Учет и анализ оплаты труда на примере МУ ДЕЗ

Оглавление

Введение
Глава 1. Теоретические основы учета заработной платы

1.1.
Заработная плата как экономическая категория. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты

1.2.
Виды, формы и современные системы оплаты труда на предприятиях

1.3.
Методологические основы бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда в Российской Федерации
Глава 2. Действующая практика учета труда и его оплаты в МУ «ДЕЗ»
Сормовского р-на г. Н.Новгорода

2.1.
Экономическая характеристика МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Н.Новгорода

2.2.
Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы

2.3.
Учет удержаний из заработной платы

2.4.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.5.
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.6.
Автоматизация учета заработной платы. Отчетность по труду и его оплате
Глава 3. Анализ использования трудовых ресурсов в МУ «ДЕЗ» Сормовского
р-на г. Н.Новгорода

3.1.
Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования

3.2.
Анализ производительности труда

3.3.
Обобщающие выводы и рекомендации по совершенствованию учета заработной платы
Заключение
Список использованной литературы.
Приложения

Доклад
Уважаемые члены Государственной экзаменационной комиссии! Вашему вниманию предлагается выпускная работа на тему: «Учет и анализ оплаты труда на примере МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Нижнего Новгорода».
Выбранная тема являлась и по сей день является одной из самых актуальных. Учет операций по оплате труда и расчетам с персоналом является трудоемким участком в бухгалтерском учете из-за разнообразия расчетов и их систематического характера. Расходы на оплату труда участвуют в формировании бухгалтерской и налоговой себестоимости работ, а также они влекут расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода.
Цели, поставленные для выполнения моей работы представлены в раздаточном матер. 1.
Выполненная работа, написана на основании деятельности Муниципального учреждения «Дирекция Единого Заказчика» Сормовского района г. Нижнего Новгорода. Эта организация является предприятием, основным видом деятельности которого является эксплуатация и обслуживание жилого фонда. Оно включает в себя множество подразделений. Это 12-ть Жилищно-Эксплуатационных участков, 4-ре службы. Аппарат управления «ДЕЗ» состоит из 9-ти отделов, контролирующих деятельность предприятия. Структура ДЕЗ на 1 января 2006 года представлена на раздаточном материале 2.
На балансе «ДЕЗ» находится 1165 домов жилого фонда общей площадью почти 2 млн. 700тыс. м2. На приложениях 3 и 4 показана карта Сормовского р-на, на которой розовым цветом выделены дома обслуживаемые ДЕЗ. В них проживает более 120 тыс. человек. Балансовая стоимость жилищного фонда, находящегося в управлении Службы заказчика составляет более 4-х млрд. рублей. Количество лицевых счетов – почти 50000.
В дипломной работе был изучен участок по учету заработной платы. Эту работу проводит специализированный отдел бухгалтерии ДЕЗ – учетно-расчетная группа, которая подчиняется главному бухгалтеру.
На предприятии разработано и принято Положение по оплате труда в соответствии с коллективным договором, заключённым между администрацией и представителями трудового коллектива. В Положении предусмотрены формы оплаты труда, тарифные ставки и расценки. Системы поощрения каждой категории работников за результаты труда определены Положениями о премировании.
В рассматриваемой организации, в основном, применяется повременно-премиальная форма оплаты труда, и лишь в некоторых случаях сдельно-премиальная. В приложении 5, где показаны различные формы и системы оплаты труда, они выделены красным цветом.
В хозяйственных операциях по учету заработной платы используются типовые первичные документы.
В ДЕЗ ежемесячно составляется график сдачи первичных учётных документов на обработку в учено-расчетную группу. График утверждается главным бухгалтером. Сроки сдачи документов на обработку строго соблюдаются.
После обработки всех поступивших первичных документов для начисления зарплаты подводят итоги по каждому работнику и приступают к удержаниям. Удержания производятся в соответствии со статьёй 138 ТК. Бухгалтерские проводки удержаний из заработной платы приведены в приложении 6.
После этого выпускаются расчётные и платёжные ведомости.
Выдачу заработной платы производят уполномоченные в подразделениях, с которыми заключён договор о полной материальной ответственности. Заработная плата выдаётся в течение трёх дней. Если работник не получил вовремя заработную плату, то она депонируется. Бухгалтерские проводки по кассе и депонированию заработной платы приведены в приложении 7. В отделе по учёту заработной платы ведётся книга депонированной зарплаты, которая открывается на год.
В ДЕЗ ежемесячно производятся отчисления Единого социального налога. Налоговая база формируется отдельно по каждому работнику. Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и отчислений Единого социального налога приведены в прилож. 8.
Учет заработной платы ведется применением неполной версии программы 1С: Бухгалтерия: Зарплата и Кадры.
В дипломной работе произведен анализ обеспеченности трудовыми ресурсами ДЕЗ, это представлено в раздаточных материалах с 9 по 13. В организации сложилась неблагоприятная обстановка по обеспеченностью трудовыми ресурсами, сейчас фактическая среднесписочная численность работников составляет лишь 2/3 от плановой.
Наибольшая нехватка трудовых ресурсов наблюдается среди работников текущего ремонта и работников мест общего пользования. Эти категории являются наиболее важными и основными по специфике жилищно-коммунального хозяйства, и поэтому их нехватка крайне отрицательно сказывается на качестве и производительности труда.
Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда — среднегодовая выработка продукции одним работающим. Эта величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса пос­ледних в общей численности ППП, а также от количества отработан­ных ими дней и продолжительности рабочего дня (приложение 14). В таблице 15 показаны исходные данные и динамика среднегодовой выработки на одного работника, рабочего. Среднегодовая выработка одного работника в 2005г. увеличилась более чем на 20 тыс. руб. Это увеличение произошло за счет повышения среднечасовой выработки рабочих. За счет этого же увеличилась и среднегодовая вы­работка рабочего.
У работников ДЕЗ, практически отсутствует рыночная мотивация. Для повышения производительности труда можно порекомендовать:
Во-первых, внедрение гибких бестарифных многофакторных систем оплаты труда. Сейчас, большую долю составляет оплата по тарифным ставкам, которая практически не зависит от качества труда. Зависящие от качества труда премии составляют небольшие доли. Поэтому работник не ощущает влияния на заработок своих усилий в отношении качества. Для устранения этих недостатков нужно, например, увеличить перечень платных услуг по установке и ремонту сантехники, окон, дверей, декоративный ремонт.
Во-вторых, усиление нематериального мотивирования: признание значимости работника, обогащение труда, ротация кадров, организация отдыха и досуга, развитие внутрифирменной системы повышения квалификации.
Рекомендации для улучшения работы отдела по учёту заработной платы состоят в следующем:
1. необходимо приобрести полную программу 1С Бухгалтерия и кадры;
2. обеспечить рабочие места всех бухгалтеров (особенно в подразделениях) компьютерами и необходимыми программами для сокращения объёма ручного труда и высвобождения времени для анализа;
3. обеспечить более тесную взаимосвязь со всеми подразделениями бухгалтерии во избежание серьёзных ошибок в бухгалтерском учёте, а также для своевременного устранения выявленных ошибок.
Коммунальное хозяйство еще с советских времен финансировалось по остаточному принципу и положение в нем по всей стране оставляет желать лучшего, но рассматриваемая организация много лет успешно существовала. ДЕЗ неоднократно признавалась лучшей по отрасли в Нижегородской области. Низкая заработная плата, непрестижность работы в ЖКХ, отсутствие перспективы служат причинами оттока перспективных и квалифицированных кадров из отрасли. Если для работников раньше существовал стимул – получение жилья, и это обуславливало приток кадров, то сейчас в ДЕЗ работают, в основном, лишь люди пенсионного и предпенсионного возраста, люди с низкой квалификацией или энтузиасты. Поэтому крайне необходимо заинтересовывать кадры в повышении производительности труда путем повышения заработной платы и привлекать в отрасль новых квалифицированных работников.

РЕЦЕНЗИЯ
на выпускную квалификационную работу студентки
—————
на тему:
«Учет и анализ оплаты труда на примере МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Нижнего Новгорода»

Квалификационная работа ————– посвящена вопросам бухгалтерского учета заработной платы и выполнена в соответствии с заданной темой. Предоставленная на рецензирование дипломная работа написана на основе деятельности МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Нижнего Новгорода. В доступной форме раскрыт один из самых сложных и объемных разделов бухгалтерского учета – расчеты с персоналом по оплате труда. В работе рассматривается порядок и методика проведения учета и анализа заработной платы, вопросы формирования бухгалтерских документов.
Автор владеет знаниями по начислению заработной платы, согласно учтенного количества и качества выполненной работы; по премированию, выплате компенсаций в соответствии с законодательством о труде; по применению льгот и надбавок; по оплате больничных листов, пособий и т.д.
Материалы представлены в систематизированном виде. Текст сопровождается бухгалтерскими проводками грамотно. Наглядно представлены сведения. Автор предложил свои рекомендации по ведению бухгалтерского учета оплаты труда в МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на.
В целом в дипломной работе собран и отобран большой теоретический и практический материал. Студентка показала глубокие знания в данной области.
Дипломная работа написана профессиональным языком с достаточным привлечением необходимых документов и ссылок. Хочется также отметить наличие примеров практического применения материала в работе на базе конкретных бухгалтерских проводок МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на.
Считаю, что рассматриваемая дипломная работа, заслуживает оценки «отлично», а автор – присвоения квалификации «экономист» по специальности «бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Рецензент: и.о. гл. бухгалтера МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на.
10.05.2006г.
Подпись _

Введение
Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
В настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, снизилась реальная заработная плата почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих, заработная плата перестает быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.
Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам ра­ботников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работ­никами предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.
Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный по­тенциал: нарастают противоречия в процессе производства между отдельными со­циальными группами и социальная напряженность внутри производственных кол­лективов. Все эти негативные последствия усиливаются тем, что такая дифферен­циация не имеет прямого отношения к различиям в эффективности труда и произ­водства.
Но самая большая проблема в организации заработной платы ее систематические невыплаты трудящимся. Неплатежи заработной платы резко повысили значимость других источников до­ходов для населения. На первом месте стоят доходы от личного подсобного хозяй­ства, на втором плане пособия, дотации и компенсации.
Политика в области оплаты труда, социальная поддержка и защита работников в наше время возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» сейчас охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное). Системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает.
Итак, трудовые доходы каждого работника должны определяться его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулироваться налогами и максимальными размерами не ограничиваться. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Предметом данной дипломной работы является исследование участка бухгалтерского учета в Муниципальном учреждении «Дирекция Единого Заказчика» Сормовского района г. Нижнего Новгорода по расчету, учету заработной платы.
Предприятие управляет объектами недвижимости в жилищной сфере, объектами благоустройства, капитальным и текущим ремонтом и строительством, находящихся в муниципальной собственности и является одним из крупнейших и наиболее благополучных предприятий жилищно-коммунального хозяйства в г. Нижний Новгород.
Период исследования – 4-ый квартал 2005г. и 1-ый квартал 2006г.
Как уже было сказано выше, расчет заработной платы является одним из основных в работе бухгалтера, поэтому, на мой взгляд, выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность.
Целью данной дипломной работы является:
– проведение исследования учета заработной платы и расчетов по оплате труда на конкретном объекте (МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на), действующие в нем системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки;
– осуществление анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и производительности труда.
Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи.
Во-первых, определить сущность категории «заработная плата».
Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок на-
числения некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии.
В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Квалификационная работа состоит из трех частей.
В первой части рассматриваются теоретические основы учета заработной платы.
Вторая часть включает в себя изучение действующей практики по учету оплаты труда в МУ «ДЕЗ» Сормовского района г. Нижнего Новгорода. Это – начисление основной и дополнительной заработной платы, учет удержаний, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, а также синтетический и аналитический учет по оплате труда.
Цель третей главы – анализ трудовых ресурсов предприятия.
Анализ трудовых ресурсов – это диалектический способ познания формирования показателей и факторов их изменения в динамике по сравнению с предшествующим периодом. Характерная особенность метода анализа трудовых ресурсов – изучение причины изменения показателей трудовой деятельности в их взаимосвязи, выявление и количественное соизмерение факторов и резервов улучшения трудовых показателей.
Основными задачами анализа являются:
– оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
– характеристика движения кадров;
– определение производительности труда.
Анализ трудовых ресурсов, является дисциплиной прикладной, оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда приносит реальную пользу, т.е. выявляет неиспользованные резервы на всех стадиях формирования производственного потенциала и эффективности его использования. Актуальность выбранной темы исследования объясняется тем, что формирование и величина прибыли зависят от системы оплаты труда, выбранной на предприятии, а также зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Глава 1. Теоретические основы учета заработной платы

1.1. Заработная плата как экономическая категория
Нормативное регулирование учета труда и его оплаты

В экономическом словаре термин «заработная плата» имеет два значения:
1. выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, и поступает в их личное потребление;
2. вознаграждение (плата) за труд.
Заработная плата, среди всех экономических ресурсов – наиболее дорогостоящий элемент, а также для большинства населения это, по-существу, единственный или по крайне мере, главный источник дохода.
В современной экономической теории заработная плата определяется как цена, выплачиваемая за использование труда, при этом термин “труд” рассматривается как широкое понятие. Он включает в себя оплату труда рабочих самых разных профессий, специалистов всех профилей и владельцев мелких предприятий в сфере обслуживания населения. С последней категорией трудно согласиться. Владелец мастерской по ремонту бытовой техники или парикмахерской является предпринимателем, и поэтому его доход не может принимать форму заработной платы. Ставку платы за единицу времени, объем работы или услуг они определяют сами, исходя из сложившейся конъюнктуры.
Необходимо различать денежную, или номинальную, и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата – это сумма денег, полученная за час, день или неделю. Реальная заработная плата – это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату. Это покупательная способность полученных денег. Реальная заработная плата зависит от номинальной и цен на приобретаемые товары и услуги. Изменения реальной заработной платы в процентном отношении можно определить путем вычитания процентного изменения в уровне цен из процентного изменения в номинальной заработной плате. Номинальная и реальная заработная плата не обязательно изменяются в одном и том же направлении. В последние 15 лет в нашей стране номинальная заработная плата растет, а реальная в то же самое время падает из-за более быстрого роста цен на товары и услуги.
Заработная плата имеет тенденцию к дифференциации по странам, регионам, различным видам деятельности и индивидуумам. Например, частнопрактикующие специалисты одной и той же специальности могут получать доходы, различающиеся в разы.
Важными факторами являются спрос и предложение рабочей силы на рынке труда.
Обратимся к их механизму.
Спрос на труд или на другой любой ресурс зависит от его производительности. В целом, чем выше производительность труда, тем выше спрос на него. А при совокупном предложении труда, чем больше спрос, тем выше средний уровень реальной заработной платы. В экономике развитых стран в длительном периоде прослеживается тесная взаимосвязь между реальной почасовой заработной платой и выпуском продукции в трудочас. Реальный доход на одного рабочего может расти приблизительно такими же темпами, что и объем производства на одного рабочего. Например, спрос на труд в США высок потому, что он высоко продуктивен.
Однако рост предложения труда может снижать общий уровень заработной платы. С другой стороны, растущая производительность труда может вести к относительному сокращению спроса на труд (когда повышение предложения труда превалирует над возрастанием спроса на труд).
Рынок труда является особым рынком. Он относится к числу таких рынков, на которых конкуренция носит не совершенный характер. Совершенная конкуренция предполагает абсолютное равенство условий купли-продажи рабочей силы. Оно включает такие параметры, как одинаковая квалификация рабочих, качество труда, полная информированность о наличии вакантных мест, о размерах ставок заработной платы, об условиях труда и т.д. Такая идеальная рыночная ситуация при равенстве спроса и предложения приведет к равновесному уровню заработной платы, к резкому снижению ее стимулирующей роли.
Вместе с тем размер заработной платы в рыночных условиях определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы. Виды работ могут быть привлекательными и непривлекательными, престижными и не престижными, грязными, тяжелыми, чистыми и легкими, но все они необходимы для общества. Следовательно, заработная плата должна стимулировать выполнение всех работ.
Уровень оплаты зависит также от половозрастных факторов. Исследования, проводимые в нашей стране, свидетельствуют о том, что на размер заработной платы существенное влияние оказывает возраст. Так, молодые люди, живущие с родителями и не обремененные семьей не проявляли стремления к чрезмерным затратам труда в процессе работы с тем, чтобы повысить уровень своей заработной платы. Аналогичным образом вели себя и люди предпенсионного возраста. В первом случае, когда речь идет о молодежи, то их больше волнует проблема свободного времени, чем материальная сторона; во втором случае, то есть у людей зрелого возраста на первое место выдвигается проблема сохранения здоровья. Наиболее заинтересованными в повышении уровня заработной платы были работники в возрасте от 24 до 45 лет.
Размеры заработной платы во многом зависят от пола работника. Женщины, как правило, не претендуют на равноценную заработную плату с мужчинами. В этом отношении имеют место два подхода к решению проблемы эффективного использования женского труда. Одни считают, что дискриминация в оплате женского труда допускать нельзя. В этой связи предлагается устанавливать равную оплату труда женщин и мужчин, хотя известно, что женщины по природе слабее, и равная оплата означает более высокий ее уровень по сравнению с мужчинами. Другие полагают, что женщина как мать должна заниматься воспитанием детей. Такой труд, с одной стороны, является творческим, с другой – не менее важным с точки зрения общественной значимости. Учитывая данное обстоятельство, предлагается, женский труд, связанный с воспитанием детей, соответствующим образом оплачивать и заносить в трудовой стаж, хотя бы до тех пор, пока ребенок не учится в школе.
Заработная плата выполняет несколько функций. Но можно выделить четыре основные функции заработной платы:
– воспроизводственная, заключающаяся в обеспечении возможности воспроизводства рабочей силы;
– стимулирующая (мотивационная), направленная на повышение заинтересованности в развитии производства;
– социальная, способствующая реализации принципа социальной справедливости;
– учетно-производственная, характеризующая меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства.
Каждая функция, как часть единого целого – заработной платы, не только предполагает существование других частей, но и содержит в себе их элементы. Например, такие функции, как учетно-производственная, воспроизводственная, стимулирующая, одновременно играют и социальную роль. В свою очередь в воспроизводственной функции реализуются стимулирующая и учетно-производственная функции заработной платы. Вместе с тем, при общем единстве одна из функций в определенной степени может быть противоположна другой или исключает другую, снижает результат ее действия.
Наиболее значительным противоречием функций является то, что одни из них ведут к дифференциации заработков, другие, наоборот, к их выравниванию. Чем сильнее выравнивание, тем слабее дифференциация, тем слабее стимулирующее воздействие заработной платы. Это нормальное явление, т.к. оно отражает внутреннее единство и борьбу противоположностей, не свидетельствует о неточности выделенных функций.
При регулировании заработной платы надо умело использовать объективное единство и противоположность ее функций, своевременно усиливать одни или ослаблять другие, чтобы организация заработной платы отвечала ее объективному содержанию и особенностям развития общества.
Поскольку именно заработная плата пропорционально связана с непосредственно затраченным трудом, поэтому ее стимулирующее воздействие на развитие общественного производства является определяющим. Умелое использование стимулирующей функции превращает заработную плату в один из важнейших рычагов повышения результативности производства и экономического роста.
Заработная плата зависит от условий производства, от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или иной период времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнем развития производства. В индустриально развитых странах высокий уровень заработной платы обусловлен достижениями в области производства и производительности труда. К числу важнейших факторов оказывающих влияние на размеры заработной платы, относится наличие в стране ресурсов, в состав которых входят природные ресурсы, производственные фонды, уровень техники и технологий, количество и качество рабочей силы, состояние организации производства.
Учет труда и заработной платы – центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда – важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства/обращения.
Ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль на предприятии, перечень большинства этих документов указан в списке использованной литературы [1-21]. Остановимся более подробно на четырех из них:
1. Главный основополагающий документ нашей страны — Конституция Российской Федерации — имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г., утв. Федеральным законом № 197 – ФЗ (с изменениями и дополнениями)
В кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений:
1) Возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками (ст. 15 – 22, ст. 56 – 90).
2) Продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) (ст. 100-128).
3) Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 – 195).
4) Организация охраны труда (ст. 209-231).
5) Особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351).
6) Вопросы защиты трудовых прав работников (ст. 352 – 419).
7) Ответственность за нарушение трудового законодательства (ст.419).
Трудовой Кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организации и Инструкция по его применению. Ут­верждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.
4. Федеральный закон “О минимальном размере оплаты труда” от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции от 29.12.2004 N 198-ФЗ). Величина МРОТ устанавливается отдельно для целей регулирования оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности, а также для исчисления иных платежей, определяемых в зависимости от величины МРОТ.
Сводная информация представлена в таблице 1.
Таблица 1.
Минимальный размер оплаты труда.
Минимальный размер оплаты труда
Период действия
Величина
МРОТ, применяемый для регулирования оплаты труда и для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности
с 1 мая 2006г. с 1 сентября 2005г. по 30 апреля 2006г. с 1 января 2005г. по 31 августа 2005г.
1100 руб. в месяц 800 руб. в месяц
720 руб. в месяц
МРОТ, применяемый для исчисления платежей, размер которых определяется в зависимости от МРОТ:
налогов, сборов, штрафов, платежей по гражданско-правовым обязательствам, стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат
с 1 января 2001 г. по настоящее время
100 руб. в месяц
Обобщая сказанное, можно сказать, что трудовое законодательство Российской Феде-рации включает нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда России и др.
Кроме того, нормативной базой являются акты органов местного самоуправления, содержащие нормы трудового права и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, принимаемые работодателем.
Трудовой кодекс РФ устанавливает положение общего характера, на основе которого органы местного самоуправления вправе применять акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции.
Так, органы местного самоуправления могут применять нормативные акты в области трудового права, которые определяют социальную защиту инвалидов, многодетных семей, режим работы тех организаций, которые расположены на территории соответствующего органа местного самоуправления. Кроме того, органы местного самоуправления занимаются трудоустройством граждан на вновь создаваемые и существующие рабочие места, предусматривают дополнительные меры по улучшению условий труда, разрабатывают меры по предупреждению травматизма и профессиональных заболеваний. Следовательно, органы местного самоуправления применяют в пределах предоставленных им прав акты, содержащие повышенный уровень юридических гарантий.
Трудовой кодекс РФ существенно повысил роль, которую призваны играть локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, применяемые работодателем.
Применение локальных нормативных актов связано, прежде всего, с управленческими функциями работодателя, его руководством процессом подбора работников, с которыми был заключен индивидуальный трудовой договор. Особенность локальных нормативных актов состоит в том, что все они имеют юридическую силу только в рамках конкретной организации.
Целями трудового законодательства, являются – установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.
Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:
– организации труда и управлению трудом;
– трудоустройству у данного работодателя;
– профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
– социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;
– участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;
– материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;
– надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства);
– разрешению трудовых споров.

