Введение
В Казахстане с внедрением рыночных отношений все большееразвитие получает независимый контроль, обеспечивающий потребностипользователей финансовой отчетности экономических субъектов в видеподтверждения ее достоверности. Вводятся в действие стандарты аудиторскойдеятельности, улучшается система профессионального контроля качества работыаудиторов, предъявляются дополнительные требования к профессиональнойподготовке специалистов в этой области.
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу«Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны являетсяэкономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных исегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет» /1/.
В условиях формирования рыночных отношений практическиневозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъектабез своевременной экономической информации, основную часть которой дает четконалаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственнойдеятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственнойдеятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующихсубъектов и их структурных подразделений, для составления экономическихпрогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследованиязакономерностей развития экономики страны.
В Послании Президента кнароду Казахстана «К конкурентоспособному Казахстану, конкурентоспособнойэкономике, конкурентоспособной нации» отмечено, что конкурентоспособностьнации, в первую очередь, определяется уровнем ее образованности, а полнаяинтеграция в мировое образовательное пространство требует поднятия системыобразования на международный уровень /1/.
За последние годы в Казахстане экономические процессыстабилизируются и сейчас ситуация изменилась. Особенно заметно то, что не менееполовины управленческого персонала обязаны знать и анализировать финансовоесостояние своих компаний и владеть вопросами международного бизнеса. Знание международныхпринципов бухгалтерского учета должна являться обязательным условием для замещениясоответствующих должностей в финансовом управлении любой компании. Этот вопросявляется одним из ключевых не только для бухгалтеров, но и для высшегоуправленческого звена. Успех бизнеса всегда зависит от сплоченности командыменеджеров.
Регулирование бухгалтерского учета,необходимость представления отчетности зарубежным партнерам привели кзначительному изменению организации бухгалтерского учета и подготовкифинансовой отчетности. В соответствии с действующим законом РК «О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности» с 1 января 2006 года акционерные общества, а с 1января 2007 года иные организации должны составляют финансовую отчетность всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Данноетребование порождает в настоящее время спрос на услуги аудиторских фирм по составлениюфинансовой отчетности и ее трансформации на международные стандарты /2/.
Новая система бухгалтерского учета, принятая вКазахстане, позволяет сделать многие организации более открытыми, а,следовательно, и наиболее предпочтительными для внутренних и внешнихинвесторов, что положительно скажется, в конечном итоге, на общем подъеме всейэкономики республики.
Актуальность темы проявляется в том что, остро стоит перед всемихозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан срасчетно-платежными операциями и, как следствие этого — несомненно координирующегоработу хозяйственного субъекта в целом – это учет дебиторской задолженности.
Однако в реальной практике, постоянно возникают ситуации,когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги сконтрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногдадаже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий,а иногда приводит и к банкротству.
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондовобращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резкосокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доходпредприятия.
Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которыхдолжно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов,являются:
1. Правильная организация учета дебиторской задолженности.
2. Анализ дебиторской задолженности, который должен бытьнаправлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности иопределение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей»задолженности и снижение её роста.
Задачи исследования:
-изучить сущностьдебиторской задолженности;
— датьтеоретическую характеристику исследуемой организации;
-рассмотреть учетрасчетов с покупателями и заказчиками;
-провести аудит ианализ дебиторской задолженности ТОО «Корпорации Сайман ».
Предметом исследованияданной работе послужило организация учета дебиторской задолженности ТОО«Корпорация Сайман»
Объектом исследования дипломнойработы является предприятие ТОО «Корпорация Сайман».
1. Особенностидеятельности предприятия и теоретические аспекты учета дебиторской задолженности
1.1 Краткаяхарактеристика деятельности ТОО «Корпорации Сайман» и анализ основныхпоказателей
Товариществос ограниченной ответственностью «Корпорация Сайман» является юридическим лицомпо законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность впорядке, установленном действующим законодательством и Уставом.
Товариществоосуществляет свою деятельность как субъект малого предпринимательства,занимающийся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностьюработников свыше 250 человек и среднегодовой стоимостью активов за год свышетриста двадцать пять тысячекратного месячного расчетного показателя.
Цельи виды деятельности Товарищества:
— Основной целью Товарищества является получение максимального дохода от осуществленияследующих видов деятельности.
— Производство приборов учета энергоносителей различных модификаций, их ремонт исервис. Коммерчексо-посредническая деятельность.
— Выполнение работ и оказание платных услуг населению и организациям.
Основуколлектива на сегодняшний день составляют опытные работники со стажем 10-30лет. Товарищество обладает обособленным имуществом на праве частнойсобственности, имеет самостоятельный баланс, счета в банках РеспубликиКазахстан, печать со своим наименованием и прочие реквизиты, может от своегоимени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личныенеимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде,пользоваться кредитами банков, вне места своего нахождения создавать филиалы иоткрывать представительства, быть учредителем иных юридических лиц, в том числеорганизаций с иностранным участием, как на территории Республики Казахстан, таки за ее пределами.
Основныминаправлениями деятельности коллектива являются:
-оптоваяи розничная продажа товарами народного потребления.
ТОО«Корпорация Сайман» осуществляет свою деятельность на основании следующихдокументов и нормативных актов:
— Устав ТОО «Корпорации Сайман»;
-ЗаконРеспублики Казахстан от 22.04.1998г. «О товариществах с ограниченной идополнительной ответственностью» от 22.04.1998г. № 220-1 ЗРК;
— Закона Республики Казахстан от 31.01.2006г. № 124-111 «О частномпредпринимательстве»;
— Гражданский кодекс Республики Казахстан от 01.07.1999г. № 409-1 (с учетомизменений и дополнений);
— Свидетельство о регистрации организации;
— Статистическая карта;
— Свидетельство об РНН;
-Прочихзаконов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним,регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организации РеспубликиКазахстан.
Основныепоставщики: 1. Электроэнергии и теплоэнергии – АО «АПК»; 2. Воды, канализации –ГКП «Водоканал»; 3. Вывоз мусора – ПКСД «Бирлик»; 4. ГСМ – ТОО «Helios»;5. Услуги «Интернет» — 7. Телефон – «Казактелеком»:
Финансовый результат — конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженныйв форме прибыли. Прибыль — важнейший показатель, характеризующий деятельностьвсего коллектива предприятия.
На промышленныхпредприятиях прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукциикак разница между выручкой от реализации продукции и полной фактическойсебестоимостью данной реализованной продукции и суммой НДС и акциза (еслипродукция предприятия является подакцизной). Следовательно, в основехозрасчетной деятельности предприятия лежит прибыль. Она выполняет двеважнейшие функции:
1) характеризует конечныефинансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений.Величина прибыли зависит: от объема реализованной продукции, от качествапродукции (поощрительные надбавки), от рационального и эффективногоиспользования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов (снижениесебестоимости). От качества работы предприятия (выполнение обязательств передпоставщиками, покупателями, банком);
2) прибыль являетсяглавным источником финансирования затрат на производственное и социальноеразвитие предприятия, а платежи в бюджет из прибыли — важнейшим элементомдоходов государственного бюджета.
Это значит, что доходыпредприятия должны удовлетворять не только его финансовые потребности, но ипотребности государства на финансирование общественных фондов потребления,развитие науки, здравоохранения, образования, обороны страны.
Используется прибыльчерез заранее установленные ставки, благодаря чему и возникают финансовыеотношения предприятия:
1) с бюджетом;
2) с учредителями.
В результатепроизводственно-хозяйственной деятельности предприятие получает такжевнереализационные доходы и несет потери, уменьшающие или увеличивающие прибыль.
К внереализационным доходам,потерям и расхода, не включаемым в себестоимость продукции, относятся прибыльот эксплуатации жилищно — коммунального хозяйства, убытки от списания долгов забезнадежностью и истечением сроков исковой давности, убытки от стихийныхбедствий и др. Реализационный финансовый результат планируется и учитывается насчете 1320“Готовая продукция” по направлениям реализации, видам или группамреализуемой продукции и т.п. Одна из важнейших задач руководителя предприятия ТОО «Корпорации Сайман»– с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Дляэтого необходима информация о наличии таких ресурсов. В феврале 2002 годапредприятие ТОО «Корпорация Сайман» заключила ряд инвестиционных проектов вКитае. Много внимания ТОО «Корпорация Сайман» уделяет реализации социальныхпрограмм и оказанию спонсорской помощи.
Таблица 1 — Основныепоказатели ТОО «Корпорации Сайман» ( тыс.тенге)№ Наименование показателей 2007 г. 2006г. отклонения 1 Доход от реализации и продукции услуг 739783998 997483541 257699543 2 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг 354741375 431708475 76967100 3 Валовая прибыль 385042623 565775066 180732443 4 Прочие доходы 9218867 5734897 -3483970 5 Расходы на реализацию продукции оказании услуг 34574386 82771796 48197410 6 Административные расходы 139989665 119786014 -20203651 7 Прочие расходы 11520488 5222609 -6297879 8 Прибыль (убыток) до налогообложения 208176951 363729544 155552593 9 Расходы по корпоративному подоходному налогу 51609907 109491929 57882022 10 Прибыль убыток за период от продолжаемой деятельности 156567044 254237615 97670571
Поданным таблицы 1 видно, что в ТОО «КорпорацииСайман доход от реализации увеличился на 257699543тыс. тенге. Неизменившеесячисло работающих на предприятии привело к росту производительности труда 2007году на 76967100. тенге больше по сравнению с 2006 годом.
1.2Организация бухгалтерского учета и учетная политика ТОО «Корпорации Сайман»
Управлениеэкономикой в организациях различных форм собственности невозможно безсущественного повышения роли учета и контроля. В настоящее время организации,независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерскийучет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласованно действующемузаконодательству и нормативным документам. Бухгалтерский учет обеспечивающийакционеров, участников, администрацию и других пользователей информацией орезультатах финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурныхподразделений, т.е. является информационным обеспечение управленческих решений.
Методикабухгалтерского учета позволяет одновременно отражать каждую хозяйственнуюоперацию, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезаманалитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могутсамостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики,создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета. Основным способомотражения хозяйственных операций в учете является ввод документов,соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того,предусмотрен ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можноиспользовать типовые операции — простой инструмент автоматизации, легко ибыстро настраиваемый пользователем. ТОО «Корпорация Сайман» признаетсяучрежденное одним или несколькими лицами товарищества, уставной капиталкоторого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. ТОО«Корпорация Сайман» отвечает по обязательствам и несет риск убытков, связанныхс деятельностью корпорации.
Учетденежных средств ТОО «Корпорации Сайман» ведется на счетах Рабочего планасчетов по МСФО. Для учета движения денежных средств прикладываются следующиедокументы;
— Приходный кассовый ордер.
— Расходный кассовый ордер.
— Кассовая книга.
— Платежное поручение.
— Выписки с текущего счета с приложенными банковскими документами
Учеткассовых операций. Для приёма, хранения и расходования наличных денежныхсредств ТОО «Корпорации Сайман» имеет кассу, оборудованную в соответствии сдействующим законодательством. За сохранность денежных средств в кассе в ТОО«Корпорации Сайман» отвечает бухгалтер — кассир, который несёт полнуюматериальную ответственность.
Сдачаденег в банк оформляется Объявлением на взнос наличными. На принятую оторганизации сумму банк выдаёт квитанцию. Квитанция обязательно заверяетсяпечатью банка. На основании квитанции бухгалтер- кассир списывает деньги покассе.
Поступлениеденег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными кассовымиордерами. Они заполняются и распечатываются с помощью компьютерной программы1С; затем на них проставляются необходимые подписи и печать (штамп). Прием ивыдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.Выдача из кассы зарплаты, пособий, отпускных и т. д. оформляется платежнымиведомостями или расходными кассовыми ордерами. Журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров в ТОО «Корпорации Сайман» построен таким образом,что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованныхналичных денежных средств организации, проверяется полнота произведенныхбухгалтером- кассиром операций.
Всефакты поступления и выдачи наличных денег учитываются в Кассовой книге, котораяпронумерована, прошнурована и опечатана печатью. В ТОО «Корпорации Сайман»Кассовая книга ведется автоматизированным способом. Для учёта наличия идвижения денежных средств в кассе в тенге в ТОО «Корпорация Сайман»используется активный счёт 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», предназначенный для обобщения информации о наличии и движенииденежных средств в кассах организации.
По дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе втенге» отражается поступление денежных средств иденежных документов в кассу организации. По кредиту счета 1010 «Денежныесредства в кассе в тенге» отражается выплата денежныхсредств и выдача денежных документов из кассы организации. Все операциипо счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» отражаются автоматизированоразрезе корреспондирующих счетов. Для оперативного и повседневного контроля засохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятсяплановые и внеплановые проверки кассы. По плановым проверкам – ежемесячно посостоянию на 1-ое число, следующее за отчетным месяцем, по внеплановым – поприказу Генерального директора ТОО «Корпорации Сайман». Все проверки кассовойдисциплины оформляются актом.
Порядокпроведения инвентаризации денежных средств в кассе ТОО «Корпорации Сайман»:проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей,находящихся в кассе; на момент проведения инвентаризации расписки в остатокналичности в кассе не включаются; заявления кассира о наличии в кассе денежныхсредств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, непринимаются. В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с даннымиучета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаруженииинвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.
Учётопераций по текущему и валютному счетам. ТОО «Корпорации Сайман» имеет текущиесчета и валютные счета в АО «БанкЦентрКредит», операции по которымосуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств внациональной и иностранной валюте происходит на счетах: 1030 «Денежные средствана текущих банковских счетах в тенге», 1030 «Денежные средства на текущихбанковских счетах в валюте».
ТОО«Корпорации Сайман» для банковских расчетов использует систему «клиент-банк»,которая позволяет практически мгновенно осуществлять электронные платежи,посылая в банк электронные «платежные документы». Таким образом, платежныепоручения (требования) как таковые не имеют смысла — учет платежей ведетсяполностью компьютеризованным способом.
Дляизвещения ТОО «Корпорации Сайман» об изменениях, произошедших за день натекущем счете, банк ежедневно высылает с помощью системы «клиент-банк» выпискус расчетного счета, где с использованием традиционной системы записиотображаются все суммы, поступившие на текущий счет или списанные с него.
Порядокоткрытия счетов в банке. Для открытия текущего счета организация предоставляетв банк следующие документы:
— заявление на открытие счета;
— копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
-копиюсвидетельства о государственной регистрации, также заверенную нотариально илиорганом, регистрирующим организацию;
— два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати,заверенных нотариально;
— справку о постановке на учет в налоговом комитете и в других государственныхорганах (при необходимости).
