Курсоваяработа по бухгалтерскому (финансовому) учету
Тема:«Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками,прочими дебиторами и кредиторами»
Введение
В курсовой работе рассматривается вопросрасчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочимидебиторами и кредиторами по товарным операциям.
Актуальность данной темы определена тем,что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов по товарнымоперациям является одним из оценочных показателей, определяющих качество работыфирмы. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов по товарнымоперациям имеет большое значение в успешной работе предприятия.
В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы решить поставленные мной задачи, а именно:
– раскрыть сущность и формы расчётов;
– исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;
– отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов;
– раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, проанализировать их состав и структуру;
– выявить пути совершенствования бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учетпредставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и ихдвижении путем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций. Хорошо отлаженный учет товарных операций имеет весомоезначение в успешной работе фирмы.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками,поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами является важнымэлементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учетаявляются:
– формирование полной и достовернойинформации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками иподрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами за товарно-материальныеценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутреннимпользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участниками собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторами другим пользователям бухгалтерской отчетности;
– обеспечение информацией, необходимойвнутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдениязаконодательства Российской Федерации при осуществлении организациейхозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества иобязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– контроль состояния дебиторской икредиторской задолженности;
– контроль соблюдения форм расчетов,установленных в договорах с покупателями и заказчиками, поставщиками иподрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами;
– своевременная выверка расчетов сдебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Структура работы раскрывает не толькотеоретические аспекты предложенной темы, но и показывает на примере торговогопредприятия, таким образом, в ней выделяются две части: теоретическая ипрактическая.
В первой части работы излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Даётся характеристика счётов №60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Во второй – рассмотрены данные счета на практике.
Целью этой работы является, как можно обширнееизучить тему курсовой работы.
Всё выше сказанное обусловило выбор темы даннойработы: «Учёт расчётов с покупателями и заказчиками, поставщиками иподрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами», построенной по материалам вымышленногопредприятия, а точнее предприятия, закончившего свою деятельность 31.12.2004года.
В заключение курсовой работы сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта и анализа расчётов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.
1. Теоретическая часть
В процессе осуществленияпроизводственно-финансовой деятельности различные предприятия и организациивступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетнымифондами, физическими лицами и др. Эти расчеты могут выступать как в безналичнойформе, так и наличными. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданыдля аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условияхвозвратности, платности и срочности.
Экономической базой безналичных расчетов являетсяматериальное производство. Вследствие этого преобладающая часть платежногооборота (примерно три четверти) приходится на расчеты по товарным операциям, т.е.на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги. Остальнаячасть платежного оборота (примерно одна четверть) – это расчеты по нетоварнымоперациям, т.е. расчеты предприятий и организаций с бюджетом, органамигосударственного и социального страхования, кредитными учреждениями, органамиуправления, судом и т.д.
В соответствии с действующим законодательством всовременных условиях допускается использование следующих форм безналичныхрасчетов: платежные поручения; платежные требования; чеки; аккредитивы;векселя. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяютсяими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).
Наличные расчеты производятся посредствоморганизованных касс на предприятии.
Как правило, в ходе соответствующихвзаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.
1.1 Понятие дебиторской и кредиторскойзадолженности. Исковая давность
Русский бухгалтер И. Сериков (1804) далследующее определение дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, чтоприходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником;напротив того, всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжениявыходит, становится моим кредитором или заимодавцем».[1]
Это определение по своему содержанию верно, и внастоящее время дебитором называется организация или физическое лицо,являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненнымработам, оказанным услугам; дебиторской задолженностью – возникшиеобязательства дебиторов. Кредитором называется организация или физическое лицо,являющееся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью –обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупкетоваров, выполнении работ, оказании услуг.
Под дебиторской задолженностью понимаютзадолженность организаций, работников и физических лиц данной организации(задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц, за выданныеим под отчет денежные суммы и др.).
Таким образом, дебиторская задолженность – этоэлемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации отюридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означаетотвлечение средств из оборота. Организации и лица, которые являются должникамиданной организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность возникает из договоровмежду организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими илифизическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоровдолжники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенноедействие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторскаязадолженность за юридическими или физическими лицами может быть принята к учетуи в результате судебного решения. В денежной оценки она является составнойчастью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскуюзадолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ,получения услуг либо путем зачета взаимных требований.
Дебиторскую задолженность можно классифицироватьпо различным критериям:
1) Попричинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную инеоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срокпогашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и котораясвязана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной – просроченнаязадолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлениирасчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.существует еще безнадежная дебиторская задолженность – это счета, которыепокупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечениисрока исковой давности.
2) Какобъект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется наотсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) ипросроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).
3) Постатьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующиевиды:
ü Покупателии заказчики;
ü Векселяк получению;
ü Задолженностьдочерних и зависимых обществ;
ü Авансывыданные;
ü Прочиедебиторы.
У большинства организаций в общей суммедебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары(работы, услуги), т.е. счета к получению.
4) В бухгалтерском балансе дебиторскаязадолженность делится по срокам ее образования на две группы:
ü Краткосрочная– задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев послеотчетной даты;
ü Долгосрочная– задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты.
Кредиторской называют задолженность даннойорганизации другим организациям, работникам и лицам, которые называютсякредиторами.
Как правовая категория кредиторская задолженность– особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательныхправоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет ипользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатитьданную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее.Данная часть имущества – это долги организации, чужое имущество, чужие денежныесредства, находящиеся во владении организации-должника.