1.2. Виды, формы и современные системы оплаты труда на предприятиях
Формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.
Тарифная система – это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.
Тарифные сетки по оплате труда – это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.
Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде «веток», определяющих предельные значения.
Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.
На практике существуют десятки систем заработной платы. Большинство из них рассматриваются, как ноу-хау организации и не публикуются открыто. В настоящее время используются основные формы и системы заработной платы, показанные в таблице 2.
Таблица 2.
Основные формы и системы заработной платы
Формы оплаты труда
Системы оплаты труда
Сдельная

Прямая сдельная
Сдельно-премиальная
Сдельно-прогрессивная
Система двух ставок
Сдельная с гарантированным минимумом
Косвенно-сдельная
Комиссионная
Подрядная
По объекту начисления:
Индивидуальная
Коллективная
Повременная

Прямая повременная
Повременно-премиальная
Повременная с контролируемой выработкой
Оплата через трудодни
По способу начисления:
Почасовая
Поденная
Месячная
Гибкая
Контрактная
Тарифно-аттестационная
Оплата через уровни квалификации
Общей тенденцией является расширение сферы применения систем, основанных на повременной оплате с выдачей нормированного задания и достаточно большой долей премии (до 50%) за вклад работника в увеличение дохода организации.
Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная оплата труда.
Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Эта форма организации оплаты труда является более распространенной. Она используется для тех работников, труд которых невозможно строго пронормировать, а результаты нельзя точно учесть, а также в том случае, когда выработка продукции в количественном измерении не является решающим показателем. Повременная форма оплаты труда используется и тогда, когда работа осуществляется в принудительно регулируемом темпе (на конвейерах). Повременная форма оплаты труда обладает важным положительным качеством с точки зрения наемных работников: она уменьшает степень риска необоснованных колебаний заработной платы, уменьшает степень социального напряжения, связанного с жестким измерением результата труда, характерного для сдельной формы оплаты труда. Вместе с тем повременная форма оплаты труда формирует основу определенного риска для предпринимателя: из-за того, что в этом случае заработок работников не связан с их производительностью, снижается стимул к эффективной работе. Для преодоления этой проблемы предпринимателями используются разнообразные системы прибавок к жалованью отличившимся работникам.
Также применение повременной оплаты труда оправдано тогда, когда функции рабочего сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.
Повременная оплата может быть прямой и повременно-премиальной
При прямой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.
З/п = Ст * Тф [1],
где Ст – тарифная ставка (отражает качество труда),
Тф – отработанное время (количество труда)
При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.
З/п = время * тарифная ставка + %премии [2]
По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.
При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.
При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.
З/п = оклад(ставка) / количество рабочих дней, предусмотренных графиком
работы на данный месяц * число фактически отработанных дней [3]
На многих предприятиях применяется повременно-премиальная оплата труда, по способу начисления применяется почасовая и помесячная. Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.
Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата.
При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труда инженерно-технических работников и служащих. На рисунке 1. изображено, что повременная заработная плата определяется не по конкретному результату работы, а по времени, которое работник отработает в организации. При этом речь идет, разумеется, не об оплате присутствия. Он обязан выполнять работу в меру своих сил и способностей. Лишь уровень заработка остается постоянным и не колеблется в зависимости от его соответствующих трудовых затрат. Размер повременной заработной платы зависит от тарифного соглашения и индивидуальной оценки деятельности сотрудника.
Рис. 1. Зависимость заработной платы от количества работы.
При повременной оплате труда с контролируемой дневной выработкой устанавливается тарифная ставка зарплаты за отработанный час, и работник получает зарплату в соответствии со ставкой и отработанным временем. Однако сама ставка предполагает выполнение определенной нормы выработки, и в случае невыполнения (перевыполнения) ставка изменяется.
З/п = ставка за 1 час * количество отработанных часов [4],
ставка за 1 час увеличивается при выполнении нормы выработки,
ставка за 1 час уменьшается в случае невыполнения нормы выработки
Оплата через трудодень: трудодень – мера затрат труда колхозников в общественном хозяйстве и их долевого участия в распределяемых доходах, применявшаяся в колхозах до 1966 (количеством выработанных трудодней определялось трудовое участие каждого колхозника в общественном хозяйстве; качественная оценка труда в трудоднях находила своё выражение в дифференцировании работ по сложности (в течение дня колхозник мог выполнить работу, которая оценивалась от 0,5 до 4 трудодней и более), в дополнительном начислении (списании) трудодней за превышение (недовыполнение) плана урожайности, продуктивности). Однако спад производства в нашей стране повлиял на рост неплатежей, отсутствие средств на выплату заработной платы и сумм по перечислению страховых взносов в пенсионный и другие социальные фонды. И как результат ряд с/хозяйств, вынуждены вернуться к забытой форме оплаты по трудодням. Сейчас трудодень выступает не как форма оплаты труда, а как система учета труда, путем перевода сложного квалифицированного в простой через тарифные коэффициенты и распределения с их помощью валового дохода.
Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).
Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, сдельно-прогрессивной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.
При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.
З/п = Q * Расценка[5],
Р – сдельная расценка (выражает уровень оплаты труда за единицу продукции)
P= Тс / Нвыр = Тс * Нвр [6],
где Тс – тарифная ставка; Нвыр – норма выработки; Нвр – норма времени.
Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем,
что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.
Нарастание расценки, выраженное в процентах надбавки к основной расценке за единицу продукции, произведенной сверх нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в зависимости от производственных условий.
Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную рабочим сверх нормы, должно строиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции.
Применение сдельно-прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах» производства. При этом для правильного исчисления процента выполнения норм выработки, а, следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время.
При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство исключало возможность ее массового и постоянного применения.
З/п = Q*Расценка + ∆Q*Расценка1 [7]
Эта система увеличивает себестоимость продукции.
При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей. Такая форма оплаты труда нашла широкое распространение в промышленности. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника.
Заработок рабочего будет тем больше, чем он выполнит работ, а расценки на работы устанавливаются расчетным путем.
З/п = объем продукции * расценка + премия [8]
При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающие основное производство. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.
З/п = дневная тарифная ставка рабочего / установленная норма обслуживания и
норма дневной выработки обслуживаемых рабочих. [9]
При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы.
Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Практикуется при дифференциации ставок по интенсивности труда для сдельщиков и повременщиков, при невыполнении в срок аккордной работы, ее оплата – не по ставкам сдельщиков, а по ставкам повременщиков.
Обязательным условием аккордной оплаты – наличие норм на выполнение работы. На рисунке 2. показаны некоторые сдельные формы оплаты труда и зависимость заработной платы от количества времени.
Рис 2. Зависимость заработной платы от количества времени при отдельных формах оплаты труда.
При системе оплаты труда на комиссионной основе зарплата состоит из одной части: работники получают только определенный процент от доходов или прибыли, которую они принесли организации. Такая система оплаты труда может быть применена, например, для работников, занимающихся развозной или разносной торговлей, когда отработанное время нельзя проверить. Для подстраховки при системе оплаты труда на комиссионной основе иногда применяются так называемые минимальные оклады. Их получат работники, зарплата которых, рассчитанная с помощью установленного процента, будет меньше минимального оклада.
Существует множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует организация, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка и других факторов.
Например, если организация стремится к максимальному увеличению общего объема продаж, то, как правило, устанавливаются комиссионные в виде фиксированного процента от объема реализации.
Если организация имеет несколько видов продукции и заинтересована в усиленном продвижении одного из них, то она может устанавливать более высокий комиссионный процент для этого вида изделий.
Если организация стремится увеличить загрузку производственных мощностей, то необходимо ориентировать работников на реализацию максимального количества единиц продукции, для чего может быть установлена фиксированная денежная сумма за каждую проданную единицу продукции.
Для обеспечения стабильной работы всей организации оплата труда сотрудников отдела реализации может производиться в виде фиксированного процента от базовой заработной платы при выполнении плана по реализации.
Система контролируемой дневной выработки. В ее рамках часовая тарифная ставка пересматривается один раз в квартал или полугодие, повышаясь или понижаясь в зависимости от выполнения норм, степени использования рабочего времени, соблюдения трудовой дисциплины, совмещения профессий. Каждый из этих факторов оценивается отдельно, а затем интегрируется в общую оценку, влияющую на тарифную ставку.
Система двух ставок. Выполняющие норму по базовой ставке, не выполняющие или перевыполняющие – соответственно по пониженной или повышенной, например, на 20%. Система оплаты в зависимости от роста квалификации. Основу составляет количество набранных условных “единиц квалификации”, которых может быть до 90. При освоении новой специальности работник получает надбавку. Например, по мнению специалистов, средний работник может освоить 5 “единиц квалификации”, затратив на каждую 7,5 месяцев.
Коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.
Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.
С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде.
Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок.
Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труда рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции.
Однако сдельная форма оплаты труда и ее системы достаточно сложны для управления, так как предполагают использование эффективных производственных стандартов, норм и нормативов, которые требуют периодического пересмотра. Отмечаются сложности психологического восприятия работниками сдельной формы оплаты труда и ее систем, а также случаи негативного отношения к ним профсоюзов. Дополнительно к сказанному, можно сказать, что сдельная форма оплаты труда не может быть применена ко всем видам работ.
При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка.
Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.
Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.
Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени.
Второй – с помощью «коэффициента трудового участия».
Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.
Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:
Фонд заработной платы / общая сумма КТУ * КТУ конкретного работника [10],
где КТУ – коэффициент трудового участия.
Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.
Широкое распространение получила подрядная форма оплаты труда. Суть ее в заключении договора, по которому одна сторона обязуется выполнить определенную работу, берет подряд, а другая сторона, т.е. заказчик, обязуется оплатить эту работу после ее окончания. Заработок бригады рабочих Збр определяется умножением бригадной сдельной расценки за единицу производимой продукции Збрсд на фактически выполненный бригадой объем работ Вбрфакт:
Збр = Збрсд* Вбрфакт [11] Если бригада производит разнообразные работы и они оцениваются по различным расценкам, общий заработок бригады определяется как сумма расценок, каждого вида работ.
Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.
Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.
Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. Контрактная система предусматривает заключение трудового контракта. Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.
При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за знание иностранных языков, за отклонение от нормальных условий труда и др., последствия в случае досрочного расторжения договора.
Появление бестарифной системы связано со стремлением преодолеть уравнительность в оплате труда и преодолеть противоречия между интересами отдельного работника и коллектива (предприятия) в целом. Другая причина их появления — деформация квалификационной структуры кадров. На предприятиях квалификация рабочих (по официально присвоенному разряду) часто не соответствует сложности выполняемых работ, отсутствуют рабочие 1-го разряда, неопытным молодым рабочим присваивают сразу 2-й или 3-й разряд. Квалификационная оценка различных рабочих мест затруднена, ибо на каждом рабочем месте выполняется не одна, а комплекс работ различной сложности. Для устранения деформации квалификационной структуры персонала используют коэффициенты квалификационного уровня(КК) — обязательный элемент любой бестарифной системы. Квалификационные коэффициенты по сравнению с системой тарифных разрядов располагают значительно большими возможностями для оценки роста квалификации. Обычно рабочие в 35-40 лет достигают наивысшего разряда и у них нет перспективы роста разряда (а значит, и повышения тарифной зарплаты). Квалификационный уровень может повышаться в течение всей трудовой жизни, что повышает заинтересованность в росте квалификации, профессионального мастерства в формировании работника “широкого профиля”.
Гибкая бестарифная система основывается на системе коэффициентов, которые чаще всего делятся на две группы. В первую группу входят коэффициенты, оценивающие стаж, квалификацию, профессиональное мастерство, значимость работника. Эти оценочные характеристики обобщают коэффициент квалификационного уровня (КК), ему соответствует основная часть заработка (60-70%). Вторая группа коэффициентов включает оценочные характеристики результативности труда работника и степени решения, стоящих передним задач. Удельный вес заработка, определяемого этой группой коэффициентов, составляет соответственно 30-40% заработка.
Сегодня на Западе начинают распространяться системы заработной платы, называемые платой за знания. Их основополагающим принципом является вознаграждение за овладение дополнительными навыками и знаниями, а не вклад в достижение целей организации. В этом случае высококвалифицированные работники могут получать больше, чем их руководители, но трудность состоит в том, чтобы определить, какие именно знания поощряются.
Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношения в их размерах между отдельными категориями персонала предприятие определяет самостоятельно и фиксирует их в коллективном договоре, иных локальных нормативных актах.
Каждая система оплаты труда имеет свои плюсы и минусы, это продемонстрировано в приложении 1.
По своей структуре заработная плата складывается из трех компонентов: основной (постоянной, базовой), дополнительной (переменной) и заработной платы, выплачиваемой с учетом социальных факторов.
Основная часть заработной платы образуется из тарифного заработка с регулирующими его надбавками (за производительность труда, рост стоимости жизни и т.д.). Она рассчитывается как произведение тарифной ставки с учетом применяемых надбавок на проработанное время.
Размеры основной заработной платы зависят от типа деятельности. Если та или иная деятельность предъявляет высокие требования к работнику, то выплачивается высокая заработная плата, и наоборот. Здесь вопрос не в том, какие требования может работник выполнить. Решающее значение в данном случае имеет предписанный тип деятельности.
В процедурном отношении ориентирование предъявляемых к работнику требований может осуществляться через классификацию труда, выраженного суммарной и аналитической его оценкой. Часто в тарифных соглашениях приводятся ориентировочные примеры, с которыми сравнивается классифицируемая деятельность. При значительном сходстве классифицируемая деятельность приводится в соответствие с тарифными разрядами ориентировочных примеров. За этим принципом определения основной заработной платы стоит понятный постулат: “за равный труд равную зарплату”, соблюдение которого позволило значительно снизить дискриминацию заработной платы у различных групп работников (женщин, молодых работников).
Наряду с ориентацией основной заработной платы на вид деятельности отдельные предприятия определяют данный вид заработной платы с учетом выслуги лет или по количеству отработанных лет.
Оплата за выслугу лет является относительной, так как при одинаковых требованиях работники с большим количеством проработанных лет получают большую заработную плату в сравнении с молодыми коллегами. В качестве производственного аргумента на передний план выдвигается в данном вопросе и больший опыт, а также соответствующая этому производительность труда проработавших долгие годы сотрудников. Кроме того, увеличение заработной платы, обусловленное выслугой лет, может выполнять функцию связи работника с предприятием. Таким образом, основная заработная плата в отличие от заработной платы, начисляемой в зависимости от предъявляемых требований к работнику, связана и с личными характеристиками работающего.
Дополнительная часть заработной платы за отработанное время включает сдельные приработки, различные надбавки к основному заработку.
Во многих системах оплаты труда в качестве дополнения к основной зарплате имеет место показатель, дающий право на получение премии за особые результаты в работе одному работнику или целой группе. Премия в одинаковой степени предназначена для поощрения работников за производительность труда, выраженную в количественных единицах измерения, и, кроме того, за качественные результаты самого различного типа (количество дефектных изделий в партии товара, степень использования машины, простой оборудования). Далее следует определить объем выполненной работы, от которого зависит выплата премии, общий объем произведенной работы и сам премиальный процесс.
В свою очередь дополнительная заработная плата может быть разделена на законодательную (или договорноустановленную) и “добровольную” (со стороны предпринимателей).
На уровне организации структура заработной платы формализуется в фонде заработной платы, который охватывает первый и второй ее компоненты.
Заработная плата, выплачиваемая с учетом социальных факторов, включает выплаты, у которых нет прямого соответствия с произведенной работой, например страховые платежи или возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях. Данный вид заработной платы можно рассматривать как косвенную форму вознаграждения персонала.
Указанные формы вознаграждения направлены, как правило, на удовлетворение социально значимых потребностей работников, поэтому в экономической литературе они выступают так же, как и “социальные выплаты”. Их функция состоит в том, чтобы привязать работника к предприятию и в дальнейшем, если ему в связи со свойственными потребностями субъективно покажется, что получаемая заработная плата, “обусловленная системой”, является слишком низкой для него. В этом смысле функция привязывания к организации имеет не социальный, а экономический характер.
Основная проблема в организации оплаты труда в современных условиях заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда. Решить данную проблему достаточно сложно, так как старая система организации нормирования и оплаты труда разрушена, а новая еще, как правило, не создана. Существующие системы организации оплаты труда основаны на старых принципах ее организации, что не отвечает современным требованиям. Для построения новой системы организации оплаты труда необходимо изучить положительный опыт, существующие формы и системы оплаты труда.

1.3. Методологические основы бухгалтерского и налогового учета по оплате труда в Российской Федерации.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.
Все вышеперечисленное относится к участкам, обеспечивающим расчеты по оплате труда.
Предприятие не может обойтись без привлечения определенного количества работников. Оно может установить с ними трудовые отношения, заключив трудовой договор или контракт, также привлечь работников по гражданско-правовым договорам подряда, которые заключаются, как правило, на небольшой срок (1-3 месяца).
В любом случае, возникнет необходимость учета отработанного времени, а также начисления и выдачи заработной платы и других видов оплат.
После того, как принято обоюдное решение работника и работодателя о приеме на работу, обычно сотрудник предоставляет в организацию следующие документы:
– Заявление сотрудника о приеме на работу;
– 2 фотографии размером 3*4;
– Ксерокопия паспорта;
– Трудовая книжка (оригинал);
– Страховое (пенсионное) свидетельство (копия);
– Документы воинского учета (военный билет);
– Копия документов об образовании;
– Копия свидетельства о присвоении ИНН;
– Справка с предыдущего места работы (форма 2-НДФЛ);
– Заполненная Анкета сотрудника;
– Справка с основного места работы (для совместителей);
– Свидетельство(а) о рождении детей.
Заявление сотрудника с визой руководителя передается в кадровую службу организации (или в бухгалтерию, если кадровая служба не предусмотрена в штатном расписании), где уполномоченные лица присваивают сотруднику табельный номер и оформляют: Приказ о приеме работника на работу (унифицированная форма Т-1) и Личную карточку сотрудника (унифицированная форма Т-2).
Документы сотрудника подшиваются в личное Дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75 лет. На основании Приказа о приеме на работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника.
При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.
Одновременно с оформлением приказа с сотрудником заключают Трудовой договор (контракт), в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон. Заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет. Если предусмотрено правилами внутреннего распорядка, сотруднику выдается Должностная инструкция.
Копия личного дела сотрудника передается в бухгалтерию. В бухгалтерию сотрудник приносит заявления о предоставлении налоговых вычетов:
– заявление о предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 400 рублей (если не положено иного);
– заявление о предоставлении вычета в размере 600 рублей на каждого ребенка.
Заработная плата работнику будет начисляться исходя из:
– системы оплаты труда, применяемой на предприятии;
– сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;
– сведений о фактически отработанном времени сотрудником или об объеме произведенной продукции.
Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.
Ведение табелей учета рабочего времени должно осуществляться в соответствии с требованиями трудового законодательства всеми предприятиями с использованием отраслевых унифицированных форм. На данный момент по учету труда разработаны унифицированные формы Т-12 и Т-13.
Форма Т-12 “Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда” и форма Т-13 “Табель учета рабочего времени” применяются для ежедневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин). Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д.
Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе начисляется заработная плата.
Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:
– отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);
– оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей, др.);
– неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания);
Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.
Заработная плата работников может включаться:
1) в состав расходов по обычным видам деятельности, если:
а) работники основного, вспомогательного и обслуживающего производств, привлечены к процессу производства продукции (выполнении работ, оказания услуг);
б) работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или товаров;
в) общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.
2) в состав вложений во внеоборотные активы, в случае если работники заняты в процессе:
а) создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд предприятия;
б) создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд предприятия;
в) доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию;
г) модернизации или реконструкции основных средств.
3) в состав внереализационных или операционных расходов.
Если сотрудники заняты в сфере непроизводственной деятельности (например, работникам детского сада), то при расчете заработной платы она учитывается как внереализационные расходы.
Если сотрудники заняты в процессе получения операционных доходов (например, занимающиеся сдачей имущества предприятия в аренду) их заработная плата включается в состав операционных расходов.
4) в состав расходов будущих периодов, если заработная плата сотрудников, трудовая деятельность которых связана с затратами, учитывающимися в составе расходов будущих периодов (например, горноподготовительные работы)
5) в состав чрезвычайных расходов в случае, если сотрудники предприятия участвовали в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций таких, как наводнения, землетрясения и др.
6) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.
Для того чтобы равномерно включать затраты в расходы на производство и продажу, создаются резервы предстоящих расходов, например, ваше предприятие может зарезервировать средства:
а) на предстоящий ремонт основных средств;
б) на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;
в) на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;
г) на покрытие затрат на рекультивацию земель;
д) на осуществление природоохранных мероприятий и т.д.
Заработная плата сотрудникам предприятия, где были зарезервированы средства для предстоящих затрат, начисляют на счет созданного резерва.
7) выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия.
На основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений предприятия может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.
В основном, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений предприятия, таких как работники детского сада и т.д.
Выплата премий за счет нераспределенной прибыли без согласия участников или акционеров предприятия не допускается.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется по каждому работнику организации.
В таблице 3 указаны корреспонденции по кредиту сч.70 со счетами для учета затрат.
Таблица 3.
Корреспонденции по кредиту счета 70 для учета затрат.
№ п/п
Содержание операции
Дт
Кт
1
Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств
08
70
2
Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением
нематериального актива
08
70
3
Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами
10,15
70
4
Начислена зарплата сотрудникам основного производства
20
70
5
Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха
23
70
6
Начислена зарплата общепроизводственному персоналу
25
70
7
Начислена зарплата административно-управленческому персоналу
26
70
8
Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции
44
70
9
Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования
91
70
10
Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств
91
70

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма Т-49).
Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:
– бюджета (НДФЛ – сумма начисленного в установленном порядке налога);
– предприятия, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));
– третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.).
Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор.
К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются:
– исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
– судебные приказы;
– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
– постановления судебного пристава-исполнителя.
Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д.
Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.
Перечень таких выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ “Об исполнительном производстве” с последующими дополнениями и изменениями.
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (Таблица 4).
Таблица 4.
Корреспонденции по дебету счета 70, в зависимости от вида удержания.
№п/п
Содержание операции
Дт
Кт
1
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
70
68
2
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам
70
76
3
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм
70
71
4
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба
70
73-2
5
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику
70
73-1
6
Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца
70
50
7
Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц
70
76
При расчете заработной платы учитываются:
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний;
– единый социальный налог;
– взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.
Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:
– НДФЛ (налога на доходы физических лиц);
– ЕСН (единого социального налога);
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
– взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.
Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:
– по НДФЛ – форма 1- НДФЛ – “Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год”;
– по ЕСН и взносам в ПФ РФ – Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета”.
По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.
По Налогу на доходы физических лиц:
– по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица за 200_ год”;
– реестр сотрудников, на которых подаются справки.
По Единому социальному налогу:
– по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации;
– Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу;
– по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в отделение ФСС по месту регистрации;
– форму 4-ФСС “Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования”;
– по итогам года в ФНС по месту регистрации;
– Налоговую декларацию по единому социальному налогу.
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
– по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации;
– “Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование”;
– по итогам года в ФНС по месту регистрации -“Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование”, один экземпляр данной декларации с отметкой налоговых органов до 1 июля, следующего за отчетным, года организация представляет в ПФ РФ;
– по итогам года в отделение ПФ РФ по месту регистрации – сведения, необходимые для осуществления Персонифицированного учета.
По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФСС по месту регистрации организация предоставляет вместе с формой 4-ФСС: “Отчет об использовании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний”.
Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) и взносов на страхование от несчастных случаев учитываются в составе затрат. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают начисленный ЕСН в части, причитающейся уплате в федеральный бюджет.
Порядок отражения операций по начислению и уплате “зарплатных” налогов представлен в таблице 5.
Таблица 5.
Операции по начислению и уплате налогов.
№ п/п
Содержание операции
Дт
Кт
1
Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников
70
68
2
Начислен ЕСН с заработной платы сотрудников
20…
69
3
Учтены взносы на обязательное пенсионное страхование
69/1…
69/2
4
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев
20…
69
5
Перечислен НДФЛ в бюджет
68…
51
6
Перечислен ЕСН с заработной платы сотрудников
69…
51
7
Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование
69…
51
8
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев
69…
51
Подробнее о начислении и уплате этих налогов будет сказано далее.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата
заработной платы производится накануне этого дня.
Дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном трудовом договоре.
По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, не подлежит обложению налогами (Письмо Минфина РФ от 06.03.2001 г. N 04-04-06/84).
Сумма, выданная авансом не может быть больше тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.
В случае выдачи аванса следует сделать запись:
Дт 70 – Кт 50-1 – отражены суммы аванса, полученные работниками организации за первую половину месяца.
При выдаче аванса, размер заработной платы причитающейся к выдаче уменьшается на сумму аванса.
Заработная плата может быть выплачена сотруднику:
– наличными деньгами;
– перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке;
– выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).
Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).
Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.
Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.
Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.
Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование – сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.
Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.
Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 6:
Таблица 6.
Операции на счетах бухгалтерского учета по выплате заработной платы.
№ п/п
Содержание операции
Дт
Кт
1
Выплачена заработная плата из кассы организации
70
50
2
Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника
70
51
3
Депонирована неполученная вовремя заработная плата
70 51
76-4 50
4
Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата
76-4
50
Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ): ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный); отпуск без сохранения заработной платы; отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком
Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.
Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).
Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми “зарплатными” налогами. В приложении 2 показаны бухгалтерские операции по оплате отпусков.
Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ дополнительный отпуск.
Продолжительность дополнительного отпуска (также как и основного) устанавливается в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.
Расчет и выплата отпускных производятся по аналогии с основным отпуском, исходя из размера среднедневного заработка.
Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ “Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением” (прилож. 3).
К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся:
1. Пособия по временной нетрудоспособности (больничные)
2. Пособия гражданам, имеющим детей (установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей” в редакции от 22.12.2005г).
3. пособие по беременности и родам;
4. единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка;
5. ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию.
Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц.
Максимальный размер пособия за календарный месяц равен 15 000 рублей. Но, если сотрудник работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный месяц составляет 800 рублей (МРОТ).
Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни – Фонд социального страхования.
Заработок, принимаемый для расчета больничного – это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).
Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.
Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.

