Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО Стэка

Министерство общего и профессионального образования
Российской Федерации
Саратовский государственный социально-экономический университет
Кафедра бухгалтерского учета
Дипломная работа
на тему: Учет и анализ посреднических операций в торговле
на примере ООО “Стэка”

Студентки 2 курса 8 гр. заочного факультета специальность “Бухгалтерский учет и аудит”
Лариной Татьяны Валерьевны

Руководитель:
доц. Василянский
Владимир Николаевич

Работа допущена к защите:
Зав.кафедрой
Саратов, 2002
Содержание

Введение…
3
1.
Экономико-правовой анализ посреднических договоров…

6
1.1.
Сущность посреднических договоров… .
6
1.2.
Налогообложение и учет посреднических операций… .

15
2.
Бухгалтерский учет и налогообложение в розничной торговле на примере ООО “Стэка”…

29
2.1.
Автоматизация аналитического и синтетического учета посреднических операций по агентскому договору… .

29
2.2.
Учет затрат по агентскому договору…
43
2.3.
Отчетность агента перед принципалом… .
51
2.4.
Особенности применения счетов-фактур в учете посреднических операций… .

56
3.
Анализ торговой деятельности ООО “Стэка” по
посредническим договорам… .

63
3.1.
Анализ динамики товарооборота …
63
3.2.
Анализ влияния обеспеченности и использования товарных ресурсов на выполнение розничного товарооборота. …

