Карагандинский Банковскийколледж/>Кафедра «Финансы и бухгалтерскийучет»КУРСОВАЯ РАБОТА
Подисциплине: «Бухгалтерский учет»
Тема: «Учетрасчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу»Караганда – 2007
/>/>Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ВКАЗАХСТАНЕ
1.1 Экономическое содержание, функции налогов и принципыналогообложения в Республике Казахстан
1.2 Экономическая сущность корпоративного подоходного налога
1.3 Сущность доходов предприятия, порядок их признания вцелях налогообложения по корпоративному подоходному налогу
2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУНАЛОГУ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Расчет корпоративного подоходного налога на предприятии
2.2 Учет корпоративного подоходного налога
3 ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОРПОРАТИВНОГОПОДОХОДНОГО НАЛОГА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
/>Введение
В Послании Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народуКазахстана от 28.02.2007г. определены основные приоритеты продвиженияКазахстана в число наиболее конкурентоспособных и динамично развивающихся государствмира. Приоритетами являются: «Новый уровень устойчивости иконкурентоспособности финансовой системы в условиях либерализации и вступлениев ВТО на выгодных для Казахстана условиях» одной из задач ставит повышениеуровня эффективности и экономической отдачи секторов экономики /1/.
Вусловиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансированиядеятельности государства и содержания его аппарата. Мировойопыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможностивоздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуруобщественного производства, его размещение.
Используя налоговые рычаги,государство в состоянии активно воздействовать на экономически процессы,происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодныхобществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, дают государствувозможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальнуюпомощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить своесуществование на минимальном уровне. Очевидно также, что источником этихфинансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собираетсо своих «подданных» в виде физических и юридических лиц.
Налоговые доходы составляют основу бюджета. Любая бухгалтерия, каксердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкостиили нечеткости налоговой системы непосредственно зависит планирование ипрогнозирование деятельности предприятия, зависят взаиморасчеты с бюджетом, вправильности, быстроте и своевременности которых, последние заинтересованы неменьше самого государства.
Поэтому, наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетомденежных средств и некоторыми другими направлениями расчетных операций, учетрасчетов по налоговым обязательствам занимает одно из важнейших мест и являетсянеотъемлемой частью деятельности бухгалтерской службы любого предприятия. />Различные налоги, обеспечивающие основные поступленияв бюджеты различных уровней, имеют особенности начисления и уплаты, поэтому ихнеобходимо рассматривать тщательно. Это обуславливает актуальность темыкурсовой работы.
Корпоративный подоходный налог — один из основных налогов налоговойсистемы Казахстана. Основным объектом налогообложения корпоративным подоходнымналогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется какразница между совокупным годовым доходом и вычетами.
Цель курсовой работы – раскрыть сущность налоговых обязательств,описание методики отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов сбюджетом по корпоративному подоходному налогу.
В соответствии с целью курсовой работы определены задачи:
-изучить экономическую сущность корпоративного подоходного налога вКазахстане;
— рассмотреть действующую практику учета расчетов с бюджетов покорпоративному подоходному налогу на предприятии;
— раскрыть информацию окорпоративном подоходном налоге в финансовой и налоговой отчетности.
Объектом изучения являются практические материалы действующегопредприятия ТОО «Absolute Kazakhstan Neon».
Теоретической и методологической основой послужили труды и Указыпрезидента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановленияправительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных изарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита: Радостовец В.К.,Дюсембаев А.Б., Попова Л.А., Торшаева Ш.М. и др.
/>1 Экономическая сущностькорпоративного подоходного налога в Казахстане/> 1.1 Экономическое содержание, функции налогов ипринципы налогообложения в Республике Казахстан
Налог-это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннемпорядке и в надлежаще правовой форме обязательный денежный или натуральныйплатеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенный срокии в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильныйхарактер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.
Государство, в силу своей властивправе изымать часть дохода юридических и физических лиц на основанииопределенных норм. Такое изъятие осуществляется с помощью налогов. Термин«налог» в переводе с английского означает «Tax», т.е. такса, доля государства,подлежащая обязательному взносу. Таким образом, если финансы участвуют враспределительном процессе в целом, то налоги, выражают более ограниченнуюсферу распределительных отношений, являются перераспределительными.
Часть национального дохода,мобилизованная принудительно в форме налогов направляется в централизованныйфонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеетодностороннее безэквивалетное движение стоимости (от налогоплательщика кгосударству), то есть здесь отсутствует купля – продажа. Итак, средиэкономических категорий налоги характеризуются наличием специфических чертфинансов: денежный характер, распределительный характер, являютсяразновидностью финансовых ресурсов, имеют одностороннее движение стоимости.
Таким образом, налоги относятсяк системе финансовых отношений, этим определяется их общее содержание. Вместе стем, налоги имеют материальную основу, т.е. они являются частью денежныхдоходов юридических и физических лиц, присвоенной властным образомгосударством.
