихся к каждому виду деятельности,отражены в таблице 1.1 (Приложение Е). Чистые потоки денежных средствопределяются в отчете по операционной, инвестиционной и финансовойдеятельности, кроме того в отчете определяется общее сальдо на начало и конецотчетного периода по всем трем видам деятельности. Потоки денежных средств вотчете о движении денежных средств могут отражаться как развернуто (брутто-метод),так и свернуто (нетто-метод). Например, сворачиваются поступления и выплаты отимени клиентов, поступления и выплаты по статьям, характеризующимся крупнымисуммами и коротким сроком погашения.
Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияниеизменения валютных курсов» компания оформляет свои отчеты в той валюте,которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующихопераций, событий и условий. Иными словами, руководство компании самоопределяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность. В интересахбизнеса это может быть валюта той страны, в которой зарегистрирована компания,или та валюта, которую применяет материнская компания. Выбор может быть сделани исходя из иных экономических соображений.
Денежные средства в иностраннойвалюте отражаются в валюте отчетности компании путем ее пересчета с учетомобменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату движенияденежных средств. В Российской Федерации отчетность может составляться только внациональной валюте, т.е. в рублях. Эта норма закреплена в Федеральном законеот 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 3/2006«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. В этомзаключается одно из различий в построении отчетов в соответствии с ПБУ от МСФО.
Компания должна представлятьпотоки денежных средств операционной деятельности, используя: прямой метод, прикотором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовыхденежных платежей; косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируютсяс учетом результатов операций неденежного характера. Прямой метод основан наотражении движения денежных средств на денежных счетах (касса, банк и т.п.). Всоответствии с МСФО (IAS) 7 при использовании прямого метода данные в отчете одвижении денежных средств формируются из учетных записей компании либо путемкорректировки продаж и себестоимости продаж от основных и прочих видовдеятельности. При косвенном методе отражается прибыль с учетом всехкорректировок неденежного характера. Но остаток чистых денежных средств долженсовпадать с определенным остатком по прямому методу. Косвенный методприменяется только для операционного вида деятельности в управленческих целях,так как он позволяет спланировать наличие свободного остатка денежных средствна определенную дату. Сравнивая два способа составления отчета о движенииденежных средств и два соответствующих формата представления, можно отметитьболее высокую информативность косвенного формата для целей диагностики.
В отчете, составленном прямым методом,в отличие от отчета, составленного косвенным, мы не найдем весьма важныхпоказателей, характеризующих источники финансирования, — чистой прибыли иамортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числеобразуемых за счет капитала. Каждый метод составления отчета представляетнеобходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потокиденег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовыхресурсах компании, их движении в виде потоков денежных средств.1.4 Контроль за денежными потоками
Контроль за денежными потоками (порядкомобразования, хранения и использования денежных средств) является важнейшейзадачей бухгалтерии организации независимо от ее организационно-правовой формы,сферы деятельности и отраслевой принадлежности. Контроль осуществляют путеминвентаризации кассы, проверки целевого использования денежных потоков,соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины. Инвентаризация кассыпроводится в сроки, установленные руководителем организации, как правило, нереже одного раза в квартал. До проверки кассовой наличности кассир долженвывести в кассовой книге остаток денежных средств. Если кассовая книга ведетсяавтоматизировано, то при ревизии кассы проверяется правильность работыпрограммных средств обработки кассовых документов. Ревизия кассы обязательнапри смене кассиров по любой причине: болезнь, отпуск, увольнение. Ревизияпроводится комиссией, назначаемой руководителем предприятия.
Инвентаризация состоит в полномполистном пересчете денежной наличности, денежных документов и проверке другихценностей, находящихся в кассе. Результаты пересчета оформляются актом, формакоторого определена Порядком ведения кассовых операций. Акт составляется в двухэкземплярах и подписывается ревизионной комиссией и кассиром. Один экземпляракта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у кассира. Досоставления акта у кассира отбирается расписка о том, что к началу проведенияревизии все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все денежныесредства, поступившие на ответственность кассира, оприходованы, а выбывшиесписаны в расход. По окончании пересчета зафиксированный в акте остатокденежной наличности в кассе сверяется с данными кассовой книги. Кассир долженписьменно подтвердить, что денежные средства, перечисленные в акте, находятсяна его ответственном хранении, а в случае обнаружения излишков или недостачпредставить письменные объяснения.
При выявлении расхожденийфактического наличия ценностей в кассе с данными учета руководитель предприятияобязан вынести решение об их списании. Выявленные излишки подлежат зачислению вдоход предприятия и приходуются по дебету счета 50 «Касса» с кредитасчета 91/1 «Прочие доходы». Выявленные недостачи списываются в дебетсчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 50«Касса». Если недостача произошла по вине кассира, то на основаниидоговора о полной материальной ответственности, заключенного с ним, кассиробязан ее возместить. Поэтому недостачи по вине кассира списываются с кредитасчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73/2«Расчеты по возмещению материального ущерба». При отсутствии вдействиях кассира вины, например в случае ограбления, кражи со взломом и т.п.,недостача списывается в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».
Инвентаризация денежных средствна счетах в банках и денежных переводов проводится путем сверки данных учетапредприятия и обслуживающих его банков. В отличие от сверки других расчетовпредприятия, в которой при выявлении расхождений разрешается оставлять сальдо,вытекающее из учета предприятия, игнорируя данные его корреспондентов, сальдопо банковским счетам должно быть согласовано с банком. Эта особенностьроссийского учета вытекает из правила, в соответствии с которым все записи побанковским счетам проводятся предприятием не по данным собственного учета илисобственных документов, а на основании банковской выписки. Оставление набалансе не урегулированных с банком сальдо не допускается. Обычно при проведенииинвентаризации ограничиваются сверкой бухгалтерских регистров предприятия сбанковскими выписками. Это может привести к ошибкам в бухгалтерском учете, таккак в выписке могут содержаться ошибки, банком могут быть открыты счета, покоторым не представлялись выписки, банк мог выдавать в течение года кредиты иобеспечения, которые также нуждаются в сверке. Поэтому помимо сверок свыписками необходимо направлять в банк письмо с просьбой указать все остатки иобороты по всем счетам, открытым предприятию и по его поручению, выданные ипогашенные кредиты, на-
Результаты инвентаризациирасчетов между организациями также оформляются актом. В акте необходимопривести перечень проинвентаризированных счетов, указать суммы выявленнойнесогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов,суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковойдавности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации взаиморасчетовприлагается справка с указанием организаций — дебиторов и кредиторов, суммзадолженности, того, за что она числится, с какого времени и на основании какихдокументов. По суммам дебиторской задолженности с истекшим сроком исковойдавности указываются обстоятельства ее возникновения и лица, виновные в этом.
При внешней, в том численалоговой, проверке денежных средств на расчетных и валютных счетах, преждевсего, устанавливают количество открытых расчетных и валютных счетов в банках иих регистрацию в налоговой инспекции. Операции, связанные с денежными средствамина счетах, аккредитивах, чековых книжках, проверяют по первичным документам,бухгалтерским записям и выпискам банков. При контроле выписок банка обращаетсявнимание на правильность начального и конечного сальдо и оборотов по счетам, ихсоответствие записям в учетных регистрах. Особое внимание уделяют проверкесвоевременности поступления в кассу наличных денег, полученных со счетов вбанках. Это обеспечивается путем сопоставления выписок банка с корешками чеков,остающихся в чековых книжках, и с записями в кассовой книге.
2. Учет движения денежных средств в ООО «ТАИР-ДОН»2.1 Организационно-экономическая характеристикаобъекта исследования
Общество с ограниченнойответственностью «Таир-Дон» действует в соответствии сзаконодательством Российской Федерации и является коммерческой организацией. Обществозарегистрировано Регистрационной палатой Администрации г. Ростова-на-Дону, Рег.№3696-РП от 01.11.2000г. ООО «Таир-Дон» считается юридическим лицом смомента его государственной регистрации. ООО «Таир-Дон» являетсясубъектом малого предпринимательства по законодательству РФ с численностьюработающих не более 50-ти человек. Общество обладает обособленным имуществом,имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке на территории РФ., а т. ж.круглую печать содержащую его полное фирменное наименование на русском языке иуказание на его место нахождения, штампы и бланки со своим фирменнымнаименованием.
Участником Общества является: ГражданинРоссийской Федерации Пищулин Александр Владимирович (паспорт 6003 760473 выданОВД Первомайского района г. Ростова-на-Дону 03.04.2003г., зарегистрирован: г. Ростов-на-Дону,ул. Туполева, д.5, кв.130). Общество создано с целью осуществления деятельностив соответствии с действующим законодательством РФ, и направленной намаксимальное использование материальных, интеллектуальных, организационных ифинансовых возможностей его участников для получения прибыли.
Основной целью деятельностиобщества является получение прибыли. Общество осуществляет следующие видыдеятельности: организация и осуществление оптовой и розничной торговли продовольственнымии промышленными товарами; торгово-закупочная деятельность организацией оптовойи розничной торговли; транспортные услуги и любые другие виды деятельности незапрещенные законодательством РФ.
Отношения ООО «Таир-Дон»с третьими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственнойдеятельности строятся на основе заключаемых договоров (контрактов). Обществосвободно в выборе предмета договора (контракта), определении обязательств,любых других условий хозяйственных взаимоотношений, если они не противоречатдействующему законодательству РФ.
Расчеты между ООО «Таир-Дон»и его контрагентами производятся как в безналичной, так и в наличной форме, всоответствии с действующим законодательством РФ. Общество самостоятельноразрабатывает и утверждает планы своей деятельности, исходя из имеющегосяспроса на продукцию, самостоятельно разрабатывает и утверждает финансовыепланы, в которых отражаются доходы и расходы Общества.
/>
Во главе ООО «Таир-Дон»” стоит директор. В его подчинениизаместители директора и главный бухгалтер. Бухгалтерией управляет главныйбухгалтер, в подчинении бухгалтер-кассир (рис.2.1).
Рис.2.1 Схема структурыуправления в ООО «Таир-Дон»”
Руководство текущейдеятельностью и организацию выполнения решений Участника осуществляет Директор,который является единоличным исполнительным органом ООО «Таир-Дон». ДиректорООО «Таир-Дон» несет ответственность за организацию бухгалтерскогоучета, а главный бухгалтер за формирование и своевременное представление полнойи достоверной бухгалтерской информации о деятельности организации, егоимущественном положении, доходах и расходах. Рассмотрим основные экономическиепоказатели ООО «Таир-Дон» за 2006-2008гг.
