СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств
2. Организация учета денежных средств в ТОО «Красное Знамя» Троицкого района
2.1. Экономическая характеристика ТОО «Красное Знамя»
2.2. Учет кассовых операций
2.3. Учет денежных средств на расчетном счете
2.4. Совершенствование учета денежных средств
3. Состояние внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств
3.1. Внутрихозяйственный контроль за поступлением и расходованием кассовой наличности
3.2. Внутрихозяйственный контроль за документальным оформлением кассовых операций
3.3. Внутрихозяйственный контроль операций по счетам в банке
Выводы и предложения
Список литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированы.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.
Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.
Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере товарищества с ограниченной ответственностью «Красное Знамя» Троицкого района Алтайского края.
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
– изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;
– проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;
– рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;
– выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;
– разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.
Объектом исследования взято товарищество с ограниченной ответственностью «Красное Знамя» Троицкого района.
Период исследования: с 1993 по 1997 гг.
В процессе работы над дипломным проектом применялись статический и монографический методы исследования.
1. Теоретические основы учета и внутрихозяйственного
контроля денежных средств
В современных условиях хозяйствования приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:
– учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;
– контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;
– своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
– строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
– своевременное проведение инвентаризации денежных средств.
Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 10000 рублей. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 10000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке.
При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Безналичные расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме – аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями.
На учреждения банков возложено и кассовое обслуживание предприятий. Банк выдает им наличные деньги для оплаты труда, выплат по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные расходы, приобретение горюче-смазочных материалов. Полученные из банка деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Не израсходованные по целевому назначению деньги предприятие обязано внести на свой счет в учреждении банка.
К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом
«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.
Для учета кассовых операций планом счетов предусмотрен активный счет 50 «касса». По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу предприятия с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления. По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денег из кассы в дебет разных счетов в зависимости от направления расходов. Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению – письменному приказу владельца счета.
На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе. О всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента выписками из расчетного счета. В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и конец дня.
Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51 «Расчетный счет». На дебете счета 51 отражают поступления денежных средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.
Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.
Счет 52 «Валютный счет». На этом счете отражается наличие и движение денежных средств в иностранных валютах. По дебету этого счета показывается наличие и поступление денежных средств на валютном счете, а по кредиту – списание денежных средств со счета.
Для открытия валютного счета в банк предоставляются следующие документы:
1. Устав предприятия;
2. Учредительный договор;
3. Карточки образцов подписей;
4. Решение администрации о создании предприятия;
5. Справка налоговой инспекции о том, что
предприятие поставлено на учет как налогоплательщик;
6. Заявление об открытии счета произвольной формы – письмо;
7. Заявление об открытии счета на бланке;
8. Гарантийное письмо об оплате за открытие счета.
После подачи всех этих документов банк издает распоряжение об открытии валютного счета и предоставляет подтверждение о том, что предприятие находится на валютном обслуживании и указывается номер валютного счета.
К счету 52 «Валютный счет» могут быть открыты субсчета:
– 52/1 «Валютные счета внутри страны»;
– 52/2 «Валютные счета за рубежом».
В банке для предприятий могут быть открыты специальные счета. Учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Учет денежный средств на этом счете ведется по субсчетам:
– 55/1 «Аккредитивы»;
– 55/2 «Чековые книжки» и другие.
Аналитический учет на счете 55 ведется по каждому выставленному аккредитиву и по каждой чековой книжке в ведомости 25-АПК, а синтетический в журнале-ордере 3-АПК. Из журнала-ордера запись делается в Главную книгу, а из нее в баланс.
Учет денежных документов ведется на счете 56 «Денежные документы». К денежным документам относятся почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, оплаченные авиабилеты и т.д. Эти документы хранятся в кассе, а учет их наличия и движения ведется на счете 56. По дебету счета показывается увеличение денежных документов, а по кредиту уменьшение. Аналитический учет на счете 56 ведется по видам денежных документов и по их номинальной стоимости в ведомости 25-АПК, а синтетический учет ведется в журнале-ордере 3-АПК.