Этим определяется двойственныйхарактер налогов: с одной стороны, налоги – есть специфическая формапроизводственных отношений, с другой стороны, налоги являются частью стоимостинационального дохода в денежной форме.
Налоги в их сущности исодержании на практике предстают в виде многообразных форм с множествомнациональных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системыразличных стран. По набору налогов, их структуре, способом взимания, ставкам,фискальным полномочием различных уровней власти, налоговой базе, сфередействия, льготам эти системы существенно отличаются друг от друга и кажутся напервый взгляд несравнимыми.
Рассмотрим функции налогов.Вообще понятие «функция» широко применяется в научной и практическойдеятельности. Дословно, в переводе с латинского языка «функция» означает«исполнение» или «совершение».
Основной функцией налоговявляется фискальная, с ее помощью происходит формирование государственныхденежных фондов, то есть создаются материальные условия для функционированиягосударства. Фискальная функция обеспечивает реальную возможностьперераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименееобеспеченных социальных слоев населения. Фискальная функция создает объективныепредпосылки для вмешательства государства в экономические отношения. Этоозначает, что фискальная функция обуславливает действие регулирующей функции.
Регулирующая функция означает,что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказываетвоздействие на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая илисдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя илиуменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальнойи находится с ней в тесной взаимосвязи.
Распределительная функцияналогов проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентами.Налоги выступают инструментом распределения и перераспределения национальногодохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налоговвлияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционныхресурсов.
Налогообложениев любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенныхпринципах — основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговойсфере. Совокупность принципов налогообложения казахстанской налоговой системырассмотрена в таблице 1.
Таблица 1 — Принципыналогообложения казахстанской налоговой системы
1) классические принципы
— справедливость
-равномерность
— удобство
— дешевизна 2) экономико-функциональные принципы
— стабильность
-устойчивость
— однократность взимания налогов
— дискретность налогообложения
( объект, ставки) 3) организационно-правовые принципы
— децентрализация
— единство налоговой системы
Не ограничиваясь данным перечнем принципов, добавимпринцип исключения двойного налогообложения и принцип стабильности налоговогозаконодательства. Исходя их вышесказанного, национальная налоговая система,построенная в соответствии с требованиями общенаучных принципов, правиламипостроения налоговыми системами, принципов, отражающих специфику развитияэкономики республики, станет двигателем развития рыночных отношений.
В соответствии с этим, в любом государстверазрабатываются так называемые современные принципы налогообложения. Так вРеспублике Казахстан таковыми можно определить:
1. Налоговое законодательство Республики Казахстаносновывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательныхплатежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единстваналоговой системы и гласности налогового законодательства.
2. Положения налогового законодательства РеспубликиКазахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленнымнастоящим Кодексом.
Принцип обязательности налогообложения.Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии сналоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
Принцип определенности налогообложения. Налоги идругие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны бытьопределенными. Определенность налогообложения означает возможность установленияв налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполненияи прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
Налоговая система представляет собой совокупностьпредусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, измененияили отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществленияналогового контроля, а также привлечения к ответственности и мерответственности за нарушение налогового законодательства./>
1.2 Экономическая сущность корпоративного подоходного налога
Корпоративный подоходный налог —один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходныйналог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридическоголица — предприятия. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы) корпоративныйподоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (услуг, работ) иплательщиком его является получатель совокупного годового дохода. Базойналогообложения является доход, получение которого представляет собой цель длялюбого коммерческого предприятия. Корпоративный подоходный налог является однимиз источников дохода бюджета, однако, его значение несколько снижается за счетувеличения объема косвенных налогов. Напомним, что в начале 90-х годов налог наприбыль, как он тогда именовался, достигал 55 процентов от налогооблагаемойприбыли, а для банков и страховых организаций — 45 процентов. В дальнейшемналог был снижен до 30 процентов и стал единым для всех субъектовпредпринимательской деятельности. С введением в действие Налогового кодекса РКподоходный налог с юридических лиц стал называться корпоративным подоходнымналогом.
Плательщиками корпоративногоподоходного налога являются юридические лица — резиденты РК и нерезиденты,осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждениеили получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объектаминалогообложения являются налогооблагаемый доход, а также доход, облагаемый уисточника выплаты, и чистый доход юридического лица-нерезидента,осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение./13, с. 365/
В течение налогового года предприятияуплачивают авансовые платежи, исчисляемые с учетом налога, уплаченного запредыдущий период и предполагаемой суммы налога в текущем налоговом году.