Глава 2. Действующая практика учета труда и его оплаты в МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Н.Новгорода
2.1. Экономическая характеристика МУ «ДЕЗ»
Сормовского р-на г. Н.Новгорода

В качестве рассматриваемого предприятия моей квалификационной работы будет выступать Муниципальное учреждение «Дирекция Единого Заказчика» Сормовского района г. Нижнего Новгорода.
Муниципальное учреждение «Дирекция Единого Заказчика» Сормовского района было создано на основании Постановления Администрации Сормовского района г. Нижнего Новгорода №199-п от 25.07.1995г. Эта организация является полным правопреемником МЖРП (Муниципальное Жилищно-Ремонтное Предприятие) и появилась путем его реорганизации. Целью создания предприятия являлось рационализация управления объектами недвижимости в жилищной сфере, находящихся в муниципальной собственности, объектами благоустройства, капитального и текущего ремонта и строительства в соответствии с заданиями собственника и назначением имущества.
Юридический адрес МУ «ДЕЗ» Сормовского района: 603003, г. Нижний Новгород, ул. Никитина, д.2.
Индивидуальный Идентификационный номер: 5263004004.
ОГРН: 1025204415642.
Вид деятельности: эксплуатация и ремонт жилого фонда.
Организационно-правовая форма: Муниципальное учреждение.
Форма собственности: муниципальная.
Осуществляет следующие виды деятельности:
– организация содержания технического обслуживания и ремонта находящегося в его хозяйственном ведении муниципального имущества;
– обеспечивает население, предприятия и организации района жилищно-коммунальными услугами, взаимодействующими с МУ «ДЕЗ» предприятиями и организациями на договорной основе в соответствии с Положением о договорных взаимоотношениях в жилищно-коммунальной сфере, утвержденных Администрацией района;
– выполнение функций единого заказчика в сфере жилищно-коммунального хозяйства по строительству, реконструкции, и капитальному ремонту объектов по утвержденным Администрацией района планами;
– оформление документов по регистрационному учету населения в паспортно-визовой службе города в соответствии с действующим законодательством;
– формированию и ведению единой общерайонной базы данных по населению города;
– сбор и инкассирование денежных средств за предоставленные населению жилищно-коммунальные услуги;
– консолидация финансовых потоков для формирования денежных средств для расчетов с взаимодействующими организациями за выполненные работы и предоставленные услуги в соответствии с заключенными договорами;
– материально-техническое обеспечение взаимодействующих организаций по условиям заключенных договоров на выполнение работ по содержанию, техническому обслуживанию, ремонту находящегося в его хозяйственном ведении муниципального имущества.
На Дирекцию возлагаются следующие функции в области жилищно-коммунального хозяйства:
а) осуществление функций заказчика по объектам, принятым в оперативное управление;
б) осуществление управленческих функций для поддержания в надлежащем состоянии принятой в управление недвижимости;
в) проведение работы с населением в муниципальном жилищном фонде.
Дирекция осуществляет свою деятельность в интересах населения района и имеет следующие полномочия:
В решении вопросов по содержанию и ремонту муниципального жилищного фонда:
а) выполняет функции Заказчика по управлению жилищным фондом, заключает, как правило, на конкурсной основе, с организациями различных организационно-правовых форм договоры на текущее обслуживание и текущий ремонт муниципального жилищного фонда и придомовых территорий, производит проверку смет и приемку по актам выполненных работ текущего ремонта.
б) заключает с предприятиями – поставщиками договоры на предоставление коммунальных услуг населению, проживающему в муниципальном жилищном фонде, и организациям различных организационно-правовых форм, расположенным в муниципальном жилищном фонде;
в) заключает договоры с населением социального и коммерческого найма, обслуживания жилых помещений с собственниками жилых домов и квартир;
г) осуществляет контроль за использованием жилых помещений в муниципальном жилищном фонде;
д) перечисляет денежные средства, полученные от населения за найм департаменту городского хозяйства.
В решении вопросов по санитарной уборке города:
а) заключает договор на предоставление услуг населению, а также предприятиям различных организационно-правовых форм собственности по вывозу твердых бытовых отходов;
б) заключает договоры на предоставление коммунальных услуг собственникам, арендаторам нежилых помещений в муниципальном жилищном фонде, находящимся на территории района;
в) производит расчеты с подрядчиками.
Для достижения указанных целей дирекция имеет право:
а) заключать договоры на содержание и ремонт жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры с организациями любых форм собственности, как правило, на конкурсной основе;
б) выбирать наилучшего подрядчика по предоставлению жилищно-коммунальных услуг на вверенном ему в оперативное управление жилищном фонде;
в) по своей инициативе или инициативе населения микрорайонов, спонсоров формировать фонд развития, привлекать целевые внебюджетные средства;
г) контролировать предоставление жилищно-коммунальных услуг и оплачивать их по факту предоставления.
Структура МУ «Дирекция Единого Заказчика» представлена в приложении 4.
Из показанной структуры видно, что Администрация Сормовского района является вышестоящей руководящей организацией, которая имеет в решении вопросов содержания и ремонта муниципального жилищного фонда следующие полномочия:
а) согласовывает планы проведения текущего и капитального ремонта, реконструкции жилых домов и инженерных сетей в районе, а также планы по благоустройству;
б) контролирует своевременность и полноту выполнения работ МУ “ДЕЗ”:
– по содержанию и ремонту жилищного фонда;
– по подготовке жилищно-коммунального хозяйства к отопительному периоду;
– по проведению аварийных, капитальных, текущих ремонтных и профилактических работ на инженерных сетях и сооружениях;
в) контролирует и оказывает помощь по организации и проведению работ МУ “Дирекция Единого Заказчика” по благоустройству и содержанию дворовых территорий, по заключению договоров на предоставление услуг по сбору и вывозу ТБО со специализированной организацией по уборке города, с организациями различных организационно-правовых форм, расположенными на территории района.
В целях выполнения указанных функций МУ “Дирекция Единого Заказчика” оперативно подчиняется районной Администрации. Взаимодействие в решении вопросов по управлению жилищно-коммунальным хозяйством осуществляется по следующим направлениям:
а) обмен на постоянной и безвозмездной основе информацией, необходимой для выполнения возложенных на них полномочий в решении вопросов жилищно-коммунального хозяйства;
б) проведение единой жилищно-коммунальной политики в области использования и обеспечения сохранности объектов жилищно-коммунального назначения и муниципального жилищного фонда;
в) организация и осуществление при необходимости совместных проверок работы служб, обеспечивающих содержание и ремонт объектов городского хозяйства и муниципального жилищного фонда;
г) оперативное принятие решений по выполнению мероприятий, направленных на устранение аварийных и чрезвычайных ситуаций в системе жилищно-коммунального хозяйства района;
д) проведение согласованной кадровой политики при назначении (освобождении), поощрении (применении мер дисциплинарного воздействия) руководящих лиц муниципального учреждения по управлению жилищным фондом «Дирекция Единого Заказчика».
МУ «ДЕЗ» осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства РФ, Устава, рекомендаций Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу (Госстрой России), Постановлений Правительства РФ в сфере жилищно-коммунального хозяйства.
Высшим должностным лицом МУ «ДЕЗ» Сормовского района является директор. Директор назначается на должность и освобождается от должности Администрацией Сормовского района на контрактной основе.
На балансе МУ «ДЕЗ» находится 1165 домов жилого фонда, в том числе кирпичные и каменные, крупнопанельные, деревянные, шлакоблочные и др. здания. Общей площадью 2672,9 тыс. м2. В этом жилом фонде проживает более 120 тыс. человек. Балансовая стоимость жилищного фонда, находящегося в управлении Службы заказчика составляет 4045506,6 тыс. рублей. Площадь нежилых помещений на балансе ДЕЗ – 132,5 тыс. м2. Количество лицевых счетов – 49784. Уборочная площадь придомовых территорий составляет 2159,8 тыс. м2. Характеристика жилищного фонда представлена в приложении 5.
Предприятие имеет производственные мастерские и автопарк.
Среднесписочная численность работающих в 2005 года в МУ «ДЕЗ» составляла 1567 человек. Штат организации согласно прилагаемого документа (прилож. 6) составляет 2255 единиц. В приложениях с 7 по 20 указаны исходные данные для расчетов и сами расчеты количества работников ДЕЗ по всем специальностям.

