–PAGE_BREAK–Расходы по обычным видам деятельности формируют:
— расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;
— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных необоротных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
С 1 октября 1996 года все предприятия, в том числе и ООО «Компания «Метта» для учета продажи продукции (выполнение работ, оказание услуг) перешли (согласно Указу Президента РФ №685 от 08.06.96) на момент определения выручки от продажи «по отгрузке». А момент определения выручки «по оплате» остался только для целей налогообложения. [2, с. 24]
Учет выручки и финансового результата от продаж на предприятии ООО «Компания «Метта» ведется на счете 90 «Продажи». Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. [1, с. 310]
К счету 90 могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-6 «Налог с продаж»;
90-7 «Расходы на продажу»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-6 «Налог с продаж» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:
прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99;
убыток – дебет счета 99, кредит счета 90-9.
Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Структура счета «Продажи» представлена в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1
Структура счета 90 «Продажи»
Дебет
Кредит
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
1. Выручка от реализации
продукции (работ, услуг)
3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
4. Акцизы
Убыток от реализации продукции
Прибыль от реализации продукции
Структура счета 90 облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2), так как отражает основные позиции этого отчета.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 2.2.2.
Таблица 2.2.2
Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» в ООО «Компания «Метта»
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
1. Реализован товар
62
90-1
2. Списание себестоимости реализованной продукции
90-2
43
3. Определена сумма реализованной торговой наценки
90
42
4. Списываются расходы на продажу
90-1
44
5. Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованную продукцию (учет «по отгрузке»)
90-3
76
6. Определен положительный результат (отрицательный) от реализации продукции в конце отчетного месяца
90-9
(99)
99
(90-9)
2.3 Учет финансового результата от прочих доходов и расходов
В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» деление прочих доходов и расходов организации на операционные, внереализационные и чрезвычайные упраздняется. Соответствующие правки внесены в целый ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а именно:
ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
ПБУ 10/99 «Расходы организации”, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н);
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»;
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»;
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
В соответствии с внесенными в указанные документы правками иных видов доходов и расходов, кроме как доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете не будет.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 открываются три субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с кредита счетов 62 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим учет финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов на примере:
Результаты деятельности в ООО «Компании «Метта» в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 тыс. руб., в том числе НДС — 27457,63 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 тыс. руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит — 2500 руб.; услуг банка — 1000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, — 1500 руб.; получены убытки за счет списания уничтоженных пожаром материальных ценностей — 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 10508 руб.
Таблица 2.3.1
Формирование финансовых результатов за отчетный месяц в ООО «Компания «Метта»
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1. Отражение выручки от продажи продукции
180000
62
90-1
2. Отражение НДС с выручки
27457,63
90-3
68
3. Отражение себестоимости проданной продукции
110000
90-2
41
4. Отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков
42542,37
90-9
99
5. Отражение начисленных процентов за кредит
2500
91-2
66
6. Отражение расходов по оплате банковских услуг
1000
91-2
76-5
7. Отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов
1500
91-2
68
8. Отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков
15000
91-9
99
9. Отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром
5000
99
10
10. Начисление налога на прибыль
10508
99
68
За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52542,37 руб. (42542,37 + 15000 — 5000), налог на прибыль по ставке 20% – 10508 руб., финансовый результат деятельности организации – 42034,37 руб. (42542,37 + 15000 — 5000 — 10508). На синтетическом счете 90 “Продажи” за отчетный месяц образуется нулевое сальдо, в то время как на субсчетах отражены соответствующие обороты за отчетный месяц: по кредиту счета 90-1 и дебету счетов 90-2, 90-3, 90-9, 91-2, 91-9.
Рассмотрим учет доходов и расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебиту активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69,70,76 и др.).
Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97 расходов ООО «Компания «Метта» списывают в дебет счетов 25, 26, 44 и др. счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.
Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, в ООО «Компании «Метта» учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным.
По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие расходы и доходы».
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам,- арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Суммы бюджетных средств, направленной коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебеты этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
— по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на производства или при продаже.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые голы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счета 94 «Недостача от потери и порчи ценности». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере погашения задолженностей по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.
Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2.
При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.