Вэтот же период подписывается договор банковского счета, и по распоряжениюуправляющего банком организации присваивается номер текущего счета иоткрывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. На текущемсчете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления зареализованную продукцию, выполненные работы, услуги, краткосрочные идолгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие поступления.
Наосновании первичных документов в ТОО «Корпорации Сайман» делаются следующиепроводки (таблица 2):
Таблица2 – Хозяйственные операции по учету денежных средств на 2007г.№ Содержание хозяйственной операции Сумма (тенге) Корреспонденция счетов Документы Дт Кт
Выписки с текущего счета с банковскими приложениями.
Приходный кассовый ордер 1. Поступили денежные средства на т/с из кассы (17.03.06) 65824,2 1030 1010 2. Принято от АО «Банк Центр Кредит (ПКО «МРЗ-35) (02.03.07) 300000 1010 1031 3. Выданы из кассы денежные средства в счет зарплаты (РКО «МРЗ-121) (02.03.07) 20000 1250 1010 РКО, расчетно-платежная ведомость
Учеткраткосрочных активов: краткосрочная дебиторская задолженность и долгосрочнаядебиторская задолженность. Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессепроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников вслужебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности,оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можнооплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для ихоплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласнорасчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранеенаступления действительной надобности в расходах.
Выдачаавансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам.
Расчетыс подотчетными лицами в ТОО «Корпорации Сайман» учитываются на счетах 1 разделаподраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» 1250 «Краткосрочнаядебиторская задолженность работников» и 2 раздела подраздела 2100 «Долгосрочнаядебиторская задолженность» 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженностьработников». Аналитический учет по счетам 1250 и 2150ведется отдельно по каждому работнику. Учет по счетам 1250 и 2150 ведется в журнале-ордере№7.
Насчете 1280 «Векселя полученные» учитывают задолженность покупателей изаказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговымиобязательствами).
Начисленныепроценты учитываются на счетах 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»и 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». В ТОО «Корпорации Сайман» учетдебиторской задолженности по начисленным процентам ведется на счете 3380«Краткосрочные вознаграждения к выплате». Этот счет содержит информацию одебиторской задолженности по начисленным процентам (по представленным займам,векселям, аренде основных средств и др.).
Дебиторскаязадолженность — это сумма долга, причитающаяся организации от другихюридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системебезналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственнойдеятельности организации.
Посколькудебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств изоборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ееоборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию.Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.
Дебиторскаязадолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерскомучете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило,этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции,связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнениемработ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.
Практикарасчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки,другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами(контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканиюдебиторскую задолженность.
Учетрезервов по сомнительным требованиям. Резервы по сомнительным требованиямучитываются на счете 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность» 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы посомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных сосписанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. В ТОО «КорпорацииСайман» учет резервов по сомнительным требованиям не ведется.
Учетзапасов. Учет запасов в ТОО «Корпорации Сайман» ведется на активных основныхсчетах 1310-1360.
Документыпервичного учета по движению товарно-материальных запасов в ТОО «КорпорацииСайман»:
— Доверенность.
— Приходный ордер.
— Акт выполненных работ.
— Реестр приема-сдачи документов.
— Карточка счета по счету 1310.
— Карточка счета по счету 3310.
Порядокоформления работников в качестве материально ответственных лиц. Единым правиломдля всех организаций является организация учета запасов по материальноответственным лицам и при необходимости – по местам их хранения. Материальнаяответственность представляет собой правовые отношения между организацией и егоработниками, которые обязывают их возмещать ущерб, возникающий вследствиенедостачи, порчи, хищения запасов, в результате неправильных действий илибездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба.
Договоро материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, покоторому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможностьтребовать друг от друга выполнения условий договора. В ТОО «Корпорации Сайман»договор о материальной ответственности заключается в письменной форме в двухэкземплярах и подписывается администрацией и материально ответственным лицом.
Организацияхранения товарно-материальных ценностей, наличие складов. В ТОО «КорпорацииСайман» товарно-материальные ценности хранятся на специализированных складах.Каждый склад закреплен за материально ответственными лицами, которые несутполную материальную ответственность. Складские помещения в ТОО «КорпорацииСайман» оснащены техническими средствами охраны, автоматической пожарнойзащитой и пожарной сигнализацией.
Организацияскладского учета материалов в ТОО «Корпорации Сайман». Учет материальныхзапасов на складах может осуществляться материально ответственными лицами либо,с их согласия, учетчиками, как ручным способом, так и с применениемспециализированных программ. В ТОО «Корпорации Сайман» учет материальныхзапасов полностью компьютеризирован.
Полученныематериалы своевременно приходуются. Оприходование материалов оформляется«Приходным ордером». Также движение и внутреннее перемещение оформляютсянакладной. При получении материалов на склад составляется «Акт приёмкиматериалов».
Накаждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка — карточкаскладского учёта материалов.
Отпускматериалов со склада ТОО «Корпорация Сайман» оформляется требованием,накладной. Для списания материальных ценностей может составляться акт-расчетрасхода материалов и «Акт на списание материальных ценностей». Также информациюо расходе ценностей можно получить в заказе-калькуляции.
Порядокучета материалов в бухгалтерии. Учет запасов в бухгалтерии ТОО «КорпорацииСайман» производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учетдвижения запасов в ТОО «Корпорации Сайман» ведется в программе «1С-Бухгалтерия8.0». Счет-фактура представляет собой дополнение к платежномутребованию-поручению.
Всяпервичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошнойпроверке как по существу операций и правильности их оформления, так и поточности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются — указанноеколичество материалов в первичных документах умножается на учётные цены.Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта.Информация о реализации запасов обобщается на счете 7110 «Расходы по реализациипродукции и оказанию услуг».
Методыоценки запасов. Для учета оценки запасов существуют следующие методы: методсредневзвешенной стоимости, метод ФИФО и метод специфической идентификации. ВТОО «Корпорации Сайман» оценка запасов производится по методу средневзвешеннойстоимости.
УчетТЗР и порядок их распределения. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. ВТОО «Корпорации Сайман» ТЗР учитываются на тех же счетах, что и запасы(1300-1360). Они распределяются на стоимость оказанных услуг и включаются всебестоимость готовой продукции.
Дляучета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Корпорации Сайман»предусмотрен счет 3310 «Счета к оплате», на котором обобщается информация орасчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные запасы и внеоборотныеактивы, выполненные работы и потребленные услуги. Данный счет являетсяпассивным.
Основнымидокументами для расчетов с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура икарточка счета по счету 3310. Счет-фактуру выписывает поставщик.
Припоступлении запасов в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующаякорреспонденция счетов (таблица 3):
Таблица3 – Поступление запасов февраль 2009.г№ Содержание хозяйственной операции Сумма (тенге) Корреспонденция счетов Документы Дт Кт Накладная, приходный ордер 1. Приобретены ГСМ (МРЗ-199) 43130,43 1310 3310 2. Сумма отнесена в зачет 6469,57 1420 3310
Присписании запасов в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующаякорреспонденция счетов (таблица 4):
Таблица4 – Списание запасов на январь 2009г№ Содержание хозяйственной операции Сумма (тенге) Корреспонденция счетов Документы Дт Кт Акт на списание материалов, счет-фактура 1 Израсходованы ГСМ (МРЗ-169) 12453,73 7110 1313 2. Списаны материалы: 22248,82 А 220,62 8010 1310 Б 4543,20 8010 1310 С 26320,00 8010 1310 Д 60,00 8010 1310
ИнвентаризацияТМЗ. В ТОО «Корпорации Сайман» проводится плановая инвентаризация запасов. Онапроводится на складе один раз в год по состоянию на 1 января. Для проведенияинвентаризации приказом директора компании назначается комиссия.Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную описьтоварно-материальных ценностей. На основании описей бухгалтером составляетсясличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтери члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждаетсогласие с результатами инвентаризации. Внеплановая инвентаризация производитсяв случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговымиили другими органами, имеющими на это право.
Учетосновных средств и нематериальных активов
Учетосновных средств. Учет основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» ведется всоответствии с МСФО № 16 «Основные средства» и методическими рекомендациями кданному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятсяматериальные активы, действующие в течение длительного времени (более одногогода), независимо от стоимости, а в налоговом учете – активы стоимостью выше 40МРП и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации.
Дляучета основных средств используются счета: 2400 «Земля», 2410 «Здания исооружения», 2410 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2410«Транспортные средства», 2430 «Прочие основные средства», 2930 «Незавершенноестроительство».
Дляучета основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» используется следующий счет2410 «Основные средства».
Документыпервичного учета по движению основных средств:
— Акт приемки-передачи основных средств.
— Акт на списание основных средств.
— Инвентарная карточка учета основных средств.
— Карточка счета по счету 2410.
Приказомили распоряжением Генерального директора ТОО «Корпорации Сайман» создаетсяпостоянно действующая комиссия. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет«Акт приемки-передачи основных средств» формы № ОС-1 в одном экземпляре.Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документациейпередается на утверждение руководителю организации, а затем в бухгалтерию. Длясписания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как идля приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объекткомиссия составляет «Акт на списание основных средств» формы № ОС-3.
Дляучета износа основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» используются следующиесчета: 2420 «Амортизация основных средств». В ТОО «Корпорации Сайман» учетизноса основных средств автоматизирован. С помощью вычислительной техникирассчитывается сумма износа по каждому объекту, а затем эти данные систематизируютсяи выводятся в ведомости начисления износа по группам основных средств.
Дляначисления амортизации основных средств используются различные методы:равномерный (прямолинейный), списание стоимости пропорционально объемувыполненных работ (производственный метод), метод ускоренного списания, методуменьшающегося остатка, метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивныйметод).
Приначислении амортизации по основным средствам в ТОО «Корпорации Сайман»используют метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости основныхсредств.
Инвентаризацияосновных средств в ТОО «Корпорации Сайман» производится один раз в год посостоянию на 1 ноября. Инвентаризацию основных средств проводит комиссия,назначенная приказом Генерального директора организации из компетентных лиц,знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. Возглавляет комиссиюГенеральный директор или его заместитель. Результаты инвентаризации записываютв «Инвентаризационную опись основных средств».
Припоступлении основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующаякорреспонденция счетов (таблица 5):
Таблица5 – Поступление и списание основных средств и начисление амортизации на15.01.2009№ Содержание хозяйственной операции
Сумма
(тенге) Корреспонденция счетов Документы ДТ КТ Акт приема-передачи ОС-1, счет-фактура 1. Приобретен рабочий стол у других юридических лиц 10,000 2410 3310 2 Списание автомашины «Газ 33-221» 22050 2410 2410 Акт на списание основных средств, акт приема сдачи выполненных работ 3 На сумму износа 67257,74 2420 2410 4 Начислена амортизация Ymana- аппарата для сборки печатных плат 4694636,3 7210 2410 Расчет оценочный акт
Учетнематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетностина счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы»: 2710 «Гудвилл», 2720«Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы», 2731 «Лицензионныесоглашения», 2732 «Программное обеспечение», 2733 «Патенты», 2734«Организационные затраты», 2735 «Прочие нематериальные активы».
Дляучета нематериальных активов в ТОО «Корпорации Сайман» предназначены следующиесчета: 2730 «Программное обеспечение». Учет наличия и движения нематериальныхактивов осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности № 38 «Нематериальные активы» и ведется на счетах подраздела 2700«Нематериальные активы». По дебету этих счетов отражаются остаткинематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; покредиту – выбытие нематериальных активов.
Нематериальныеактивы или неосязаемые активы – это активы, не имеющие физической (натуральнойформы), но приносящие организации дополнительный доход в течение длительноговремени.
Документыпервичного учета по движению нематериальных активов:
— Акт приемки-передачи нематериальных активов.
Амортизациянематериальных активов учитывается на счетах подраздела «Амортизациянематериальных активов», начисляется и относится на издержки производстваежемесячно. Для учета амортизации нематериальных активов предназначены следующиесчета: 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», 2740«Амортизация и обесценение лицензионных соглашений, 2740 «Амортизация иобесценение программного обеспечения», 2740 «Амортизация и обесценениепатента», 2740 «Амортизация и обесценение организационных затрат», 2740«Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».
Амортизацияпрограммного обеспечения в ТОО «Корпорации Сайман» учитывается на счете 2740«Амортизация нематериальных активов — программное обеспечение».
Дляначисления амортизации нематериальных активов используются различные методы:прямолинейный (равномерный), метод уменьшающегося остатка и начисленияамортизации по сумме чисел. В ТОО «Корпорации Сайман» используется равномерныйметод начисления амортизации нематериальных активов.
Учетобязательств Обязательства организации – это средства, не принадлежащие ему, новременно участвующие в обороте фондов предприятия. ТОО«Корпорации Сайман» в своей деятельности в области расчетов руководствуетсядействующими нормативными актами и придерживается общегосударственной учетнойполитики. Все расчеты с бюджетом и по внебюджетным платежам с целью усилениярасчетной дисциплины учитывает на счетах: 3110 «Корпоративный подоходный налог,подлежащий уплате», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3150 «Социальныйналог», 3160 «Земельный налог», 3180 «Налог на имущество», 3170 «Налог натранспортные средства», 3190 «Прочие налоги, сборы и платежи в бюджет», 3120«Индивидуальный подоходный налог», 3220 «Обязательства по накопительномупенсионному фонду».
ВТОО «Корпорации Сайман» налоговый платеж за отчетный период определяется наоснове учета налогового эффекта методом обязательств.
Возникший в отчетномпериоде налоговый эффект временных ризниц, включается в налоговый платеж и отражаетсяпо счету 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
Налогна добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимостиоблагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства иобращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров натерриторию Республики Казахстан. Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах (идругих документах) поставщиков в ТОО «Корпорации Сайман», подлежит отражению подебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению». При начисленииНДС в ТОО «Корпорации Сайман» дебетуют счет 2110 «Задолженность покупателей изаказчиков» и кредитуют счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».
Учетрасчетов с бюджетом по социальному налогу в ТОО «Корпорации Сайман» ведут насчете 3150 «Социальный налог».
Учетрасчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 «Земельный налог».
Учетрасчетов с бюджетом по налогу на имущество в ТОО «Корпорации Сайман» ведут насчете 3180 «Налог на имущество».
Учетрасчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства в ТОО «КорпорацииСайман» ведут на счете 3170 «Налог на транспортные средства».
Учетрасчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу в ТОО «КорпорацииСайман» ведут на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Исчислениеиндивидуального подоходного налога производится путем применения ставок кдоходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.
Учетдоходов будущих периодов. Доходами будущих периодов являются доходы, полученныепредприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам.Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 3520 «Доходы будущихпериодов».
Аналитическийучет прочей кредиторской задолженности в ТОО «Корпорации Сайман» ведется покаждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Учеттруда и его оплаты Заработная плата – это оплата за работу, выполняемуюработником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором идолжностной инструкцией.
Первичныедокументы по учету труда и его оплаты:
— Личная карточка.
— Табель учета использования рабочего времени.
— Расчетно-платежная ведомость.
— Маршрутный лист.
— Наряд на сдельную работу.
-Таблицаудержания индивидуального подоходного налога.
— Карточка счета по счету 3350.
ВТОО «Корпорации Сайман» существует несколько видов начисления заработной платы:повременная, сдельная, оплата на основе контрактов.
Порядокрасчета среднего заработка: Средняя заработная плата – это средняя величиназаработной платы работника за определенный период времени (за час, день, месяц,год). Для определения средней заработной платы работников используется среднийдневной заработок либо средний часовой заработок. Средняя заработная платаработников определяется за фактически отработанное время в расчетном периоде.Средний часовой заработок работника определяется путем деления суммыначисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов вэтом периоде. Средний месячный заработок определяется путем деления среднегодовойначисленной зарплаты на 12 месяцев. Средний дневной заработок определяетсяпутем деления средней месячной зарплаты на количество отработанных календарныхдней месяца.
Накаждого работающего открывается личная карточка. Кроме того, присваивается табельныйномер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всехдокументах на зарплату.
ВТОО «Корпорации Сайман» табельный учет ведется на рабочих местах начальникамицехов и отделов, заполняющими табеля учета отработанного времени. Табель учетаотработанного времени представляет собой именной список работников бригады,цеха (отдела). По окончании месяца табель закрывается. Документ подписываетсяначальником цеха (отдела), табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов.
Косновным формам первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиковотносятся: наряды на сдельную работу, маршрутные листы, ведомости, акты оприемке работ и другие.
ВТОО «Корпорации Сайман» самым распространенным видом первичного документа поучету выработки работников вспомогательных производств и при разовых работах вовсех производствах является наряд на сдельную работу.
Порядокоплаты часов ночной работы, сверхурочной работы, работы в выходные ипраздничные дни. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем вполуторном размере. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. В ТОО«Корпорации Сайман» ночных смен нет. Оплата сверхурочной работы в ТОО«Корпорации Сайман» производится не ниже, чем в полуторном размере, исходя изставки (оклада), установленной работнику. Оплата работы в праздничные ивыходные дни производится не ниже, чем в двойном размере часовой (дневной)ставки.
Послепроведения расчетов, на компьютере составляется Ведомость удержаний иззаработной платы работников, где по каждому работнику приводятся суммыподоходного налога и пенсионного взноса. Затем на основе этих данныхсоставляется расчетно-платежная ведомость.
Дляучета заработной платы в ТОО «Корпорации Сайман» используется счет 3350«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учетсобственного капитала. Собственный капитал ТОО «Корпорации Сайман» состоит изуставного капитала, дополнительно оплаченного капитала, дополнительнонеоплаченного капитала, резервного капитала и нераспределенного дохода(непокрытый убыток).
Дляучета собственного капитала в ТОО «Корпорации Сайман» предназначены следующиесчета: 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады ипаи», 5110 «Неоплаченный капитал».
Уставныйкапитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальнойстоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании дляобеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.Учет уставного капитала в ТОО «Корпорации Сайман» ведется на пассивном счете5010 «Объявленный капитал».
Учетнеоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активныйсложный счет 5020 «Простые акции». На этом счете обобщается информация о суммахзадолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.
ВТОО «Корпорации Сайман» создан резервный капитал. Средства резервного капиталапредназначены для покрытия балансового убытка предприятия за отчетный год, атакже для погашения облигаций товарищества и выкупа акций в случае отсутствия иныхсредств, на другие цели предусмотренные законодательством.
Учетинвестиций. Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемыхв форме вложений капитала в организацию. Учет инвестиций в дочерние, зависимыеи совместно контролируемые товарищества ведется на следующих счетах: 2040«Прочие долгосрочные финансовые инвестиции», 2100 « Долгосрочная дебиторскаязадолженность».Учет финансовых инвестиций ведется на следующих счетах: 2040«Акции», 2020 «Облигации», 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».Учет финансовых инвестиций ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерскогоучета № 8 «Учет финансовых инвестиций». Аналитический учет по счетам финансовыхинвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.
Учетзатрат на производство ведется методом калькулирования.
Калькулирование — это совокупность приемов учетазатрат производство и исчисления себестоимостиготовой продукции. Процесс калькулирования состоит из трех этапов:
· Исчислениесебестоимости всего объема выпущенной продукции
· Исчислениесебестоимости каждого вида продукции
· Исчислениесебестоимости единицы продукции.
Учет выпуска и реализацииготовой продукции. Для учета товаров приобретенных в ТОО «Корпорации Сайман»применяется счет 1330 «Товары». Для учета расходов от реализации готовойпродукции в ТОО «Корпорации Сайман» предназначен активныйсобирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовойпродукции (товаров, работ, услуг)». Учет по счету 7110 «Расходы по реализацииготовой продукции (товаров, работ, услуг)» ведется в программе 1С-Бухгалтерия8.0.». Первичные документы по учету готовой продукции и ее реализации:
-Накладнаяна выпуск готовой продукции.
— Накладная на приход товаров.
— Расходная накладная.
Дляучета готовой продукции в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующаякорреспонденция счетов
Представлениефинансовой отчетности. Финансовая отчетность являетсяструктурированным представлением финансового положения и финансовых результатовдеятельности организации.
Цель финансовойотчетности – представление такой информации о финансовом положении организации,ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, котораяполезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.
Таблица6– Учет готовой продукции и ее реализации на 2008г.№ Содержание хозяйственной операции Сумма (тенге) Корреспонденция счетов Документы Дт Кт Накладные на выпуск и на отпуск готовой продукции, карточки счета . Стоимость реализованных сертифицированных товаров собственного производства 99973179 1320 8010 2 Стоимость реализованных сертифицированных товаров собственного производства после корректировки 99815754 7010 1320 На сумму НДС 99815752 1210 3130
Пользователей финансовой информацииможно условно подразделить на группы, каждая из которых имеет свои собственные цели:внешние пользователи, сами предприятия, собственно бухгалтеры. Назначение финансовойотчетности состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречиямежду их интересами.
В условияхрыночной экономики финансовая отчетность организаций становится основным средствомкоммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Неслучайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнемсистемы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран.Финансовая отчетность в ТОО «Корпорации Сайман» составляется на основании проверенныхи согласованных данных синтетического и аналитического учета. Финансоваяотчетность организации составляется в валюте Республики Казахстан (тыс. тенге),подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, уполномоченнымруководителем), которые несут ответственность за своевременность еепредставления.
Нормативноерегулирование финансовой отчетности в Республике Казахстан – Закон РК «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности от 27.02.2007г. № 234 (сизменениями и дополнениями от 11.06.2004г. № 562-2).
Бухгалтерскийбаланс (ф. № 1) (Прилоложение-1)– система показателей, сгруппированных всводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличиехозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке наопределенную дату.
Вбалансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам,составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупногообщественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевомуназначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается наопределенный момент, как правило, на первое число отчетного периода встоимостном выражении. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, вкоторых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства.Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Определениев балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых суммпредставляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности ванализе финансового положения юридического лица.
Статьиактива и пассива баланса заполняются: по данным остатков на счетах, отраженныхв Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами, показывают в балансеразвернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторскаязадолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве. Баланссоставляется в валюте Республики Казахстан; единицы измерения – тысяч тенге. Поданным баланса осуществляется анализ финансового положения организации.Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам.
Вотчете о доходах и расходах (ф. № 2) (Приложение 2) расшифровывается послагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируютсясуммы годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. В отчете о доходах ирасходах определяется порядок раскрытия различных статей доходов и расходов,полученных от обычной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций,прекращенных операций. Результатом отчета является чистый доход, получаемыйпосле выплаты подоходного налога. Отчет о доходах и расходах служит связующимзвеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода.Отчет о доходах и расходах является исходным источником информации о получении(или отсутствии) текущей прибыли. Четыре элемента отчета о доходах и расходах:доходы, расходы, прибыль и убытки.
Отчето доходах и расходах по методу начисления предполагает учет таких не денежныхпотоков, как амортизация, прибыль и убыток от продажи активов, списаниеактивов, курсовые и суммовые разницы от операций в иностранной валюте. Крометого, налоговые доходы, расходы на персонал, оплата услуг поставщиков, платежипо процентам и основной сумме долга учитываются в отчете о доходах и расходахиначе, чем при кассовом методе.
Отчето движении денежных средств (ф. № 3)- (Приложение 3) при его использованиисовместно с остальными формами финансовой отчетности. предоставляет информацию,которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, еефинансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способностьвоздействовать на величину и сроки поступлений и выплат денежных средств длятого, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация одвижении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователямфинансовой отчетности создавать денежные средства и их эквиваленты и еепотребностей в денежных средствах. Пользователи финансовой отчетности компаниизаинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и ихэквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимоот того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании.Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым причинам. Они нуждаются вденежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств,обеспечения дохода для своих инвесторов. В отчете о движении денежных средствпоказывается остаток денежных средств на начало года, источники поступлениясредств, направления использования, остаток на конец года. Также в отчете одвижении денежных средств в ТОО «Корпорации Сайман» учитывается движение денегпо трем потокам: по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности ипо финансовой деятельности. В целом отчет о движении денежных средств позволяетсвязать активы и обязательства на начало и конец отчетного периода и показываетдвижение наиболее существенной части ресурсов.
Существуетдва варианта методики составления отчета о движении денежных средств: прямой икосвенный метод расчета.
Прямой метод-учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основнойдеятельности и, по сути, представляет собой отчет о доходах и расходах,составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можноопределить суммы денежных средств по различным категориям, либо путем анализа иклассификации денежных операций фирмы, либо путем пересчета доходов и расходов,рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанныена основе кассового метода. Предпочтительным форматом при составлении отчета одвижении денежных средств является косвенный метод расчета.
Второй методопределения и представления чистого результата движения денежных средств отосновной деятельности — это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методуза основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений,и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методуначислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие отпрямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты неподразделяются на категории.
Требования пораскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7«Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие дляфинансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1января 1994г. и заменилпредыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения».
Отличие касается того, что включается в поток денежныхсредств при их отражении в отчете. Если в поток денежных средств показахстанскому законодательству включаются денежные средства в кассе, нарасчетном, валютном и специальных счетах, то в МСФО кроме перечисленныхобъектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквивалентыденежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями невключается в отчет. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежныхсредств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.
Отчет одвижении денежных средств представляет информацию, которая полезна каквнутренним, так и внешним пользователям отчетности (управляющим организациям,инвесторам, кредиторам). С ее помощью они могут оценить, как организациясоздает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточноденежных средств, чтобы погашать текущие обязательства, выплачивать дивиденды,приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информацияпозволяет определить требуется ли организации дополнительное финансирование,иная дивидендная политика, каковы были изменения в инвестиционной и финансовой деятельностиза период, как были использованы денежные средства, полученные от размещенияобыкновенных акций, выпуска облигаций или привлечения заемных средств и т.д.
ВКазахстане отчет о движении денежных средств не имеет широкого применения. Не существует отдельного стандарта,посвященного отчету о движении денежных средств, а действующие требования попредоставлению информации в данном отчете существенно расходятся с требованиямиМСФО №7. Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по видамдеятельности и формы представления отчета. Так, в соответствии с МСФО №7организация должна представлять потоки денежных средств за период,классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, котораяпозволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности нафинансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, этаинформация может использоваться для оценки взаимосвязи между видамидеятельности.
Вотчете об изменениях в собственном капитале (ф. № 4) содержится следующаяинформация, – показываются остатки (на начало, конец года), начисление ирасход: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенного доходаотчетного года, нераспределенного дохода предыдущих лет, дополнительнооплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала. Для заполненияпоказателей раздела и справки к нему используются данные аналитического учета ксчетам 5010 «привилегированные акции», 5310 «эмиссионный доход», установленныйучредительными документами», 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года».
Измененияв собственном капитале организации между двумя отчетными датами отражаютувеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период, в зависимостиот конкретного принципа оценки, принятого и раскрытого в финансовой отчетностиза исключением операций с собственниками, таких как вклады в уставный капитал идивиденды. Общее изменение в собственном капитале представляет собой суммарныйдоход (убыток), возникший в результате деятельности организации в течениеотчетного периода.
Консолидированнаяфинансовая отчетность. Консолидированная финансовая отчетность – это финансоваяотчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.
Сводная отчетностьпозволяет воссоздать полную картину происходящих внутри группы событий,масштабы различных видов деятельности. Она обеспечивает прозрачностьдеятельности группы для пользователей, способствует повышению их доверия кгруппе в целом и к отдельным составляющим ее предприятиям. Пользователи – впервую очередь, собственники предприятия – должны видеть, кем контролируютсясоответствующие активы каждой компании.
В ТОО «Корпорации Сайман»консолидированная финансовая отчетность не ведется.
Учетнаяполитика и финансовая отчетность. В соответствии с МСФО 1 учетная политика представляетсобой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика,принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику так, чтобыее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимогоМСФО.
Назначениеи целевая направленность пояснительной записки.
Пояснительная записка-раскрывает учетную политику организации и обеспечивает пользователей финансовойотчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включаются в ееосновные формы, но которые необходимы пользователям финансовой отчетности.Пояснительная записка является обязательной составной частью к годовойфинансовой отчетности. В пояснительной записке раскрываются принятые способыбухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решенийзаинтересованными пользователями финансовой отчетности.
Впояснительной записке раскрываются: сведения об организации, методах оценкиявлений и учетная политика, применяемая для отражения в финансовой отчетности;финансовое положение организации, обязательное раскрытие которого установленомеждународными стандартами финансовой отчетности. Пояснительная записка обычнопредставляется в следующем порядке, который помогает пользователям в пониманиифинансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других организаций:
1) заявлениео соответствии стандартам (финансовая отчетность подготовлена в соответствии собщепринятыми принципами бухгалтерского учета, и считается, что достовернопредставляет все существенные аспекты деятельности организации);
2) информацияо применяемой базе оценки и учетной политике;
3) вспомогательнаяинформация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности втом порядке, в котором представлены каждая статья и каждая форма финансовойотчетности;
4) информация,требующая дополнительного раскрытия:
– условныеобязательства и непризнанные контрактные обязательства;
– информацияо событиях после даты составления баланса;
– раскрытиянефинансового характера.