67
3.3.
Анализ товарных запасов и товарооб
орачиваемости… …

70

Заключение…
75

Список использованной литературы…
77

Приложения… .
81
Введение
Правовые формы участия в торговле третьих лиц разнообразны. Одна из наибо­лее распространенных — торговые посредники. В Гражданском кодексе РФ (ч. II) приведены следующие виды посреднических договоров: до­говор поручения (ст. 971—979); договор комиссии (ст. 990—1004); агентский договор (ст. 1005— 1011). Все эти договоры объединяет то, что одна из их сторон (поверенный, комиссионер, агент) за вознаграждение выполняет поручения другой стороны (доверителя, комитента, принципала) за ее счет.
Целесообразность использования посреднических договоров при осуществлении коммерческой деятельности очевидна:
— посредник, не имея ни собственных товарных запасов, ни производственных мощностей, осуществляет предпринима­тельскую деятельность и получает материальную выгоду лишь оказывая услуги брокерского характера;–PAGE_BREAK–
— заказчик посреднических услуг, привлекая посредника, экономит ресурсы времени, а нередко и материальные ресурсы.
Действующее гражданское законодательство предоставляет в этом плане широкие возможности для предпринимателей: при реализации своей продукции или в случае поиска необхо­димых товаров организация может заключить с контрагентом договор комиссии, поручения, агентский договор и т.п.
Посреднические договоры имеют значительные особенно­сти по сравнению с другими видами договоров.
Между тем вопросы бухгалтерского учета при осуществле­нии посреднических договоров действующим законодатель­ством недостаточно четко регламентированы, что вызывает сложности у бухгалтеров при отражении операций по данным договорам в учете.
Опыт консультационной работы и аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятель­ности предприятий показывает, что часто пред­приятия недостаточно четко знают положения законодательства по правовому регулированию услуг посредников, в частности, ошибаются в выборе посреднического договора, в условиях его заключения и исполнения, а также в порядке осуществления расчетов через посредника.
Одной из основных черт отечественного финансово-экономического кризиса яв­ляется непредсказуемость конъюнктуры рынка. В связи с неус­тойчивостью динамики спроса и предложения торговые пред­приятия сталкиваются с проблемой низкой оборачиваемости собственных товарных запасов, поэтому в целях ускорения реа­лизации товаров все чаще прибегают к услугам посредников.
В этих условиях наиболее удобной формой построения взаи­моотношений с партнерами может стать заключение договоров комиссии.
В работе обращается внимание на существенные моменты, характерные для каждого из посред­нических договоров, а также на основные поло­жения по учету и налогообложению посредни­ческих операций;рассматривается практика ведения бухгалтерского учета посреднических операций на примере торгового предприятия ООО “Стека”; проводится анализ эффективности деятельности по посредническим договорам.
Информационной базой анализа является ООО “Стэка”, осуществляющее по агентским договорам сделки по реализации аудио-, видео-, бытовой техники и других товаров народного потребления.
Цель работы – выявление сущности учета и анализ посреднических операций.
Достижение указанной цели работы требует решения следующих задач: рассмотрение сущности посреднических договоров; анализ бухучета посреднических договоров в торговом предприятии; анализ торговой деятельности предприятия по посредническим договорам.
1. Экономико-правовой анализ посреднических договоров
1.1. Сущность посреднических договоров
1.1.1. Договор комиссии
В соответствии со ст. 990 ч. II ГК РФ договор комиссии состоит в том, что одно лицо, комис­сионер, за вознаграждение обязуется по поруче­нию другого лица, комитента, совершить одну или несколько сделок за его счет, но от своего имени, т. е. на комиссионера возлагается заклю­чение сделок, представляющих интерес для ко­митента. Чаще всего это поручение продать или купить товары. Сделки совершаются за счет комитента, так как при этом имеются в виду исключительно его интересы. Сделки соверша­ются от имени комиссионера и в этом главный отличительный признак комиссионного договора. В договоре с третьей стороной комиссионер выступает как совершенно самостоятельное ли­цо. Третьи лица обязываются по отношению к нему и приобретают права в отношении его, и, следовательно, вправе предъявить ему претен­зии, связанные с заключением и исполнением договора.
Рассмотрим некоторые существенные момен­ты договора комиссии.
Стороны договора
Комитент — это юридическое или физиче­ское лицо, дающее поручения комиссионеру на заключение интересующих его сделок за его счет, но от имени комиссионера.
Комиссионер — это юридическое или физи­ческое лицо, принимающее указания комитента и обязанное заключить одну или несколько сделок от своего имени, но в интересах и за счет комитента.[23, с.7-9]
Порядок заключения договора
Договоры комиссии относятся к числу консенсуальных, для заключения которых достаточ­но соглашения сторон и не требуется передачи имущества. Как общее правило, договор комис­сии заключается в простой письменной форме.
Предмет договора
Для договора комиссии одним из существен­ных условий, влияющих на его юридическую действительность, является предмет договора, т. е. определение сделок, которые обязуется заключить комиссионер в интересах и за счет комитента. Следовательно, в тексте договора комиссии должны быть отражены существенные моменты, связанные с заключением комиссио­нером с третьим лицом (поставщиком или поку­пателем) договора купли-продажи: наименование товара, его цена, количество, качество, сроки поставки, порядок расчетов за поставленный товар. При этом реализуемое имущество являет­ся объектом сделок, заключенных комиссионе­ром с третьими лицами, но не предметом договора комиссии.
Товар, поступивший к комиссионеру от ко­митента для продажи либо приобретенный ко­миссионером на денежные средства комитента, считается собственностью последнего. Поэтому комитент несет бремя его содержания и риска случайной гибели или порчи.
Обязанности и права комитента
Основные обязанности комитента сводятся к необходимости выплатить комиссионеру возна­граждение и возместить понесенные им расходы и потери.
Ответственность комиссионера и комитента
Здесь возникают два рода правовых отноше­ний по ответственности: между комитентом и комиссионером в рамках заключенного договора комиссии и между комиссионером и третьим лицом (поставщиком или покупателем) в рамках заключенного договора купли-продажи.
По ГК РСФСР 1964 г. комиссионер не отве­чал перед комитентом за исполнение третьим лицом сделки, за исключением случаев, когда он принимал на себя особое ручательство за испол­нение им этой сделки (делькредере). Сейчас рамки этой ответственности расширены. Соглас­но ст. 993 ГК РФ комиссионер не отвечает за исполнение третьим лицом сделки, кроме случа­ев когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица. Особое ручательство (делькредере) в ГК РФ 1995 г. сохранено и сейчас выступает в качестве само­стоятельного правила.
В соответствии со ст. 998 ГК РФ комиссио­нер отвечает перед комитентом за утрату, недос­тачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.
Прекращение договора комиссии
В соответствии со ст. 1003 ГК РФ договор комиссии прекращается в следующих случаях: отказа комитента от исполнения договора; отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором; смер­ти комиссионера, признания его недееспособ­ным, ограниченно дееспособным или безвест­но отсутствующим; признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).
1.1.2. Договор поручения
Договоры поручения не получили такого широкого распространения, как договоры комиссии. В основном договоры пору­чения заключаются между гражданами на совер­шение отдельных имущественных сделок, свя­занных с отчуждением личного имущества.[24, с.14]
Сторонами в договоре поручениямогут быть как юридические, так и физические лица с тем же правовым статусом, что и стороны в договоре комиссии.
Форма договора поручения может быть про­стой письменной и письменной нотариальной в зависимости от характера совершаемых юриди­ческих действий по договору.
Согласно ст. 971 ГК РФ договором поручения является договор, в силу которого поверенный обязуется совершить от имени и за счет дове­рителя определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосред­ственно у доверителя.
Предметом договора поручениясогласно ст. 971 ГК РФ могут быть лишь юридические действия. При осуществлении оптовой торговли такими юридическими действиями от имени доверителя могут быть: подписание договора купли-продажи (поставки) и иных документов, получение материальных ценностей, приемка работ.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денеж­ного обращения» поверенному не может пору­чаться исполнение юридических действий, выте­кающих из правоотношений доверителя, регули­руемых налоговым законодательством РФ и законодательством РФ о труде.    продолжение
–PAGE_BREAK–
Особенностью договора порученияявляется обязанность доверителя выдать поверенному до­веренность на совершение юридических дейст­вий, предусмотренных договором поручения. При этом следует руководствоваться ст. 185—189 ч. 1 ГК РФ и обратить внимание на следующее. Доверенность является документом, в котором определены полномочия поверенного по совер­шению юридических действий от имени довери­теля, их содержание и пределы и адресуется третьим лицам, с которыми поверенный будет вступать в юридические отношения. Доверен­ность, выдаваемая в порядке передоверия, долж­на быть нотариально удостоверена. Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее выдачи. Доверенность, в которой не указана дата ее выдачи, недействительна. Доверенность долж­на быть подписана руководителем предприятия, скреплена печатью этой организации.
Вторая особенность договора поручения связана с порядком выплаты доверителем возна­граждения поверенному. Согласно ст. 972 ч. II ГК РФ выплата вознаграждения является обяза­тельной, если, конечно, стороны не установят в договоре иное. При этом необходимо иметь в виду, что п. 6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 не допускает зачисления пред­ставителем (поверенным, агентом) на свои счета вознаграждения по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) ранее зачис­ления выручки от указанных сделок на расчет­ный счет доверителя.
Третья особенность договорапоручения свя­зана с условиями возмещения расходов, связан­ных с исполнением поручения поверенным. Исходя из определения договора поручения, данного в ст. 971 ГК РФ, следует, что права и обязанности по сделке, совершенной поверен­ным, возникают непосредственно у доверителя. А это значит, что поверенный не вправе участ­вовать в расчетах по сделке между доверителем и третьим лицом. Указанный вывоза, подтвержда­ется п. 6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212, согласно которому все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым представи­телем (поверенным, агентом) от имени довери­теля (принципала), осуществляются исключи­тельно с расчетного счета доверителя.
1.1.3. Агентский договор
ГК РСФСР 1964 г. не предусматривал такого вида посреднических договоров, как агентские договоры. Впервые агентский договор был введен в гл. 52 «Агентирование» ч. 11 ГК РФ 1995 г. В ст. 1005 ГК РФ агентским договором считается договор, в силу которого агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению прин­ципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.[36, с.22]
Предметом агентского договораявляются определенные действия агента как юридические, так и фактические, направленные на исполнение поручения принципала за его счет. При этом агент может совершать сделки как от своего имени, что характерно для договора комиссии, так и от имени принципала, что характерно для договора поручения. Поэтому в первом случае агенту следует руководствоваться гл. 51 ГК РФ, регулирующей порядок заключения и исполне­ния договора комиссии, а во втором случае — гл. 49 ГК РФ, регулирующей порядок заключе­ния и исполнения договора поручения. Однако, как указано в комментарии ГК РФ к ч. II, данном Институтом законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ, не следует упускать из вида, что независимо от того, действует ли агент по схеме договора поручения или по схеме договора комиссии, его действия могут выходить за рамки и того, и другого договоров, поскольку содержание агентского до­говора может быть шире любого из них.
Другим признаком, отличающим агентский договор от договора комиссии и договора пору­чения, является то, что отношения по агентскому договору всегда имеют длящийся характер, что особо выделяется в определении договора. Со­гласно этому определению агент обязуется имен­но совершать, а не совершить для принципала какие-либо действия.
В соответствии сост. 1011 ГК РФ к отноше­ниям, вытекающим из агентского договора, со­ответственно применяются правила, предусмот­ренные гл. 49 (договор поручения) или гл. 51 (договор комиссии), в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат законодательству по агентским договорам.
Таким образом, все вышеизложенное в от­ношении договора комиссии и договора поруче­ния применимо и к агентским договорам.
Если обратиться к Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денеж­ного обращения», то все положения, касающиеся расчетов между принципалом и агентом в рамках агентского договора, приравнены в нем к отно­шениям между поверенным и доверителем в рамках договора поручения или к отношениям между комиссионером и комитентом в рамках договора комиссии.
1.2. Налогообложение и учет посреднических операций
Основной особенностью договора комиссии является то, что при отгрузке товара от комитента комиссионеру право собст­венности на товар к комиссионеру не переходит.[32, с.28]
В соответствии со статьей 996 ГК РФ вещь, поступившая от комитента к комиссионеру либо приобретенная комиссионе­ром за счет комитента, является собственностью комитента. Поэтому товар, переданный на комиссию, учитывается коми­тентом в составе собственных активов на счете 45 “Товары от­груженные” и соответственно входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Передача товара комиссионеру отра­жается в учете у комитента проводкой:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 — передан товар на реализацию комиссионеру.[14, с.48]
