Министерство образования и науки Украины
Севастопольский национальный техническийуниверситет
Факультет «Экономика и менеджмент»
Кафедра«Учет и аудит»
Допущена кзащите Зав.кафедрой
__________Лысенко Л.И.
«____»__________2002г.
ДИПЛОМНАЯ
РАБОТА
на тему: Учет и анализ, и аудит текущихобязательств
(на материалах ОАО СЗКО «Молот»)
Студенткагруппы АУ-
специальности7.050106
БорисоваЕлена Николаевна
Руководитель
дипломнойработы______________________(доц., к.э.н. Лысенко Л.И.)
Консультант: _________________(ст.преп.Шипилов Н.Ю.)
Севастополь 2003 г.
СОДЕРЖАНИЕ
С
Введение ……………………………………………………………………………………………
1 Экономическая сущность обязательств и политика предприятия вуправлении ими……………….
1.1 Экономическая сущность, виды, классификация, оценка и ценаобязательств……………………
1.2 Обзор современных проблем оценки, учета и аудитаобязательств……………………
1.3 Нормативно-правовая база в управлении обязательствамипредприятия………………………..
1.4 Характеристика деятельности и финансового состояния ОАО СЗКО«Молот»…………………
2 Учет и внутрихозяйственный контроль текущих обязательств ОАО СЗКО«Молот»
2.1 Цель, задачи, принципы учета текущихобязательств…………………………………………..
2.2 Учет кредитов (займов)…………………………………………………………………………
2.3 Учет кредиторской задолженности за товары, работы,услуги…………………………………..
2.4 Учет текущих обязательств порасчетам………………………………………………………..
2.5 Учет прочих текущихобязательств……………………………………………………………
2.6 Внутрихозяйственный контроль иотражение информации о текущих обязательствах в финансовойотчетности……………………………………………………………………………
2.7 Автоматизация учета текущихобязательств……………………………………………………..
3 Анализ состояния текущих обязательств и оценка их влияния надлительность финансового цикла
ОАО СЗКО «Молот»
3.1 Цель, задачи, источники информации, общая схема и методикаанализа текущих обязательств
3.2 Анализ состояния, динамики иструктуры текущих обязательств…………………………………..
3.3 Влияние оборачиваемости текущихобязательств и активов на длительность финансового цикла
3.4 Прогнозирование уровня кредиторскойзадолженности…………………………………………..
3.5 Автоматизация анализа текущихобязательств………………………………………………
4 Аудит текущих обязательств ОАО СЗКО «Молот»
4.1 Цель, задачи, объекты и информационная база аудита текущихобязательств……………………
4.2 Планирование аудита текущих обязательств, разработкаобщего плана и программы аудиторской
проверки…………………………………………………………………………………………
4.3 Общая схема проведения аудита текущих обязательств идокументирование аудиторских доказательств……………………………………………………………………………………
4.4 Формирование аудиторского заключения и подготовка письмак руководству……………………
Заключение………………………………………………………………………………………
Список использованных источников………………………………………………………………..
ВВЕДЕНИЕ
Реформы,которые охватили в последнее время все сферы, вплотную подошли к системебухгалтерского учета и отчетности в Украине. Подлежит пересмотру организациябухгалтерского учета, методика отражения хозяйственных операций, объем исодержание финансовой отчетности. Переход к рыночной экономике, коренные измененияпроизводственных отношений во всех сферах хозяйствования, создание и развитиефондового рынка, стремление к оживлению внутреннего инвестиционного климата,интеграция Украины в мировую экономику и привлечение иностранных инвестицийвызывает необходимость перестройки методологических, методических иорганизационных принципов и методов ведения бухгалтерского учета и отчетности всоответствии с международной практикой.
Вданный момент на Украине разработана программа реформирования бухгалтерскогоучета с применением международных стандартов. Развитие экономики сопровождаетсяэволюцией системы управления, а следовательно, бухгалтерского учета, какинформационной базы управляющей системы.
Общепризнаннацелесообразность и необходимость удовлетворения потребностей в информациимногочисленных пользователей, обеспечить которую может только бухгалтерскийучет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая осуществляет сбор,измерение, обработку, интерпретацию и передачу информации об определенномхозяйствующем субъекте. Эта информация дает возможность пользователям приниматьобоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использованияхозяйственных ресурсов предприятия.
Бухгалтерскийучет отражает весь процесс производства средств предприятия, дает возможностьпроследить за изменениями, которые претерпевают имущественные средства.Учитывая совокупность затрат, предприниматель определяет себестоимостьпроизводства или минимум того, что он должен выручить, если не желает нестиубытки. Для чего постоянно сравнивает себестоимость своей продукции, работ иуслуг с рыночными ценами. Таким образом предприниматель контролируетпроизводительность и доходность своего предприятия.
Учетныедокументы, формируемые в системе финансового учета, должны быть понятны всемучастникам рыночной экономики. Финансовый бухгалтерский учет распространяется вбольшей мере не на отдельные подразделения предприятия, а в целом надеятельность предприятия.
Существуетнесколько групп внешних пользователей бухгалтерской информации. Чаще всегосостоянием дел предприятия интересуются акционеры, инвесторы, кредиторы,аудиторы и инспекторы налоговых служб.
Предприятиязаинтересованы в привлечении новых инвестиций для развития производства и,соответственно, привлекательного образа фирмы. На основании финансового учетаакционеры, инвесторы и кредиторы определяют прибыльность производства ипринимают решения о том, стоит ли вкладывать в него свои деньги. На основаниитой же информации аудиторы и инспекторы налоговых служб оценивают достоверностьрасчета заказов, расходов и прибыли, правильность начисления налогов.
Акционерами инвесторам важно знать: насколько эффективно и прибыльно используетсясобственный капитал владельцев предприятия, нужны ли фирме новые инвестиции илиих объем следует уменьшить, может ли фирма оставаться прибыльной и при какихусловиях.
Кредиторовинтересуют вопросы: нужна ли предприятию ссуда и способно ли оно своевременновыплачивать проценты за кредит, а затем в срок расплатиться с долгами.
Покупателипродукции и клиенты хотят знать, соответствует ли реклама фирмы фактическомусостоянию дел, насколько обоснованы цены на товары, сможет ли фирма в течениенеобходимого времени обеспечивать гарантийное и послегарантийное обслуживание.
Поставщикамважно знать, насколько стабильна потребность предприятия-покупателя в ихпродукции. Государственные фирмы интересует насколько полно и правильноопределена прибыль и исчислены налоги, не нарушается ли антимонопольное ивалютное законодательство, не завышается ли стоимость той продукции и техуслуг, цены на которые регулируются государством.
Вэкономической литературе вопросы учета, анализа и аудита обязательствосвещаются достаточно широко. Так, в частности, в работах Завгороднего В.П.«Бухгалтерский учет в Украине», Бутинца Ф.Ф. «Бухгалтерский и финансовый учет»,Сопко В. «Бухгалтерский учет обязательств» и т.д.
Знакомствос литературными источниками позволило констатировать, что существуетдостаточно противоречий в нормативно-законодательной базе учета, и вопросы,связанные с учетом обязательств продолжают активно разрабатываться.
Цельюданной дипломной работы является изучение сущности, методологии и организацииучета и контроля текущих обязательств на основе отечественных и международныхстандартов для оценки системы учета на базовом предприятии ОАО СЗКО «Молот».
Длядостижения данной цели в работе решаются задачи:
– исследованиетеоретических работ отечественных и зарубежных ученых экономистов поэкономической сущности обязательств предприятия и методов управления ими;
– изучениенормативно-правовых документов по объекту исследования;
– изучение структуры и методик оценки обязательств в целях бухгалтерского учета;
– изучениеметодик учета операций по возникновению и погашению обязательств;
– определениевлияния учета обязательств на формирование объективных данных о финансовомсостоянии хозяйствующего субъекта при составлении финансовой отчетности;
– провестианализ и дать оценку политике управления заемными средствами на ОАО СЗКО«Молот»;
– изучить ипровести аудит текущих обязательств на предприятии.
Привыполнении работы использовались данные учета и отчетности ОАО СЗКО «Молот».
Поставленныезадачи определили структуру курсовой работы. Структура работы представленатремя разделами и четырнадцатью подразделами, включает один график и четыретаблицы.
В Iразделе раскрывается сущность обязательств предприятия, как экономическойкатегории, их значение и роль в рыночной экономике.
Во IIразделе раскрываются задачи и функции бухгалтерского учета как информационнойсистемы для принятия решений при управлении обязательствами предприятия,рассматриваются организация и методология учета и контроля обязательств напредприятии.
В IIIразделе проводится анализ структуры и динамики текущих обязательств,определяется влияние кредиторской задолженности на длительность финансовогоцикла предприятия, рассматривается возможность прогнозирования уровнякредиторской задолженности при помощи экономико-математического метода;
IVраздел посвящен проведению аудита по объекту «Текущие обязательства».
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯСУЩНОСТЬ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ В УПРАВЛЕНИИ ИМИ
1.1 Экономическая сущность, виды,классификация, оценка и цена обязательств
Дляосуществления своей деятельности предприятие должно располагать определеннымнабором экономических ресурсов (или факторов производства) – элементов,используемых для производства экономических благ, пользующихся спросом нарынке. Возникает вопрос: за счет каких источников появились у предприятияэкономические ресурсы? Часть этих ресурсов будет предоставлена предприятию(экономическому субъекту) его собственниками. Общая сумма внесенных владельцамисредств (денежных, материальных или нематериальных) называется собственнымкапиталом. Часть ресурсов вносится кем-либо, кто не является собственником,или они приобретаются за счет привлеченных средств физических и юридическихлиц, вступивших с предприятием в корреспондентские связи (кредиторы, поставщикии т.д.).
В качествепривлеченного капитала рассматривается задолженность хозяйствующего субъектаперед физическими или юридическими лицами, то есть обязательствафирмы в установленный срок возвратить их владельцам(заимодателям) полученные от них экономические ресурсы или их денежныйэквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за этовознаграждение (если такое предусмотрено соглашением). Следовательно, можнозаписать: Активы = Собственный капитал + Обязательства
Обязательства – это источникпривлеченных средств, образовавшихся в результате уже совершившихся действий(сделок) хозяйствующего субъекта, которые служат юридическим основанием дляпоследующих платежей, за товары, предоставленные услуги или выполненные работы.Суммы левой и правой частей уравнения всегда будут совпадать, так как рассматривается одна и та же вещь с разных точек зрения.
Предприятие,использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовуюустойчивость (его коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпысвоего развития и не использует финансовые возможности прироста прибыли навложенный капитал. Для покрытия потребности предприятия в основных и оборотныхфондах в ряде случаев становится необходимо привлечение заемного капитала.Заемный капитал характеризуется следующими положительными особенностями:
– достаточноширокими возможностями привлечения;
– обеспечениемроста финансового потенциала предприятия при необходимости существенногорасширения его активов и возрастания темпов роста объема его хозяйственнойдеятельности;
– болеенизкой стоимостью в сравнении с собственным капиталом (изымаются затраты по егообслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль).
В то же времяиспользование заемного капитала имеет следующие недостатки:
– рискснижения финансовой устойчивости и платежеспособности;
– высокаязависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансовогорынка;
– сложностьпроцедуры привлечения (особенно в больших размерах).
Таким образом,предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовыйпотенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов)и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большеймере подвержено финансовому риску и угрозе банкротства.
Все внешниеисточники финансирования предприятия попадают в одну из двух категорий:финансирование путем получения кредитов (кратко и долгосрочных) и выпускаценных бумаг. Привлечение кредитных ресурсов расширяет возможности предприятия,способствует приращению отдачи от собственного капитала. Это свойство заемногокапитала получило название эффекта финансового рычага. Эффект финансовогорычага – приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаряиспользованию кредита, несмотря на его платность. Как будут профинансированы(какова будет структура источников финансирования) основных и оборотных средствзависит от того, какой политики придерживается предприятие. Если собственныйкапитал покрывает всю потребность предприятия в оборотных средствах, то такаяполитика называется консервативной – предприятие не рискует, но уровеньдоходности снижается. Агрессивная политика состоит в том, что предприятие дляпополнения оборотных средств использует в основном краткосрочные обязательства,то есть кредиторскую задолженность и краткосрочный банковский кредит, риск заключаетсяв возможности не привлечь вовремя нужную сумму денег, предприятие можетоказаться неплатежеспособным. Существует мнение, что оптимальным являетсяфинансирование необоротных активов предприятия и десятой части оборотныхактивов за счет собственных средств.
Макроэкономическиефакторы, которые отражаются на уровне организации кредитных отношений, связаныв первую очередь с необходимостью соблюдения базовых принципов кредитования(возвратность, срочность, платность, обеспеченность и целевое использование)как обязательного условия должной отдачи банковского капитала по результатамкругооборота промышленного капитала. Задолженность фирмы по обязательствам(поставщикам, банкам, прочим кредиторам, бюджету, собственным работникам ит.д.) с точки зрения имущественных исков рассматривается предпочтительнее передимущественными правами собственников, поэтому собственный капитал предприятияопределяется как разность между стоимостью его имущества и обязательствами:Собственный капитал = Активы – Обязательства. Собственный капитал,согласно Положению (стандарту) Бухгалтерского Учета 2 «Баланс»(далее П(С)БУ) – это часть в активах предприятия, которая остается послевычитания его обязательств.
