Бухгалтерский учет нематериальных активов имеет свои особенности, которые обусловлены спецификой данных активов.
Вместе с тем, особенности бухгалтерского учета нематериальных активов еще не достаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов.
Целью моей курсовой работы является раскрытие понятия и принципов учета нематериальных активов.
Задачи:
1. раскрыть понятие нематериальных активов и их классификацию;
2. изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов;
3. проанализировать организацию учета, сделать выводы и предложения по устранению недостатков и совершенствованию учета.
Объектом исследования будет являться рязанский кожевенный завод ЗАО «Русская кожа».
Предметом исследования являются теоретические и методологические аспекты учета и анализа нематериальных активов исследуемой организации.
В основе аргументов и выводов данного исследования лежат общие законы логики, категории системного мышления, результаты применения методов диалектики к изучению явлений – анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, формализации и других.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по исследованию теоретических и методических аспектов учета и анализа нематериальных активов.
Исследование также основано на базовых понятиях экономической теории, основных положениях теории финансов предприятия, бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа.
1. Теоретические основы учета нематериальных активов
1.1 Экономическое содержание нематериальных активов
Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств.
Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее – ПБУ 14/2007).
Согласно п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество
, которое единовременно отвечает следующим условиям:
· не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
· может быть идентифицировано (выделено или отделено от другого имущества организации);
· используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· не предназначено для последующей перепродажи;
· способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
· снабжено необходимыми документами, подтверждающими существование как самого актива, так и исключительного
· права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
[2, с.54]; [3, с.43]
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности
, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:
· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
ПБУ 14/2007 не включает
в состав нематериальных активов исключительные авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.
Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.
В состав нематериальных активов не включаются:
· не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
· не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
· материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В состав нематериальных активов также не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них,
Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.
[2,с.55]; [5,с.39]
Нематериальные активы можно подразделить на следующие три группы:
1) права на объекты интеллектуальной собственности:
– права на принадлежащие программы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных,
– права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование,
– права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование,
– права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем;
Интеллектуальная собственность – обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.
В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.
Правообладатель – это автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.
Программа для ЭВМ – это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.
База данных – это объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ,
[2,с.56]; [5,с.40-41] ;[25,с.88-89]
Примерами баз данных являются базы нормативных документов «Консультант плюс», «Гарант» и др.
Экземпляр произведения – это копия произведения, изготовленная в любой материальной форме.
Топология интегральной микросхемы – это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.
Интегральная микросхема (далее – ИМС) – это микроэлектронное
изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и/или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.
В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств),
2) организационные расходы;
Организационные расходы –
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.
3) деловая репутация организации.
Деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов);
[4,с112];[25,с.87]: [5,с.43]
Существует множество разнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно классифицировать следующим образом ( Таблица 1, Таблица 2).
Таблица 1
Классификация нематериальных активов
Признак классификации
Группа нематериальных активов
1
2
Вид нематериальных активов
– Объекты интеллектуальной собственности
– Организационные расходы
– Деловая репутация
Канал поступления на предприятие
– Внутренний
– Внешний
Срок службы
– Нематериальные активы с ограниченным сроком службы
– Нематериальные активы с неограниченным сроком службы
–
Погашение стоимости
– Амортизируемые нематериальные активы
– Неамортизируемые нематериальные активы
Объем получаемых прав на объект
– Исключительные права
– Неисключительные права
Возможность существования отдельно от юридического лица
– Идентифицируемые
– Неидентифицируемые
[8,с.67]
Таблица 2
Классификация нематериальных активов
Объекты права интеллектуальной собственности
Объекты авторского права и смежных прав
Объекты пользования ресурсами природной среды
Объекты пользования материальным и нематериальным имуществом
1
2
3
4
Право собственности на изобретение
Объектами авторского права являются произведения в отрасли науки, литературы и искусства, в частности:
– компьютерные программы;
– базы данных;
– аудиовизуальные произведения;
– фотографические произведения
Право пользования недрами
Лицензия на право пользования НМА
Право собственности на полезную модель
Право пользования лесными ресурсами
Право собственности на промышленный образец
Право пользования водными ресурсами
Право собственности на происхождение товара
Право пользования земельными ресурсами (в том числе право аренды земельного участка)
Право собственности на сорт растений
Право собственности на породу животных
Право пользования геологической, геоморфологической и другой информацией о состоянии и возможности хозяйственного использования элементов природной среды
Лицензия на право осуществления какой-либо деятельности
Право собственности на фирменное наименование
Смежные права:
– фонограммы, видеограммы;
– передачи (программы) организаций вещания;
Право собственности на рационализаторское предложение
Право собственности на компоновку интегральной микросхемы
Право пользования биологическими и другими ресурсами, которые влияют на уровень экологической безопасности жизнедеятельности
Право собственности на знаки для товаров и услуг, в том числе торговую марку
[9,с.48]
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов
В 2007 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с законами РФ, действующими до 1 января 2008 г. С 1 января 2008 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частью четвертой ГК РФ, принятой Федеральным законом от 18.12. 2006 № 230-ФЗ. Рассмотрим правовое регулирование объектов нематериальных активов, действующее на период до 1 января 2008 г.
ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02; утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.
4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12. 1993 № 160.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06. 1995 № 49.
7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата России от 18.08. 1999 № 88.
8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов: утв. постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 № 71а.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации.
11. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.
[2,с.54-56];[2,с.55-58]
12. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».
13. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем».
14. Патентный закон Российской Федерации от 23.09. 1992 № 3517-1.
15. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».
16. Закон РФ от 06.08. 1993 № 5605-1 «О селекционных достижениях».
Программы для ЭВМ и базы данных. Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются Законом РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».
Программы для ЭВМ и базы данных относятся к объектам авторского права. Программам для ЭВМ предоставляется правовая охрана как произведениям литературы, а базам данных – как сборникам.
Автору программы для ЭВМ или базы данных или иному правообладателю принадлежит исключительное право осуществлять и/или разрешать осуществление следующих действий:
– воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами;
– распространение программы для ЭВМ или базы данных;
– модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой;
– иное использование программы для ЭВМ или базы данных.
Автором программы для ЭВМ или базы данных признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого они созданы.
Исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных, созданные работником (автором) в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.
Под правообладателем понимается автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительным правом на программу для ЭВМ или базу данных в силу закона или договора.
Авторское право распространяется на любые программы для ЭВМ и базы данных, как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленнью в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства. Авторское право на программу для ЭВМ или базу данных возникает в силу их создания.
[1,с.12-16];[4,с.13-15];[11,с.39-42]
Для признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ или базу данных не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей.
Авторское право действует с момента создания программы для ЭВМ или базы данных в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора.
Срок окончания действия авторского права на программу для ЭВМ и базу данных, созданные в соавторстве, исчисляется со времени смерти последнего автора, пережившего других соавторов.
Для надежной защиты авторских прав предусматривается официальная регистрация программ для ЭВМ и баз данных.
Правообладатель непосредственно или через своего представителя в течение срока действия авторского права может по своему желанию зарегистрировать программу для ЭВМ или базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, за исключением программ для ЭВМ и баз данных, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.
Регистрация программы для ЭВМ или баз данных осуществляется на основании заявки на официальную регистрацию программы для ЭВМ или баз данных.
Заявка на регистрацию должна относиться к одной программе для ЭВМ или одной базе данных и должна содержать:
– заявление на официальную регистрацию программы для ЭВМ или базы данных с указанием правообладателя, а также автора, если он не отказался быть упомянутым в качестве такового, и их местонахождения (местожительства);
-депонируемые материалы, идентифицирующие программу для ЭВМ или базу данных, включая реферат;
– документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленном размере или основания для освобождения от уплаты государственной пошлины.
Авторское право на программы для ЭВМ и базы данных не связано с правом собственности на их материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы для ЭВМ и базы данных.
К нематериальным активам может быть отнесено только исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных.
[2,с.70-72];[1,с. 45-48]
При приобретении единичного экземпляра программы для ЭВМ или базы данных на материальном носителе (при сохранении авторского права на них за правообладателем) такие расходы не могут быть отнесены к нематериальным активам.
От того, что именно, права или вещь приобретает организация, зависит отражение в бухгалтерском учете приобретенной программы для ЭВМ или базы данных.
Осуществление государственной политики в сфере правовой охраны изобретений, полезных моделей и промышленных образцов возлагается на федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатент).
Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняются законом и подтверждаются соответственно патентом на изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец.
Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец.
В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо.