2.2. Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы
Особенности оплаты труда работников предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (далее по тексту — предприятия ЖКХ), которым относится МУ «ДЕЗ», в настоя­щее время определены нормативно-право­выми актами, большая часть которых указана в списке использованной литературы [22 – 31]:
Согласно статье 135 ТК РФ системы заработной платы на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства ис­пользуются в следующем порядке:
– предприятий, финансируемых из бюджета, – соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
– предприятиям со смешанным финансированием (бюд­жетное финансирование и доходы от предпринимательс­кой деятельности) – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглаше­ниями, локальными нормативными актами организаций;
– прочими предприятиями – коллективными догово­рами, соглашениями, локальными нормативными акта­ми организаций, трудовыми договорами.
Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной органи­зации.
На практике на предприятиях ЖКХ используются та­рифная и бестарифная оплата труда, имеющие свои от­дельные особенности.
Оплата труда руководителей государственных и муни­ципальных предприятий производится на основании по­становления Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (кон­трактов)», которым утверждено Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных предприя­тий при заключении с ними трудовых договоров, а также письмом Минтруда России от 28 апреля 1994 года № 727-РБ «О порядке применении постановления Правительства Российской Федерации от 21 марта 1994 года № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных пред­приятий при заключении с ними трудовых договоров (кон­трактов)».
При этом размер должностного оклада руководителя организации устанавливается в соответствии с Постанов­лением Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210 и в зависимости от величины тарифной ставки I разряда ра­бочего основной профессии с учетом положений по оп­лате труда, определенных коллективным договором в дан­ной организации.
Оплата труда прочих категорий работников строится на основании тарифных ставок (окладов) или бестарифной си­стемы. При этом следует учитывать, что в организациях ЖКХ, на которых распространяется действие Отраслевого тарифного соглашения по ЖКХ, с 1 февраля 2005 года мини­мальная месячная тарифная ставка рабочего 1 разряда ос­новной специальности при работе в нормальных условиях труда установлена в размере 1450 руб. при условии полной отработки нормы рабочего времени.
В соответствии со статьей 135 ТК РФ системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат, в том числе за выслугу лет, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала устанавливаются предприятиями ЖКХ с учетом мнения выборного профсоюзного органа и отражаются в коллек­тивных договорах.
В штатном расписании (форма Т-3) (прилож. 6) МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Нижнего Новгорода указано, что с 01.02.2005 года месячный фонд заработной платы организации составляет четыре миллиона сто двадцать семь тысяч девятьсот рублей на штат в количестве 2255 единиц. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Оно утверждено генеральным директором департамента жилья и инженерной инфраструктуры г. Нижнего Новгорода Большаковым М.Г. и согласовано с директором департамента финансов и налоговой политики г. Нижнего Новгорода Утросиной С.И.
В МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Нижнего Новгорода первичными документами начисления заработной платы занимается отдел кадров, в штат которого входит 4 человека. Это: начальник ОК, инженер ОК, два инспектора. Эти работники выполняют следующие обязанности:
– учет личного состава, выдача справок о настоящей и прошлой трудовой деятельности работников, хранение и заполнение трудовых книжек, ведение установленной документации по кадрам;
– организация оформления приема, перевода и увольнения работников в соответствии с трудовым законодательством, положениями и приказами директора;
– подготовка материалов для представления персонала к поощрениям и награждениям;
– подготовка документов по пенсионному страхованию, а также для назначений
пенсий работникам;
– составление и исполнение графика отпусков, контроль над состоянием трудовой дисциплины и соблюдением работниками правил внутреннего трудового распорядка;
– информирует работников об имеющихся вакансиях, использует средства массовой информации для помещения объявлений о найме работников;
– совместно с руководителями подразделений организует стажировку работников, обучение на курсах;
-организует проведение аттестации работников, определяет круг специалистов, подлежащий повторной аттестации;
-обеспечивает составление установленной отчетности по учету личного состава.
Учет личного состава, начисление и выплаты заработной платы регламентируются унифицированными формами первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1.
Заявление о приеме на работу будущий работник пишет на имя директора МУ «ДЕЗ» на специальном бланке (прилож. 21) в котором указывается структурное подразделение, должность (профессия), после чего на заявлении ставятся резолюции Отдела кадров или экономиста подразделения – о существовании свободной вакансии, Планово-технического отдела – о величине оклада или тарифа, руководителя подразделения, после этого утверждение кандидатуры на свободную вакансию производит директор или, при его отсутствии, главный инженер. С принимаемым работником заключается Трудовой договор (прилож. 22).На основании вышеперечисленного издается приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) (прилож. 23). Этот документ применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору. Составляется инспектором ОК, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
В приказе указывается наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, для замещения временно отсутствующего работника и др.).
Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личная карточка работника (форма Т-2) (прилож. 24) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
В случае перехода работника на другую должность или в другое структурное подразделение, на основании заявления на имя директора, и положительного решения перевода, составляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5) (прилож. 25). Этот приказ заполняется инспектором ОК, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6) (прилож. 26) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным трудовым договором, нормативными актами организации.
Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме Т-60 “Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику” (прилож. 27).
Ежегодно в обычно ноябре (по законодательству – до 01.01 следующего года) месяце в МУ «ДЕЗ» на каждом подразделении составляется график отпусков (ф. Т-7) (прилож. 28), который предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.
График отпусков визируется руководителями структурных подразделений, руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации.
Перенос срока отпуска на другое время осуществляется только с согласия работника и руководителя структурного подразделения, в этом случае в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
При прекращении трудовых отношений работником на специальном бланке пишется заявление на имя директора (прилож. 29), которое визируется руководителем структурного подразделения, принимающим решение о необходимости установить срок (до 14 дней) во время которого работник будет еще выполнять свои обязанности. На основании заявления Отделом кадров издается приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма Т-8) (прилож. 30), который применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой
книжке, производится расчет с работником по форме Т-61 “Записка-расчет при прекраще-
нии действия трудового договора с работником” (прилож. 31).
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется инспектором кадровой службы. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную или временную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не присваивается другому работнику в течение одного – двух лет.
Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию МУ «ДЕЗ» и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное. Кроме показателей состава и движения личного состава учреждения большое значение имеет организация учета количества затраченного труда. Это количество может быть измерено:
– при помощи показателя рабочего времени,
– количеством выпущенной продукции.
Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда, которая является основной на рассматриваемом предприятии. Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции (выработки) означает использование сдельной системы учета зарплаты, эта система в МУ «ДЕЗ» применяется при оплате нарядов.
Основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.
Название табельного этот учет получил по основному документу, при помощи кото-
рого он ведется.
Табельный учет может вестись по централизованной и децентрализованной системе.
Если используется централизованная система, то табель составляется по предприятию в целом на основании данных центральной проходной, если учет ведется по децентрализованной системе, то табель составляется по каждому структурному подразделению в отдельности, ведет его специально выделенный для этого работник, а контроль за его ведением возлагается на руководителя соответствующего подразделения (цеха, отдела).
В зависимости от степени охвата информации табельный учет можно вести сплошным методом и методом отклонений. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, премии, сверхурочные часы и тому подобное. При использовании метода отклонений в табеле регистрируются только отклонения от нормальных условий работы: неявки, опоздания, простои и т.п. Второй способ отличается меньшей трудоемкостью, но требует более четкой организации этого учета.
В МУ «ДЕЗ» табельный учет ведется по децентрализованной системе, т.е. отдельно по каждому подразделению, сплошным методом. Ответственность за ведение табеля в подразделениях обычно возложена на экономиста или работника бухгалтерии ЖЭУ или мастера (на участках РСУ, мех. обработки, гаража) в дополнении к основным обязанностям.
На предприятиях могут применяться две формы табеля: Т-12 и Т-13 («Т» – раздел учета, труд). В «Дирекции Единого Заказчика» применяется форма Т-12 (прилож. 32), в которой отражается учет используемого рабочего времени и расчет заработной платы. Табель составляется в одном экземпляре, подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передается в бухгалтерию в конце месяца.
Табельный учет охватывает всех работников организации. У каждого работника, как говорилось выше, есть свой табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя.
Отметку о неявках делают в табеле на основании соответствующих документов – листов о временной нетрудоспособности, суд и др., которые работники сдают лицу, ведущему табельный учет.
По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сверхурочные, переработка.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц, и производятся из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетной ведомости (прилож. 33) и платежной ведомости (форма Т-53) (прилож. 34). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Для регистрации платежных ведомостей применяется Журнал платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Этот журнал ведется кассиром.
Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расчетным ведомостям, на которых делают пометку “Разовый расчет по заработной плате (выдача отпускных, материальная помощь и др.)” (прилож. 35).
В МУ «ДЕЗ» на каждого работника открывают лицевые счета (форма Т-54) (прилож. 36), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и вычетов из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме Т-51.
Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами данного рабочего и его заработной платой.
Поэтому в промышленности, и, в том числе, в МУ «Дирекция Единого Заказчика», широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда.
Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленной системе.
У специалистов, служащих, у ряда рабочих специальностей, таких как монтажники сан/тех. систем, кровельщики, газосварщики, плотники и некоторые др., в рассматриваемой организации 40-часовая пятидневная рабочая неделя. Начало рабочего дня в 800, окончание: понедельник – четверг в 1700, пятница в 1600. Обеденный перерыв с 1230 до 1318. Таким образом, продолжительность рабочего дня в дни недели с понедельника по четверг составляет 8,2 часа, а в пятницу 7,2:
8,2 * 4 + 7,2 = 40 рабочих часов в неделю.
Рабочие дни проставляются в табеле этим работникам в виде: 8,2 и 7,2 часов в зависимости от дня недели. В приведенном в приложении 32 табеле используются условные обозначения: Б – больничный; О – отпуск, А – административный отпуск, 8,2; 7,2; 7; 5 – рабочий день, У – учебный отпуск, Р – отпуск по уходу за ребенком.
Специфика работы жилищно-коммунального хозяйства требует у ряда работников 40-часовой 6-тидневной рабочей недели. Это: дворники, уборщики лестничных клеток, уборщики мусоропровода. Продолжительность рабочего дня у них составляет с понедельника по пятницу – 7 часов, а в субботу – 5 часов (согласно ТК РФ):
7 *5 + 5 = 40 рабочих часов.
В табеле рабочие дни проставляются 7 и 5 часов соответственно.
Предпраздничные рабочие дни у вышеперечисленных работников сокращаются на один час.
Такое подразделение, как аварийная служба, операторы лифтов, сторожа выходят на смену по заранее составленному графику работы.
Согласно статье 132 Трудового кодекса, заработная плата каждого работника зависит, в том числе и от количества затраченного труда. Поскольку зарплату положено начислять два раза в месяц, то необходимо составлять два документа: один – для учета отработанного времени в первой половине месяца, а другой – во второй. Но если фирма игнорирует составление «авансового» табеля, то за это никакой ответственности она не несет. А вот у бухгалтерии могут возникнуть проблемы с переплаченным авансом за первую половину месяца, если в это время кто-то из работников отсутствовал на работе. Поэтому в рассматриваемой организации для выплаты аванса в подразделениях заполняется первичный документ «Свод для ЖЭУ (или др. службы)» (прилож. 37) по авансируемому месяцу.
Оплата за отработанное время считается основной заработной платой. Оплата за неотработанное время – дополнительной.
Как уже говорилось в Главе 1, различают основную и дополнительную оплату труда. Разных источниках дается неодинаковое трактование, что должно считаться основной и дополнительной заработной платой. Приведу оба:
1 вариант:
Оплата за отработанное время (основная заработная плата):
– заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
– заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции;
– стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;
– премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;
– добавки и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство,
совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне);
– ежемесячные и ежеквартальные надбавки за выслугу лет;
– компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:
а) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным коэффициентам);
б) доплаты за работу во вредных или опасных условиях или на тяжелых работах;
в) доплаты за работу в ночное время;
г) оплата работы в выходные и праздничные дни;
д) оплата сверхурочной работы;
е) оплата работникам за дни отдыха (отгулы), представленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;
ж) доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах;
з) оплата специальных перерывов;
е) выплата разницы в окладах при временном заместительстве;
и) оплата труда лиц, принятых по совместительству.
Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату неотработанного времени.
Оплата за неотработанное время (Дополнительная заработная плата):
– оплата ежегодных отпусков;
– оплата дополнительно представленных по коллективному договору отпусков;
– оплата льготных часов подросткам;
– оплата учебных отпусков;
– оплата вынужденного прогула;
– выполнения государственных или общественных обязанностей;
– перерывов в работе кормящих матерей;
– направления на монтажные и наладочные работы;
– направления в командировки и переезд на работу в другую местность;
– перевода не более легкий труд;
– оплата простоев не по вине работника;
– направления для повышения квалификации с отрывом от производства и т.п.
К ней относится также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и за вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом.
2 вариант:
Основная заработная плата – это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами работы (норм времени, выработки, обслуживания, должностных обязанностей). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.
Дополнительная заработная плата – это вознаграждение за работу свыше установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия работы. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.
Первый вариант мне кажется предпочтительнее и поэтому дальнейшую классификацию заработной платы, я буду производить по нему.
Остановимся на начислении заработной платы разным специальностям в МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Нижнего Новгорода.
Основные документы для руководства начисления заработной платы в МУ «ДЕЗ»:
Положение «Об оплате труда работников «Дирекция Единого Заказчика» Сормовского района» (прилож. 38);
Положение о премировании руководителей, специалистов и служащих Муниципального учреждения «Дирекция Единого Заказчика» Сормовского района города Н. Новгорода (прилож. 39);
Положение о премировании работников повременщиков текущего ремонта и обслуживающего персонала Муниципального учреждения «Дирекция Единого Заказчика» Сормовского района города Н. Новгорода (прилож. 40);
Приказ № 618 от 29.12.2004г. «О выплате вознаграждения за профессиональное мастерство» (прилож. 41);
Приказ №30 от 26.01.2005г. «О выплате надбавок за выслугу лет и персональные надбавки» (прилож. 42);
а также приказы по итогам кварталов о выплате премий (прилож. 43).
Пример 1.
Дружкова О.М. (1972г.р.) – экономист Жилищно-Эксплуатационного Участка №8 в феврале 2006 года отработала 17 рабочих дней – 134,4 часов, с 14.02 по 15.02 включительно находилась на больничном листе по уходу за ребенком. Согласно графику рабочего времени в этом месяце 19 рабочих дней, 150,8 рабочих часов. Должностной оклад экономиста согласно штатному расписанию составляет 2929 рублей.
Итого в феврале месяце 2006 года Дружковой О.М. была начислена основная заработная плата:
2929 / 150,8 = 19,42 руб. в час
19,42 * 134,4 = 2610,05 руб. – за 134,4 рабочих часов (17 рабочих дней).
Согласно положению о премировании экономисту положено начисление премии в размере 25% от оклада. Таким образом:
2610,05 * 25% = 652,51 руб. – премия.
Дружкова О.М. работает в жилищно-коммунальном хозяйстве с 1993 года. Т.е ее стаж в ЖКХ составляет 13 лет. Согласно приказам № 618 от 29.12.2004г и № 30 от 26.01.2005г. Дружковой О.М. положено начисление 30% от размера оклада за стаж в ЖКХ:
2610,05 * 30% = 783,01 – за профессиональное мастерство и высокие достижения.
Итого основная заработная плата Дружковой О.М. за февраль 2006 года составляет:
2610,05 + 652,51 + 783,01 = 4045,57 руб.
Пример 2.
Рассмотрим начисление заработной платы при 6-тидневной рабочей неделе уборщицы лестничных клеток Заболотновой Г.А. В феврале 2006 года у нее 23 рабочих дня – 152 рабочих часа, что совпадает с графиком рабочего времени. Ее оклад составляет 1450 рублей. На основании протокола о результатах премировании работников ЖЭУ № 8 за февраль месяц (прилож. 44) Заболотновой Г.А. начисляется 30% премиальных. Она работает с 1991 года в ЖКХ, т.е. согласно приказам о стаже и профессиональном мастерстве ей начисляется 40% к окладу.
Итак:
1450 * 30% = 435 руб. – премия;
1450 * 40% = 580 руб. – за стаж.
Итого: основная заработная плата за февраль 2006 года Заболотновой Г.А. составляет:
1450 + 435 + 580 = 2465 руб.
В рассмотренных примерах работникам производится расчет заработной платы исходя из размеров их окладов. Но большая часть работников МУ «ДЕЗ» получают зарплату, начисленную по тарифу, так например, монтажники сан/тех. систем.
Пример 3.
Рассмотрим на примере монтажника сан/тех. систем Желтотрубова Е.А. начисление заработной платы за февраль 2006 года. Рабочие текущего ремонта, к которым относятся монтажники, в ЖЭУ № 8 работают бригадой и поэтому начисление заработной платы им производится исходя из этого.
По графику рабочего времени при 5-тидневной рабочей неделе в феврале 2006 года 19 рабочих дней, что составляет 150,8 рабочих часов, их которых Желтотрубов Е.А. проработал (с 15.02.2006 по 28.02.2006г) 9 дней, что составляет 70,8 рабочих часов. С 16.01. 2006 года по 14.02.2006 г. Желтотрубов Е.А. находился в очередном отпуске, поэтому на февраль 2006г. приходится 14 календарных дней отпуска.
Желтотрубов Е.А. является монтажником сан/тех. систем 4 разряда, по штатному расписанию его тариф – 11,94 рубля.
Итак, за отработанное время 70,8 часов Желтотрубову Е.А. начислено:
70,8 * 11,94 = 845,35 руб.;
Коэффициент трудового участия представляет собой обобщенную количественную оценку трудового вклада каждого члена бригады в зависимости от индивидуальной производительности труда и качества работы, фактического совмещения профессий, увеличения зон обслуживания и подмены отсутствующего рабочего, помощь в работе другим членам бригады, соблюдения трудовой и производственной дисциплины, выполнения более сложных и ответственных работ. Шкала с конкретными размерами КТУ устанавливается руководителем подразделения по согласованию с комитетом профсоюза.
В качестве базового значения КТУ применяется 1 (единица). Фактический КТУ работнику может устанавливаться равным, большим или меньшим базового в зависимости от его индивидуального трудового вклада в общие результаты работы бригады.
Предложения общему собранию бригады по установлению КТУ выносит мастер и бригадир на основании данных среднемесячного учета личного вклада членов бригады (прилож. 45).
Устанавливаемый работнику КТУ определяется прибавлением к базовому повышающих коэффициентов за каждое достижение в работе или вычитанием понижающих коэффициентов за каждое производственное упущение или нарушение трудовой дисциплины по формуле:
КТУ (факт.) =l* + n´Pn – m´Pm[1],
где * – базовое значение КТУ; n – количество повышающих показателей, учитываемых при определении личного вклада; m – количество понижающих показателей, учитываемых при определении личного вклада; Рn – количественное значение повышающего показателя; Рm – количественное значение понижающего показателя.
Общий заработок бригады слагается из тарифной части заработка и приработка. При распределении бригадиром заработной платы между членами бригады с учетом КТУ последовательно определяются:
1) тарифная заработная плата каждого работника – умножением часовой тарифной ставки работника на фактически отработанное им количество часов, в рассматриваемом случае – это 845,35 руб.;
2) тарифная заработная плата бригады – суммированием тарифной заработной платы всех работников (прилож. 46) – это 27209,84 руб. (графа № 6 прилож. 46);
3) условная расчетная величина для бригады (заработная плата по тарифу с учетом КТУ), используемая для распределения приработка, – суммированием условных расчетных величин для каждого работника, которые определяются как произведение тарифной заработной платы работника на величину установленного ему в данном месяце КТУ – это 27209,84 руб. (графа № 8 прилож. 46);
4) величина приработка, приходящаяся на единицу условной расчетной величины для бригады 14 (недостающих работников) * 10,81 (тариф 3 разряда) * 150,8 (количество рабочих часов в феврале месяце) = 22822,07 руб., коэффициент К – делением приработка бригады на величину заработной платы по тарифу бригады
К = 22822,07 / 27209,84 = 0,8;
5) приработок каждого работника – умножением коэффициента К на условную расчетную величину для каждого работника (графа № 9 прилож. 46). Приработок Желтотрубова Е.А. составляет
845,35 * 0,8 = 676,28 руб.;
6) заработок каждого работника – суммированием его тарифной заработной платы и приработка. В рассматриваемом случае
845,35 + 676,28 =1521,63 руб.
Применение такой системы целесообразно лишь в тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.
Согласно Акту о премировании от 28.02.2006 г. (прилож. 47) и Положению о премировании премия Желтотрубова Е.А. составляет 30%.
1521,63 * 30% = 456,48 руб.
Стаж Желтотрубова Е.А. в ЖКХ составляет 1 год. Поэтому, согласно приказам о выплате вознаграждений, ему положено 10% за стаж.
845,35 * 10% = 84,53 руб.
Итак, полное начисление всей причитающейся основной заработной платы Желтотрубову Е.А. составит:
845,35 + 676,28 + 456,48 + 84,53 = 2062,64 руб.
Работники выше рассматриваемых примеров трудятся по 5-ти или 6-ти рабочих днях в неделю. Далее приводятся примеры для расчета заработной платы для работников, которым
составлен график работы.
Пример 4.
Костин С.И. – водитель аварийной службы. В феврале месяце 2006 года по графику у
него 7 рабочих смен, что составляет 168 часов в месяц. Продолжительность рабочей смены
– 24 часа. Тарифная ставка – 10,94 руб.
Начислено по тарифу:
168 * 10,94 = 1837,92 руб.
Размер КТУ: 1 (единица). Размер премии: 55%.
1837,92 * 55% = 1010,86 руб. – премия.
Заработная плата, закрытая по наряду (прилож. 48) составляет 3152,32 руб.
Стаж в коммунальном хозяйстве Костина С.И. составляет 5 лет 6 месяцев, поэтому согласно приказам о выплате вознаграждения за стаж, ему положено 20% стажевых:
1837,92 * 20% = 367,58 руб.
За 7 смен отработанных Костиным С.И. он отработал ночью 56 часа. Согласно ТК РФ и положению об оплате труда (прилож. 38) за работу в ночное время ему положена доплата в размере 40% тарифной ставки:
56 * 10,94 * 40% = 245,06 руб.
23 февраля 2006 года в 700 у Костина С.И. началась рабочая смена. По ТК РФ за работу в праздничный день работнику положена двойная оплата труда. Количество отработанных часов 23.02.2006 г. Костиным С.И. составляет 17 часов. Итак, за работу в праздничный день он получает доплату в размере:
17 * 10,94 = 185,98 руб.
Согласно положению о премировании (прилож. 40) за работу в праздничные выходные дни премия начисляется за однократный размер труда.
Итак, основная заработная плата Костина складывается из следующих сумм:
1837,92 + 1010,86 + 3152,32 + 367,58 + 245,06 + 185,98 = 6799,72 руб.
В приложении 49 показан расчет заработной платы по комплексной бригаде аварийной службы за февраль 2006 года.
Все приведенные выше примеры относятся к начислению заработной платы по повременной системе оплаты труда, теперь несколько слов о сдельной оплате. В МУ «ДЕЗ» применение сдельной системы оплаты труда работникам ограничивается теми работами, когда персонал выполняет обязанности, которые не являются непосредственными, в основном это погрузка мусора на машины. При этом заработная плата находится в непосредственной зависимости от проделанной работы.
Пример 5.
Рассмотрим начисление по наряду № 3 за март 06г. дворникам ЖЭУ № 8 (прилож. 50).
Наряд – это документ, которым устанавливается задание на выполнение работ исполнителям (рабочему, бригаде). Наряд выдается до начала работы и содержит перечень работ, нормы расходования времени на их выполнение, расценки, формы оплаты и общую сумму оплаты.
При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а заработок каждого работника бригады зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и количества и качества его труда в общем объеме работ. В рассматриваемом случае бригада дворников в марте 2006г. погрузила на машины 70 тонн мусора. Проделанная работа состоит из следующего:
– подноска мусора к машине;
– погрузка мусора на машину.
Сумма по наряду рассчитывается таким образом:
1. Подноска мусора к машине:
Часовая тарифная ставка грузчика составляет 15,57 руб. в час, норма времени подноски мусора до машины (до 10 метров, как в нашем случае) составляет 0,94 часа. Таким образом, часовой тариф, применяемый при подноске мусора, составляет:
15,57 * 0,94 = 14,63 руб.
Стоимость произведенной работы по подноске мусора до машины составит
70т * 14,63 = 1024,10 руб.
2. Погрузка мусора на машину:
норма времени погрузки мусора в машину составляет 0,924 часа. Таким образом, часовой тариф, применяемый при погрузке мусора, составляет:
15,57 * 0,924 = 14,39руб.
Стоимость произведенной работы по погрузке мусора в машину составит
70т * 14,39 = 1007,30 руб.
По акту приемки известно, что работа выполнена хорошо, и начислена премия на все виды работ в размере 25%, что составляет:
(1024,10 + 1007,30) * 25% = 507,85 руб.
Итого к выплате бригаде:
10024,10 + 1007,30 + 507,85 = 2539,25 руб.
Как уже было сказано, заработок каждого работника бригады зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и количества и качества его труда в общем объеме работ.
Всего бригада отработала в марте месяце 288 часов.
На примере Панкратовой Н.А. рассмотрим, как определяется заработок одного члена бригады.
Панкратова Н.А. отработала на подноске и погрузке мусора в марте 2006г. – 30 часов.
Для этого определим оплату за один час работы:
Сумма к выплате бригады / количество отработанных часов всеми членами бригады =
2536,25 / 288 = 8,816 руб.
Сумма, заработанная Панкратовой Н.А., составит:
30 * 8,816 = 264,48 руб.
Теперь о дополнительной заработной плате:
В связи с передачей МУ «ДЕЗ» технического обслуживания лифтового оборудования и содержания диспетчерских пультов ОАО «Приволжская лифтовая компания», из штатного расписания МУ «ДЕЗ» с 01 января 2006 года исключен персонал по обслуживанию лифтов – лифтеры. Данные штатные единицы были сокращены. Об этом сокращаемые работники не были предупреждены заранее. По Соглашению от 21.12.2005 г. за № 1 между МУ «Дирекция Единого Заказчика» и ОАО «Приволжская лифтовая компания» работники диспетчерских пультов принимаются на работу в порядке перевода согласно штатному расписанию. Из штата лифтеров ЖЭУ №8 в порядке перевода были приняты на работу в ОАО «ПЛК» 17 человек, оставшиеся 3 человека дали согласие на расторжение трудового договора с МУ «ДЕЗ». Согласно статье 180 ТК РФ работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. Рассмотрим начисление этого пособия на примере одного работника.
В коллективном договоре МУ «ДЕЗ» (прилож. 51 стр.20) предусмотрен расчетный
период для исчисления среднего заработка – 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) перед месяцем наступления события. (Отмечу, что согласно статьи 139 ТК РФ в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников).
Пример 6.
Заработная плата Князевой Г.А. за октябрь 2005г. – 3458,35 руб. (8 смен), ноябрь 2005г. – 2469,16 руб. (7 смен), декабрь 2005г. – 2356,10 руб. (7 смен).
Определим средний дневной заработок работника: (3458,35 + 2469,16 + 2356,10) / 22 = 376,53 рублей, где 22 – количество отработанных дней в расчетном периоде (с 1 октября 2005 по 31 декабря 2005 года).
Определим размер выходного пособия за первый календарный месяц после увольнения: 376,53 * 8 = 3012,24 рубля, где 8 – количество рабочих смен при графике работы сутки через трое, по которому работала Князева Г.А.в первом календарном месяце после увольнения (с 1 января по 1 февраля 2006 года).
Определим сумму дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка: 3012,24 * 2 = 6024,48 рублей.
Таким образом, при увольнении Князева Г.А. получила дополнительную компенсацию в сумме 6024,48 рублей.
Обратимся к начислению дополнительной заработной платы в виде пособия по больничным листам.
Пример 7.
У рассматриваемой ранее Дружковой О.М. дополнительная заработная плата – оплата за два дня больничного листа по уходу за ребенком. Рассчитывается она следующим образом:
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:
60% среднедневного заработка – для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;
80% среднедневного заработка – для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;
100% среднедневного заработка – для работников с непрерывным стажем более 8 лет.
Непрерывный трудовой стаж Дружковой О.М. составляет 15 лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ей будет начислено в размере 100%.
Оплата дней временной нетрудоспособности Дружковой О.М. будет производиться за счет средств ФСС (согласно действующему законодательству). Заработок, принимаемый для расчета больничного – это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).
Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.
Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.
При расчете средней заработной платы в порядке, установленном п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, учитываются:
ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год – в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, то премии и вознаграждения учитываются при определении средней заработной платы пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Если работник проработал в ор­ганизации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработан­ному времени, то их следует учитывать при определении средней зара­ботной платы исходя из фактически начисленных сумм в порядке, уста­новленном указанным пунктом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Заработная плата Дружковой О.М., учитываемая при расчете средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев указана в таблице 7.
Средняя дневная заработная плата определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный пе­риод, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Таблица 7.
Определение средней заработной платы Дружковой О.М.
Год
Месяц
Сумма
Кол-во раб. дней
Примечания
2005 год
Февраль
4539,95
19
Март
6012.19
22
9 рабочих дней находилась на б/листе
Апрель
4369,28
21
Май
4539,95
20
5 рабочих дней находилась на б/листе
Июнь
4539,95
22
Июль
6895,10
21
с 03.07. находилась в очередном отпуске – 21 рабочий день
Август
4692,10
23
2 рабочих дня – очередной отпуск
Сентябрь
4539,95
22
7 рабочих дней находилась на б/листе
Октябрь
5439,25
21
Ноябрь
4539,95
21
Декабрь
6598,30
22
2006 год
Январь
4539,95
16
5 рабочих дней находилась на б/листе
Итого
48966,91
250
49

Число фактически отработанных дней в расчет­ном периоде:
250 дн. — 49 дн. = 201 дн., где 250 — число рабочих дней в рас­четном периоде, 49 — число рабочих дней в ноябре, когда работник была на больничном листе и в отпуске.
Определим сумму выплат, включаемых в расчет средней зара­ботной платы:
В июле месяце была выплачена премия по результатам работы за первое полугодие 2005 года в размере 1200 руб.
1200 / 119 * 104 = 1048,74 руб. – премия, рассчи­танная пропорционально учитываемым в первом полугодии дням, где 119 — число рабочих дней в первом полугодии 2005 года, 104 число учитываемых рабочих дней.
1200 – 1048,74 = 151,26 руб. часть премии не учитываемая при исчислении средней заработной платы.
48966,91 – 4695,10 (отпускные) – 4369,85 (оплата б/листов) – 151,26 (часть премии) = 39750,70 руб.
Определим среднюю дневную заработную плату: 39750,70 / 201 = 197,76 руб.
Как уже говорилось выше оплата больничного листа Дружковой О.М. в зависимости от стажа составляет 100%.
Определим максимальную величину дневного пособия исходя из ограничения, равного 15000 руб. за полный календарный месяц
15000 руб. / 19 дн. = 789,47 руб., где 19 — число рабочих дней в ме­сяце нетрудоспособности (в феврале 2006 г.).
197,76 Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности:
197,76 руб. * 2 дня = 395,52 руб., где 2 дня – число рабочих дней в периоде нетрудоспособности (14, 15 февраля 2006 г.).
Пример 8.
Рассмотрим начисление пособия по больничному листу дворника ЖЭУ №8 Мосина А.В., который с 29.11.2005 года по 26.02.2006г. находился на больничном листе (прилож. 52). Размер заработной платы Мосина А.В учитываемый при расчете среднедневной зарплаты, помесячно указан в приложении 53, там же количество рабочих дней приходящихся на эти месяцы, и составляет 40190,07 руб. Количество фактически отработанных дней в расчет­ном периоде – 272.
Непрерывный трудовой стаж Мосина А.В. составляет 1 год 5 месяцев, поэтому пособие по больничному листу у него будет составлять 60% от среднедневного заработка.
Определим среднюю дневную заработную плату:
40190,07 / 272дн. = 147,75 руб.
Определим среднюю дневную заработную плату с учетом непрерывного трудового стажа:
147,75 руб. * 60% = 88,65 руб., где 60% – размер пособия с учетом непрерывного трудового стажа (1 год) в соответствии с подп. «б» п. 30 Положения об особенностях порядка исчисления сред­ней заработной платы.
Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности, отразим это в табл. 8:
Таблица 8.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности Мосина А.В.

с какого и по какое время
число рабочих дней, подлежащих оплате
размер дневного пособия, исчисленного из фактического заработка (руб.)
максимальный размер дневного пособия (руб.)
29.11.2005 – 30.11.2005
2
88,65
177,30
01.12.2005 – 31.12.2005
27
88,65
2393,55
01.01.2006 – 31.01.2006
20
88,65
1773,00
01.02.2006 – 26.02.2006
21
88,65
1861,65
Итого:
6205,50
Оплата 177,30 руб. (за первых 2 дня) из которых будет производиться за счет работодателя (МУ «ДЕЗ»), остальные 6028,20 руб. будут выплачены за счет ФСС РФ.
Несколько слов о пособиях по беременности и родам. Категории лиц имеющих право на эти пособия, и размеры пособий указаны в приложении 54.
Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам. Продолжительность отпуска составляет:
70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах)
70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)
84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1го ребенка)
Пособия гражданам, имеющим детей, не зависят от стажа работы и не облагаются “зарплатными” налогами.
Рассмотрим теперь начисление другого вида дополнительной оплаты труда – отпускных.
Выше говорилось о начислении заработной платы монтажника ЖЭУ №8 Желтотрубова Е.А.
Пример 9.
Рассмотрим его отпускные. Итак, с 16.01.2006 года Желтотрубов Е.А. находился в очередном отпуске. Для расчета отпускных необходимы сведения о заработной плате работника за предшествующие 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь 2005г., которые он отработал полностью). В нашем случае заработная плата Желтотрубова Е.А.:
в октябре 2005 г. составляла 4358,29 руб.;
в ноябре 2005 г. – 5684,23 руб.;
в декабре 2005 г. – 5489,54 руб.
Рассчитаем среднюю заработную плату за эти месяцы:
(4358,29 + 5684,23 + 5489,54) / 3 = 5177,35 руб.
5177,35 / 29,6 = 174,91руб. – средний ежедневный заработок Желтотрубова Е.А. для расчета отпускных.
Согласно коллективному договору, принятому в МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Нижнего Новгорода, монтажникам сан/тех систем предоставляется дополнительный отпуск – 3 дня, из которых Желтотрубов Е.А. решил отгулять только 2 дня, о чем указал в заявлении.
Оплата основного очередного отпуска выразится в сумме 174,91 * 28 = 4897,48 руб. Начисление за 2 дня дополнительного отпуска составит 174,91 * 2 = 349,82 руб.