Таблица 2.1
Основные экономическиепоказатели ООО «Таир-Дон» за 2006-2008гг. Показатели Ед. изм. 2006 2007 2008
2007 в%
к 2006 2008 в% к 2006 2007 1. Выручка от реализации продукции тыс. руб. 38997 47843 55867 122,7 143,3 116,8 2. Себестоимость реализованной продукции тыс. руб. 27655 31562 35455 114,1 128,2 112,3 3. Коммерческие расходы тыс. руб. 9641 13237 16523 137,3 171,4 124,8 4. Прибыль от продаж тыс. руб. 1701 3044 3889 179 228,6 127,8 5. Среднесписочная численность работников чел. 16 16 17 100 106,3 106,3 6. Товарооборот на 1 работника тыс. руб. 2437,3 2990,2 3286,3 122,7 134,8 109,9 7. Фонд оплаты труда (год) тыс. руб. 1036,9 1135,8 1803,7 109,5 174 158,8 8. Среднемесячная заработная плата на 1 работника руб. 5400 5900 8840 109,3 163,7 149,8 9. Среднегодовая стоимость основных фондов тыс. руб. 427,5 503,6 1003,2 117,8 234,7 199,2 10. Прибыль до налогообложения тыс. руб. 237 1244 1347 524,9 568,4 108,3 11. Чистая прибыль тыс. руб. 127 747 848 588,2 667,7 113,5 12. Рентабельность продаж % 0,003 0,016 0,015 х х х
Показатели финансовыхрезультатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования. В ООО «Таир-Дон»товарооборот реализованной продукции за анализируемый период увеличился на 16870тыс. руб. или на 143,3% — это говорит о том, что данная организация измениластруктуру и ассортимент реализуемой продукции, увеличила клиентскую базу,увеличила уровень цен, уменьшила себестоимость реализуемой продукции. Доказательствомэтому является показатель чистой прибыли организации, который является основнымисточником ее формирования. В 2008г. он составил 848 тыс. руб., что на 721 тыс.руб. больше показателя 2006г., или на 667,7%. В течение года организациярасходует прибыль прошлых лет.
Рентабельность бизнеса — этоконечный результат действия целого ряда управленческих решений и структурыорганизации. Коэффициенты рентабельности показывают влияние эффективностиуправления активами и задолженностью на результаты деятельности организации. Рентабельностьпродаж вычисляется путем деления чистой прибыли на величину продаж и показываетдолю прибыли в каждом рубле продаж. В 2006г. показатель рентабельности продажочень низкий — это результат использования ею заемных средств, поскольку чистаяприбыль — это прибыль после выплаты процентов, но в 2007г. он увеличился на 0,013%и составил — 0,016%, а в 2008г. он увеличился 0,012% и составил 0,015%, но посравнению с 2007г. он уменьшился 0,001%.2.2 Учет движения денежных средств в кассе
Согласно действующемузаконодательству ООО «Таир-Дон» самостоятельно распоряжаютсяденежными средствами, находящимися в кассе в виде наличных денег и вучреждениях банков, для осуществления безналичных расчетов. Денежные средства — самая ликвидная часть активов организации, готовая к погашению любых ееобязательств. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборотаактивов организации.
Основными задачамибухгалтерского учета денежных средств в ООО «Таир-Дон» являются: достоверный,своевременный и полный учет этих средств и операций по их движению; контроль заналичием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием; контрольза соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностейболее рационального использования денежных средств; формирование достовернойотчетности о движении денежных средств. В плане счетов ООО «Таир-Дон»для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ей денежных средствнаходящихся в кассе предусмотрен синтетический счет и субсчет: 50 «Касса»,50/1 «Касса организации».
Учет денежных средстврегламентируется следующими основными нормативными документами: Порядкомведения кассовых операций в Российской Федерации [15]; Положением обезналичных расчетах в Российской Федерации [16]. Чтобы проводить операции сналичными денежными средствами согласно п.3 Порядка ведения кассовых операций вРоссийской Федерации утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993№ 40 (далее — Порядок) ООО «Таир-Дон» имеет кассу и ведет кассовуюкнигу по унифицированной форме № КО-4 утвержденной Постановлением ГоскомстатаРоссии от 18.08.1998 № 88. На основании п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003№54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»ООО «Таир-Дон» реализует товары (работы, услуги) за наличный расчет сприменением контрольно-кассовой техники модели Меркурий 130Fзарегистрированной в ИФНС Октябрьского района г. Ростова-на-Дону.
Согласно п.5 Порядка ООО «Таир-Дон»может иметь в своей кассе наличные денежные средства только в пределах лимита,установленного ей обслуживающим банком Ростовским филиалом ОАО «Юг-Инвестбанк».Вся сверхлимитная наличность на основании п.6 Порядка подлежит сдаче в банк дляпоследующего зачисления на расчетный счет организации в порядке и срокисогласованные с обслуживающим банком. На основании п.9 Порядка организацияимеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов полученныев банке для выплаты заработной платы работникам не свыше трех рабочих дней,включая день получения денег в банке. По истечении трехдневного срока суммы, неиспользованные по назначению, сдаются в банк.
Лимит кассы утверждается в концегода на следующий календарный год. Чтобы согласовать лимит кассы, ООО «Таир-Дон»представляет в обслуживающий банк два экземпляра расчета, составленного поформе № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы иоформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей вего кассу» (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж). После рассмотрения представленного расчетаРостовский филиал ОАО «Юг-Инвестбанк» принял решение об установленииорганизации 1000рублей лимита кассы, а также о целях, на которые она вправерасходовать наличную выручку. Это решение банка фиксируется на обоихэкземплярах расчета, один из которых банк возвращает организации.
Расчеты наличными деньгами междуюридическими лицами имеют ограничения на основании соответствующих нормативныхдокументов. Сумма расчетов наличными деньгами с физическими лицами неограничена. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами могутпроизводиться в размере, не превышающем 100 000 руб. в рамках одного договора,заключенного между ними. Это установлено в п.1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У«О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличныхденег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуальногопредпринимателя». Максимальный размер платежа в 100 000 руб. по одномудоговору распространяется также на расчеты наличными между юридическим лицом ииндивидуальным предпринимателем, между двумя предпринимателями при условии, чтоэти расчеты связаны с ведением ими предпринимательской деятельности. Например,если общая стоимость товаров, поставляемых по договору между двумяорганизациями, составляет 125 000 руб., оплатить наличными всю стоимость даннойпоставки нельзя (даже с разбивкой этой суммы на несколько платежей в течениенескольких дней). Как минимум 25 000 руб. должны быть перечислены поставщику вбезналичном порядке с расчетного счета. В соответствии с Кодексом РоссийскойФедерации об административных правонарушениях нарушения порядка работы сденежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся восуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверхустановленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассуденежной наличности, накоплении в кассе наличных денег сверх установленныхлимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размереот 4 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 рублей.
Для осуществления кассовыхопераций в штате ООО «Таир-Дон» предусматривается должность кассира. Скассиром заключается договор о полной материальной ответственности, и кассирнесет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассеорганизации. В ООО «Таир-Дон» нет изолированного помещения кассы,предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, чтоявляется нарушением требований по оборудования кассы, которые рассмотрены в п. п.3и 29 Порядка. Касса находится в бухгалтерии. Наличные деньги хранятся в сейфах(несгораемых металлических шкафах). Ключи от сейфов и печати организациихранятся у кассира, а дубликаты ключей — у главного бухгалтера организации. Дляконтроля за деятельностью кассира в организации обязательно проводитсявнезапная ревизия кассы комиссией, назначенной приказом руководителяорганизации. При ревизии полистно проверяются наличные деньги. Выявленные врезультате проверки излишки наличных денег принимаются к учету в составевнереализационных доходов организации. В ООО «Таир-Дон» не проводитсявнезапная ревизия кассы.
Кассовые операции,осуществляемые в организации, оформляются унифицированными формами первичнойучетной документации, утвержденными Госкомстатом России, согласованными сМинфином России и Минэкономики России и введенными в действие с 1 января 1999 г.К ним относятся следующие формы: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», №КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-4 «Кассовая книга». Всепервичные документы заполняются автоматически с использованием программы 1С: Торговля+ Склад, она позволяет исключить ручную обработку данных, преодолеть разрывмежду моментом совершения хозяйственной операции и моментом ее отражения вучете.
Наличные денежные средствапринимаются в кассу организации по приходным кассовым ордерам, подписаннымглавным бухгалтером и кассиром. Взамен принятых наличных выдается квитанция кприходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром,заверенная печатью организации. В специальной строке приходного кассовогоордера указывается основание для принятия денег в кассу. Это могут быть суммызаработной платы, командировочные и другие суммы, полученные кассиром в банкепо чеку; возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованногоаванса на командировочные расходы, выручка и т.д. В документе указывается, откого приняты денежные средства, проставляется номер документа и дата его выписки.Также заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру. Приходные кассовыеордера нумеруются по порядку с 1 января до конца года. В приходном кассовомордере проставляется дата получения денежных средств. В графе «Основание»указывается источник получения наличных денег, принимаемых в кассу, т.е. отражаетсясодержание хозяйственной операции. В графе «Приложение» указываютсяпервичные документы, на основании которых составляются кассовые документы. Например,при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного, ранеевыданного аванса основанием является авансовый отчет. Наличные деньги длязачисления на расчетный счет оформляются объявлением на взнос наличными. Дляполучения наличных денежных средств (в рублях) банк предоставил ООО «Таир-Дон»чековую книжку.
Операции по поступлению наличныхденег в кассу ООО «Таир-Дон» отражаются записями на счетах, например:
В ООО «Таир-Дон» 10декабря 2008г. поступила денежная наличность в размере 70000руб. в кассу срасчетного счета Ростовского филиала ОАО «Юг-Инвестбанк» накомандировочные расходы, на основании чека №БП 4198999 от 10.12.08г. Денежныесредства были оприходованы приходным кассовым ордером №91 от 10.12.08г. (ПРИЛОЖЕНИЕЗ).
Дт 50.1 «Касса организациив руб.»
Кт 51 «Расчетные счета»,70000руб.
В ООО «Таир-Дон» 11 декабря2008г. поступила денежная наличность в кассу от ООО «Донпроминвест», которомубыла реализована продукция по накладной Формы ТОРГ-12 №2986 от 11.12.08г. насумму 1900руб.00коп., в том числе НДС (18%) 289руб.83коп. На основаниинакладной кассиром был выписан приходный кассовый ордер №92 от 11.12.08г. (ПРИЛОЖЕНИЕИ), а квитанция к приходному кассовому ордеру №92 от 11.12.08г. подписаннаяглавным бухгалтером и кассиром и кассовым чеком предоставлен покупателю.