Статистическаяотчетность.
3.Проведение годовой инвентаризации.
Инвентаризация- это сверка фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учетана определенную дату.
Передначалом инвентаризации осуществляют подготовительные мероприятия: материальныеценности рассортировываются и укладываются по наименованиям, сортам размерам; вместах хранения вывешиваются ярлыки с указанием количества, массы или мерыпроверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны бытьобработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материальноответственных лиц необходимо получить расписку об отсутствии неоприходованных ине списанных в расход ценностей. Председатель инвентаризационной комиссиивизирует все приходные и расходные документы, приложения к отчетам и указывает«До инвентаризации на (дата)». Такая запись служит основанием дляопределения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учтеннымданным. Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материальноответственных лиц.
Результатыподсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или актыинвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все членыкомиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что уних нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими нахранение. На каждой странице описи прописью указывается число порядковыхномеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральныхизмерителях (вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценностиштуках, метрах, килограммах и т.д.). Незаполненные строки на последней страницепрочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описейпутем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильныхзаписей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членамиинвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Оформленныеинвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затемсравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета.Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость.
Результаты инвентаризацииотражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, арезультаты годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Данныерезультатов инвентаризации записывают в ведомости результатов, выявленныхинвентаризацией.
Вовремя прохождения производственной преддипломной практики в ТОО «КорпорацииСайман» инвентаризация проводилась.
Аналитическаяработа
В ТОО «Корпорации Сайман» отсутствует группа экономического анализа. Хотя отдельные его вопросы решаются в экономических службах организации. Экономический анализ входит в обязанности не только работников экономических служб, но и технических отделов (главного механика и др.). Им занимаются также цеховые службы, руководители бригад, участков и т.д. Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников, технологов, руководителей разных производственных служб, обладающих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно комплексно исследовать поставленную проблему и найти наиболее оптимальный вариант ее решения.
Учетнаяполитика — это совокупность способов, принимаемых руководителем организации дляведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствиис их принципами и основами. Учетная политика организации формируется на срокболее одного отчетного периода, обеспечивая при этом, своевременное составлениефинансовой отчетности, ее достоверность, доступность (понятность) и полезностьдля широкого круга заинтересованных пользователей. Кроме того, учетная политикаслужит основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовойполитики организации. Учетная политика является единой для всех структурныхподразделений организации в целях достижения сопоставимости показателейфинансовой отчетности и обычно единой для отражения аналогичных операций исобытий финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества и его дочернихи зависимых товариществ, при подготовке консолидированной финансовойотчетности. Для формирования учетной политики, руководитель организации создаеткомиссию из числа специалистов бухгалтерской, финансовой, технических иинженерных служб, юристов и других компетентных работников, исходя изтехнологических процессов и специфики производства. Комиссия формирует учетнуюполитику в отношении активов, собственного капитала, обязательств, доходов,расходов и т.п. В частности выявляет, анализирует и оценивает факторы, влияющиена выбор наиболее приемлемых способов.
Ведениябухгалтерского учета; выбирает и обосновывает исходные положения построенияучетной политики; приводит сформированную учетную политику в форму внутреннегонормативного документа (приказ, распоряжение и т. д.); разрабатываетдолжностные инструкции, положения, решения собраний, схему документооборота ит.п., которые оформляются отдельными приказами или распоряжениями руководителя.В процессе деятельности, организация может вносить в учетную политикуэкономически обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующимивнутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.п.).
Измененияв учетной политике могут иметь место в случае: изменений в законодательствеРеспублики Казахстан; изменений в системе нормативного регулированиябухгалтерского учета в Республике Казахстан; реорганизации юридического лица(слияния, разделения, присоединения); смены собственников; необходимостиприменения какого-либо другого способа отражения хозяйственных операций,активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности. Приэтом, в пояснительной записке к финансовой отчетности раскрываются экономическаясуть, причины и результаты изменений, которые привели к существенным финансовыми материальным последствиям.
Приформировании учетной политики наиболее часто возникают трудности в отношениивыбора способов, предлагаемых СБУ 6 “Учет основных средств” и СБУ 7 “Учеттоварно-материальных запасов”. СБУ 6 “Учет основных средств” предлагаетследующие альтернативные способы: 1. Начисления амортизации основных средств:1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости; 2) списания стоимостипропорционально объему выполненных работ (производственный метод); 3)ускоренного списания (уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел(кумулятивный); 2. Разделения затрат на восстановление (ремонт) основныхсредств на: 1) капитализируемые, увеличивающие первоначальную стоимостьосновных средств; 2) признаваемые текущими расходами, не увеличивающимипервоначальную стоимость основных средств.
Привыборе методов начисления износа следует учесть, что: метод равномерного(прямолинейного) списания стоимости применяется в основном в отношении объектовнедвижимости (зданий, сооружений и т.п.), поскольку независимо от того,используются ли они в производственных или административных целях, ониизнашиваются только с течением времени; метод списания стоимости пропорциональнообъему выполненных работ (производственный метод) обычно применяется вотношении объектов, используемых для производства продукции и оказания услуг (оборудование,транспорт и т.п.). Чем больше они используются, тем больше изнашиваются, ихизнос находится в прямой зависимости от объема выполненных ими работ,определяемых исходя из показателей их производственной мощности. Методускоренного списания (уменьшающегося остатка, списания стоимости по суммечисел) более применим по отношению к объектам, которые в связи с усовершенствованиемтехнологий сравнительно быстро морально устаревают (компьютеры,высокотехнологичное оборудование и т.д.). При разделении затрат на восстановление(ремонт) основных средств, на капитализируемые и текущие следует иметь ввиду, чток капитализируемым затратам, увеличивающим первоначальную стоимость основныхсредств при условии будущей экономической выгоды. От их использования,оцененной в начале срока службы, могут относиться, например, по зданиям исооружениям: затраты на возведение пристройки к основному зданию, использованиекоторой позволит расширить производственные площади и соответственно объемвыпускаемой продукции, по транспортным средствам и оборудованию — ремонт илисмена механизмов и запасных частей, продлевающих срок полезного использованияили увеличивающих их производственную мощность; к последующим затратам, неувеличивающим первоначальную стоимость основных средств и признаваемым текущимирасходами могут быть отнесены расходы, связанные с текущим ремонтом основных средствдля поддержания их физического состояния — замена частей и механизмов (мелкийремонт или замена некомплектующих деталей, некомплектующих запасных частей,покраска, промывка и др.).
Приопределении периодичности переоценки основных средств необходимо помнить, чтоцель проведения переоценки основных средств — приведение первоначальнойстоимости последних в соответствие с действующими ценами на определенную дату.В результате переоценки основные средства в учете и отчетности отражаются потекущей стоимости. Поэтому переоценка должна проводиться при необходимости, нечаще одного раза в год, в зависимости от изменения уровня действующих цен(инфляционные процессы, спрос и предложение, изменение физических и моральныххарактеристик и т.д.). Следует иметь ввиду, что основные средства непереоцениваются с целью продажи, получения залогового кредита и т.д. В этихслучаях, производится оценка стоимости объектов основных средств по действующимрыночным ценам на определенную дату, подтвержденная экспертными заключениямиконсультационных или иных специализированных организаций, которая вбухгалтерском учете не отражается.
Прианализе способов оценки себестоимости товарно-материальных запасов и выборенаиболее приемлемого необходимо иметь ввиду, что от способа оценки зависитвеличина себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и размер валовогои соответственно чистого дохода. Так как, чем выше стоимостьтоварно-материальных запасов на конец отчетного периода, тем ниже себестоимостьреализованных запасов и соответственно выше валовой (чистый) доход и наоборот.Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится одним изметодов: средневзвешенная стоимость — это способ оценки по средней стоимоститоварно-материальных запасов, имеющихся на начало отчетного периода (месяц),плюс стоимость приобретенных (заготовленных) в течении отчетного периода.Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимоститоварно-материальных запасов на количество их единиц. В результате получаемсредневзвешенную стоимость единицы товарно-материальных запасов на конецотчетного периода. В течении отчетного периода одни и те же товарно-материальныезапасы могут быть приобретены у разных поставщиков по разным ценам.
Стоимостьтоварно-материальных запасов на конец отчетного периода, определяемая по методусредневзвешенной стоимости, учитывает все цены и тем самым сглаживается их ростили снижение. Данный метод, позволяет наиболее реально отразить стоимостьприобретенных по разным ценам товарно-материальных запасов на конец отчетногопериода. В организациях с большой номенклатурой товарно-материальных запасов онпозволяет облегчить их текущий учет; способ специфической идентификации — этоспособ оценки товарно-материальных запасов по фактической себестоимости,который обычно применяется в организациях с небольшой номенклатуройтоварно-материальных запасов, выполняющих специальные заказы (индивидуальное производство).Этот способ предполагает наличие у организации возможности вести учет иосуществлять контроль над каждой партией товарно-материальных запасов, егоиспользуют для какой-либо группы товарно-материальных запасов (дорогостоящих,редких, дефицитных, наиболее значимых).
Оценкатоварно-материальных запасов способом ФИФО основана на допущении, чтонезависимо от того, из каких по времени закупок товарно-материальные запасыотпущены в производство, сначала их списывают по себестоимости первойзакупленной партии, затем по себестоимости второй партии и так далее. В порядкеочередности по мере расходования, пока не будет получен общий расходтоварно-материальных запасов за месяц, т.е. поступившие первыми в производство,(в торговле — в продажу) оцениваются по себестоимости первых по временизакупок. Следствием применения этого способа является оценкатоварно-материальных запасов на конец отчетного периода по фактическойсебестоимости последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции(работ, услуг) учитывается стоимость первых по времени закупок; оценкатоварно-материальных запасов способом ЛИФО заключается в том, чтотоварно-материальные запасы, поступающие в производство (продажу), оцениваютсяпо себестоимости последних по времени закупок, а себестоимостьтоварно-материальных запасов на конец отчетного периода, рассчитывается исходяиз себестоимости первых закупок.
Этотспособ позволяет определить себестоимость реализованной продукции (работ,услуг) по текущим ценам. При анализе методов учета товарно-материальных запасови калькулирования себестоимости готовой продукции, следует исходить из того,что: при нормативном способе, разрабатываются нормы материальных, трудовыхзатрат и других расходов на производство продукции (изделия), рассчитанные всоответствии с технологией процесса производства. Данный метод позволяетоперативно выявить причины отклонений между нормативными и фактическимизатратами и устранить их в процессе производства; попредельный — обычноприменяется в условиях массовых производств (в отраслях химической промышленности,промышленности строительных материалов и т.д.), когда исходное сырье и материалыпоследовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы илиих группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпускомпромежуточного продукта — полуфабриката, который можно реализовать на сторону.Объектом учета затрат при этом является каждый передел: позаказный — применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессамиобработки материалов, используемых для изготовления уникального (редкого) иливыполняемого по специальному заказу изделия (в судостроении, тяжеломмашиностроении, специальных инструментов и др.). Или мелкосерийномпроизводстве, при выпуске заранее определенного количества изделий, отдельнойработы или услуги. Учетная политика ТОО «КорпорацииСайман» разработана на основании:
1.Закон «О бухгалтерском учете» от 20.02.2007г.№234.
2.Международных стандартов финансовой отчетности.
3.Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
4.Методических рекомендаций по ведению учета.
Даннойучетной политикой определяются основные правила организации учета, а такжетребования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.
Применяемыйметод ведения бухгалтерского учета в ТОО «Корпорации Сайман» — методначисления.
Врамках синтетических счетов от 2002 г. с учетом специфики деятельности компанииразработан рабочий план счетов бухгалтерского учета. Налоговые расчеты иплатежи производятся в соответствии с Законом Республики Казахстан, «О налогахи других обязательных платежах в бюджет».
Ответственностьза формирование учетной политики несет Генеральный директор ТОО «КорпорацииСайман».
Организационнаяструктура учетно-аналитических служб организации.
Вбухгалтерии организации внедрена компьютеризованная система учета. Компьютерыработают в локальной сети под управлением ОС MicrosoftWindows.
Используетсябухгалтерское программное обеспечение- программа «1С- Бухгалтерия», версия 8.0.Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенномуучастку учетных работ.
Благодарякомпьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерскогоучета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретномслучае группировке. Поэтому в учетной практике ТОО «Корпорация Сайман» практическине существует жестких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей.
Формаведения бухгалтерского учета. Несмотря на высокий уровень компьютеризацииучетных работ, в бухгалтерской практике ТОО «Корпорации Сайман» все еще имеетместо документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются то что, некоторыедокументы, согласно действующему Казахстанскому законодательству, необходимоиспользовать только в бумажной форме. В практике ТОО «Корпорации Сайман» тепервичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимозаполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе.Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.
Организацияработы бухгалтерии (функционально-организационная структура). Организацияработы бухгалтерии является структурным подразделением Финансового управленияТОО «Корпорации Сайман» и подчиняется непосредственно Генеральному директору
Генеральный директоропределяет перечень работников, имеющих право подписи наорганизационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и вслучае смены полномочного лица в должности.
1.3 Общие понятия исущность дебиторской задолженности
Должник, дебитор (отлатинского слова debitum-долг,обязанность) — это задолженность других лиц перед данной компанией, отражение которойв учете выражено как имущество компании, то есть право на получение определеннойденежной суммы с должника. С точки зрения права дебиторская задолженность означаетлюбое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте. Дебиторскаязадолженность, как вид актива, воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способностьпрямо или косвенно создавать прирост денежных средств, т.е. получить денежный эквивалентдолжника в кассу или на счета в банке.
Причемправа на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметьюридическое доказательство возможности их получения. Например, договоркупли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если покупательне внесет определенную сумму в погашение дебиторской задолженности, то продавецфактически потеряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступлениями,и, следовательно, актив перестает быть активом.
Дебиторская задолженность всоответствии, как с международными, так и с казахскими стандартамибухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании отпокупателей (дебиторов). В соответствии с МСБУ (IAS) 18 «Выручка» дебиторская задолженность определяется каксчета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказанияуслуг. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммык получению, начисленные за отчетный период /18/.