Аналитический учет по счету 98 осуществляют:
— по субсчету 1 — по каждому виду доходов;
— по субсчету 2 — по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
— по субсчету 3 — по каждому виду недостач;
— по субсчету 4 — по видам недостающих ценностей.
продолжение
–PAGE_BREAK–2.4 Учет общего финансового результата
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от прочих доходов за вычетом расходов.
В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:
— финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
— финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
— прочих доходов и расходов и другие.
Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражаются нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот – убыток.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по каждой статье прибылей и убытков. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли, является Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организации»).
Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который, начиная с 2009 года, составляет 20 %.
По «Отчету о прибылях и убытках» (Приложение 4) прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров (за минусом из выручки налога на добавленную стоимость, акцизов, других аналогичных обязательных платежей) покупной стоимости реализованных товаров и издержек обращения.
Наибольший удельный вес в общей сумме прибыли составляет прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг.
В организации имели место следующие операции по отражению финансового результата за 9 месяцев 2008 года (Таблица 2.4.1).
Таблица 2.4.1
Операции по отражению финансового результата от реализации товаров в ООО «Компания «Метта» за 9 месяцев 2008 г.
Содержание хозяйственной операции
Сумма, тыс. руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1. Прибыль от реализации товаров (Валовая прибыль – Издержки обращения)
1582
90/9
99
2. Отражен финансовый результат прочих доходов и расходов
1016
99
91/9
3. Налог на прибыль
122
99
68
4. Чистая прибыль (Балансовая прибыль – Налог на прибыль)
444
99
84
Рассмотрим налогообложение прибыли. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. [6, с. 327]
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете (например, субсчете 99-1 «Условный расход по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.20 ПБУ 18/02).
В случае получения убытка, возникает условный доход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль равняется величине, в бухгалтерском учете на счете 99 на отдельном субсчете (например, субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п.7 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы», в корреспонденции со счетом 68 (п.п. 14, 17 ПБУ 18/02).
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.
Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 (п.п.15, 18 ПБУ 18/02).
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.
Все вышеперечисленные обязательства и активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникли соответствующие разницы (п.п. 7, 14, 15 ПБУ 18/02).
Для того чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02, необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль (п.21 ПБУ 18/02), который отражается в Декларации по налогу на прибыль (Приложение 5).
Основа расчета текущего налога на прибыль — аналитический учет разниц доходов и расходов, возникающих в налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета.
С точки зрения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль“ разницы признаются постоянными или временными для расчета финансового результата в определяемой как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете (субсчете 99-1 «Условный расход по налогу на прибыль») в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.20 ПБУ 18/02). Одновременно сумма налогового убытка, переносимого на будущие периоды, отражается в учете как временные разницы, которые приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату, и отражается в бухгалтерском и налоговом учете.
Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п.4 ПБУ 18/02). Бухгалтерская прибыль будет отличаться от налогооблагаемой прибыли на сумму учтенных постоянных разниц.
Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Рассмотрим учет использования прибыли. В течение отчетного года предприятие за счет прибыли выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими; производит реконструкцию и обновление основных средств; ведет жилищное строительство и т. д. Суммы использованной прибыли учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Счет активный; сальдо дебетовое означает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
От чистой прибыли на предприятии ООО «Компания «Метта» 40 % идет в резервный фонд, 20 % в фонд накопления, 15 % в фонд потребления, 10 % в фонд социального развития предприятия, 10 % на дивиденды, 5 % на прочие цели.
Резервный фонд — часть собственного капитала предприятия, образуется за счет ежегодных отчислений от прибыли. Резервный фонд ООО «Компании «Метта» служит для покрытия потерь, для пополнения капитала в случаях недостаточности получаемой прибыли. Средства резервного фонда находятся в высоко ликвидных активах.
Средства фонда накопления направляются на:
1) финансирование затрат на расширение предприятия;
2) проведение научно-исследовательских работ;
3) списание затрат, которые по действующим положениям производятся из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и др.
Фонд потребления предприятия включает в себя все виды расходов на оплату труда работников предприятия, в том числе и не состоящих в его штате; оплату ежегодных и дополнительных отпусков; стоимость услуг, бесплатно предоставляемых работникам.