Дт 50.1 «Касса организациив руб.»
Кт 62.1 «Расчеты спокупателями в руб. », 1900руб.
Пищулин А. В.15 декабря 2008г. произвелвозврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу в размере 2750рублей. Кассиромбыл выписан приходный кассовый ордер №95 от 15.12.08г. на сумму 2750,00руб., аквитанция к приходному кассовому ордеру №95 от 15.12.08г. предоставленаПищулину А.В. (ПРИЛОЖЕНИЕ К).
Дт 50.1 «Касса организациив руб.»
Кт 71.1 «Расчеты сподотчетными лицами в руб. », 2750руб.
Наличные деньги выдаются изкассы организации по расходными кассовым ордерам подписанный директором,главным бухгалтером, кассиром и подписи получателя денег. Выдача денежныхсредств из кассы ООО «Таир-Дон» отражается записями на счетахбухгалтерского учета, например:
Накомандировочные расходы Пищулину А.В. из кассы ООО «Таир-Дон» быливыданы денежные средства в размере 12000руб. Кассиром был выписан расходныйкассовый ордер №116 от 11.12.08г. на сумму 12000руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Л). Получательденежных средств в расходном документе прописью указывает сумму, которуюполучил и ставит подпись о получении денег.
Дт 71.1«Расчеты с подотчетными лицами в руб.»
Кт 50.1 «Касса организациив руб. », 12000руб.
Выданазаработная плата работникам организации за вторую половину ноября 2008г. Наосновании платежной ведомости №23 от 01.12.08г. был выписан расходный кассовыйордер №118 от 15.12.08г. на сумму 122589руб.16коп. (ПРИЛОЖЕНИЕ М).
Дт 70«Расчеты по оплате труда»
Кт 50.1 «Касса организациив руб. », 122589руб.16коп.
Расходным кассовым ордером №120от 18.12.08г. была выдана сумма 2000руб. Пищулину А.В. для сдачи депонированнойзаработной платы в Ростовский филиал ОАО «Юг-Инвестбанк» (ПРИЛОЖЕНИЕН).
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 50.1 «Касса организациив руб. », 2000руб.
Прием и выдача денег по кассовымордерам проводиться в день их выписки. Приложенные к ним оправдательныедокументы должны быть погашены штампом или подписью «Оплачено» суказанием даты погашения. При использовании компьютера информация в течениеотчетного месяца накапливается в учетном регистре — оборотной ведомости к счету50 «Касса».
Заработная плата выдаютсякассиром по платежной ведомости, а по истечении трех дней на выданную поведомости сумму кассиром выписывается расходный кассовый ордер. В платежной (расчетно-платежной)ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающейся им суммы, кассиромставится штамп или отметка от руки: «Депонировано». Затемсоставляется реестр депонированных сумм, а в конце платежной (расчетно-платежной)ведомости делается прописью запись о фактически выданных и подлежащихдепонированию суммах, которая скрепляется подписью кассира. Депонированныесуммы сдаются в банк по истечении срока, установленного для выдачи заработнойплаты. Для этого кассир заполняет объявление на взнос наличными, котороесдается в банк вместе с суммой, предназначенной для внесения наличных денег нарасчетный счет. Ему выдается квитанция, заверенная печатью банка, котораяприлагается к расходному кассовому ордеру и является подтверждением сдачи вбанк наличных денежных средств. Для упрощения работы кассира с наличнымиденьгами ООО «Таир-Дон» с 01.10 2009г. перешел на зачислениезаработной платы и отпускных на пластиковые расчетные карты, заключив договор сОАО «Альфа-Банк».
Организация имеет только однукассовую книгу, в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег. Дляобеспечения полной сохранности кассовых документов ООО «Таир-Дон» кассовуюкнигу формирует в программе 1С: Торговля + Склад, листы книги формируются ввиде компьютерного документа «Вкладной лист кассовой книги». Одновременносоздается компьютерный документ «Отчет кассира». Оба документасоставляться к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание ивключают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листовкассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.Во вкладном листе кассовой книги, последнем за каждый месяц, автоматическипечататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а впоследней за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год. Кассирпосле получения распечатки вкладного листа кассовой книги и отчета кассирапроверяет правильность составления указанных документов, подписывает их ипередает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами вбухгалтерию. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается наглавного бухгалтера организации.
Кассовая книга хранится в кассе,а отчет кассира вместе с оправдательными документами передается в бухгалтериюдля записи по счетам синтетического учета. Кассир несет полную материальнуюответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякийпричиненный организации в связи с неправильным их хранением ущерб.
На основании отчета кассира прижурнально-ордерной форме учета составляется журнал-ордер № 1. Записи вжурнале-ордере, открываемом на месяц, производят итогами за день (принезначительном количестве операций по кассе за три-пять дней) на основанииотчетов кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день (несколько дней) покорреспондирующим счетам определяются путем подсчета сумм однородных операций. Налицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 «Касса»(при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с дебетом других счетов. Кассовыеоперации, отраженные по дебету счета 50 «Касса» (при поступленииденег в кассу), записываются в ведомости, помещенной на обратной сторонежурнала-ордера в корреспонденции с кредитом других счетов. В конце месяца вжурнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическимсчетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетныхрегистрах.
2.3 Учет движения денежных средств на расчетномсчете
ООО «Таир-Дон» впроцессе своей деятельности постоянно вступает в расчетные отношения спокупателями и поставщиками. Большинство расчетов с поставщиками и покупателямипроизводится безналичным путем, т.е. путем перечисления денежных средств сосчета плательщика на счет получателя денежных средств, это позволяет сократитьпотребность в наличных деньгах. Безналичные расчеты осуществляются всоответствии с Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичныхрасчетах в Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 №1964-У) (далее Положение 2-П). Денежные средства организации в безналичнойформе находятся на счетах в банках — расчетных, валютных, специальных. Дляхранения денежных средств и операций по расчетам предприятий, имеющихсамостоятельный баланс и наделенных оборотными средствами, в учреждениях банковоткрываются расчетные счета. Расчетный счет представляет собой бессрочный вкладорганизации, так как остаток денежных средств, оставшийся на конец года,переходит на следующий год. Хранение денежных средств на счетах в банках имеетбольшое значение, так как: надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;контролируется использование по целевому назначению; облегчаются и ускоряютсярасчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.
На расчетном счетесосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованнуюпродукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды,получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почтивсе платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашениезадолженности бюджету, и по внебюджетным платежам, получение денег в кассу длявыдачи заработной платы и т.п. ООО «Таир-Дон» имеет один расчетныйсчет в Ростовском филиале ОАО «Юг-Инвестбанк», в который былипредоставлены следующие документы: заявление на открытие счета по специальнойформе; карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтераорганизации с оттиском печати (в двух экземплярах); решение городской (районной)администрации о создании организации; копия утвержденного устава; справки опостановке на учет в налоговой инспекции по месту регистрации; фондесоциального страхования; фонде пенсионного обеспечения; фонде обязательногомедицинского страхования. Распорядителями денежных средств, находящихся нарасчетных счетах, являются директор ООО «Таир-Дон» и главныйбухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производитсясписание денег. В плане счетов ООО «Таир-Дон» для учета операций порасчетному счету предусмотрен синтетический счет 51 «Расчетные счета»,который по отношению к балансу является активным и размещается во второмразделе актива баланса по статье «Денежные средства». По дебету счетаучитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а покредиту — их списание (расходование)
Для оперативности работы с банком,в котором открыт расчетный счет, установлена система Клиент — Банк. Онапозволяет ускорить процесс движения средств на расчетном счете. ООО «Таир-Дон»использует платежное поручение формы 0401060. Платежными поручениямипроизводится перечисление денежных средств: за поставленные товары, выполненныеработы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; длявозврата (размещения) кредитов и займов и уплаты процентов по ним, а также вдругих целях.
Платежным поручением являетсяраспоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевестиопределенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежное поручениеможет быть использовано для предварительной оплаты товаров, работ, услуг. Платежныепоручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счетеплательщика. Помимо расчетов по товарным операциям организация осуществляетрасчеты по нетоварным операциям, связанные только с движением денежных средств,т.е. с погашением задолженности перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами.
Организация в соответствии сусловиями договора периодически получает от банка выписку из расчетного счета одвижении денежных средств на расчетном счете организации, о списании илизачислении определенных сумм с приложенными оправдательными документами, наосновании которых проводилось движение денежных средств. Выписка являетсякопией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетномусчету организации. Выписка содержит следующие реквизиты: номер расчетного счетаорганизации, остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке — входящий остаток; дату предыдущей выписки и остаток на конец дня, в которомпредоставлена выписка. Такой остаток называется исходящим и является входящимостатком в следующей выписке. Для сумм, зачисленных на расчетный счеторганизации или списанных с него, предусмотрены соответствующие колонки. Посколькувыписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счетаорганизации, открываемого ей банком, списывая с расчетного счета сумму всоответствии с распоряжением организации, банк отражает их по дебету счета, азачисляя на расчетный счет — по кредиту. То есть происходит зеркальноеотражение операции, так как банк по отношению к организации является дебитором.
Согласно выпискам из расчетногосчета в бухгалтерии ООО «Таир-Дон» производят записи на счетахбухгалтерского учета (ПРИЛОЖЕНИЕ О), например:
Поступила оплата по счету №5005от 01.12.2008г. за поставленную продукцию от ОАО «Ставропольскийпивоваренный завод» платежное поручение №451 от 25.12.2008г. на сумму1800руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ П).
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62.1 «Расчеты спокупателями в руб. », 1800руб.
Поступил аванс за ремни по счету№5276 от 23.12.08г. от ООО «ПромМаш» платежное поручение №792 от 21.12.2008г.на сумму 8400руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Р).
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62.2 «Авансы полученныев руб. », 8400руб.
За полученный электродвигатель ипреобразователь частоты ООО «Таир-Дон» произвел оплату платежнымпоручением №645 от 25.12.08 ООО «ИТ-Автоматика» по счетам №572 от 03.12.08и №682 от 23.12.08 на сумму 9000руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ С).
Дт 60.1 «Расчеты споставщиками в руб.»
Кт 51 «Расчетные счета»,9000руб.