Вексель полученныйпредставляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы втечение определенного срока. Лицо, которое подписывает вексель и тем самымобязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получаетплатеж по векселю, называется ремитентом. Если срок оплаты векселя составляет менеегода, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделетекущих активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселявыданные в разделе текущих обязательств,
Обычно векселя полученныеиспользуются по одной или более причин, приведенных ниже:
· Продленные срокивыплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности).
· Болееосновательные доказательства задолженности, чем счет-фактура и прочиекоммерческие документы.
· Официальное основаниедля взимания процентов.
· Возможность пускав обращение.
Операции по кредитованиюявляются первостепенным источником векселей полученных. Векселя полученныетакже являются результатом обычной реализации, продлением срока погашениядебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовыхвыплат служащим, при выдаче кредита заемщик является векселедателем, азаимодавец — векселедержателем или ремитентом. Когда товар перемещается отпродавца к покупателю при выдаче векселя, покупатель является векселедателем, апродавец — векселедержателем, Срок действия векселя определяется в днях со днядаты оформления векселя.
Процентная ставка,указанная на векселе, может не соответствовать рыночной ставке, превалирующейпо обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Тем неменее, объявленная ставка всегда используется при определении процентныхвыплат. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, для оценки векселя иизмерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка являетсятой ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересыи вовлеченными в операции между независимыми сторонами.
Для целей бухгалтерскогоучета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью илиэквивалентом денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных вобмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной)стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке.Общая сумма — это сумма, подлежащая начислению процента. Любая сумма,выплаченная сверх общей, является процентом.
Номинальная стоимостьвекселя — это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащиевыплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основнойсуммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общаясумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняетсярыночной процентной ставке. Общий процентный доход в течение срока обращения векселясоответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.
Векселя можно разделитьна процентные и беспроцентные. Процентные векселя предусматривают процентнуюставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентныхвыплат. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но онапредусмотрена через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности.
В свою очередь процентныевекселя подразделяются на две категории, в соответствии с видом требуемыхденежных выплат:
-простые векселя — предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающейвыплаты;
-сложные векселя — денежные выплаты по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.
При учете простыхвекселей важно хорошо представлять значение следующих показателей:
· ссудный процент ипроцентная ставка;
· дата погашения;
· срок векселя
· сумма погашения;
· учет векселя иучетная ставка;
· выплата по учтенномувекселю.
Дата погашения — датаоплаты векселя. Она либо прямо указывается в векселе, либо определяется другимспособом. Часто указываются следующие сроки погашения:
-конкретная дата,определенное число месяцев с момента оформления векселя;
-определенное число днейсо дня оформления векселя.
Срок векселя определяетсяв днях.
Например, вексель выписанна срок с 10 мая по 10 августа срок, векселя составит 93 дня:
Оставшихся дней в мае………………………..22
Дней в июне………………………………………30
Дней в июле………………………………………31
Дней в августе……………………………………30
Всего дней………………………………………..93
Бухгалтерские факторы,влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признаниеи оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможнопровести оценку векселей полученных, то можно использовать процедуры,аналогичные тем, которые используются в отношении дебиторской задолженности.Если невозможно провести оценку, используется метод прямого списания.
Отчетность по долгосрочнымвекселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемыхв дебиторской задолженности:
· временнаястоимость денежных средств;
· признаниепроцентного дохода.
По невыплаченному остаткуосновной суммы в начале отчетного периода процентный доход, калькулируется порыночной ставке, превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерскогоучета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.
Дебиторская задолженность- важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары(услуги) другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товарабудет оплачена немедленно.
Взысканиедебиторской задолженности — одна из наиболее важных задач в деятельностипредприятия, требующая точного знания законов, правильного расчета своих сил иизобретательности. Должники, как правило, не спешат выполнять своиобязательства. В их действиях просматривается определенный экономическийинтерес, так как они используют чужие финансовые ресурсы. В то же времяорганизации-кредиторы не всегда должным образом заботятся о своих интересах призаключении коммерческих договоров.
Вместес тем существуют простые средства для предотвращения появления и ростадебиторской задолженности, а также связанных с этим неблагоприятныхпоследствий.
Фактом подписаниядоговора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находитсяпод контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно илине достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинствеслучаев значительность подразумевает завершенность операции.
Всоответствии с МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» дебиторскаязадолженность классифицируется как оборотный актив, если она должна бытьпогашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (или в нормальныхусловиях операционного цикла), и долгосрочный актив. При этом операционный циклэто интервал времени между приобретением (появлением) активов и ихконвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не можетбыть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.Бухгалтер компании должен знать, что в соответствии с МСБУ 1 запасы и торговаядебиторская задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются какчасть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается втечение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотныеактивы /17/.
Приотражении в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность разбивается наследующие группы:
· Дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков.
· Дебиторскаязадолженность других членов группы компаний.
· Дебиторскаязадолженность связанных сторон.
· Дебиторскаязадолженность по авансам выданным.
· Прочаядебиторская задолженность.
Всоответствии с МСБУ(IАS) 18 «Выручка» дебиторская задолженностьопределяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализациитоваров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи,вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.
Счет-фактура- это обязательный документ, на основании которого разносится корреспонденциясчетов в учетных регистрах, и этот документ служит подтверждением приобретениятоваров, работ и услуг. Если вы являетесь плательщиком НДС, то на основаниисчета-фактуры НДС берется в зачет, но при условии, что поставщик является тожеплательщиком НДС и он выделяет НДС в документе.
Всчете-фактуре должны быть указаны:
· Порядковый номери дата составления счета-фактуры.
· Фамилия, имя,отчество (частное лицо, которое имеет право выписывать счет-фактуру) либополное наименование юридического лица (организации), адрес, РНН, номерсвидетельства о постановке на учет по НДС и дата получения.
· Номер и датазаключенного договора.
· Наименованиереализуемых товаров (работ, услуг).
· Размероблагаемого оборота.
· Ставка НДС.
· Сумма НДС.
Стоимостьтоваров (работ, услуг) с учетом НДС.
Счет-фактуравыписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяетсяподписями руководителя, главного бухгалтера, ответственного лица, которымвыписывается счет-фактура, также обязательно должна быть печать юридическоголица /2/.
2. Учет дебиторской задолженности
2.1 Учет расчетов спокупателями и заказчиками
Четкая организациярасчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние наускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступлениеденежных средств.
Не поступление илинесвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственнойдеятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собойфинансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей.
Покупателями изаказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары(работы, услуги).
Продажа товаровосуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободнойпродажи через розничную сеть.
Заказчиками предприятия являютсяразличные организации. С каждой организацией заключен договор, которыйрегулирует отношения сторон по поставке товаров, выполненным услугам и работам.
Как и с покупателями, договорызаключены на разные сроки. После выполнения работ у заказчика возникают обязательствапо отношеня, которыевыражаются в дебиторской задолженности. Обязательства связаны с несовпадениемсроков выполненных работ и получения за них оплаты.
Производственно-монтажные работы являются основнымдоходом от деятельности. Организациям разрешается определять выручку от продажидвумя методами: по методу оплаты, либо по методу начисления и предъявлениядокументов для оплаты покупателю. ТОО «Корпорация Сайман» работает по методу начисления.
При продаже товаров всядебиторская задолженность формируется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков », на сумму реализованных товаров иуслуг. Покупателям выписываются платежные документы: счет-фактура,товарно-транспортная накладная, акт выполненных работ. Все платежные документыдолжны быть оформлены в соответствии с законодательством, иметь все необходимыереквизиты в соответствии с Постановлением «Об утверждении порядка веденияжурналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В счёте-фактуре при реализациитоваров (работ, услуг) указывается цена (тариф) за единицу измерения и стоимостьвсего количества товара с учётом НДС, ставка НДС. В счёте-фактуре должен быть указанпорядковый номер. На выписанные счета ведутся журналы учёта счетов-фактур и книгапродаж для учёта НДС. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производитсясразу на всю сумму отгрузки по этим счетам-фактурам.
При получении товара,покупатель обязан проверить количество и качество приобретаемого товара, егосоответствие документам. При получении обязательно наличие доверенности отпокупателя, которая не должна иметь исправлений и помарок.
Покупатель производитоплату за товар с соблюдением порядка и форм расчетов, предусмотренных вдоговоре. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, тоони производятся платежными поручениями.
Оплата может проводитьсяв наличной и безналичной форме. При оплате за наличный расчет, при приемеденежных средств от покупателей, выписывается приходный кассовый ордер.
Если оплата производитсяпутем перечисления задолженности покупателем через банк.
При расчётах с покупателямии заказчиками могут возникать претензии, как и при расчёте с поставщиками и заказчиками.Покупатель может предъявить к организации претензию по полученному товару.Составляется акт на претензию и представляется организации с предъявлением документов,подтверждающих факты недостачи, боя, брака и т.д. Особое значение имеетуправление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечениюденежных средств из оборота. Поэтому предприятию необходимо научиться управлятьдолгами дебиторов, чтобы не утратить полученной прибыли и уменьшить рискфинансовых потерь.
Можно использовать рядспособов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности,возврата долгов и снижения потерь при их невозврате:
· избегать дебиторовс высоким риском неоплаты, например, испытывающие финансовые трудности;
· периодическипересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг исходя из финансовогоположения покупателей и своего собственного;
· определить срокпросроченных платежей на счетах дебиторов, сравнить этот срок с показателямипрошлых лет.
Управлять дебиторскойзадолженностью можно путем стимулирования покупателей за досрочную оплатусчетов, сделать это можно путем предоставления скидки, если платежосуществлялся ранее договорного срока.
Учет краткосрочной дебиторской задолженности ведется наактивных инвентарных счетах раздела 1 подраздела 1200 «Краткосрочнаядебиторская задолженность», который включает следующие группы счетов:
1210 — «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам спокупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги срокомдо одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей изаказчиков;
1220 — «Краткосрочная дебиторская задолженность дочернихорганизаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациямиза реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочаякраткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
1230 — «Краткосрочная дебиторская задолженностьассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции порасчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активыи оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторскаязадолженность ассоциированных и совместных организаций;
1240 — «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалови структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению исписанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторскаязадолженность филиалов и структурных подразделений;
1250 — «Краткосрочная дебиторская задолженностьработников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторскойзадолженности работников по выданным в подотчет денежным средствам наприобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другимпредоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материальногоущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организацииработником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;
1260 — «Краткосрочная дебиторская задолженность поаренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежейпо операционной и финансовой аренде за текущий период;
1270 — «Краткосрочные вознаграждения к получению»,где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности поначисленным дивидендам по акциям (долям участия); начисленным вознаграждениямпо финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовыминвестициям, доверительному управлению и прочим начисленным вознаграждениям;
1280 — «Прочая краткосрочная дебиторскаязадолженность», где отражаются операции по прочей дебиторскойзадолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах,например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховыхвыплат страховым организациям.
Учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется на активныхинвентарных счетах раздела 2 подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторскаязадолженность», который включает следующие группы счетов:
2110 — «Долгосрочная задолженность покупателей изаказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями изаказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одногогода;
2120 — «Долгосрочная дебиторская задолженность дочернихорганизаций», где отражаются операции по расчетам с дочернимиорганизациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одногогода, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
2130 — «Долгосрочная дебиторская задолженностьассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции порасчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованныеактивы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочнаядебиторская задолженность ассоциированных и совместных организации;
2140 — «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалови структурных подразделений», где учитывается долгосрочная дебиторскаязадолженность филиалов и структурных подразделений;
2150 — «Долгосрочная дебиторская задолженностьработников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторскойзадолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, атакже расчеты по возмещению материального ущерба(недостача, хищение, порча идругие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;
2160 — «Долгосрочная дебиторская задолженность поаренде», где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей пофинансовой аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторскаязадолженность по аренде;
2170 — «Долгосрочные вознаграждения к получению»,где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженностипо начисленным вознаграждениям по финансовой
аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям,доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;
2180 — «Прочая долгосрочная дебиторскаязадолженность», где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторскойзадолженности, не указанной в предыдущих группах, например, долгосрочнойзадолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплатстраховым организациям.
Для учета расчетов спокупателями и заказчиками предназначается специальная ведомость, гденакапливаются и группируются счета-фактуры или другие расчетные документы пореализованным основным средствам, нематериальным средствам, ценным бумагам,готовой продукции, ТМЗ и т.д.
Журнали ведомость по расчетам с покупателями и заказчиками составляется в несколькоэтапов:
1этап.
Записипроизводятся на основании счетов-фактур по наименованию покупателей изаказчиков.
2 этап.
В графу 1 переносятсяостатки на начало месяца в разрезе покупателей из ведомости за прошлый месяц
3 этап.
В графах 2-3 отражаются №счета-фактуры и дата. В графе 4 отражается краткая характеристика товаров(работ, услуг).
4 этап.
Вграфы 5-8 «Сумма по предъявленным счетам» заносятся данные по счетамза реализованные в течение месяца активы. В графе 9 отражается итоговая сумма.
5 этап.
Операциипо оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 11-12 «Отметкиоб оплате» на основании выписок банка, приходных ордеров. В графе 13подсчитывается итоговая сумма.
6 этап
В графе14 производится расчет задолженности на конец месяца в разрезе каждого покупателяи заказчика. Сальдо на конец = сальдо на начало + предъявленный счет-фактура — оплата денежными средствами (зачет аванса).
Остатокпо счету 1210 показывает задолженность покупателей и заказчиков. Сальдо на конецпериода переносится на начало следующего периода.
Для учета операций покредиту счетов подраздела 1200 применяется журнал и ведомость по учету«Расчеты с покупателями и заказчиками»
Таблица 7 — Дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиковДебиторская задолженность покупателей и заказчиков 1 Покупателям и заказчикам предъявлен счет за отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги 1210, 2110 6010 2 Начислен НДС 1210, 2110 3130 3 Выставлен счет-фактура за нематериальный актив 1210, 2110 6210 4 Выставлен счет-фактура за основные средства 1210, 2110 6210 5 Выставлен счет-фактура за ценные бумаги 1210, 2110 6210 6 При оплате покупателями и заказчиками (наличный расчет) 1010 1210, 2110 7 При оплате покупателями и заказчиками (безналичный расчет) 1040, 1050 1210, 2110
2.2 Учет расчетов сподотчетными лицами
При утверждении сроковотчета по полученным командировочным расходам можно руководствоваться пунктом12 Постановления Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года №1428 Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах РеспубликиКазахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средствгосударственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан (сизменениями и дополнениями по состоянию на28.07.2005 г.) установлено, что «командированному работнику перед отъездом вкомандировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплатупроезда, расходы по найму жилого помещения и суточные. По возвращении изкомандировки работник обязан в течение пяти дней представить авансовый отчет офактических расходах денежных средств». Расчеты с подотчетными лицами возникаютпо суммам денежных средств выдаваемых, работникам предприятий и организаций навыполнение задач операционно- хозяйственной характера и возмещение расходов наслужебные командировки.