Непосредственнаядеятельность субъектов предпринимательства связана с выполнением обязательствкак внутреннего характера между соучредителями либо отдельными структурнымиподразделениями коммерческой структуры, самой коммерческой структурой и ееработниками, так и внешнего характера – с контрагентами, поставщиками ипотребителями. Одним из атрибутов экономического кризиса в Украине являетсякризис платежей, который сопровождается ростом дебиторско-кредиторскойзадолженности при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности,половина которой просрочена. Наибольшие долги накопились на предприятияхэлектроэнергетики, топливной промышленности и черной металлургии. Сложиласьситуация, когда все, кто работает, должны друг другу большие деньги. Исоставляет этот долг почти 55 млрд. долларов. Особого внимания требует феномензадолженности по зарплате. Невыплата зарплаты, ее задержки стали нормой. Еслиработники не обеспечиваются совокупностью необходимых благ и услуг длявоспроизводства своей способности к труду, происходит ускоренныйфизиологический и интеллектуальный износ человеческого капитала, что делаетукраинское общество в целом неустойчивым, деструктивным, а системусоциально-экономических отношений непрогнозируемой.
Публичныеобязательства возникают между предприятием и государством в лице уполномоченныхего органов, а также с органами местного самоуправления. Для стабилизациифинансовой системы государства большое значение имеет налоговая дисциплина,т.е. своевременное и в должных размерах внесение юридическими и физическимилицами установленных обязательных платежей и сборов в государственный и местныйбюджеты. Через механизм налогообложения затраты общества на безработицу, другиесоциальные последствия ложатся на предприятие.
Обязательства– самый распространенный вид общественных отношений, урегулированных нормамигражданского права – гражданских правоотношений. Обязательства –правоотношения, в силу которых одна сторона (должник) обязуется совершить впользу другой стороны (кредитора) определенные действия, как-то: передатьимущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги, либовоздержаться от определенного действия, а кредитор вправе требовать от должникаисполнения его обязанности (статья 151 «Понятие обязательства и основание еговозникновения» Гражданского кодекса Украины от 18.07.63 г. с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.07.96). Требование надлежащего исполненияобязательств связано с их сущностью и сформулировано в законе так:обязательства должны исполняться надлежащим образом и в установленный срок всоответствии с указаниями закона, договора, а при отсутствии таких указаний – всоответствии с обычно предъявляемыми требованиями. Срок исполнения и способисполнения обязательств устанавливается законом или договором. По действующемузаконодательству к способам обеспечения исполнения обязательств относятся:неустойка; залог; задаток; поручительство; гарантия; удержание.
Таким образом,посредством обязательств, предприниматель, рационально организовывая свое дело,снабжает его всем необходимым, реализует свой товар и исполняет возникшиевследствие этого обязанности перед другими лицами. Как следствие неисполненияобязательств хозяйствующими субъектами: диспропорции в экономике страны,существенное замедление экономического роста в 2002 г. (по сравнению с 2000-2001гг.). Одним из значительных факторов влияния на состояние государственныхфинансов является действующая в стране система государственного финансовогоконтроля, финансового надзора и аудита. Макроэкономический подход к системеучета обязательств предприятия состоит в определении влияния методовпредставления отчетных данных на экономические показатели отрасли и страны вцелом. Национальные экономические цели требуют такой бухгалтерской отчетности,которая стимулировала бы увеличение капиталовложений во время экономическогоспада.
После выясненияпонятия обязательств остановимся более подробно на их структуре, представленнойв П(С)БУ-11 «Обязательства». Естественные и социальные науки для изучения иувязки информации прибегают к ее классификации. Бухгалтерский учет разделяетобязательства предприятия на отдельные категории для обеспеченияинтерпретируемости учетной информации, которая должна восприниматьсяпользователями финансовой отчетности для выработки решений. Классификацияинформации в балансе должна отвечать определенным целям, среди которых можновыделить: представление платежеспособности предприятия для кредиторов; описание хозяйственной деятельности предприятия.
Обязательствоявляется важным объектом бухгалтерского учета на предприятии, элементомизмерения финансового состояния предприятия. Согласно нормативным документам [1]:
Обязательство– это задолженность предприятия, которая возникла врезультате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет куменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.Важной предпосылкой рациональной организации учета обязательств предприятияявляется экономически обоснованная их классификация. Методологические основыформирования в бухгалтерском учете информации о обязательствах и раскрытии еев финансовой отчетности регламентируются Положением (Стандартом) БухгалтерскогоУчета (далееП(С)БУ) 11 «Обязательства». В соответствии с П(С)БУ 11 в целяхбухгалтерского учета обязательства подразделяются (приложение ) на:
– обеспечения(создаются для возмещения следующих (будущих) расходов на соответствующиецели);
– долгосрочные (все, которые не являются текущими);
– текущие(которые будут погашены в течение операционного циклапредприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с датыбаланса);
– непредвиденные(которые возникли при согласовании прошедших хозяйственных операций м станутреальными, если состоится или не состоится в будущем одно или нескольконеопределенных событий);
– доходы будущихпериодов (рассматриваются как обязательство возвратить средства в случае, еслине будут выполнены условия соглашений).
В определениимомента возникновения обязательства общим правилом является то, чтообязательства регистрируются в учете только тогда, когда осуществленахозяйственная операция, в связи с которой возникает задолженность. Условияпризнания обязательств предприятия перед другими субъектами хозяйствованияявляются едиными как для международной, так и для отечественной практики:
— обязательстводолжно иметь место в настоящем и быть результатом прошедших фактовхозяйственной жизни;
– обязательствосвязано с необходимостью будущих платежей в целях сохранения хозяйственныхсвязей или в соответствии с нормальной предпринимательской деятельностью;
– должнобыть выполнено неизбежно;
– имеетопределенный срок выполнения, хотя точная дата может быть неизвестна;
– субъект,относительно которого возникло обязательство, должен быть идентифицирован какотдельное лицо или группа лиц, если не в момент принятия обязательства, то вмомент его выполнения.
Обязательствамогут погашаться деньгами, другими активами или услугами, заменой обязательствадругим обязательством. В учете и отчетности обязательство отражается толькотогда, когда его оценка может быть достоверно определена, а также в случае еслисуществует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем при погашенииобязательства. Когда ресурсы и обязательства отражаются в отчетности офинансовом положении предприятия, то считается, что они признаны. Обязательстваобычно оцениваются суммой денег, которая необходима для оплаты долга (илистоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить). Средиобязательств можно выделить также обеспечения последующих расходов и платежей – это обязательства, в которых на дату баланса остаютсянеопределенными сумма или время погашения.
Обеспечениебудущих расходов и платежей:
— обеспечениевыплат персоналу (отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы напредстоящие выплаты персоналу: обеспечение выплат отпусков – сумма определяетсяежемесячно по формуле = (фактически начисленная работникам заработная плата * (годовая плановая сумма на оплату отпусков: общий плановый фонд оплатытруда )) + начисленные на сумму отпускных обязательные социальные начисления всоответствующие фонды; дополнительное пенсионное обеспечение рассчитываетсяисходя из условий конкретных пенсионных программ предприятия);
– прочиеобеспечения (обеспечение гарантийных обязательств – сумма средств,зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийныхремонтов проданной продукции, предметов проката и др.; она определяетсярасчетно; обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию — определяется в сумме прямых расходов по плану реструктуризации; обеспечениеисполнения обязательств по обременительным контрактам (контрактам, неизбежныерасходы по выполнению которых превышают ожидаемые экономические выгоды от них)– определяется в размере разницы между неизбежными расходами и ожидаемымиэкономическими выгодами);
– целевоефинансирование (отражаются средства целевого финансирования и целевыхпоступлений, полученных как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетныхфондов, целевые взносы юридических и физических лиц).
По срокампогашения обязательства делятся на текущие и долгосрочные. Кредиторскуюзадолженность, которую не планируют погашать в течение года или обычногооперационного цикла, относят к долгосрочной:
– долгосрочныекредиты банка (приводятся суммы задолженности предприятия перед банками за полученныекредиты, которые могут быть классифицированы как долгосрочные; долгосрочныекредиты банков как обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются вбалансе по их настоящей стоимости (дисконтируемая сумма будущих платежей(за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается будетнеобходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельностипредприятия); основная сумма кредитов приводится без учета начисленныхпроцентов; монетарные суммы обязательств, выраженные в иностранной валюте,отражаются по валютному курсу на дату баланса, немонетарные – по курсу на датуосуществления операции, без пересчета на дату баланса);
– прочиедолгосрочные финансовые обязательства (отражается сумма долгосрочнойзадолженности предприятия по обязательствам, связанным с привлечением заемныхсредств из прочих небанковских источников, на которые начисляются проценты;прочие долгосрочные финансовые обязательства отражаются в балансе по настоящейстоимости; в данной строке приводятся суммы долгосрочных выданных векселей,если на них начисляются проценты);
– отсроченныеналоговые обязательства (отражается сумма налога на прибыль, которая будетуплачиваться в будущих периодах из временных разниц, подлежащихналогообложению; отсроченное налоговое обязательство рассчитывается по ставкамналогообложения, которые будут действовать в течение периода, в котором будетосуществляться погашение обязательства);
– прочиедолгосрочные обязательства ( долгосрочные векселя выданные, если по ним непредусмотрено начисление процентов; обязательства по финансовой аренде(арендатор отражает свои обязательства перед арендодателем по наименьшей наначало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или настоящейстоимости суммы минимальных арендных платежей; сумма признанного обязательствауменьшается на сумму платы за оборудование, являющуюся частью арендной платы,которая рассчитывается как разница между суммой регулярного арендного платежа(аннуитета) и суммой процента (произведения арендной ставки процента и остаткаобязательств по финансовой аренде) — расчет осуществляется согласно П(С)БУ 14); обязательства по аренде целостных имущественных комплексов; обязательства позадолженности по налогам и обязательным платежам, которая была отсроченасогласно законодательству; беспроцентная финансовая помощь на возвратнойоснове; прочие виды долгосрочных обязательств, на которые не начисляютсяпроценты).
Согласно П(С)БУ2, текущие обязательства– обязательства,которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должныбыть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса. Их отражают вбалансе по сумме погашения.
Текущиеобязательства включают:
– краткосрочныекредиты банков (отражается сумма, полученных от банковских учреждений кредитов,которые могут быть классифицированы как текущие, то есть должны быть погашены втечение 12 месяцев с даты баланса или являются кредитными линиями (кредитами«до востребования»); приводится основная сумма кредитов – без учета начисленныхпроцентов – по сумме погашения);
– текущаязадолженность по долгосрочным обязательствам (показывается часть долгосрочныхобязательств, для которых в течение 12 месяцев с даты баланса наступает срокпогашения; отражается по сумме погашения);
– краткосрочныевекселя выданные (показывается сумма задолженности, на которую предприятиевыдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщикам, подрядчиками другим кредиторам; в случае, если предусматривается начисление процентов повекселю, в данной строке отражается сумма без учета процентов);
– кредиторскаязадолженность за товары, работы, услуги (показывается сумма задолженностипоставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности (ТМЦ),выполненные работы и полученные услуги, которая не обеспечена векселями ивозникла в результате основной деятельности);
– текущиеобязательства по расчетам:
– пополученным авансам (отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счетбудущих поставок продукции, выполнения работ (услуг), а также предоплаты отпокупателей или заказчиков);
– порасчетам с бюджетом (показывается кредитовое сальдо соответствующих субсчетов –задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги сработников предприятия);
– порасчетам по внебюджетным платежам (показывается задолженность по взносам вовнебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством);
– порасчетам по страхованию (отражается сумма задолженности по отчислениям вПенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия ииндивидуальное страхование его работников как кредитовое сальдо соответствующихсубсчетов);
– порасчетам по оплате труда (отражается задолженность предприятия по оплате труда,включая депонированную заработную плату, которая начислена работникам предприятия);
– порасчетам с участниками (отражается задолженность предприятия его участникам(учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и др.) иформированием уставного капитала);
– повнутренним расчетам (отражается задолженность предприятия связанным сторонам икредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам: операции сдочерними, ассоциированными и совместными предприятиями; операции схозяйственными единицами, выделенными на отдельный баланс);
– прочиетекущие обязательства (отражаются суммы обязательств, которые не могут бытьвключены в другие статьи: задолженность работникам предприятия по суммам,выданным в подотчет – кредитовое сальдо счета 372; просроченная задолженностьпо займам; суммы процентов, начисленных за пользование ТМЦ, денежных средств,работ или услуг, полученных в кредит, имущества, полученного по операциямаренды (лизинга); расчеты с другими кредиторами по операциям некоммерческогохарактера, с нанимателями квартир, лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунальногохозяйства и др.).
Одним из видовобязательств являются доходы, полученные авансом (так называемые доходыбудущих периодов). Доходы будущих периодов возникают в момент получения авансовза товары или услуги, реализация которых будет осуществляться постепенно втечение определенного периода времени:
– доходы,полученные как авансовые платежи за переданные в финансовую аренду необоротныеактивы;
– суммывыручки от подписки на периодические издания;
– выручкаот продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий.