На основании выставленного счетаООО «Деловые линии» №Р00066242 от 21.12.08 ООО «Таир-Дон» произвелоплату за услуги по организации доставки груза платежным поручением №651 от 25.12.208г.на сумму 500руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Т).
Дт 60.2 «Авансы выданные вруб.»
Кт 51 «Расчетные счета»,500руб.
Ростовский филиал ОАО «Юг-Инвестбанк»списал в безакцептном порядке с расчетного счета ООО «Таир-Дон» платежнымтребованием №5561 от 31.12.2008г. сумму 150рублей за обслуживание расчетногосчета за период с 01.12.2008 по 31.12.2008 согласно договора РКО (ПРИЛОЖЕНИЕ У).
Дт 91.2 «Прочие расходы»
Кт 51 «Расчетные счета»,150руб.
При обработке поступившихвыписок из расчетного счета бухгалтер подшивает к ним оправдательные документы,а в выписке напротив сумм указывает дебетуемые и кредитуемые счета. Операции порасчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка израсчетного счета и приложенных к ним денежно-расчетных документов и заносятся вучетные регистры в соответствии с выбранной формой учета.
Синтетический учетосуществляется в Главной книге, а аналитический учет при журнально-ордернойформе — в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1. Налицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 «Расчетныесчета» (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) вкорреспонденции с дебетом других счетов. На обратной стороне журнала-ордеразаписи производятся по дебету счета 51 «Расчетные счета» (припоступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов.Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываютсяотдельно на каждый расчетный счет.2.4 Учет расчетов на валютных и специальных счетахв банке
На основании законодательных актов,действующих в Российской Федерации, организации независимо от формысобственности и видов деятельности могут вступать в различныевнешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства,импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с инофирмами при наличиисоответствующей лицензии. При этом организации необходимо открыть валютныесчета, количество которых не ограничивается. В соответствии с Инструкцией опорядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческиеи другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций,открывают организациям балансовые валютные счета. Порядок открытия валютногосчета ничем не отличается от порядка открытия расчетного счета. Следуетотметить, что валютные счета могут быть открыты не только в банках РоссийскойФедерации, но и за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределамиРоссии необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков,которые могут отличаться от требований отечественных банков.
Расходы, связанные с открытиемвалютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитыватьбухгалтерской записью дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет2 «Прочие расходы» кредит счета 51 «Расчетные счета». Российскиеорганизации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (какрезиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территорииРоссии, бухгалтерский учет всех валютных операций, независимо от используемыхвалют, ведут в рублях. Обо всех совершенных операциях банк сообщает организациипосредством выписки в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевомэквиваленте.
Для обобщения информации оналичии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетахорганизации, открытых в кредитных организациях на территории РоссийскойФедерации и за ее пределами используют счет 52 «Валютные счета». Подебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счетаорганизации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операциипо валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к нимденежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредитвалютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчетыпо претензиям».
Аналитический учет по счету 52ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежныхсредств в иностранной валюте.
К счету 52 «Валютные счета»открывают следующие субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2«Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом».Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления вполном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащихобязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностраннойвалюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею частивалютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже частивалютной выручки; иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютномрынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида. С кредита счета52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается вдебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (привозвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой онипоступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническимивнешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентамиРоссийской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.). Субсчет52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учетасредств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажиэкспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии свалютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета»отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52,субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которыезачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредитасчета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается вбезналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты со счета 52,субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов,связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, атакже по специальному разрешению Банка России. Валютные счета за рубежомоткрываются организациям, получившим разрешение Центрального банка РоссийскойФедерации на открытие счетов в иностранных банках.
На субсчете 52-3 «Валютныесчета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте навалютных счетах за рубежом.
Банк начисляет и выплачивает процентыпо валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения намеждународном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставкаопределяется на основе ставок по однодневным депозитам на международномвалютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартали уменьшается на 1,5%).
Организации, помимо храненияденежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их надругих счетах в банках, которые используются для целевого назначения. На счете55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежныхсредств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся ваккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), натекущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевогофинансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Счет 55«Специальные счета в банках» по отношению к балансу являетсяактивным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во второмразделе актива баланса. По дебету счета учитывается остаток денежных средств наспециальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту — списание (расходование).Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, котороеможет быть только дебетовым.
Синтетический учет операций поспециальным счетам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Записипо данному счету, как и по счету 51 «Расчетные счета», выполняютсяисключительно по банковским выпискам. Выписки предварительно проверяютсябухгалтером, который контролирует правильность отражения в выписке платежныхдокументов и корректность самой операции (права получателя средств, целиплатежа, соответствие его договору и т.п.). К счету 55 могут быть открытыследующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»;55-3 «Депозитные счета» и др.
Аккредитивная форма расчетовприменяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщикпереводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставкахпродукции производственно-технического назначения и товаров народногопотребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплатуплатежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу послеотгрузки им продукции. Аккредитив — это условное денежное обязательство,принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи впользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующихусловиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвеститакие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основномдоговоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков,получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способизвещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точнаяхарактеристика документов, представляемых получателем средств, и др.). Аккредитивпредназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитиваможет быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.
Выплаты по аккредитивупроизводят в течение срока его действия в банке поставщика в полной суммеаккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов итранспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестрысчетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, какправило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Движение средств, находящихся ваккредитивах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет1 «Аккредитивы».
На основании заявления банку оботкрытии аккредитива на определенную сумму банк списывает с расчетного счетаклиента указанную сумму и аккумулирует ее на специальном счете. На основанииполученной выписки из расчетного счета бухгалтерия делает записи по дебету 55«Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» икредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Расчеты с поставщикомпроводятся только в течение срока действия аккредитива. На основании выписки изспециального счета составляется проводка по дебету счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и кредита счета 55 «Специальные счета вбанках», субсчет 1 «Аккредитивы». По истечении срока действия аккредитивзакрывается. Неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет,с которого она была перечислена. В учете эта операция отражается записью подебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» икредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставляемому организациейаккредитиву.
Расчетный чек содержитписьменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку наперечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателясредств (чекодержателя). Порядок и условия использования чеков в платежномобороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной,другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
При поступлении товаров (оказанииуслуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщикаили подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляетвыписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со днявыписки, для зачисления денег на его расчетный счет.
Депонирование средств при выдачечековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета вбанках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетныесчета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и другихподобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредитасчета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам,выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются насчете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают скредита счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековыекнижки», в дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» илидругих счетов. Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках»,субсчет 2 «Чековые книжки» ведут по каждой полученной чековой книжке.
На счете 55«Специальныесчета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» учитывают движениесредств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечислениеденежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 «Специальные счетав банках» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютныесчета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производятобратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитныесчета» ведут по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55«Специальные счета в банках» учитывают движение обособленнохранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетныхсредств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений отродителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений,аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.
Наличие и движение средств виностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет поданному счету должен обеспечить получение данных о наличии и в аккредитивах,чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
Денежные средства, поступающие вкассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок исроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией сучетом территориального расположения организации, режима работы и спецификидеятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитнойорганизации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовыхотделений. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам илинепосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовымотделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств научет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассыили почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручкиинкассаторам или другие подобные документы.
Суммы наличных денежных средств,сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям,списывают в дебет счета 57 «Переводы в пути» с кредита счета 50«Касса». С кредита счета 57 «Переводы в пути» денежные средствасписывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка)или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). Движениеденежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57обособленно.
Данный вопрос рассмотрентеоретически, так как в ООО «Таир-Дон» отсутствуют валютный испециальные счета в банках.
3. Анализ движения денежных средств в ООО «ТАИР-ДОН»3.1 Цель и задачи анализа в управлении денежнымисредствами организации
Для оценки эффективностииспользования денежных средств организации следует установить цель и задачиуправления их потоками (таблица 3.1).
/> Цель анализа денежныхпотоков— получение необходимого объема их параметров, дающихобъективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления ирасходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных исубъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменениеденежных потоков. Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельностиорганизации признается обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Цельанализа денежных средств — получение необходимого объема их параметров, дающихобъективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления ирасходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешнихи внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежныхпотоков.
К задачам анализа денежныхсредств организации относятся: оценка оптимальности объемов денежных потоковорганизации; оценка оптимальности денежных потоков по видам хозяйственнойдеятельности; оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;оценка динамики потоков денежных средств; выявление и измерение влиянияразличных факторов на формирование денежных потоков; выявление и оценкарезервов улучшения использования денежных средств; разработка предложений пореализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Таблица 3.1
Цель и задачи управленияденежными потокамиЦель управления денежными потоками Основные задачи управления денежными потоками Обеспечение максимальной эффективности деятельности компании в текущем и перспективном периоде
Формирование достаточного объема денежных ресурсов в соответствии с потребностями хозяйственной деятельности.
Оптимизация распределения сформированного объема денежных ресурсов по видам деятельности и направлениям использования.
Обеспечение высокого уровня финансовой устойчивости организации в процессе ее развития.
Поддержание постоянной платежеспособности.
Максимизация чистого денежного потока, обеспечивающая заданные темпы экономического развития на условиях самофинансирования.
Обеспечение минимизации потерь стоимости денежных средств в процессе их использования.
В мировой практике учета большоевнимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано стем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступленийи выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни былапричина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть оченьсерьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать ианализировать ее движение.
Большинство видов хозяйственныхопераций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытиемденежных средств. В основе реализации практически любого управленческогорешения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решенийотносится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотныхактивов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции,товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых дляобслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов иотчислений. Денежные средства используются, как правило, и на затратыкапитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные инаучные исследования, финансовые вложения и т.п.
Для осуществления нормальнойжизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежныхсредств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельностиорганизации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности,убыточности и даже прекращению функционирования организации в качествехозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметьотрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, невовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.
Кроме того, на реальнуюстоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобыпринимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежныхсредств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельностируководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежныхсредств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценкаденежных потоков организации.
Важная роль анализа денежныхпотоков, создающего основу для формирования эффективной политики и принятияуправленческих решений руководством организации, обусловлена рядом причин: денежныепотоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектахдеятельности; оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивостьи платежеспособность организации; эффективное управление денежными потокамисокращает потребность организации в привлечении заемного капитала; рациональноеиспользование высвободившихся денежных средств в результате оптимизацииденежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручкиот продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов.