2.3. Учет удержаний из заработной платы
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками – с другой стороны обязано выступать предприятие.
Удержания из заработной платы работника бухгалтерией МУ «ДЕЗ» производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке.
Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:
– налог на доходы физического лица;
– по исполнительным документам;
– погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;
– возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
– за бракованную продукцию и т. д.
Размер удержаний, как правило, не должен превышать 50% заработка работника за минусом НДФЛ. Но бывают случаи, когда организация может удержать и гораздо больше – до 70%. Такие случаи указаны в статье 66 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 119-ФЗ).
Так, организация может удержать 70% заработка работника:
– при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
– при возмещении вреда, причиненного здоровью;
– при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;
– при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.
При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.
Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях – 70%).
Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:
– возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;
– компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;
– выплаты в связи с рождением ребенка;
– компенсации за работу во вредных условиях труда;
– выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.
Полный перечень таких выплат указан в статье 69 Закона № 119-ФЗ.
Рассмотрим более подробно вычет Налога с доходов физического лица на рассматриваемом предприятии.
Как уже говорилось выше с 1 января 2001 г. этот налог удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 “Налог с доходов физических лиц” части второй НК РФ. В практической работе можно руководствоваться Методическими рекомендациями, которые утверждены приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. №БГ-3-08/415 в соответствии со статьей 207 НК РФ, где плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
– налоговые резиденты Российской Федерации;
– физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.
Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – только доход, полученный от источников в РФ.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также от индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
3. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
5. Доходы от реализации:
– недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
– в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
– прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
– иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.
6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.
9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптиковолоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.
10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Для определения даты фактического получения того или иного дохода для целей налогообложения следует руководствоваться нормой (статья 223 НК РФ) (Таблица. 9).
Таблица 9.
Определение даты фактического получения дохода.
Форма получения дохода
Дата фактического получения дохода
Денежная
День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц
Натуральная
День передачи доходов в натуральной форме
Материальная выгода
День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;
День приобретения товаров (работ, услуг); День приобретения ценных бумаг

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Авансовые платежи в счет заработной платы относятся к так называемым межрасчетным выплатам, т. е. к платежам, которые выплачиваются в промежутке между расчетом за предыдущий период и расчетом за текущий период.
Как правило, аванс выплачивается в размере от 40% до 50% оклада. Аванс, подлежащий фактической выплате работнику, уменьшается на суммы прочих удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные документы и т. д.).
Отдельные выплаты работнику могут (а в ряде случаев и должны быть) произведены именно в межрасчетный период, т. е. в течение текущего месяца, окончательный расчет за который будет произведен лишь по завершении периода. В межрасчетный период работнику могут быть произведены, например выплаты:
– премий;
– пособий по временной нетрудоспособности;
– отпускных;
– материальной помощи и т. д.
Суммы межрасчетных выплат учитываются при окончательном расчете с работником за проработанный месяц как в графе “Начислено”, так и в графе “Удержано” расчетной ведомости.
При выдаче аванса за первую половину месяца в бухгалтерском учете отражается только выдача сумм (без их начисления и отнесения на соответствующие источники):
Дт 70 Кт 50.
При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца.
Такие удержания допустимы ст.137 ТК РФ.
При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 70 – начислены суммы заработной платы за полный месяц;
Дт 70 Кт 68, 69, 76, 73, др. – произведены удержания из начисленных сумм оплаты труда;
Дт 70 Кт 50 – выплачены суммы заработной платы за вторую половину месяца за минусом сумм аванса за первую половину месяца.
Во всех случаях суммы выплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию без ограничения какими-либо размерами.
Как уже было сказано, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.
При этом удерживаемая сумма в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).
Сразу же уточню, что в МУ «ДЕЗ» Сормовского района все работники являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
В приложении 55 показаны элементы, характеристика и основания по которым начисляется “Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)”.
Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов (статья 218 НК РФ):
В размере 3000 рублей за каждый месяц для определенного перечня лиц (статья 218 НК РФ);
Предоставление налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляется согласно перечню лиц, указанных в статье 218 НК РФ;
Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц:
– для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей.
Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц:
– на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
– каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.
Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.
Налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов (статья 221 НК РФ) (прилож. 56).
В нижеприведенной схеме (рис.3) показана структура налоговых вычетов.
На примере рассчитаем, удерживаемый с начисленной заработной платы, налог на доходы физических лиц.

Рис. 3. Структура налоговых вычетов
Пример 1.
Возьмем уже рассматриваемую ранее экономиста ЖЭУ №8 Дружкову О.М. Заработная плата которой за февраль 2006г. составила 4441,09 руб., и которых 395,52 руб. – пособие по больничному листу с которого также удерживается НДФЛ. У Дружковой О.М. есть несовершеннолетняя дочь. Заработная плата за январь 2006 года экономиста ЖЭУ №8 составляла 4539,95 руб. Таким образом, совокупный доход с начала года Дружковой О.М. позволяет применить в начислении НДФЛ стандартные вычеты.
4441,09 – 400 (стандартный вычет на работника) – 600 (стандартный вычет на одного ребенка) = 3441,09 – налогооблагаемая база для начисления НДФЛ.
3441.09 * 13% = 447.34 руб. – размер удерживаемого налога на доходы физических лиц. С Дружковой О.М. за февраль 2006 года.
Пример 2.
Рассматриваемый в п. 2.2., водитель аварийной службы Костин С.И является лицом, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан. По ст. 218 НК РФ ему положен стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей. А также на его иждивении находиться два ребенка. Заработная плата Костина С.И.:
за январь 2006 года составила 7159,50 руб.;
за февраль 2006 года составила 6799,72 руб.
Т.к. совокупный доход с начала 2006 года Костина С.И. не достиг 40000 руб., то можно применить стандартные вычеты по начислению НДФЛ. Итак, налогооблагаемая база Костина С.И. составит:
6799,72 – 500 – 600 * 2 = 5099,72 руб.
Определим размер НДФЛ:
5099,72 * 13% = 662,96 руб.
В бухгалтерском учете удержанные суммы налога отражаются в следующем порядке:
Дт 70 – Кт 68, субсчет “Расчеты по налогу с доходов”, – удержания сумм налога с сумм заработной платы, причитающейся к получению сотрудниками организации;
Дт 73 – Кт 68, субсчет “Расчеты по налогу с доходов”, – удержания сумм налога с заемных средств и по прочим операциям, расчеты по которым осуществляются на счете 73;
Дт 75 – Кт 68, субсчет “Расчеты по налогу с доходов”, – удержания сумм налога с дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц – не работников организации;
Дт 76 – Кт 68, субсчет “Расчеты по налогу с доходов”, – удержания сумм налога с доходов, расчеты по которым организуются с использованием счета 76.
Излишне удержанные суммы налога подлежат возврату организацией по представлению физическими лицами соответствующего заявления.
Удержанные суммы налога на доходы перечисляются организациями ежемесячно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
При этом если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания по исполнительным документам.
Организация в обязательном порядке должна сделать удержания из зарплаты своих работников по исполнительным документам. К таким документам относятся:
– исполнительные листы, выданные судами;
– судебные приказы;
– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
– постановления судебных приставов-исполнителей.
Чаще всего удерживать деньги из зарплаты сотрудников приходится на основании исполнительного листа (алименты, суммы возмещения морального и материального вреда, который нанес работник другим людям). Исполнительный лист – это документ, выданный судом на основании принятого им решения. В нем указывается причина и размер удержаний.
Отметим, что если организация удерживает деньги на основании исполнительного листа, то приказа руководителя и согласия работника не требуется.
Когда исполнительный лист поступает в организацию, его необходимо зарегистрировать и не позднее следующего дня передать в бухгалтерию. В бухгалтерии любой исполнительный документ также регистрируется в специальном журнале и хранится как бланк строгой отчетности.
Кроме того, организация должна сообщить о поступлении исполнительного листа человеку, в пользу которого происходит удержание, и судебного исполнителя. Для этого в произвольной форме надо составить два письма – в суд и взыскателю.
Может так случиться, что работник, у которого организация удерживает часть зарплаты, увольняется. В этом случае на исполнительном листе следует указать, сколько с него уже было удержано и сколько еще нет. Эти отметки необходимо заверить печатью организации и в течение трех дней после увольнения работника передать в суд по его новому месту работы. Если оно неизвестно, то в суд по месту жительства работника. В том случае, если вы не знаете и адреса своего бывшего работника, исполнительный лист следует отправить в суд по месту нахождения организации. Затем необходимо сообщить взыскателю и судебному исполнителю о том, куда был направлен исполнительный лист.
Пример 3.
На примере Кечайкина О.В. рассмотрим начисление и учет удержаний по исполнительным листам в МУ «ДЕЗ» Сормовского района.
Кечайкин О.В. работает в ЖЭУ №7 МУ «ДЕЗ» монтажником сан/тех систем с 01.10.2003 года. По исполнительному листу № 2-1934 1992 года с него в пользу Кечайкиной И.А. взыскиваются алименты в размере 25% со всех видов заработка на содержание сына Дениса (прилож. 57 и 58).
Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы.
Начисленная заработная плата Кечайкина О.В. в феврале 2006года составляет 4560,58 рублей. Никаких дополнительных выплат в феврале 2006 года он не получал.
Начисленный НДФЛ составит:
(4560,58 – 400 – 600) *13% = 462,88 руб. (размеры совокупного дохода с начала года позволяют предоставить стандартные налоговые вычеты);
Сумма доходов, с которой будут удерживаться алименты, составит:
4560,58 – 462,88 = 4097,70 руб.
Сумма алиментов, которая будет удержана из доходов Кечайкина, составит:
4097,70 * 25% = 1024,43 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов равна:
1024,43 * 2% = 20,49 рублей.
Таким образом, в счет выплаты алиментов МУ «ДЕЗ» удержит у Кечайкина О.В.:
1024,43 + 20,49 = 1044,92 руб.
Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76, в МУ «ДЕЗ» Сормовского района это – 76/1.
При удержании денег в учете необходимо сделать проводку:
Дт 70 – Кт 76/1 – удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.
При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:
Дт 76/1 – Кт 50, 51 – выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.
Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует сделать проводки:
Дт 57 – Кт 50 – сданы на почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;
Дт 76/1 – Кт 57 – списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.
В соответствии с действующим законодательством (Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40) денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.
При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия.
В соответствии со ст.137 ТК РФ администрация предприятия вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и нарушенные положения действующего на предприятии порядка использования подотчетных средств.
Пример 4.
Мастер ЖЭУ №7 Ширмаева М.В. получила под отчет 16.01.2006 года на хозяйственные нужды сумму в размере 902 руб. (прилож. 59). Порядок выдачи наличных денежных средств работникам под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.07.1993.
В установленные при выдаче аванса средств под отчет сроки в бухгалтерию ДЕЗа возврата денег и отчета об использовании подотчетной суммы не поступило. По приказу администрации на основании статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации из заработной платы Ширмаевой М.В. за февраль 2006г. удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 902 руб. (Ширмаева М.В. не оспаривает основание и сумму удержания).
На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Заработная плата за февраль 2006г. составляет 4630,58 руб. Совокупный налогооблагаемый доход Ширмаевой М.В. с начала года не превысил 40 000 руб.
Удержания из заработной платы за февраль 2006г. месяц производятся в следующем порядке:
1) налог на доходы – 471,98 руб. (4630,58 – 400 руб. – 600 руб.) * 13%);
2) учитывая, что общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, определяется максимальная сумма удержания (сверх удержанного налога на доходы физических лиц)
(4630,58 – 471,98) * 20% = 831,72 руб.
Таким образом, при выплате заработной платы за февраль с работника будут удержаны:
налог на доходы физических лиц – 471,98 руб.;
сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на хозяйственные нужды – 831,72 руб.
На руки Ширмаевой М.В.выданы 3326,88 руб. (4630,58 – 471,98 – 831,72).
Оставшаяся сумма 70,28 руб. будет удержана в следующем месяце (марте 2006)
В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражаются в следующем порядке:
Дебет 70 Кредит 71 – удержаны невозвращенные подотчетные суммы.
Приведенный пример охватывает незначительную область в практике при возникновении необходимости возмещении материального ущерба с физических лиц. Далее приведенные проводки в большей мере охватывают, возникающие в практике ситуации по возмещению ущерба организации.
В соответствии с действующим законодательством расчеты по возмещению материального ущерба сопровождаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дт 94 – Кт 10, 41, 43 – списана сумма недостачи утраченного и испорченного имущества;
Дт 01, субсчет “Выбытие основных средств” – Кт 01 – списана стоимость недостающих (испорченных) объектов основных средств;
Дт 02 – Кт 01, субсчет “Выбытие основных средств”, – списан износ по основным средствам;
Дт 94 – Кт 01, субсчет “Выбытие основных средств”, – на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых с учета объектов основных средств;
Дт 10 Кт 91, субсчет “Прочие доходы”, – оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств;
Дт 73, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, Кт 94 – отнесена сумма недостачи на виновных лиц (в размере, не превышающем суммы среднего заработка работников);
Дт 73, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” – Кт 98 – отнесена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости (в случаях, предусмотренных законодательством);
Дт 70 (50, 51) – Кт 73, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, – удержана сумма в возмещение материального ущерба (внесена сумма в возмещение ущерба виновным лицом);
одновременно
Дт 98 – Кт 91, субсчет “Прочие доходы”, – по мере взыскания (уплаты) причитающихся сумм списана разница, учтенная на счете 98;
Дт 91, субсчет “Прочие расходы” – Кредит 94 – списаны недостачи и утраты за счет финансового результата деятельности организации (п.15 Положения о составе затрат) в случае, если решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц или имеется решение суда об отказе во взыскании с работников ущерба по причине необоснованного иска (в последнем случае убытки не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия);
Дт 91, субсчет “Прочие расходы”, Кт 94 – списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а предприятие не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но предприятие не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.
По дебету счета 94 отражается:
– по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях – стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);
– по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);
– по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.
В случае выявления недостачи товаров или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
Кт 002, 004 – списание суммы недостачи по учетным ценам;
Дт 94 – Кт 76 – сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю);
Дт 94 – Кт 98, субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью”, – сумма разницы между стоимостью товаров (имущества) по учетным ценам и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).
При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в учете делаются следующие записи:
Дт 94 Кт 98 – на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся к прошлым периодам;
Дт 73, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, Кт 94 – отнесена недостача за счет материально ответственных или виновных лиц;
Дт 50, 51, 70 – Кт 73, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, – погашена задолженность виновными лицами;
Дт 98 – Кт 91, субсчет “Прочие доходы”, – отнесение на финансовые результаты по мере погашения задолженности суммы, учтенной на счете 83.
Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.
Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.
В МУ «ДЕЗ» бухгалтерия производит удержания по заявлению (прилож. 60) работника у подавляющего количества работающих.
Это профсоюзные членские взносы.
Согласно п.3 ст.28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ “О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности” при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия (прилож. 51 стр. 25).
В случае невыполнения администрацией обязанностей по бесплатному и ежемесячному перечислению профсоюзных взносов спор между профсоюзной организацией и работодателем подлежит рассмотрению в арбитражном суде (Информационное письмо ВАС РФ от 09.01.1998 N 25).
Согласно коллективному договору с работников предприятия – членов профсоюза удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% с начисленных сумм заработка до удержания налогов.
Пример 5.
За отчетный месяц работнику начислено 3200 руб. Этому работнику положен стандартный вычет в размере – 400 руб.
Удержания за месяц составят:
а) профсоюзные взносы – 32 руб. (3200 * 1%);
б) налог с доходов – 364 руб. (3200 – 400 руб.) * 13%).
Всего удержаний – 396 руб. (32 + 364 ).
К выплате – 2804 руб. (3200 – 396).
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 – начислена заработная плата в сумме 3200 руб.;
Дт 70 Кт 76 – удержаны профсоюзные взносы в сумме 32 руб.;
Дт 70 Кт 68, субсчет “Расчеты по налогу на доходы”, – удержан налог на доходы в сумме 364 руб.
По согласованию с администрацией предприятия работники могут получать возвратные ссуды (займы) с последующим их возвратом, в том числе осуществляемым путем периодических удержаний из причитающихся к выплате сумм заработной платы.
Отношения сторон по договору займа регулируются гражданским законодательством, а именно – ГК РФ.
По договору займа (ст.807 ГК РФ) одна сторона (предприятие-заимодавец) передает в собственность другой стороне (работнику-заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п.1 ст.810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.
В большинстве случаев в договоре займа выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы. Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от величины других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения каких-либо ограничений.
Пример 6.
Рассмотрим эти удержания на примере договора займа №1 от 17.01.2005 года между МУ «ДЕЗ» и начальником ЖЭУ №4 Ивановым Л.П. (прилож. 61). Договором о предоставлении ссуды предусмотрено, что возврат ссуды производится ежемесячным удержанием из заработной платы фиксированной суммы в размере 1250 руб.
У физического лица, получившего заем от организации, образуется «условный доход» в виде материальной выгоды. Материальная выгода образуется от экономии на процентах, если размер процентов за пользование заемными средствами меньше ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа (в 2005г. – 13%), или 9% годовых при выдаче займа в валюте (ст. 212 НК РФ), а рассматриваемом случае ссуда беспроцентная.
Налогоплательщик в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ (год), обязан исчислить и уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. У своих сотрудников организация может по письменному заявлению работника определить налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств и удержать деньги из заработной платы.
Налогообложение материальной выгоды производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Выгода отражается в формах НДФЛ-1 и НДФЛ-2 по коду дохода 2610 и в лицевой карточке налогоплательщика.
В рассматриваемой ситуации организация удерживает налог с материальной выгоды при выплате заработной платы работнику (при этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)).
Произведем расчеты по НДФЛ с материальной выгоды, которую получил Иванов Л.П. Возвращение суммы займа производилось частями в размере 1250 руб. Первый платеж был осуществлен в феврале 2005 года, при выдаче заработной платы за январь 2005г. В период с 17 февраля 2005г. по 17 января 2006 г. ссуда была возвращена полностью. Ставка рефинансирования в 2005 году составляла 13%, т.к. ссуда была беспроцентной, размер материальной выгоды составляет 13% * ¾ = 9,75% от суммы ссуды. Материальная выгода рассчитывается в течение срока пользования заемными средствами исходя из остатка займа и количества дней пользования займом.
Для простоты расчета обратимся к таблице 10.
Первый расчетный период с 17 января 2005г. по 17 февраля 2005 года.
15 000 * 9,75% / 365 * 31 = 124,21 руб.
Второй расчетный период с 17 февраля по 17 марта 2005 года.
Поскольку заем был частично погашен 17 февраля 2005 г., материальная выгода за второй расчетный период исчисляется с займа в сумме 13750 руб.
13750 * 9,75% / 365 * 28 = 102,84 руб.
Таблица 10.
Расчет погашения ссуды Ивановым Л.П.

фев. 05г.
март 05г.
апр. 05г
май 05г.
июнь 05г.
июль 05г.
авг. 05г.
сент. 05г.
окт. 05г.
ноя. 05г.
дек. 05г.
янв. 06г.
сумма погашения ссуды
1250
1250
1250
1250
1250
1250
1250
1250
1250
1250
1250
1250
остаток непогашенной ссуды
13750
12500
11250
10000
8750
7500
6250
5000
3750
2500
1250
0
кол-во дней в расчетном периоде
31
28
31
30
31
31
30
31
30
31
30
31

Соответственно рассчитываются следующие периоды для определения материальной выгоды.
12500 * 9,75% / 365 * 31 = 103,51
11250 * 9,75% / 365 * 30 = 90,15
10000 * 9,75% / 365 * 31 = 82,81
8750 * 9,75% / 365 * 31 = 72,46
7500 * 9,75% / 365 * 30 = 60,10
6250 * 9,75% / 365 * 31 = 51,76
5000 * 9,75% / 365 * 30 = 40,07
3750 * 9,75% / 365 * 31 = 31,05
2500 * 9,75% / 365 * 30 = 20,03
1250 * 9,75% / 365 * 31 = 10,35
Итого размер материальной выгоды Иванова Л.П. составляет 789,34 руб.
Размер НДФЛ: 789,34 * 35% = 276,27 руб. – подлежит перечислению в бюджет.
На сумму удержанного из заработной платы НДФЛ производится запись:
Дт 70 – Кт 68.
Полученная физическим лицом материальная выгода от экономии на процентах ЕСН не облагается (п. 1 ст. 236 НК РФ).
По вопросу уплаты НДС с полученных от сотрудников процентов за пользование ссудой можно сказать, что согласно подп. 15 п. 3 ст. 149, а также подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, указанные проценты не подлежат налогообложению НДС. Причем пунктом 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ (утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447) определено, что не подлежит налогообложению НДС плата за предоставление взаем денежных средств, а оказание услуг по предоставлению займа в иной форме НДС облагается.
В бухгалтерском учете расчеты по выдаче и погашению сумм займа отражаются в следующем порядке:
Дебет 73, субсчет “Расчеты по предоставленным займам”, Кредит 50 – сумма займа, выданного работнику из кассы предприятия;
Дебет 73, субсчет “Расчеты по предоставленным займам”, Кредит 51 – сумма займа, перечисленного в безналичном порядке на лицевой счет работника;
Дебет 70 Кредит 73, субсчет “Расчеты по предоставленным займам”, – удержания сумм займа из начисленной в пользу работника заработной платы;
Дебет 50, 51 Кредит 73, субсчет “Расчеты по предоставленным займам”, – внесение сумм в погашение займа самим работником;
Дебет 73, субсчет “Расчеты по предоставленным займам”, Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”, – начисление сумм процентов по предоставленным работникам займам;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы”, Кредит 73, субсчет “Расчеты по предоставленным займам”, – погашение сумм займа за счет средств предприятия.