Также важной особенностью договора комиссии является то, что товар реализуется не собственником (комитентом), а по­средником (комиссионером), поэтому основанием для отраже­ния в бухгалтерском учете операций по реализации товара у ко­митента служит отчет комиссионера о реализации товаров, предусмотренный статьей 999 ГК РФ. На основании этого отче­та в бухгалтерском учете комитента делаются следующие про­водки:
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 — списана себестоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 — отражена выручка за реализованный товар.
Кроме того, важным вопросом является отражение комисси­онного вознаграждения в бухгалтерском учете комитента. Согласно Положению о составе затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), утвержденному постановлени­ем Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, оплата услуг посреднических организаций по сбыту продукции включается в издержки обращения, следовательно, начисление вознаграж­дения комиссионеру должно отражаться у комитента на сче­те 44 “Издержки обращения”. Начисление комиссионного воз­награждения отражается в учете комитента проводками:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 — начислено комиссионное вознаграждение, причитающееся к уплате комиссионеру;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 — выделен НДС по комиссионному вознаграж­дению.
Основным вопросом налогообложения при заключении до­говоров комиссии является вопрос об исчислении НДС. [29, с.35] В соот­ветствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добав­ленную стоимость” (далее — Инструкция № 39) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет предприятием-комитентом, исчисляется в виде разницы между суммами НДС по товарам, передаваемым комиссионеру и через него реализуемым покупа­телям, и суммами НДС, уплаченными поставщикам этих това­ров, а также материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.
Следует обратить внимание на тот факт, что документаль­ным основанием для зачета НДС по комиссионному вознаграж­дению, относимому комитентом на издержки обращения, по­мимо отчета комиссионера служит счет-фактура, выписанный комиссионером, а также акт приемки-сдачи работ.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (да­лее — Инструкция № 37) объектом обложения налогом на при­быль у предприятия-комитента является прибыль, исчислен­ная как разница между выручкой от реализации товаров (без НДС ), и затратами, относимыми на издержки обращения. Как уже говорилось, в числе затрат, включаемых комитентом в из­держки обращения, отражается и сумма причитающегося ко­миссионеру вознаграждения. При этом необходимо обратить внимание на то, что, согласно статье 999 ГК РФ, после испол­нения поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии. Очевидно, что под термином “все полученное” подразумевается вся сумма денежных средств, полученных от покупателей в качестве оплаты за реа­лизованный товар. Таким образом, выручкой от реализации то­варов у комитента будет являться весь объем денежных средств, уплачиваемых покупателями, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение.
Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, посту­пающих в дорожные фонды” (далее — Инструкция № 30), налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятия торговли является сумма разницы между про­дажной и покупной стоимостью товаров. Таким образом, налог на пользователей автодорог исчисляется у торгового предпри­ятия-комитента путем умножения ставки налога на разность между стоимостью товара в ценах, по которым он реализуется покупателям, и стоимостью этого товара в ценах поставщика.
Следует напомнить, что начисление и уплата налогов про­изводится в зависимости от принятого в учетной политике ме­тода определения выручки от реализации товаров для целей налогообложения (по моменту оплаты или отгрузки).
Таким образом, если комитент определяет выручку от реа­лизации товаров по моменту оплаты, то он должен производить начисление налогов к уплате в бюджет в момент поступления денежных средств за реализованный комиссионером товар на свой расчетный счет. В случае если комитент определяет выруч­ку от реализации товаров по моменту отгрузки, возникает вопрос: когда наступает момент отгрузки — во время передачи това­ров комиссионеру или во время отгрузки товара покупателям?
Очевидно, в связи с тем что право собственности на товар переходит при получении его покупателем, то начисление на­логов производится в момент отгрузки товара покупателю, то есть в момент предоставления комиссионером отчета о реа­лизации.    продолжение
–PAGE_BREAK–
Принимая во внимание вышесказанное, рассмотрим приме­ры отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете комитента.
Пример 1
Между организациями оптовой торговли заключен договор комиссии. По условиям договора денежные средства за товар, реализуемый в рамках этого договора, поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя расчетный счет комиссионера. Комиссионным вознаграждением является фикси­рованный процент от стоимости реализованного товара. Себестоимость товара -5500 руб. Стоимость товара в ценах реализации, указанных комитентом в дого­воре, — 9000 руб., включая НДС (20% ) — 1500 руб.
Процент комиссионного вознаграждения – 10%, то есть 900 руб. (9000 руб. х 10%), в том числе НДС (20%) — 150 руб. Комитент определяет вы­ручку от реализации для целей налогообложения по моменту оплаты.
В учете у комитента будут сделаны следующие проводки:
Операция
Сумма
Корреспонденция счетов
передан товар на реализацию комиссионеру
5500
45
41
отражена выручка за реализованный товар в момент представ­ления комиссионером отчета о реализации
9000
62
46
Списана себестоимость реализованного товара в момент пред­ставления комиссионером отчета о реализации
5500
46
45
выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет
1500
46
76/НДС
начислено комиссионное вознаграждение (900-150)
750
44
76
выделен НДС по комиссионному вознаграждению
150
19
76
поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет комитента
9000
51
62
перечислено вознаграждение комиссионеру
900
76
51
зачтен НДС по комиссионному вознаграждению
150
68
19
начислен НДС к уплате в бюджет
1500
76/НДС
68
начислен налог на пользователей автодорог ( 9000 руб. — 1500 руб. — 5500 руб.) х 2,5%
50
44
67
списаны затраты на себестоимость (750 + 50)
800
46
44
Отражен финансовый результат
1200
46
80
Как указывалось выше, товары, принятые на комиссию, яв­ляются собственностью комитента. Так как в процессе исполнения договора комиссии право собственности на эти товары переходит от комитента к непосредственным покупателям, ко­миссионер от начала и до конца исполнения своих обязательств по договору комиссии не будет являться собственником това­ров. Поэтому товары, принятые от комитента, учитываются ко­миссионером на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.
Учет товаров на счете 004 ведется в ценах, предусмотрен­ных в приемо-сдаточных актах, оформляемых обеими сторона­ми договора в момент передачи товара на комиссию. Аналити­ческий учет по счету 004 ведется по видам товаров и по предприятиям-комитентам.
Движение товаров, принятых на комиссию, может отра­жаться в учете комиссионера следующими проводками:
ДЕБЕТ 004 — поступление товара от комитента;
КРЕДИТ 004 — отгрузка товара покупателям;
КРЕДИТ 004 — отгрузка товара субкомиссионеру;
КРЕДИТ 004 — возврат товара комитенту.
Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отра­жаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупа­телям по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете (кредиторская задол­женность перед комитентом) в корреспонденции с дебетом сче­та 62 “Расчеты с покупателями” (дебиторская задолженность покупателей).
Особенностью учета у предприятия-комиссионера является то, что порядок отражения расчетных операций несколько раз­личается в зависимости от того, участвует комиссионер в рас­четах с покупателями или нет (то есть проходят ли деньги за отгруженный товар через расчетный, счет комиссионера или не­посредственно поступают от покупателей на расчетный счет ко­митента, минуя комиссионера).
Общий порядок отражения хозяйственных операций в бух­галтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, бу­дет следующим:
ДЕБЕТ 004 — оприходован товар, полученный от комитента;
КРЕДИТ 004 — отгружен товар покупателям;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 — отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;    продолжение
–PAGE_BREAK–
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ62 -поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 — отражена задолженность комитента по комис­сионному вознаграждению;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — перечислены денежные средства комитенту за вычетом удержанного комиссионного возна­граждения.
Хозяйственные операции предприятия-комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующими проводка­ми:
ДЕБЕТ 004 — оприходован товар, полученный от комитента;
КРЕДИТ 004 — отгружен товар покупателям;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 — отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 — закрытие задолженностей при расчетах поку­пателей с комитентом;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 — начислено причитающееся комиссионное воз­награждение;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — поступило причитающееся комиссионное воз­награждение от комитента.
Налогообложение предприятия-комиссионератакже имеет ряд особенностей. Прежде всего это касается вопроса исчисле­ния НДС. Порядок исчисления НДС различается в зависимости от того, является или не является комиссионер участником рас­четов за отгруженный товар.
В соответствии с Инструкцией № 39, если комиссионер уча­ствует в расчетах, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется у него в виде разницы между суммами НДС, полу­ченными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанны­ми комитентом при передаче этих товаров комиссионеру.
Если комиссионер не участвует в расчетах, то объектом обло­жения НДС у него будет являться сумма комиссионного возна­граждения. Таким образом, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, не участвующим в расчетах, опреде­ляется в виде разницы между суммами НДС, исчисленными с ко­миссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами НДС по оплаченным материальным ценно­стям (работам, услугам), относимым на издержки обращения.
Однако необходимо заметить, что, согласно той же Инст­рукции, при комиссионной торговле с населением (то есть при розничной торговле) облагаемым оборотом по НДС является доход, полученный в виде комиссионного сбора. Отсюда можно сделать следующий вывод: организация розничной торговли, выступая в роли комиссионера, независимо от своего участия в расчетах исчисляет НДС с суммы комиссионного вознаграж­дения, то есть тем же способом, что и комиссионер, не участву­ющий в расчетах. Но так как налоговые органы при исчислении НДС опираются на предыдущий пункт Инструкции 39, то наше предприятия, хотя и является организацией розничной торговли, НДС исчисляет в виде разницы между суммами НДС, полу­ченными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанны­ми принципалом при передаче этих товаров агенту. При этом комиссионеру необходимо вести раздельный учет по видам деятельности: розничная торговля и посредническая деятельность.
Объектом обложения налогом на прибыльпредприятий, как уже отмечалось, является прибыль, исчисленная как раз­ница между выручкой от реализации без НДС, и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Выручкой комиссионера является комиссионное вознагражде­ние. Таким образом, прибыль комиссионера будет исчисляться в виде разницы между полученным комиссионным вознагражде­нием и затратами, необходимыми для осуществления комиссион­ной деятельности. Следует помнить, что в случае, если пред­приятие-комиссионер занимается кроме посреднической еще и другими видами деятельности, необходимо вести раздельный учет по видам деятельности — как по выручке, так и по затратам. Такой порядок обусловлен тем, что в соответствии с Инструкцией № 37 ставка налога на прибыль от посреднических операций и сделок, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, может отли­чаться от ставок налога по другим видам деятельности.
В соответствии с инструкцией № 30 налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятия, оказываю­щего посреднические услуги, является выручка от реализации этих услуг за минусом НДС. Таким образом, налог на пользова­телей автодорог у комиссионера исчисляется по установленной ставке с суммы полученного комиссионного вознаграждения за минусом НДС, исчисленного с этого вознаграждения.
Пример 2
В рамках договора комиссии, заключенного между двумя организациями оп­товой торговли, комитент передает комиссионеру товар, стоимость которого в ценах реализации — 9000 руб., включая НДС (20%) — 1500 руб. Комиссионер обязан реализовать товар в указанных ценах. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости товара, то есть 900 руб. (9000 руб.х10%), в том числе НДС (20%) — 150 руб. Денежные средства от покупателей за реализованный товар поступают непосредственно к комитенту, минуя расчетный счет комиссионера, то есть комиссионер в расчетах не участ­вует. Комиссионер определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты. В учете у комиссионера будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 004 — 9000 руб. — оприходован товар на основании приемо-сдаточного акта;
КРЕДИТ 004 — 9000 руб. — отгружен товар покупателю;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 — 9000 руб. — отражены задолженности в момент отгрузки товара покупате­лю;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 — 9000 руб. — произведен зачет задолженностей в момент получения извеще­ния комитента о том, что расчеты с покупателем произведены;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 — 900 руб. — начислено причитающееся комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76/НДС — 150 руб. — выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 900 руб. — поступило на расчетный счет комиссионера причитающееся ему комиссионное вознаграждение от комитента;