Одно из главных направленийанализа денежных потоков — обоснование степени достаточности (недостаточности) формированияобъема денежной массы в целом, а также по видам деятельности,сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему иво времени. Наряду с анализом денежных потоков в целом по организациицелесообразно его проведение по отдельным структурным подразделениям («центрамответственности»).
Анализ денежных средств даетвозможность сделать выводы о том: в каких размерах и из каких источниковполучены денежные средства организации и каковы основные направления ихрасходования; какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступленияденежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степенирасходовались эти средства; возможно ли в результате текущей деятельностиобеспечить обязательства организации поступлением денежных средств; способна лиорганизация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам; позволяетли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность; за счеткаких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционнуюдеятельность; какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притокаденежных средств за период.
Денежный поток — это денежныесредства, получаемые предприятием от всех видов деятельности и расходуемые наобеспечение дальнейшей деятельности. Главным фактором формирования денежногопотока является оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции.Исходные показатели для расчета денежных поступлений — это выручка и прибыль отпродаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценкифинансового состояния предприятия. Однако она была бы неполной, если быотсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результатепродаж.
В конечном счете, именно наличиеили отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия;превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложенияденег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь ввиду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежныхсредств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.
Денежные потоки бывают двухвидов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражаютпоступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) — выбытие илирасходование денег предприятием. Перевод денег из кассы на расчетный счет иподобные ему внутренние перемещения денег не рассматриваются в качестведенежных потоков. Важнейшим условием возникновения денежного потока являетсяпересечение им условной «границы» предприятия. Разница между валовымипритоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называетсячистым денежным потоком. Он также может быть положительным или отрицательным (притокомили оттоком).
В отличие от прибыли и издержекденежные потоки имеют конкретный характер. Если показатель бухгалтерскойприбыли базируется на многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден — достаточно сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждаетсябанковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величинучистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или хозяйственнаяоперация оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и направленностиденежных потоков, порождаемых активом или операцией.
Получение предприятием денежныхсредств — не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученныеденежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающихбесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средствобеспечивает текущую платежеспособность. Увеличение или уменьшение балансовогоостатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит отпроизошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличениестоимости любых статей активов (кроме денежных средств) — причина уменьшенияденежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источниковфинансирования — фактор увеличения остатков денежных средств. Разность междупоступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет баланс остаткаденежных средств на конец периода.
Группировка денежных потоковпредприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетнойинформации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именноисточники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие — потребляютих в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистыйденежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетномпериоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако кдостижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельностьможет принести значительный чистый приток наличности, который предприятиеиспользует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположнаяситуация — реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самымперекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последнийвариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источникомденежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а нераспродажа имущества. Деление денежных потоков на операционную, инвестиционнуюи финансовую составляющие обусловлено исключительно потребностями финансовогоменеджмента.
3.2 Оценка денежных потоков от текущей,инвестиционной и финансовой деятельности организации
В мировой учетно-аналитическойпрактике важное значение придается анализу и прогнозу движения денежных средств.Это обусловлено тем, что многие компании периодически испытывают затруднение сналичностью, которые возникают из-за объективной неравномерностью поступления ивыплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Последствия подобныхдисбалансов крайне негативно отражаются на деятельности предприятия, в связи счем необходимо планировать денежную наличность и анализировать её движение. Взарубежной практике для этих целей составляют карту прогноза денежнойналичности, которая позволяет постоянно контролировать все статьи дохода ирасхода фирмы.
Международным стандартомбухгалтерского учета № 7 «Отчеты о движении денежных средств» рекомендованосоставление отчета об изменениях финансового положения предприятия. Цель этогоотчета раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценитьсинхронность поступлений и платежей, увязать величину полученного финансовогорезультата с состоянием денежных средств, выделить и проанализировать всенаправления поступлений и выбытия денежных средств. Направление движенияденежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности: текущей;инвестиционной; финансовой.
В отечественной практике учета иотчетности данное движение денежных средств предприятия отражают в отчете одвижении денежных средств Форма №4. Его анализ включает все сферы деятельностипредприятия: текущую, инвестиционную, финансовую. В каждом разделе отдельноприводится данное поступление средств и об расходовании по каждой статье, наосновании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периодакак алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений запериод. Расчеты из формы № 4 приведены в таблице 3.2
Таблица 3.2
Анализ движенияденежных средств по видам деятельности ООО «Таир-Дон» за 2007-2008 гг.(тыс. руб.) Виды деятельности 2008 год 2007 год Абсолютное отклонение (+,-) Остаток денежных средств на начало года 471 301 +170 Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от текущей деятельности 1501 1438 + 63 Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от инвестиционной деятельности – – – Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от финансовой деятельности – – – Остаток денежных средств на конец года 1972 1739 + 233
Поступление денежных средств потекущей деятельности выражается в величинах оплаченной выручки от продажитоваров, продукции, работ, услуг и авансов, полученных от покупателей (заказчиков).Расходы денежных средств по текущей деятельности складываются из оплатытоваров, отчислений на социальные нужды (во внебюджетные фонды), подотчетныхсумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных налогов иавансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам, оплаты процентов пополученным кредитам и займам, использованным на нужды текущей деятельности.
Поступление денежных средств поинвестиционной деятельности состоят из оплаченной выручки от продажи основныхсредств и иного имущества, дивидендов и процентов по долгосрочным финансовымвложениям, поступлений в связи с выпуском облигаций и других ценных бумагдолгосрочного характера и т.п. Расходы денежных средств по инвестиционнойдеятельности имеют место в связи с приобретением основных средств инематериальных активов, оплатой долевого участия в строительстве и прочимикапитальными вложениями, приобретением долгосрочных ценных бумаг иосуществления долгосрочных финансовых вложений, выплатой дивидендов и процентовпо выпущенным акциям и другим долгосрочным ценным бумагам. При проведениианализа используется схема, аналогичная схема анализа показателей поступления ирасхода денежных средств по текущей деятельности. Поступления денежных средствпо финансовой деятельности сводятся к поступлению в связи с выпускомкраткосрочных ценных бумаг, поступлениям от продажи ранее приобретенных ценныхбумаг, получения кредитов и займов и т.п.
Расходы денежных средств пофинансовой деятельности складываются из приобретения краткосрочных ценныхбумаг, возвратов кредитов и займов и т.д. При проведении анализа вначалеоценивается общая финансовая ситуация и определяются факторы, влияющие наизменение остатка денежных средств по видам деятельности.
Главная цель анализа движенияденежных средств — оценить способность предприятия генерировать денежныесредства в разрезе и в сроки, необходимые для осуществления планируемыхрасходов. Как видно из таблицы (3.2) денежные средства организация получаеттолько от текущей деятельности, при этом в отчетном году и основнаядеятельность ООО «Таир-Дон» генерировала положительный денежный поток.Таким образом, чистые денежные средства в анализируемом периоде характеризуютсяв положительной динамике на 63 тыс. руб. В связи с этим остатки денежныхсредств увеличились на 233 тыс. руб., составив на конец 2008 г. — 1972 тыс. руб.
Затем анализируется структурапоступлений и расходов денежных средств по текущей деятельности и ее динамиказа отчетный период по сравнению с предыдущим периодом (аналогичным периодомпредыдущего года), а также динамика факторов, в наибольшей степени повлиявшихна поступления и расходы денежных средств. Аналогично текущей и инвестиционнойдеятельности первым шагом анализа является изучения общей картины факторов,влияющих на изменения остатка денежных средств за счет финансовой деятельности.Затем исследуется детализированная структура поступлений и расходов денежныхсредств по финансовой деятельности и ее динамика за отчетный период посравнению с предыдущим периодом (аналогичным периодом предыдущего года). Наэтой основе определяются факторы, влияние которых на эти показатели в отчетномпериоде было приоритетным.
Следующим этапом анализаявляется анализ структуры показателей движения денежных средств. Отразим даннуюструктуру движения денежных средств в соответствующих моделях
∆+ d= ∆ + dтек + ∆+dфин+ ∆ + dинв; (3.1)
∆ — d= ∆ — dтек + ∆ + dфин + ∆ — dинв,(3.2)
где ∆ + dтек,∆ — dтек — поступление и расходденежных средств по текущей деятельности;
∆+dфин,∆+dфин — поступление и расход денежныхсредств по финансовой деятельности;
∆ + dинв,∆ — dинв — поступление и расходденежных средств по инвестиционной деятельности.
В аналитических таблицах движениеденежных средств в отчетном периоде сравнивается с движением денежных средств впредыдущем периоде (аналогичном периоде прошлого года), производится оценкадинамики поступлений и расходов денежных средств, их структурный анализ вразрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В практике финансового анализапринято называть притоком положительное изменение денежных средств (∆d=∆+ d — ∆ — d >0) и оттоком — отрицательное изменение денежных средств(∆d=∆+d-∆-d
В мировой практике известны дваметода формирования и анализа отчета о движении денежных средств: прямой метод- предполагает использование, учетных данных об оборотах по статьям денежныхсредств, т.е. раскрывает информацию о поступлении и расходовании денежныхсредств в разрезе различных видов деятельности. Однако этот метод не раскрываетвзаимосвязи полученного конечного финансового результата (чистой прибыли илиубытка) и изменения денежных средств (чистого денежного потока) организации; косвенныйметод — предполагает использование данных не только статей денежных средств, нои всех остальных статей активов и пассивов, изменение которых влияет нафинансовые потоки организации. Оба метода используются при формировании Отчетао движении денежных средств по текущей деятельности. Денежные потоки отинвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Разница междуними состоит в различной последовательности процедур определения величиныпотока денежных средств в результате текущей деятельности.
Прямой метод основывается наисчислении притока (выручка от продажи продукции, работы услуг, авансыполученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученныхкраткосрочных займов и др.) и денежных средств, т.е. исходным элементомявляется выручка.
В российской практике форма № 4для внешних пользователей формируется на основе прямого метода, а для внутреннегоуправления может быть использован косвенный. Методика анализа движения денежныхсредств прямым методом достаточно проста. С учетом новых информационныхвозможностей формы № 4можно выделить следующие его важнейшиенаправления:
горизонтальный анализ, припроведении которого следует рассчитать и оценить абсолютные изменения и темпыроста остатков денежных средств на конец периода по сравнению с его началом задва года (предыдущий и отчетный). Кроме того, по каждой статье поступления ирасходования денежных средств в разрезе каждого вида деятельности оцениваетсядинамика их притока и оттока. Новая форма Отчета о движении денежных средствпозволяет также рассчитать и проанализировать изменение по сравнению спредыдущим годом чистого денежного потока по каждому виду деятельности;
вертикальный анализ, включающий:
расчет и анализ в динамикеудельных весов чистых денежных потоков каждого вида деятельности в общей еговеличине в целом по всей организации,
анализ структуры поступления ивыбытия денежных средств по каждому виду деятельности за два периода.