В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству. Полезная модель признается соответствующей условиям патентоспособности, если она является новой и промышленно применимой.
С 1 января 2008 г. срок действия исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющего это право патента будет исчисляться со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных настоящим Кодексом, и будет составлять:
20 лет – для изобретений;
10 лет – для полезных моделей;
15 лет – для промышленных образцов.
[2,с.71-73];[5,36-39]
Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена лишь после государственной регистрации изобретения, полезной модели или промышленного образца и выдачи патента.
С 1 января 2008 г. устанавливается, что срок действия патента на изобретение не может быть продлен более чем на пять лет.
Заявление о продлении срока патента подается патентообладателем в период действия патента до истечения шести месяцев с даты получения разрешения на применение изобретения или даты выдачи патента в зависимости от того, какой из этих сроков истекает позднее.
Срок действия исключительного права на полезную модель и удостоверяющего это право патента продлевается по заявлению патентообладателя на срок, указанный в заявлении, но не более чем на три года, а исключительного права на промышленный образец и удостоверяющего это право патента – на срок, указанный в заявлении, но не более чем на 10 лет.
Права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, будут регулироваться § 2 «Право на товарный знак и право на знак обслуживания» гл.76 части четвертой ГК РФ,
Предусматривается, что исключительное право на товарный знак будет действовать в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз.
Предусматривается, что исключительное право на наименование места происхождения товара будет действовать в течение 10 лет со дня подачи заявки на наименование места происхождения товара в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Срок действия свидетельства об исключительном праве на наименование места происхождения может быть продлен на 10 лет по заявлению обладателя свидетельства, поданному в течение последнего года действия этого права. Срок действия свидетельства продлевается каждый раз на 10 лет.
[2,с.71-73];[5,с.37-38]
С 1 января 2008 г., как и ранее распоряжение исключительным правом на наименование места происхождения товара, в том числе путем его отчуждения или предоставления другому лицу права использования этого наименования, не допускается.
[2,с.76]
2. Учет нематериальных активов в ЗАО
«Русская кожа»
2.1 Экономическая характеристика ЗАО «Русская кожа».
Рязанский кожевенный завод – одно из старейших кожевенных предприятий России. Созданный в 1916 году, он был построен заново в 1988 году итальянской компанией COGOLO. В 2006 году Рязанскому кожевенному заводу исполнилось 90 лет. Сейчас ЗАО «Русская кожа» самый большой завод по выпуску кож в Восточной Европе, успешно поставляющий продукцию, как на внутренний, так и на внешний рынки.
Рязанский кожзавод сегодня – это кожевенный гигант, на долю которого приходится 35% производства кож в России. В сутки обрабатывается до 6 000 шкур. При этом 48% продукции экспортируется. Предприятие поставляет продукцию более 100 передовым компаниям России, Италии, Португалии, Испании, Франции, стран Азии и др.
Своевременность и стабильность поставок обеспечивает сеть собственных сбытовых представительств в 13 крупных городах России, Украины, Белоруссии, Казахстана, а также в Китае, Вьетнаме, Польше, Гонконге. На предприятии работает 2 000 человек.
На заводе, площадью 480 000 м2, установлено более 800 единиц современного оборудования. 90% всех технологических процессов автоматизировано. Контроль за качеством продукции осуществляется на каждом этапе ее производства.
За последние годы Рязанский кожевенный завод значительно увеличил объемы производства . В 2005 году здесь впервые в России в промышленных объемах был налажен выпуск натуральных мебельных кож. Инвестиции в проект составили более 3 млн. евро. Система менеджмента качества сертифицирована по стандарту ISO 9001-2008. Добиваясь этого сертификата, компания проделала огромную работу по совершенствованию всех процессов. Предприятием выполняются все требования, установленные международным стандартом.
Рязанский кожзавод – крупнейший производитель кож для обуви, мебели, одежды и галантереи в Российской федерации. Достигнув стабильного качества выпускаемой продукции, компания активно развивает производство конечного продукта (кожаной мебели). Создаются розничные сети по продаже, как своей продукции, так и компаний-партнеров.
Организационная структура завода – это целостная система. Она специально разработана таким образом, чтобы работающие в её рамках люди могли наиболее эффективно добиться поставленной перед ними цели. (рис.1.)
Рис.1. Организационная структура завода.