В расчетах с подотчетнымилицами следует придерживаться следующих основных правил. Выдача денегосуществляется на основании распоряжения руководства, по заявлению работникаили приказа по предприятию с оформлением расходного кассового ордера.Работники, получившие денежные средства подотчет, по сложившейся практике, непозднее 3 дней по истечению срока, на который были выданные деньги, должны отчитатьсяо их использовании и представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением определенныхдокументов. Выдача денег в подотчет производиться только при условия отсутствиязадолженности у работника по предыдущим полученным суммам В процессе производственно-хозяйственнойдеятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретаютв магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другиерасходы.
Эти расходы не всегдаможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому дляих оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаютсясогласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются неранее наступления действительной надобности в расходах. Выдача авансов из кассыпроизводится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившиеотчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленныесроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях – уголовнойответственности.
Субъект имеет право удержатьиз суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса,если работник не оспаривает основание и процент удержания. Удержание может бытьпроизведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая частьоплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника.Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дняокончания срока, установленного для возврата аванса. Обращаем внимание на правильностьотнесения представительских расходов через подотчетное лицо на себестоимостьпродукции, работ, и услуг. Обоснованность таких расходов должна бытьподтверждена оправдательными документами, в том числе приказом о назначенииответственного лица, актом с документами, подтверждающим расходы, с перечнемучастников встречи и т.д. в затраты ключаемые в состав вычетов,представительские расходы относятся в пределах официально утвержденных норм. Следуетучитывать, что расчеты с подотчетными лицами, связанные с командировками зарубеж, суточные выплачиваются при проезде по территории Республики Казахстан втенге по нормам, установленным законодательством, а при возвращении расходов и завремя пребывания в загранкомандировке – по нормам, утвержденным для лиц,выезжающих в командировку за границу. Со дня пересечения границы РК при выездесуточные начисляются в иностранной валюте, а при возвращении, со дня пересеченииграницы РК- в тенге. Особое внимание следует уделять расчету и учету курсовойразницы на день представления подотчетным лицом авансового отчета.
Фактическое времяпребывания в командировке определяется по отметкам в командировочномудостоверении о дне прибытии на место нахождения постоянной работы. Кроме того,это подтверждается и данными проездных билетов о дате убытия и прибытия,квитанциями гостиниц, где указываются даты нахождения командированногоработника в гостинице. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию предприятия, гдепроверяется соответствие приложенных документов данным отчета, а также понормам рассчитывается сумма возмещения командировочных расходов необходимо ещераз обратить внимание на внутренний контроль документации, касающейсярасходования подотчетных сумм. Для руководителя предприятия контроль необходимв целях сохранности активов предприятия обеспечения расходования их по целевомуназначению. Система контроля преследует цель не только сохранности имуществапредприятия, но и нормальную работу своего предприятия и всех работающих нанем. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Неправильнооформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаютсяподотчетному лицу для оформления. Расчеты с подотчетными лицами учитываются насчетах «Задолженность работников и других лиц» Типового плана счетов и счетахгрупп 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников» Рабочего плана по МСФО.
Например. ТОО «КорпорацияСайман » выделила денежные средства для командировки Мартыновой С.В.(экспедитору)командированному в г. Актау в организацию ТОО «Fora». Срок командировки 10 дней с 9-1-.05.2009г.Целькомандировки приобретения компьютера. Основание приказа: №35 от 5.05.2009г.
Таблица-8 Авансовый отчетза 2009г№ Кому, и за что и по какому документу уплачено сумма счет 1 ж\д билет туда обратно 2300*2 4600 7210 2 Суточные 10*1168*3 35040 7210 3 Квартирные (квитанция №1075) 30 000 7210 4 Накладная Счет-фактура №49 100 735 3310 на приобретение компьютера
Из кассы получено06.05.2009г 3500.
Из кассы09.05.2009г 1666875.
Итогополучено 170 375.
Дт-7210 (69640) Кт-1250 ( 170375)
Дт-3310 ( 100735)
2.3 Учет прочейдебиторской задолженности
Учет прочей дебиторскойзадолженности ведется на счетах раздела 1 «Прочая дебиторская задолженность», вкоторый входят счета:
— 1420 налог надобавленную стоимость;
— 1280 прочая дебиторскаязадолженность;
В соответствии сНалоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерскомучете при начислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерскомучете расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 1420 «Налогна добавленную стоимость к возмещению». Суммы НДС, учтенные по дебету счета3130,по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться покредиту этого счета и дебиту счета1420 «Налог на добавленную стоимость». Записипо дебету счета3130 не будут закрываться на счет 1420 только по темакцептованным счетам – фактурам, по которым материальные ценности не поступилии не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненныхработ и услуг.
Начисленные проценты учитываютсяна счете 6110 «Начисленные проценты». Этот счет содержит информацию подебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам,векселям, аренде основных средств и др.) Начисление процентов, причитающихся кполучению, отражается по дебету счета 3580 и кредиту счета 6120 «Дивиденды поакциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается подебету счетов 3580 «Денежные средства в кассе», 1010; 1030«Денежные средства натекущих банковских счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах» идр. и кредиту счета 1030. Аналитический учет по счету 3580 «Начисленныепроценты» ведется по предприятиям – займополучателям, векселедержателям,арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам введомости, имеющей форму. Задолженность работников и других лиц (счет 1280), наданном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетамс подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; попредоставленным займам; по возмещению материального ущерба. (счет 7470). Наданном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности по претензиям,с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских садах, спрочими дебиторами, данный счет предназначен для обобщения информации.
О прочей дебиторскойзадолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленнымсуммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленныхпоставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иными юридическими лицамиза обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнорм естественной убыли, штрафы пении, неустойки. В процессе хозяйственнойдеятельности субъекта могут возникать потери, которые как правило, делятся надва вида: нормируемые и ненормируемые. Нормируемые потеря связанные сизменением физико-химических свойств товаров. Ненормируемые потери (потери впределах норм естественной убыли) списываются на расходы предприятия,ненормируемые потери, до выяснения причин, списывают. Расходы будущих периодов.В процессе хозрасчетной деятельности у предприятийвозникают расходы, которые подлежат включению в затраты производства илиобращения последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующиезатраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отрасляхпромышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий(пусковые расходы). По подготовке и освоению производства новых видовпродукции; по горно-подготовительным работам; по единовременному массовомунабору рабочих при организации и расширении производства; по капитальномуремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств арендатора;суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы.
Расходыбудущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечиваетдостоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильностьих списания их списания на затраты производства или обращения в течении года.Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описисуммы, подлежащие отражению на счетах подраздела. На счетах этого подразделамогут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на затратыпроизводства в течении документально обоснованного срока в соответствии сразработанными на предприятии сметами.
3 Аудит дебиторской задолженности
3.1 Цели, задачи,источники аудита дебиторской задолженности
Цель аудита дебиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование истоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с покупателями изаказчиками на конец отчетного периода. Для достижения этой цели требуютсяхорошие знания, как правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения, таки знания в области гражданского законодательства. Аудиторы обладают всеми этиминеобходимыми знаниями для качественного проведения необходимой работы.
В ходе аудита дебиторской проводится:
-экспертиза документов,подтверждающих ваши права на отражение операций дебиторской задолженностей;
· определение датвозникновения всей дебиторской задолженности;
· выявлениезадолженности с истекшим сроком исковой давности;
· анализ учетасписанной задолженности;
· определениесоответствия условиям договора и платежным документам задолженность по выданнымавансам, и т.д.
Для определенияприблизительной оценки трудозатрат и ориентировочной стоимости аудита дебиторскойзадолженности нам необходима информация, предусмотренная в листе предварительнойоценки стоимости аудита. Цель аудита дебиторской задолженности – достижениеуверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность передконтрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура –одна из важнейших в аудите расчетов с покупателей и заказчиков и погашением ееналичными денежных средств представляют возможность для мошенничества, растрати искажений финансовой отчетности.
Основными задачами,стоящими перед аудитором при проверке дебиторской задолженности,является: проверка реальности и юридической обособленности, числящихся набалансе предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правилрасчетной и финансовой дисциплины. Проверка правильности получения сумм за отгруженныематериальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документовпри совершении расчетных операций и правильности их оформления. Проверка своевременностии правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организацииконтроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм,причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взиманий;разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.Аудит расчетов с дебиторами включают проверку наличия необходимых первичныхдокументов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документово проведении взаимозачетов. Актов приемки-передачи векселей и т.д.;соответствия данных первичных документов данным аналитическим учета, взаимногосоответствия данных аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности;наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации мер повзысканию дебиторской задолженности своевременности списания просроченнойзадолженности на финансовые результаты. Информационная база аудита Дляобоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетностиаудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства наоснове аудиторских процедур.
/>
Схема 1 — Информационнаябаза аудита
Аудиторскиедоказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства,полученные самой аудиторской фирмой, обычно более достоверные, чемдоказательства, предоставляемые проверяемой организацией. Источниками полученияаудиторских доказательств является:
— первичные документы;
— регистры бухгалтерскогоучета;
— результаты анализафинансово-хозяйственной деятельности;
— составление документов;
— бухгалтерскаяотчетность.
3.2 Аудит дебиторскойзадолженности
В настоящее время вомногих организациях возникает необходимость проводить анализ процессауправления дебиторской задолженностью и правильности отражения соответствующихопераций в бухгалтерском и налоговом учете. Программы для осуществления такого анализа могут формироваться службамивнутреннего аудита. Программа аудиторской проверки дебиторской задолженностиможет включать следующие этапы: проверка организациидокументооборота, отражающего образование дебиторской задолженности; проверкаправильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций по формированиюдебиторской задолженности; проверка правильности ведения бухгалтерского иналогового учета по погашению дебиторской задолженности. Проверка организации документооборота, отражающегообразование дебиторской задолженности Проверка документооборотаорганизации в части аудита дебиторской задолженности начинается с анализа договоровна поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг.
Данная процедуранеобходима для выявления слабых мест в содержании договора, что может косвеннопослужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами. Вкачестве типичных ошибок ведения договоров, влияющих на возможность погашениядебиторской задолженности, можно выделить: отсутствие самого договора, чтоведет к возникновению серьезных проблем в случае судебного урегулированияспоров между сторонами ввиду отсутствия условий надлежащего исполнения сделки; отсутствиев тексте договора расшифровки предмета договора, т.е. нет четкого указания чтоследует осуществить по данному договору; наличие в договоре форс-мажорных обстоятельств,в действительности таковыми не являющихся (например, реорганизация фирмы ит.п.). Следует также выяснить, существует ли в организации юридическая служба,отвечающая за качество составления договоров. Также имеет значение информация отом, в каких случаях заключение договоров не осуществляется. В частности, еслиорганизация одалживает другим организациям денежные средства в рамках договоразайма и на определенную сумму то письменный договор в этом случае желателен, нонеобязателен.
Следующим по значимостидокументом, связанным с учетом дебиторской задолженности, является книга продаж. При проверке операцийпо реализации продукции следует обратить внимание, все ли отражения по счетамреализации подтверждены счетами-фактурами и ведется ли журнал регистрациисчетов-фактур. Кроме того, в счетах-фактурахне допускаются никакие исправления, все страницы книги продаж должны бытьпронумерованы и надежно скреплены.
Порядок оформлениясчетов-фактур регулируется Постановлением Правительства Республики Казахстан от02.12.2000 N 914. Проверка правильности оформления счетов-фактур необходима, преждевсего, потому, что счет-фактура является основным документом при расчетевеличины обязательств организации перед бюджетом по уплате НДС. В связи с этимфакт получения счета-фактуры покупателем продукции представляет собойнеобходимое условие для оплаты товаров и услуг, а его неправильное оформлениеможет привести к отказу в оплате по формальному признаку. Кроме того, снормативно-правовой точки зрения, применение неунифицированных форм документов,а также иные погрешности в их оформлении могут быть приравнены налоговымиорганами к отсутствию первичного документа, что может стать причиной примененияналоговыми органами штрафа.
На данном этапе проверкиследует также выяснить, имеются ли у организации-продавца покупатели, накоторых приходятся сравнительно большие объемы задолженности. Именно такимпокупателям надо уделить повышенное внимание при анализе расчетов за приобретеннуюпродукцию. Для каждой конкретной организации необходимо установить, что считать«большим» объемом дебиторской задолженности. Если таковые дебиторыесть, то следует выявить наличие у них просроченной, сомнительной илибезнадежной задолженности, что обусловливает проведение инвентаризациидебиторской задолженности, а также установить, когда в последний разосуществлялась инвентаризация дебиторской задолженности.
В рамках проверкисоблюдения установленного порядка следует выяснить, соблюдалось ли требованиедействующего законодательства о ежегодной инвентаризации расчетов, а такжекакими документами оформлялись результаты инвентаризации. Такими документамиявляются: форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и заказчикамии прочими дебиторами. Акты-сверки по конкретным покупателям и заказчикам; письменныераспоряжения руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии. Вовсех перечисленных документах проверяются наличие и подлинность подписейдолжностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений. В ходе проведенияинвентаризации дебиторской задолженности можно оценить правильностьформирования резерва по сомнительным долгам, в первую очередь, отражена лиданная операция в учетной политике организации. Целесообразно при этом получитьответы на следующие вопросы, связанные с формированием данного резерва: правильноли отражены в бухгалтерском учете операции по формированию резерва; соответствуетли резерв по сомнительным долгам требованиям, в каком объеме сформирован резервотносительно выручки и какие группы по срокам задолженности в него включены; вкаком объеме сформирован резерв до даты проведения инвентаризации, использованли он до даты проведения инвентаризации и каков остаток на дату проведенияинвентаризации (расчетные и фактические данные); подлежат ли суммы резервасписанию на финансовые результаты либо его надо до начислить.