Общеизвестно отличие порядкаопределения дохода в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случаедоход от реализации определяется как разница между выручкой без налога надобавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и егореализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. Вналоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом(без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством.Следует напомнить о различиях в определении в бухгалтерском учете и в целяхналогообложения, так как иногда, вольно или невольно, происходит смешениенекоторых понятий, кажущихся на первый взгляд сходными. Например, вбухгалтерском учете только выбытие товара в целях продажи, с переходом правасобственности к покупателю, считается собственно реализацией. Тогда как в целяхналогообложения выбытие товара по разным обстоятельствам признаетсяреализацией. Другой пример: проценты за кредит банка, начисленные вбухгалтерском учете, признаются в полном размере расходами предприятия, вналоговом учете проценты или вознаграждение подвергаются корректировке, и ввычеты относится сумма меньшая, чем в бухгалтерском учете. Эти и другие отличиябухгалтерского и налогового учетов и создают иногда непонимание сущностибухгалтерских и налоговых доходов (убытков).
Налоговый кодекс в отличие от прежнего налогового законодательства чащеделает ссылки на правила бухгалтерского учета. Это касается налогового учетафиксированных активов, товарно-материальных запасов, сомнительных требований идругих объектов учета.
Например, налогоплательщикиосуществляют учет товарно-материальных запасов для налоговых целей всоответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Оценка себестоимоститоварно-материальных запасов в бухгалтерском учете осуществляется методамисредневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО (в связи с переходом на МСФО следуетучесть, что метод ЛИФО к применению запрещен), специфической идентификации.Налогоплательщик должен выбрать один из перечисленных методов и не имеет праваперейти на другой метод в последующие годы без соответствующего разрешенияналоговых органов. Собственно, и в бухгалтерском учете, следуя принципупоследовательности, хозяйствующий субъект должен придерживаться учетнойполитики последовательно от одного отчетного периода к другому. Основнымкомпонентом себестоимости продукции любого промышленного предприятия являютсясырье и материалы, стоимость которых в налоговом учете представляетзначительную часть вычетов. Использование одного из перечисленных методовпозволяет предприятию оптимизировать порядок формирования себестоимостипродукции, уплачивая при этом все причитающиеся налоги с дохода,образовавшегося в налоговом периоде. Налогооблагаемый доход, в зависимости отприменяемого метода оценки ТМЗ, может иметь отклонения в ту или иную сторону,но независимо от этого налог уплачивается с реально образовавшегося в налоговомпериоде налогооблагаемого дохода. Несомненно, налоговое обязательство в такомслучае считается исполненным, при условии отсутствия каких-либо нарушений состороны налогоплательщика. Но при переходе на иной метод оценки активов иобязательств, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущемналоговом периоде, совокупный годовой доход увеличивается на суммуположительной разницы и уменьшается на сумму отрицательной разницы./13, с. 366/
Организации определяютдоходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления. Метод начисленияпредставляет собой порядок учета доходов и вычетов с момента выполнения работ,предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества,независимо от времени оплаты. Однако для доходов и вычетов по долгосрочнымконтрактам налоговым законодательством предусматривается порядок учета втечение налогового года только в части их фактического исполнения. Величиначасти исполнения контракта определяется сопоставлением сумм расходов,понесенных в течение налогового года, с совокупными расходами по данномуконтракту./3/
Налоговым кодексомюридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, обязанным удерживатьналоги, как источнику выплаты дохода дано определение налогового агента.Налоговыми агентами могут являться лица, выплачивающие заработную плату,вознаграждения и другие аналогичные выплаты с которых они удерживают налог иуплачивают в установленные сроки в бюджет.
Для организаций,осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, существенным являетсяположение о признании курсовой разницы доходом или вычетом в зависимости от ихзначения. Поэтому важно правильно определить курсовую разницу в бухгалтерскомучете во избежание ошибок в налоговом учете.
Обязательства, возникшие поприобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникамдоходам и другим выплатам и не удовлетворенные в течение 3 лет с моментавозникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовойдоход.
Сомнительные требования,возникшие в результате реализации товаров и не удовлетворенные в течение 3 летс момента возникновения, относятся на вычеты. Однако это допустимо лишь приусловии отражения сумм требований в бухгалтерском учете и при наличиисоответствующих документов, оформленных в установленном порядке.