Учет переводов в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». В некоторых хозяйствах к концу дня в кассе может образовываться большая сумма выручки наличных денег, а в кассе разрешается хранить деньги в пределах лимита, деньги сверх лимита хозяйство должно сдавать в банк на расчетный счет. По различным обстоятельствам кассир не успел сдать деньги в банк, тогда он может сдать их в сбербанк или на почтовое отделение. Кассиру выдается квитанция о приеме денег, на основании ее выписывается расходный кассовый ордер. Эта проводка означает, что денег в кассе нет и на расчетный счет они еще не поступили, т.е. они находятся в пути. Затем почтовое отделение на основании платежного поручения перечисляет деньги в банк на расчетный счет предприятия, а банк выдает выписку со счета с приложением платежного поручения. Учет по счету 57 ведется на основании выписок банка в журнале-ордере 3-АПК, из него данные переносятся в главную книгу и баланс.
Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более 1 года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственного и местных займов. К счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
– 58/1 «Облигации и другие ценные бумаги»;
– 58/2 «Депозиты»;
– 58/3 «Предоставленные займы» и другие.
Аналитический учет по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» ведется по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, вкладам и т.д.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.
Штейнман М.Я. считает, что «… внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место». [27]
Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.
Белов Н.Г. [14] классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.
Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.
Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого
Через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.
Как государственный контролер главный бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных средств.
Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. [9] Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
Согласно порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.
Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией Центробанка.
При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.
Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.
Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира из хозяйства.
При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.
Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок или исправлений), передачи в кассу для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами «получено» и «оплачено».
Организация практического осуществления контроля операций по счетам в банке должна быть направлена на выявление соблюдения действующего порядка открытия счетов и использования хранящихся на них денежных средств строго по целевому назначению. Обязанности по выполнению этих функций возложены, прежде всего, на руководителей и главных бухгалтеров предприятий. Именно им принадлежит право открытия счетов в банке и распоряжения хранящихся на них денежными средствами.
Особое внимание уделяют проверке операций по расчетному и валютному счетам. По расчетному счету, прежде всего, следует сверить остатки, значащиеся на начало каждого месяца ревизуемого периода в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета. При наличии расхождений необходимо выявить их причины и привести указанные в соответствие непосредственно в ходе ревизий этих операций. Затем, используя приемы чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки по расчетному счету и приложенные к ним документы. В первую очередь устанавливают их подлинность, для чего проверяют наличие в них дат, номеров первичных документов, рода операций, кодов корреспондирующих счетов, штампов, подписей работников банка.
После этого выполняют арифметическую проверку выписок банка и приложенных к ним документов: определяют правильность таксировки, подсчет оборотов, конечного и начального сальдо.
Особому контролю подвергают реальность совершаемых операций, их соответствие действующему законодательству. В этих целях необходимо расшифровать перечисления на расчетный счет и списание с него каждой суммы, для чего тщательно изучают приложенные к выпискам первичные документы. Кроме взаимной сверки в них сумм и дат совершения операций, надо выяснить их реальность. Для этого проводят встречную сверку указанных документов с другими взаимосвязанными с ними документами и записями, как на данном предприятии, так и на других предприятиях, во взаимоотношениях с которыми состоит ревизуемое предприятие.
Аналогично осуществляют ревизию операций по списанию денежных средств с расчетного счета. При этом особое внимание обращают на проверку своевременности и полноты оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка, что устанавливают в ходе ревизии кассовых операций.
На выявление законности и правильности использования денежных средств направлена ревизия операций и по другим счетам в банке, которую проводят по данным бухгалтерского учета по счету 55 «Специальные счета в банке», по каждому аккредитиву, чековой книжке. [21]
2. Организация учета денежных средств в
ТОО “Красное Знамя” Троицкого района
2.1 Экономические характеристики ТОО “Красное Знамя”
Троицкого района Алтайского края.
Колхоз “Красное знамя”, организованный в 1951 году, был реорганизован в 1993 году в ТОО “Красное Знамя”. Товарищество находится по адресу: 659844, село Горновое, Троицкого района, Алтайского края. Общество имеет самостоятельный баланс, открыт расчетный счет в Агропромбанке р.п. Троицкое. Общество руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Российской Федерации, учредительным договором и Уставом. Целью организации общества является осуществление совместной предпринимательской деятельности для получения прибыли участниками общества, повышения им материального, социального уровня на основе организации совместного производства, переработки и реализации продукции сельского хозяйства. В целях обеспечения хозяйственной деятельности общество занимается выращиванием зерновых, кормовых, технических культур, а также выращиванием крупного рогатого скота, осуществляет транспортные услуги, ремонт и обслуживание сельскохозяйственных машин и оборудования. Землепользование хозяйства расположено в восточной части района. Центральная усадьба находится в 50 км от рабочего поселка Троицкое, в 53 км от железнодорожной станции Большая речка, в 137 км от краевого центра г. Барнаула.