Несмотря на то чтоотсутствие инвентаризации расчетов еще не позволяет сделать вывод о достоверностиданных бухгалтерской отчетности, применение неунифицированных форм документов,а также иные погрешности их оформления могут быть приравнены налоговымиорганами к отсутствию первичного документа. Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учетаопераций по формированию дебиторской задолженности. Дебиторскаязадолженность, возникающая по расчетам с покупателями, отражается по дебетусчета 1210 „Расчеты с покупателями изаказчиками“ в корреспонденции с субсчетом „Выручка“.Впоследствии при частичном или полном погашении кредитуется счет 1010 в корреспонденции со счетами учетаденежных средств. Аналитический учет по счету учета расчетов с покупателями изаказчиками следует вести по каждому покупателю, а также по каждомувыставленному счету. При этом аналитический учет должен формировать информациюпо выставленным счетам, не оплаченным в срок. Дебиторская задолженность можетбыть погашена покупателем как денежным, так и неденежным способом, если этопредусмотрено договором. Следующий шаг- проверка наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностии. Исковая давность — это периодвремени, в течение которого можно предъявить иск должнику в связи с тем, что онне выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретеннуюпродукцию).
Общий срок исковойдавности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошелпериод, установленный договором для исполнения обязательства. Таким образом,срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период времени. Дляэтого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг. Проверказадолженности, обеспеченной векселем (векселем к получению). На данном этапеследует проверить документальное оформление обеспечения дебиторской задолженностивекселем, а именно: договор на оказание услуг или работ как основание дляполучения векселя; акт приемки-передачи векселя, заверенный подписямиуполномоченных, лиц. Указанные документы являются первичными для принятиявекселя в качестве обеспечения дебиторской задолженности и, следовательно,оказывают непосредственное влияние на возможность судебного разрешения спора вслучае неоплаты векселя. Также в ходе проверки правильности оформления векселейнеобходимо выяснить, были ли случаи индоссирования векселей. Векселя могут передаватьсяпосредством индоссаментов. Поэтому в целях недопущения грубых нарушений приобращении с векселями цепочка индоссаментов по общему правилу должна бытьнепрерывной. В качестве меры предосторожности можно проверить вексель на предметего подлинности непосредственно у векселедателя. Это, кстати, подтвердит самфакт существования векселедателя.
Далее также необходимопроверить правильность отражения в бухгалтерском учете сумм дебиторскойзадолженности, обеспеченной векселем. Когда организация получает вексель запроданные товары (работы, услуги), у нее меняется структура дебиторскойзадолженности. Продавец переносит сумму задолженности за отгруженные товары(выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета счета на другой. По окончании вексельного срока организация-векселедержательможет предъявить вексель для оплаты должнику. Дисконтный вексель должен бытьоплачен по номиналу, а процентный — вместе с процентами. Это отражается вбухгалтерском учете записью: Дебет, Кредит, „Векселя полученные“. Разностьмежду суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленныетоварно-материальные ценности увеличивает выручку. Установлено, что выручкапризнается таковой в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующихусловий: если организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее изконкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; еслисумма выручки может быть определена. Исходя из этого вексель с дисконтом отражается,в составе выручки по номинальной стоимости, так как в векселе указанаконкретная сумма дисконта и у организации имеется право на получение этойсуммы. Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в видепроцентов выручкой до предъявления векселя к оплате неправомерно. К тому жезаранее неизвестна сумма процентов, так как в процентных векселях неуказывается конкретный срок погашения.
Следовательно, дополнительнаявыручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению.Прибыль, полученная в виде вексельного дохода, должна включаться в базу дляисчисления налога на прибыль по мере его начисления. Проверка расчетов с подотчетными лицами. Подотчетнымилицами называются работники организации, получающие авансом денежные суммы напредстоящие командировочные и административно-хозяйственные (в том числепредставительские) расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителеморганизации. Учет расчетов с ним осуществляется с использованием счета 1250»Расчеты с подотчетными лицами”. На расчеты с подотчетными лицамираспространяется порядок проведения кассовых операций. Это означает, что еслиподотчетному лицу поручено произвести оплату товаров, работ и услуг другихорганизаций, то данные платежи не могут превышать предельного размера расчетовналичными деньгами.
Подотчетное лицо,которому выданы суммы на командировочные расходы, обязано в трехдневный срокпосле возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет обизрасходованных суммах. Если деньги выданы на административно-хозяйственныерасходы, то отчет составляется в трехдневный срок после истечения времени, накоторый эти суммы выданы. В случаях, когда эти сроки прошли, бухгалтер обязанприсоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него подоходныйналог. Если срок, на который были выданы деньги, заранее не был установлен, тоу бухгалтера нет оснований для предъявления претензий подотчетному лицу. Сотруднику,командируемому в другую организацию, полагаются сохранение среднего заработкана срок командировки и компенсация расходов (по проезду к месту назначения иобратно, по найму жилого помещения и суточные за время нахождения в командировке).Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетному лицу при наличии приказа(распоряжения) по направлению его в командировку
Размеры выдаваемых накомандировочные расходы сумм ограничены законодательством. Эти ограничениясоставлены таким образом, что сверхнормативные суммы командировочных расходов,хотя и включатся в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ,оказываемых услуг), при налогообложении прибыли не учитываются. Кромекомандировочного удостоверения подотчетное лицо получает бланк служебногозадания, в котором отражена цель командировки и который по прибытии должен бытьзаполнен отчетом о ее выполнении. При возврате из командировки сотрудникзаполняет также авансовый отчет, к которому прикладываются все оправдательныерасходные документы (командировка, квитанции, транспортные документы, чекиконтрольно-кассовых машин, товарные чеки и т.п.). Согласно налоговому законодательствупри оформлении авансового отчета разрешается выделять расчетным путем (поставке 12%) НДС из сумм расходов по проезду к месту служебной командировки иобратно, затрат на постельные принадлежности в поезде, а также расходов попроживанию в гостинице. Если данные расходы укладываются в утвержденные нормы,то НДС по ним относится на зачет с бюджетом.
Сумма НДС по той долерасходов, которая выходит за пределы установленных норм, должна списываться засчет собственных средств организации, т.е. за счет нераспределенной прибыли. Изсуточных налог не выделяется и не предъявляется к зачету с бюджетом. Сроккомандировки законодательством ограничен (не более 40 суток). Если естьнеобходимость пребывания сотрудника в другой организации в течение болеедлительного времени, то необходимо оформить его временный перевод в этуорганизацию, для чего требуется согласие сотрудника. Выдача денежных средств напокрытие административно-хозяйственных расходов осуществляется на основаниизаявлений подотчетных лиц.
При приобретенииматериальных ценностей для производственных нужд за наличный расчет уорганизаций оптовой торговли или изготовителей продукции подотчетное лицообычно получает доверенность. И инструктируется бухгалтером о необходимости получениятребуемой товарной и платежной документации — в первую очередь накладной наотпуск товаров с указанием отдельной строкой суммы НДС и квитанции к приходномукассовому ордеру. В этом случае при представлении подотчетным лицом авансовогоотчета НДС отражается на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» и затем списывается на зачет с бюджетом. Припокупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах НДС вбухгалтерском учете расчетным путем не выделяется и на зачет с бюджетом неотносится. В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных нахозяйственные нужды или командировочные расходы, руководитель организации можетпринять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этихрасходов. Об этом делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицоистратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернутьнеизрасходованный остаток в кассу. Эта сумма может быть удержана и из зарплатыподотчетного лица. С помощью подотчетных лиц организации осуществляютпредставительские расходы. Это специфический вид затрат, связанных с приемом иобслуживанием представителей других организаций, прибывших на переговоры. Такиерасходы регламентируются налоговым законодательством, поэтому в организации должнабыть комиссия, осуществляющая контроль этих расходов и их соответствиеположению о составе и нормах расходов.
Для проведенияконкретного мероприятия должна быть составлена смета расходов, согласно которойкомиссия затем подписывает акт на их списание. Основными документами,используемыми, при учете расчетов с подотчетными лицами являются; расходный кассовыйордер, приходный кассовый ордер. Командировочное удостоверение служебноезадание для направления в командировку и отчет о его выполнении журналы учета работников,выбывающих в командировки и прибывающих из командировки платежная ведомость. Авансовыйотчет заявление на выдачу денежных средств в подотчет. Доверенность смета представительскихрасходов акт на списание представительских расходов. Прочие (счет, квитанция,проездные билеты, акт закупки товарно-материальных ценностей и т.д.). Бухгалтерияне имеет права выдавать подотчетные суммы сотрудникам, не представившимавансовые отчеты о расходовании предыдущих подотчетных сумм.
Проверкаправильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторскойзадолженности Погашениедебиторской задолженности денежными средствами. Очевидно, что наибольшая частьдебиторской задолженности погашается именно денежными средствами,следовательно, при проверке следует обратить внимание именно на денежную формурасчетов между контрагентами и правильность отражения соответствующих операцийна счетах бухгалтерского учета. Расходы от списания безнадежной к получениюдебиторской задолженности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Еслипо истечении некоторого срока покупатель ликвидирует свою задолженность, тополученная организацией на расчетный счет денежная сумма приходуется как прочиедоходы, которые включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль, азадолженность списывается с забалансового счета.
Отметим, что списаниепросроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой длявсех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так какдебиторская задолженность является статьей баланса, несписанная задолженностьбудет искажать данные баланса, что может повлечь ошибочные расчеты приопределении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособностии эффективности деятельности. Тем самым отчетность организаций оказываетсяменее реальной, чем это должно быть, и нарушаются правила. Что касается не денежныхформ погашения дебиторской задолженности, то в рамках настоящей статьирассмотрим лишь основные формы, на которые приходится наибольшая доля не денежныхрасчетов, а именно погашение задолженности векселем, операции взаимозачета иоперации по уступке права требования. Погашение задолженности векселем. Еслифирма приобретает вексель третьего лица за деньги, то она осуществляет финансовоевложение. Операция по приобретению векселя в собственность должна производитьсяна основании договора купли-продажи, а также акта приема-передачи векселя.
Векселя учитываются по единично,в аналитическом учете отражается, как минимум, следующая информация: наименованиеэмитента, название (номер, серия) ценной бумаги. Номинальная цена, ценапокупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; дата покупки, датапродажи или иного выбытия; место хранения. Векселя как финансовые вложенияпринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, котораяопределяется в зависимости от способа поступления векселей. Первоначальнаястоимость векселя, приобретенного за плату, включает сумму фактических затратна его приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).Фактическими затратами на приобретение векселя являются суммы, уплачиваемые всоответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные иконсультационные услуги вознаграждения, уплачиваемые посредническим организацияминые расходы, непосредственно связанные с приобретением векселей.
Перечень фактическихзатрат является открытым и предусматривает возможность включения другиханалогичных затрат за исключением общехозяйственных и иных расходов, которыенепосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммыдополнительных затрат, связанных с приобретением актива. Если по сравнению ссуммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организациясочтет несущественными, то она вправе учесть их в составе прочих расходов в томотчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.
Уровень существенностидолжен быть закреплен в учетной политике организации (обычно он составляет 10%от значения соответствующего показателя). Инкассация задолженности посредствомвзаимозачетных операций. Взаимозачетные операции проводятся по соглашениюсторон о зачете встречных денежных требований, имеющихся у них по отношениюдруг к другу. Для проведения таких операций необходимо одновременное выполнениетрех условий: у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанныеи не оспариваемые ими. встречные требования должны быть однородны; долженнаступить срок исполнения этих требований. Все хозяйственные операции,проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами,которые служат первичными учетными и на основании которых ведется бухгалтерскийучет. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательныереквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственнойоперации, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежномвыражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи срасшифровками. Взаимозачетная операция может быть совершена одной из сторон суведомлением другой стороны. Однако при этом между сторонами не должно бытьразногласий по вопросу проведения взаимозачета.
По нашему мнению,отсутствие разногласий по проведению зачета взаимных требований должноподтверждаться актом сверки расчетов с указанием оснований возникновения встречныхзадолженностей (договоров) и с указанием расчетных документов, подтверждающихвозникновение задолженности (счетов-фактур). Сторона, принявшая решение опроведении взаимозачетной операции, оформляет соответствующее заявление. Сделкапо проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявлениядругой стороной. Поэтому как акт сверки расчетов, так и заявление о проведениизачета должны быть подписаны не только руководителем организации, но и главнымбухгалтером с наложением оттиска печати. Уступка права требования погашениядолгового обязательства. В соответствии с СБУ финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостьюфинансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактическихзатрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемыхналогов. Следовательно, первоначальной оценкой приобретенной дебиторскойзадолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее право приобретателем. Финансовыевложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Приобретенныеправа требования относятся к финансовым вложениям организации, по которым ихтекущая рыночная стоимость не определяется. Они подлежат отражению вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату попервоначальной стоимости. Если получаемая сумма превосходит цену приобретенияправа требования, указанная запись делается на сумму первоначальной оценкипогашаемого долга. По общему правилу для перехода прав кредитора к третьемулицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишьуведомить его о состоявшейся уступке. В противном случае должник может ошибочноисполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. В заключение напомним обответственности руководителей организаций, а также работников бухгалтерии загрубые нарушения правил бухгалтерского учета операций по формированию ипогашению дебиторской задолженности. Под грубым нарушением правил учетадоходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичныхдокументов или счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета.
Систематическое (два иболее раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражениена счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежныхсредств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложенийналогоплательщика. Если бухгалтер грубо нарушил правила учета, то штраф наорганизацию налагается в размере 10.000тенге. При грубом нарушении правил учетадоходов, расходов, объектов налогообложения в течение более чем одногоналогового периода штраф возрастает до 35 000 тенге. Если из-за грубогонарушения правил учета была занижена налоговая база, то штраф составляет 10%суммы неуплаченных налогов. Если нарушения не носят систематический характер,но искажение сумм начисленных налогов и сборов составило не менее чем 10% илиискажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности составило неменее чем 10%, то к должностным лицам организации может быть примененаадминистративная ответственность в размере от 20 до 30 минимальных размеровоплаты труда.
3.3 Анализ и структурадебиторской задолженности
Финансовая устойчивость — это комплексноепонятие, означающее такое состояние финансовых ресурсов предприятия, их распределениеи использование, которое гарантирует и обеспечивает развитие предприятия на основероста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности в условиях допустимогоуровня риска.
В этой связи анализ дебиторской задолженностиявляется важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять нетолько показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособностипредприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественныеи качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем,так как:
· задолженность поплатежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия.Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, топредприятие, либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам.
