Учет основных средств организации

Содержание
Введение………………………………………..……..……………… стр. 3
Глава I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях…………………… стр.5
1.1 Основные средства как объект учета.
Их классификация и оценка…………………………… стр. 5
1.2 Формы первичных документов по учету основных средств………………………….…….………………….. стр. 11
Глава II. Организация бухгалтерского учета основных средств … стр. 13
2.1 Учет наличия и поступления основных средств…….
стр. 13
2.2 Учет амортизации основных средств………..……….. стр. 15
2.3 Виды ремонта основных средств и организация их учета………………………………………………….….…. стр.18
2.4 Учет выбытия основных средств……………..…..……… стр. 21
2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств………. стр. 24
. Заключение………………………….……………………….…….. стр.29
. Список литературы……………..………………………………….. стр.31
Введение.
Производственно – хозяйственная деятельность предприятий
обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и
материальных условий процесса труда.
Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства,
инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда –
производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное
использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего
вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием
производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и
переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение
нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по
установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти
к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств
и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях
развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное
значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению
инвестиций и обновлению основного капитала.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по
бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О
бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в
действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по
учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в
Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге
на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. С 1 января 2001 г.
введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации.
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в
технику и методологию учета и налогообложения основных средств.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они
в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и
определяют производственную мощь предприятия.
Цель написания курсовой работы – раскрыть теоретические основы учета
основных средств.
Теоретическую основу курсовой работы составили: Федеральный закон «О
бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, Российские стандарты
(положения) по бухгалтерскому учету, экономическая и юридическая
литература.
Глава I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях.
1. Основные средства как объект учета. Их классификация и оценка.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
(утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.01г. №26н и
зарегистрировано в Минюсте РФ 26.04.00 г. №2209) определяет основные
средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для
управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или
обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
В учете к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше
100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года.
Время, в течение которого предполагается получить доход от
эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде
определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного
использования.
Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не
определен в централизованном порядке или не указан в технических документах
на конкретный объект), принимая во внимание:
1. конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;
2. ожидаемую производительность объекта с учетом его технико – экономических показателей;
3. действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект –
законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно –
обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые
функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из
нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая
их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.
В аналитическом учете основные средства показывается исходя из
характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.
Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах
которых организация оказывает влияние на характер их использования:
принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду,
полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном
управлении.
В организации учета основных средств важное значение имеют их
классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер
амортизации (износа), включаемых в издержки производства.
Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:
1. Имеющие вещественно – натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» – нематериальные основные фонды (нематериальные активы).
Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе
«Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой:
«земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и
оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.
2. Степень участия человека в создании отдельных объектов: а). непосредственное участие – так называемые «рукотворные основные
средства» (здания, машины и т. п.); б). Без участия человека – так называемые «нерукотворные основные
средства» (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и
другие природные ресурсы).
3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно – вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).
4. Группы.
Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным
фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и
кодирования технико – экономической и социальной информации (ЕСКК)
Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора
основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.
В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.
Материальные основные фонды представлены следующими группами:
1. здания;
2. сооружения;
3. машины и оборудование;
4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
5. жилища;
6. вычислительная техника и оргтехника;
7. транспортные средства;
8. инструмент;
9. производственный и хозяйственный инвентарь;
10. рабочий, продуктивный и племенной скот;
11. многолетние насаждения;
12. прочие виды материальных основных фондов.
5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:
а).промышленно – производственные;
б).производственного назначения других отраслей народного хозяйства;
в).непроизводственные (объекты социальной сферы).
6. Степень использования в производственном процессе:
а). действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;
б). Бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);
в). находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;
г). пребывающие в состоянии консервации.
7. Принадлежность:
а). собственные;
б). арендованные.
Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и
дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности
оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации
учета основных средств.
Принцип единства оценки основных средств означает установление единой
методологии их учета в различных организациях независимо от организационно
– правовой формы собственности.
Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного
объекта в составе основных средств на конкретную дату.
В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки:
первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку
конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в
себя:
– договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;
– сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;
– таможенные и иные платежи;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;
– стоимость услуг посреднических организаций;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;
– другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.
При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный)
капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная
его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое
не предусмотрено действующим законодательством.
При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость
обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.
В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по
рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.
Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его
полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:
– достройки;
– дооборудования;
– реконструкции;
– частичной ликвидации.