Притоками денежных средств оттекущей деятельностиорганизации являются: денежные поступления отпродажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также в видеавансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления(включая возврат средств от поставщиков, подотчетных лиц, из бюджета, суммы,полученные по решению суда, поступления от страховых компаний, комиссионные и др.).
Оттоками по текущей деятельностиявляются денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров,работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; оплату труда работниковорганизации; расчеты с бюджетом по налогам и сборам; отчисления во внебюджетныефонды; выплату дивидендов собственникам, процентов по полученным кредитам изаймам, размещенным облигациям и другим ценным бумагам; прочие выплаты, включаявыдачу средств подотчетным лицам, перечисления страховым компаниям и др.
В ходе анализа следуетрассмотреть структуру (процентное соотношение) поступления денежных средств запериод. В результате структурного анализа выяснится, какой вид деятельностивызвал преобладающие поступления денежных средств и для какого видадеятельности в основном расходовались денежные средства. Для этого проведеманализ денежных средств данного предприятия прямым методом (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф). Данныетаблицы (3.3) позволяют судить о том, что приток денежных средств по текущейдеятельности организации в 2008 г. составил 72283 тыс. руб., больше оттокаденежных средств по текущей деятельности на 1501 тыс. руб. или на 2 процента. Такимобразом, основная деятельность в отчетном периоде генерирует положительныйденежный поток, который позволяет предприятию осуществлять финансовые иинвестиционные вложения, что заслуживает положительной оценки. Каксвидетельствуют данные таблицы 3.3 притоком по текущей деятельности ООО «Таир-Дон»является в первую очередь средства, полученные от покупателей, заказчиков — 87,83%,а также прочие поступления — 12,17%; оттоком — оплата приобретенных товаров,работ, услуг — 80,04%, оплата труда — 2,05%, расчеты с бюджетом по налогам исборам — 4,32% и прочие расходы — 13,59%.
Проведем следующий анализ поденежным средствам от текущей деятельности организации ООО «Таир-Дон»за год и сведем полученные результаты в таблицу 3.4 (ПРИЛОЖЕНИЕ Х). В колонках6, 7 таблицы 3.4 записаны показатели горизонтального анализа. Сумма поступившихденежных средств составила 72 283 тыс. руб. Из них 100% приходится на текущуюдеятельность, 0% — на инвестиционную и 0% — на финансовую. Отток денежныхсредств организации в отчетном периоде составил 70 782 тыс. руб. Из них 100% — этосредства, приходящиеся на текущую деятельность, 0% — на инвестиционную и 0% — нафинансовую. В колонках 3, 5 записаны данные вертикального анализа. Из всейпоступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный весприходится на выручку от продажи работ, товаров, услуг — 87,83%. Точно так жеанализируется отток денежных средств организации. Наибольший удельный весприходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иныхоборотных активов — 80,04%.
Положительным моментом вдвижении денежных средств организации является превышение притока средств надих оттоком на 233 тыс. руб. (1972-1739). Это является финансовой стабильностью.Анализ показывает также, что в организации сложилась нормальная ситуация, когдаприток средств от текущей и инвестиционной деятельности превысил отток денежныхсредств. Необходимым условием финансовой стабильности является такоесоотношение притока и оттока средств в рамках текущей деятельности, котороеобеспечивает увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществленияинвестиций. Главным недостатком прямого метода анализа движения денежныхсредств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансовогорезультата и изменения денежных средств на счетах организации.
Величина притока денежныхсредств в анализируемой организации существенным образом отличается от суммыполученной прибыли. Как следует из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»(приложение В), анализируемая организация получила прибыль от продаж в размере3889 тыс. руб., а чистая прибыль составила у нее 848 тыс. руб. В то же времяденежные средства организации увеличились за исследуемый период на 233 тыс. руб.,и тому есть несколько причин:
Прибыль (убыток), отражаемая вформе № 2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета,согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в которомони были начислены (независимо от реального движения денежных средств). На еевеличину влияют:
а) наличие расходов будущихпериодов;
б) наличие отложенных платежей, т.е.начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттокаденежных средств нет;
в) расходы текущие и капитальные.
Текущие расходы напрямуюотносятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительноговремени (амортизация), но именно они сопровождаются значительным оттокомденежных средств.
Источником увеличения денежныхсредств может быть не только прибыль, но и заемные средства.
Приобретение активовдолгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняетфинансовый результат.
На величину финансовогорезультата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежныхсредств (амортизация).
Изменения в составе собственногооборотного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит кдополнительному оттоку денежных средств, а сокращение — к их притоку.
Деятельность организации,накапливающей запасы ТМЦ, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств,однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы),величина финансового результата не изменится.
6) Наличие кредиторскойзадолженности позволяет организации использовать запасы, которые еще неоплачены.
Бухгалтер, в чьи функции входитзадача обеспечить руководство организации информацией о наличии и движенииденежных средств, должен быть в состоянии объяснить причину расхождения размераприбыли и изменения денежных средств. С этой целью проводится анализ движения денежныхсредств косвенным методом.
Косвенный метод основывается наопределении и учете операций, связанных с движением денежных средств, ипоследовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом расчетаявляется прибыль. Для анализа кроме формы № 1 «Бухгалтерский баланс»(приложение Б), формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» привлекаетсяформа № 5 «Приложение к балансу предприятия» и данные главной книги. Спомощью этих источников определяется движение денежных средств в рамках текущей,инвестиционной и финансовой деятельности.
Анализ движения денежных средствпрямым методом позволяет детально раскрыть движение денежных средств на счетахбухгалтерского учета и сделать выводы относительно достаточности илинедостаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а такжеосуществления инвестиционной деятельности. Однако прямой метод не показываетвзаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежныхсредств на счетах предприятия. Для этого используется косвенный метод, сутькоторого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежныхсредств. При этом исходя из того, что в деятельности каждого предприятияимеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов,которые уменьшают или увеличивают прибыль предприятия, не затрагивая величиныего денежных средств. Поэтому в процессе анализа производят корректировкувеличину чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные соттоком денежных средств и статьи доходов, не сопровождающиеся их поступлением,не влияли на величину чистой прибыли.
Анализ движения денежных средствкосвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активови их источников по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Затемоценивают, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились насостоянии денежных средств предприятия и чистой прибыли. При анализевзаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средствследует учитывать возможность отражения в доходах, учтенные ранее, реальногопоступления денежных средств.
Начисление амортизации не влияетна отток денежных средств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшениеприбыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, дляполучения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должнабыть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, ноне влияют на движение денежных средств. Если имеет место увеличениепроизводственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше навеличину суммы расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимостиреализованной продукции, прибыль также будет завышена на эту величину и должнабыть скорректирована, т.е. уменьшена.
Прирост производственных запасовследует вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение — прибавить к чистойприбыли, так как мы завышаем на эту величину сумму оттока денежных средств, т.е.занижаем прибыль. На самом деле прирост производственных запасов не влечет засобой увеличения денежных средств в такой же степени, что и прирост прибыли. Алгоритмработы с отчетом о движении денежных средств следующий — в сфере текущейдеятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи: прибавляетсяк чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличениерасходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов,увеличение задолженности по уплате налога; вычитаются: прибыль от продажиценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МПЗ, уменьшение счетов коплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.
В разделе инвестиционнойдеятельности: прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротныхактивов; вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов. Всфере финансовой деятельности: прибавляется: эмиссия обычных акций; вычитаются:погашение облигаций и выплата дивидендов.
Факторами изменения прибылиявляются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объемапродажи в кредит, начисление налогов и дивидендов и др. Отчетная прибылькорректируется также на величину поправок, не отражающих движения денежныхсредств: амортизация основных средств и нематериальных активов; убыток отреализации основных средств и нематериальных активов; прибыль от реализацииосновных средств; затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторскиеработы.
Анализ движения денежных средствдает возможность оценить: в каком объеме и из каких источников были полученыпоступившие денежные средства, каковы направления их использования; достаточноли собственных средств организации для инвестиционной деятельности; в состояниили организация расплатиться по своим текущим обязательствам; достаточно липолученной прибыли для обслуживания текущей деятельности; чем объясняютсярасхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности ООО«Таир-Дон»
Одной из главных задач анализаликвидности баланса является оценка платежеспособности предприятия, т.е. способностисвоевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидностьбаланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия егоактивами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашенияобязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов,которая определяется как величина, обратная времени, необходимому дляпревращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется дляпревращения их в деньги, тем выше их ликвидность. Анализ ликвидности балансазаключается в сравнении средств по активу, расположенных в порядке убыванияликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам ихпогашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степениликвидности, т.е. скорости превращения их в денежные средства, активыпредприятия разделяются на следующие группы:
А1. Наиболее ликвидные активы. Кним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочныефинансовые вложения (ценные бумаги). Эта группа активов рассчитывается такимобразом:
А1 = Денежные средства +Краткосрочные финансовые вложения.
А1 = стр.260 + стр.250 (3.3)
А2. Быстро реализуемые активы. Дебиторскаязадолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты.
А2 = Краткосрочная дебиторскаязадолженность.
А2 = стр.240 (3.4)
А3. Медленно реализуемые активы.К ним относятся статьи раздела II актива баланса,включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность,платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ипрочие оборотные активы.
А3 = Запасы + НДС + Долгосрочнаядебиторская задолженность +
+ Прочие оборотные активы.
А3 = стр.210 + стр.220 + стр.230+ стр.270 (3.5)
А4. Трудно реализуемые активы. Кним относятся статьи раздела I актива баланса — внеоборотные активы.
А4 = стр. 190 (3.6)
Пассивы баланса группируются постепени срочности их погашения (оплаты) следующим образом:
П1. Наиболее срочныеобязательства. К ним относится кредиторская задолженность.
П1 = стр.620 (3.7)
П2. Краткосрочные пассивы. Кэтой группе относятся краткосрочные займы и кредиты, задолженность передучастниками (учредителями) по выплате доходов, прочие краткосрочныеобязательства.
П2 = стр.610 + стр.630 + стр.660(3.8)
П3. Долгосрочные пассивы. Вкачестве долгосрочных пассивов выступают долгосрочные заемные средства — итограздела IV пассива баланса и статьи из раздела V пассива баланса — доходы будущих периодов, резервыпредстоящих расходов.