Важным вопросомявляется «цена» различных источников капитала. Цена капитала – это затратыпредприятия, связанные с привлечением капитала. Рассмотрим особенности оценкистоимости привлекаемого предприятием заемного капитала в разрезе его элементов,приведенных на рисунке 1.2.
/>/>Элементы стоимости заемного капитала
/>/> 1 Стоимость банковского кредита
/> 2 Стоимость капитала, привлекаемого за счет эмиссии облигаций
/>/>/> 3 Стоимость товарного (коммерческого) кредита
/> в форме краткосрочной отсрочки платежа
/> в форме отсрочки платежа оформленной векселем
/> 4 Стоимость внутренней кредиторской задолженности
Рисунок 1.2Система элементов оценки заемного капитала предприятия
Стоимостьбанковского кредита определяется на основе ставки процента за кредит. Стоимостьзаемного капитала, привлекаемого за счет эмиссии облигаций, оценивается на базеставки процента по ней, формирующего сумму периодических выплат. Стоимостьтоварного (коммерческого) кредита оценивается в разрезе двух форм егопредоставления: по кредиту в форме краткосрочной отсрочки платежа; по кредиту вформе отсрочки платежа оформленной векселем. Стоимость товарного кредитаоценивается размером скидки с цены продукции, при осуществлении своевременногоплатежа за нее. Стоимость товарного кредита в форме отсрочки платежа соформлением векселем формируется на тех же условиях, что и банковского, однакодолжна учитывать при этом потерю ценовой скидки за своевременный платеж запродукцию. Стоимость внутренней кредиторской задолженности предприятияучитывается по нулевой ставке, так как представляет собой бесплатное финансированиепредприятия за счет этого вида заемного капитала.
В составетекущих обязательств предприятия особое место занимают его обязательства передбюджетом. Современным в налоговом законодательстве является подход, которыйрассматривает каждый день просрочки уплаты налога как форму кредитованиягосударством предприятия .
Таким образом, для осуществления хозяйственной деятельности каждоепредприятие использует не только собственные ресурсы, но и привлеченный(заемный) капитал, рассматривая свою задолженность перед физическими илиюридическими лицами за используемые ресурсы, как обязательство в установленныйсрок возвратить их (или их денежный эквивалент) владельцам (заимодателям), атакже причитающееся за это вознаграждение. Обязательство является важнымобъектом бухгалтерского учета на предприятии, элементом измерения финансовогосостояния предприятия. Предприятие, использующее заемный капитал, имеет болеевысокий финансовый потенциал своего развития (за счет формированиядополнительного объема активов) и возможности прироста финансовойрентабельности деятельности, однако, в некоторой степени увеличивает финансовыйриск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного весазаемных средств в общей сумме используемого капитала). С учетом источниковпривлечения капитала на предприятие, в целях бухгалтерского учета П(С)БУ 11 дает классификацию обязательств (приложение ) и выделяет особенностиклассификационных групп:
– долгосрочные(обязательства, которые будут погашены в течение срока, превышающегооперационный цикл предприятия или двенадцать месяцев, начиная с даты баланса);
– текущие(обязательства, которые будут погашены в течение операционного циклапредприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с датыбаланса);
– обеспечения(обязательства, в которых на дату баланса остаются неопределенными сумма иливремя погашения);
– неопределенные(возникли при согласовании прошедших хозяйственных операций и станут реальными,если состоится в будущем неопределенное событие);
– доходыбудущих периодов (рассматриваются как обязательства возвратить средства вслучае, если не будут выполнены условия соглашений).
В зависимостиот срока погашения обязательства подразделяются на два вида: долгосрочные икраткосрочные. Кроме того, обязательства делятся на две группы: четкоопределенные (когда известна сумма и срок погашения) и возможные (когда сумма исрок погашения зависят от осуществления или неосуществления одного, илинескольких событий в будущем). К первой группе относится кредиторскаязадолженность за товары ( работы, услуги), обязательства по расчетам сбюджетом, с работающими по оплате труда, кредиторская задолженность по векселямвыданным, кредиторская задолженность перед банками.Ко второй группе относятсятакой вид обязательств как обеспечение. Оценка обязательств предприятия впроцессе обычной деятельности отражена в таблице 1.1. С учетом оценки стоимостиотдельных составных элементов заемного капитала и удельного веса каждого изэтих элементов в общей его сумме может быть определена средневзвешеннаястоимость заемного капитала предприятия. Большинство обязательств фиксируетсядоговором.
Таблица 1.1Оценка обязательств в балансеВид обязательства Оценка Обеспечение Учетная оценка ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства. Целевое финансирование Оценка по сумме средств целевого финансирования Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты Оценка по настоящей стоимости – дисконтированной сумме будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательств. Текущие обязательства Оценка по сумме погашения – не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательств. Доходы будущих периодов Оценка по справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.
1.2 Обзорсовременных проблем оценки, учета и аудита обязательств
В периодперехода экономики Украины к рыночным отношениям, характеризующийся поискомоптимальных экономических решений, возникает необходимость совершенствоватьорганизационные, исторические и законодательные нормативы бухгалтерского учета.28 октября 1998 года было принято постановление Кабинета Министров Украины №1706, которым утверждена программа реформирования системы бухгалтерского учетас применением Международных стандартов. Изучив нормативно-правовые документы иразличные публикации по теме реформирования бухгалтерского учета в Украине сцелью его соответствия Международным стандартам бухгалтерского учета итребованиям рыночной экономики, можно заметить, что некоторые экономисты, вчастности авторы публикаций в газете «Бухгалтерия», журнала «Бухгалтерский учети аудит», отмечают, что эти документы требуют дальнейшей доработки исогласования. П(С)БУ не совпадают по структуре и содержанию с МСБУ и это даетоснование отдельным экспертам (преимущественно западным) утверждать онесоответствии бухгалтерского учета в Украине международным стандартам. Вотношении учета обязательств И.Губина [ 38 ] отмечает чрезмерную лаконичностьП(С)БУ 11 и сожалеет, что общим методологическим подходам к определениюобязательств и их признанию в П(С)БУ 11 не уделено достаточно внимания.Объединив четыре международных стандарта, занимающих внушительный объем,отечественный стандарт скромно уместился на четырех страницах машинописноготекста. Практика применения нового Плана счетов на исследуемом предприятиисвидетельствует, что в пределах новой системы счетов невозможно получить всепоказатели, необходимые для принятия управленческих решений, следовательно,следует пересмотреть его содержание. Удовлетворение интересов одной группы пользователейучетной информации невозможно за счет ограничения интересов других пользователей. Например, понятие «дивиденды» различные нормативные актытрактуют по своему (ст.10 Закона «Об обществах», п.1.9.ст.1 Закона «О прибыли»,п.14 П(С)БУ 15) и между ними есть существенные отличия. При этом дляналогообложения нужно руководствоваться Законом «О прибыли», а для учетанациональными стандартами. Применение П(С)БУ приводит к увеличению расхождениямежду налоговым и бухгалтерским трактованием и отражением одних и тех жеобъектов, тогда как в согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности в Украине» все виды отчетности должны базироваться на данныхбухгалтерского учета. Это приводит к увеличению объемов работы бухгалтеров ивозрастанию их «психологического» напряжения относительно ожидаемых санкций завозможные ошибки и несогласованность. Основная причина отделения налоговогоучета от бухгалтерского – момент отражения валовых доходов и валовых расходовдля целей налогообложения не всегда совпадает с моментом возникновения(признания) бухгалтерских доходов и расходов. Сложная система учета авансов иопераций с субъектами предпринимательской деятельности, не имеющих статусаналогоплательщика на общих условиях; внедрение дополнительной громоздкой документациипо учету НДС значительно увеличивает затраты на ведение учета на предприятии.Наибольшим недостатком является то, что результаты, выявленные по даннымналогового учета, могут значительно отклоняться от реальных финансовыхрезультатов деятельности предприятия по данным финансового учета. Это усложняетработу бухгалтера и аудиторских фирм. Министерство финансов Украины как органгосударственного регулирования стремилось при помощи П(С)БУ 17 «Налог наприбыль» перебросить мостик через бездну бухгалтерского и налогового учета. ПоПлану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств ихозяйственных операций предприятия роль мостика призваны выполнить такие счета:98 «Налог на прибыль», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 17 «Отсроченные налоговыеактивы» (ОНА), 54 «Отсроченные налоговые обязательства» (ОНО). Как видим,вместо двух счетов, которые использовались раньше («Расчеты с бюджетом» и«Использование прибыли»), теперь необходимо использовать, как минимум 4 счета.Понятие ОНА и ОНО, и понятие временных разниц в стандарте имеет довольносложную формулировку, понятие постоянных разниц из стандарта исключено, однако,это не означает, что они фактически не существуют. Тема снижения налоговойнагрузки на доходы граждан и упрощения шкалы налогообложения активнообсуждается в экономических кругах. В Украине 22.05.2003 г. был принят закон«О налоге не доходы физических лиц», устанавливающий единую ставку 13%, чтопозволит снизить налоговую нагрузку, а также избавит большинство граждан от необходимостипредставления декларации по итогам календарного года. Современное состояние делв сфере налогообложения в Украине экономисты оценивают как кризисное. Причина втом, что законодательно утвержденные нормы налогообложения порой противоречивы,действующая налоговая система характеризуется несогласованностью ипротиворечивостью отдельных налоговых законов и нормативных актов другихобластей права, излишней налоговой нагрузкой на плательщиков, с одной стороны,и бессистемным и неоправданным предоставлением льгот – с другой. Приоритеты иколичественные параметры бюджетно-налоговой политики должны формироваться наоснове общей экономической стратегии и возможностей ее максимально эффективнойреализации. Достижение соответствия между интересами государства, отечественныхтоваропроизводителей и всех слоев населения Украины – таково главноенаправление разрешения противоречий, возникающих сегодня в налоговыхотношениях.
Таким образом,все это вместе и обусловило необходимость реформирования налоговой системы Украиныпутем создания единого всеобъемлющего Налогового кодекса. Ситуация может бытьисправлена лишь путем принятия такого налогового законодательства, котороеизначально было бы ориентировано на формирование налоговых показателей, исходяиз данных бухгалтерского учета, что, собственно, и предусмотрено ст.3 Закона«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
1.3 Нормативно-правоваябаза управления обязательствами предприятия
На выбор схемыфинансирования и конкретных источников формирования капитала предприятия влияетряд объективных и субъективных факторов. Одним из этих факторов являетсяорганизационно-правовая форма предприятия. Принципы формирования уставногокапитала акционерных обществ регламентируются Законом Украины № 1576 «Охозяйственных обществах». Руководствуясь другими факторами (отраслевыеособенности операционной деятельности предприятия; размер предприятия;стоимость капитала, привлекаемого из различных источников и т.д.), предприятияв современных условиях хозяйствования систематически привлекают заемныесредства. Вопросы относительно организации и ведения учета обязательстврассматриваются в следующих национальных основополагающих документах,регулирующих порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составленияфинансовой отчетности:
Закон Украины «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. №996-XIV — предусматривает общие понятия, определение терминов, определяет цельбухгалтерского учета и финансовой отчетности – предоставление пользователям дляпринятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовомположении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия;определяет основные принципы, на которых базируется бухгалтерский учет ифинансовая отчетность, определяет организацию и ведение бухгалтерского учета,общие требования к составлению финансовой отчетности в Украине. Положение(стандарт) бухгалтерского учета (далее – П(С)БУ) 2 «Баланс», утвержденноеприказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87 — даетклассификацию обязательств на долгосрочные и текущие. Определяет условия ихотражения в балансе. Раскрывает содержание статей баланса, в том числе – пообязательствам.
П(С)БУ 11«Обязательства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от31.01.2000 № 20 — раскрываются методологические принципы формирования вбухгалтерском учете информации об обязательствах и ее отражения в финансовойотчетности. Предусматривает определение терминов:
П(С)БУ 12«Финансовые инвестиции» – приводится определение настоящей стоимостидолгосрочных обязательств, на которые начисляются проценты.
П(С)БУ 14«Аренда» – приводится порядок оценки минимальных арендных платежей по учетуобязательства арендатора по финансовой аренде.
П(С)БУ 17«Налог на прибыль» – стандарт определяет условия признания обязательствпредприятия по налогу на прибыль, их оценку и отражение в финансовойотчетности.
Универсальнойправовой нормой для урегулирования широкого круга обязательств являетсягражданско-правовой договор, который получил название хозяйственного. С цельюпривлечения заемных средств составляется кредитный договор между учреждениембанка и предприятием. В настоящее время наиболее распространенным видомполучения предприятием кредита в Украине является банковский кредит. Порядокдокументального оформления кредитования регламентируется Положением «Окредитовании», утвержденном постановлением Правления Национального БанкаУкраины № 246 от 28.09.95 г., Гражданский кодекс Украины, ст.3, 90, 380 идр. Действующее законодательство Украины запрещает предоставлять предприятиямкредиты на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, на формирование иувеличение уставных капиталов банков, для внесения платежей в бюджет ивнебюджетные фонды.