Основными пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются: зерна – Троицкий хлебоприемный пункт, мяса – Овчинниковский мясокомбинат, молока – Троицкий маслозавод, сахарной свеклы – Бийский сахарный завод.
Земля – главное средство производства в сельском хозяйстве. От того, насколько рационально она используется, зависит количество и качество произведенной продукции, ее себестоимость, рентабельность, величина прибыли и другие экономические показатели.
Размер и структура земельного фонда ТОО “Красное Знамя” отражены в таблице 1. За анализируемые четыре года заметных изменений в структуре землепользования ТОО “Красное Знамя” не произошло. В 1996 году уменьшилась на 45 га площадь пашни, так как хозяйство из-за недостатка средств перестало их возделывать. В 1995 году в хозяйстве стало на 191 га меньше пашни, так как эту площадь предприятие передало в пользование крестьянскому хозяйству. Данные в таблице за все четыре года имеют небольшие различия по каждому виду угодий. Это говорит о том, что сейчас в хозяйстве практически завершен передел земли.
Таблица 1
Размер и структура земельного фонда ТОО “Красное знамя” за 1994-97 гг.
Наименование19941995 г1996 г.1997 г.В среднем за 4 годага%га %га%га%га%Общая земельная 11 84110011 82210011 82210011 82210011 827100площадь, гаСельскохозяйственные угодьяв том числе:пашня8 02567,88 02567,97 98067,57 98067,58 00367,7сенокосы1 21010,21 21510,31 21510,31 21510,31 21410,3пастбища1 83015,51 63913,91 63913,91 63913,91 68714,3
Основу материально-технической базы сельскохозяйственных предприятий составляют основные производственные фонды. Они оказывают существенное влияние на рост производительности труда. Являются одной из составных частей налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество.
Анализ таблицы 2 показывает, что стоимость зданий и сооружений в 1996-1997 гг. увеличивалась несколько быстрее, чем все остальные виды основных средств. Полностью исчезла такая статья, как передаточные устройства, т.к. они были переведены в разряд машин и оборудования. За счет этого увеличилась стоимость машин и оборудования. В 1996 1997 гг. уменьшилась доля продуктивного и рабочего скота, т.к. его поголовье было сильно сокращено. Значительно уменьшилась доля производственного и хозяйственного инвентаря.
Таблица 2
Размер и структура основных фондов ТОО “Красное Знамя”
Показатели1994 г.1995 г.1996 г.1997 г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Всего производственных фондов4 688 92510015 572 55710039 675 64510038 830 209100Здания1 704 54336,27 159 56345,919 703 38949,720 152 89651,8Сооружения206 8294,4603 8633,91 690 8174,31 690 8174,3Машины и оборудование1 221 30826,03 010 16919,49 339 81723,59 124 58923,5Транспортные средства363 7457,5884 0105,62 249 1915,72 052 8285,3Продуктивный скот211 3594,4406 4482,6418 1121,1557 2001,4Рабочий скот40 0960,872 7040,487 7530,274 8100,2Передаточные устройства83 9411,7344 1592,200,000,0Производственный и хозяйственный инвентарь39 1448,21 007 1116,5282 0290,7282 0290,7Другие виды основных средств818 86017,42 084 52513,35 404 53713,64 955 04012,7
Размер земельного фонда, наличие основных средств определяют характер производства. Чтобы подробней ознакомиться с хозяйством, рассмотрим структуру товарной продукции и определим специализацию хозяйства.
Под специализацией предприятия понимается сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида продукции. Конкретное выражение специализации хозяйство получает в сочетании отраслей производства или отраслевой структуре, под которой понимается процентное соотношение стоимости отдельных видов продукции. Изучение структуры товарной продукции позволяет определить нам производственное направление хозяйства.
Таблица 3
Размер и структура товарной продукции ТОО «Красное Знамя»
Показатели1994 г.1995 г.1996 г.1997 г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Растениеводство всего224 09344,0868 28157,01 082 31562,02 001 06172,0в том числе: зерновые150 98930,0594 08739,0777 59044,5855 60930,8Животноводство285 26956,0655 01943,0663 35438,0778 19028,0мясо162 97232,0289 42719,0305 14317,5293 53310,6молоко122 23224,0365 59224,0358 21120,5484 65717,4Итого:509 302100152330010017456691002779251100
В структуре товарной продукции ТОО «Красное Знамя» с 1994 по 1997 годы произошли значительные изменения. Доля растениеводства с 1994 по 1997 годы увеличилась на 28 %. Доля зерновых в 1997 году несколько снизилась по сравнению с 1995 и 1996 годами. Снижение доли животноводческой продукции связано с тем, что в предыдущие годы животноводческая продукция продавалась по более высоким ценам, и с тем, что значительная часть скота была вырезана, чтобы рассчитаться с долгами. Исходя из анализа товарной продукции хозяйства, ведущей отраслью является растениеводство, а именно, производство зерна.