Результат (увеличение +, уменьшение – ) от изменения первоначальной
стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства
эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных
условий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную
производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления
которой определяет Правительство РФ.
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета
современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она
исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его
износа за период эксплуатации.
Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом,
запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации
объекта и принятых к учету в условной оценке.
Различают также амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет
перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации
соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из
первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период
ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с
ликвидационной.
1.2. Формы первичных документов по учету основных средств.
Формы первичной документации для учета основных средств утверждены
постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. (в редакции от 2
июля 1999 г.) № 71а. В соответствии с данным постановлением организации
обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления
операций по движению основных средств:
– акт (накладную) приемки – передачи основных средств по форме
№ОС – 1 – для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;
– акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС – 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;
– акт на списание основных средств по форме № ОС – 4 – для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта);
– акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС – 4а – для оформления операций по ликвидации автотранспорта;
– инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС – 6 – для оформления пообъектного учета основных средств;
– акт о приемке оборудования по форме № ОС – 14 – для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;
– акт приемки – передачи оборудования в монтаж по форме № ОС – 15
– для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;
– акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС – 16 – для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.
На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с
подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов
основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием
необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется
ответственное лицо.
В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета
и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как
и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем
организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение
инвентаризации обязательно:
– при смене материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года.
Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом
Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Глава II. Организация бухгалтерского учета основных средств.
1. Учет наличия и поступления основных средств.
Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих
способов:
1.Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2.Сооружением и изготовлением;
3.Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
4.Безвозмездным получением;
5.В других случаях.
В случае приобретения основные средства принимаются к учету по
первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по
приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно
пункту 21 Методических указаний).
При приобретении автомобиля должен быть уплачен в дорожные фонды налог
на приобретение автотранспортного средства в размере 20 процентов от
стоимости объекта без НДС. Сумма налога на приобретение автотранспортных
средств отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 67, эта сумма
увеличивает первоначальную стоимость основного средства.
При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у
предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не
принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические
лица не являются плательщиками НДС.
При приобретении объекта непроизводственного назначения (для
медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные
источники.
Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть
отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как
то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина,
страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не
содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при
определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, – они должны
быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением
объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они
пригодны к использованию.
2.2. Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения
затрат связанных с приобретением или возведением основных средств, путем
перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ,
услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные
источники.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в
производство в полной сумме, то основные средства – частями.
Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не
переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).
Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.
В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и
включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые
последствия.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных
средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем
начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных
средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется
следующими проводками:
Д-т 20,23,25,26 К-т 02 – начислен износ основных средств.
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств
на себестоимость основных средств, которая равна разнице между
первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.
В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов,
которые учитываются по остаточной стоимости.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации
являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется износ на:
– машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
– основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года(, износ начисляется);
– жилищный фонд;
– объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
– продуктивный скот, буйволов, оленей;
– многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
– приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
– мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на
консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных
средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается
руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию,
как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе,
объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации
принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий
приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при
этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период
восстановления объектов основных средств, продолжительность которого
превышает 12 месяцев.
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в
течение периода работы предприятия в отчетном году.
В ПБУ 6/01 Методических указаниях предусмотрено четыре способа
амортизации:
– линейный;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Линейный способ говорит сам за себя – суммы отчислений одинаковы за
весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше
являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в
предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть
обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно
использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же
метод может применяться внутри группы однородных объектов.
2.3. Виды ремонта основных средств и организация их учета
Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт
основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в
себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта).Затраты на
проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов
основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом
исходя из системы планово – предупредительных работ, включающих в себя
текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и
оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем
работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных
узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата.
Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.)
устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и
пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное
положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить
межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
– для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
– для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем
работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность,
является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика
выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю,
второй остается в указанной службе и используется как основной источник
информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий –
бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды
ремонта являются:
– требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно- материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
– наряды на заработную плату ремонтным рабочим.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке
многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается
свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты
в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей,
материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных
рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном
выполнении ремонтных работ в течении года, организация в качестве учетной
политики может формировать ремонтный фонд как источник их финансирования.
(Применяя счет 89, субсчет 2 «Ремонтный фонд»).
Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из
планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость
продукции (работ, услуг)
По окончании ремонтных работ составляется акт приемки – сдачи
отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные
затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от
разборки) списываются за счет ремонтного фонда.