Порядок расчетов посредством векселейрегламентируетсяЗаконом «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001; «Положением о простоми переводном векселе», утвержденном постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37;Постановлением Верховного Совета Украины «О применении векселей в хозяйственномобороте Украины» от 17.06.92, Указом Президента Украины «О расширении сферыобращения векселей» от 26.07.95, письмом Минфина Украины «О бухгалтерском учетевексельного обращения» от 12.08.92 № 18-4116 (с последующими дополнениями иизменениями) и письмом ГНА Украины от 17.01.97 № 15-0214 (10-372).
Разновидностьюзаемного капитала по своему экономическому содержанию являются: задолженностьпо оплате труда, задолженность по перечислениям в бюджетные и внебюджетныефонды и прочие виды начислений в составе внутренней кредиторской задолженностипредприятия. Трудовые отношения работающих на предприятиях всех формсобственности регулируются законодательными актами по труду и социальнымвопросам, а также учредительными документами предприятия и коллективнымдоговором. Право на труд и вознаграждение за него закреплено КонституциейУкраины. В соответствии со ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда» заработнаяплата – это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном измерении,которое, согласно трудовому соглашению, собственник или уполномоченный им органвыплачивает работнику за выполненную им работу.
Общегосударственныеналоги и сборы (обязательные платежи) устанавливаются Верховным СоветомУкраины и взимаются на всей территории Украины. Порядок зачисленияобщегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) в Государственныйбюджет Украины, местные бюджеты и государственные целевые фонды определяется всоответствии с законами Украины. Подоходный налог с доходов гражданудерживается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходномналоге с граждан» от 26.12.92 № 13-22 и Инструкцией о подоходном налоге сграждан от 21.04.93 №12, а также Законом Украины от 13.02.98 № 129 «О внесенииизменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан»от 26.12.92 № 13-22 и Законом Украины от 23.03.99 № 539-XIV «О внесенииизменений в некоторые законодательные акты Украины». Объектом налогообложениядоходов граждан является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год,полученный со всех источников. Основами законодательства Украины обобщеобязательном государственном социальном страховании, утвержденнымипостановлением Верховной Рады Украины от 14.01.98 № 16/98, определено, что общеобязательноегосударственное социальное страхование – это система прав, обязанностей игарантий, предусматривающая предоставление социальной защиты, которая включаетматериальное обеспечение граждан в случае болезни, потери трудоспособности,безработицы по независящим от них причинам, а также в старости и в другихслучаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, формирующихся путемуплаты страховых взносов. Порядок начисления, расходования и учета расчетов посбору на государственное обязательное социальное страхование регламентируетсяЗаконом Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» от 26.06.97 №402 (с изменениями), Инструкцией о порядке начисления, учета и использованиясредств Фонда социального страхования Украины, утвержденной постановлениемПравления Фонда социального страхования Украины от 26.08.99 № 11, ПриказомМинистерства труда и социальной политики Украины «Об осуществлении сбора насоциальное страхование на случай безработицы» от 03.10.97 № 4. Порядокначисления сбора на обязательное государственное пенсионное страхованиерегламентируется Законом Украины «О сборе на обязательное государственноепенсионное страхование», утвержденным постановлением ВРУ от 26.06.97 № 400 (споследующими изменениями и дополнениями), Законом Украины от 22.10.98 «О внесенииизменений в Закон Украины «О сборах на обязательное государственное пенсионноестрахование», Инструкцией о порядке исчисления и уплаты предприятиями,учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственноепенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступлений вПенсионный фонд Украины от 03.06.99 № 4-6. Законом Украины «О налогообложенииприбыли предприятий» предусмотрены добровольные взносы на пенсионный счетработника, открываемый в пределах пенсионных планов уполномоченном банкепредприятием-работодателем. Источники целевого финансирования и целевыхпоступлений и их использование регламентируются соответствующимиправительственными постановлениями и нормативными документами, в частности,письмом Минфина Украины от 28.1.92 № 18-412 «О бухгалтерском учете отдельныххозяйственных операций», приказом Минфина Украины от 14.12.99 № 298 «О порядкебухгалтерского учета гуманитарной помощи» и др.
С введением вдействие Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 №283 появилось понятие налогового учета. Ставки налога на прибыль, льготыотносительно налога, объект налогообложения, порядок исчисления облагаемойналогом прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисления налога в бюджеты могутустанавливаться только данным Законом. Порядок составления Декларации оприбыли предприятия регламентирован приказом ГНА Украины от 21.01.98 № 37 (споследующими дополнениями и изменениями). В состав налоговой отчетности входиттакже Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, котораяпредставляется плательщиком не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетнымпериодом независимо от того, возникло у плательщика в отчетном периоденалоговое обязательство или нет. Порядок заполнения и представления Налоговойдекларации по НДС регламентируется приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166 (сдополнениями и изменениями, внесенными приказом от 23.10.98 № 499). Натерритории Украины, в соответствии с международными нормами взимания НДС,введена специальная регистрация плательщиков НДС в государственной налоговойадминистрации по месту их нахождения с целью получения Свидетельства орегистрации плательщика НДС и индивидуального налогового номера плательщикаНДС.
Акцизный сбор вУкраине был введен одновременно с налогом на добавленную стоимость на основанииЗакона Украины от 18.12.91 г. «Об акцизном сборе», декрета Кабинета МинистровУкраины № 18-92 от 26.12.92 г. «Об акцизном сборе». В соответствии с декретом — Инструкция о порядке начисления и уплаты акцизного сбора, утвержденная приказомГлавной государственной налоговой инспекции Украины № 24 от 22.06.93 г.
Первого апреля2001 года введен в действие Закон Украины «О порядке погашения обязательствплательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» №2181 – III от 21.12.2000г.
1.4 Характеристикадеятельности и финансового состояния ОАО СЗКО
«Молот»
Открытое акционерное общество севастопольский завод коммунального оборудования«Молот» имеет свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательскойдеятельности – юридического лица, выданное Севастопольской государственнойадминистрацией. ОАОСЗКО «Молот» включено в единый государственныйреестр предприятий и организаций Украины. Форма собственности — коллективная.Хозяйственная деятельность по Уставу — производство и ремонт коммунальногооборудования.
Завод основан в1924 году. Стратегической целью деятельности является занятие своего сектора навнутреннем рынке услуг по ремонту и производству центробежных скважинныхэлектронасосных агрегатов для воды, освоение новых типов продукции (судовых ишахтных насосов, водоумягчителей). Область применения – водоснабжениепромышленное и бытовое, орошение сельскохозяйственных угодий, добыча нефти игаза. Завод осуществляет внешнеэкономическую деятельность, выполняя заказы дляпредприятий Туркмении и России. Наиболее эффективным способом рекламы одеятельности предприятия считается расположение информации в интернете.Рассмотрим баланс ОАО СЗКО «Молот» за 2002г. (приложение ).
Оценка финансовогосостояния – это рассмотрение каждого показателя, полученного в результатефинансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровнянормальному для данного предприятия уровню, идентификация фактов, повлиявших навеличину показателя и определение необходимой величины показателя наперспективу и способов ее достижения. Анализ финансового состояния предприятиячаще всего осуществляют по таким направления оценки: имущественное состояниепредприятия; ликвидности активов и платежеспособности предприятия; показателейфинансовой независимости и структуры капитала; показателей прибыльности ирентабельности предприятия; показателей деловой активности; рыночнойактивности.
Подготовительныйэтап экономического чтения баланса дал возможность проверить правильностьсоставления баланса формально и по существу. Валюта баланса подсчитана верно исумма разделов актива равна сумме разделов пассива. Статьи баланса заполнены всоответствии с данными оборотно-сальдовой ведомости. Экспресс – анализ балансапозволяет рассчитать показатели финансового состояния ОАОСЗКО «Молот» (приложение ).
Сравнение темповроста объемов имущества, источников и валюты баланса позволяет сделать вывод,что сумма по строке 080 «Всего по разделу I» (Необоротные активы) предприятияуменьшилась за счет увеличения износа основных средств и нематериальныхактивов, сумма по строке «Всего по разделу II» (Оборотные активы) возросла засчет роста денежных средств и производственных запасов предприятия, чтоявляется положительной тенденцией. Валюта баланса на конец отчетного периодаувеличилась по сравнению с началом на 612,1 тыс. грн. Проведем вертикальныйанализ баланса, сравнивая вес структурных изменений по сравнению с суммойбаланса по активу и пассиву в процентах.
Таблица 1.2 Вертикальный анализ балансаАктив На начало периода, % Изменения, % На конец периода, % I раздел 1460,8/2418,5*100=60 — 9,3 1534,3/3030,6*100=50,7 II раздел 954,7/2418,5*100=39 10,3 1492,9/3030,6*100=49,3 Баланс, тыс грн. 1460,8+954,7+3=2418,5 х 1492,9+1534,3+3,4=3030,6 Пассив На начало периода, % Изменения, % На конец периода, % I раздел 1161,5/2418,5*100=48 — 10,7 1130,9/3030,6*100=37,3 IVраздел 1257/2418,5*100=52 10,7 1899,7/3030,6*100=62,7 Баланс, тыс.грн. 1161,5+1257=2418,5 х 1130,9+1899,7=3030,6
Оценкаизменений значений валюты баланса, итогов разделов, групп статей и отдельныхстатей на конец периода по сравнению с началом периода называетсягоризонтальным анализом баланса. Рост показателя «Сумма имеющихся у предприятияхозяйственных и денежных средств» (валюта баланса) свидетельствует обувеличении имущественного потенциала предприятия. В структуре активовнаибольший удельный вес занимают необоротные активы (50,7%), что говорит о«тяжелой» структуре активов (более 40%). При этом по сравнению с предыдущимотчетным периодом доля необоротных активов предприятия снизилась на 9,3%, такиеизменения способствуют ускорению оборачиваемости. Наличие и увеличение всоставе активов предприятия нематериальных активов косвенно характеризуетизбранную предприятием стратегию как инновационную. Анализируя имущественноеположение предприятия, необходимо также оценить состояние используемых основныхсредств. Для этой цели рассчитывается показатель годности основных средств(приложение ). За анализируемый период произошло снижение этого коэффициентана 2% (41% — 43%). Состояние основных средств предприятия не очень хорошее,т.к. износ составляет 43%.
Активыпредприятия исследуются с точки зрения их ликвидности. Оценка ликвидностипоказывает способность предприятия своевременно и в полном объеме погаситькраткосрочную кредиторскую задолженность. Коэффициент общей ликвидности наначало периода 0,76 на конец – 0,79 ( норма 1- 2). Положительным моментом являетсяувеличение этого коэффициента на 0,03. Коэффициент абсолютной ликвидности наначало и на конец периода 0,01 . Зарубежными экспертами определен нижнийпредел этого показателя, который равен 0,2, т.е. 20% денежных средствпредприятие должно фактически изъять из своего оборота и, как следствие, менееэффективно использовать свои оборотные активы. При условии нормальной,стабильной работы предприятия и качественного управления финансами коэффициентабсолютной ликвидности может приближаться к 0. Расчет коэффициентов ликвидностипоказывает, что состояние ликвидности на конец отчетного периода критическое.
Оценкапоказателей финансовой независимости и структуры капитала показала, чтокоэффициент независимости снизился ( от 0,48 до 0,37 ). Этот коэффициентхарактеризует долю собственных средств (собственного капитала) в общей суммесредств, авансированных в его деятельность, критическое минимальное значениеего равно 0,5. Показатель «Чистый оборотный капитал» отражает ситуацию, когдавсе оборотные активы предприятия «Молот» сформированы за счет привлеченногокапитала. Коэффициент концентрации собственного капитала показывает долюсредств собственников в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятияи характеризует возможность предприятия выполнить свои внешние обязательства засчет собственных средств. Чем выше значение этого коэффициента, тем болеефинансово устойчиво, стабильно и независимо от кредиторов предприятие.Согласно Методике № 81, Методике № 22, разработанных в Украине для анализа финансовогосостояния предприятия, положение предприятия считается устойчивым, если этоткоэффициент составляет не менее 50%. Для исследуемого предприятия этоткоэффициент за полугодие уменьшился на 11% и составил 37%.
Рентабельность– это показатель, характеризующий экономическую эффективность. Экономическаяэффективность – относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект сзатратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта.Рентабельность совокупного капитала, рентабельность собственного капитала дляОАО СЗКО «Молот» на 2002 год это отрицательная величина, т.е. каждаяинвестированная денежная единица приносит убыток.
Таким образом,финансовое состояние анализируемого предприятия в 2002 году можно оценить какнеустойчивое и критическое.
2 УЧЕТИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОАО СЗКО «МОЛОТ»
2.1 Цель, задачи ипринципы учета текущих обязательств
Целью ведениябухгалтерского учета обязательств и отражения их в финансовой отчетностиявляется предоставление пользователям (как внутренним, так и внешним) дляпринятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовомсостоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Внешние пользователи бухгалтерской информации: коммерческие партнеры, включаяпоставщиков товаров в кредит и клиентов, которые покупают товары или услуги(поставщики должны знать о возможности предприятия выплачивать долги, аклиентам необходима уверенность, что предприятие является надежным источником поставоки в ближайшее время не прекратит своего существования); инвесторы и кредиторыпредприятия, к которым относятся банки, дающие предприятию кредит либоосуществляющие долгосрочное финансовое инвестирование (банку необходимыгарантии, что предприятие оплатит проценты за кредит и в конечном итоге вернетего в оговоренный срок); налоговые службы; финансовые аналитики, использующиеинформацию для своих клиентов или для всего общества (например, биржевымброкерам необходима информация для того, чтобы посоветовать инвесторам, в чьиценные бумаги вкладывать деньги). Внешние пользователи бухгалтерскойинформации (банки, поставщики и др.) оценивают изменение доли обязательств(заемных средств) предприятия в общей сумме источников средств с точки зренияфинансового риска при заключении сделок.
