Федеральноеагентство по образованию
Саратовскийгосударственный социально-экономический университет
Кафедраанализа хозяйственной деятельности и аудита
ПРАКТИЧЕСКАЯРАБОТА
натему: «Учет и анализ кредитов банка, заемных средств и затрат на ихобслуживание» (на примере ООО «АвтоБалКом»)
Студента4 курса (3,5 лет.прог.)
заочнойформы обучения
КосовойЛ.Н.
Специальности060500 «Бух. учет, анализ и аудит»
Специализации«Бух. учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»
Научныйруководитель: д.э.н., доцент
ПлотниковаВ.В.
Саратов2009
Содержание
Введение
1.Учет кредитов банка и заемных средств на предприятии ООО «АвтоБалКом»
1.1Краткая характеристика ООО «АвтоБалКом»
1.2Порядок учета заемных средств на предприятии ООО «АвтоБалКом»
1.3Налоговый учет расходов по кредитам и займам
2.Анализкредитов банка и заемных средств
2.1Анализплатежеспособности предприятия ООО «АвтоБалКом»
Заключение
Списокиспользованной литературы
Приложения
Введение
Впроцессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организацийвозникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов ипроектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельностиобращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачейкредитов, ссуд и займов.
Кредиткак форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором)денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредитавесьма распространена в современной экономике.
Банковскийкредит предоставляется коммерческими банками, иными небанковскими кредитнымиорганизациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковскихопераций.
Предоставлениекредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевоеиспользование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитнымдоговором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказатьсяот дальнейшего кредитования заемщика по договору.
Сточки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличиеу нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученныхорганизацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы,оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же времяданные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободныхсредств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.
Какизвестно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Этообусловлено как повышенным спросом предприятий на получение заемных средств дляразвития деятельности, расширения производства, так и все нарастающимпредложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в полученииприбыли от размещения средств в качестве заемных.
Всвязи с этим, перед бухгалтерией организации возникают проблемы порядка учета иправильности оформления полученных кредитов и займов.
Какпоказывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансированиядеятельности предприятий. Поэтому необходимо владеть своевременной идостоверной информацией обо всех изменениях в этом разделе.
Уже извышесказанного видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблемаучета и налогообложения долгов актуальна для любого субъекта хозяйственнойдеятельности.
Объектомисследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «АвтоБалКом».В своей работе я хочу рассмотреть правильность ведения учета и оформленияполученных заемных средств, а так же правильность отнесения затрат на ихобслуживание.
1. Учет кредитов банка и заемныхсредств на предприятии ООО «АвтоБалКом»
1.1 Краткая характеристика ООО «АвтоБалКом»
Обществос ограниченной ответственностью «АвтоБалКом» создано 10.10.2002года всоответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации сцелью наиболее полного удовлетворения потребностей народного хозяйства инаселения в разнообразных высококачественных товарах и услугах, развитияпредпринимательской деятельности, получения прибыли. Общество обладает правамиюридического лица с момента его государственной регистрации в установленномпорядке, имеет расчетный счет и иные счета в банке.
ООО «АвтоБалКом»осуществляет оптовую торговлю резино-технических изделий.
Бухгалтерский учет ворганизации ведется в соответствии со следующими нормативными документами:
— Федеральный закон «Обухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;
— Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФот 29.07.1998 № 34н;
— Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утв.приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н;
— Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н;
— Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказомМинфина РФ от 30.03.2001 № 26н;
— Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказомМинфина РФ от 06.05.1999 № 32н;
— Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказомМинфина РФ от 06.05.1999 № 33н;
— Положение побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утв.приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н;
— Положение побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н;
— Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02,утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н;
— Указания о формахбухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 22.08.2003 № 67н;
— План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв.приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;
— Налоговый кодекс(часть первая и вторая);
— Законодательные актыГосдумы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросамналогообложения;
— Нормативные актыМинфина РФ, МНС РФ (ГНС РФ) по вопросам бухгалтерского учета, отчетности иналогообложения;
— Устав ООО «АвтоБалКом».
Бухгалтерский иналоговый учет на предприятии осуществляется бухгалтерией.
Хозяйственные операцииоформляются типовыми первичными документами, утвержденные законодательно. Всеучетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течении пятилет.
Рабочий план счетов длябухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утвержденногоприказом Минфина России от 31 декабря 2000г. 94н.
1.2 Порядок учета заемных средств напредприятии ООО «АвтоБалКом»
Кромесобственных источников финансирования, предназначенных для формированияхозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, ООО «АвтоБалКом»в своей деятельности использует заемные средства. К собственным источникамфинансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыльпрошлых лет. Заемными средствами являются:
· кредит банка;
· кредитная линия;
· беспроцентные займы у физических лиц.
Согласно учетнойполитики предприятия учет заемных средств ведется в соответствии с Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.01г. № 60н.