Организационная структура финансовой службы состоит из двух подразделений: бухгалтерской службы и финансового отдела, бухгалтерской службы отдела внутреннего финансового аудита и методологии бухгалтерского учета. (рис.2.)
Рис.2. Организационная структура финансовой службы завода.
Задача финансового отдела – поиск денежных средства при их нехватке и поиск мест для вложения временно свободные денежные средства.
Задача бухгалтерской службы – это ведение бухгалтерского учета, анализ и помощь в составление планов(бюджетов) и отчетов об их исполнении
Структура и состав бухгалтерской службы почти не меняются, коренные изменения обычно происходят только в случае смены Финансового директора-главного бухгалтера или прихода нового собственника. Бухгалтерская служба призвана обеспечивать оперативность и эффективность управления предприятием, реализацию управленческих решений на любом уровне. Структура бухгалтерской службы должна своевременно модифицироваться в систему, отражающую новые тенденции развития предприятия. Соответствие бухгалтерской службы стоящим перед предприятием целям и задачам, во многом способствует успеху деятельности предприятия.
Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру, а также на процедуры и методы внутреннего контроля.
В ЗАО « Русская кожа» бухгалтерский учет автоматизирован, так как на заводе происходит большой документооборот и при ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие арифметические ошибки, которые могут привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам. На заводе в бухгалтерии применена программа 1С:Бухгалтерия, которая является универсальной бухгалтерской программой. Она предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок.
Показатели, характеризующие выпуск продукции, себестоимость продукции, уровень прибыли и рентабельность можно увидеть в таблице 3.
Таблица 3
Анализ формирования финансовых результатов за 2008-2009гг.
Наименование показателя
2008
2009
Отклонение, %
1
2
3
4
Выручка от реализации
3 356
2 595
-23%
Себестоимость реализованной продукции
2 173
1 404
-23%
Валовая прибыль
1 182
1 191
-23%
Коммерческие и транспортно-заготовительные расходы
192
146
-24%
Общепроизводственные расходы
347
326
-6%
Общехозяйственные расходы
164
159
-3%
Прибыль от продаж
477
558
17%
Расходы по финансированию
74
112
51%
Налоги и сборы
32
35
10%
Износ и амортизация
86
93
9%
ОС
53
59
10%
НМА
32
34
5%
Прочие доходы
80
55
-31%
Прочие расходы
176
141
-20%
Чистая прибыль
258
333
29%
Рентабельность
8%
13%
Анализ вышеприведенной таблицы позволяет сделать вывод, что прибыль в 2009 г. по сравнению с 2008 г увеличилась на 75 млн. руб. или на 29%. На это могли повлиять следующие факторы: снижение себестоимости на 23% и снижение расходов (коммерческих, общепроизводственных и общехозяйственных).
Показатели, характеризующие эффективность использования трудовых ресурсов можно увидеть в таблице 4.
Таблица 4
Использование трудовых ресурсов
Среднесписочная численность
2008г
2009г
Отклонение
1
2
3
4
5
6
7
Общая численность, чел.
1772
100%
1849
100%
77
100%
Руководители
148
8%
155
8%
7
9%
Специалисты, служащие
285
16%
277
15%
-8
-10%
Основные рабочие
1 065
60%
1 025
55%
-40
-52%
Вспомогательные рабочие
274
15%
392
21%
118
153%
Выработка, тыс.руб.
1894
1403
-490
Анализируя эту таблицу, можно сказать, что общая численность рабочих в 2009г по сравнению с 2008г увеличилась на 77 рабочих , из этого следует, что выработка снизилась на 490 тыс. руб. На это повлияло уменьшение выручки и увеличение численности рабочих в 2009г.
Показатели, характеризующие эффективность использования нематериальных активов приведены в таблице 5
Таблица 5
Использование нематериальных активов.
В ЗАО «Русская кожа» в 2008-2009гг.
Вид НМА
Сумма, млн. руб.
Структура %
2008
2009
изменнеие
2008
2009
изменнеие
1
2
3
4
5
6
7
Права на владение
интеллектуальной
247,5
237
-10,5
7,7
7,4
-0,3
собственностью
Права на пользование
природными объектами
2,2
2,2
–
0,7
0,7
–
Организационные расходы
43,5
50
6,5
1,4
1,6
0,2
Прочие
7
11
4
0,2
0,3
0,1
Из таблицы следует, что основную долю в структуре нематериальных активов занимают интеллектуальные продукты (патенты, программы для ЭВМ и др.), хотя за отчетный период абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме несколько уменьшилась. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, так как в отчетном году не было инвестиций в данный вид активов.