Внутреннихпользователей интересуют следующие моменты: выбор поставщика (в данном случаедолжны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установлениядолгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетныхотношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняяпродолжительность поставки и т.д.); контроль своевременности расчетов (какправило, превышение предельного срока оплаты поставленных сырья и материаловприводит к штрафным санкциям); выбор момента расчета с конкретным кредитором вконкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья,естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку сотпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, передпредприятием возникает дилемма – воспользоваться скидкой или получитьдополнительный источник финансирования). Интерес внутренних пользователей связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия.Основными критериями выбора являются степень риска, цена того или иногоисточника финансирования, условия его использования, срок уплаты долга и ряддругих.
Основные задачиучета обязательств:
– правильноедокументальное оформление;
– формированиеполной достоверной информации о возникновении и сроках погашении обязательствдля оперативного руководства хозяйственными процессами и исполнения (пользуясьпоказателями текущего учета и отчетности, руководство предприятия контролируетрациональность использования хозяйственных ресурсов, рентабельность (т.е.получение прибыли, достаточной для привлечения и удержания вложенногокапитала), ликвидность (достаточности средств для погашения задолженности пообязательствам), получает другую деловую информацию, а также осуществляетпланирование и прогнозирование деятельности предприятия;
– обеспечениеконтроля за выполнением обязательств согласно утвержденным графикам и нормам;
– своевременноепредотвращение отрицательных явлений финансово-хозяйственной деятельности(претензии контрагентов, неустойки, штрафы, пени и другие финансовые санкции), и мобилизация внутренних ресурсов (контроль);
– обеспечениедостоверных данных для анализа эффективности использования заемных средств.
Бухгалтерскийучет обязательств и их отражение в финансовой отчетности на предприятиистроятся на следующих основных принципах:
– осмотрительности(согласно принципу осмотрительности и полного освещения, методы оценкиприменяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценкиобязательств; обязательство признается, если его оценка может быть достоверноопределена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущемвследствие его погашения; следуя принципу осмотрительности, предприятиепризнает в своем балансе гарантийное обязательство по реализованной продукции(то есть учитываются не только реальные, но и потенциальные убытки));
– полногоосвещения (согласно этому принципу финансовая отчетность не ограничена балансоми отчетами, но содержит примечания, которые предоставляют информацию идополнительные пояснения к отдельным статьям отчетов по объекту обязательства(сроки, суммы погашения обязательств, объявление дивидендов по акциям);
– автономности(банковские счета предприятия и его учредителей, а также их ответственность пообязательствам, должны быть разделены; финансовой отчетности предусмотренотолько отражение обязательств собственников по взносам в уставный капитал иобязательства перед собственниками в виде процентов, дивидендов и т.д.);
– непрерывности(оценка текущих обязательств предприятия исходит из принципа непрерывностидеятельности, который предполагает, что деятельность предприятия будетпродолжаться в дальнейшем);
– начисленияи соответствия доходов и расходов (результаты хозяйственных операций признаютсятогда, когда они происходят, а не тогда, когда получаются или выплачиваютсяденежные средства, и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетноститех периодов, к которым они относятся; благодаря этому принципу пользователиполучают информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой илиполучение денежных средств, но и об обязательстве уплатить денежные средства вбудущем; такая информация относительно прошлых операций наиболее полезна дляпринятия пользователями экономических решений);
– единого денежного измерителя(что касается валюты, в которой оценивается задолженность, тов соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине»предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность в едином денежномизмерителе (в денежной единице Украины));
– периодичности(для подготовки бухгалтерской информации вся деятельность предприятия, в томчисле и расчеты по обязательствам, поделена на периоды).
Пунктом 2 ст.3«Закона о бухгалтерском учете в Украине» определено, что «бухгалтерский учетявляется обязательным видом учета, который, ведется предприятием. На данныхбухгалтерского учета основываются налоговая, финансовая, статистическая идругие виды отчетности, использующие денежный измеритель. Процесс производствасложен и многогранен, поэтому для его учета требуется ведение большогоколичества различных документов. Схема документооборота по учету обязательствприведена в приложении .
Для учетатекущих обязательств в Плане счетов предусмотрен класс 6 с одноименнымназванием «Текущие обязательства», их классификацияприведена в П(С)БУ 11. Для правильной организации учета обязательств важноезначение имеют их классификация и оценка. Организация бухгалтерского учетатекущих обязательств будет рассматриваться на примере ОАО СЗКО «Молот».
Таким образом,целью ведения бухгалтерского учета обязательств является предоставлениеинформации пользователям: внешним – для оценки доли заемных средств предприятияв общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска призаключении сделок; внутренним – для выбора альтернативных вариантовфинансирования деятельности предприятия.
Отвечаяпотребностям общества в получении финансовой информации, бухгалтерский учетобязательств предприятия основывается на принципах, которые позволяют этупотребность удовлетворить. Технология учета и используемые учетные регистры, исистема контроля текущих обязательств на базовом предприятии ОАО СЗКО «Молот»полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующимпорядок и методологию учета.
2.2 Учет кредитов(займов)
Одним изспособов (источников) пополнения оборотных средств (основных ресурсов любогобизнеса) является получение кредита или займа.
Краткосрочныезаймы – ссуды заимодавцев, кроме банков (внутри страны и за рубежом),полученные на срок не более одного года. Согласно Гражданскому кодексу Украины(гл.32 ст.374) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает второйстороне (заемщику) в собственность ( в оперативное управление) деньги или вещи,а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или равное количество вещейтого же рода и качества. Основанием для отражения операции займа в учетеявляется, получение денег или товаров после заключения договора. Примеротражения в учете – таблица .10. Наиболее приемлемой формой помощипредприятию, с точки зрения налогообложения, является договор займа в денежнойформе.
Краткосрочныекредиты – ссуды, полученные на срок не более одного года. Виды кредитов,которые могут быть получены предприятием: банковский кредит – предоставляетсясубъектам хозяйствования всех форм собственности на условиях предусмотреннымкредитным договором; коммерческий кредит – экономические, кредитные отношения,возникающие между отдельными предприятиями; государственный кредит –экономические кредитные отношения между государством и субъектамихозяйствования; лизинговый кредит – отношения между юридическими лицами,возникающие в случаях аренды имущества (имущественный кредит).
Банковский игосударственный кредиты предоставляются предприятиям в денежной форме,лизинговый и коммерческий в товарной. Учреждения коммерческих банков выдаюткредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности,платности и под обеспечения, предусмотренные действующим законодательством исогласованные сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашениемкредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами междупредприятием-заемщиком и банком. В договоре предусматривается объектыкредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формыобеспечения обязательств, процентной ставки, порядок уплаты процентов,обязательства, права и ответственность сторон, перечень документов ипериодичность их представления банку и другие условия. Для получения кредитапредприятие представляет банку заявление и срочное обязательство, в которомобязуется погасить кредит в предусмотренный срок, с приложением копииучредительных и других документов (устав предприятия, удостоверение орегистрации, финансовую отчетность и др.), подтверждающие обеспеченностьвозврата кредита.
Основанием дляучета хозяйственной операций по краткосрочным кредитам являются выписки сосчетов в банках предприятия-заемщика, выписки из заемного счета, актывзаиморасчетов с дочерними предприятиями. Синтетический учет расчетов с банкомпо краткосрочным кредитам ведется на пассивном счете 60 «Краткосрочные займы».Счет относится к группе основных, используется для учета кредитных операций, покредиту счета отражается сумма полученных кредитов, по дебету – погашениекредитов и пролонгирование в случае отсрочки кредита. С чет имеет 6 субсчетов.Предприятия могут получать кредит в банках как в национальной, так и виностранной валюте. Для получения кредитов в иностранной валюте от иностранныхкредиторов предприятие должно получить соответствующее разрешение НациональногоБанка Украины. По согласованию с банком в случае необходимости кредит можетбыть пролонгирован на определенный срок. Если срок погашения кредита с учетомпролонгации не превышает сроков, указанных в определении текущих обязательств(п.4 П(С)БУ 2), указанная сумма обязательств будет отражена в той же строкебаланса, но учет этой задолженности будет осуществляться на субсчетах 603«Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте», 604«Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте». В случаенесвоевременного погашения задолженности по полученному кредиту обязательствазаемщика увеличиваются на сумму штрафных санкций, предусмотренных в кредитномдоговоре. Таким образом, сумма непогашенного кредита (с учетом процентов) будетотражена на субсчетах 605 «Просроченные займы в национальной валюте», 606«Просроченные займы в иностранной валюте». Начисленные проценты за пользованиекредитами отражаются записью по дебету счета 95 «Финансовые расходы», субсчет951 «Проценты за кредит» в корреспонденции с кредитом счета 684 «Расчеты поначисленным процентам». Пример отражения в учете обязательств по краткосрочнымбанковским кредитам – таблица .1
Если часть долгосрочногообязательства подлежит погашению в течение текущего года (в течение 12 месяцевс даты составления годового баланса), эта часть долгосрочного долгаквалифицируется как краткосрочная задолженность, т.к. она будет погашаться засчет текущих активов (оборотных средств) и отражается по кредиту счета 61«Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам». Счет пассивный, покредиту счета отражается та часть долгосрочных обязательств, которая подлежитпогашению в течение 12 месяцев, по дебету – погашение задолженности. Счет имеетдва субсчета: 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам внациональной валюте»; 612 «Текущая задолженность по долгосрочнымобязательствам в иностранной валюте». Пример отражения в учете – таблица .2
Аналитическийучет ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (займа)отдельно, срокам их погашения и видам задолженности. Записи в учетных регистрахпо движению кредитов на счетах производятся по данным выписок банка из этихсчетов с приложенными к ним платежными документами (платежное поручение,платежное требование, объявление на взнос наличными). При журнально-ордернойформе учет по счету 60 «Краткосрочные займы» ведется в Журнале-ордере № 2,отражаются обороты по кредиту счета 60 в разрезе корреспондирующих счетов ( присокращенной журнально-ордерной форме – в Журнале-ордере № 02; при упрощеннойформе учета – в Ведомости формы № В-4). В разделе III этого Журнала отражаютсяаналитические данные к счету 60. В графе 3 отражаются заимодавцы (банки)кредитов и сроки их погашения. В балансе обязательства по погашениюкраткосрочного кредита находят свое отражение в IV разделе пассива (строка500). Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам отражается в строке510 IV раздела пассива баланса.
2.3 Учеткредиторской задолженности за товары, работы, услуги
Задолженность порасчетам с поставщиками и подрядчиками возникает в следующих случаях: получениетовара без предварительной оплаты; получение результатов неоплаченных работ(услуг), подтвержденное актами выполненных работ (услуг); просрочка платежа заполученные товары, работы (услуги) – обязательства возникают по истечении срокаплатежа на сумму штрафных санкций, предусмотренных законодательством Украиныили договором между субъектами; зачисление на счет предприятия денежныхсредств, предназначенных для комитента (доверителя). Первичными документами дляпризнания факта возникновения обязательств у предприятия являются: счетпоставщика; накладная на отпуск поставляемых товаров; товарно-транспортнаянакладная; грузовая таможенная декларация; налоговая накладная на НДС; актприемки оказанных услуг, выполненных работ.
.Существуютразличные способы погашения указанных обязательств, а именно: перечислениеденежных средств с текущего счета (выдача из кассы) предприятия; встречнаяпоставка (бартер); отказ поставщика (подрядчика) от оплаты товарно-материальныхценностей (работ, услуг) – в этом случае имеет место бесплатное получение ТМЦ,работ, услуг; выдача собственных ценных бумаг (векселя).
Вексельпредставляет собой письменное долговое обязательство векселедателя уплатитьвекселедеражателю (владельцу векселя) в установленный срок определенную сумму,указанную в векселе. Выдача векселя производится с целью отсрочки платежа. Таккак отсрочка или рассрочка платежа, как правило, предоставляется заопределенную плату, это обстоятельство учитывается при выдаче векселя в оплатутоваров, работ и услуг следующим образом: векселедатель обязуется выплачиватьпо векселю определенный процент за определенный период времени (процентныйвексель) или номинальная стоимость векселя включает в себя сумму, равную платеза рассрочку платежа (беспроцентный вексель). При выдаче процентного векселя увекселедателя возникают следующие обязательства: на сумму, указанную в векселе,- в момент выдачи процентного векселя; на сумму процентов по векселю в моментих начисления. При выдаче беспроцентного векселя у векселедателя возникаютобязательства на номинальную стоимость векселя. Предприятие, которое выдаетвексель, приобретает бланк векселя в банке и при этом платит Государственнуюпошлину (в размере 10% от минимального дохода граждан). На счете 62«Краткосрочные векселя выданные» ведется учет расчетов по задолженностипоставщикам, подрядчикам и другим кредиторам за полученные сырье, материалы,товары, услуги, работы и по другим операциям, на которую предприятием выданывекселя. Счет пассивный. По кредиту счета 62 отражается выдача векселей вобеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов и вобеспечение других операций, по дебету — погашение задолженности по выданнымвекселям, ее списание. Счет имеет два субсчета: 621 «Краткосрочные векселя,выданные в национальной валюте»; 622 «Краткосрочные векселя, выданные виностранной валюте».