ДЕБЕТ 76/НДС КРЕДИТ 68 — 150 руб. — начислен НДС по комиссионному вознаграждению к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 — 18,8 руб. ( 900 руб. — 150 руб.) х 2,5% — начислен налог на пользователей автодорог;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 — 18,8 руб. — списаны затраты на себестоимость;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 — 731,2 руб. — отражен финансовый результат.
2. Бухгалтерский учет посреднических договоров
торгового предприятия
2.1. Автоматизация аналитического и синтетического учета посреднических операций по
агентскому договору
Сегодня часто можно услышать мнение, что хороший бухгалтер — это половина успеха предприятия. От бухгалтера ждут не только кропотливого и аккурат­ного составления корреспонденций счетов и необходи­мой отчетности, но и дельного совета с учетом анализа тех данных, которые хранятся и накапливаются на счетах бухгалтерского учета. Однако ведя только синтетический учет (по счетам и субсчетам стандартного плана счетов), дать дельный совет не всегда возможно. Например, труд­но открыть на счетах 60, 62 (и аналогичных) столько суб­счетов, сколько контрагентов (поставщиков, получате­лей) проходит в расчетах, тем более, что список их может постоянно пополняться.[33, с.27]
Еще хуже обстоит дело, если предприятие занимается несколькими видами деятельности и руководство хочет видеть, какую сумму налога от каждого вида деятельности оно должно заплатить. Без аналитики здесь не обойтись. В случае ведения бухгалтерского учета вручную возникает ситуация, когда одну и ту же информацию необходимо за­носить несколько раз, а на составление отчета требуется как минимум полдня.[33, с.28]
Однако в настоящее время появились системы автоматизации учета, основанные на сетевых компьютер­ных технологиях, позволяющие решать эти проблемы. Система «БЭСТ-5», используемая ООО “Стэка”, в полной мере поддержива­ет весь комплекс бухгалтерских задач, причем в «БЭСТ-5» изначально заложено ведение аналитического учета с наименьшими затратами сил и времени со стороны поль­зователя.
Что же представляет из себя “БЭСТ-5”?
Интегрированная система БЭСТ-5 представляет собой достаточно большой и сложный программный продукт. Он выполнен в виде набора взаимосвязанных модулей, каждый из которых может функционировать как независимо, так и в составе комплекса. При этом следует иметь в виду, что при всех условиях необходимо наличие модулей настройки и ведения главной книги, поскольку только в них осуществляется привязка продукта к данному пользователю и настраиваются основные наборы данных.[21, с.11]    продолжение
–PAGE_BREAK–
Ввод информации в систему БЭСТ-5 осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. В реестр записываются документы одного типа, объединенные по некоторым общим признакам (например, банковские документы по одному расчетному счету, приходные документы по отдельному складу и т.д.). Реестр документов позволяет в оперативном режиме осуществлять просмотр, ввод, корректировку первичных документов. При работе с реестром пользователь может проводить сортировку документов по различным признакам, фильтровать их по набору условий, искать документы по заданным параметрам, а также рассчитывать некоторые итоговые суммы по реестру в целом или по его части. Реестр документов может быть распечатан по стандартной форме.
При вводе первичных документов, содержащаяся в них информация может записываться в некоторые вспомогательные регистры, называемые справочниками. В справочники записываются данные, многократно используемые бухгалтером при формировании первичных документов (например, постоянные партнеры, подразделения предприятия, постоянные сотрудники и пр.).
Бухгалтерский учет в системе БЭСТ-5 строится на системе синтетических счетов. Каждый синтетический счет характеризуется своим номером и наименованием.
Каждый синтетический счет может быть разбит на субсчета, которые детализируют информацию синтетического счета.
Аналитические счета открываются непосредственно на синтетических счетах или субсчетах. Они характеризуются номером (шифром аналитического учета) и наименованием аналитики.
Аналитические счета открываются для детализации информации по счетам синтетического учета. Потребности в детализации возникают часто, и, как правило, они возникают в связи с задачами проведения тех или иных расчетов: с сотрудниками предприятия, с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с прочими дебиторами и кредиторами.
Книга учета хозяйственных операций является обобщенным синтетическим и аналитическим регистром и представляет собой хронологически упорядоченный список проводок по счетам. Книга содержит запись всех бухгалтерских операций и служит основным источником для формирования сводных бухгалтерских отчетов. При выполнении операции в любом месте программы (чаще всего это ввод первичного документа) проводится расконтировка документа. Данные о документе сохраняются в соответствующем учетном файле (например, в кассовой книге, реестре документов на поступление товаров), а сгенерированные проводки поступают в книгу учета хозяйственных операций. Проводкам присваивается регистрационный номер, а сам номер записывается в поле документа. При модификации (удалении) документа программа связывается с книгой учета операций и модифицирует (удаляет) соответствующие проводки.
Рассмотрим основные модули, входящие в систему.
АРМ Главного бухгалтераявляется центральным модулем системы, который позволяет осуществить: формирование и ведение плана синтетических счетов; формирование системы аналитического учета; ввод вступительного баланса на момент начала работы; ведение книги учета хозяйственных операций; ведение журналов забалансового учета; поддержку валютного учета, переоценку валютных счетов; контроль состояния системы, корректности ведения учета; формирование сводных синтетических и аналитических отчетов; формирование баланса и приложений, налоговой отчетности; формирование документов свободного вида.
Учет кассовых операций.Блок предназначен для учета операций с наличными средствами предприятия. В функции модуля входит: подготовка и печать кассовых документов; ведение реестров кассовых документов; таксировка документов и генерация проводок; ведение журнала учета авансовых отчетов; кассовая обработка платежных ведомостей; формирование специальных кассовых отчетов; формирование специальных отчетов по расчетам с подотчетными лицами; и др.
Учет операций с банком.Модуль предназначен для учета операций по расчетным, валютным и специальным счетам предприятия. В функции модуля входит: подготовка и печать исходящих платежных документов; ведение реестра документов, зарегистрированных по выпискам банка; таксировка банковских документов и генерация проводок; и др.
Учет материалов и МБП.Модуль предназначен для учета остатков и движения материалов и МБП на складах пред­приятия. Кроме того, здесь же ведется картотека МБП в эксплуатации.
Управление закупками.Подсистема «Управление закупками» предназначена для оперативного и бухгалтерского учета операций по закупке ТМЦ и услуг (работ), в частности, для ведения книги закупок. В функции подсистемы входит: ведение реестра счетов кредиторов (поставщиков и подрядчиков); ведение реестра счетов-фактур и книги покупок; ведение реестра актов оприходования выполненных работ и оказанных услуг; формирование отчетов.
В подсистеме поддерживаются взаимосвязи между тремя реестрами документов: документами, служащими основанием при взаиморасчетах (счета кредиторов), товарными документами поставщиков и подрядчиков (счета-фактуры), документами оприходования. На основании реестра счетов от поставщиков и подрядчиков в подсистеме отслеживаются взаиморасчеты с кредиторами. К каждому счету кредитора может быть привязано произвольное количество товарных документов поставщика — счетов-фактур.
При работе с реестром счетов-фактур поддерживаются справочники товаров, материалов и услуг (работ). Производится автоматическое отслеживание оприходования ТМЦ и услуг (работ), формируются отчеты и справки. Реестр документов приходования работ и услуг также поддерживается в данном модуле. Поддерживается автоматическая связь реестра счетов-фактур со складскими блоками. На — основании реестра формируется книга покупок.
Учет товаров и готовой продукции.Блок предназначен для учета остатков и движения товаров и готовой продукции на складах предприятия. В функции модуля входит: формирование классификаторов товаров и готовой продукции; ведение картотеки складского учета; ведение реестров документов по закупке и реализации товаров и готовой продукции; ведение журнала товаров отгруженных; калькуляция закупочной цены товаров; таксировка документов движения и генерация проводок; расчет фактической себестоимости при реализации товаров и готовой продукции; переоценка и инвентаризация запасов на складах предприятия; формирование отчетов по наличию и движению запасов; формирование счетов-фактур по накладным на реализацию.
В подсистеме поддерживается внутренний количественно-суммовой аналитический учет объектов (товаров, готовой продукции). Классификатор объектов учета имеет по настройке двухуровневое или трехуровневое строение (группа — номенклатурный номер объекта учета или группа — номенклатурный номер — партия). Любая позиция в классификаторе может быть включена в прайс-лист.
Модуль поддерживает все учетные политики по закупке, поступлению, хранению и выбытию товаров и готовой продукции. Могут применяться учетные, фактические, отпускные и плановые цены учета на складах, а списание фактической себестоимости допускается производить методами ФИФО, ЛИФО, средних, по отпускным, учетным, плановым ценам. Расчеты фактической себестоимости, списания НДС и торговых надбавок, затрат производятся автоматически по алгоритмам, которые настраиваются бухгалтером в соответствии с текущим законодательством и выбранной учетной политикой.
Управление продажами.Модуль предназначен для оперативного и бухгалтерского учета продаж (реализации) и пред­назначен для работы сотрудников коммерческого отдела и бухгалтеров. В функции модуля входит: ведение реестра счетов-фактур и книги учета продаж; ведение журнала заказов покупателей; ведение прайс-листов на товары и продукцию; формирование специальных отчетов и справок.
Торговый зал.Подсистема «Торговый зал» представляет собой отдельный программный модуль, предназна­ченный для ведения комплексного количественного и стоимостного учета продаж в розничной торговле. Подсистема поддерживает взаимосвязь с различными типами кассовых аппаратов, совме­стимых с персональным компьютером.
Учет заработной платы.Подсистема предназначена для ведения элементов кадрового учета на предприятии и расчета заработной платы и других выплат.
Подсистема учета товаров и готовой продукциипредставляет собой отдельный про­граммный модуль, предназначенный для комбинированного складского и бухгалтерского учета мате­риальных ценностей на складе по разделам «Товары» и «Готовая продукция». В его функции входит: ведение реестра складов товаров и готовой продукции; ведение классификаторов товаров и готовой продукции; ведение картотеки партий товаров и готовой продукции; ведение картотек складского учета по складам; ведение журналов документов прихода; ведение журналов документов расхода; ведение учета товаров по счету «Товары отгруженные»; калькуляция закупочной себестоимости товаров; калькуляция фактической себестоимости товаров; внесение сведений об оплате документов; переоценка запасов на складах; формирование отчетов по учету остатков и движению товаров.
Для успешного выполнения этих функций в разрезе требований конкретного пользователя система имеет гибкую настройку, поддерживает ведение различных классификаторов.
Главное меню модуля имеет следующий вид:
Режимы работы
1. Учет движения товаров
2. Учет «Товаров отгруженных»    продолжение
–PAGE_BREAK–
3. Работа с картотекой
4. Расчет себестоимости
5. Книга учета операций
6. Формирование отчетов
7. Специальные режимы и расчеты
8. Работа с удаленными складами
9. Настройка, справочники
10. Конец сеанса работы
Дадим краткую характеристику каждого режима работы. Условно можно подразделить все пункты главного меню системы на две группы: основные и вспомогательные. Основными являются первые четыре пункта меню. Именно они обеспечивают ввод всей текущей информации по учету товаров и готовой продукции, выполнение расчетов, формирование отчетов и справок. Вкратце, их функции таковы:
1. «Учет движения товаров» — объединяет все операции по вводу документов движения товаров и готовой продукции (приход и расход).
2. «Учет товаров отгруженных» — предназначен для работы с журналом отгруженных, но неоплаченных товаров, учитывающихся на счете «Товары отгруженные» (45 счет).
3. Режим «Работа с картотекой» — предоставляет возможность ведения и просмотра картотеки товаров и готовой продукции по складам.
4. «Расчет себестоимости» — позволяет рассчитать себестоимость запасов методами ЛИФО, ФИФО или методом средневзвешенных цен.
Все остальные пункты меню — вспомогательные:
5. «Книга учета операций» — позволяет просмотреть и откорректировать проводки, которые были сформированы при работе с четырьмя основными пунктами меню.
6. «Формирование отчетов» — объединяет все процедуры формирования и вывода на печать многочисленных отчетов по количественному и стоимостному учету ТМЦ на складе.
7. «Специальные режимы и расчеты» — дает возможность генерировать отложенные проводки, вносить сведения об оплате реализуемых или закупленных товаров, вести журнал учета отгрузки.
8. «Работа с удаленными складами» — режим позволяет настроить работу системы на взаимодействие с программой «Удаленный склад».
9. «Настройка, справочники» — предназначен для настройки программы, формирования вспомогательных классификаторов, работы с архивами.
В программе ведется справочник товаров и готовой продукции. Справочник является одним из основных классификаторов и без его формирования начинать работу с системой нельзя.
Справочник групп ТМЦформируется при начальной настройке программы и может пополняться в процессе работы. Выделение групп — дело вкуса пользователя, и зависит только от особенностей работы конкретного предприятия.
В подсистемах складского учета группа — это еще и один из аналитических уровней счета учета объектов хранения. Если говорить об иерархии счетов, то выстраивается такая цепочка:
синтетический счет/субсчет — склад — группа ТМЦ.
При входе в режим на экране возникает окно ввода/просмотра информации:
Реестр групп запасов