Налоговым кодексом основнымисредствами признаются материальные активы сроком службы более одного года, чтосоответствует определению, данному бухгалтерскими стандартами./3/
В соответствии с порядком исчисления амортизацииотчисления по каждой подгруппе фиксированных активов подсчитываются путемприменения нормы амортизации к стоимостному балансу подгруппы на конецналогового периода. В соответствии со статьями 107 и 108 Кодекса амортизационныеотчисления производятся по амортизационным группам, которые определяются наконец налогового периода с учетом стоимостного баланса на начало года,поступивших и выбывших фиксированных активов в течение налогового периода.Поэтому исчисление амортизации в налоговом учете производится по фиксированнымактивам на конец налогового периода, независимо от месяца поступления активов.Например, по приобретенному зданию в декабре амортизация начисляется в конценалогового периода с применением предельной нормы амортизации, установленнойстатьей 110 Налогового кодекса./3/
Доход от реализации товаров(работ, услуг) может корректироваться в случае полного или частичного возврататовара и изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы,услуги), а также получения разницы в стоимости реализованных товаров при ихоплате в тенге. Специально в Налоговом кодексе оговорен порядок удержанияналога у источника выплаты дохода. К таким доходам относятся дивиденды,вознаграждение за депозиты, за исключением случаев, оговоренных в Кодексе,выигрыши и т. д. Такие доходы подлежат налогообложению по ставке 15 процентов.При этом сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения приналичии документов, подтверждающих его удержание, относится в зачет корпоративногоподоходного налога. Свои особенности имеет порядок налогообложения доходовнерезидента, получаемых из источников в Республике Казахстан. По действующемуналоговому законодательству налог исчисляется и уплачивается за счет средств,подлежащих уплате нерезиденту.
В Налоговом кодексепредусмотрены льготы в виде корректировки налогооблагаемого дохода. Изналогооблагаемого дохода налогоплательщика исключаются расходы в размере 2процентов от налогооблагаемого дохода, произведенные налогоплательщиком:/3/
— на содержание объектовсоциальной сферы;
— по безвозмезднопереданному имуществу некоммерческим организациям;
— по спонсорской помощи;
— по адресной социальной помощи,предоставленной физическим лицам в соответствии с законодательством РК.
Кроме того, предусмотрены льготыдля налогоплательщиков, использующих труд инвалидов, налогоплательщиков,осуществляющих кредитование сельского хозяйства, по вознаграждениям, полученнымпо финансовому лизингу (статья 122 НК РК)./3//> 1.3 Сущность доходов предприятия, порядок их признания в целяхналогообложения по корпоративному подоходному налогу
Целью предпринимательской деятельности являетсяобеспечение общественных потребностей и извлечение дохода.
Доход как экономическая категория выражает финансовыерезультаты деятельности предприятия.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» за №329-II от 24.06.2002 года (сизменениями и дополнениями от 11.06.2004г. за № 562-II), доходы – этоувеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличенияактивов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличениюсобственного капитала, не связанного со вкладами собственников /2, с.8/.
В международном стандарте финансовой отчетности 18«Выручка» дается следующее определение дохода: «Доход — любые поступления, увеличивающиесобственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности(выручка), так и прочие поступления» /22, с.216/.
Для определения источников получения доходов всядеятельность предприятия разделяется на:
— основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции,работ и услуг предприятия);
— финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям;участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия нафинансовых рынках, курсовые разницы и др.);
— чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельностипредприятия).
Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяетопределить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельностипредприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообщене являются характерными для деятельности данного предприятия и не могутрассматриваться как постоянный источник получения его доходов.
В бухгалтерском учете существует разделение доходовна следующие виды:
— доход от основной деятельности, который может быть получен от реализацииготовой продукции (работ, услуг), от реализации приобретенных товаров,реализации строительно-монтажных, научно – изыскательских и т.п. работ, а такжев виде вознаграждений, процентов, дивидендов, гонораров, роялти и т.п.;
— доход от неосновной деятельности, который может быть получен от реализацииматериальных активов и основных средств, ценных бумаг и т.д. /13, с.233/.
Доходы, полученные от основной и неосновнойдеятельности предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовойдоход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению(полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налоговогопериода /24, с.40/.
Для целей налогового учета применяется также понятие«налогооблагаемый доход», который определяется как разница между совокупнымгодовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114Налогового Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122Налогового Кодекса /3, с.41/.
В соответствии со статьей 81 Налогового КодексаРеспублики Казахстан, доходом от реализации товаров (работ, услуг) являетсястоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, заисключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное непредусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственногоконтроля при применении трансфертных цен.
Для финансового управления предприятием необходимоиметь следующие показатели доходов:
— чистый доход от реализации продукции (работ,услуг) – это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленнуюстоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход(убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения икорпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемогодохода по действующей в текущей в текущем периоде налоговой ставке /17, с.127/.
— валовый доход от реализации – чистая выручка отреализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию.Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельностипредприятия;
— доход (убыток) от основной деятельности(операционная прибыль или операционный убыток) – валовый доход от реализации завычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражаетвлияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;
— доход от финансовой деятельности – сальдо доходови расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для тогочтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятияот таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендовпредприятием, операции с иностранной валютой и др.
— доход (убыток) до уплаты налога. Этот показательявляется точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу.Бухгалтерский доход – это доход, рассчитанный в соответствии с требованиямибухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода –показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период.Налогооблагаемый доход – это бухгалтерский доход, пересчитанный согласноналоговым требованиям;
— прибыль (убыток) отчетного года – доход послеуплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показательдеятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющихпредприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существованиепредприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционернойкомпании.