Аналитическийучет ведется по каждому выданному векселю и векселедержателю с выделениемвекселей не погашенных в срок в Ведомости 3.4. Оперативный контроль заплатежами по выданным векселям ведется с помощью картотеки, организованной посрокам погашения задолженности. Синтетический учет по счету 62 «Краткосрочныевекселя выданные» ведется в Журнале-ордере № 3, при сокращеннойжурнально-ордерной форме – в Журнале ордере № 03. В разделе I Журнала № 3отражаются обороты по кредиту счета 62. Записи в этом Журнале осуществляются наосновании итоговых данных Ведомости 3.4. Пример отражения в учете –таблица .3. В балансе сумма обязательств по краткосрочным векселям выданнымотражается в IV разделе пассива баланса (строка 520). В данной строкеуказывается номинальная стоимость выданных векселей.
Для учетаобязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы,услуги применяется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счетпассивный, по кредиту счета отражается задолженность (суммы акцептованных счетов)за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы,предоставленные услуги, по дебету счета – погашение задолженности (суммыоплаченных счетов). Счет имеет три субсчета: «Расчеты с отечественнымипоставщиками»; «Расчеты с иностранными поставщиками»; «Расчеты с участникамиПФГ». При журнально-ордерной форме учет ведут в Журнале-ордере № 3. В этомжурнале сосредоточен аналитический учет по кредиту счета 63 и дебетусоответствующих счетов, на которых учитываются материалы, т.е. в одной строке,в которой зарегистрирован платежный документ поставщика, делают запись обоприходовании материалов (принятых к оплате работ, услуг), а также об оплатеплатежного документа. Аналитический учет ведется по каждому поставщику иподрядчику в разрезе каждого факта поступления и документа (счета) на оплату вВедомости 3.3. В течение месяца записи в ведомости осуществляются по мерепризнания обязательства за материальные ценности, нематериальные активы, работыи услуги и проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками на основаниипервичных учетных документов: товарно-транспортных накладных; накладных наотпуск товарно-материальных ценностей, актов приема материалов, работ, услуг,приходных и расходных кассовых ордеров, выписок банка и т.п. Сальдо на конецмесяца приводится по каждому поставщику и подрядчику и переносится в графу 6Ведомости 3.3 на следующий месяц. Итоги этой ведомости переносятся в раздел IЖурнала № 3. Это обеспечивает аналитический учет расчетов с каждым поставщикоми подрядчиком по каждому платежному документу, а месячные оборотыЖурнала-ордера № 3 обеспечивают синтетические показатели о состоянии расчетовсо всеми поставщиками и подрядчиками. Пример отражения в учете – таблицы .4,5 Сумма обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается встроке 530 IV раздела пассива баланса.
2.4 Учет текущихобязательств по расчетам
К этому видуобязательств относится задолженность по следующим расчетам: с бюджетом; повнебюджетным платежам; по страхованию; по оплате труда; с участниками; повнутренним расчетам; по полученным авансам;
В Украиневзимаются общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи), местныеналоги и сборы (обязательные платежи). К общегосударственным относятся: налогна добавленную стоимость; акцизный сбор; налог на прибыль предприятий; налог надоходы физических лиц; пошлина; государственная пошлина; налог на недвижимоеимущество; плата за землю; рентные платежи; налог с владельцев транспортныхсредств; сбор за геологоразведочные работы; сбор на обязательное социальноестрахование; сбор на обязательное Государственное пенсионное страхование; платаза торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.
В бухгалтерскомучете все расчеты с бюджетом (по всем видам платежей, включая налоги с работниковпредприятия и по финансовым санкциям, удерживаемым в доход бюджета) отражают насчете № 64 «Расчеты по налогам и платежам». Порядок взимания таких платежейрегулируется действующим законодательством. Счет активно-пассивный. По кредитуэтого счета начисляют суммы платежей в бюджет («налоговые обязательства»), а подебету – фактическое перечисление денег в доход бюджета. Кредитовое сальдопоказывает задолженность предприятия бюджету, то есть сумму, которуюпредприятие должно перечислить в бюджет. Дебетовое сальдо по счету № 64 означает переплату бюджету («налоговый кредит»), то есть излишне перечисленнуюсумму в бюджет, которую необходимо зачислить в счет очередных платежей. Прирасчетах с бюджетом сумма задолженности бюджету определяется как разница между«налоговыми обязательствами» и «налоговым кредитом». В случае превышения суммы«налогового кредита» над суммой «налоговых обязательств» возникает дебиторскаязадолженность бюджета перед предприятием. Счет № 64 имеет четыре субсчета. Насубсчете 641«Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются иуплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль,налог на добавленную стоимость, другие налоги). На субсчете 642 «Расчеты пообязательным платежам» ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам),которые взимаются в соответствии с действующим законодательством и учет которыхне ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию». На субсчете 643 «Налоговыеобязательства» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определеннойисходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовуюпродукцию, товары, другие материальные ценности, работы, услуги, которыеподлежат отгрузке (выполнению). На субсчете 644 «Налоговый кредит» ведется учетсуммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело правоуменьшить налоговое обязательство. Первичными документами по учету налогов иплатежей являются расчетные документы бухгалтерии, налоговая накладная,грузовая таможенная декларация, товарно-транспортная накладная, счета-фактуры,акты, платежные, банковские, кассовые документы и т.д. Для учета НДС каждоепредприятие обязано вести «Книгу учета приобретения товаров, работ, услуг» и«Книгу учета продаж» Эти книги являются регистром строгого учета, записи вКнигах производятся только на основании налоговых накладных на НДС.
Расчет акцизногосбора составляется плательщиком самостоятельно на основе данных накопительныхведомостей и реализации подакцизных товаров (продукции). Подведение итогов введомостях осуществляется в сроки, необходимые для представления налоговойотчетности и уплаты акцизного сбора за определенный период.
Аналитическийучет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам в Ведомости 3.6. Введомости по каждому виду налогов и платежей ежемесячно отражаются начисленныеи надлежащие к возмещению из бюджета суммы налогов и платежей, их уплата,списание и т.п. Сальдо на конец месяца определяется отдельно по каждому видуналогов и платежей. Это позволяет проверить правильность расчетов по каждомувиду платежа. Итоги по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам» переносятся вграфу 9 раздела II Журнала № 3. Пример отражения в учете – таблица .9. Вбалансе предприятия сумма обязательств по расчетам с бюджетом и небюджетным платежамотражается по строке 550 и 560 соответственно.
При выполненииработником условий трудового контракта у предприятия возникают обязательства по заработной плате. Бухгалтерия на каждого работника открываеткарточку-справку (лицевой счет) с указанием справочных данных о работнике споследующим накапливанием информации о начисленной заработной плате, удержанияхиз нее, выплаченных суммах. Все первичные документы по учету выработки изаработной платы подразделения и службы в установленные сроки сдают в бухгалтериюдля их проверки и обработки. Аналитический учет расчетов с персоналом ведетсяпо каждому работнику, видам выплат и удержаний. Регистром аналитического учетапо начислению и удержанию заработной платы работникам предприятия являетсяРасчетно-платежная ведомость (форма № П-49), в которой производится начислениепо каждому работнику и структурным подразделениям. Из расчетно-платежнойведомости по графе «Причитается к выплате» составляется Платежная ведомость(форма П-53) и передается в кассу в день выдачи заработной платы. На счете 66«Расчеты по оплате труда» ведется обобщение информации о расчетах с персоналом,который относится как к учетному, так и к неучетному составу предприятия, — пооплате труда (по всем видам заработной платы, премий, пособий, и т. п.), атакже расчеты за неполученную персоналом в установленный срок сумму по оплатетруда (расчеты с депонентами). Счет 66 пассивный, имеет два субсчета. Покредиту счета № 661«Расчеты по заработной плате» отражаются начисленнаяработникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии,пособие по временной нетрудоспособности, прочие начисления, по дебету – выплатазаработной платы, премий, суммы удержанных налогов, платежей по исполнительнымдокументам, стоимость полученных материалов, продукции и товаров за счетзаработной платы и прочие удержания из суммы оплаты труда персонала.Аналитический учет расчетов за неполученную в установленный для выплаты изкассы предприятия срок сумму по оплате труда (расчетов с депонентами) ведется вреестре депонированной заработной платы. Начисленные, но неполученныеперсоналом в установленный срок суммы по оплате труда, отражаются по кредитусубсчета № 661, а не полученные в установленный срок (после трех дней выплаты)– на кредите субсчета № 662 «Расчеты с депонентами». Регистром синтетическогоучета расчетов по оплате труда и отчислений на социальные мероприятия являетсяЖурнал-ордер № 5 или 5-А и Ведомость 5.1. Начисленная заработная плата,отчисления на социальные мероприятия распределяются по направлениям расходов(по счетам, субсчетам, статьям и др.) при отражении данных в журнале 5. Дляраспределения могут применяться листы-расшифровки. По удержаниям из заработнойплаты регистром синтетического учета является Журнал № 3 . Пример отражения вучете – таблица .6. В балансе предприятия задолженность по заработнойплате должна быть отражена в IV разделе пассива по строке 580, суммой, котораяскладывается из остатков всех платежных ведомостей, по которым не выданазаработная плата.
Начислениеработнику заработной платы является основанием для возникновения обязательств по расчетам с бюджетом (подоходный налог), с внебюджетными фондами (пенсионный,фонд социального страхования, фонд социального страхования на случайбезработицы).
Таблица 2.1 Схема начисления обязательств по социальному страхованиюБаза для начисления обязательства Ставка для расчета суммы обязательств Субъект, перед которым возникают обязательства Момент возникновения обязательств Обязательства по заработной плате Отработанное время или количество произведенной продукции Должностной оклад или сдельные расценки Работник, состоящий в трудовых отношениях с предприятием Оговаривается в трудовом соглашении предоставление отчета о выработке за период, предоставление табельного листа Обязательства по обязательному социальному страхованию Сумма начисленной заработной платы 2,9% Фонд обязательного социального страхования Дата начисления заработной платы Обязательства по обязательному государственному пенсионному страхованию
Сумма начисленной заработной платы
32% 32% Пенсионный фонд Дата начисления заработной платы Сумма начисленной заработной платы 1 или 2% Обязательства по обязательному социальному страхованию на случай безработицы Сумма начисленной заработной платы 0.5% Фонд социального страхования на случай безработицы Дата начисления заработной платы Сумма начисленной заработной платы 1,9% /> /> /> /> />
Учет расчетов пострахованию ведется на счете № 65 «Расчеты по страхованию». Счет пассивный, покредиту – начисление платежей в фонды, состоящих из двух сумм (относящейся нарасходы предприятия и удерживаемой из зарплаты работников (таблица 2.1)), подебету – погашение задолженности. Счет имеет 6 субсчетов. На субсчете 651 «Попенсионному обеспечению» ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины посбору на обязательное государственное пенсионное страхование. На этом субсчетеосуществляют такие начисления: пенсии в соответствии с Законом Украины №400/97-ВР от 26.06.97; на санаторно-курортное лечение неработающим пенсионерам;ежемесячная помощь неработающим матерям по уходу за ребенком до достижения имвозраста, установленного законодательством Украины; ежемесячная помощь на детейот 3 до 6 лет; помощь на детей малообеспеченным семьям; расходы на похоронынеработающим пенсионерам. На субсчете 652 «По социальному страхованию» ведетсяучет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательноесоциальное страхование. На субсчете 653 «По страхованию на случай безработицы» ведетсяучет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательноесоциальное страхование на случай безработицы. На субсчете 654 «Поиндивидуальному страхованию» ведется учет расчетов со страховыми организациямипо индивидуальному страхованию персонала предприятия, по их письменнымпоручениям, в случае добровольного страхования, из начисленной им заработнойплаты страховых взносов по договорам и по обязательному страхованию, котороеустанавливается законодательством. На субсчете 655 «По страхованию имущества»ведется учет расчетов по страхованию имущества предприятия и имуществаработников предприятия. Такие страховые платежи подлежат перечислению страховыморганизациям. На субсчете 656 «По страхованию от несчастных случаев» возможноведение учета по страхованию от несчастных случаев (ставки которогоиндивидуальны для предприятий).
Аналитическийучет ведется по каждому виду сборов и отчислений, по страхователям и отдельнымдоговорам страхования. Пример отражения в учете – таблица .6. В балансепредприятия задолженность по социальному страхованию должна быть отражена построке 570 IV раздела пассива.