Показатели, характеризующие финансовое состояние завода приведены в таблицах 6,7.
Таблица 6
Показатели финансовой устойчивости
ЗАО «Русская кожа» в 2008-2009гг.
Показатель
2008г.
2009г.
Отклонение
1
2
3
4
Коэффициент капитализации
0,24
0,18
-0,06
Коэффициент финансовой независимости
0,81
0,85
0,04
Коэффициент финансирования
4,18
5,61
1,43
Коэффициент финансовой устойчивости
0,83
0,86
0,03
Коэффициент капитализации (коэффициент соотношения заемных и собственных средств) показывает, каких средств у завода больше — заемных или собственных. Величина коэффициента меньше в 2009 г по сравнению с 2008 г. это говорит об устойчивом финансовом положении завода.
Коэффициент финансовой независимости показывает, удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Данный коэффициент указывает, насколько завод может уменьшить величину активов без нанесения ущерба интересам кредиторов. Значение коэффициента в 2009г. Выше, чем в 2008г., Это говорит об устойчивом финансовом положении завода.
Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности завода финансируется за счет собственных, а какая — за счет заемных
средств. Величина коэффициента финансирования больше 1 , это может свидетельствовать о платежеспособности завода.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые завод может использовать в своей деятельности длительное время. Величина коэффициента колеблется в пределах 80–90 %, и имеет положительную тенденцию, это свидетельствует, что финансовое положение завода является устойчивым.
Таблица 7
Коэффициенты платежеспособности
ЗАО «Русская кожа» за 2008-2009гг.
Коэффициенты
2008г.
2009г.
Нормальный
Изменение
платежеспособности
уровень
1
2
3
4
5
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,4
0,3
0,03 – 0,08
-0,1
Как видно из таблицы, коэффициент абсолютной ликвидности значительно превышает нормальный уровень. Следовательно, завод является платежеспособным.
2.2 Первичный учет нематериальных активов
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
Все операции по документальному оформлению движения нематериальных активов целесообразно осуществлять при участии постоянно действующей комиссии.
Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.В бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.
На нематериальные активы, поступающие на завод, получают расчетные документы, такие как платежные поручения и счета, которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. Данный акт применяется для оформления поступившего объекта НМА и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете этой операции. ). В документе приводятся сведения о нематериальных активах: наименование НМА; дата приоритета и принятия к учету; фактический срок полезного использования; срок полезного использования; первоначальная (восстановительная) стоимость; сумма накопленной амортизации; остаточная стоимость. Документ составляется комиссией в двух экземплярах. Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.
Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).
Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.
Правила заполнения первичной документации (карточка учета НМА).
Каждому документу присваивается порядковый номер, который указывается в строке «Карточка № __».
В строке «Организация» указывается полное наименование организации.
Далее в этой же строке в соответствующей графе указывается код организации по ОКПО, который присваивается организации отделом статистики сразу после ее регистрации.
В строке «Структурное подразделение» указывается полное наименование структурного подразделения, где используется объект. Если объект нематериальных активов используется для деятельности организации в целом (например товарный знак или организационные расходы), то данная строка не заполняется.
В графе «Дата составления» указывается дата заполнения карточки.
В графе «Код вида операции» проставляется код хозяйственной операции по приобретению нематериальных активов или их передаче. Отметим, что код проставляется в том случае, если организация применяет систему кодирования.
В графу «Документ на оприходование» заносятся соответственно дата и номер документа, которым была оформлена операция оприходования объекта нематериальных активов.
Следующие три строки формы выделены для занесения информации о полном наименовании и назначении объекта нематериальных активов.
В графу 1 «Структурное подразделение» записывают наименование или кодовые номера (если в организации применяется система кодирования) структурного подразделения организации, в которое передается нематериальный актив.
В графе 2 «Вид деятельности» указывается вид деятельности, для осуществления которой используется нематериальный актив.
В графе 3 «Счет, субсчет» указывают счет, по дебету которого оприходован объект нематериальных активов
В графе 4 «Код аналитического учета» ставится код аналитического учета, если в организации используется соответствующая система кодирования При отсутствии кода в графе ставится прочерк.