По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных
сумм по счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и
принятого варианта учетной политики.
2.4 Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из организации в результате:
– продажи;
– списания или ликвидации;
– передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
– безвозмездной передачи;
– по другим причинам.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств
отражается развернуто: по Д-ту счета 47 – первоначальная
(восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос,
разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по К-ту счета 47 – сумма
износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое
движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение)
оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных
средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете
налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.
В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных
средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического
износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие
имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен
для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства,
принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо
разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных
средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4
(для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем
предприятия.
При списании объекта основных средств с баланса предприятия
списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47
проводками:
Д-т 47 К-т 01 – списывается первоначальная
(восстановительная) стоимость;
Д-т 02 К-т 47 – списывается сумма износа
на момент списания.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия
основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82
приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия
имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на
финансовые результаты.
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется
по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных
средств хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета 80), не
уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка
в сторону увеличения по строке 4.6 Справки.
В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат убыток от
списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает
налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные
средства ликвидируются как:
– некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;
– некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных
к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов,
приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма
зачисляется на финансовые результаты.
При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств
необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и
приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по
кредиту счета 68 и дебету счета 88(81). Это объясняется тем, что в
соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ «О НДС» суммы налога,
уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства,
подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а в
остальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК), НДС должен
покрываться за счет собственных источников.
2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств
Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее
результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом
Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).
Цель инвентаризации – подтвердить наличие основных средств в натуре по
местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.
Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в
следующих случаях:
– при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);
– при смене материально ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);
– после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
– перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
– при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества
(сразу после установления таких фактов);
– в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года,
а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет.
Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать
руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной
комиссии.
Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления
первичной учетной документации по наличию и движению основных средств
(инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи
и т. п.).
Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить,
что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в
бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между
членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной
ответственностью.
Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются
членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными
лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1)
ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого
наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым
выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. №
инв.-18).
На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды,
независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется
отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр
остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств
(машины, оборудование, транспортные средства), показываются в
инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической
характеристики и заводского инвентарного номера.
Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия
передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная
ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с
бухгалтерской информацией.
Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной
комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он
утверждается руководителем организации.
На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной
комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете
такие операции отражаются с использованием счетов 47 и 84, т. е. они
рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных
средств:
Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по
распоряжению Правительства РФ.
Ее цель – показать в учете современную стоимость производства основных
средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.
Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их
балансовой (первоначальной)стоимости и индексов изменения этой стоимости в
разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным
путем на дату переоценки.
В любом случае современная стоимость имущества в составе основных
средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для
принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:
– приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий- изготовителей на аналогичную продукцию;
– указана в информации, исходящей из органов государственного управления;
– опубликована в средствах массовой информации;
– определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.
В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год
(на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты
основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с
применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный
капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской
Федерации.
Иными словами предусмотрено два способа переоценки:
– с применением индекса-дефлятора;
– путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).
Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить
необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств
соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового
положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что
переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.
Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость,
под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих
ценах.
Понятие рыночной стоимости дано в статье 3 Федерального закона «Об
оценочной деятельности в РФ», согласно которой под рыночной стоимостью
объекта понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки
может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны
сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на
величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства,
то есть когда:
– одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
– стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
– объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;
– цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
– платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
Отношения с оценщиком необходимо строить на договорной основе. Затраты
на оплату услуг оценщиков можно отнести на себестоимость как
информационные, консультационные услуги.
Заключение.
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль
бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной
информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного
доведения этих сведений до пользователей.
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с
организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной
работы можно сделать следующие выводы:
– для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и
назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая
классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в
соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о
наличии и движении основных средств;
– независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия,
учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных
объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
– основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в
стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и
годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная,
восстановительная и остаточная стоимость;
– аналитический учет, организованный с применением вычислительной
техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить
качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
– основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 “Основные средства”. При этом перемещение
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
– контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
– контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
– исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
– контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
– точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Список использованной литературы:
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года от № 129-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части I, II.-М.: ИНФРА-
М, 2002.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01
4. Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учета. Под редакцией А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-
БИНФА», 2001
5. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр «Март», 1999.
6. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов.
–М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999
7. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М., «Главбух», 1999.
8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М., «Финансы и статистика», 1998.
9. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 1998.
10. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М., «Экзамен», 1999.