2.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний (ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Рассмотрим порядок начисления, уплаты и учета платежей этих налогов более подробно.
С 1 января 2001 г. в соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации был введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий­ской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и со­циальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаг­раждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной по­мощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
В приложении 62 показаны элементы, характеристика и основание для начисления “Единого социального налога (ЕСН)”.
Для налогоплательщиков с 01.01.2006г. применяются ставки соци­ального налога показанные в приложении 63.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу еже­месячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего ме­сяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
Согласно принятой учетной политике на 2006 год (прилож. 64) в плане счетов МУ «ДЕЗ» для бухгалтерского учета по счету 69 используются следующие субсчета:
69/1 – расчеты по социальному страхованию; 69/1.1 – ФБ; 69/1.2. – ФСС;
69/2 – расчеты по пенсионному обеспечению; 69/2.1. – страховая часть, 69/2.2 – накопительная часть;
69/3 – расчеты по медицинскому страхованию; 69/3.1 – ФФОМС, 69/3.2 – ТФОМС;
69/4 – социальное страхование (страхование от несчастных случаев…);
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсион­ный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дт 20, 23,25,26 и др. – Кт 69/1,2,3.
К слову: начисленная заработная плата отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” –
Дт 20,23,25,26 – Кт 70.
В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).
В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.
Итак, часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере­менности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:
Дт 69 субсчета 1,2 – Кт 70.
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси­онный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинс­кого страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:
Дт 69/1,2,3 – Кт 51.
Хотелось бы указать, что статьей 239 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены льготы. С 1 января 2005 года ЕСН не облагаются первые 100 000 рублей, начисленные в течение года каждому из инвалидов, с которыми организация заключила трудовой договор, а также договор гражданско-правового характера или авторский договор. С сумм, превышающих 100 000 рублей, налог начисляется в общеустановленном порядке. Главным условием для применения налоговой льготы является факт установления инвалидности учреждением медико-социальной экспертизы. Данная льгота может быть предоставлена только юридическим лицам; на индивидуальных предпринимателей, на которых работают инвалиды, льгота не распространяется. Также аналогичная льгота предоставлена некоторым категориям налогоплательщиков, которые перечислены в пункте 1 статьи 239 НК РФ.
В добавление к вышесказанному: Федеральный закон от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не предусматривает льгот при исчислении страховых взносов, установленных в пункте 1 статьи 239 НК РФ. Это означает, что страховые взносы в ПФР начисляются и на суммы выплат и вознаграждений в пользу инвалидов I, II, III групп, вне зависимости от суммы выплат.
Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что налоговой базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН. В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 января 2004 года №11420/03 в размер облагаемой единым социальным налогом базы не включаются суммы, от уплаты налога с которых налогоплательщик освобожден в соответствии со статьей 239 НК РФ, так как размер налоговой базы уменьшается при этом на сумму льготы. Применяемая в таком случае налоговая ставка определяется исходя из размера налоговой базы, оставшейся после произведенного вычета суммы льготы.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил, как организациям, применяющим льготу, рассчитать сумму единого социального налога, который нужно уплатить в федеральный бюджет (Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 июня 2004 года №4091/04 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу»). Для этого можно воспользоваться формулой:
ЕСНф = ЕСНп – ПВп – ЕСНлг + ПВлг [1],
где: ЕСНф – налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет;
ЕСНп и ПВп – налог, направляемый в федеральный бюджет, и пенсионные взносы, начисленные на всю зарплату работника, соответственно;
ЕСНлг и ПВлг – ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, и пенсионные взносы, приходящиеся на льготируемую часть зарплаты, – 100 000 рублей соответственно.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
Но это уточнение ни коим образом не касается рассматриваемой организации, т.к. в штате МУ «ДЕЗ» нет инвалидов, и учреждение не подпадает ни под одну категорию, упомянутую в п. 1 ст. 239 НК РФ.
Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентированы Законом № 167- ФЗ.
Пунктом 2 ст.10 Закона №167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являетсяналоговая база по ЕСН, установленная гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Согласно ст. 24 Закона № 167-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в от­ношении каждой части страхового взноса и определяется как соот­ветствующая процентная доля базы для начисления страховых взно­сов, устанавливаемых п. 2 ст. 10 этого закона.
Согласно ст. 3 Закона № 167-ФЗ страховые взносы — индивиду­ально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых яв­ляется обеспечение права гражданина на получение пенсии по обя­зательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.
Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенси­онному страхованию являются:
– страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;
– страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалид­ности;
– страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кор­мильца;
– социальное пособие на погребение.
Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляется в поряд­ке, который установлен Законом № 173-ФЗ.
Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуще­ствляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей тру­довой пенсии — за счет средств бюджета ПФР. Право на пенсионное страхование в Российской Федерации, возможно, получить только в случае уплаты страховых взносов. Страховщиками, осуществляю­щими обязательное пенсионное страхование в Российской Федера­ции, являются ПФР, а также негосударственные пенсионные фонды в порядке, предусмотренном Законом № 167-ФЗ.
Застрахованными лицами являются граждане Российской Феде­рации, а также постоянно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:
– работающие по трудовому договору, договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполне­ние работ (оказание услуг), а также по авторскому договору; индивидуальные предприниматели, адвокаты;
– работающие за пределами Российской Федерации в случае упла­ты страховых взносов в соответствии со ст. 29 Закона № 167-ФЗ, если иное не предусмотрено международным договором Рос­сийской Федерации;
– иные категории граждан, у которых отношения по обязатель­ному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Законом № 167-ФЗ.
В отношении иностранных граждан действует ст. 7 Закона № 167-ФЗ. В соответствии с ней застрахованными лицами помимо граждан Рос­сийской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому или гражданско-правовому догово­ру, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
В связи с этим с выплат в пользу иностранных граждан, являю­щихся застрахованными лицами, должна производиться уплата стра­ховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следова­тельно, должен применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН (письмо Минфина России от 20 февраля 2004 г. № 04-04-04/24).
Однако согласно ст. 3 Закона № 173-ФЗ только постоянно про­живающие в Российской Федерации, т.е. получившие вид на житель­ство (ст. 2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положе­нии иностранных граждан в Российской Федерации»), иностранные граждане и лица без гражданства имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации при наличии у них страхового стажа (исключение составляют случаи, установленные федеральным законом или международным договором Российской Федерации).
Следовательно, на выплаты и вознаграждения, начисленные и пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство и Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенси­онное страхование не начисляются, так как эта категория иностранных граждан не имеет права на трудовую пенсию по стажу работы на территории Российской Федерации (письмо УМНО России по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28-07/34871).
В случае заключения договора (трудового или гражданско-правового), на вознаграждения по которому в соответствиис действующим законодательством должны начисляться страховые взно­сы в ПФР, с не имеющим вида на жительство иностранным граждани­ном или лицом без гражданства необходимо предпринять предусмот­ренные Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индиви­дуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» действия с целью регистрации этого лица в качестве застрахованного и получения им страхового свидетельства государственного пенсионного страхования.
В случае отказа в регистрации данного физического лица, начис­ление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в его пользу производить не следует.
Страхователи — организации, в состав которых входят обособлен­ные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Порядок уплаты страховых взносов страхователями — организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, разъяснен совместным письмом МНС России от 14 июня 2002 г. № БГ-6-05/835, ПФР от 11 июня 2002 г.; №МЗ-16-25/5221.
Следует обратить внимание на вступившие в силу с 1 января 2005 г. изменения, внесенные в Закон № 167-ФЗ Законом № 70-ФЗ.
Они касаются в основном изменения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (прилож. 65).
Во-первых, физические лица, в пользу которых производятся выплаты, на которые начисляются страховые взносы, делятся на дне возрастные группы: до 1966 г. рождения включительно и 1967 г. рож­дения и моложе. При этом не принимается во внимание половой признак.
Во-вторых, страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 г. рождения, целиком направляются на фи­нансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено.
Максимальный размер страхового взноса остался прежним и со­ставляет 14 %. При начислении страховых взносов в ПФР применя­ется регрессивная шкала ставок в порядке, аналогичном порядку при­менения регрессивной шкалы ставок по ЕСН.
В соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ, непредостав­ление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от предоставления в налоговые органы и органы государ­ственного внебюджетного фонда оформленных в установленном по­рядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуще­ствления налогового контроля, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от трех до пяти минималь­ных размеров оплаты труда.
Рассмотрим обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний начисляются и уплачиваются в ФСС РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Дей­ствие закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не преду­смотрено федеральными законами или международными договора­ми Российской Федерации.
За счет средств ФСС РФ страхователи выплачивают застрахован­ным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде:
– пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчаст­ными случаями на производстве и профессиональными забо­леваниями;
– единовременных и ежемесячных страховых выплат (если стра­ховой случай наступил в период работы застрахованного у дан­ного страхователя), назначенных страховщиком в установлен­ном порядке;
– оплаты отпуска (сверх ежегодного оплаченного отпуска, уста­новленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;
– оплаты расходов на посторонний специальный медицинский уход и расходов на посторонний бытовой уход за застрахованным.
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
– физические лица, выполняющие работу на основании трудо­вого договора (контракта), заключенного со страхователем;
– физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданс­ко-правового договора, подлежат обязательному социальному стра­хованию от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний, если в соответствии с указанным договором стра­хователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Плательщиками страховых взносов являются юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Феде рации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обя­зательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний являются в том числе организации:
– переведенные на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НКРФ);
– переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НКРФ).
Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основа­ниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, се­зонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхова­телем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), по­лучаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.
Суммы страховых взносов перечисляются страхователями, нани­мающими работников по трудовому договору (контракту), ежемесяч­но в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать стра­ховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.
Замечу, что лица, выполняющие работу на основании договора гражданско-правового характера, заключенного со страхователем, относятся к числу застрахованных, только если указанным догово­ром гражданско-правового характера предусмотрена уплата страхо­вых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:
– вознаграждение лицам, состоящим в списочном составе работ­ников организации, за выполнение работ по договорам граж­данско-правового характера, предметом которых является вы­полнение работ и оказание услуг, заключенным помимо тру­дового договора;
– оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного состава: за переводы, консультации, чтение лекций и пр.;
– авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства;
– пособие по беременности и родам;
– социальное пособие на погребение и пр.
Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице меж­ду начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспо­собности и оплату отпусков на период лечения и проезда к месту ле­чения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.
Начиная с 1 января 2005 г. страховые взносы на обязательное со­циальное страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ.
Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Страховой тариф зависит от основного вида деятельности организации. При этом ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Если страхователь до 1 апреля не представит документы, указанные выше, то исполнительны орган ФСС РФ отнесет его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов дея­тельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уве­домит его об установленном с начала года размере страхового тарифа.
Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой страховщиком (п, 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного для соответ­ствующей отрасли (подотрасли) экономики.
Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Страхователи обязаны вести учет сумм:
– начисленных страховых взносов и других платежей в бюджет ФСС РФ;
– произведенных расходов по их видам с указанием количествен­ных показателей по установленным формам отчетности;
– произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов;
– расчетов по средствам социального страхования с тем исполни­тельным органом ФСС РФ, в котором они зарегистрированы.
Следовательно, в бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ10/99), а в налоговом учете — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст. 15 и 19 Закона № 125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы при­были, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, ока­занных услуг).
Рассмотрим начисление ЕСН в МУ «ДЕЗ» Сормовского района на примере февраля 2006 года.
Предварительно хочу указать, что в феврале 2006 года численность работников составляла 1372 чел., из которых 986 чел. 1966 г.р. и старше и 386 чел. 1967 г.р. и моложе. Все они являются гражданами РФ. Ни у кого из работников налоговая база нарастающим итогом с начала 2006 года не превышает 280000 руб., поэтому регрессивная шкала ставок по ЕСН не применяется.
МУ «ДЕЗ» начислило сотрудникам зарплату за февраль 2006 года. Налоговая база за февраль составила 5125713 руб.
Начисления за февраль ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляют:
– в ПФР России – 717600 руб. (5125713 руб. * 14%), из которых 663262 руб. по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за отчетный период и 54338 руб. страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период;
– в федеральный бюджет – 307543 руб. (5125713 руб. * 6%);
– в ФСС России – 148646 руб. (5125713 руб. * 2,9%);
– в ФФОМС России – 56383 руб. (5125713 руб. *1,1%);
– в ТФОМС России – 102514 руб. (5125713 руб. * 2%).
Эти данные представляются в «Расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам» и «Расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» за 1-ый квартал 2006г. Данные и расчеты в МУ «»ДЕЗ» в эти бланки налоговой отчетности заносятся ежемесячно, для простоты их оформления и сдачи в ИФНС. Приложения 66 и 67 являются промежуточными расчетами, в которые занесены данные за январь и февраль 2006г.
За два месяца 2006 года ДЕЗ исчислено авансовых платежей по единому социальному налогу 2170982 рублей, в том числе: в Федеральный бюджет РФ — 651295 рублей, в Фонд социального страхования РФ — 314793 рубля, в фонды обязательного медицинского страхования — 119404 (ФФОМС) и 217098 (ТФОМС) рублей.
За это время уплачено авансовых платежей 1145839 рублей, в том числе:
в Федеральный бюджет РФ — 343752 рубля,
в Фонд социального страхования РФ — 166147 рублей,
в фонды обязательного медицинского страхования — 63021 и 114584 (ФФОМС и ТФОМС соответственно) рублей.
Сумма авансовых платежей по налогу к уплате за февраль 2006 года:
— Всего 1025143 рубля (2170982 – 1145839), в том числе:
— Федеральный бюджет РФ 307543 рубля (651295 – 343752)
— Фонд социального страхования РФ 148646 рублей (314793 – 166147)
— фонды обязательного медицинского страхования 56383 руб. (119404 – 63021) (ФФОМС) и 102514 рублей (217098 – 114584) (ТФОМС).
По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в установленный срок.
В соответствии с правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) на счетах органов Федерального казначейства МинФина РФ. Утвержденного Приказом МинФина от 15 января 2001г. №3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение (прилож. 68 – 73) на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ. Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.
Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления сумм налога в их бюджеты.
Страховой тариф МУ «ДЕЗ» в 2005 году составлял 0,3%, в 2006 года он понижен до 0,2%. За февраль месяц 2006 года страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний составляют (прилож. 74):
10251 руб. (5125713 * 0,2%)
Пример 1.
Рассмотрим бухгалтерский учет начисления и уплаты ЕСН в МУ «ДЕЗ» на примере одного работника. Возьмем уже рассматривавшееся лицо – Дружкова О.М. (1972г.р.), начисление заработной платы, которой было показано в 2.2. Налогооблагаемая база в целях исчисления ЕСН за февраль 2006 года Дружковой О,М. составляет 4045,57 руб.
Дт 20 – Кт 69/1.1 – 809,11 руб. (4045,57 * 20%) – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.
Дт 20 – Кт 69/1.2 – 117,32 руб. (4045,57 * 2,9%) – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС.
Дт 20 – Кт 69/2.1 – 404,56 руб. (4045,57 * 10%) – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Дт 20 – Кт 69/2.2 – 161,82 руб. (4045,57 * 4%) – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Дт 20 – Кт 69/3.1 – 44,50 руб. (4045,57 * 1,1%) – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС.
Дт 20 – Кт 69/3.2 – 80,91 руб. (4045,57 * 2%) – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС.
Дт 20 – Кт 69/4 – 12,14 руб. (4045,57 * 0,3%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Дт 69/1.1 – Кт 69/2.1 – 404,55 руб. (809,11 – 404,56) – сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов финансирование страховой части трудовой пенсии.
Дт 69/1.1 – Кт 69/2.2 – 242,73 руб. (404,55 – 161,82) – сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Т.к. Дружкова О.М. была на больничном листе по уходу за ребенком 2 дня в феврале месяце 2006г., поэтому оплата больничного идет за счет Фонда социального страхования.
Дт 69/1.2 – Кт 70 – 395,52 руб. – начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.
Таким образом, начисленное пособие по больничному листу у нас превышает начисленный ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС. Если бы в МУ «ДЕЗ» Дружкова О.М. работала одна, то организация обратилась бы в Фонд социального страхования с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий. Тогда:
Дт 51 – Кт69/1.2 – получены средства от ФСС РФ на выплату пособий.
Но в рассматриваемой организации в феврале 2006 года такой ситуации не сложилось.
Дт 69/1.1 – Кт 51 – 242,73 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в Федеральный бюджет.
Дт 69/1.2 – Кт 51 – 117,32 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФСС.
Дт 69/2.1 – Кт 51 – 404,56 руб. – перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Дт 69/2.2 – Кт 51 – 161,82 руб. – перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Дт 69/3.1 – Кт 51 – 44,50 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФФОМС.
Дт 69/3.2 – Кт 51 – 80,91 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ТФОМС.
Дт 69/4 – Кт 51 – 12,14 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетическими (обобщающими) счетам в бухгалтерии принято называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении. Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом.
Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В МУ «ДЕЗ» в учетной политике указано, что в плане счетов на 70 счете открыты следующие субсчета:
70/1 – расчеты по заработной плате;
70/2 – расчеты по депонированной заработной плате;
70/3 – расчеты за общественные работы.
Счет 70 преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками по всем видам выплат заработной платы.
По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации рабочим по заработной плате.
Оплата труда является одним из элементов издержек производства и одной из основных статей себестоимости продукции
По кредиту счета 70 отражаются причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды- заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.
По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73/3), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73/2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76/1).
В таблице 11 показаны корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.
Таблица 11.
Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат, встречающиеся в МУ «ДЕЗ».
Содержание операции
Дт
Кт
Начисление заработной платы, премий
20, 25, 26, 29 и др.
70
Начисление пособий по времен­ной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовре­менного пособия при рождении ребенка и др.
69
70
Возвращение излишне выпла­ченной заработной платы
50
70
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты насе­ления над суммой отчислений в этот фонд
51
69
Выплата заработной платы из кассы наличными
70
50
Удержания НДФЛ из заработной платы
70
68

Продолжение таблицы 11.
Удержания перерасхода подот­четных сумм
70
71
Удержания за предоставленные займы
70
73/2
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов
70
76
Удержано по исполнительному листу
70
76/1

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в МУ «ДЕЗ» осуществляется по следующим основным направлениям:
– по структурным подразделениям;
– отдельно по каждому работнику;
– по видам начислений;
– по категориям работников.
На предприятии используется автоматизированный вариант организации аналитического учета программа «1-С: Зарплата и кадры».
Многочисленные документы по учету заработной платы поступают в бухгалтерию ДЕЗ из подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость, основанием для составления которой служат следующие первичные документы:
– табель учета использования рабочего времени;
– свод по ЖЕУ (подразделениям);
– справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
– исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
– платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
Работники предприятия получают заработную плату по платежным ведомостям. В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О. сумма к выдаче, расписка в получении.
Для выплаты заработной платы установлены жесткие сроки для ее выдачи – 3 дня с момента получения наличных денежных средств в учреждениях банка.
Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом делается отметка «депонировано», ведомость закрывается. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.
Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной зарплаты передаются кассиром в расчетный отдел бухгалтерии. После проверки ведомости бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.
Учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. По истечении трех лет невостребованные суммы списываются в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций.

2.6. Автоматизация учета заработной платы.
Отчетность по труду и его оплате
В бухгалтерской деятельности особенно важно иметь максимальную эффективность от работы персонала, оптимальную структуру управления. Без широкого применения бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, а также принимаются более объективные финансовые и управленческие решения, достичь желаемого в настоящее время невозможно.
Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.
В условиях относительной неопределенности в налоговой сфере предприятие может сильно пострадать или даже потерпеть крах, и всего лишь из-за небрежности в бухгалтерском учете. Примеров тому очень много, причем часто страдают предприятия, стремящиеся работать честно. Зачастую они страдают из-за небрежного ведения внутренней бухгалтерии предприятия, а также из-за незнания и соответственно невыполнения последних законов и распоряжений (а они принимаются сплошь и рядом). При ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие арифметические ошибки.
Руководителям российских предприятий сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает постоянно держать под контролем различные аспекты финансово – хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.
Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из-за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете или при использовании устаревших или нелегальных версий программных комплексов.
Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно – аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации.
В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере, безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).
Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных. Как известно, современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки. Хорошие бухгалтерские системы отвечают этим требованиям. Не менее важно, чтобы фирма – разработчик бухгалтерской программы имела значительный опыт работы и солидную репутацию. При выборе системы следует учитывать то обстоятельство, что в дальнейшем к продавцу придется неоднократно обращаться и за советом или консультацией, и за заменой устаревшей версии на более свежую.
Как уже упоминалось в МУ «ДЕЗ» Сормовского района установлена программа 1С: Бухгалтерия: Зарплата и Кадры. Несколько слов о программе «1С: Бухгалтерия». Она является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
Для расчёта заработной платы и кадрового учёта предназначена система «1С: Зарплата и Кадры», которая может использоваться как на хозрасчетных предприятиях Российской
Федерации, так и в организациях с бюджетным финансированием.
Она позволяет не только автоматизировать расчет заработной платы, но и организовать учет сотрудников, регистрировать служебные перемещения получать статистические справки по кадровому составу. Универсальность системы позволяет реализовать любой подход к решению этих задач и получать любые отчетные документы.
Возможность изменения и дополнения первоначальной конфигурации программы позволяет настроить ее на требования любого предприятия и даже конкретного пользователя. В то же время первоначальная поставка имеет ряд основополагающих свойств, позволяющих сразу приступить к расчету заработной платы. Работая с первоначальной настройкой, уже можно:
– оформлять приказы о приеме на работу;
– оформлять приказы о продвижении по службе;
– вводить и рассчитывать больничные листы;
– осуществлять расчет отпусков разного типа и оформлять отпускные записки;
– вводить разовые или долгосрочные доплаты;
– оформлять приказы о выплате премии как подразделениям, так и отдельным сотрудникам;
– проводить перерасчеты “задним числом”;
– рассчитывать разнообразные доплаты от доплаты к окладу до доплаты “за выслугу лет”;
– вести штатное расписание предприятия;
– получать стандартные отчеты и формы для предоставления в налоговые и прочие органы;
– проводить междурасчетные выплаты заработной платы;
– проводить частичную выплату заработной платы;
– депонировать суммы, не выданные по платежным ведомостям;
– учитывать долги по заработной плате прошлых периодов;
– оформлять увольнение с расчетом компенсаций отпуска, выходного пособия и др.
Однако в организации установлена нелицензионная версия этой системы, что является вопиющим нарушением российского законодательства. Многие функции и возможности программы недоступны, такие как автоматический расчет отпускных, пособий по больничным листам, компенсаций за неиспользованный отпуск и др. Все эти расчеты бухгалтеру приходиться производить вручную, что не исключает ошибок. Эти условия создают сложности по формированию отчетности по труду.
Отчетность по труду — совокупность форм, отражающих наличие и движение трудовых ресурсов. Основными формами первичной учетной документации по труду являются: приказы о приеме ни работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора (ф. Т-1, Т-5, Т-8); личная карточка (ф. Т-2); записка о предоставлении отпуска (ф. Т 6); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. Т-12); табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13); расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49, Т-49а); расчетные ведомости (ф. Т-51); платежные ведомости (ф. Т-53, Т-53а); лицевые счета (ф. Т-54, Т-54а). Об этих формах уже говорилось выше.
Ведение учета личного состава и использования рабочего времени обязательно для любой организации. По этим показателям организацией предоставляется статистика в государственные органы.
В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 30 июня 2000 г. N 57 введена в действие форма федерального государственного статистического наблюдения – форма № П-4 “Сведения о численности, заработной плате и движении работников”.
Согласно Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19 января 2000 г. № 4 (с изменениями и дополнениями), указанную форму юридические лица всех форм собственности представляют в органы статистики по месту их государственной регистрации.
Форма № П-4 представляется в органы статистики в следующие сроки:
– организациями, средняя численность работников которых превышает 15 человек, включая работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера, их обособленные подразделения (что относится к МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на), – ежемесячно, не позднее 15-го числа после отчетного периода;
– организациями, средняя численность работников которых не превышает 15 человек, – ежеквартально не позднее 29-го числа после отчетного периода.
Форма № П-4 (прилож. 75) включает три раздела, содержащие информацию о численности и начисленной заработной плате работников, использовании рабочего времени, движении работников и предполагаемом высвобождении.
В разделе 1 «Численность и начисленная заработная плата» содержатся данные по всему персоналу, в том числе работникам списочного состава, внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера, другим лицам несписочного состава, о средней численности, фонде начисленной заработной платы, выплатах социального характера (по каждому показателю за отчетный месяц, за предыдущий месяц, за соответствующий отчетный месяц прошлого года).
В разделе 2 «Использование рабочего времени» (заполняется за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев, год — с начала года и за последний месяц квартала) указывается построчно количество отработанных человеко-часов (без внешних совместителей и работников несписочного состава); отработанное время внешними совместителями; численность работников, работавших неполное рабочее время по инициативе администрации, а также не отработанное ими время; численность работников, которым были предоставлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе администрации, и число человеко-дней отпусков по этим работникам.
В разделе 3 «Движение работников и предполагаемое высвобождение» (заполняется за те же периоды, что и второй раздел) сообщаются сведения: о принятых работниках — всего и в том числе на дополнительно введенные рабочие места; о выбывших работниках — всего и в том числе в связи с сокращением и по собственному желанию; о численности работников списочного состава на конец отчетного периода; о числе вакантных рабочих мест на конец отчетного периода.
На ближайший квартал сообщаются сведения о:
– числе вакантных рабочих мест, намеченных к ликвидации;
– численности работников, намеченных к высвобождению;-
– числе рабочих мест, предполагаемых к введению.
Статистическая отчетность составляется на основе данных оперативного учета, который ведется в разных функциональных подразделениях организации: в отделе кадров, отделе труда и заработной платы, бухгалтерии.
Источниками обобщенной информации для заполнения формы № П-4 являются унифицированные первичные документы – трудовые договоры (контракты) и соглашения, приказы (распоряжения) о приеме на работу и увольнении работников, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и др.