В графе 5 «Первоначальная (балансовая) стоимость» указывают первоначальную стоимость, которая складывается из суммы фактических затрат на приобретение, изготовление и затрат по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, без учета НДС
В графе 6 «Срок полезного использования» указывается срок, в течение которого будут амортизироваться нематериальные активы Он может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
В графе 7 «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде
В графу 8 «Норма амортизации, % или сметная ставка» заносится норма амортизации, которая рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования.
Графа 9 «Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)» должна содержать счет учета затрат, на который будут списываться суммы фактически начисленной амортизации.
Если по нематериальным активам начисление амортизации не предусмотрено (например по объектам, полученным по договору дарения), то в графах 7 — 9 ставят прочерки.
В графе 10 «Дата постановки на учет» указывается дата оприходования на баланс организации нематериального актива (то есть дата составления акта приемки-передачи)
Графа 11 «Способ приобретения» дает информацию о том, каким образом организация получила нематериальные активы.
Нематериальные активы могут быть получены организацией различными путями, например
внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации,
получены безвозмездно,
приобретены организацией в процессе ее деятельности по договору кули-продажи или в обмен на другое имущество,
изготовление собственными силами и т.д.
Таким образом, в графе 11 в зависимости от способа получения не- материальных активов можно написать соответственно:
вклад в уставный капитал,
безвозмездное получение,
приобретение за плату,
приобретение в обмен на другое имущество,
изготовление.
В графу 12 «Документ о регистрации (наименование, номер, дата)» заносятся данные о документе, регистрирующем право организации на использование нематериального актива.
В следующие пять граф таблицы с 13-й по 17-ю заносится информация о выбытии или перемещении объекта нематериальных активов.
В графу 13 «Номер» проставляется номер документа, согласно которому произошло перемещение (выбытие).
Графа 14 «Дата» должна содержать дату документа, указанного в графе 13 данной таблицы.
Графы 15 и 16 отражают причину выбытия (перемещения) нематериальных активов.
В графе 15 «Наименование» указывают наименование причин выбытия или перемещения (например причиной выбытия может быть моральный износ).
В графе 16 «Код причины» проставляется соответствующий код. Эта графа заполняется в том случае, если в организации применяется кодирование причин выбытия основных средств. В противном случае в этой графе ставится прочерк.
В графу 17 «Сумма выручки от реализации, руб. коп.», записывается сумма, полученная организацией от реализации данного объекта нематериальных активов.
Под рассмотренной частью таблицы предусмотрен реквизит «Сумма износа, руб. коп», где указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.
На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов.
В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.
После заполнения карточки учета нематериальных активов в строке «Карточку заполнил» бухгалтер, заполнивший карточку, указывает свою должность, ставит подпись, пишет фамилию и инициалы (расшифровку подписи), а также дату заполнения число, месяц (прописью) и год.
Акт на списание НМА предназначен для оформления операций по списанию объектов НМА. Является основной формой подтверждающей выбытие. Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, которая назначается руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Таким образом, основными первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату на заводе «Русская кожа» , являются:
– счета на приобретаемый объект НМА (Приложение 1)
-платежное поручение, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением (Приложение 2)
– акт приемки приобретенного объекта в состав НМА (Приложение 3)
– карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. (Приложение4)
– акт на списание НМА.
2.3 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
1. Учет поступления нематериальных активов.
В ЗАО «Русская кожа» синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах (план счетов (Приложение № 5 )):
04 «Нематериальные активы»;
05 «Амортизация нематериальных активов»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Поступление нематериальных активов на завод предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату
, отражаются по дебету счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Приобретение объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками, приведенными в таблице 8:
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету приобретения объектов нематериальных активов
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Сумма (руб.)
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС)
08-5
60
15000
2
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА
19-2
60
2700
3
Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)
60
51
17700
4
Принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости
04
08-5
15000
5
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА
68-1
19-2
2700
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация – это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции.
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта и производится независимо от результатов деятельности завода в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Способ начисления амортизации нематериальных активов на заводе установлен как линейный. Данный способ отражен в учетной политике ЗАО «Русская кожа» (Приложение № 6).
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА отражаются следующими проводками, приведенными в таблице 9
Таблица 9
Бухгалтерские записи по учету амортизации нематериальных активов
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Сумма (руб.)