Показателем, наиболее полно отражающим эффективностьпроизводства, объем и качество произведенной продукции, состояниепроизводительности труда, уровень себестоимости, является чистый доходпредприятия. Многие экономисты, прежде всего Й. Шумпетер, считали, что чистыйдоход (прибыль) представляет доход предпринимателей, получаемый в результатеприменения новых технологий /21, с.112/.
Основными функциями, которые выполняет чистый доходпредприятия, являются:
– оценочная, которая даетвозможность дать оценку эффективности работы предприятия;
– распределительная (чистый доходпредприятия является инструментом распределения доходов);
– стимулирующая. Ее сущностьзаключается в том, что прибыль используется как в интересах предприятия, так ив интересах его работников.
Таким образом, доходы предприятия – это увеличение активов,либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.
Производственно-хозяйственная деятельностьпредприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, напростое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств,производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива идр. Следовательно, зарабатывая доходы,предприятие несет определенные расходы. Расходы – это уменьшение активов, либовозникновение обязательств (или то или другое одновременно) в результатепроизводства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности.
Специального стандарта по расходам среди МСФО нет,как, например, для учета доходов (МСФО 18 «Выручка»). Определение расходов иусловия их признания в финансовой отчетности содержит документ «Принципыподготовки и составления финансовой отчетности». Этот документ не являетсястандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент дляразработки и оценки МСФО.
/>2 Учет расчетов с бюджетомпо корпоративному подоходному налогу на предприятии/> 2.1 Расчет корпоративного подоходного налога на предприятии
Корпоративный подоходный налогявляется безэквивалентным платежом, т.е. опосредует одностороннее движениестоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарнойформе. Проще говоря, корпоративный подоходный налог не является платой закакие-либо товары или хотя бы государственные услуги, а выступает безвозмезднымизъятием денег.
Механизм действия и особенностикорпоративного подоходного налога представлены в приложении А. Как видно изприложения А, объектами обложения корпоративным подоходным налогом являютсяналогооблагаемый доход и доход, облагаемый у источника выплаты.
Налогооблагаемый доход определяется какразница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотреннымисоответствующими статьями Налогового кодекса с учетом их корректировок. Дляопределения налогооблагаемого дохода предприятие должноорганизовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков поих видам.
Приэтом совокупный годовой доход состоит из доходов, подлежащих получению(полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налоговогопериода /13, с.34/.
Основнымвидом деятельности ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» производство иреализация рекламных конструкций.
ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» применяет в учете реализации продукции, товаров,работ, услуг и налогообложении метод начисления, то есть метод, согласнокоторому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставленияуслуг, отгрузки товаров юридическому и физическому лицам с целью реализации иоприходования имущества независимо от времени оплаты.
Доходы от реализации готовойпродукции, товаров, работ, услуг определяются на основании договорных цен.
Доход от реализации готовойпродукции, товаров признается при соблюдении следующих условий:
– сумма дохода оценивается сбольшей степенью достоверности;
– существует вероятность того, чтоэкономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены ТОО;
– передача ТОО покупателю правасобственности;
– оценка фактических или ожидаемыхрасходов по сделке;
– если товары обмениваются наидентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящей дохода;
– при обмене на неидентичные товарыдоход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученныхтоваров, если же стоимость полученных товаров в результате обмена невозможнооценить, то доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.
ТОО ” Absolute Kazakhstan Neon ” имеет право получать (помимо основнойдеятельности — реализации товаров):
– доход от аренды;
– доход от реализациинематериальных активов;
– доход от реализации основныхсредств;
– доход от реализации ценных бумаг;
– доход в виде процентов;
– доход от курсовой разницы идругие.
Доходы от реализации активов ТОО” Absolute Kazakhstan Neon ” признаются предоставлением покупателямрасчетно-платежных документов, исходя из договорной стоимости.
Впервом квартале 2007 года ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» получило доход по различным видамдеятельности (приложение Б):
– доход отреализации товаров (работ, услуг) – 20523375 тенге;
– доход отоперационной аренды – 100000 тенге;
– доход повознаграждения от банка за пользование остатками денежныхсредств на счетах – 8000 тенге.
Итого совокупный годовой доходсоставил 20631375 тенге.
Также в отчетном периоде был получен доход по курсовой разнице в сумме5977 тенге, доход от переоценки денежных средств на валютном счете в сумме 215тенге. В течении года по переоценке полученного кредита возникла отрицательнаякурсовая разница 427950 тенге. В результате отрицательная курсовая разницапревысила положительную. Итоговое значение 421758 тенге отражается в составевычетов.
Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годовогодохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, заисключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
К вычетам в ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» относятся:
– расходыпо реализованной продукции – 6825262 тенге;
– расходыпо вознаграждениям – 5290278
– расходына обучение, повышение квалификации – 25000 тенге;
– расходына социальные выплаты – 240661 тенге;
– превышениеотрицательной курсовой разницы над положительной – 421758 тенге;
– налоги– 897859 тенге;
– амортизационныеотчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам –3001751 тенге.