Аналитический учетзадолженности по займам и кредитам, ведется по видам займов и кредитов,кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставивших их, отдельнымзаймам и кредитам (видам заемных обязательств).
Заемные средства, срокпогашения которых по договорам займа или кредита превышает 12 месяцев, доистечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности.Задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которых согласноусловиям договора не превышает 12 месяцев, учитывается в составе краткосрочнойзадолженности.
Займы и кредиты,полученные организацией оцениваются с учетом процентов, причитающихся к уплатена конец отчетного периода по договорам займа.
В налоговом учетекредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:
ü выданыв одной валюте;
ü должныбыть погашены в одинаковые сроки;
ü аналогичныпо обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств);
ü сопоставимыпо объему.
Основная сумма долга пополученным от заимодавца займам и кредитам учитывается в соответствии сусловиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступившихденежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотреннойдоговором.
Задолженность пополученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конецотчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров с выделениемсумм основного долга и суммы процентов.
Дополнительные расходы,связанные с получением заемных средств являются операционными расходами иподлежат включению в финансовый результат предприятия в том отчетном периоде, вкотором они были произведены.
На предприятии ООО «АвтоБалКом»в отношении кредитов и займов придерживаются линии, согласно которойпривлеченные средства должны быть разделены:
· насредства, требующие погашения в течение 12 месяцев
· назадолженность свыше 12 месяцев.
В бухгалтерском учетесогласно плана счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных (насрок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, используетсяСчет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», и счет Счет 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам» для обобщения информации о состояниидолгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) .
Суммы полученных организациейкраткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетный счет».Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» имеет субсчета:
66.1 «Краткосрочныекредиты»
66.2 «Проценты пократкосрочным кредитам»
Предприятие ООО «АвтоБалКом»согласно договора № 603-КЛ-БФ от 30 августа 2007года открыл кредитную линию насумму 400000,00 рублей на срок не более 365 дней с окончательным срокомпогашения не позднее 30 августа 2010 года. Данная сумма была зачислена банкомна расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчетыс поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д-т 51 К-т 66.1 – 400 000,00– поступили заемные средства на расчетный счет предприятия.
Причитающиеся пополученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66.2«Проценты по краткосрочным кредитам» в корреспонденции с дебетомсчета 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно договора спредприятия ежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом вразмере 15% годовых, комиссия за ведение ссудного счета в размере 5% годовых иежемесячную плату в размере 1% годовых от суммы неиспользованного лимитазадолженности.
Так как на нашемпредприятии заемные средства были использованы полностью, то взимались толькокомиссия за пользование кредитом и комиссия за ведение ссудного счета. В концекаждого месяца кредитный отдел банка предоставлял прогнозы начисления процентови платы за ведение ссудного счета и снимал начисленные суммы процентов срасчетного счета. В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаютсяследующие проводки:
Д-т 66.2 К-т 51 – 6 115,07- оплачены проценты по кредиту,
Д-т 66.2 К-т 51 – 1 698,63– оплачена плата за ведение ссудного счета,
Д-т 91.2 К-т 66.2 – 6 115,07– начислены проценты по кредиту,
Д-т 91.2 К-т 66.2 – 1 698,63– начислена плата за ведение ссудного счета,
На суммы погашенныхкредитов и займов дебетуется счет 66.1 «Краткосрочные кредиты» вкорреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». На данный момент упредприятия ООО «АвтоБалКом» данный кредит не погашен и числится каккредиторская задолженность.
Суммы полученныхорганизацией долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам» и дебету счета 51 «Расчетный счет».Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам » имеет субсчета:
67.1 «Долгосрочныекредиты»
67.2 «Проценты подолгосрочным кредитам»
Предприятие ООО «АвтоБалКом»согласно договора № 639-КЛ-БФ от 06 декабря 2007года получил кредит на сумму 4 000000,00 рублей. Согласно п.2.4. предприятие обязуется возвратить сумму всоответствии с установленным графиком, дата последнего взноса 06.12.2010 года,т.е срок погашения кредита 3 года. Данная сумма была зачислена банком нарасчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты споставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Д-т 51 К-т67.1 – 4 000 000,00 – поступили заемные средства на
расчетный счетпредприятия (частями).
Причитающиеся пополученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67.2«Проценты по долгосрочным кредитам» в корреспонденции с дебетом счета91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно договора сучетом дополнительного соглашения № 2 от 24 марта 2009года с предприятияежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом в размере 18%годовых и комиссия за ведение ссудного счета в размере 5% годовых.
Согласно графикапогашения кредита предприятие ежемесячно погашает кредит в размере 120 000,00рублей. На суммы погашенных дебетуется счет 67.1 «Долгосрочные кредиты»в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».