Таблица 4
Показатели эффективности производства в ТОО «Красное Знамя»
Показатели1994 г.1995 г.1996 г.1997 г.12345Произведено валовой продукции всего,тыс. руб.1 309 012,04 126 563,03 960 493,03 960 823,0 в том числе на:100 га сельскохозяйственных угодий,тыс. руб.12 572,039 702,038 104,036 328,01 среднегодового работника, тыс. руб.4 658,014 844,014 195,014 299,0100 руб. основных производственных фондов, руб.31,533,210,710,2Среднегодовая численность работников,12345занятых в сельскохозяйственномпроизводстве, чел281,0278,0279,0277,0Себестоимость произведенной продукции, тыс. руб.1 309 012,01 676 915,03 007 442,05 364 249,0Выручка от реализации продукции, тыс. руб.509 302,01 302 245,01 566 648,02 525 847,0Прибыль, тыс. руб.78 066,00,00,00,0Уровень рентабельности, %6,00,00,00,0Окупаемость затрат, %0,077,652,147,1
Анализируя эффективность производства в ТОО «Красное Знамя», нужно в первую очередь обратить внимание на такие показатели, как прибыль, уровень рентабельности, окупаемость затрат; так как остальные показатели не отражают в полной мере эффективности производства. Начиная с 1995 года, хозяйство по итогам года является убыточным. Уровень рентабельности составил 6% в 1994 году, в 1995 году окупаемость затрат – 77,6%, в 1996 году – 52%, в 1997 году – 47%.
Показателем производственной деятельности хозяйства является конечный финансовый результат.
Таблица 5
Финансовый результат деятельности ТОО «Красное знамя».
Показатели1995 г.1996 г.1997 г.Выручка за реализованнуюпродукцию, тыс. руб.1 302 2451 566 6482 525 847Полная себестоимостьПроизведенной продукции,тыс. руб.1 676 9153 007 4425 364 249Финансовый результат(+ ; – ) прибыль, убыток,тыс. руб.-410 850-1 474 378-2 900 534
Анализируя финансовый результат деятельности ТОО “Красное Знамя” за последние 3 года, можно увидеть, что предприятие убыточное, выручка от реализованной продукции не покрывает затраты на ее производство.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия обеспечивать все процессы хозяйственной деятельности имеющимися ресурсами и обеспечивать нормативные экономические отношения.
Законы рыночной экономики требуют постоянного кругооборота средств в народном хозяйстве, основанного на платежеспособности и спросе. Недостаточная финансовая устойчивость может вести к неплатежеспособности предприятия, отсутствию денежных средств для текущей деятельности, а при более нестабильном финансовом положении хозяйство может обанкротиться.
Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния, который выражается в образовании, распределении и использовании ресурсов.
Таблица 6.
Исходные данные для анализа финансового состояния ТОО “Красное знамя”, тыс. руб.
Статьи баланса Условные1997 г.обозначенияна начало годана конец годаАКТИВI . Оборотные средстваСb6 063 4624 658 782II. Текущие активыТа7 355 09111 255 893 1. Денежные средстваДс61160 2. Расчеты с дебиторамиДз272 280390 703 3. Запасы и затратыЗз3 380 5352 652 224 4. Прочие активыПА3 702 2158 212 806БАЛАНСБ13 418 55315 908 675ПАССИВI. Собственный капиталСк8 413 4668 413 466II. привлеченный капиталПк5 005 0876 549 209 1. Текущие обязательстваТО1 105 6911 051 691 2. Долгосрочные обязательстваДО3 899 3966 443 518БАЛАНСБ13 418 553159 086 785
Таблица 7.
Алгоритм расчета показателей финансовой устойчивости ТОО «Красное Знамя» за 1997 г.