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Начислена амортизация по объекту НМА, используемому при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом
08-5
05
500
2
Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном производстве (при выполнении работ, услуг)
20
05
333
4
Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения
25
05
250
5
Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения
26Н
05
166
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд завода, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.
Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».
Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы». Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.
После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счета 91/1/1 «Прочие доходы от реализации ОС и прочих активов» и 91/2/1 «Прочие расходы от реализации ОС и прочих активов».
Списание объекта НМА оформлено приказом руководителя и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.
На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.
Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками, приведенные в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские записи по учету списания объектов нематериальных активов
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Сумма (руб.)
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА
05
04
11900
2
Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА
91/2/1
04
5800
3
Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА
99
91/9/1
5800
Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.
Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права на нематериальные активы.
Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.
Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права на нематериальные активы.
Результаты инвентаризации отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активы приходуются на баланс следующей проводкой: Д 04 К 91/1/1 – оприходование ранее не учтенных нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации.
Если в результате инвентаризации были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующими проводками: Д 05 К 04 – списание амортизации по нематериальным активам; Д 94 К 04 – списание остаточной стоимости нематериальных активов.
Отражение нематериальных активов в отчетности
При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:
1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе “ Нематериальные активы ” . Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов.
2. Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение 7).
3. Совершенствование учета нематериальных активов в ЗАО «Русская кожа»
3.1 Рекомендации по совершенствованию документального оформления поступления нематериальных активов
Бухгалтерский учет нематериальных активов -один из самых сложных не только в российской системе учета, но и в международной практике.
Совершенствование документального оформления поступления НМА необходимо начать с создания графика документооборота. Документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления. Это дает своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, подготовившие и подписавшие эти документы. В документообороте приводятся сведения относительно количества экземпляров, сроков исполнения и передачи в бухгалтерию, фамилии, имена и отчества лиц, ответственных за составление и исполнение вышеназванных документов.
При совершенствовании первичной учетной документации в первую очередь заводу необходимо полно разработать всю документацию по движению нематериальных активов и закрепить в качестве приложения к Положению по учетной политике. Во-вторых, необходимо более точно и полно заполнять реквизиты первичных документов и регистров учета нематериальных активов. Особое внимание необходимо обратить на заполнение всех показателей формы первичных документов. Так, например, в карточке учета НМА не всегда приводится краткая характеристика объекта.
При установлении факта морального износа объектов НМА и нецелесообразности их дальнейшего использования не составлялся Приказ «О списании нематериальных активов», в котором должна указываться причина списания и приводятся сведения о НМА, необходимые для дальнейшей подготовки Акта о списании, а также перечисляются документы, подтверждающие наличие исключительного права на НМА.
На основании данного Приказа составляется Акт о списании нематериальных активов. В акте на списание так же допущены ошибки по оформлению: не все документы подписаны руководителем и членами комиссии.
Так как результаты инвентаризации не все оформлены соответствующей документацией, то происходит несвоевременное отражение результатов инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности.
После устранения указанных недостатков учет нематериальных активов в ЗАО «Русская кожа» будет полностью соответствовать требованиям правильного документального оформления и обеспечивать полноту и достоверность бухгалтерской информации.
3.2 Совершенствование амортизационной политики ЗАО «Русская кожа»
Для нематериальных активов, возможно, применить способ уменьшаемого остатка, т.е. исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы амортизации, рассчитанной по полному сроку полезного использования.
Рассмотрим на примере действующий способ начисления амортизации нематериальных активов, а затем предлагаемый:
Начисление амортизации на заводе «Русская кожа» по нематериальному активу № 3 – логотип (товарный знак).
Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 40000/10 лет =4000
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = 4000/12 месяцев = 333,33 рубля.
Преимущества данного способа – простота расчетов, недостаток – суммы амортизации находятся на постоянном уровне.
Если предприятие применит способ уменьшаемого остатка, то:
Na (норма амортизации) = 100% / 10 = 10%
1.Сумма амортизационных отчислений за 1 год = (40000
10) /100 = 4000 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 4000/12 = 333,33
Остаточная стоимость ОФ = 40000 – 4000 =36000 руб.
2. Сумма амортизационных отчислений за 2 год = (36000
10) /100 = 3600 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3600/12 = 300 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 36000 – 3600 = 32400 руб.
3. Сумма амортизационных отчислений за 3 год = (32400
10) /100 = 3240 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3240/12 = 270 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 32400 – 3240 = 29160 руб.