Д-т 67.1 К-т 51 – 120 000,00– погашен кредит (частично)
В конце каждого месяцакредитный отдел банка предоставлял прогнозы начисления процентов и платы заведение ссудного счета и снимал начисленные суммы процентов с расчетного счета.В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаются следующие проводки:
Д-т 67.2 К-т 51 – 31 127,67- оплачены проценты по кредиту,
Д-т 67.2 К-т 51 – 8 646,58– оплачена плата за ведение ссудного счета,
Д-т 91.2 К-т 67.2 – 31 127,67– начислены проценты по кредиту,
Д-т 91.2 К-т 67.2 – 8 646,58– начислена плата за ведение ссудного счета,
На данный момент упредприятия ООО «АвтоБалКом» данный кредит полностью не погашен и оставшаясясумма числится как кредиторская задолженность.
1.3Налоговый учет расходов по кредитам и займам
Согласно учетной политикипод долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческиекредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствованиянезависимо от формы их оформления.
При определениирасходов по методу начисления, в регистрах налогового учета (на основанииданных бухгалтерского учета) процентные расходы по долговым обязательствамвключаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характерапредоставленного кредита или займа – текущего или инвестиционного. Придосрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя изпредусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.
При этом расходомпризнаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вила приусловии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательствупроцентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых подолговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаютсядолговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимыхобъемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего расхода процентовпо межбанковским кредитам принимается во внимание информация только омежбанковских кредитах.
При этом существеннымотклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считаетсяотклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторонупонижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговымобязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
В налоговом учетесписывать проценты по долговым обязательствам позволяется только в пределахнорматива. Такое ограничение установлено в статье 269 Налогового кодекса РФ.Так, до конца этого года законодательство (согласно Федерального законно №202-ФЗ от 19 июля 2009г) разрешает ориентироваться на удвоенную ставкурефинансирования с 01 августа 2009года по 31 декабря 2009года до этого с 01сентября 2008года по 31 июля 2009года применялась ставка рефинансированияувеличенная в 1,5 раза. Такой двукратный лимит был утвержден в рамкахантикризисной программы правительства. Однако со следующего года (еслизаконодатели не внесут очередные поправки) списывать проценты по кредитам надобудет по старому нормативу – ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
В отношении долговыхобязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течениевсего срока действия долгового обязательства, применяется ставкарефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, а вотношении прочих долговых обязательств применяется ставка рефинансирования ЦБРФ, действующая на дату признания расходов.
В нашем случае напредприятии ООО «АвтоБалКом» при расчете нормируемой величиныпроцентов, относящихся на расходы, применялась ставка рефинансирования ЦБ РФувеличенная в 1,5 раза в период с 01 сентября 2008года по 31 июля 2009годавключительно, а с 01 августа 2009года – в 2 раза.
Д-т 44.2 К-т 91.2 – 5 704,10– отнесена сумма нормируемой величины по договору № 603-КЛ-БФ на расходы,
Д-т 44.2 К-т 91.2 – 29 035,76- отнесена сумма нормируемой величины по договору № 639-КЛ-БФ на расходы.
2.Анализ кредитов банка и заемных средств
2.1Анализ платежеспособности предприятия ООО «АвтоБалКом»
Платежеспособностьхарактеризуется степенью ликвидности оборотных активов и свидетельствует офинансовых возможностях организации (о наличных денежных средствах и ихэквивалентов, о счетах к оплате) полностью расплатиться по своим обязательствампо мере наступления срока погашения долга.
Дляанализа платежеспособности предприятия проведем анализ ликвидности баланса.Анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия осуществляетсясравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности ирасположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву,сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастаниясроков. Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка всвязи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценкикредитоспособности предприятия.
Взависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства,активы предприятия подразделяются на следующие группы:
1) наиболееликвидные активы (А1) – денежные средства предприятия и краткосрочныефинансовые вложения А1 = стр.250+стр.260;
2) быстрореализуемые активы (А2) – дебиторская задолженность сроком погашения в течении12 месяцев А2 = стр.240;
3) медленнореализуемые активы (А3) – статьи раздела IIактива баланса, включая запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскуюзадолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетнойдаты) и прочие оборотные активы А3 = стр.210+стр.220+стр.230+стр.270;
4) труднореализуемые активы (А4) – статьи раздела I(внеоборотные активы) А4 = стр.190.
Пассивыгруппируются по степени срочности их оплаты:
1) наиболеесрочные обязательства (П1) – кредиторская задолженность П1 = стр.620;
2) краткосрочныепассивы (П2) – краткосрочные кредиты и заемные средства, задолженностьучастникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы П2 +стр.610+стр.630+стр.660;
3) долгосрочныепассивы (П3) – долгосрочные кредиты и заемные средства из IVраздела «Долгосрочные пассивы», а также доходы будущих периодов,фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей П3 =стр.590+стр.640+стр.650;
4) постоянныепассивы – статьи III раздела пассивабаланса «Капитал и резервы» П4 = стр.490.
Дляопределения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп поактиву и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют местоследующие соотношения:
А1≥ П1;
А2≥ П2;
А3≥ П3;
А4≤ П4.