Всего вычетов – 16702569 тенге.
Как уже было рассмотрено выше, налогооблагаемый доход определяется какразница между совокупным годовым доходом и вычетами /13; с.4/.
Налогооблагаемый доход ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» за 2006 год составил 3928806 тенге.
Исчисление суммы корпоративногоподоходного налога производится путем применения ставки 30% к налогооблагаемому доходу: (3928806 х 30%). Исчисленная суммакорпоративного подоходного налога для предприятия ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» составила 1178642 тенге. Налог, удержанный уисточника выплаты по выплаченному банком вознаграждению, составил 1200 тенге.Таким образом, сумма корпоративного подоходногоналога составила 1177442 тенге: (1178642 — 1200).
В течение налогового периодаТОО «Absolute Kazakhstan Neon» уплачиваеткорпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммыавансовых платежей исчисляются, исходя из суммы фактического налоговогообязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу запредыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративногоподоходного налога за текущий налоговый период. Сумма авансовых платежей,подлежащая уплате, уплачивается равными долями в течение налогового периода.
Сумма авансовых платежей,уплаченная ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» составляет 1242139. Данная сумма сложилась из суммыизлишне уплаченного налога, перенесенной изпредыдущего налогового периода –58616 тенге и авансовых платежей за отчетныйпериод 1183523 тенге.
Таким образом, ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» предстоит заплатить в бюджет 64697 тенге (1242139 — 1177442). /> 2.2 Учет корпоративного подоходного налога
Доходына предприятии отражаются на счетах раздела 6 «Доходы». К расходам относят:себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы пореализации продукции, расходы по процентам.Перечисленные расходы отраженыв 7 разделе «Расходы».
Вбухгалтерии ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» полученныедоходы отражаются в учетных регистрах по кредиту группы счетов 6000 «Доход отреализации продукции и оказанию услуг» в журнале – ордере № 11. Другие виды доходов, такие как, доходы от аренды,доходов от инвестиционной деятельности, доходы по дивидендам отражаются насчете 6100 «Доход от финансирования». Доходы от выбытия активов, доходы откурсовой разницы, прочие доходы отражаются на группесчетов 6200 «Прочие доходы».
Подоходныйналог на ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» в 2006 годусоставил 19493 тыс.тенге. В бухгалтерии на сумму подоходного налога быласоставлена корреспонденция счетов:
1)Начислен корпоративный подоходный налог:
Дебетсчета 7710 «Расходы по корпоративному
подоходномуналогу»19493 тыс.тенге,
Кредитсчета 3110 «Корпоративный подоходный
налогподлежащий уплате» 19493 тыс.тенге.
2)Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет:
Дебетсчета 3110 «Корпоративный подоходный
налог подлежащий уплате» 64697 тенге
Кредитсчета 1040 «Денежныесредства
на текущих банковских счетах в тенге»»64697 тенге.
По дебету счета 7710 «Расходы по подоходномуналогу» и кредиту счета 4310 «Отсроченный подоходный налог» отражаются суммы налогов, которыев результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временныхразниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.
В конце года суммы расходов по подоходному налогуотносятся в дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» скредита счета 7710 «Расходы покорпоративному подоходному налогу». Учет отсроченного подоходногоналога и связанных с ним расчетов. Необходимость в учете отсроченногоподоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующихсубъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между даннымибухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода вкаждом отчетном году.
В бухгалтерском учете доход или убыток определяетсякак результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам,заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) ипредусмотренным стандартами учета.
В налоговом учете, сумма доходов и расходов,определяется как разность между доходами и расходами, определенными вбухгалтерском учете, скорректированная на сумму доходов и вычетов, отраженных вналоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налоговогозаконодательства, предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок иметоды учета доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемымдоходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силуизложенного, невозможно.
/>3 Отражение в финансовой иналоговой отчетности корпоративного подоходного налога
Корпоративного подоходного налога ТОО «Absolute Kazakhstan Neon», подлежащий уплате в бюджет в сумме 64697 тенге (1242139- 1177442), отражается по строке 100.29.009 «Всего налога к уплате» формыналоговой отчетности 100.00 «Декларация по корпоративномуподоходному налогу». (Приложение В). Действующим Налоговымзаконодательством Республики Казахстан предусмотрено исполнение налоговогообязательства по составлению и представлению налоговой отчетностиналогоплательщиками самостоятельно в установленном порядке и сроки.
Налоговая отчетность составляетсяналогоплательщиком, налоговым агентом, либо их представителями в порядке и поформам, установленным уполномоченным государственным органом в соответствии сНалоговым кодексом. Налоговая отчетность составляется на бумажном и (или)электронных носителях на государственном или русском языке.