П3 = стр.590 + стр.640 + стр.650(3.9)
П4. Постоянные пассивы илиУстойчивые пассивы. К ним относятся все статьи раздела IIIпассива баланса — «Капитал и резервы».
П4 = стр.490 (3.10)
Сумма групп П1 и П2 составляетпоказатель «текущие обязательства».2006 год 2007 год 2008 год А1 ≤ П1 А1 ≤ П1 А1 ≤ П1 А2 ≥ П2 А2 ≥ П2 А2 ≥ П2 А3 ≥ П3 А3 ≥ П3 А3 ≥ П3 А4 ≤ П4 А4 ≤ П4 А4 ≤ П4
Для определения ликвидностибаланса следует попарно сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.
В 2006, 2007, 2008 годах невыполняются первое неравенство в данной системе, т.е. внешние обязательствапревысили текущие активы организации, поэтому ликвидность баланса в большей илименьшей степени отличается от абсолютной. Выполнение четвертого неравенствасвидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости — наличия у предприятия оборотных средств.
При этом недостаток средств поодной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостнойоценке. В реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить болееликвидные.
Сопоставление ликвидных средстви обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
1) текущая ликвидность — показатель, свидетельствующий о платежеспособности (+) или неплатежеспособности(-) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Онрассчитывается по формуле:
ТЛ 2006г. = (А1 + А2)- (П1 +П2) = (301 + 5179) — (4460+2945) = — 1 925;
ТЛ 2007г. = (А1 + А2)- (П1 +П2) = (471 + 11763) — (12593+0) = — 359;
ТЛ 2008г. = (А1 + А2)- (П1 +П2) = (89 + 13830) — (17056+0) = — 3 137.
Из данных расчетов видно, чтоорганизация ООО «Таир-Дон» в 2006, 2007 и 2008 годах на ближайший крассматриваемому моменту промежуток времени была неплатежеспособной.
2) перспективная ликвидность — показатель, характеризующий прогнозируемую платежеспособность на основесравнения будущих поступлений и платежей. Он рассчитывается по формуле:
ПЛ 2006г. = А3 — П3 =17 433 — 4 900 = 12 533;
ПЛ 2007г. = А3 — П3 =20 335 — 8 397 = 11 938;
ПЛ 2008г. = А3 — П3 =23 455 — 10 973 = 12 482.
Из расчетов видно, чтоорганизация на основе сравнения будущих поступлений и платежей в 2006-2008гг. являласьплатежеспособной.
Для анализа ликвидности балансасоставляется таблица 3.5 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц). Исходя из этого, можноохарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первыхдвух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемомумоменту промежуток времени организации не удастся поправить своюплатежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостатокнаиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношениепо первой группе). В 2006 году соотношение было 0,07 к 1 (301/4460), в 2007году 0,04 к 1 (471/12593), в 2008 году 0,01 к 1 (89/17 056), хотя теоретическидостаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1. Исходяиз данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной сниженияликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась болеебыстрыми темпами, чем денежные средства. Однако следует отметить, чтоперспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражаетнекоторый платежный излишек.
Показатели ликвидностиприменяются для оценки способности фирмы выполнить свои краткосрочныеобязательства. Они дают представление не только о платежеспособности фирмы наданный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий. Проводимый поизложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Болеедетальным является анализ платежеспособности при помощи финансовыхкоэффициентов. Для анализа платежеспособности ООО «Таир-Дон» рассчитываютсяфинансовые коэффициенты платежеспособности, которые приведены в таблице 3.6 (ПРИЛОЖЕНИЕЧ). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальномуограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижениепоказателя).
Финансовые коэффициенты отражаютразличные стороны экономической деятельности организации: платежеспособность — через коэффициенты ликвидности и платежеспособности; финансовую устойчивость — через долю собственного капитала в валюте баланса; деловую активностьиспользования активов организации — через коэффициенты оборачиваемости активовв целом и по отдельным элементам; эффективность работы — через коэффициентырентабельности.
Для комплексной оценкиплатежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показательплатежеспособности, вычисляемый по формуле:
(с.250+с.260)+ (0,5хс.240) + 0,3 (с.210+с.220+с.230+с.270)
КОП = — — – (3.11)
с.620 + 0,5(с.610+с.630+с.660) + 0,3 (с.590+с.640+с.650)
или
А1 + 0,5 А2+ 0,3 А3
КОП = — — – (3.12)
П1 + 0,5 П2+ 0,3 П3
КОП2006г. =1,097; КОП2007г. = 0,824;
КОПкон. г. =0,690.
КОПнач. г> КОПкон. г
Он характеризует изменениефинансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности и применяетсяпреимущественно при выборе наиболее надежного партнера
2) Коэффициент абсолютнойликвидности
КАЛ 2006г. = 0,041;
КАЛ 2007г. = 0,037;
КАЛ 2008г. = 0,005.
Он показывает, какую частьтекущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшеевремя за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Величинаего должна быть не ниже 0,2 и до 0,5.
3) Коэффициент промежуточногопокрытия (коэффициент «критической оценки»)
КПП2006г. =0,740;
КПП2007г. =0,971;
КПП2008г. =0,816.
Показывает, какая частькраткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счетденежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступленийпо расчетам. Величина его должна быть не ниже 0,7 и до 0,8, но желательно чтобыон равнялся 1.
4) Коэффициент текущейликвидности
КТЛ 2006г. = 3,094;
КТЛ2007г. =2,586;
КТЛ2008г. =2, 191.
Показывает, какую часть текущихобязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотныесредства. Оптимальное значение должно быть 2,0 и до 3,5, но необходимоезначение 1,5.
5) Коэффициент маневренностифункционирующего капитала
КМ 2006г. = 1,124;
КМ2007г. =1,018;
КМ2008г. =1,154.
Показывает, какая частьфункционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочнойдебиторской задолженности. Уменьшение показателя в динамике — положительныйфакт.
6) Доля оборотных средств вактивах
ДОС 2006г. = 0,972;
ДОС 2007г. = 0,987;
ДОС 2008г. = 0,914.
Доля оборотных средств в активахзависит от отраслевой принадлежности предприятия. Величина его должна бытьбольше 0,5.
7) Коэффициент обеспеченностисобственными средствами
КОСС 2006г. = 0,463;
КОСС 2007г. = 0,356;
КОСС 2008г. = 0,250;
Характеризует наличиесобственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущейдеятельности. Значение этого коэффициента должна быть больше 0,1 и чем больше,тем лучше.
Комплексная оценкаплатежеспособности может быть осуществлена с помощью общего показателяплатежеспособности (табл.3.6), который характеризует изменение финансовойситуации на предприятии с точки зрения ликвидности и применяетсяпреимущественно при выборе наиболее надежного партнера из множествапотенциальных партнеров на основе финансовой отчетности.
Исходя из данных баланса в ООО«Таир-Дон» коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеютзначения, приведенные в таблице 3.7.

Таблица 3.7
Финансовые коэффициентыплатежеспособностиКоэффициенты платежеспособности 2006 год 2007 год 2008 год Отклонение 2007г. к 2006г. Отклонение 2008г к 2007г.
1. Общий показатель ликвидности КОП 1,097 0,824 0,690 -0,273 -0,134
2. Коэффициент абсолютной ликвидности КАЛ 0,041 0,037 0,005 -0,004 -0,032
3. Коэффициент «критической оценки» КПП 0,740 0,971 0,816 +0,231 -0,155
4. Коэффициент текущей ликвидности КТЛ 3,094 2,586 2, 191 -0,508 -0,395
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала КМ 1,124 1,018 1,154 -0,106 +0,136
6. Доля оборотных средств в активах ДОС 0,972 0,987 0,914 +0,015 -0,073
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами КОСС 0,463 0,355 0,250 -0,108 -0,106
Различные показателиплатежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансовогосостояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но иотвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например,для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютнойликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяеткоэффициенту «критической» оценки. Покупатели и держатели акцийпредприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость по коэффициентутекущей ликвидности.
Динамика коэффициентов в 2007году КОП, КАЛ, КТЛ, КМ, КОССООО «Таир-Дон» отрицательная, в 2008 году добавились отрицательныезначения по коэффициентам КПП, ДОС. Коэффициент «критическойоценки» показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашенане только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальнымсчитается значение 0,7÷0,8, однако следует иметь в виду, чтодостоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамикев значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроковобразования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только поданным внутреннего учета. Оптимально, если КПП приблизительно равенединице. У ООО «Таир-Дон» значение этого коэффициента КППв 2006, 2008 годах имело допустимый результат, а в 2007 году значение былоблизко к единице, это положительная тенденция.
Коэффициент текущей ликвидностиКТЛ позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрываюткраткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальнымзначением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Еслизначение коэффициента КТЛ превышает единицу, то можно сделать выводо том, что организация ООО «Таир-Дон» располагает некоторым объемомсвободных ресурсов (чем выше коэффициент, тем больше этот объем), формируемыхза счет собственных источников.
В финансовой теории естьположение, что чем выше оборачиваемость оборотных средств, тем меньше можетбыть нормальный уровень коэффициента текущей ликвидности. Однако не любое ускорениеоборачиваемости материальных оборотных средств позволяет считать нормальнымболее низкий уровень коэффициента текущей ликвидности, а лишь связанное соснижением материалоемкости. Связь нормального коэффициента текущей ликвидностис материалоемкостью может быть объяснена логически: чем меньше необходимаяпотребность в материальных ресурсах, тем меньшая часть средств расходуется наприобретение материалов и тем большая часть оставляется на погашение долгов. Инымисловами, организация может считаться платежеспособной при условии, если суммаее оборотных активов равна сумме краткосрочной задолженности. Коэффициенттекущей ликвидности КТЛ обобщает предыдущие показатели и являетсяодним из показателей, характеризующих удовлетворительное состояние бухгалтерскогобаланса.
Деловая активность организациипроявляется в динамичности развития организации, в достижении ею поставленныхцелей, что отражают абсолютные и относительные показатели. Деловая активностьпроявляется прежде всего в скорости оборота средств (количество оборотов,которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие).Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамикифинансовых показателей, которые называются показателями оборачиваемости. Этипоказатели очень важны для организации, так как от скорости оборота средствзависит размер годового оборота, величина постоянных затрат, т.е. чем большескорость оборота, тем на каждый оборот приходится меньше постоянных затрат.