Глава 3. Анализ использования трудовых ресурсов в МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Нижнего Новгорода
3.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми
ресурсами и эффективность их использования
Трудовые ресурсы – понятие отечественной экономической науки, близкое по значению к экономически активному населению. Включает население трудоспособного возраста (мужчин 16-59, женщин 16-54 лет), обладающее необходимым физическим развитием, знаниями и практическим опытом для работы в народном хозяйстве, а также занятое население моложе и старше трудоспособного возраста.
Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Основными задачами анализа являются:
– изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;
– определение и изучение показателей текучести кадров;
– выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их исполь-зования.
Источниками информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность, данные табельного учета и отдела кадров.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.
Структура численности промышленно-производственного персонала (ППП) зависит от особенностей отрасли промышленности, номенклатуры изделий, специализации и масштабов производства. Удельный вес каждой категории работников может меняться с развитием техники и организации производства.
В жилищно-коммунальном хозяйстве, в сфере которого работает МУ «ДЕЗ» Сормовского района структура персонала состоит из административно-управленческого персонала (АУП); работников мест общего пользования (МОП) – дворники, уборщики, операторы пультов управления; рабочих текущего ремонта – монтажников, газосварщиков, кровельщиков, каменщиков и др., а также работников этих специальностей аварийной службы; работников вспомогательного производства.
Период времени, за который будет произведен анализ численности работников МУ «ДЕЗ» Сормовского района составляет три месяца, это 4-ый квартал 2005г.
Для проведения анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами рассмотрим таблицу 12.
Таблица 12.
Обеспеченность трудовыми ресурсами МУ «ДЕЗ» в 4-ом квартале 2005г.
Период времени
среднесписочная численность работников по плану
среднесписочная численность работников фактически
% обеспеченности
4-ый квартал 2005г
2234
1523,5
68,20
Как видно из таблицы в организации сложилась неблагоприятная обстановка по обеспеченностью трудовыми ресурсами, за рассматриваемое время фактическая среднесписочная численность работников составляет лишь 2/3 от плановой. Это, конечно, может только отрицательно сказываться на качестве обслуживания населения.
В таблице 13 показана плановая и фактическая структурная (по категориям) среднесписочная численность работников ДЕЗ в 4-ом квартале 2005 года. Данные взяты из расшифровки по заработной плате за 4-ый квартал 2005г. по жилищному хозяйству Сормовского района (прилож. 76)
Таблица 13.
Структура среднесписочной численности работников МУ «ДЕЗ» Сормовского района в 4-ом квартале 2005г.
Категории работников
Кол-во чел. (план) 4-ый кв-л 2005г.
% от общей численности (план)
Кол-во чел. (факт) 4-ый кв-л 2005г.
% от общей численности (факт)
Отклонение, %
АУП
259
11,59
250,5
16,44
4,85
МОП
1260
56,40
826
54,22
-2,18
РТР
533
23,86
313
20,55
-3,31
аварийная служба
39
1,75
29
1,90
0,15
вспомогательное хозяйство
143
6,40
105
6,89
0,49
Всего:
2234
100
1523,5
100
Из приведенных выше данных следует, что фактическая структура среднесписочной численности работников, рассматриваемой организации отличается от плановой, процентное отношение АУП выше, чем запланируемое почти на 5%, а по наиболее важным в процессе производства работникам (МОП и РТР) происходит занижение на 2,18% и 3,31% фактического процентного отношения к общей среднесписочной численности, чем по плану.
На рисунке 4 демонстрируется фактическая и плановая обеспеченности трудовыми ресурсами в рассматриваемый период в МУ «ДЕЗ». Наглядно видно, что наибольшая нехватка кадров ощущается в категориях РТР и работников МОП.
Итак, нехватка в кадрах в 4-м квартале 2005г., по сравнению с планом, составила 710,5 единиц, в том числе: текущий ремонт 220 единиц; МОП – 434 единиц (дворники – 127 единиц, уборщики – 81 единица, мусоропроводчики – 136 единиц, лифтеры – 79 единиц); АУП – 8,5 единиц; вспомогательное хозяйство – 38 единиц;

Рис. 4. Сравнительная диаграмма по плановой и фактической среднесписочной численности работников МУ «ДЕЗ» в 4-ом квартале 2005г.
Численность по плану в целом по ДЕЗ на 2006 год (прилож. 77) уменьшилась по сравнению с 2005 годом (прилож. 78) на 351 единиц, в связи с передачей технического обслуживания лифтов «Приволжской лифтовой компании» были переведены и сокращены операторы п/управления (лифтеры) 380 единиц, а также 01.01.2006 года был принят на обслуживание жилой фонд от завода «ЭРА», за счет этого увеличилось количество единиц МОП, РТР. Всего планируемая численность работников МУ «ДЕЗ» Сормовского района на 2006 год составляет 1904 единиц.
В приложении 79 дается расшифровка по заработной плате и среднесписочной численности в 1-м квартале 2006г. МУ «ДЕЗ». Составим таблицу (Таблица 14), которая отразит динамику среднесписочной численности работников ДЕЗ.
Таблица 14.
Динамика и выполнение плана среднесписочной численности работающих в 4-м квартале 2005г. и 1-м квартале 2006г.
Категории работников
4-ый кв. 2005г.
1-ый кв-л 2006г.
Отклонение
Кол-во чел. (факт)
План, чел.
План
Факт
План 1 кв. 06г. от плана 4-го кв. 05г.
Факт в 1 кв.06г от 4-го кв. 05г.
Факт от плана (1 кв. 06г.)
Кол-во чел.
% к итогу
Кол-во чел.
% к итогу
Кол-во чел.
%
Кол-во чел.
%
Кол-во чел.
%
1
2
3
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
АУП
250,5
259
259
14,23
249
20,38
0
100
-1,5
99,40
-10
96,14
МОП
826
1260
862
47,36
535
43,78
-398
68,41
-291
64,77
-327
62,06
РТР
313
533
517
28,41
309
25,29
-16
97,00
-4
98,72
-208
59,77
авар. служба
29
39
39
2,14
28
2,29
0
100
-1
96,55
-11
71,79
вспом. хоз-во
105
143
143
7,86
101
8,27
0
100
-4
96,19
-42
70,63
Всего:
1523,5
2234
1820
100
1222
100
-414
81,47
-301,5
80,21
-598
67,14

Нехватка в кадрах, по сравнению с планом в 1-м квартале 2006г, составила: 598 единиц, в том числе: текущий ремонт – 208 единиц, МОП – 327 единиц (дворники – 101 единица, уборщики – 88 единиц, мусоропроводчики – 138 единиц, АУП – 11 единиц, вспомогательное хозяйство – 42 единицы.
Оценивая динамику и выполнение плана среднесписочной численности работающих в рассматриваемый период можно сказать, что на протяжении полугода ситуация с обеспеченностью трудовыми ресурсами в МУ «ДЕЗ» нисколько не улучшилась, а по большинству категорий работников даже ухудшилась, ни один показатель не свидетельствует об увеличении среднесписочной численности работников.
Как уже говорилось выше, наибольшая нехватка трудовых ресурсов наблюдается среди работников текущего ремонта и работников мест общего пользования. Эти категории являются наиболее важными и основными по специфике жилищно-коммунального хозяйства, и поэтому их нехватка крайне отрицательно сказывается на качестве и производительности труда.
В первую очередь, бросается в глаза то, что все анализируемое время предприятие работало с нехваткой персонала. Это является результатом непродуманной кадровой политики предприятия, а зачастую вызвано искусственно самим персоналом, так как возможность выполнить больший объем работ позволяет и больше зарабатывать. Этот факт говорит о том, что плановое количество персонала завышено. А также сложившаяся ситуация является результатом крайне низкой заработной платы на протяжении десятилетий, низким уровнем механизации, медленно внедряемых новых технологий, непрестижностью отрасли, а также массированной атакой СМИ на ЖКХ.
Наряду с количественным обеспечением МУ «ДЕЗ» трудовыми ресурсами изучим и качественный состав рабочих (РТР), который характеризуется профессионально-квалификационным уровнем.
Анализ профессионального и квалификационного уровня РТР будет производится путем сопоставления наличной численности по разрядам необходимым для выполнения работ по специальностям и плановой численностью с необходимыми разрядами. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих по каждому разряду.
Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ по участку, цеху и предприятию сравниваются средние тарифные разряды работ и рабочих, которые определяются по следующей формуле:
Х = ∑ Тр / Тр или Х= ∑ Т / Т [1],
где Х – разряд; Тр – численность рабочих каждого разряда; Т – объем работ каждого вида
В таблице 15 показан квалификационный состав рабочих МУ «ДЕЗ» в 1-ом квартале 2006г.
Из данных квалификационного состава рабочих видно, что фактическая структура рабочих отличается от плановой.
Таблица 15.
Квалификационный состав рабочих в 1-ом квартале 2006г. (Тарифная ставка 1 разряда составляет 1450 руб.)
Разряд рабочих
Тарифные коэффициенты (прилож. 80)
Число рабочих
Относительное отклонение, «+», «-»
плановое
фактическое
1
1,0
–
–
0
2
1,11
–
–
0
3
1,23
45
21
-24
4
1,36
468
285
-183
5
1,51
4
3
-1
Всего

517
309
-208
Изучим квалификационный уровень, который определяется на основе сопоставления фактического среднего тарифного коэффициента с плановым, для чего устанавливается:
1) плановый тарифный коэффициент (средний разряд работ):
(45 * 1,23 + 468 * 1,36 + 4 *1,51) / 517 = 1,35
2) фактический тарифный коэффициент:
(21 * 1,23 + 285 * 1,36 + 3 *1,51) / 308 = 1,36
Таким образом, из расчетов видно, что фактический средний тарифный коэффициент выше планового. Это говорит о том, что фактический квалификационный уровень достаточно высок и квалификация кадров помогает при недостаточном укомплектовании штата работникам ТР справляться с увеличенным объемом труда. Но в плане подготовки и переподготовки рабочих кадров не помешает предусмотреть повышение квалификации рабочих нужных специальностей, т.к средний разряд выполняемых работ должен быть несколько выше разряда рабочих для повышения их заинтересованности в по­вышении квалификации.
Административно-управленческий персонал (АУП) необходимо проверить на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации. Анализ сотрудников предприятия по уровню образования АУП показал, что основной состав персонала представлен работниками с высшим образованием 59%, это в основном начальники подразделений, служб, специалисты, инженеры. Доля работников, имеющих среднеспециальное образования, составила 34%, это мастера, техники, бухгалтера. Работники, имеющие профессиональное образование, составляют 6%, это диспетчера, работники бухгалтерии. Общее среднее образование имеет 1% АУП – это, в основном, паспортисты (Рис.5).
Движение рабочей силы на предприятии, связанное с приемом и увольнением работников, является важным объектом анализа, поскольку уровень стабильности кадров – один из факторов, оказывающих влияние на производительность труда и эффективность производства.

Рис. 5. Сотрудники МУ «ДЕЗ» (АУП) по уровню образования
Анализ движения рабочих кадров выполняется путем расчета следующих коэффициентов:
Коэффициент общего оборота, рассчитываемый как отношение числа принятых и уволенных работников за анализируемый период к среднесписочной численности работников.
Коэффициент оборота рабочей силы по приему – отношение числа принятых к среднесписочной численности работников.
Коэффициент оборота рабочей силы по увольнению – отношение числа уволенных к среднесписочной численности работников.
Коэффициент необходимого оборота, равный отношению числа уволен­ных по неизбежным и независящим от предприятия причинам к среднесписочной численности работников.
Коэффициент текучести – отношение численности уволившихся по собственному желанию, за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины к среднесписочной численности работников.
Для анализа динамики показателей движения рабочих кадров обратимся к таблице 16. Данные для составления возьмем в прилож. 75 и прилож. 81
Коэффициенты движения кадров не планируются, поэтому их анализ производится сравнением показателей отчетного периода с по­казателями предыдущего периода или лучше за ряд лет.
Таблица 16.
Показатели движения рабочих кадров в МУ «ДЕЗ” в 2005г и 1-м квартале 2006г.
Показатели
№ стр
2005г.
1 квартал 2006г.
Седнесписочная численность рабочих, чел.
1
1539
1222
Принято работников – всего
2
426
103
Выбыло работников – всего
3
641
189
в том числе:

в связи с сокращением численности
4
200
6
по собственному желанию
5
441
183
уволено за прогул и др. нарушения трудовой дисциплины
6
0
0
Коэффициенты:

оборота по приему (стр.2 / стр.1)
7
0,28
0,08
оборота по выбытию (стр.3 / стр.1)
8
0,42
0,15
общего оборота [(стр.2+стр.3) / стр.1]
9
0,69
0,24
текучести кадров [(стр.5+стр.6) / стр1]
10
0,29
0,15
постоянства состава
11
967/1539=0,63
652/1422=0,46
стабильности кадров
12
897/1522= 0,59
621/1422= 0,43
Текучесть рабочих играет большую роль в деятельности пред­приятия. Постоянные кадры, длительное время работающие на предприятии, совершенствуют свою квалификацию, осваивают смежные профессии, быстро ориентируются в любой нетипичной обстановке, создают определенную деловую атмосферу в коллективе и поэтому активно влияют на уровень производительности труда. Для изучения причин текучести кадров следует периодически проводить социологические исследования и наблюдения с целью изу­чения происходящих изменений в качественном составе рабочих, руководителей и специалистов, т. е. в квалификации, стаже работы, специальности, образовании, возрасте и т. п. Увольнение рабочих при сокращении объема производства при расчете показателей те­кучести кадров не учитываются.
В рассматриваемом периоде анализ по рассчитанным коэффициентам представляет некоторую сложность, т.к. перевод и сокращение операторов п/управления и увеличение количества работников ТР и МОП, в связи с приемом на обслуживание жилого фонда, смазывает картину динамики рабочих кадров. Но в преддверии кардинальных изменений в жилищно-коммунальном хозяйстве этот факт лишний раз подтверждает, что реформа ЖКХ должна полностью изменить положение внутри отрасли и отношение к ней.
Большую долю в МУ «ДЕЗ» составляет оплата по тарифным ставкам, которая практически не зависит от качества труда. Зависящие от качества труда премии и другие поощрительные выплаты составляют, каждая в отдельности, небольшие доли. Поэтому работник не ощущает влияния на заработок своих усилий в отношении качества. Это говорит о низком стимулирующем воздействии применяемой в данном предприятии системы оплаты труда.
3.2. Анализ производительности труда
Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда.
Уровень производительности труда может быть выражен показателем реализованной продукции на одного работающего и показателем трудоёмкости единицы продукции. Об эффективности использования труда в отраслях материального производства судят по таким показателям, как:
– темп роста производительности труда;
– доля прироста продукции за счёт повышения производительности труда;
– относительная экономия живого труда (работников в расчёте на год) в сравнении с условиями базисного года;
– относительная экономия фонда оплаты труда;
– отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.
Значение приращения численности работающих и их производительности труда неодинаково. Первый фактор – количественный, характеризующий экстенсивность использования труда; увеличение работающих мало сказывается на показателях экономичности производства – себестоимости и других, так как дополнительные работники означают и дополнительные затраты на оплату труда. Второй фактор – качественный; на годовую выработку работающего влияет использование рабочего времени в течение года (экстенсивность труда), но в основном она зависит от «чистой» производительности, характеризуемой среднечасовой выработкой одного рабочего (интенсивность труда). Если рост производительности труда обгоняет рост средней заработной платы, то это означает прямое снижение себестоимости производства продукции, а, следовательно, и повышение его рентабельности.
На средней выработке работников производственного персонала сказывается не только средняя производительность рабочих за рассматриваемый период, но и удельный вес численности рабочих в общей численности работающих, тем выше уровень производительности труда всех работающих. В связи с этим для оценки выполнения плана и динамики производительности труда имеет важное значение анализ средней выработки рабочего за период, день и час.
При построении рядов динамики производительности труда предпочтительно использовать показатель среднедневной или среднечасовой выработки на одного рабочего, чтобы устранить влияние различной продолжительности рабочих дней, месяцев, кварталов, лет.
Между наиболее обобщающим показателем – годовой выработкой одного работающего и таким частным показателем, как часовая выработка одного рабочего, лежит область воздействия ряда факторов, которые характеризуют экстенсивность труда. К ним относятся: количество отработанных дней в году, средняя продолжительность рабочего дня, структура производственного персонала.
Интенсивность труда и его производительную силу характеризуют количество труда, затраченного в единицу времени, квалификация работника, прогрессивность техники и технологии, организационный уровень производства и др. Все эти факторы определяют часовую выработку рабочего.
При анализе сопоставляются темпы прироста производительности труда и средней полной заработной платы – фактически достигнутые, плановые и предшествующих периодов. При сравнениях фактически достигнутых темпов с плановыми следует учитывать, что в плане, как правило, уже заложено определённое опережение. Коэффициент опережения производительности труда над ростом средней заработной платы рассчитывается делением индекса прироста производительности труда на индекс прироста средней заработной платы.
Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресур­сов применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели — это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на од­ного работающего в стоимостном выражении.
Частные показатели – это затраты времени на производство еди­ницы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.
Вспомогательные показатели – затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда — среднегодовая выработка продукции одним работающим. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса пос­ледних в общей численности ППП, а также от количества отработан­ных ими дней и продолжительности рабочего дня (Рис. 6).
Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:
ГВппп = Уд*Д*П*ЧВ [1]
Расчет влияния данных факторов производится одним из спосо­бов детерминированного факторного анализа. На основании данных таблицы 17 сделаем этот расчет, используя способ абсолютных разниц.

Уровень
квалификации
рабочих

Трудовой
стаж и возраст
рабочих

Мотивация
труда
и т.д.