Шифр группы……………:00001
Наименование группы
Бытовая техника
Шифр Наименование группы

00001 Бытовая техника

00002 Телевизоры
НДС,%… :
20,000
00003 Видеотехника
Дополнительный параметр 4… .:
0,0000
…
Акцизный сбор, %… .:
5,000

Таможенная пошлина… .:
5,000

Торговая надбавка… :
10,000

Естественная убыль,%… :
0,000

Дополнительный параметр 1… .:
0,000

Дополнительный параметр 2… .:
0,000

Дополнительный параметр 3… .:
0,000

Точность колич.характеристик

Точность в осн.ед…: до целых

Точность в доп.ед…: до сотых

Основная ед.измерения: шт.

Примечание… :

Движение товарно-материальных ценностей
Сравнительно недавно большинство программ бухгалтерского учета оперировало всего двумя видами движения ТМЦ: приход на склад и расход со склада. Однако такое примитивное деление давно перестало удовлетворять пользователей. В подсистеме «Товары. Готовая продукция» этот вопрос решен следующим образом. Реализована возможность ведения классификатора вида движений — во-первых, бухгалтер сам может составить этот справочник и, по мере необходимости, пополнять или корректировать его, и, во-вторых, с каждым видом связана настройка экранных форм и способов обработки данных.    продолжение
–PAGE_BREAK–
Название вида движения
Направление
Тип вида движения
Закупка товаров
Закупка по импорту
Сдача готовой продукции
Внутреннее перемещение
Возврат с консигнации
Оприходование с наценкой
Реализация со склада
Передача на консигнацию
Внутреннее перемещение
Возврат поставщику
Приход
Приход
Приход
Приход
Приход
Приход
Расход
Расход
Расход
Расход
Обычный приход
Обычный приход
Обычный приход
Внутреннее перемещение
Возврат с консигнации
Оприходование с наценкой
Обычный расход
Передача на консигнацию
Внутреннее перемещение
Возврат поставщику
Рисунок 1 — Таблица стандартных видов движения.
Как видно из рисунка 1 виды движений запасов характеризуются, в первую очередь, направлением перемещения: приход на склад и расход со склада.
Кроме направления, выделена еще одна основная характеристика, получившее название «тип движения».
В системе БЭСТ-5 открыты следующие типы движения:
1. По приходу: обычный приход; внутреннее перемещение; возврат брака на склад; возврат с консигнации; оприходование с наценкой.
2. По расходу: обычный расход; переход в «Товары отгруженные»; внутреннее перемещение; возврат брака поставщику.
Если пользователя не устраивает стандартный набор, он может пополнить список видов движения новыми записями.
2.2. Учет затрат по агентскому договору
Для целей бухгалтерского учета и налогообложения посред­нических операций следует разделять затраты агента, подле­жащие и не подлежащие возмещению принципалом (в зависи­мости от соглашения сторон).
Расходы, понесенные агентом в целях исполнения договора, могут не подлежать возмещению в соответствии с соглашением сторон или могут быть не приняты к возмещению принципалом (по обоснованным причинам). В зависимости от характера рас­ходов они могут включаться в себестоимость посреднических услуг и в дальнейшем уменьшать налогооблагаемую прибыль или производиться за счет чистой прибыли агента.[38, с.39-45]
Формирование затрат, относимых на себестоимость посред­нических услуг, осуществляется в общем порядке в соответст­вии с Положением о составе затрат по производству и реализа­ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансо­вых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. Налог на добавленную стоимость, соответствую­щий этим расходам, в общеустановленном порядке подлежит зачету из бюджета.
Расходы, которые не могут быть включены в себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат, осуществляются за счет прибыли агента, остающейся в его распоряжении вместе с налогом на добавленную стои­мость, и учитываются на счете 44 “Издержки обращения” на отдельном субсчете “Сверхнормативные расходы”.
Возмещаемые расходы агента не являются его затратами, их принимает на себя принципал. Агент только производит расчеты с поставщиками, подрядчиками и т. п. Такие расхо­ды в себестоимость посреднических услуг не включаются. Их учет осуществляется на счете 76 “Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами” вместе с налогом на добавленную стои­мость, поскольку налог на добавленную стоимость, соответст­вующий этим расходам, также подлежит возмещению принципалом.
Порядок отражения в учете агента затрат, связанных с по­среднической деятельностью, различен в зависимости от того, являются эти затраты возмещаемыми или не возмещаемыми принципалом.
Отражение в учете агента затрат, включаемых в себестои­мость посреднических услуг и не возмещаемых принципалом, осуществляется при помощи следующих проводок:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) — отражены расходы, произведенные при испол­нении посреднического договора и предусмот­ренные Положением о составе затрат;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) — учтен налог на добавленную стоимость по рас­ходам, произведенным при исполнении по­среднического договора;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 — произведена оплата поставщикам работ (услуг), связанных с исполнением посредни­ческих услуг;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — зачтен налог на добавленную стоимость, соответствующий произведенным расходам;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 — начислена заработная плата сотрудникам посреднической организации;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 — начислены взносы в фонды социального стра­хования;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 — начислены налоги в дорожные фонды;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02, 13 -в себестоимость посреднических услуг вклю­чены амортизационные отчисления;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 — списана себестоимость посреднических услуг.
Осуществление затрат, возмещаемых принципалом, отра­жается в учете ООО “Стэка” следующими проводками:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 — агентом произведены расходы, возмещение которых предполагается в соответствии с до­говором между агентом и принципалом после принятия отчета агента принципалом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — произведена оплата поставщику работ (услуг);    продолжение
–PAGE_BREAK–
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — получено возмещение расходов, произведен­ных агентом при исполнении договора.
Принципал после получения отчета агента о произведенных расходах может по обоснованным причинам отказаться от их возмещения.
Общий порядок отражения в учете ООО “Стэка” затрат, которые не возмещаются принципалом, будет следующим:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 — агентом произведены расходы, возмещение которых предполагается после принятия его отчета принципалом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — произведена оплата поставщику работ (услуг);
ДЕБЕТ 44 субсчет “Сверхнормативные расходы” КРЕДИТ 76 –
— принципалом отказано в возмещении рас­ходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затраты не могут быть отнесены на себестоимость посреднических услуг в соот­ветствии с Положением о составе затрат;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 — принципалом отказано в возмещении рас­ходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затраты отнесены на себестоимость по­среднических услуг в соответствии с Положе­нием о составе затрат;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 — учтен НДС по нормативным расходам, отне­сенным на себестоимость посреднических услуг;
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 76 — принципалом отказано в возмещении расхо­дов, при этом агент не согласен с мотивами от­каза и имеет основания для предъявления претензии принципалу.
Приведем конкретный пример отражения хозяйственных операций в учете ООО “Стека”.
Принципал ООО “СТДЭ” поручает агенту ООО “Стэка” приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых принципалу для его производственной деятельности. Агент вы­ступает от своего имени. В обязанности агента входит исследование этих товар­но-материальных ценностей на предмет их качества и эффективности исполь­зования принципалом. В соответствии с условиями договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Вместе с тем в договоре между принципалом и агентом не предусмо­трена обязанность принципала оплачивать расходы, связанные с исследовани­ем этих товарно-материальных ценностей на предмет их качества. Агент участ­вует в расчетах.
Вознаграждение агента определено в размере 24000 руб., в том числе НДС (20% ) — 4000 руб.
Агент получает от принципала аванс в размере 60000 руб., в том числе НДС (20%)-10 000 руб.
В ходе исполнения агентом обязанностей по договору выяснилось, что агенту не­обходима консультация эксперта, связанная с оценкой качества приобретаемых товарно-материальных ценностей. Стоимость этих услуг составила 3000 руб., в том числе НДС (20% ) — 500 руб. Стоимость приобретенных товарно-материаль­ных ценностей составила 96 000 руб., в том числе НДС (20%)-16 000 руб.
Приобретенные товарно-материальные ценности были своевременно отправ­лены принципалу, и принципал их принял.
В срок, предусмотренный договором, агент представил принципалу отчет, содержащий следующие позиции:
— стоимость товарно-материальных ценностей — 96000 руб., в том числе НДС — 16 000 руб.;
— консультационные услуги эксперта — 3000 руб., в том числе НДС — 500 руб.; — вознаграждение, причитающееся агенту, — 24 000 руб., в том числе НДС -4000 руб.
Принципал в установленный договором срок представил свои возражения к отчету агента, в соответствии с которыми он не принял к оплате стоимость ус­луг эксперта в размере 3000 руб., мотивируя это тем, что возмещение подобных расходов не оговорено условиями договора.
Учитывая приведенные возражения, принципал произвел в адрес агента сле­дующие выплаты:
— доплату за товарно-материальные ценности за минусом ранее уплаченного аванса 36 000 руб.;
— вознаграждение агента — 24 000 руб.
Агент принял возражения принципала.
Затраты агента, относимые на себестоимость посреднических услуг (зарплата сотрудникам с начислениями в государственные внебюджетные фонды, аморти­зация основных средств и МБП), составили 10 000 руб.
Указанные хозяйственные операции отражаются в учете ООО “Стэка” следующими проводками:
№
Наименование операции
Сумма
Корреспонденция счетов

Дебет
Кредит
1.
получен аванс на расчетный счет агента
60000
51
64
2.
начислен НДС к уплате в бюджет с авансов полученных
10000
64
68
3.
экспертом оказаны консультационные услуги по исследова­нию качества товарно-материальных ценностей и предполагается их воз­мещение принципалом
3000
76
60-1
4.
произведена частичная оплата поставщику за полученные товарно-материальные ценности
60000
60-2
51
5.
оприходованы товарно-материальные ценности, полученные от поставщика
96000
004

6.
отражена задолженность принципала перед поставщиком в момент оприходования товарно-материальных ценностей
96000
76
60-2
7.
отгружены принципалу товарно-материальные ценности
96000

004
8.
зачтен аванс, полученный от принципала
60000
64
76
9.
восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса    продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–
797046,27
76.1
68.1
4.
Уменьшена задолженность перед принципалом на сумму денежных средств, выданных покупателю по расходному ордеру при возврате товара
6419,2
76.1
50
5.
Зачтен НДС по возврату товара
1069,87
68.1
76.1
6.
Перечислены денежные средства принципалу за реализованный товар
4579548,72
76.1
51
7.
Зачтен НДС по перечисленным денежным средствам за реализованный товар
763258,12
68.1
76.1
8.
Согласно трехстороннему соглашению заем ООО “Вэльдо” засчитан в качестве оплаты за товар принципала
20600
76.1
94
9.
Зачтен НДС по займу
3433,33
68,1
76,1
10.
Зачтены расходы, перепредъявляемые принципалу:

А) разница подорожания
30547,2
76.1
50

Б) гарантийный ремонт
21872
76.1
50
11.
Зачтен НДС по перепредъявленным расходам
8736,53
68.1
76.1
12.
Агентское вознаграждение
104000
76.1
46
13.
Начислен НДС по агентскому вознаграждению
17333,33

ООО “Стека” ежеквартально предоставляет принципалу отчет, включающий следующие документы:
1. Отчет агента
2. Акт на выполнение услуг и протокол согласования агентского вознаграждения
— Счет-фактура на агентское вознаграждение.
3. Акт взаимных расчетов
4. Акт зачета расходов по выполнению поручения принципала
— Реестр платежей на оплату расходов, перепредъявляемых принципалу.
— Копии платежных документов, подтверждающих расходы, перепредъявляемые принципалу.
Копии документов (сч.-ф., акты выполненных работ), подтверждающих расходы, перепредъявляемые принципалу.
— Счет-фактура на расходы, перепредъявляемые принципалу.
5. Акт зачета платежей
— Реестр перечислений на р/с Принципала в счет погашения задолженности за реализованный товар.
— Реестр перечислений по письмам Принципала в счет погашения задолженности за товар.
6. Справка о возвращенном товаре
7. Формирование агентского вознаграждения
8. Товарный отчет
9. Отчет о проведении рекламной акции
Кроме того: Счет-фактура на торговую наценку, реестр приходных накладных, реестр возвратных накладных.
Обращает на себя внимание достаточно большое количество отчетных регистров агента перед принципалом. Причем принципал может в любой момент увеличить количество документов, которые агент (ООО “Стэка”) должно будет предоставить. Это, конечно, отнимает много времени, ресурсов и отрицательно сказывается на эффективности деятельности.
Согласно договора, агентское вознаграждение которое должно быть выплачено агенту (ООО “Стэка”), согласовывается ежемесячно между агентом и принципалом и оформляются актом. Субагенту по его желанию может быть выплачен аванс в размере 10000 (десять тысяч) рублей, засчитываемый при окончательных расчетах между сторонами.
В сумму расходов агента по исполнению поручения принципала входят, подтвержденные соответствующими документами следующие расходы: транспортные расходы, расходы по погрузке, разгрузке, хранению имущества принципала, суммы страховых платежей, иные расходы, оговоренные сторонами. Указанные выше расходы возмещаются принципалом по требованию агента.
2.4. Особенности применения счетов-фактур в учете
посреднических операций
Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 г. № 108) не учитывает особенности комиссионной торговли. В связи с этим на практике сложились два механизма использования счетов-фактур между комитентом, комиссионером и покупателем.
Сторонники первой позиции считают, что комитент должен составлять счет-фактуру на стоимость передаваемых комиссионеру товаров.
Сторонники второй позиции считают, что комитент вообще не составляет счетов-фактур, так как не производит непосредственной продажи товаров. Поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок применения счетов-фактур при осуществлении комиссионных операций, предприятие вправе самостоятельно выбрать один из существующих способов документооборота.
Главным критерием выбора способа должен являться факт правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.    продолжение
–PAGE_BREAK–
Способ 1
(счет-фактура передается комитентом комиссионеру)
Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет (и передает комиссионеру) счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
Данный способ рекомендован налоговыми органами [6],[7].
Способ 2
(комитент не передает комиссионеру счет-фактуру)
Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 № 108) не составляет, а передает накладные, счета, приемо-сдаточные акты и др. с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
Вместе с тем, для соблюдения единого документооборота, комитент может составлять для себя в одном экземпляре счета-фактуры и учитывать их в книге продажна всю стоимость реализуемых покупателям товаров на основе данных, предоставленных комиссионером (копий счетов-фактур, переданных комиссионером покупателям).
Посмотрим, как выбор вышеперечисленных способов отразится на предприятии -комиссионера:
Первый способ
(комитент передает счет-фактуру комиссионеру)
Комиссионер участвует в расчетах
1. Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет (и передает комиссионеру) счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
2. Полученные от комитента счета-фактуры по переданным для реализации товарам хранятся у комиссионера в журнале учета получаемых счетов-фактур.
3. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета-фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.
4. После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета-фактуры, полученного ранее от комитента.
Комиссионер не участвует в расчетах
1. Счета-фактуры, полученные комиссионером от поставщиков товаров, оприходованные в учете комиссионера и находящиеся у него на хранении, хранятся у него журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок у комиссионера не регистрируются.
2. Счета-фактуры покупателям товаров составляются комиссионером на полную сумму отгружаемого в их адрес товара и сумму дохода, получаемого в виде вознаграждения (платы) за оказание посреднических услуг. При этом счета-фактуры, составленные комиссионером, регистрируются у комиссионера в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у этих организаций.
В заключении отметим, что этот способ рекомендован налоговыми органами ( см., например, письмо ГНС РФ от 23 мая 2000 г. № ПВ-6-03/393 “О счетах фактурах”, письмо ГНИ по г. Москве от 24 ноября 2000 г. № 11-13/30414 “О налоге на добавленную стоимость”, письмо Минфина РФ от 30 декабря 2000 г. №04-03-11).
Второй способ
(комитент не передает комиссионеру счет-фактуру)
1. Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 г. № 108) не составляет, а передает накладные, приемо-сдаточные акты и другие документы с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
2. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счет-фактуру от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение. Указанный счет-фактура учитывается в специальном журнале учета счетов-фактур, выданных в порядке комиссионной торговли; в книге продаж он не отражается.
3. После выполнения услуги комиссионер составляет счет-фактуру на стоимость своей услуги. Первый экземпляр передается комитенту для учета в книге покупок, второй отражается в книге продаж.
000 “СТЭКА” при расчетах с принципалом использует 1-й способ, т.е. при передаче товара агенту принципал составляет счет-фактуру. Данная счет-фактура регистрируется 000 “СТЭКА” в журнале учета и заносится в книгу покупок при оплате.
Итак, в книгу покупок предприятие-агент 000 “СТЭКА” заносит:
1 ) Счета-фактуры на товар в части оплаты принципалу на расчетный счет или по письмам
2) Счета-фактуры на товары и услуги, относимые на затраты
3) Счета-фактуры на расходы (например, гарантийный ремонт), в последствие перепредъявляемые принципалу
4) Счета-фактуры на наценку за период
5)В случае возврат товара принципалу, в книге покупок сторнируется сумма возврата, а затем на эту сумму регистрируются новые счета-фактуры принципала в порядке их поступления.
6) Счета-фактуры по договорам на закупку товаров у других поставщиков
В книге продаж делаются следующие записи:
1) Ежедневно регистрируется сумма выручки за день по Z-отчету чековой ленты ККМ с обязательным указанием номера чека
2) Счета-фактуры на продажи по безналичному расчету
3) Сторнируется счет-фактура на агентское вознаграждение, так как вознаграждение чаще всего удерживается агентом из выручки, а не выплачивается принципалом дополнительно, затем счет-фактура на агентское вознаграждение заносится ещё раз.
4) Счет-фактура на расходы за счет принципала.
Книга покупок