Для обобщенияинформации о расчетах с участниками (собственниками) и учредителямипредприятия, которые связаны с распределением прибыли (дивиденды и т.п.),предназначен счет № 67 «Расчеты с участниками». Счет – пассивный, относится кгруппе основных, имеет два субсчета. На субсчете 671 «Расчеты по начисленнымдивидендам» ведется учет дивидендов, начисленным собственникам простых ипривилегированных акций (долей в уставном капитале) за счет прибыли или других,предусмотренных учредительными документами источников. На субсчете 672 «Расчетыпо другим выплатам» предприятия ведут учет других выплат, начисленныхучредителям и участникам за пользование имуществом, в частности земельным иимущественным паем, а также выплат в связи с получением принадлежащей выбывшемуучастнику (учредителю) части активов предприятия. Условиями возникновенияобязательств по расчетам с участниками являются: право участника на участие враспределении прибыли общества и получение ее доли в виде дивидендов (доляприбыли (дивидендов) пропорциональна доле каждого участника), (ст. 10 Закона охозяйственных обществах); лицо, имеющее право на получение дивидендов, являетсяучастником общества на начало срока выплаты дивидендов (только для акционерныхобществ); наличие источника выплат (прибыль отчетного периода, нераспределеннаяприбыль прошлых лет, доходы будущих периодов, резервный фонд). При начислении ивыплате дивидендов у предприятия возникают следующие обязательства по налогу надивиденды: в размере 30% от начисленной суммы за счет таких выплат (еслиполучателем дивидендов является резидент). Погашение обязательствосуществляется до или в момент выплаты дивидендов, но не позднее уплаты налогана прибыль по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялосьначисление таких дивидендов. Аналитический учет ведется по каждому учредителю иучастнику и по видам выплат. Регистром синтетического учета расчетов с участникамиявляется Журнал № 3.Пример отражения в учете – таблица .7. Обязательствапо расчетам с участниками (собственниками) отражаются в строке 590 IV разделапассива баланса.
2.5 Учет прочихтекущих обязательств.
Для отражения вучете обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенныев параграфе, используется счет № 68 «Расчеты по другим операциям». Счетпассивный, по кредиту отражается возникновение кредиторской задолженности, подебету – погашение. Счет имеет пять субсчетов. На субсчете 681 «Расчеты поавансам полученным» ведется учет полученных авансов под доставку материальныхценностей или под выполнение работ, а также суммы предварительной оплатыпокупателями и заказчиками счетов поставщика за продукцию и выполненные работы.Зачисление аванса на счет предприятия является основанием для возникновения ипризнания обязательств независимо от срока поставки товарно-материальныхценностей (выполнения работ, предоставления услуг); так как их оценка можетбыть достоверно определена (цена договора) и существует вероятность уменьшенияэкономических выгод в будущем вследствие их погашения (п.5 П(С)БУ 11). Насубсчете 682 «Внутренние расчеты» ведется учет всех видов текущих расчетов сдочерними предприятиями. На субсчете 683 «Внутрихозяйственные расчеты» ведетсяучет внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами и хозяйствами,выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей;реализации продукции, работ, услуг; передаче затрат общеуправленческойдеятельности; выплате заработной платы работникам этих хозяйств; по другимвидам расчетов. На субсчете 684 «Расчеты по начисленным процентам» ведется учетначисленных процентов по: использованию денежных средств или товаров (работ,услуг), полученных в кредит; использованию имущества, полученного в пользование(арендные, лизинговые операции и т.д.); другим операциям. На субсчете 685«Расчеты с другими кредиторами» ведется учет операций некоммерческого характерас разными организациями: учебными и научно-исследовательскими заведениями ит.д.; со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитияхжилищно-коммунального хозяйства предприятия; с арендаторами нежилых помещенийжилищно-коммунального хозяйства; с родителями детей за посещение детскихучреждений; по другим операциям.
Аналитическийучет расчетов с другими кредиторами ведется отдельно по предприятиям,организациям, учреждениям и физическим лицам, с которыми осуществляютсярасчеты. Для аналитического учета внутренних, внутрихозяйственных расчетов, расчетовпо начисленным процентам, по авансам полученным и по другим операциям, которыеотражаются на счете 68 предназначена Ведомость 3.5. Итоги этой ведомостипереносятся в I раздел Журнала № 3. Пример отражения в учете прочих текущихобязательств – таблица .8.
2.6 Внутрихозяйственныйконтроль и отражение информации о текущих обязательствах в финансовойотчетности.
В соответствиис Законом «О предприятии» на Украине организация внутрихозяйственного контролявозложена на руководителя предприятия, который через имеющиеся отделы и службы(отдел кадров, бухгалтерия, производственные подразделения, ОТК и др.)осуществляет контроль за выполнением производственных планов и заданий,выполнением законодательных актов и собственных решений.
Цельювнутрихозяйственного контроля является изучение фактического положения всехсторон деятельности на предприятии, выявление факторов и условий, которыеотрицательно действуют на выполнение принятых решений и достижение поставленныхцелей и задач, устранение имеющихся недостатков в работе, недопущение их вдальнейшем, обеспечение конкурентоспособности предприятия в условиях рынка.
Объектамивнутрихозяйственного контроля является работа всех отделов, имеющихся напредприятии, выполнение должностных и функциональных обязанностей всемиработниками на каждом рабочем месте. Соответственно объектамивнутрихозяйственного контроля являются бухгалтерский учет и финансоваяотчетность, отдельные элементы оборотных и необоротных активов, долгосрочных итекущих обязательств, обеспечения последующих расходов и платежей, доходов ирасходов будущих периодов.
Задачамивнутрихозяйственного контроля являются: обеспечение высокого уровня организациивнутрихозяйственного контроля; обеспечение профилактических мер попредупреждению нарушений на всех этапах производства; обеспечение сохранностивсех средств предприятия; рациональное использование финансов,материально-трудовых ресурсов; обеспечение достоверности отчетных данных ссоблюдением учетной политики предприятия в соответствии с Законом «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» и принципами учета.
Основнымиисточниками информации внутрихозяйственного контроля являются: нормативная база(законы, инструкции, положения по вопросам финансово-экономической ихозяйственной деятельности, в том числе учету контролю; финансовая и налоговаяотчетность, регистры учета, первичные документы; результаты анализафинансово-хозяйственной деятельности; результаты проверок контролирующихорганизаций; результаты инвентаризации и др. По времени осуществлениявнутрихозяйственный контроль подразделяется на:
– предварительныйконтроль;
– текущийконтроль;
– последующий(заключительный) контроль.
Цельпредварительного контроля – профилактика, предупреждение нарушений.
Цель текущегоконтроля – выявить нарушения и принять меры по их устранению.
Цельпоследующего (заключительного) контроля – установить нарушения, принять меры квиновным, устранить нарушения, исправить ошибки.
Вовнутрихозяйственном контроле используются все методы контроля: фактический,документальный, экономико-статистический и др. Учетная политика организацииформируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. При этомутверждается и порядок контроля за хозяйственными операциями. Принятаяорганизацией учетная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией. Внутрихозяйственный контрольтекущих обязательств предприятия должен обеспечить:
– подбори расстановку кадров на заключение договоров с поставщиками, банками;
– разработкуи утверждение должностных и функциональных обязанностей;
– правильноеи своевременное оформление первичных документов, соблюдение графиков погашениязадолженностей;
– соблюдениепорядка учета и оценки обязательств;
– своевременнуюсверку обязательств с контрагентами;
– проведениеплановых и неплановых инвентаризаций;
– контрольбланков строгой отчетности;
– принятиемер к нарушителям и т.д.
Методическиеприемы контроля: исследование учетной информации, сверка расчетных журналов,нормативно-правовое регулирование, встречные проверки, взаимный контрольопераций, сверка данных в первичных документах с данными учетных регистров,экономический анализ и инвентаризация. Контроль по учету обязательств состоитв проверке нормативно-правового обеспечения при возникновении обязательств порасчетам, их документального обоснования, правильности отражения расчетныхопераций в бухгалтерском учете. Устанавливаются сроки возникновениязадолженности, ее реальность и лица виновные в пропуске сроков исковойдавности. Для проверки используются записи в оборотных ведомостях, счетаханалитического учета с кредиторами. Во всех случаях записи в этих учетныхреестрах сопоставляют с первичными документами. Суммы по расчетам сфинансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы сними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этимрасчетам не допускается. Во время контроля расчетов с поставщиками используютпервичные платежно-расчетные документы, выписки банка и записи в бухгалтерских реестрах. Объекты контроля расчетов по оплате труда – система оплаты труда, состояниетрудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства, расчеты по оплатетруда, первичные документы учета труда и заработной платы (наряды на исполнениеработ, маршрутные карты, табель учета рабочего времени и расчетов заработнойплаты), бухгалтерский учет труда и оплаты (расчетно-платежные ведомости,ведомости аналитического и синтетического учета по счету 66 «Расчеты по оплатетруда», лицевые счета). Начисленные суммы основной и дополнительной заработнойплаты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), что проверяется подебету счетов 23 «Производство», 81 «Расходы на оплату труда», 91«Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы».
В системеметодических приемов контроля расчетных операций важное место занимаетинвентаризация расчетов. Статьей 10 Закона Украины «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности» установлено, что для обеспечения достоверности данныхбухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводитьинвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются идокументально подтверждаются их наличие состояние и оценка. Порядок проведенияинвентаризации определен Инструкцией по инвентаризации основных средств,нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств, документов и расчетов,утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, сизменениями и дополнениями (далее Инструкция № 69). Инвентаризация расчетныхотношений с другими предприятиями и организациями осуществляется по даннымдокументов. Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетнымилицами, рабочими и служащими, депонентами и другими кредиторами заключается ввыявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверкеобоснованности сумм, числящихся на счетах. Инструкция №69 при инвентаризациирасчетов предусматривает выполнять следующие требования:
– насчетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками(сч.36, 63), другими дебиторами и кредиторами (сч.37, 68) должны оставатьсяисключительно согласованные суммы;
– суммы порасчетам с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами должны бытьсогласованы с ними, оставлять в учете неурегулированные суммы по этим расчетамне допускается. Предприятия обмениваются контокорентными выписками из лицевыхсчетов дебиторов и кредиторов. В бухгалтерском балансе суммы задолженностидолжны отражаться только в согласованных суммах. В отдельных случаях, когда доконца отчетного периода расхождения не отрегулированы, расчеты с дебиторами икредиторами отражаются каждой стороной в своем балансе в суммах, которыезначатся в записях текущего учета и считаются ею правильными. Свои выводы ипредложения в отношении урегулирования инвентаризационных разниц комиссияоформляет протоколом представляет на утверждение руководителю. Оформляетсяинвентаризация расчетов Актом формы № инв.- 17, составленном в одномэкземпляре. Акт составляется на основании Справки (приложение к форме № инв. – 17).
Для обеспечениядостоверных данных бухгалтерского учета и отчетности перед годовым отчетомпредприятие обязано проводить инвентаризацию всех статей баланса.Инвентаризация расчетов с налоговыми органами и органами социальногострахования проводится по состоянию на 31 декабря. Составляется акт сверкирасчетов. С другими дебиторами и кредиторами акт сверки составляется в течениедекабря. Сумма кредиторской задолженности между предприятиями негосударственнойформы собственности, по которой истек срок исковой давности, подлежит отнесениюна результат хозяйственной деятельности предприятия (доход). В остальныхслучаях сумма кредиторской задолженности, а также депонентской задолженности,по которой истек срок исковой давности, подлежит перечислению в бюджет.
Отчетностьпредставляет собой систему показателей, характеризующих финансовые итоги работыпредприятия за тот или иной отчетный период. В состав годовой отчетности,определенной Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»№ 996, входят: Баланс предприятия (форма № 1); Отчет о финансовых результатах(форма № 2); Отчет о движении денежных средств (форма № 3); Отчет о собственномкапитале (форма № 4); Примечания к отчетности (форма № 5).
Основной формойфинансовой отчетности является баланс. Содержание и форма баланса, а такжеобщие требования к раскрытию его статей регламентируются П(С)БУ 2 «Баланс». Дляраскрытия информации о текущих обязательствах предприятия в балансепредусмотрен ряд показателей. Содержание показателей и номер и название счетаили субсчета согласно Инструкции №291 и Плану счетов, на основании которых,согласно П(С)БУ 2, формируются строки баланса приведены в таблице 2.2. П(С)БУ11 предписывает показывать в балансе все текущие обязательства по суммепогашения, т.е. отражается сумма денежных средств или их эквивалентов, которая,как ожидается, будет фактически уплачена при погашении такого обязательства.
Таблица 2.2 Текущие обязательства в балансе и на счетах бухгалтерского учетаОтражение обязательств предприятия на отчетную дату (П(С)БУ 2 «Баланс») Сальдо четов (субсчетов) бухгалтерского учета, которые соответствуют статье баланса (Инструкция № 291) Раздел и наименование статьи Строка Наименование классов счетов (субсчетов) IV. Текущие обязательства Класс 6 «Текущие обязательства» Краткосрочные кредиты банков 500 60 «Краткосрочные займы»(601-606) Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам 510 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» (611-612) Векселя выданные 520 62 «Краткосрочные векселя выданные» (621-622) Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги 530 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(631-632)
Текущие обязательства по расчетам:
– по полученным авансам
– с бюджетом
– по внебюджетным платежам
– по страхованию
– по оплате труда
– с участниками
– по внутренним расчетам
– другие текущие обязательства 540 681 «Расчеты по авансам полученным» 550 641 «Расчеты по налогам» 560 642 «Расчеты по обязательным платежам» 570 65 «Расчеты по страхованию» (651-655) 580 66 «Расчеты по оплате труда» (661-662) 590 67 «Расчеты с участниками» (671-672) 600 682 «Внутренние расчеты» 683 «Внутрихозяйственные расчеты» 610 684 «Расчеты по начисленным процентам» 685 «Расчеты с другими кредиторами»
Содержание иформа «Отчета о финансовых результатах», а также общие требования к раскрытиюего статей регламентируются П(С)БУ 3. В этом отчете обязательства по расчетамнаходят свое отражение в следующих показателях:
– строке 015 «Налог на добавленную стоимость» (суммы с кредита счета 641);
– строке 020 «Акцизный сбор» (суммы с кредита счета 641);
– строка 030 «Другие вычеты из дохода» (суммы с кредита счетов расчетов);
– строке140 «Финансовые расходы» (показывают расходы, связанные с начислением илиуплатой процентов за пользование кредитами банков);
– строке 180 «Налог на прибыль от обычной деятельности» показывают сумму налогов наприбыль, определенную согласно П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» (суммы с дебита субсчета981 в корреспонденции с кредитом 641 счета);
– строка240 «Затраты на оплату труда» (суммы с кредита счета 661;
– строка 250 «Отчисления на социальные мероприятия» (суммы с кредита счета 65).