КоэффициентыУсловныеФормулана началона конецобозначениярасчетагодагода1. Коэффициент соотношенияпривлеченного и собственногокапитала, %КсПК/СК*10059,577,82. Коэффициент концентрации собственного капитала, %КксСК/Б*10062,752,93. Коэффициент финансовой зависимостиКфзБ/СК1,591,894. Коэффициент маневренности собственного капиталаКм(ТА-ТО)/СК0,741,215. Коэффициент структуры долгосрочных вложенийСсвДО/СВ0,640,146. Коэффициент обеспеченности собственными средствамиКосс(СК-СВ)/ТА0,320,33
Рассчитав необходимые коэффициенты, проведем анализ финансовой устойчивости ТОО “Красное Знамя”.
Собственные средства в собственном капитале предприятия составляют 52,9%, произошло сокращение на 18% в сравнении с началом года, это нежелательно для предприятия. На 1 рубль собственных средств предприятие привлекает заемных средств 59 копеек на начало года и 77 копеек на конец года. Коэффициент маневренности в хозяйстве низкий, что говорит о малом расходовании собственных средств на приобретение основных средств. Наличие собственных средств по сравнению с началом года незначительно увеличивается в конце года – 0,33.
Рассчитаем платежеспособность предприятия. Платежеспособность – это способность выполнять долгосрочные и краткосрочные обязательства, используя свои активы.
К платежеспособности = СК
ПК
К платежеспособности = 8413466 = 1,7
на начало года 5005087
К платежеспособности = 8413466 = 1,3
на конец года 6549209
Предприятие не платежеспособно, т.к. нормативный уровень платежеспособности должен быть не менее 10. На коней года коэффициент платежеспособности уменьшился. Это говорит о том, что положение в хозяйстве ухудшилось. Следующим этапом оценки финансового состояния предприятия является анализ ликвидности баланса.
Для суждения о ликвидности используются следующие коэффициенты:
1. Коэффициент общей /текущей/ ликвидности. Он характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.
К текущей ликвидности = ТА = 1,7
на конец года ТО
Текущая ликвидность на предприятии отсутствует, т.к. коэффициент меньше 2.
2. Коэффициент оперативной (быстрой) ликвидности. Он показывает, какая часть краткосрочной задолженности, может быть погашена за счет наличных денежных средств и дебиторской задолженности.
К быстрой ликвидности = Дс + 0,8ДЗ + 260 стр
ТО
К быстрой ликвидности = 0,29
на конец года
Значение этого коэффициента говорит о том, что за счет наличных денежных средств и дебиторской задолженности предприятие не может покрыть краткосрочную задолженность.
3. Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена на дату составления баланса.
К абсолютной ликвидности = ДС = 0,00015
ТО
4. Коэффициент устойчивости экономического роста характеризует темпы роста собственного капитала.
К уст. экон. роста = Фонд накопления
на конец года СК
К уст. экон. роста = 19250 = 0,0022
8413466
Значение этого коэффициента очень мало, это говорит о низком темпе собственного капитала.
2.2 Учет кассовых операций
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18. “Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве”.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (приложения 1,2). Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные – руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером (приложение 3).
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (приложение 4).
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами (приложение 5). Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 “Касса” отражается в ведомости (приложение 6).
Рис. 1. Схема учета денежных средств на счете 50 “Касса”.
На примере приведенных в таблице хозяйственных операций по ТОО “Красное Знамя” за ноябрь 1998 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера № 1.
Таблица 8
Хозяйственные операции по кассе за ноябрь 1998 года.
Содержание хозяйственных операцийДатаСуммаПроводкаДтКт1. Получено с расчетного счета на з/плату по чеку, п/о 302 ноя7 80050512. Выдан аванс по платежной ведомости,р/о № 522 ноя3. Выдано на хоз. Нужды Сапогову Е.И.,р/о № 532 ноя50071504. Возвращен остаток неиспользованныхсумм … А.А., п/о 312 ноя80050715. Получено в кассу за реализованную продукцию, п/о 323 ноя7 18050626. Выдано на хознужды Андреевой С.В., р/о 543 ноя2571507. Получено с расчетного счета на хознуждыпо чеку, п/о 336 ноя1 50050518. Выдана единовременная материальная помощь за ФОТ Малышеву. Г.А., р/о 55 6 ноя15070509. Получили аванс от заказчика, п/о 349 ноя12 620506410.Внесено из кассы на расчетный счет,квитанция 101, р/о 569 ноя12 620515011. Принят в кассу остаток неиспользованныхподотчетных сумм, Франц Л.М., п/о 3512 ноя240507112. Внесено из кассы на расчетный счет,квитанция № 102, р/о 5712 ноя6 500515013. Принято в кассу за спецодежду от Иванова Ю.А., п/о № 3612 ноя360504614. Получено в кассу от покупателя, п/о 3716 ноя400506215. Выдано на хознужды Васильеву Н.А.,п/о № 5819 ноя140715016. Получено с расчетного сч. на хознужды по чеку, п/о 3819 ноя240505117. Продали продукцию за наличный расчет,п/о № 3919 ноя27504618. Возвращен остаток неиспользованных сумм Васильевым Н.А., п/о 4023 ноя130507119. Погашена дебиторская задолженность,п/о 4127 ноя600507020. Внесено на расчетный счет из кассы,квитанция 103, р/о 5930 ноя3 5005150 Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.