К непосредственным задачам анализа дебиторскойзадолженности относятся следующие:
· точный, полный и своевременныйучет движения денежных средств и операций по их движению;
· контроль за соблюдениемкассовой и платежно-расчетной дисциплины;
· определение структурыдебиторской задолженности, по степени обоснованности задолженности;
· определение составаи структуры просроченной дебиторской задолженности, её доли в общем объеме дебиторскойзадолженности;
· выявление объемови структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам,по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетовс другими дебиторами выявление неправильного перечисления или получения авансови платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
· определение правильностирасчетов с работниками по оплате труда, с покупателей и заказчиков.
С другими дебиторами выявление резервовпогашения имеющейся задолженности, а также возможностей взыскания долгов (посредствомденежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Разработка рекомендаций поупорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности /15/.
Приступая к анализу нужно проверитьпрежде всего расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторскаязадолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как вразделе I «Краткосрочные активы», так иразделе II «Долгосрочные активы». В II разделе показывается дебиторскаязадолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты, а во I разделе –платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по II разделу необходимо обратить вниманиена своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срокисковой давности.
В долгосрочных активах дебиторскаязадолженность показывается в разрезе следующих статей:
· счета кполучению;
· векселяполученные;
· задолженность повнутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочернимипредприятиями;
· задолженностьдолжностных лиц субъекта;
· прочаядебиторская задолженность.
При анализе необходимо выяснить,правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности.Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистрам аналитического учета исчетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому видурасчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьямбаланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.
Анализ состояния дебиторскойзадолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов сдебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работникамипредприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующимдокументам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся насчетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторскойзадолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются лиакты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают своюзадолженность). Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие мерыпринимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречныепроверки в торговых и снабженческих организациях.
Результаты инвентаризации расчетовоформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации.В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов исуммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность,по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляетсясправка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммызадолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основаниикаких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли срокиисковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
/>
Рисунок 1 — Просроченная дебиторская задолженность
Анализ имеющихся на предприятииматериалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание наболее тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения,неувязки, неясности.
Чаще всего в хозяйственнойдеятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками затовары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес вобщей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. Прианализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание наследующее:
· имеются лидоговора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность ихоформления;
· правильно липолучены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;
· правильно лисписана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) идебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Дебиторская задолженность, покоторой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителяпредприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительнымдолгам.
При анализе необходимо проверитьобоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность ихиспользования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим срокомисковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждомусомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.
При анализе нужно установить, незавышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена линеиспользованная его величина
Затем проводится анализ прочейдебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статьедолжны соответствовать остаткам подраздела бухгалтерского баланса. Нужнопроанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах,показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главнойкниге.
Особое внимание при анализе нужнообратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 «Краткосрочнаядебиторская задолженность работников». На этом счете учитывается информация одебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет наадминистративно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам ипрочим операциям.
Сначала проводится сплошная проверкаавансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи внакопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденныхраспорядителями кредитов. Выясняется кому выданы авансы.
При анализе следует обратить вниманиена следующие моменты:
· определен лируководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получатьденьги под отчет;
· не выдаются липодотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
· не получают лиденьги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;
· не допускается лиоплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплаченынепосредственно из кассы предприятия;
· имеется ли наавансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенныхрасходов;
· своевременно лиотражаются в учете расходы из подотчетных сумм.
Следующим этапом анализа должен бытьанализ по возмещению материального ущерба, прежде всего нужно проанализироватьрасчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядокрассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д.Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерьна затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.
В соответствии с действующимзаконодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественнойубыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли,а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производствеотносятся на виновных лиц.
Следует отметить, что недостача впределах естественной убыли может быть списана на расходы производства лишь вслучае её выявления при проведении инвентаризации и при составлениикомиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.
Далее нужно проанализироватьполностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам ихищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежныхсредств и товароматериальных ценностей на затраты производства, когда виновныелица не установлены /7/.
Далее анализируется правильностьведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, затовары, проданные в кредит, и прочим операциям.
Затем анализируются данные счетов1280 «Прочая дебиторская задолженность», на котором отражаются арендныеобязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет ивнебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком,транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженныенесоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественнойубыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализациисобственных акций над номинальной стоимостью.
Анализ правильности и своевременностиоформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большоезначение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроковоформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить кпривлечению виновных к материальной ответственности.
При анализе важно, не толькоконстатировать факты недостач и порчи, но и выяснять причины их возникновения.Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты,хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченностьвесоизмирительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений,несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, нарушение правилприемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью,несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.
При анализе прочей дебиторскойзадолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия запользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальныеценности, несданную спецодежду и т.д.
Объектом анализа здесь служит нетолько бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками иподрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность поавансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальнойсчитается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованнымисторонами актами сверки взаимных расчетов.
Установив достоверность дебиторскойзадолженности, проанализировав данные, отраженные в первом и во втором разделебаланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторскойзадолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределитьдебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество иликвидность этой задолженности.
Таблица 9 — Анализ состава и структурыдебиторской задолженности за 2006-2007г.гСостав дебиторской задолженности Изменения Сумма % Сумма % Сумма % Счета к получению 11 365 65,86 9 478 35,58 — 1 887 -30,28 Задолженность работников 2 938 17,03 1 183 4,44 — 1 755 — 12,59 Прочая дебиторская задолженность – – 940 3,53 940 3,53 Авансовые платежи 2 952 17,11 15 034 56,44 12 082 39,34 И Т О Г О : 17 255 100 26 635 100 9 380
Проанализировав данные таблицы 3можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 9380 тыс.тенге или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторскойзадолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары,работы и услуги сократился с 65,86% до 35,58% Удельный вес авансовых платежей наоборотувеличился на конец отчетного периода с 17,11% до 56,44%
Хотя и незначительно, но всё жеоказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности, полученныеи авансовые платежи. Если на начало года расчета прочей дебиторской задолженностине было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 940 тысячтенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 3,53%.
/>
Рисунок 2 — Состав дебиторской задолженности
На финансовое положение предприятиявлияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение иформа, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторскойзадолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственнойдеятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появлениедебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется врезультате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовоеположение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственныхсредств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и невлияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальнуюи неоправданную дебиторскую задолженность.
К неоправданной дебиторскойзадолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материальногоущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетнымдокументам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженностьпредставляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушениефинансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданнойдебиторской задолженности.
После общего анализа состава иструктуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценкуеё с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторскаязадолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основепрошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлыйопыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условиямогут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными.Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторскойзадолженности. Расчет процента не возврата долгов производится по среднимданным за несколько лет. Например, если процент не возврата долгов составил в
2005 году — 6,8%
2006 году – 4,7%
2007 году – 8,3%,
то средний процент не возврата долговза три года составит:
(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%
Однако нельзя его применять заанализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, напримернаметившуюся тенденцию роста не возврата. Поэтому целесообразнопроанализировать:
· какой процент не возвратадебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников(этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности), будет ливлиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положениепредприятия;
· каковораспределение дебиторской задолженности по срокам образования;
· какую долювекселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
· были ли принятыскидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возвратпродукции.
Коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности Как было отмечено выше, дебиторскаязадолженность является частью активов предприятия, а именно входит в составтекущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия.Сначала можно проанализировать, какова в составе оборотных средств, для этогопроанализируем структуру оборотных средств предприятия.
Как видно из таблицы 10, наибольшийудельный вес в текущих активах занимают запасы. На их долю на начало годаприходится 87,9%. К концу года абсолютная их сумма уменьшилась, и их доляуменьшилась на 8,8%, в связи с тем, что закупленные металлоконструкции на весь объект,были установлены частично увеличилась как сумма так и доля на конец года прочихкраткосрочных активов
Таблица10 — Анализ структурыоборотных средств Тыс.тен />
Заключение
Дебиторская задолженность-это действительно одна из самыхактуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рыночнойэкономики. Дебиторская задолженность – это суммадолга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан.Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетовпредставляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельностипредприятия. Расчеты с, покупателями и заказчиками охватывают большую частьхозяйственных операций в ТОО «Корпорации Сайман». От состояния расчетов зависятдальнейшие отношения с другими организациями, своевременность оплатыпокупателями за приобретенные товары непосредственное влияние оказывает не толькона финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу. С переходомпредприятий Республики Казахстан на международные стандарты финансовой отчетностивозникают множество проблем. Для усовершенствования финансовой отчетности,необходимо обеспечить единство и полноту сведений, формируемых из различныхисточников. Для достижения этой цели полезно было бы различным службамконтролировать взаимосвязанные натуральные и стоимостные показатели,содержащиеся в отчетных формах, если они составлены за один и тот же отчетныйпериод или одну дату. Данный методический прием в условиях жесткой конкуренцииследует принять по всем формам отчетности для большей внутренней связи междуними. В ТОО «Корпорации Сайман» бухгалтерская документация включает в себя первичныедокументы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетнуюполитику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичныедокументы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых илитребования к которым не утверждены Законодательством Республики Казахстан,разработаны в ТОО «Корпорации Сайман» самостоятельно и обязательные реквизиты предусмотренные«Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. /2/.
При составлении первичныхдокументов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях в бухгалтериираспечатываются и подшиваются копии таких документов на бумажных носителях длядругих участников операций, а также по требованию государственных органов,которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательствомРеспублики Казахстан.
В ТОО «Корпорации Сайман хранитсяпервичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и электронныхносителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электроннойобработки учетных данных в течение периода, установленного законодательствомРеспублики Казахстан.
Составление финансовойотчетности осуществляется в ТОО «Корпорации Сайман» в соответствии смеждународными стандартами. Предприятие отчитывается по мониторингу в соответствиис налоговой политикой РК Отчетным периодом для годовой финансовой отчетностиявляется календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.
Возрастающий спрос внастоящее время на высококвалифицированных специалистов-бухгалтеров заставляетпо-новому взглянуть на их подготовку. Современный бухгалтерский учет немыслимбез компьютерного учета, в связи с чем современному бухгалтеру предъявляетсяобязательное требование владения персональным компьютером и его программным обеспечением.
Руководствуэкономического субъекта необходима информация, которая поводила быусовершенствовать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроляна предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявлениянедостатков и отрицательных моментов в работе с поставщиками, покупателями, атакже предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядкаведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу напроверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования еерезультатов.
Ведение бухгалтерскогоучета на предприятии осуществляется в соответствии с действующимзаконодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентируетпорядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ТОО «Корпорации Сайман»была сформирована в соответствии с нормативными документами.
С целью определениядостоверности ведения расчетов необходимо ежегодно производить полнуюинвентаризацию обязательств, в ходе проверки выяснилось, что в ТОО «КорпорацииСайман» она производится ежегодно, хотя задолженность с истекшим сроком исковойдавности, а также просроченная задолженность не прослеживается.
Дебиторская задолженностьоказывает существенное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Ееувеличение снижает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами.Чтобы наглядно руководителю показать, какое влияние оказывает задолженность насостояние предприятия в целом, был проведен анализ задолженности за 2005-2007гг. С целью снижения задолженности в работе были разработаны методы, которыерекомендуется внедрить в работу предприятия.
При расчетах спокупателями можно предложить использовать методы, которые позволят увеличитьреализацию товаров. В настоящее время широкое распространения нашли расчеты сиспользованием пластиковых платежных карт. Многие организации перешли на даннуюформу расчетов. Поэтому можно предложить предприятию ТОО «Корпорации Сайман» применениеданной формы расчетов. Данное введение позволит привлечь покупателей и приобщитьсяк новой форме расчетов.
Можно предложить с цельюсокращения дебиторской задолженности по покупателям, использоватьпредварительную оплату за оказываемые услуги, так как использование наличнойформы расчетов в данном случае невозможно. Предварительная оплата будетисключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также рискнеоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременнополучать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своейдеятельности.
Список использованныхисточников
1. Закон РеспубликиКазахстан «О внесении изменений и дополнений по вопросам бухгалтерского учета ифинансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 235-111 ЗРК.
2. Гражданский КодексРеспублики Казахстан.
3. Закон РеспубликиКазахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007года №234.
4. Государственный законот 26.12.95г. №208 «Об акционерных обществах.
5. Закон обаудиторской деятельности от 20 ноября 1998г.№304.
6. Абдуллаев Н., ЗайнетдиновФ. «Формирование системы анализа финансового состояния предприятия», 2005
7. Баканов М.И., ШереметА.Д. «Теория экономического анализа»: Учебник. -4-е изд., доп. И перераб. 2004
8. Вещунова Н.Л., ФоминаЛ.Ф., «Бухгалтерский учет»: учебное пособие –М.: Финансы и статистика. 2000
9. Дюсембаев К.ШЕгембердиева С.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – А.: Каржы-Каражат,1998. – 446 с.
10. Ержанов М.С. Учетнаяполитика на казахстанском
предприятии. — Алматы: БИКО”, 1997
11. Николаева С.А. Учетнаяполитика организации: журнал Налогой курьер №12, 2006
12. Назарбаев Н.Казахстан – 2030: процветание, безопасность и улучшение благосостояния всехказахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.-Алматы: Бiлiм, 1997.-256 с
13. Назарова В. Л. Бухгалтерскийучет хозяйствующих субъектов. — Алматы: Экономика, 2005. – 287 с.
14. Радостовец В.К. идр. Финансовый и управленческий учет
на предприятии. — Алматы, НАК «Центраудит», 1997.
15. Радостовец В.К. идр. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центр-Аудит, 2002. – 540 с.
16. Радостовец В.К. идр. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центр-Аудит, 2002. – 540 с.
17. Радостовец В.К. идр. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центр-Аудит, 2002. – 540 с.
18. Сейдахметова Ф.С.Современный бухгалтерский учет. Алматы: Экономика, 2005. – 328 с.
19. Соколова В.И. «Международныестандарты финансовой отчетности» -М. Финансы и статистика. 2000
20. ЗАО Аскери АССА «Международныестандарты финансовой отчетности». 2005г
21. Тулешова Г. К.Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть1,2. — Алматы: Бизнес информация, 2005. – 420 с.
22. Толпаков Ж.С.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – Караганда, ОАО «КарагандинскаяПолиграфия», 2004. – 983 с.
23. Международныестандарты финансовой отчетности и новый план счетов.2006
24. ББ Управленческийучет «Бухгалтерский учет в Казахстане. Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями».2005
25. ББ Управленческийучет «Управление дебиторской и кредиторской задолженностью». №8(32), август2006
26. ББ Управленческийучет «Управление оборотными средствами». №12, декабрь 2006
27. ИД БИКО «Основы бухгалтерскогоучета, расчеты с покупателями и поставщиками». Алматы, 2007.