4. Сумма амортизационных отчислений за 4 год = (29160
10) /100 = 2916 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2916/12 = 243 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 29160 – 2916 = 26244 руб.
5. Сумма амортизационных отчислений за 5 год = (26244
10) /100 = 2624,4 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2624,4/12 = 218,7 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 26244 – 2624,4 = 23619,6 руб.
6. Сумма амортизационных отчислений за 6 год = (23619,6
10) /100 = 2361,96 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2361,96/12 = 196,83 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 23619,6 – 2361,96 = 21257,64 руб.
7. Сумма амортизационных отчислений за 7 год = (21257,64
10) /100 = 2125,76 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2125,76/12 = 177,15 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 21257,64 – 2125,76 = 19131,88 руб.
8. Сумма амортизационных отчислений за 8 год = (19131,88
10) /100 = 1913,19 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1913, 19/12 = 159,43 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 19131,88 – 1913,19 = 17218,69 руб.
9. Сумма амортизационных отчислений за 9 год = (17218,69
10) /100 = 1721,87 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1721,87/12 = 143,49 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 17218,69 – 1721,87 = 15496,82 руб.
10. Сумма амортизационных отчислений за 10 лет = (15496,82
10) /100 = 1549,68 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1549,68/12 = 129,14 руб.
Остаточная стоимость ОФ = 15496,82 – 1549,68 = 13947,14 руб.
Одним из главных преимуществ данного метода является – ежегодное сокращение сумм амортизации, что приводит к снижению себестоимости произведенных работ. Это можно увидеть в таблице 11.
Таблица 11
Начисление амортизации на нематериальный актив- логотип
(товарный знак)
Год
Начисление амортизации линейным способом
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
1
2
3
1
4000
4000
2
4000
3600
3
4000
3240
4
4000
2916
5
4000
2624,4
6
4000
2361,96
7
4000
2125,76
8
4000
1913, 19
9
4000
1721,87
10
4000
1549,68
Итого:
40000
26052,86
Заключение
В результате проведённого исследования по теме: «Учет нематериальных активов на заводе ЗАО «Русская кожа»» можно сделать ряд выводов:
Нематериальные активы
представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.
Критерием отнесения объекта к нематериальным (неосязаемым) активам является, прежде всего, их полезность, т. е. возможность приносить доход в течение длительного периода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.
Приобретение нематериальных активов приравнивается к долгосрочным инвестициям.
Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
– обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
– правильное и своевременное исчисление износа;
– получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов,
принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» должен вестись по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА – 1). Такой учет должен обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.
Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (за исключением тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.
Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждается инвентаризационными описями и актами инвентаризации нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов заключается в проверке достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них.
Следует отметить, что вопросы методики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н
3. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н
4. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2010)
5. Приображенская В.В. Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007 / В.В. Приображенская. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.
6. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2010.
7. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2010.
8. Кисурина Л.Г. Нематериальные активы как объект учета / Л.Г. Кисурина //Бухгалтерский учет. – 2009. – № 21.
9. Устинова Я.И. Учет нематериальных активов / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 14.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007). / 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
12. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
13. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2007.– 717 с.
15. Захарьин В.Р. Особенности учета объектов нематериальных активов в 2007 году.// "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 6.
16. Поленова С.Н. Нематериальные активы: признание и учет.// "Все для бухгалтера", 2007, N 10.
17. Р. Рейли, Р. Швайс “Оценка нематериальных активов”, М.: Квинто-консалтинг, 2005.
18. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Отчетность по МСФО без трансформации: единый учет нематериальных активов.// Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. – № 3.
19. Шаронова Е. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.// "АКДИ "Экономика и жизнь", 2001, N1.
20. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2005.
21. Воронина Л. Учет нематериальных активов. – М.: Эксмо-Пресс, 2005.
22. Касьянова Г.Ю. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр XXI века, 2006.
23. Козырев А.Н., Макаров В.Л. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектульной собственности. – М.: Интерреклама, 2003.
24. Николаева Г.А. Амортизация. По основным средствам, по нематериальным активам. Начисление, отражение в учете. – М.: ПРИОР, 2002.
25. Соловьева Г.Н. Учет нематериальных активов. – М.: Финансы и статистика, 2007.
26. Малявкина Л.И. Учет объектов интеллектуальной собственности -Бухгалтерский учет. 2007. №3.