Книга продаж

1)

1)

2)

2)

3)

3)

4)

4)

5)

    продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–
8557039
8992373
105,1
435334,6
1213247,2
115,6
Октябрь
910489
1001538
1083276
108,2
81738,1
172787,0
119,0
Ноябрь
921300
1013430
1207466
119,1
194036,0
286166,0
131,1
Декабрь
944755
1039231
2590305
249,3
1551074,8
1645550,3
274,2
Итого за IV кв.
2776544
3054198
4881050
159,8
1826851,9
2104506,3
175,8
Всего за год
10555670
11611237
13873423
119,5
2262186,5
3317753,5
131,4
Из таблицы 2 видно, что план товарооборота не выполнен только в апреле, и июле. Потери в товарообороте в связи с недовыполнением плана в эти месяцы составили 111383,7 руб. (56971+54412,7) или 0,96% к годовому плановому объему (111383,7 :11611237* 100).
Основной причиной недовыполнения плана товаро­оборота в вышеуказанных месяцах являются недостатки в снабжении товарами, влияние сезонности. Высокими темпами растет то­варооборот по сравнению с соответствующими месяцами и кварталами прошлого года.
Для оценки равномерности и ритмичности выполнения плана товаро­оборота целесообразно составить график его выполнения по месяцам, опре­делить и изучить долю каждого квартала в годовом объеме товарооборота, исчислить коэффициенты ритмичности и равномерности выполнения плана.
В экономической литературе предлагается несколько коэффициентов для оценки ритмичности хозяйствования. Наиболее простым из них являет­ся отношение количества периодов, в которых план выполнен, к общему их числу.[39, с.84]Коэффициент ритмичности выполнения плана товарооборота ООО “Стека” по кварталам составил 1,0 (4:4), или 100%, а по месяцам — 0,833 (10:12), или 83,3%, что говорит о достаточно высокой степени ритмичности хозяйствования.
Для оценки равномерности выполнения плана товарооборота прежде всего следует исчислить среднее квадратическое отклонение d, показы­вающее степень варьирования (отклонения) изучаемого показателя от сред­них его данных в ту или другую сторону. Его обычно определяют по следу­ющей формуле:
/>где X —процент выполнения плана товарооборота за каждый месяц или квартал; Х —процент выполнения плана товарооборота за год; n—число месяцев или кварталов.
Далее рассчитывается коэффициент вариации, показывающий степень неравномерности выполнения плана:
/>Изучим равномерность выполнения плана товарооборота по месяцам 2001 года, предварительно определив среднее квадратичес­кое отклонение. Для ООО “Стэка” d=40,33. Отсюда неравномерность выполнения плана равна 33,75%. Следовательно, равномерным выполнение плана по общему объему товарооборота было только на 66,25%, что связано в основном с увеличением потребительского спроса в декабре месяце.
3.2. Анализ обеспеченности и эффективности
использования товарных ресурсов
Основным фактором успешного развития товарооборота является обес­печенность и эффективность использования товарных ресурсов. Товарные ре­сурсы в ООО “Стэка” составляет теле- аудио- видеотехника и бытовая техника зарубежных стран: телевизоры, магнитофоны, видеомагнитофоны, плееры, телефоны, холодильники, стиральные машины, пылесосы, кухонные комбайны, фены и др. В процессе анализа следует установить, как рассматриваемая орга­низация обеспечена товарными ресурсами, как они способствуют росту това­рооборота, более полному удовлетворению покупательского спроса.
Между наличием товарных ресурсов и их использованием существует определенная зависимость, которая может быть выражена формулой товар­ного баланса:
Он+ П = Т + В + Ок,    продолжение
–PAGE_BREAK–
где Он—остатки товаров на начало периода; П —поступление товаров; Т —товарооборот; В —выбытие (прочее) товаров; Ок—остатки товаров на конец периода.
Зависимость между товарооборотом и показателями товарного баланса может быть определена по следующей формуле:
Т= Он+ П – В — Ок.
Используя указанную формулу, можно количественно измерить влияние каждого показателя товарного баланса на выполнение плана и динамику то­варооборота. При этом все показатели должны включаться в товарный ба­ланс по розничной стоимости.
Анализ показателей товарного баланса оформляется с помощью таблицы 3.
Таблица 3
Товарный баланс ООО “Стэка” за 2001 г., тыс.р.
Показатели
2000 г.
2001 г.
Отклонение
Повлияли на динамику товарооборота
Остаток на начало года ТМЦ
3956
4855
+899
+899
Поступило ТМЦ
11853
15122,42
+3269,42
+3269,42
Прочее выбытие ТМЦ
398
434
+36
+36
Остаток на конец года ТМЦ
4855
5670
+815
+815
Общий объем товарооборота
10556
13873,42
+3317,42
+3317,42
На динамику товарооборота положительное влияние оказали увеличение поступления ТМЦ на 3269,42 тыс.р. и наличие сверхнормативных их остатков на начало года (899 тыс.р). Если бы не было роста прочего выбытия товаров, то объем товарооборота увеличился бы на 36 тыс.р.
Для определения эффективности использования товарных ресурсов сле­дует дать оценку удельным товарным ресурсам (Ут.р).Они рассчитываются отношением товарных ресурсов к объему товарооборота и в ООО “Стэка” составили:
за 2000 г.: [(3956+11853-4855):10556] = 1,038,
за 2001 г.: [(4855+15122,42-5670):13873,42] = 1,031 на каждый рубль товаро­оборота.
Следовательно, эффективность их использования несколько улучшилась. Для подтверждения сказанного исчислим обратный показатель удельным товарным ресурсам. Объем товарооборота на каждый рубль товарных ресур­сов за 2000 год составил 0,963py6. [10556: (3956+11853-4855)],а за отчетный — 0,969 руб. [13873,42:(4855+15122,42-5670)].
3.3. Анализ товарных запасов и оборачиваемости
Для обеспечения бесперебойной торговли и успешного выполнения плана товарооборота необходимо иметь опре­деленные товарные запасы. По назначению они подразделяются на текущие, сезонные и досрочною завоза. Основными являются текущие товарные запа­сы, обеспечивающие повседневные потребности в товарах. Их величина пла­нируется и изучается отдельно от товаров сезонного хранения и досрочного завоза. Текущие товарные запасы должны быть средними, т.е. незавышенны­ми и незаниженными. Завышенные запасы товаров ведут к замедлению товарооборачиваемости, относительному росту издержек обращения, ухудшению финансового положения предприятия. Занижение товарных запасов может привести к недовыполнению плана товарооборота, снижению качества обслу­живания покупателей.[39, с.128]
Для определения товарного запаса в днях необходимо его сумму разде­лить на среднедневной товарооборот или товарный запас разделить на това­рооборот за изучаемый период и умножить на число дней этого периода. При расчете среднедневного товарооборота считается, что в месяце 30 дней, в квартале — 90, в году — 360 дней. При изучении товарных запасов за квар­тал обычно берется товарооборот данного квартала. Для определения товар­ного запаса в днях на конец месяца обычно берется товарооборот истекшего месяца. Товарные запасы должны изучаться не только на первое число меся­ца, но и на внутримесячные даты, так как поставщики стремятся к концу ме­сяца полностью поставить запланированный объем товаров (в том числе и недопоставку). В результате к концу месяца возникают сверхнормативные остатки товаров при незаполнении норматива в течение месяца..
Для оценки состояния товарных запасов, соот­ветствия их нормативам составляется табл.4.
Таблица 4
Проверка соблюдения норматива товарных запасов
Кварталы
Ед.изм.
Норматив
Фактические товарные запасы
Отклонение от норматива товарных запасов
Норматив на следующий квартал