Налогоплательщики вправепредставлять налоговую отчетность по выбору: в явочном порядке; по почтезаказным письмом с уведомлением; в электронном виде. Если налогоплательщикжелает представлять декларацию в электронном виде, он должен предварительнозарегистрироваться в Налоговом комитете по месту регистрации, как плательщик,сдающий налоговую отчетность в электронном виде. Процесс регистрацииналогоплательщика включает в себя:
1) Подачу Заявления об обменеэлектронными документами с налоговым органом (форма 009.00);
2) Заключение типового соглашенияоб использовании и признании электронной цифровой подписи в электронныхдокументах;
3) Выпуск Налоговым комитетом криптографическихключей для налогоплательщика и запись их на магнитный носитель (дискету).
При составлении налоговойотчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверенэлектронной цифровой подписью налогоплательщика. Ответственность за достоверностьданных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.
При составлении налоговойотчетности на электронных носителях налогоплательщики обязаны по требованиюуполномоченного государственного органа представлять копии таких документов набумажных носителях.
Электронные формы налоговойотчетности передаются в Налоговый комитет с помощью программ, разработанныхналоговым комитетом: ИСИД, НДС, ЭФНО.
Налоговая отчетность предприятияТОО «Absolute Kazakhstan Neon» составляется в порядке, утвержденном Правиламисоставления форм налоговой отчетности от 8 декабря 2004 года приказомПредседателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан за№ 625 и Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и другихобязательных платежах в бюджет”.
На основании оперативного учетапредполагаемого совокупного годового дохода, вычетов и убытков ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» в начале года составляет «Предварительный расчет пофинансовому результату для целей налогообложения по корпоративному подоходномуналогу», с разбивкой по кварталам и месяцам и ежеквартально представляет всоответствующий налоговый орган. В предварительном расчете указываются:финансовый результат; корректировки, производимые для целей налогообложения всоответствии с Налоговым кодексом; сумма перенесенных убытков; предполагаемыйналогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков; сумма предполагаемогокорпоративного подоходного налога за отчетный год; авансовые платежи покорпоративному подоходному налогу за отчетный год (в разрезе месяцев); суммафактически уплаченных авансовых платежей; подлежит к доплате по сроку куменьшению.
По окончании отчетного года ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» предоставляет в Налоговый комитет по Октябрьскому району«Декларацию о совокупном годовом доходе и производственных вычетах юридическоголица за отчетный год», где указываются доходы и вычеты по их видам,определяется сумма налогооблагаемого дохода с учетом произведеннойкорректировки и уменьшенная на сумму переносимых убытков согласносоответствующим статьям Налогового кодекса. Декларация по корпоративномуподоходному налогу состоит из декларации и приложении к ней по раскрытиюинформации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложениемпо корпоративному подоходному налогу. Исчисленная сумма налогооблагаемогодохода подлежит обложению налогом по установленной ставке.
Для корпоративного подоходногоналога налоговым периодом является календарный год. В течение налоговогопериода ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесенияавансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются, исходя из суммыфактического налогового обязательства, указанного в декларации покорпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетомпредполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговыйпериод. Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации покорпоративному подоходному налогу исчисляются в размере уплаченныхсреднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Бухгалтерская служба ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» составляет таблицу сведений о сроках уплаты иперечисления налогов, в которой указаны сроки, суммы уплаты налогов, виды иместо представления налоговой отчетности. Типовая форма таблицы представлена втаблице 2.
Таблица 2 — Сведения осроках уплаты и перечисления налоговНаименование налога Срок уплаты налога Перечисление налога в бюджет Наличие задержки Дата по предъявлен-ному требованию Дата факт.уплаты Платежное поручение +,- к-во дней № Дата Сумма Январь 2006г. Корп-ный по-доходный налог до 20 числа тек.мес. 13 апреля 12 13.04 2185,4 + 7
Возникновение ошибок присоставлении расчетов и декларации по налогам независимо от причин образования,технические они или методологические, влечет за собой ответственность засовершение правонарушения в области налогообложения, что может существенноотразиться на финансовом положении предприятия.
Однако административные санкции кналогоплательщикам за технические ошибки не применяются, если:
— они своевременно выявленына предприятии либо с помощью аудитора, до проведения проверки налоговыморганом;
— внесены исправления вустановленном порядке в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам иплатежам (доведены до сведения налоговых органов);
— произведена уплатапричитающихся к внесению в бюджет сумм;
— ранее налогоплательщик вустановленные сроки предоставлял в налоговый орган расчеты по налогам иплатежам.