2.5 Отчетность и порядок составления отчета о прибылях и убытках
Бухгалтерская отчетность ООО «Компании «Метта» представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме.
Объем бухгалтерской отчетности определяется табелем действующих форм, где приводится их перечень с указанием сроков представления. Основанием для заполнения табеля служит закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также ведомственные инструкции.
Бухгалтерский баланс составляется ежемесячно, отчет о прибылях и убытках формы №2 – поквартально и используется на предприятиях для управления.
Предприятие составляет самостоятельный баланс по всем видам деятельности, отражающий состав имущества и источники их формирования.
Годовой бухгалтерский отчет включает следующие формы:
— «Бухгалтерский баланс предприятия» (форма №1) (Приложение 3);
— «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) (Приложение 4);
— «Приложение к балансу предприятия» (форма №3).
В качестве приложения к годовому отчету дается пояснительная записка, подготавливаемая работниками соответствующих отделов, а в случае проверки аудиторской организацией аудиторское заключение. В пояснительной записке должна содержаться информация, раскрывающая существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его характеристику.
В случае изменения вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины этих изменений, а также все изменения в учетной политике, произошедших в течение отчетного года.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность должна отвечать определенным требованиям к ее оформлению, основными из которых являются следующие:
— должны включать показатели деятельности всех структурных подразделений, в том числе выделенные на отдельные балансы;
— показатели отчетности должны основываться на данных синтетического и аналитического учета;
— организация должны придерживаться принятых содержания и форм отчетности;
— по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному;
— не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (доходов и расходов), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгалтерского учета страны;
— отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
— каждая составляющая бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей; отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность; фирменное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму, ее юридический адрес; валюта бухгалтерской отчетности; подписи лиц, ответственных за составление отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
3.1 Анализ уровня, динамики и структуры финансовых результатов
Анализ финансовых результатов предприятия начинается с изучения уровня, структуры и динамики финансовых результатов.
Таблица 3.1.1
Анализ структуры и динамики прибыли ООО «Компании «Метта» за 2008 год
Показатели
Базовый год
Отчетный год
Изменения
(+;-)
Отклонения в % к выручке
Сумма, тыс. руб.
В % к выручке
Сумма, тыс. руб.
В % к выручке
1
2
3
4
5
6=4-2
7=5-3
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов)
207923
100,000
263622
100,000
55699
0,000
2. Себестоимость проданных товаров
200913
96,629
254284
96,458
53371
-0,171
3. Валовая прибыль (п.1 — п.2)
7010
3,371
9338
3,542
2328
0,171
4. Коммерческие расходы
4601
2,213
7756
2,942
3155
0,729
5. Прибыль (убыток) от продаж (п.3-п.4)
2409
1,159
1582
0,600
-827
-0,559
6. Проценты к уплате
1304
0,627
1440
0,546
136
-0,081
7. Прочие доходы
529
0,254
1144
0,434
615
0,180
8. Прочие расходы
655
0,315
720
0,273
65
-0,042
9. Прибыль (убыток) до налогообложения (п.5+п.6+п.8-п.9)
979
0,471
566
0,215
-413
-0,256
10. Налог на прибыль
214
0,103
122
0,046
-92
-0,057
11. Чистая прибыль (убыток) (п.8+п.9)
765
0,368
444
0,168
-321
-0,200
12. Всего доходов (п.1+п.6)
208452
—
264766
—
56314
—
13. Всего расходов (п.2+п.4+п.5+п.7+п.9)
207687
—
264322
—
56635
—
14. Коэффициент соотношения доходов и расходов
1,004
—
1,002
—
-0,002
—
Вывод: Исходя из данных таблицы 3.1.1 видно, что выручка в отчетном году по сравнению с базовым выросла на 26,78 %, но, не смотря на это видно, что прибыль снизилась на 0,4% — это связано, прежде всего, с увеличением себестоимости продукции и расходов.
3.2 Факторный анализ чистой прибыли и прибыли от реализации в целом по предприятию
Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. Факторный анализ прибыли от реализации проводится, исходя их формулы определения прибыли:
продолжение
–PAGE_BREAK–