на начало кв.
на 1-е число 2-го месяца
на 1 число 3-го месяца
на конец кв.
на начало кв.    продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–
104,5
-21,0
-14,0
-13,7
-15,5
120,0
Товарные запасы в днях на все первые числа месяца года были ниже их норматива (кроме 1 февраля и 1 апреля), что сужало ассортимент товаров и отрицательно сказывалось на обслуживании покупателей.
/>Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты необходимо исчислить и изучить средние их размеры. Среднегодовые товарные остатки обычно определяются по формуле средней хронологической:
где О1, О2, Оп— остатки товаров на отдельные даты изучаемого периода; n —число дат, за которые взяты данные.
При определении плановых среднегодовых остатков товаров берутся их нормативы на четвертый квартал прошлого года и на четыре квартала отчет­ного года (на начало и конец периода в половинном размере). Если же в рас­чет включаются их нормативы только на четыре квартала отчетного года, то применяется формула средней арифметической, т.е. нормативы суммируют­ся и полученный итог делится на четыре.
Среднегодовые товарные остатки по ООО “Стэка” за 2001 год состави­ли 5333 тыс.р. [(4855/2 + 5320 + 5156 + 5333 + 5211 + 5161 + 5025 + 5279 + 5366 + 5370 + 5749 + 5764 + 5670/2)/(13-1)].
Важным качественным показателем торгово-финансовой деятельности является товарооборачиваемость. Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их поступления до дня реализации, а также скорость их оборота. Пер­вое характеризует продолжительность пребывания товаров в виде товарных запасов, второе показывает, сколько раз в течение изучаемого периода про­изошло обновление товарных запасов. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение, так как это ведет к высво­бождению оборотных средств, вложенных в товарные запасы, быстрейшему доведению товаров до покупателей, сохранению их качества, относительному снижению издержек обращения и т.п.
Показатель товарооборачиваемости в днях (время обращения товаров) определяется на основе данных о средних товарных запасах и объеме това­рооборота по одной из следующих формул:
/>где Вобр— время обращения товаров в днях; Оср— средние товарные остатки; Тдн— среднедневной объем товарооборота; Т — объем товарообо­рота за изучаемый период; Д —число дней изучаемого периода.
Исчислим товарооборачиваемость в днях по второй формуле. Она соста­вит за 2001 год – 138,4 дня (5333: 13873,42х360); за 2000 год — 150,2 (4405:10556х360)
Таким образом, ускорение товарооборачиваемости составило 11,8 дней (138,4—150,2). Для определения суммы оборотных средств, высвобожден­ных в результате ускорения времени обращения товаров, необходимо уско­рение товарооборачиваемости в днях умножить на фактический среднеднев­ной товарооборот: [13873,42:360 х(-11,8)]/= — 454,73 тыс.руб.
Скорость обращения товаров и количестве оборотов может быть опре­делена по одной из следующих формул:
/>Скорость обращения товаров по ООО “Стэка” за 2001 год составила 2,6 раза (оборота) (360/138,4), а за 2000 год – 2,39 раза (оборота) (360/150,2). Следовательно, товарные запасы в течение 2001 года обновлялись более часто.
Заключение
Подводя итог данной дипломной работе можно сделать следующие выводы.
В 2001 году общий объем товарооборота вырос по сравнению с 2000 годам на 31,4%. Однако в основном этот рост произошел в течение IVквартала 2001 г. вследствие сезонного увеличения спроса в декабре месяца, а также инфляции. В результате в равномерным выполнение плана по общему объему товарооборота было только на 66,25%.
Эффективность использования товарных ресурсов в рассматриваемом году несколько улучшилась, что подтверждает оценка удельных товарных ресурсов, а также рост объема товарооборота на каждый рубль товарных ресур­сов.
ООО “Стэка” в достаточной степени обеспечено товарными запасами, что благоприятно сказывается на обеспечении бесперебойной торговли и успешном выполнения плана товарооборота.
В 2001 году скорость обращения товаров выросла по сравнению с 2000 годом, в результате товарные запасы обновлялись более часто.
Необходимо также сказать, что решению многих финансовых проблем способствует использование на предприятии комплексной автоматизированной бухгалтерской системы “БЭСТ-5”, периодически обновляемая, и содержащая последние нормативные изменения. Однако за последние 3 месяца данные пришлось обновлять два раза, что, естественно, причинило множество неудобств.
Однако необходимо отметить, что финансовый кризис оказал сильное негативное воздействие на результаты хозяйственной деятельности ООО “Стэка”, т.к. его товарные ресурсы составляет резко подорожавшая импортная теле- аудио- видеотехника и бытовая техника. В результате потребительский спрос резко сократился.
В связи с этим можно предложить следующие мероприятия:
Проведение активной рекламной компании
Применение гибкой системы скидок
Повышение качества сервисного обслуживания
Реализация не только импортной, но и отечественной бытовой техники.
Можно также рекомендовать регулярно проводить экспресс-анализ деятельности предприятия, для того, что бы оно могло “на ходу” оценить и улучшить свое финансовое положение. Для этого, в настоящее время, лучше всего использовать бухгалтерскую программу БЭСТ-5 вместе с блоком анализа хозяйственной деятельности.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс РФ. М., 2002.
Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. М., 2001.
Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комисси­онной торговле непродовольственными товарами, утвержденная приказом Комитета Российской федера­ции по торговле от 7 декабря 1994 г. № 99.
Инструкция ГНС РФ № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
Письмо ГНС РФ от 23 мая 2000 г. № ПВ-6-03/393 “О счетах фактурах”.
Анализ хозяйственной деятельности /под ред. В.И. Стражева. – Минск, 1995.
Бажанова А. Налогообложение по посредническим операциям //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
Бажанова А. Посреднические операции в РФ //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М., 2000.
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М., 1994.
Барышникова А.А. Учет операций по договорам комиссии в торговых организациях //БУ. – 2001. — №20.
Берник В.Р., Головкин А.Н. Договор комиссии. Правовое регулирование, налогообложение, бухгалтерский учет. – М., 2001.
Бойкова М. Учет отдельных затрат торговыми предприятиями, работающими по договорам комиссии //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
Бойкова М. Учет товаров, переданных посредникам, в расчете среднего процента для определения издержек на остаток нереализованных товаров //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
Гаськов А. Кто платит – комитент или комиссионер? //Экономика и жизнь. – 1999. — №14.
Гоголев А.К. Договор комиссии в оптовой торговле //Бухгалтерский учет. – 2001. — №3.
Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М., 1995.
Немаляев А.П. БЭСТ — значит лучший //Бизнес для всех. – 2000. — №5.
Озеров А.М. Учет и налогообложение операций торгового посредничества //Консультант бухгалтера. – 1996. — №9.    продолжение
–PAGE_BREAK–
Орбачевская Т. Договор комиссии //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
Орбачевская Т. Договор поручения //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №4.
Орбачевская Т. Налоговые споры по посредническим операциям //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №3.
Пантелеев Н.В., Голомазова Л.А. Учет и налогообложение посреднических операций в оптовой торговле //Бухгалтерский учет. – 2000. — №12.
Патров В.В. Налогообложение товарных операций //Бухгалтерский учет. – 2001. — №8.
Патров В.В., Костюк Г.И. Учет оптовой реализации товаров по договору комиссии //Бухгалтерский учет. – 2001. — №5.
Патров В.В., Костюк Г.И. Учет реализации товаров по договору комиссии в розничной торговле //Бухгалтерский учет. – 2000. – Специальный выпуск.
Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М., 2000.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М., 2001.
Садовников С. Общие правила учета посреднических операций //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
Суляева Л.Х. Автоматизация бухучета: проблемы и решения //Экономика и жизнь – 2000. — №5.
Суляева Л.Х. Электронный документооборот в бухгалтерском учете крупного предприятия //Бухгалтерский учет. – 2001. — №4.
Торговое дело: экономика и организация /под ред. Л.А. Брагина.- М., 2000.
Трохина А. Договор агентирования //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
Трохина А. Практика разрешения споров об ответственности по посредническим договорам //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
Хадыева О.В. Особенности учета расходов при заключении агентского договора //Главбух. – 2001. — №12.
Шишкин А. К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. – М., 1996.
Ясюкевич Т. Документ – основа учета //Бухгалтерский учет. – 2001. — №11.
Приложение 1
Субагентский договор
г. Саратов
“06” июня 2001г.
000 “СТДЭ”, Субпринципал, в лице ген. директора Петрова П.А., действующего на основании Устава с одной стороны, и 000 “Стэка”, Субагент, в лице генерального директора Иванова И.А., с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
Предмет договора
Субагент обязуется по поручению Субпринципала за вознаграждение совершать от своего имени за счет Субпринципала следующие сделки реализация аудио-, видео-, бытовой техники и других товаров народного потребления.
Конкретные условия совершения сделок, минимальные цены продажи, приводятся в накладных, передаваемых Субагенту Субпринципалом.
2.0бязанности Субагента
2.1. Принятое на себя поручение Субагент обязан исполнить в соответствии с указаниями Субпринципала на наиболее выгодных для него условиях. Субагент вправе отступить от этих указаний, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Субпринципала, и Субагент не мог предварительно запросить Субпринципала либо не получил своевременного ответа на свой запрос
2.2. Субагент должен исполнить все обязанности и осуществить все права, вытекающие из сделки, заключенной им с третьим лицом. Субагент не отвечает перед Субпринципалом за исполнение третьим лицом сделки, совершенной с ним за счет Субпринципала, кроме случаев, когда Субагент не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя поручительство за исполнение сделки (делькредере).
2.3. Принимая имущество Субпринципала для реализации, либо приобретая его для Субпринципала, Субагент обязан проверить качество и комплектность товара, состояние тары и упаковки и удостовериться в его пригодности для продажи, приобретения, погрузки, транспортировки.
2.4. Субагент обязан беречь товар, переданный на комиссию, и охранять его от утраты, недостачи или повреждения.
2.5. Субагент обязан рассчитываться с Субпринципалом по мере реализации товара, принятого на реализацию.
2.6. Субагент имеет право удерживать из сумм, причитающихся Субпринципалу суммы необходимые для осуществления текущих затрат, относимых на счет Субпринципала, а также авансы в счет агентского вознаграждения по согласованию с Субпринципалом.
2.7. Субагент обязан ежеквартально в течение 5 (пяти) дней предоставлять Субпринципалу отчет и передать ему все полученное по исполненному поручению, а также передать Субпринципалу по его требованию все права в отношении третьего лица, вытекающие из сделки, совершенной Субагентом с этим третьим лицом.
Обязанности Субпринципала
3.1. Субпринципал обязан своевременно сообщить Субагенту о характере и условиях совершения сделок, упомянутых в п.1.1.
3.2. Субпринципал обязан принять от Субагента все исполненное по поручению, смотреть имущество, приобретенное для него Субагентом, известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках, освободить Субагента от обязательств, принятых им на себя по исполнению поручения перед третьим лицом.
3.3. По исполнении поручения Субпринципал обязан уплатить Субагенту вознаграждение в размере, предусмотренном п.4.1. и 4.2. настоящего договора.
3.4. Субпринципал обязан возместить Субагенту, помимо уплаты вознаграждения, израсходованные последним по исполнению поручения суммы, предусмотренные пп.4.2. и 4.3. настоящего договора.
Субагентское вознаграждение и расходы, связанные с исполнением поручения Субпринципала
4.1. Субагентское вознаграждение, которое должно быть выплачено Субагенту, согласовывается ежемесячно между Субагентом и Субпринципалом и оформляются актом. Субагенту по его желанию может быть выплачен аванс в размере 10000 (десять тысяч) рублей, засчитываемый при окончательных расчетах между сторонами.
4.2. Если Субпринципал отменит данное им Субагенту поручение в целом или в части до заключения Субагентом соответствующих сделок с третьими лицами, то он обязан уплатить Субагенту вознаграждение за совершенное им до отмены поручения сделки, а также возместить Субагенту понесенные им до отмены поручения расходы согласно п. 4.3 настоящего договора.
4.3. В сумму расходов Субагента по исполнению поручения Субпринципала входят, подтвержденные соответствующими документами следующие расходы: транспортные расходы, расходы по погрузке, разгрузке, хранению имущества Субпринципала, суммы страховых платежей, иные расходы, оговоренные сторонами. Указанные выше расходы возмещаются Субпринципалом по требованию Субагента.
4.4. Субагентское вознаграждение и суммы, израсходованные Субагентом по исполнению поручения Субпринципала, должны быть выплачены Субагенту в 10-дневный срок со дня представления им Субпринципалу письменного отчета об исполнении поручения.
Цены, порядок исполнения и расчеты
5.1. Субагент обязан реализовать (приобрести) имущество по ценам, указанным Субпринципалом в накладных передачи товара на реализацию. Если Субагент совершит сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны Субпринципалом, полученная выгода распределяется между сторонами следующим образом: 100% принадлежит Субпринципалу.
5.2. Сумма, полученная Субагентом от реализации имущества Субпринципала за вычетом выданного аванса, установленного субагентского вознаграждения и расходов, произведенных Субагентом за счет Субпринципала, должна быть выплачена в 10-дневный срок со дня представления отчета Субпринципалу об исполненном поручении.
5.3. Субагент вправе удержать причитающиеся ему по настоящему договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет Субпринципала.
5.4. Субагент не вправе отказаться от исполнения принятого поручения, за исключением случаев, когда это вызвано невозможностью исполнения поручения или нарушением Субпринципалом условий настоящего договора. Субагент обязан письменно уведомить Субпринципала о своем отказе. Настоящий договор сохраняет свою силу в течение двух недель со дня получения Субпринципалом уведомления Субагента об отказе от исполнения поручения.
5.5. Субпринципал вправе в любое время отменить данное им Субагенту поручение в целом или в части с соблюдением условий, предусмотренных в п. 4.2 настоящего договора.    продолжение
–PAGE_BREAK–
5.6. В случае прекращения юридического лица, выступающего в качестве Субпринципала, Субагент обязан продолжать исполнение данного ему поручения до тех пор, пока от представителей Субпринципала не поступят надлежащие указания.
Имущество, являющееся предметом Субагентского договора
6.1. Имущество, поступившее к Субагенту от Субпринципала либо приобретенное Субагентом за счет Субпринципала, является собственностью последнего.
6.2. Субагент отвечает перед Субпринципалом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества Субпринципала, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли не по его вине.
6.3. Для обеспечения требований об уплате Субагенту, вытекающих из субагентских поручений платежей, ему принадлежит залоговое право на вещи, составляющие предмет реализации.
6.4. Субпринципал, поставленный в известность об отказе Субагента исполнить поручение, обязан в течение месяца со дня получения отказа распорядиться находящимся у Субагента имуществом. Та же обязанность лежит на Субпринципале и в случае отмены им данного Субагенту поручения. Если Субпринципал в указанный срок не распорядится находящимся у Субагента имуществом, Субагент вправе сдать это имущество на хранение за счет Субпринципала или в целях покрытия своих требований к Субпринципалу продать это имущество по возможно более выгодной для Субагента цене.
Ответственность сторон
7.1. В случае нарушения Субагентом сроков выплаты суммы, предусмотренной в п.5.3 настоящего договора, он уплачивает Субпринципалу штрафную неустойку в размере 0,1% от суммы платежа за каждый день просрочки.
7.2. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную гражданским законодательством.
Форс-мажор
8.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения договора в результате событий чрезвычайного характера, которые участник не мог ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами (форс-мажор).
Разрешение споров
9.1. Стороны будут стремиться разрешать все споры и разногласия, которые могут возникнуть из настоящего договора, путем переговоров и консультаций.
9.2. Если указанные споры не могут быть решены путем переговоров, они подлежат разрешению в соответствии с действующим законодательством в арбитражном суде в соответствии с установленной подведомственностью.
Заключительные положения
10.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежащее уполномоченными на то представителями сторон.
10.2. Настоящий договор заключен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон и вступает в сипу с даты его подписания.
Все приложения к настоящему договору составляют его неотъемлемую часть.
10.3. во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны будут руководствоваться действующим гражданским законодательством.
11. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон
Субпринципал: 000 “СТДЭ” 410040 г. Саратов, 3-я Дачная, территория ОАО “СЭПО”
ИНН 6453047511
Расчетный счет № 40702810602080000011 в филиале “Саратовский”-
г. Саратов ОАО “АБ” Инкомбанк”
к/с 30101810400000000820, БИК 046311820
ОКПО 47740075, ОКОНХ 84100
Субагент: 000 “Стэка” 410020 г. Саратов, ул. Тулайкова 7
ИНН 6453047012
Расчетный счет № 407028109020000012 в филиале “Саратовский”-
г. Саратов ОАО “АБ” Инкомбанк”
к/с 30101810400000000820. БИК 046311820
ОКПО 47736470, ОКОНХ 84100