Исправления технических ошибок, возникающих при составлениирасчетов по налогам, исчисляемым нарастающим итогом, производятся в годовойотчетности. Аналогично без дополнительных записей по счетам бухгалтерскогоучета исправляется техническая ошибка, связанная с неправильным перенесениемданных в налоговый расчет. Если техническая ошибка связана с неверным расчетомналога (при этом налогооблагаемая база для исчисления налога на счетахбухгалтерского учета сформирована верно), то, кроме вышеперечисленных действий,в бухгалтерском учете предприятия следует отразить дополнительную бухгалтерскую проводку.
После обнаружения ошибки в налоговую инспекцию необходимо представитьдополнительные расчеты, в которых по соответствующим строкам отчетностиуказываются только суммы выявленной разницы по сравнению с ранее представленнымирасчетами. Подобные расчеты нужно сопроводить соответствующим заказным письмомс уведомлением о вручении и описью вложения), в котором целесообразно описатьподробности допущенной технической ошибки. Чем скорее предприятие это сделает,а также внесет в бюджет недостающую сумму налога, тем меньше рискаподвергнуться финансовым санкциям.
При этом исправительныезаписи производятся одним из трех указанных ниже способов:
— сторнируется неправильнаябухгалтерская запись и производится правильная. Такой способ обычноиспользуется, когда ошибка выявлена в текущем отчетном периоде (квартал, год) исвязана с несоответствующим первичным документом или нормативным актом,отражением операции на счетах бухгалтерского учета;
— дается дополнительнаязапись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Этот способможно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетномпериоде, так и в прошлом. Однако зачастую в текущем отчетном периоде сделаннаянеправильная бухгалтерская запись все же требует сторнирования и внесенияправильной записи;
— производится обобщеннаяпроводка, приводящая на счетах бухгалтерского учета к такому состоянию, котороебыло бы в случае первоначально правильного отражения операции (по ошибкам,выявленным по прошлым отчетным периодам).
Исправительные записи при этом должны бытьподтверждены бухгалтерской справкой или отчетом аудитора, прилагаемым кдокументации того отчетного периода, в котором были внесены изменения.
/>Заключение
Проведенное исследование убедило нас вмногоаспектности темы курсовой работы. Корпоративный подоходный налог — один изосновных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налогявляется прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица —предприятия. Базой налогообложения является доход, получение которогопредставляет собой цель для любого коммерческого предприятия.
Существует отличие порядка определения дохода вбухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализацииопределяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость иакцизов и расходами на производство продукции и его реализацию, определяемыминормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доходисчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенныхналогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством.
ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» осуществляет расчеты с бюджетом по корпоративному налогув общеустановленном режиме. Исчисление корпоративногоподоходного налога производится путем применения ставки 30% к налогооблагаемомудоходу, который определяется как разница между совокупным годовым доходом ивычетами, предусмотренными соответствующими статьями Налогового кодекса сучетом их корректировок. Исчисленная сумма корпоративного подоходного налогаотражается вформе налоговой отчетности 100.00 «Декларация по корпоративному подоходномуналогу».
Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларациипо корпоративному подоходному налогу исчисляются в размере уплаченныхсреднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период. Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом являетсякалендарный год.
/>Список использованной литературы
1. Послание Президента РеспубликиКазахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в Новом мире» от28 февраля 2007г. //Индустриальная Караганда №15 от 01.03.2007г
2. Закон РК «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.
3. О налогах идругих обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс РеспубликиКазахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от01.01.2007г.). — Алматы: Каржы-Каражат, 2006 г.
4. Инструкция(основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющихфинансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
5. ГражданскийКодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двухкнигах. Книга 2. – 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 528с.
6. Абдрасимова Ж.К.Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.
7. Глушков И.В.Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва, «КНОРУС»,Новосибирск, «ЭКОР», 2001 г – 225с.
8. Жакупова О.М.Финансовый учет, Учебно-практическое пособие I, II, III. Караганда, 1999
9. Китебаева А.К.Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения по дисциплине:Принципы учета 1,2, Караганда 2005г.
10.Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит:Учебно-методический комплекс.Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г.
11.Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучетуи налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006
12.Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочегоплана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006– 104с.
13. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях:Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.
14. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебноепособие – Караганда, 1999 – 174с.
15.Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учетна предприятии. Издание 3 доп. и перераб. — Алматы: Центраудит, 2002. – 728с.
16.Радостовец В.К.Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит»,1997.-311с.
17.Разливаева Л.В. Управленческий учет.Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001. – 200с.
18.Сейдахметова Ф.С. Современныйбухгалтерский учет. Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2000.-468с.
19.Скала В.И., Скала Б.В. Индивидуальный бизнес вРеспублике Казахстан. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. – 236с.
20.Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок– изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM, 2005 – 172с.
21.Сурин А.И История экономики и экономических учений.Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2005. – 200с.
22.Терехова В.А.Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер,2005. – 311с.
23.Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда:2000г. – 155с.
24.Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность всоответствии с международными стандартами. Часть 1 – Алматы, 2004. – 270с.
25.Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленныхпредприятий. Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. — М.: Высшая школа, 1976. – 272с