2.3 Учет операций по расчетному счету
Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:
1. Заявление установленной формы на открытие счета.
2. Копии устава предприятия и учредительного договора.
3. Копию регистрационного свидетельства.
4. Справку налогового органа о регистрации.
5. Копии документов о регистрации в пенсионном фонде, фонде обязательного медицинского страхования, фонде занятости, органах социального страхования.
6. Документ, удостоверяющий полномочия руководителя предприятия.
7. Копию приказа о назначении на должность главного бухгалтера.
8. Карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия.
Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений. Наличные деньги с расчетного счета выдаются на основании чеков. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (оплату труда, хозяйственные или командировочные расходы). Исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги после проверки подлинности подписей и печати, т.е. соответствия их образцам.
Наличные деньги банк принимает на расчетный счет по объявлению – письменному приказу владельца счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета оформляется платежным поручением. Платежными поручениями перечисляют ТОО “Красное Знамя” свою задолженность другие предприятия. В платежных поручениях указывается: дата перечисления, сумма, реквизиты предприятий, перечисляющего и получающего денежные средства, назначение платежа.
Платежные поручения печатаются под копирку в 4-х экземплярах, на первом ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера ТОО и печать (круглая).
Обо всех изменениях на расчетном счете учреждение банка извещает выписками из расчетного счета. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При бухгалтерской обработке выписки, необходимо проставлять корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы, а порядковые номера приложенных оправдательных документов – слева.
При обработке выписок банка следует иметь в виду, что расчетный счет для банка является пассивным, поэтому остаток и поступление денег на расчетный счет отражается по кредиту, а списание – по дебету. Поэтому при обработке выписок банка, то, что записано по кредиту для хозяйства, считать по дебету и наоборот.
Учет операций по счету 51 в бухгалтерии хозяйства при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере 2. В нем отражаются, на одной стороне, дебетовые обороты по счету 51 с указанием кредитуемых корреспондирующих счетов и здесь же отражается сальдо на начало каждого месяца. А на другой стороне отражаются кредитовые обороты по счету 51 с указанием корреспондирующих дебетовых счетов. После заполнения журнала-ордера 2, подсчитываются итоги, которые сверяют с другими учетными регистрами, после чего делается запись в главную книгу.
2.4 Совершенствование учета денежных средств
В ТОО “Красное Знамя” Троицкого района применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации – ЭВМ – машинограммы выходной информации.
В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными – ориентированными мини-ЭВМ – компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).
Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.
Предлагаю приобрести в наше хозяйство компьютеры, чтобы организовать автоматизированный бухгалтерский учет. Это обеспечит автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставления большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
3. Состояние внутрихозяйственного контроля сохранности и
использования денежных средств
3.1 Внутрихозяйственный контроль за поступлением и
расходование кассовой наличности
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ТОО “Красное Знамя” осуществляют директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ТОО “Красное Знамя” хранит свои денежные средства в учреждении банка.
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации.
Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.
Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя ТОО. С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.
Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.
Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.
Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. У выхода из кассы кассир стелит коврик, пропитанный специальным составом. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.
Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.
Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.
Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.
Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:
Дт 50 “Касса”
Кт 80 “Прибыли и убытки”
Выявленная недостача в кассе отражается следующим образом:
1. Отражена недостача денежных средств в кассе
Дт 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
Кт 50 “Касса”
2. Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие ценности
Дт 73/3 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Кт 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
3. Отражаются суммы погашенного ущерба, причиненного работниками.
Дт 50 “Касса”
Дт 70 “Расчеты по оплате труда”
Кт 73/3 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы № Инв.-15
Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ТОО “Красное Знамя” следующие:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.
2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.
3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.
5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.
3.2 Внутрихозяйственный контроль за документальным
оформлением кассовых операций
Прием наличных денег кассиром хозяйства производиться по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или его заместителем. В приеме денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная штампом кассы.