На длительность нахождения средствв обороте оказывают влияние различные внутренние (ценовая политика, стратегияуправления активами) и внешние (отраслевая принадлежность, влияние инфляционныхпроцессов, сфера и масштаб деятельности) факторы.
Как показывают данные таблицы 3.8,оборачиваемость можно исчислить как по всем оборотным средствам (коэффициентресурсоотдачи КОК), так и по отдельным их видам (ПРИЛОЖЕНИЕ Ш).
Коэффициент общейоборачиваемости капитала (ресурсоотдача) КОК
КОК 2006г. = 2,633оборота
КОК 2007г. = 2,363оборота
КОК 2008г. = 2,340оборота
Показывает эффективностьиспользования имущества. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов запериод всего капитала организации).
Коэффициент оборачиваемостиоборотных (мобильных) средств КООС
КООС 2006г. = 2,709оборота
КООС 2007г. = 2,395оборота
КООС 2008г. = 2,560оборота
Показывает скорость оборота всехоборотных средств организации (как материальных, так и денежных).
Оборачиваемость материальныхсредств (запасов) ОМЗ
ОМЗ 2006г. = 174 дня
ОМЗ 2007г. = 146 дней
ОМЗ 2008г. = 117 дней
Показывает, за сколько в среднемдней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.
/>Оборачиваемостьденежных средств ОДС
ОДС 2006г. = 3,66 дня
ОДС 2007г. = 3,56 дня
ОДС 2008г. = 2,11 дня
Показывает срок оборота денежныхсредств.
Данные расчета представим в видетаблицы 3.9. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача КОК),или коэффициент трансформации, отражает скорость оборота всего капиталаорганизации или эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимоот их источников. Данные таблицы 3.9 показывают, что за анализируемые периодыэтот показатель уменьшился. Значит, в организации медленнее совершался полныйцикл производства и обращения, приносящий прибыль. Этот показатель деловойактивности имеет большое аналитическое значение, так как он тесно связан сприбыльностью организации, а следовательно, влияет на результативность еефинансово-хозяйственной деятельности. Оборачиваемость запасов характеризуеткоэффициент ОМЗ.
Чем выше этот показатель, темменьше затоваривание и тем быстрее можно погашать долги. В данной организации врассматриваемых периодах значения этого показателя уменьшаются.

Таблица 3.9
Значения коэффициентов деловойактивностиНаименование показателя 2006 год 2007 год 2008 год Отклонение (+, -) 2007 к 2006 Отклонение (+, -) 2008 к 2007
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) КОК 2,633 2,363 2,340 -0,27 -0,02
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств, КООС 2,709 2,395 2,560 -0,31 +0,17
3. Оборачиваемость материальных средств (запасов), ОМЗ 174 146 117 -28 -29
4. Оборачиваемость денежных средств, ОДС 3,66 3,56 2,11 -0,1 -1,45
Главная роль в управленииденежными потоками отводится обеспечению их сбалансированности по видам,объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам. Чтобыуспешно решить эту задачу, нужно внедрить на предприятии системы планирования,учета, анализа и контроля. Ведь планирование хозяйственной деятельностипредприятия в целом и движения денежных потоков в частности существенно повышаетэффективность управления денежными потоками, что приводит ксокращению текущих потребностей предприятия в них на основе увеличенияоборачиваемости денежных активов и дебиторской задолженности, а также выборарациональной структуры денежных потоков, эффективному использованию временносвободных денежных средств (в том числе страховых остатков) путем осуществленияфинансовых инвестиций организации, обеспечению денежных средств и необходимойплатежеспособности предприятия в текущем периоде путем синхронизацииположительного и отрицательного денежного потока в разрезе каждого временногоинтервала.
Таким образом, управлениеденежными потоками — важнейший элемент финансовой политики предприятия, онопронизывает всю систему управления предприятия. Важность и значение управленияденежными потоками на предприятии трудно переоценить, поскольку от его качестваи эффективности зависит не только устойчивость предприятия в конкретный периодвремени, но и способность к дальнейшему развитию, достижению финансового успехана долгую перспективу.
В каждой организации помимоучета и анализа движения денежных средств, возникает необходимость их контроля.В следующей части своей выпускной работе я посвятила вопросу внутреннегоконтроля наличных денежных средств ООО «Таир-Дон».
Заключение
В данной дипломной работерассмотрены вопросы бухгалтерского учета денежных средств и анализа их движенияв организации.
В рыночной экономике междупредприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения,хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие междупредприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощьюзавершается превращение денежной формы выделенных средств в производственныезапасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Такимобразом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборотасредств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процессапроизводства.
Кассовые операции оформляютсятиповыми межведомственными формами первичной учетной документации дляорганизаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию сЦентробанком России и Минфином России. В соответствии с Планом счетов (Инструкциейпо применению плана счетов) наличие и движение денежных средств и денежныхдокументов ведется на активном счете 50 «Касса». Организацияприменяет контрольно-кассовую технику.
Безналичные расчетыосуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основаниидоговора банковского счета. Кредитная организация ОАО «Юг-Инвестбанк»осуществляет списание денежных средств по распоряжению ООО «Таир-Дон»или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренныхзаконодательством.
Уделено внимание целям и задачамдвижения денежных средств. Проанализированы состав и структура движенияденежных средств по видам деятельности организации, а также финансовый анализвсей деятельности организации.
Проведенное по данным формы №4исследование, позволило установить неблагоприятные тенденции в движенииденежных средств активов организации, связанные с сокращением собственныхсредств и увеличением зависимости от внешних источников финансирования основнойдеятельности. Сложившаяся ситуация при отсутствии продуманной политикиуправления денежными потоками может отрицательно сказаться на ликвидностипредприятия и его финансовом состоянии в целом.
Денежные средства организацияполучает только от текущей деятельности, при этом в отчетном году и основнаядеятельность ООО «Таир-Дон» стимулирует положительный денежный поток.Таким образом, чистые денежные средства в анализируемом периоде характеризуютсяв положительной динамике на 63 тыс. руб. В связи с этим остатки денежныхсредств увеличились на 233 тыс. руб., составив на конец 2008 г. — 1972 тыс. руб.
Приток денежных средств потекущей деятельности организации в 2008 г. составил 72283 тыс. руб., большеоттока денежных средств по текущей деятельности на 1501 тыс. руб. или на 2процента. Таким образом, основная деятельность в отчетном периоде стимулируетположительный денежный поток, который позволяет предприятию осуществлятьфинансовые и инвестиционные вложения, что заслуживает положительной оценки. Притокомпо текущей деятельности ООО «Таир-Дон» является в первую очередьсредства, полученные от покупателей, заказчиков — 87,83%, а также прочиепоступления — 12,17%; оттоком — оплата приобретенных товаров, работ, услуг — 80,04%,оплата труда — 2,05%, расчеты с бюджетом по налогам и сборам — 4,32% и прочиерасходы — 13,59%.
Анализируя отток денежныхсредств организации, наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенныхтоваров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов — 80,04%.
Положительным моментом вдвижении денежных средств организации является превышение притока средств надих оттоком на 233 тыс. руб. (1972-1739). Это является финансовой стабильностью.
Рассчитав показателиобеспеченности запасов 2008г. источниками их формирования на исследуемойорганизации можно сделать вывод, что финансовое состояние неустойчивое,характеризуется нарушением платежеспособности, восстановление равновесиявозможно за счет пополнения источников собственных средств и ускоренияоборачиваемости запасов.
Управление денежными потокамизаключается в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобык каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалосьпоступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимыхрезервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневнойплатежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счетинвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.
Бухгалтерский учет операций сденежными средствами в ООО «Таир-Дон» удовлетворительный исоответствует требованиям законодательства РФ, а также учредительнымдокументам, приказам по организации и должностным инструкциям. Но необходимопроводить внезапные проверки кассы, изменить сроки проверки отчета кассира,порядок расчетов по договорам.
Наиболее полно выявляетсясоблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций входе документальной проверки.
Список использованных источников
1.  Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2).
2.  Налоговый кодекс РФ (части 1,2).
3.  Трудовой кодекс РФ.
4.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996.
5.  Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт» №54-ФЗ от 22.05.2003.
6.  Федеральный закон «О Валютном регулировании и валютном контроле»№173-ФЗ от 10.12.2003.
7.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.
8.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99), утв. приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н.
9.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом МФ РФ от09.06.01 № 44н.
10.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01), утв. приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.
11.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99), утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.
12.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затратпо их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утв. приказом МФ РФ от 02.08.01 № 60н.
13.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ19/02), утв. приказом МФ РФ от 10.12.02 № 126н.
14.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и инструкция по его применению (с последующими изменениями идополнениями), утв. приказом МФ РФ от 31.10 2000г. № 94н.
15.     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержденныйРешением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.
16.     Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации»от 3 октября 2002 г. №2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 № 1964-У).
17.     Положение Банка России «О правилах организации наличного денежногообращения на территории РФ».
18.     Письмо МФ РФ «О порядке установления лимита остатка кассы иоформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».
19.     Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 1999г
20.     Алексеев А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственнойдеятельности. Учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2007
21.     Баговский Л.Е., Баговская Е.Н. Комплексный экономический анализхозяйственной деятельности: Учеб. Пособие — М: ИНФРА-М, 2005.
22.     Балабанов И.П. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2005.
23.     Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: / Л.С. Васильева, Д.И.Ряховский, М.В. Петровская. — М.: Эксмо, 2007.
24.     Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.:Финстатинформ, 2008.
25.     Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под ред. Л.Т. Гиляровской.2-еизд., доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006
26.     Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическоепособие. — М.: Издательство «Финпресс», 2005.
27.     Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие.- М.: Омега-Л, 2006.
28.     Ефимова О.В. Финансовый анализ. Учебник для вузов. — М.: Изд. бухгалтерскийучет, 2007
29.     Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системеуправления предприятием. — М.: Финансы и статистика, 2006.
30.     Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. — М.: ТК Велби,Изд-во Проспект, 2008.
31.     Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. — М.: Ин-тпрофессиональных бухгалтеров России; Информационное агенство «ИПБ-БИНФА»,2007.
32.     Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. М.: ЛИБРА, 2004.
33.     Сосненко Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственнойдеятельности. Учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2007
34.     Терехова В. А Международные стандарты бухгалтерского учета в российскойпрактике: Учебное пособие. — М.: Перспектива, 2003.
35.     Хаханова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий иорганизаций. — М., ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д, издательский центр «МарТ»,2005.
36.     Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственнойдеятельности. Учебник для вузов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкови Ко», 2006.