Подписи сторон

Субпринципал:

Субагент:
Генеральный директор

Генеральный директор
Петров П.А.__________
Иванов И.А._______
Отчет субагента 000 “Стэка”
по субагентскому договору б/н
от 06.06.01 г. за IV квартал 2001 Г.
1. В соответствии с пунктом 2.7 субагентского договора б/н от 06.06.01 г. сообщаем, что за IV квартал 2001 г. реализовано товара на сумму 4881047,27 руб., включая НДС 813507,88 руб. (с учетом возврата товара)
Справочно -1189 руб. в IIIкв. 2001 г.
2. Перечислено в IV квартале 2001 г. субпринципалу
4640148,72 руб., включая НДС 773358,12 руб.
В т.ч. на р/с — 4619548,72 руб.
Справочно — 40000 руб. в IIIкв. 2001 г.
Займ 000 “Эльба” — 20600 руб.
3. Субагентское вознаграждение за IV квартал 2001 г. 104000 руб.
4. По выполнению поручения СУБПРИНЦИПАЛА оплачены расходы в сумме 52419,2 руб., включая НДС 8736,53 руб.
Акт зачета расходов прилагается.
Справочно — возмещена разница подорожания покупателям 30547,2 руб.
5. Справочно — возвращено товара от покупателей на сумму 73219,5 руб., исключая разницу подорожания.
6. Задолженность субагента по договору б/н от 06.06.01 г.
На начало квартала — 31491,84 руб.
На конец кваптала — 52987,51 руб.
Акт на выполнение услуг и протокол согласования агентского вознаграждения по договору б/н за IVквартал 2001 г.
г. Саратов 31 декабря 1999 г.
Мы, нижеподписавшиеся, от лицаПринципала ООО “СТДЭ” генеральный директор Петров П.А., действующий на основании Устава, с одной стороны и от лица Агента 000 “Стэка” директор Иванов И.А., действующий на основании Устава, с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем:    продолжение
–PAGE_BREAK–
Настоящим актом стороны констатируют:
Согласно агентского договора б/н от 06.06.01 г. 000 “Стэка” выполнило принятые на себя обязательства по реализации и закупке аудио-, видео-, бытовой техники и других ТНП, а ООО «СТДЭ» принимает оказанные 000 «Стэка» услуги, согласно отчетаАгента за IVквартал 2001 г.
За исполненное поручение сторонами достигнуто соглашение о величине агентского вознаграждения в сумме:
104 000 (сто четыре тысячи) рублей, в т.ч. НДС – 17336,8 рублей. Настоящий акт является неотъемлемой частью агентского договора б/н от 06.06.01 г. и является основанием для проведения взаимозачетов.
Подписи сторон:
От Принципала

От Агента
Генеральный директор ООО “СТДЭ”

Генеральный директор 000 “Стэка”
Петров П.А.

Иванов И.А.
Акт взаимных расчетов
г. Саратов 31 декабря 2001 г.
Мы, нижеподписавшиеся, от лицаПринципала ООО “СТДЭ” генеральный директор Петров П.А., действующий на основании Устава, с одной стороны и от лица Агента 000 “Стэка” директор Иванов И.А., действующий на основании Устава, с другой стороны, составили настоящий акт о том, что чторонами достигнуто соглашение о зачете долга:
Принципала перед Агентом по агентскому вознаграждению за IVквартал 2001 г. в сумме 104 000 (сто четыре тысячи) рублей, в т.ч. НДС – 17336,8 руб. в том числе НДС – 770078,77 руб.
Агента перед Принципалом по перечисленным Агентом платежам в счет оплаты за реализованный товар в сумме 4619548,72 руб.
Агента перед Принципалом по оплаченным расходам по выполнению поручения принципала в счет оплаты за реализованный товар согласно акта зачета расходов в сумме 52419,2 руб. в том числе НДС – 8736,53 руб.

Подписи сторон

Субпринципал:

Субагент:
Генеральный директор

Генеральный директор
Петров П.А.__________
Иванов И.А._______
Реестр по платежам в счет погашения задолженности за реализованный товар, оплаченных за принципала
Дата
№п/п
Сумма
06.10.01
232
10319
07.10.01
233
9319
08.10.01
234
8319
09.10.01
246
26319
12.10.01
248
29319
13.10.01
249
18319
14.10.01
250
11319
15.10.01
251
46319
16.10.01
254
44319
19.10.01
257
48319
20.10.01
258
26319
21.10.01
262
38319
22.10.01
263
60319
23.10.01    продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–
Справка о возвращенном товаре
Доводим до Вашего сведения, что за период с 01.10.01 г. по 31.12.01г. в рамках агентского договора б/н от 06.06.01г. покупателями было возвращено товара на сумму 73219,5 руб. (Семьдесят три тысячи двести девятнадцать руб. 50 копеек), в т.ч. НДС – 12205,7 руб.
Наимено­вание товара
Дата прода­жи
Сумма прода­жи,
руб.
Дата возвра­та
Причи­на возвра­та
Стиральная машина Indesit WP1040TXR
26.10.01
14550,0
02.11.01
Брак
Стиральная машина Indesit WP1060
01.10.01
17350,0
9.10. 01
Брак
Телевизор Samsung1020
26.10.01
22419,5
5.11. 01
Брак
Телевизор LG1145L
1.11.01
18900,0
12.11. 01
Брак
Итого
–
73219,5
–
–
Подписи сторон:
От Принципала

От Агента
Генеральный директор ООО “СТДЭ”

Генеральный директор 000 “Стэка”
Петров П.А.

Иванов И.А.