Выдача наличных денег из кассы хозяйства производиться по расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег подписывает руководитель и главный бухгалтер хозяйства.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир проверяет:
а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере – разрешительной подписи руководителя хозяйства;
б) правильность оформления документов;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.
Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Отчеты кассира проверяет и разносит в реестры учета расчетная группа, которая составляет ведомости на получение оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, что противоречит Положению о ведении кассовых операций.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе хозяйства предназначен счет 50 “Касса”. По дебету счета 50 “Касса” отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета “Касса” отражается выплата денежных средств из кассы предприятия.
Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 “Касса” и ведомость № 1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость ” 1а – дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.
Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.
Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.
В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.
Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.
Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.
При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 “Касса” разносят в главную книгу.
3.4. Внутрихозяйственный контроль операций по счетам в банке
В хозяйстве ведутся операции только по расчетному счету. Других счетов по учету денежных средств в хозяйстве не ведется.
Контроль операций по расчетному счету осуществляет главный бухгалтер. Контроль операций по расчетному счету в банке начинают с оформления проверки: проверяют наличие выписок банка по расчетному счету и их достоверность, производится сличение правильности показанных остатков денежных средств на расчетном счете предыдущей выписки банка с последующей на конец и начало соответствующего периода. Суммы остатков денежных средств должны быть одинаковы. Эти же остатки должны быть отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
Затем устанавливается наличие к каждой денежной операции соответствующих оправдательных документов, послуживших основанием для ее совершения, проверяется подлинность денежных документов, наличие на выписках штампов банка, подписей исполнителей.
После сопоставления выписок банка с прилагаемыми к ним первичными документами, установления правильности подсчета итоговых оборотов, начального и конечного сальдо. Особенно тщательно проверяют хозяйственные операции по существу. Для этого устанавливают законность каждой поступившей или списанной с соответствующего счета суммы.
Кроме взаимного сопоставления, сверки, стыковки сумм, отраженных в соответствующих документах, требуется установить реальность той или иной операции.
Проводят встречные проверки, а главное необходимо тщательно проверять взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.
Безналичные расчетные операции проверяют на основании платежных поручений. Так как выписки банка содержат лишь цифровые данные, необходимо предварительно изучить их структуру и коды условных цифровых обозначений содержания операций.
Регистрами учета, в которых в хозяйстве отражают операции по расчетному счету, является журнал-ордер № 2. Журнал-ордер № 2 служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 “Расчетный счет”.
Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 2 являются выписки банка с приложенными документами.
Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.
Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе – контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.
Таблица 9
Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.
№№Вопросы проверкиСрокиКто проверяетпппрове-дения12341.Контроль условий, обеспечивающихсохранность наличных денег в хозяйстве1.1.Проверка помещения кассы, прочностьежедневнокассирзакрепления решеток на окнах,состояние печатей на сейфе12341.2.Проверка состояния предупредитель-ежеквартально,гл. бухналтер,ной сигнализации и средств проти-ежедневногл. инженер,вопожарной безопасностикассир1.3.Контроль за опечатыванием сейфаежедневногл. бухгалтери помещения кассы1.4.Контроль за обеспечением сохранностив деньгл. бухгалтер,денег при их доставке в ТОО и егополученияруководительструктурные подразделенияденег2. Контроль за сохранностью и состояниемучета денежных средств2.1.Проверка наличия (инвентаризация)ежемесячногл. бухгалтер,денег и ценных бумагревиз. Комиссия2.2.Проверка полноты и своевременностиежемесячногл. бухгалтероприходывания в кассу наличныхденег:а) полученных из банкаб) за реализованную продукцию,по плану рабо-ревизионная услуги и работыты;комиссия,систематическигл. бухгалтерпри составленииж/о №12.3.Проверка соответствия фактическогоежемесячногл. бухгалтер,наличия денежных средств на счетахпо плануревизионнаяв банке данным бухгалтерского учетакомиссия2.4.Проверка порядка регистрацииежедневногл. бухгалтерприходных и расходных кассовыхордеров2.5.Проверка соблюдения кассовойсистемати-гл. бухгалтер,дисциплины и других требований,ческиревизионнаяпредусмотренных Положением окомиссияведении кассовых операций.12343.Контроль за использованием денежных средств.3.1.Проверка использования полученныхежедневно,гл. бухгалтер,из банка наличных денег по целевомупо плануревизионнаяназначениюкомиссия3.2.Проверка своевременности и полнотыежемесячногл. бухгалтервзноса в банк выручки3.3.Проверка законности и целесообразностисистематическизам.гл.бухгалтера,расходования средств подотчетнымипо планубухгалтер мате-лицамириальной группы,ревиз. комиссия3.4. Проверка достоверности выписок банка,ежемесячнозам.гл.бухгалтераналичие первичных документов с отмет-ками банка об исполнении и их соответ-ствие выпискам3.5.Проверка состояния расчетов с бюджетом,систематическигл. бухгалтер,с органами соцстрахазам.гл.бухгалтера3.6.Проверка состояния учета расчетов посистематическигл. бухгалтер,претензиям и возмещению материальногоревизионнаяущерба, погашения этой задолженностикомиссия
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.