Рис 6. Структурно-логическая модель факторной системы производительности труда
Используем данные полученные из «Сведений о численности и заработной плате работников по видам деятельности за 2004 год» форма № 1-Т (прилож. 82) из формы № П-4 (прилож. 81), о которой говорилось выше, «Отчета о прибылях и убытках за период с 01 января по 31 декабря 2005г» (прилож.83).
Таблица 17.
Исходные данные для факторного анализа производительности труда
Показатель
2004г.
2005г.
Отклонение
Среднегодовая численность ППП
1548
1539
-9
в том числе рабочих
1295
1287
-8
Удельный вес рабочих в общей численности работников (Уд)
83,66
83,63
-0,03
Отработано дней одним рабочим за год (Д)
260
251,8
-8,2
Отработано всеми рабочими за год, ч (В)
2259239
2172658
-86581
Средняя продолжительность рабочего дня, ч (П)
7,302
7,3
-0,002
Производство продукции в плановых ценах, тыс. руб. (ПРОД)
164674
194980
30306
Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.
106,38
126,69
20,31
Выработка рабочего:
среднегодовая, тыс. руб. (ГВ)
127,16
151,50
24,34
среднедневная, руб. (ДВ)
409,15
503,15
94,00
среднечасовая, руб. (ЧВ)
56,03
68,92
12,89

Из данных табл. 17 видно, что среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, увеличилась на 20,31 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
а) удельного веса рабочих в общей численности персонала пред­приятия
ΔГВуд = ΔУд * Д04, * П04, * ЧВ04 = -0,03 * 260 * 7,302 * 56,03 = – 3,2 тыс. руб.;
б) количества отработанных дней одним рабочим за год
ΔГВД = Уд05 *ΔД * П04 * ЧВ04, = 0,8363 * (-8,2) * 7,302 * 56,03 = – 2,8 тыс. руб.;
в) продолжительности рабочего дня
ΔГВп = Уд05* Д05 * ΔП * ЧВ04 = 0,8363 * 251,8 * (-0,002) * 56,03 = – 0,024 тыс. руб.;
г) среднечасовой выработки рабочих
ΔГВчв = Уд05 * Д05 * П05 * ΔЧВ = 0,8363 * 251,8 * 7,3 * 12,89 = + 19,8 тыс. руб.
Как уже сказано, по данным таблицы среднегодовая выработка работника предприятия за 2005 год выше на 20,31 тыс. руб, чем за 2004г Она снизилась на 3,2 тыс. руб. в связи с уменьшением доли рабочих в общей численности ППП. Также отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 2,8 тыс. и 0,024 тыс. руб. Но повысилась за счет увеличения среднечасовой выработки рабочих на 19,8 тыс. руб.
Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой вы­работки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:
ΔГВд = ΔД * П04 * ЧВ04 = -8,2 * 7,302 * 56,03 = – 3,4 тыс. руб.
ΔГВп = Д05 * ΔП * ЧВ04 = 251,8 * (-0,002) * 56,03 = – 0,28 тыс. руб.
ΔГВчв = Д05 * П05 * ΔЧВ = 251,8 * 7,3 * 12,89 = 23,7 тыс. руб.
Итого: 20,02 тыс. руб.
Показатели производительности характеризуют эффективность деятельности предприятия в расчете на 1-го работника. Данные для расчетов возьмем в вышеприведенных приложениях (прилож. 81 – 83), а также в «Бухгалтерском балансе на 31 декабря 2005г.» (прилож.84)
Объем реализации на 1-го работника
N1д = N1 / Дср [2],
где N – выручка, Дср – среднесписочная численность.
N = 191980/1539 = 124.74 тыс.руб.- за 2005год;
N = 164674/1548 = 106,38 тыс. руб. – за 2004 год.
i =124,74/106,38= 1,17
Прибыль от реализации продукции на1-го работника
Р1д = Р1 / Дср [3],
где Р1 –прибыль.
Р1д = 2587/1539 = 1,68 – за 2005год;
Р1д =5072/1548=3,28 – за 2004 год.
I = 1,68/3,28= 0,51
Чистая прибыль на 1-го работника
Рrg = Рr/ Дср [4],
где Рr – чистая прибыль.
Рrg =1036/1539= 0,67 – за 2005год;
Рrg = 4856/1548= 3,14 – за 2004 год.
I = 0,21
Объем активов на 1-го работника
Вд = Васр / Дср. [5],
где Васр – валюта баланса (прилож.84)
Вд = 4170525/1548= 2694,14- за 2004год;
Вд =4204625/1539= 2732,05 – за 2005год
i= 2639,57/2732,05=0,99
Интегральный показатель iср = Σi / ni = (1,17 + 0,51+ 0,21 + 0,99) / 4 = 0,72
3.3. Обобщающие выводы и рекомендации по совершенствованию
учета заработной платы
Заработная плата выступает и как стоимость рабочей силы, и как цена труда. Эти две функции заработной платы проявляются в различных элементах рынка труда. На внешнем рынке труда, при найме работника, заработная плата выступает ценой рабочей силы, на внутрифирменном, при оплате труда – ценой труда конкретного количества и качества. Причем заработная плата тем больше отражает цену труда, чем более гибкой она является.
На рынке жилищно-коммунальных услуг и труда рабочих в ЖКХ практически отсутствует рыночная мотивация.
Наиболее перспективными направлениями совершенствования мотивации труда в ЖКХ является усиление нематериального мотивирования: признание значимости работника, обогащение труда, ротация кадров, использование для управленческих работников гибкого графика работы, организация отдыха и досуга, развитие внутрифирменной системы повышения квалификации. Также необходимо внедрение гибких бестарифных многофакторных систем оплаты труда.
Недостатками организации системы заработной платы на жилищно-коммунальных предприятиях являются гарантирование тарифного фонда, сложность структуры заработной платы, низкая доля выплат, стимулирующих качество. Для устранения этих недостатков можно рекомендовать коммунальным предприятиям внедрение гибких, многофакторных, бестарифных систем заработной платы.
На основе изученного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы и рекомендации по совершенствованию учета труда в МУ «ДЕЗ» Сормовского района г. Нижнего Новгорода:
В МУ «ДЕЗ» для оплаты труда работников применяются сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда.
Первичный учет труда и его оплаты в хозяйстве ведется, в основном, в формах установленных законодательством, лишь в отдельных случаях идет нарушение, так, например, ведение журнала платежных ведомостей идет не в унифицированной форме Т-53а, а в книге для записей.
Само ведение форм первичной и сводной документации ведется с некоторыми нарушениями: не на всех документах есть подписи руководителя, в форме Т-54 (Лицевой счет работника) заполняются не все графы.
Для аналитического учета труда и его оплаты в МУ «ДЕЗ» применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний в организации производятся в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда.
В работе используется нелицензионная версия программы 1С: Бухгалтерия: Зарплата и Кадры, что недопустимо, многие функции программы не доступны, поэтому доля ручного труда на участке расчета и учета заработной платы велика.
Обобщая изложенные выводы, можно предложить следующее: для совершенствования учета труда и его оплаты МУ «ДЕЗ» следует применять унифицированные формы первичных документов, и их ведение должно идти строго по закону, на участке учета заработной платы необходимо: обеспечение современными мощными компьютерами, чтобы первичные документы обрабатывались своевременно, точно, качественно и быстро, использовать лицензионную полную версию программы 1С: Бухгалтерия: Зарплата и Кадры, что поможет во многом облегчить и улучшить ведение работы, автоматизировать первичный кадровый учет, учет рабочего времени, ведение табельного учета в подразделениях – приобрести компьютеры и соответствующие программное обеспечение.
В преддверии кардинальной реформы Жилищно-коммунального хозяйства хочется отметить, что коммунальное хозяйство еще с советских времен финансировалось по остаточному принципу и положение в нем по всей стране оставляет желать лучшего, но рассматриваемая организация много лет успешно существовала и нельзя сказать, что ее работа заслуживает оценки «неудовлетворительно». Наоборот, Муниципальное учреждение «Дирекция Единого Заказчика» Сормовского р-на г. Нижнего Новгорода неоднократно признавалось лучшим по отрасли в Нижегородской области. Низкая заработная плата, непрестижность работы в ЖКХ, отсутствие перспективы служат причинами оттока перспективных и квалифицированных кадров из отрасли. Если для работников раньше существовал стимул – получение жилья, и это обуславливало приток кадров, то сейчас в ЖКХ работают, в основном, лишь люди пенсионного и предпенсионного возраста, люди с низкой квалификацией или энтузиасты. Между работниками МУ «ДЕЗ» ходит шутка – «это не работа, это мое хобби». Поэтому крайне необходимо заинтересовывать кадры в повышении производительности труда путем повышения заработной платы и привлекать в отрасль новых квалифицированных работников.

Заключение
Социальная политика государства должна сближать размер минимальной заработной платы со стоимостью потребительской корзины, поэтому необходимо повысить реальную заработную плату до стоимости рабочей силы, но это не означает просто увеличение оплаты труда. Нужно установить более высокий государственный минимальный тариф за фактически отработанное время и отменить оплату 2/3 тарифа за простои. Так рабочая сила будет оплачиваться по своей реальной стоимости, и сопровождаться заинтересованностью работников в фактической работе.
Необходимо преодолеть дифференциацию в оплате труда путем установления рациональных пропорций в оплате простого и сложного труда, труда требующего квалификации. В этой связи нужно изменять принципы заложенные в ЕТС.
Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на любом предприятии. С каждым годом, совершенствуется законодательная база, регулирующая вопросы, связанные с оплатой труда на предприятиях, но вместе с тем усложняется и сам процесс учёта. Работы с таким участком бухгалтерского учёта, как заработанная плата, требует от бухгалтера высокой подготовки и постоянного обучения. Все это и обусловило мой выбор темы исследования.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.
Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:
– обязательные удержания;
– удержания по инициативе организации (индивидуальные).
К обязательным удержаниям относится налог на доходы с физических лиц.
К индивидуальным – погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
Данная дипломная работа посвящена учету заработной платы в МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на г. Нижнего Новгорода. В процессе ее написания были рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.
В данной дипломной работе описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, и перечислена документация, используемая при учете.
Была сделана попытка, проанализировать сущность и основные принципы ведения учета заработной платы, дан экономико-статистический анализ обеспечения предприятия трудовыми ресурсами и производительности труда за 4-ый квартал 2005г. и 1-ый квартал 2006г.
Муниципальное учреждение «Дирекция Единого Заказчика» Сормовского района г. Нижнего Новгорода является предприятием, основным видом деятельности которого является эксплуатация жилого фонда Сормовского района. Оно включает в себя множество подразделений. Это 12-ть Жилищно-Эксплуатационных участков, служба механизированной уборки и благоустройства, Ремонтно-строительная, аварийная, электро- службы. Аппарат управления МУ «ДЕЗ» состоит из 9-ти отделов, контролирующих деятельность предприятия. Это обусловлено большими масштабами работ, проводимыми предприятием.
Бухгалтерский учёт в МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также в соответствии с приказом директора МУ «ДЕЗ» по учётной политике. Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов БУ.
В МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на активную позицию занимает профсоюз. Профсоюзный комитет участвует в принятии важных решений по оплате труда на предприятии.
В организации разработано и принято «Положение по оплате труда» в соответствии с Коллективным договором, который был заключён между администрацией и представителями трудового коллектива. В нём предусмотрены формы оплаты труда, ставки и расценки, система поощрения каждой категории работников за результаты труда. Кроме того, на предприятии существуют выплаты вознаграждений исходя из стажа работы в Жилищно-коммунальном хозяйстве (Приказ №618 от 29.12.2004г.).
В МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на применяется, в основном, повременно-премиальная оплата труда, по способу начисления применяется помесячная.
При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.
Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платежную ведомость, на основании которой и производится выплата.
При премировании работников, директор издает приказ, в котором определяется размер премии. Если начисление премии совпадает с начислением заработной платы, то по совокупности производятся удержания налога на доходы физических лиц, проводятся платежи ЕСН и страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний. Все эти операции отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Ежемесячно в главной книге производятся записи по данному счету, которые составляют основу для заполнения баланса и составления отчета по труду.
Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.
В целях обеспечения заинтересованности работников в результатах деятельности предприятия я бы порекомендовала в МУ «ДЕЗ», для формирования оплаты труда, использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками в МУ «ДЕЗ».
В целом состояние бухгалтерского учета, на исследуемом предприятии, по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству. В работе используется справочно-правовая система «Гарант».
Ежемесячно производятся отчисления Единого социального налога.
Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.
Работу бухгалтерии МУ «ДЕЗ» можно оценить положительно. Все ее подразделения качественно выполняют возложенные на них обязанности по учету имущества и обязательств организации. Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы.
Для дальнейшего улучшения работы централизованной бухгалтерии необходимо:
– обеспечить рабочие места всех бухгалтеров и экономистов персональными компьютерами и необходимыми программами для сокращения объема ручного труда и высвобождения времени для анализа;
– обеспечить более тесную взаимосвязь всех подразделений бухгалтерии МУ «ДЕЗ» во избежание серьезных ошибок в бухгалтерском учете, а также для своевременного устранения выявленных ошибок;
– сократить сроки обработки бухгалтерской информации на ИВЦ в целях высвобождения времени для проведения внутреннего анализа.
Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность:
– табельного учета личного состава предприятия;
– правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей – пособий по больничным листам, отпускных;
– выдачу причитающихся сумм на руки;
– составление налоговой и статистической отчетности по труду, и др.
Исследование показало, что бухгалтерский учет по начислению и выплате заработной платы также ведётся в МУ «ДЕЗ» в соответствии с требованиями действующего законодательства. Для начисления заработной платы предприятие использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.
В рассмотренной организации до сих пор полностью не автоматизированы расчеты по оплате труда.
Для более чёткой организации данного участка работы, на мой взгляд, необходимо:
– полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, в частности в подразделениях;
– установить лицензионную полную версию программы 1С: Зарплата + Кадры;
– автоматизировать синтетический и аналитический учет.
Главным фактором стабильного функционирования МУ «ДЕЗ» в дальнейшем является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результатов деятельности.

Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.;
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г., утв. Федеральным законом № 197 – ФЗ (с изменениями и дополнениями);
3. Налоговый кодекс РФ Часть 2. Федераль­ный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в ред. Федерального за­кона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ);
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II;
5. Федеральный закон “О минимальном размере оплаты труда” от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции от 29.12.2004 N 198-ФЗ);
6. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129.;
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организации и Инструкция по его применению. Ут­верждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.;
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н);
9. Постановление Правления ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. № 12 «Об утверждении порядка подтверждения ос­новного вида деятельности страхователя по обязательному социаль­ному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний, а также видов деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационны­ми единицами»;
10. По­становление Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (кон­трактов)»;
11. Постановление Правительства РФ от 11 .04.03 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной пла­ты»;
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»­ ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н;
13. Письмо Минтруда России от 28 апреля 1994 года № 727-РБ «О порядке применении постановления Правительства Российской Федерации от 21 марта 1994 года № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных пред­приятий при заключении с ними трудовых договоров (кон­трактов)»;
14. Инструкция о порядке заполнения Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 10 февраля 2005 года №21н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения»;
15. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной до­кументации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а;
16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04 г. № 1;
17. Порядок заполнения сведений о численности работников и ис­пользовании рабочего времени в формах федерального государ­ственного статистического наблюдения. Утвержден постанов­ление Государственного комитета РФ по статистике от 04.08.03 г. № 72;
18. Правила установления страхователям скидок и надбавок к стра­ховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 06.09.2001г. № 652;
19. Постановление ФСС РФ от 05.02.2002г. № 11 «Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
20. Постановление ФСС РФ от 22.03.2002г. № 32 Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
21. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по ис­полнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, ут­верждена Министерством юстиции Российский Федерации 10.09.93 г. № 339;
22. Рекомендации по определению численности работни­ков Службы заказчика жилищно-коммунальных услуг (орга­низации по управлению жилищным фондом), утвержденны­е приказом Госстроя России от 26.03.1999г. № 74;
23. Рекомендации по нормированию труда работников водопроводно-канализационного хозяйства, утвержден­ные приказом Госстроя России от 22.03.1999г. № 66;
24. Рекомендации по нормированию труда работников предприятий внешнего благоустройства, утвержденны­е приказом Департамента жилищно-коммунального хо­зяйства Минстроя России от 06.12.1994г. № 13;
25. Отраслевое тарифное соглашение по жилищно-комму­нальному хозяйству Российской Федерации на 2002-2004 годы (зарегистрировано в Минтруде России 31.01.2002г. под № 593-ВЯ);
26. Методические рекомендации по организации оплаты труда в жилищно-коммунальном хозяйстве, утвержденные приказом Госстроя России от 31.03.1999г. № 81;
27. Приказ Роскоммунхоза от 15 октября 1993 года № 50 Рекомендации по нормированию и оплате труда работников жилищного, водопроводно-канализационного и энер­гетического хозяйств (в редакции изменений и допол­нений), в части установления нормативов численности руководителей, специалистов, служащих и рабочих жи­лищного хозяйства, водопроводно-канализационного хозяйства, котельных установок и тепловых сетей, элек­трических сетей, наружного освещения и дизельных электростанций;
28. Рекомендации по определению численности работни­ков, занятых расчетом, учетом и приемом платежей от населения за жилищно-коммунальные услуги, утвержден­ные приказом Госстроя России от 15.08.2000г. № 182;
29. Рекомендации по нормированию труда работников энер­гетического хозяйства. Часть 1. Нормативы численности рабочих котельных установок и тепловых сетей, утвержденная приказом Госстроя России от 22.03.1999 года № 65. Часть 2. Нормативы численности руководителей, специалистов и служащих коммунальных теплоэнергети­ческих предприятий, утвержденная приказом Госстроя России от 12.10.1999 года № 74. Часть 3. Нормативы численности работников коммунальных электроэнергети­ческих предприятий, утвержденная приказом Госстроя России от 03.04.2000 года № 68;
30. Рекомендации по нормированию труда работников, за­нятых содержанием и ремонтом жилищного фонда, утвер­жденные приказом Госстроя России от 09.12.1999 года №139;
31. Нормативы численности работников, занятых техническим обслуживанием и текущим ремонтом подвижного состава автомобильного транспорта, строительных и спе­циальных машин на предприятиях и в организациях жилищ­но-коммунального хозяйства, утвержденные приказом Госстроя России от 01.10.1999 года № 69;
32. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: Юнити; 2002; 476с.;
33. Гейц И.В.Оплата труда в отдельных отраслях экономики. – М.: Дело и Сервис; 2003; 223с.;
34. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет. – М.: Экзамен; 2003; 830с.;
35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-Н; 2005; 716с.;
36. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. 2-е изд. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС; 2003; 386с.;
37. Под общей редакции Семенихина В.В. Больничные листы и пособия по государственному социальному страхованию. Новые правила расчета и выплаты. – М.; Эксмо; 2005; 383с.;
38. Под общей редакции Семенихина В.В.Оплата труда. – М.: Эксмо; 2006; 219с.;
39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. 425 с.;
40. Сидорова Е.С. Заработная плата. – М.; Омега-Л; 2006; 294с.;
41. Тарасова В.Ф. Савченко Т.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. 2-е изд., испр. и доп. – М.: КНОРУС, 2005. 403с.;
42. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: ИНФРА-М; 2004; 388с.;
Приложение 1.
Целью дипломной работы является
– определить сущность категории «заработная плата»;
– рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии;
– рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.
– проведение исследования учета заработной платы и расчетов по оплате труда на конкретном объекте (МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на), действующие в нем системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки;
– осуществление анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и производительности труда:
1. оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
2. характеристика движения кадров;
3. определение производительности труда.
Приложение 2.

Приложение 5.
Формы и системы оплаты труда
Формы оплаты труда
Системы оплаты труда
Сдельная

Прямая сдельная
Сдельно-премиальная
Сдельно-прогрессивная
Система двух ставок
Сдельная с гарантированным минимумом
Косвенно-сдельная
Комиссионная
Подрядная
По объекту начисления:
Индивидуальная
Коллективная
Повременная

Прямая повременная
Повременно-премиальная
Повременная с контролируемой выработкой
Оплата через трудодни
По способу начисления:
Почасовая
Поденная
Месячная
Гибкая
Контрактная
Тарифно-аттестационная
Оплата через уровни квалификации
Приложение 6.

Все виды удержаний из заработной платы в МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на
№ п/п
Содержание операции
Дт
Кт
1.
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
70
68
2.
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам
70
76
3.
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм
70
71
4.
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба
70
73-2
5.
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику
70
73-1
6.
Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца
70
50
7.
Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц
70
76

Приложение 7.

Выплата зарплаты в МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на

№ п/п
Содержание операции

Дт
Кт
8.
Выплачена заработная плата из кассы организации
70
50
9.
Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника
70
51
10.
Депонирована неполученная вовремя заработная плата
70 51
76-4 50
11.
Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата
76-4
50
12.
Выплачена заработная плата из кассы организации
70
50
Приложение 8.

Начисление заработной платы в МУ «ДЕЗ» Сормовского р-на
№ п/п
Содержание операции
Дт
Кт
1.
Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств
08
70
2.
Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами
10,15
70
3.
Начислена зарплата сотрудникам основного производства
20
70
4.
Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха
23
70
5.
Начислена зарплата общепроизводственному персоналу
25
70
6.
Начислена зарплата административно-управленческому персоналу
26
70
7.
Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств
91
70
8.
Начислен ЕСН с заработной платы сотрудников
20…
68
9.
Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование
68…
69
10.
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев
20…
69
11.
Перечислен ЕСН с заработной платы сотрудников
68…
51
12.
Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование
69…
51
13.
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев
69…
51
Приложение 9.

Обеспеченность трудовыми ресурсами МУ «ДЕЗ» в 4-ом квартале 2005г.

Период времени
среднесписочная численность работников по плану
среднесписочная численность работников фактически
% обеспеченности
4-ый квартал 2005г
2234
1523,5
68,20
Приложение 10.

Сравнительная диаграмма по плановой и фактической среднесписочной численности работников МУ «ДЕЗ» в 4-ом квартале 2005г.

Приложение 11.

Структура среднесписочной численности работников МУ «ДЕЗ» Сормовского района в 4-ом квартале 2005г.

Категории работников
Кол-во чел. (план) 4-ый квартал 2005г.
% от общей численности (план)
Кол-во чел. (факт) 4-ый квартал 2005г.
% от общей численности (факт)
Отклонение, %
АУП
259
11,59
250,5
16,44
4,85
МОП
1260
56,40
826
54,22
-2,18
РТР
533
23,86
313
20,55
-3,31
аварийная служба
39
1,75
29
1,90
0,15
вспомогательное хозяйство
143
6,40
105
6,89
0,49
Всего:
2234
100
1523,5
100

Приложение 12.
Динамика и выполнение плана среднесписочной численности работающих
в 4-м квартале 2005г. и 1-м квартале 2006г.

Категории работников
4-ый кв. 2005г.
1-ый кв-л 2006г.
Отклонение
Кол-во чел. (факт)
План, чел.
План
Факт
План 1 кв. 06г. от плана 4-го кв. 05г.
Факт в 1 кв.06г от 4-го кв. 05г.
Факт от плана (1 кв. 06г.)
Кол-во чел.
% к итогу
Кол-во чел.
% к итогу
Кол-во чел.
%
Кол-во чел.
%
Кол-во чел.
%
АУП
250,5
259
259
14,23
249
20,38
0
100
-1,5
99,40
-10
96,14
МОП
826
1260
862
47,36
535
43,78
-398
68,41
-291
64,77
-327
62,06
РТР
313
533
517
28,41
309
25,29
-16
97,00
-4
98,72
-208
59,77
Аварийн. служба
29
39
39
2,14
28
2,29
0
100
-1
96,55
-11
71,79
Вспомог. хоз-во
105
143
143
7,86
101
8,27
0
100
-4
96,19
-42
70,63
Всего:
1523,5
2234
1820
100
1222
100
-414
81,47
-301,5
80,21
-598
67,14
Приложение 13.
Показатели движения рабочих кадров в МУ «ДЕЗ” в 2005г и 1-м квартале 2006г.
Показатели
№ стр
2005г.
1 квартал 2006г.
Седнесписочная численность рабочих, чел.
1
1539
1222
Принято работников – всего
2
426
103
Выбыло работников – всего
3
641
189
в том числе:
в связи с сокращением численности
4
200
6
по собственному желанию
5
441
183
уволено за прогул и др. нарушения трудовой дисциплины
6
0
0
Коэффициенты:
оборота по приему (стр.2 / стр.1)
7
0,28
0,08
оборота по выбытию (стр.3 / стр.1)
8
0,42
0,15
общего оборота [(стр.2+стр.3) / стр.1]
9
0,69
0,24
текучести кадров [(стр.5+стр.6) / стр1]
10
0,29
0,15
постоянства состава
11
967/1539=0,63
652/1422=0,46
стабильности кадров
12
897/1522= 0,59
621/1422= 0,43

Приложение 14.
Взаимосвязь факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работника предприятия

Приложение 15.
Исходные данные для анализа производительности труда и динамика выработки одного работника и одного рабочего

Показатель
2004г.
2005г.
Отклонение
Среднегодовая численность ППП
1548
1539
-9
в том числе рабочих
1295
1287
-8
Удельный вес рабочих в общей численности работников (Уд)
83,66
83,63
-0,03
Отработано дней одним рабочим за год (Д)
260
251,8
-8,2
Отработано всеми рабочими за год, ч (В)
2259239
2172658
-86581
Средняя продолжительность рабочего дня, ч (П)
7,302
7,3
-0,002
Производство продукции в плановых ценах, тыс. руб. (ПРОД)
164674
194980
30306
Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.
106,38
126,69
20,31
Выработка рабочего:
среднегодовая, тыс. руб. (ГВ)
127,16
151,50
24,34
среднедневная, руб. (ДВ)
409,15
503,15
94,00
среднечасовая, руб. (ЧВ)
56,03
68,92
12,89