Цельюсоставления «Отчета о движении денежных средств» является предоставлениепользователям финансовой отчетности полной и достоверной информации обизменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах.Для определения чистого изменения денежных средств вследствие операционнойдеятельности (I раздел ) сумма чистой прибыли (убытка), приведенная в Отчете офинансовых результатах, корректируется на сумму: изменения операционныхзапасов, дебиторской задолженности (строка 080) и текущих операционныхобязательств (строка 100 «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств»).Информация об увеличении (уменьшении) берется в соответствующих статьях разделабаланса «Текущие обязательства», связанных с операционной деятельностьюпредприятия. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности(III раздел Отчета о движении денежных средств») определяется на основанииизменений в разделах баланса: «Собственный капитал», «Обеспечение будущихрасходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства»(статьи баланса «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность подолгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам сучастниками»). В статьях «Полученные займы» (320), «Другие поступления» (330)отражается образование долгосрочных обязательств, займов, векселей, облигаций,других видов кратко- и долгосрочных обязательств, не связанных с операционнойдеятельностью. В статьях «Погашение займов» (340), «Выплаченные дивиденды»(350), «Другие платежи» (360) показывается использование денежных средств дляпогашения полученных займов, других видов кратко- и долгосрочных обязательств,выплату дивидендов, и других платежей связанных с финансовой деятельностью.
Предприятие самовправе выбирать те позиции (статьи отчетности), в отношении которых будутсделаны примечания. П(С)БУ 11 требует раскрывать в Примечаниях к финансовойотчетности лишь содержание строки «Прочие текущие обязательства» (строка 610формы № 1), однако другие строки этого раздела баланса также могут бытьраскрыты.
Для проверкиправильности составления финансовой отчетности рекомендуется выполнятьсопоставление (сверку) отдельных ее показателей между собой. Показательизменений текущих обязательств (строка 100, форма № 3) может быть определен какразница между данными по графе 4 и графе 3 в строке 620 баланса, без включенияпоказателей в строках 500, 510, 590 (необходимо исключить изменения вобязательствах, которые являются следствием неденежных операций, инвестиционнойи финансовой деятельности). Суммы уплаченных денежных средств в порядкепогашения обязательств за пользование ссудами (строка 130, форма № 3)сопоставляется со строкой 610 «Прочие текущие обязательства»(суммызадолженности по процентам) баланса и строкой 140 «Финансовые затраты« отчета о финансовых результатах (форма № 2). Данные необходимо проверитьвыборкой по операциям Д-т 684 К-т 30,311. Для строки 060 «Затраты на оплатупроцентов» (формы №3) источником информации является строка 140 формы № 2(аналитические данные Д-т 95 К-т 684).
Таким образом,рациональная организация контроля за состоянием расчетов по обязательствампредприятия способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины,выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте икачестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины.Правильное отражение текущих обязательств в финансовой отчетности позволяетпредоставить пользователю полную, правдивую и непредвзятую информацию орезультатах деятельности предприятия для принятия пользователями решений. Посвоему содержанию это должна быть информация прежде всего для анализа ипрогноза, чтобы на ее основании инвестор мог сделать собственные выводы о том,насколько выгодными являются инвестиции в данное предприятие. Состояние учета ивнутрихозяйственного контроля обязательств на предприятии ОАО СЗКО «Молот»способствует эффективному управлению ресурсами предприятия в целях достижениявысоких конечных результатов. .
2.8 Автоматизациябухгалтерского учета текущих обязательств
Необходимымусловием совершенствования управления является коренная реконструкция еготехнической и информационной базы на базе автоматизированной системы учета сиспользованием автоматизированных рабочих мест бухгалтера. Автоматизированнаясистема учета позволяет обеспечить : полное и своевременное удовлетворениеинформационных потребностей пользователей; выполнение контрольных иаудиторских задач с целью получения необходимой информации об имеющихсяотклонениях; получение автоматизированным путем готовых управленческихрешений; анализ и прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельностипредприятия.
Программа «1С:Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различнымразделам. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического вводапроводок. Все проводки заносятся в журнал операций. Кроме журнала операцийпрограмма содержит несколько списков справочников: план счетов; список видовобъектов аналитического учета; список объектов аналитического учета (субконто);констант и т.д. Система «1 С» охватывает все стадии бухгалтерскогоучета.
На первой стадииоформляются необходимые первичные документы, служащие основанием дляперемещения денежных средств или материальных ценностей.
На второй стадииоперации, совершенные на основании соответствующих документов, отражаются насчетах бухгалтерского учета. В системе предусмотрен комплекс специальныхсредств, позволяющих: вести учет всех хозяйственных операций в хронологическомпорядке с отражением средств на синтетических счетах и счетах аналитическогоучета; вести учет основных средств в инвентарной картотеке, регистрироватьоперации с инвентарными объектами, производить их переоценку, рассчитыватьамортизационные отчисления, производить операции по перемещению, реконструкции,ремонту, списанию инвентарных объектов, хранить историю всех этих операций;вести учет материальных запасов в разрезе материально – ответственных лиц;вести учет расчетов с дебиторами и кредиторами отдельно по каждому контрагенту ипо срокам задолженности.
На третьейстадии готовятся внутренние и внешние отчетные документы по фактам финансово — хозяйственной деятельности за определенный учетный период. На основаниивведенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться заквартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. После расчетаитогов программа формирует различные ведомости: сводные проводки; оборотно-сальдовую ведомость; — оборотно-сальдовую ведомость по объектаманалитического учета; карточка счета; карточка счета по одному объектуаналитического учета; анализ счета (аналог главной книги); анализ счета податам; анализ счета по объектам аналитического учета; анализ объектааналитического учета по всем счетам; карточка объекта аналитического учета повсем счетам; журнальный ордер. Наэтой стадии, по данным учета хозяйственных операций, система позволяет получатьпериодическую отчетность по движению средств в виде оборотного баланса, главнойкниги, книги учета хозяйственных операций, кассовой книги, ведомостей расчетовс дебиторами и кредиторами, инвентаризационной описи, отчетов по аналитическимданным к счетам, настраиваемых отчетов: получать баланс предприятия, приложенияк балансу, и другие отчетные документы для представления в государственные иналоговые органы.
Впрограмме существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий нанекотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в негоостатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощьюданного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, крометого данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализафинансовой деятельности организации в произвольной форме.
Характернойчертой системы является её настраиваемость, которая обеспечивается, применениемв системе так называемых справочников, в которых сосредоточена вся информация,определяющая особенности каждой конкретной бухгалтерии. На исследуемомпредприятии ОАО СЗКО «Молот» установлена программа «1С: Предприятие». Онапредставляет собой универсальную систему для автоматизации учета в торговле,складском хозяйстве и смежных отраслях деятельности предприятия. Система«1С: Предприятие» может быть адаптирована к любым особенностям учетана конкретном предприятии при помощи модуля «1С: Конфигуратор»,позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактироватьдокументы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы,формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольногораспределения по журналам. Система «1С: Предприятие» выполняется подуправлением ОС Windows 95 и Windows NT. Сетевая версия может устанавливаться внаиболее распространенных локальных сетях. В последнем случае рабочие станциидолжны иметь процессор класса 486DX и выше и оперативную память объемом неменее 8 Мбайт, а сервер — оперативную память не менее 16 Мбайт и процессорPentium/75 и выше.
Бухгалтерскийучет обязательств в системе осуществляется на соответствующих счетах(субсчетах) в количественном и суммовом выражении по видам обязательств, поконтрагентам, по видам налогов и платежей. Работа пользователя, как и в любойдругой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и вводашаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте).При ведении учета обязательств можно выделить следующие этапы:
– формирование остатков по счетам при первоначальнойподготовке системы к работе (на этом этапе необходимо внести наименование идругие характеристики контрагентов в список субконто, данные по сотрудникам, поучастникам, открыть субсчета по всем видам налогов и платежей, создаютсяобразцы типовых операций о начислении заработной платы и удержаниях из нее);
– учет движения обязательств по расчетам (движение средств пообъекту «обязательства» может отражаться в учете хозяйственных операций всуммовом и количественном выражении по каждому контрагенту, по каждомудоговору, по каждому сотруднику, учредителю и т.д.);
– подготовка отчетных документов;
– перенос остатков по счетам на следующий месяц при закрытииучетного периода.
«Журналопераций» в 1С: Бухгалтерия включает все операции, введенные вручную, а такжевсе документы, формирующие операции. Для отдельных часто применяемыхбухгалтерских операций можно создать типовые операции (пункт «Ввести типовую»меню «Документы»). Существует возможность отбора по некоторому значениюоперации (меню «Отбор по значению» меню «Действия главного меню программы).
Для контролядвижения средств по счетам можно сформировать и распечатать оборотную ведомостьдвижения средств по счетам. В ведомости представлены только объекты учета, покоторым зарегистрированы обороты или остатки. Записи отсортированы по счету илис учетом признака группировки, заданного в параметрах формирования ведомости. Вконце месяца по данным учета расчетов по обязательствам можно подготовитьведомости аналитического учета по счетам, распечатать ведомость в виде полногоили итогового отчета. 1С: Бухгалтерия 7.7, как и все программы 1С: Предприятие,имеет набор стандартных отчетов, предназначенных для получения данных побухгалтерским итогам и бухгалтерским проводкам в самых различных разрезах.Стандартные отчеты вызывают из меню «Отчеты» главного меню программы. Отчет«Оборотно-сальдовая ведомость» выдает информацию сразу по всем счетам. При этомпериод, за который желательно получить информацию может быть задан, а можетбыть автоматически установлен тот, который находится в настройке параметровсистемы (пункт «Оборотно-сальдовая ведомость» меню «Отчеты» главного менюпрограммы). В появившемся диалоговом окне на закладке «Развернутое сальдо»указываются счета, на которые будет сформировано развернутое сальдо. В нашемслучае это могут быть счет 641 (6411 «Подоходный налог», 6414 «Местные налоги»,6415 «НДС», 6416 «Налог на прибыль», 6418 «Расчеты по другим налогам»), счет685 (6851, 6852), счет 681 и т.д. Ведомость содержит код счета и субсчета,остатки по ним на начало и на конец периода, обороты за период и итоги пооборотам и остаткам по всем счетам. Одной из наиболее удобных возможностейсистемы отчетов 1С: Бухгалтерия является возможность детализации(расшифровки) отчетов. Самый нижний уровень детализации – конкретная проводкаоперации. Если необходимо получить максимально полную картину операций пообъекту аналитического учета (субконто), например «Контрагенты», можно вывестикарточку субконто «Контрагенты». Этот отчет содержит все операции с конкретнымконтрагентом в хронологической последовательности с указанием первичныхдокументов, реквизитов проводок и остатков по субконто после каждой операции(пункт «Карточка субконто» меню «Отчеты» главного меню).
Отчет «Анализсчета» содержит обороты счета с другими счетами за указанный период и сальдо наначало и конец периода (пункт «Анализ счета» меню «Отчеты» главного меню).Полученный анализ счет 661 «Расчеты по оплате труда» представляет собойтаблицу, в которой содержаться обороты счета со счетами (23 – зарплатаначислена рабочим основного производства, 30 – зарплата выдана по кассе, 37 –произведены расчеты с дебиторами и т.д.) за указанный период, а также сальдо наначало и на конец периода. При желании можно получить детализацию сведений полюбой корреспонденции счетов.
Для счета 641«Расчеты по налогам», по которому ведется аналитический учет, можно получитьразбиение остатков и оборотов по видам налогов. Соответствующий отчетназывается «Оборотно-сальдовая ведомость по счету». Каждая строка ведомостисодержит код субсчета по каждому виду налогов, остаток на начало периода,дебетовый и кредитовый обороты и остаток на конец выбранного периода и итоговыеданные в целом. При закрытии учётного месяца система позволяет автоматическиперенести остатки на начало следующего месяца.
Таким образом,программа, выбранная, исходя из поставленных задач, отличается удобством вработе, быстротой проведения операций, использованием наглядных возможностейWindows интерфейса (меню, окна, пиктограммы и т.д.) и легкостью освоения.Имеются возможности ведения учета для одной организации на нескольких компьютерахи на одном компьютере для нескольких организаций.