Проведя анализ производственно-финансовой деятельности, рассмотрев организацию учета и внутрихозяйственного контроля в ТОО «Красное знамя» Троицкого района, можно сделать следующие выводы.
В целях обеспечения хозяйственной деятельности товарищество занимается выращиванием зерновых, кормовых, технических культур, а также выращиванием крупного рогатого скота, осуществляет транспортные услуги, ремонт и обслуживание сельскохозяйственных машин и оборудования.
За анализируемый период заметных изменений в структуре землепользования не произошло. В 1996 году уменьшилась на 45 га площадь пашни, т.к. хозяйство из-за недостатка средств перестало их возделывать. В 1995 году в хозяйстве стало на 191 га меньше пастбищ, т.к. эту площадь предприятие передало в пользование крестьянскому хозяйству.
Стоимость зданий и сооружений в 1996-1997 г.г. увеличивалось несколько быстрее, чем все остальные виды основных средств. Увеличилась стоимость машин и оборудования. В 1996-97 г.г. уменьшилась доля продуктивного и рабочего скота.
В структуре товарной продукции произошли существенные изменения. Доля растениеводства с 1994 по 1997 годы увеличилась на 28%. Снижение доли животноводческой продукции связано с тем, что в предыдущие годы животноводческая продукция продавалась по более высоким ценам и с тем, что значительная часть скота вырезана. Ведущей отраслью является растениеводство, а именно производство зерна.
За последние 3 года предприятие убыточное, выручка от реализации реализованной продукции не покрывает затраты на ее производство.
Бухгалтерский учет в ТОО «Красное знамя» Троицкого района ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.
Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.
Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ТОО «Красное Знамя» выявлены следующие недостатки:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в хозяйство.
2. Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера.
3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года.
5. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.
6. Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы.
Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств предлагаем приобрести в хозяйство компьютеры, чтобы организовать автоматизированный бухгалтерский учет.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для применения письмом Министерства финансов от 19 декабря 1991 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81 и от 17 февраля 1997 г. № 15.
4. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97.
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50.
7. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 9 июля 1992 г. № 14.
8. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30 октября 1986 г. № 28 /с последующими изменениями и дополнениями/.
9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.
10. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. Утверждена Центробанком России 16 июля 1993 г. № 16.
11. Анисимова И.Ф., Рудов А.П. Экономическая информация в сельском хозяйстве. – М.: Статистика, 1995. – 231 с.
12. Албаров Р.А., Концевая С.М. Бухгалтерский учет в крестьянских /фермерских/ хозяйствах и сельхозкооперативах. – М.: АО «Дионис»; 1996. – 160 с.
13. Бабаев Ю.Т., Гаджиев Н.Г. Контроль и ревизия в условиях аренды. – М.:
Финансы и статистика, 1992.
14. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. – М.:Агропромиздат. 1988.
15. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.:
16. Бухгалтерский учет, 1996, – 576 с.
17. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М. контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. – М.: Финансы и статистика, 1992.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 1998 – 584 с.
19. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений II Бухгалтерский учет, 1996- № 10, с. 14-15.
20. Медведев В.В. Экономическая реформа и необходимость развития аудиторской деятельности в АПК II Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1994 – № 9, с.6-8.
21. Пизенгаль М.З., Варава А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Часть 1 и 2. 3-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Колос, 1994 – 480 с.
22. Письменная Д.Н., Мороз Л.В. Положение об учетной политике сельскохозяйственного предприятия – М.: 1994 – 87 с.
23. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред-изд. отдел, 1993.
24. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 1994 г.
25. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 1997 – 381 с.
26. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 – 496 с.
27. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйственных предприятиях. – М.: Агропромиздат, 1990 – 143 с.