Кредиторов, задолженность которым возникла всвязи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммамначисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначенияи другие подобные начисления называют обязательствами по распределению.Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называютпрочими кредиторами.
Поскольку кредиторская задолженность служит однимиз источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, еепоказывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется,естественно, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражаютобщую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.
По действующим правилам в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе другихдополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетногопериода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторскойзадолженности входят показатели по следующим ее видам:
Ø Поставщикии подрядчики;
Ø Векселяк уплате;
Ø Задолженностьперед дочерними и зависимыми обществами;
Ø Задолженностьперед персоналом организации;
Ø Задолженностьперед бюджетом и социальными фондами;
Ø Задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов;
Ø Авансыполученные;
Ø Прочиекредиторы.
В бухгалтерском балансе кредиторскаязадолженность делится по срокам ее погашения на две группы:
– краткосрочная – задолженность, котораядолжна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;
– долгосрочная – задолженность, котораядолжна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Если кредитор по наступление сроков исполненияобязательства не обращается к организации-дебитору с требованием о выплатедолгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он можетлибо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использоватьневостребованные средства в составе своего имущества. Не возврат долга влечетза собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взысканиенеустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентовза пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерногоудержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторымогут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратомили невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, непокрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужимиденежными средствами. Не возврат долгов может привести к возбуждению вАрбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации-дебитора.
В тех случаях, когда организация-дебитор непринимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остаетсявозможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характеракредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов:
1) в судебном порядке;
2) во внесудебном порядке.
Организация или гражданин, права которыхнарушены, могут обратиться с требованиями (исками) об их защите всоответствующий орган – суд, Арбитражный суд, Третейский суд (ст. 11 ГКРФ). Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком,который называется исковой давностью.
Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженностьпо сфере возникновения можно подразделить на группы:
1) задолженность,возникающую в результате основной деятельности организации;
2) задолженностьпо другим операциям.
К первой группе относится задолженностьпокупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками(кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается насчетах:
№62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и №60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К дебиторской задолженности второй группотносятся:
· авансы,выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
· суммыпо предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»);
· задолженностьработников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам,возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям») 4
· задолженностьучредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты сучредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал»);
· задолженностьпо прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
К кредиторской задолженности второй группыотносятся:
§ задолженностьпо различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
§ задолженностьпо платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинскогострахования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
§ задолженностьстраховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личногострахования (счет 76 субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию»);
§ обязательствапо выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»);
§ задолженностьпо операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»).
Дебиторская задолженность в зависимости отпредполагаемых сроков ее погашения – в течение 12 месяцев или более чем через12 месяцев после отчетной даты – отражается в активе баланса (по строке 240 и230 соответственно). Кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса(по строке 620).
По возможности оценки в составе дебиторской икредиторской задолженности выделяются две группы:
1) точнаязадолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей заотгруженный товар);
2) оцениваемаязадолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированнойсуммы в рублях, а подлежит расчету; сюда, к примеру, можно отнестизадолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновениекурсовых либо суммовых разниц).
Исковая давность – это срок для защиты прав поиску лица, право которого нарушено. Таким образом, в гражданском праве срокисковой давности представляет собой период времени, установленный законом длясудебной защиты лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Согласно ст. 195 ГК РФ общий срок защитыимущественных прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковойдавности решающее значение имеет установление начального момента течения срокадавности. Ст. 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давностиначинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своегоправа.
Исковая давность не распространяется:
Ø натребования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ,кроме случаев, предусмотренных законом;
Ø натребования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
Ø натребование о возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина.Требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права навозмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за тригода, предшествования предъявлению иска);
Ø натребования собственника или иного владельца об устранении нарушения его права,если даже они не соединены с лишением владения;
Ø надругие требования в случаях, установленных законом.
По обязательствам с определенным сроком исковойдавности течение срока исковой давности начинается по окончании срокаисполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно бытьисполнено и что исполнение не последовало.
Следует отметить, что помимо общего срока исковойдавности законом предусмотрено и применение сокращенных и более длительных посравнению с общим сроком сроков исковой давности. Например, ст. 181 ГК РФдля признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), адля признания сделок оспоримыми – 1 год.
В соответствии со ст. 203 ГК РФ течениесрока исковой давности может быть прервано путем предъявления иска вустановленном порядке или совершением, обязанным лицом действий,свидетельствующих о признании долга. Перечень оснований перерыва течения срокаисковой давности, установленный данной статьей ГК РФ, не может быть изменен илидополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширенному толкованию.
После перерыва течения срока исковой давностиначинается заново, причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новыйсрок.
Статьей 199 ГК РФ введено правило, согласнокоторому предприятие вправе обратиться в Арбитражный суд за защитой своих прави по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной несделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.
На практике это означает, что истечение срокаисковой давности до предъявления иска может служить основанием для отказа вудовлетворении исковых требований истца только в том случае, еслисоответствующее заявление было сделано ответчиком в споре.
1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками относится кодному из видов расчетов в зависимости от субъектов – участников отношений,возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Учет расчетов споставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетахза полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчикомвыполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которымакцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.
К поставщикам и подрядчикам относят организации,поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющиеразные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств, монтажоборудования, погрузо-разгрузочные работы и др.), и оказывающие различные видыуслуг (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочиеуслуги). Расчетный документ – это оформленное распоряжение плательщика (клиентаили кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета иперечислении их на счет покупателя средств или на счет, указанный получателемсредств (изыскателем).
Рассматриваемое направление учета расчетовотносится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг,возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В ГражданскомКодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должникдолжен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправетребовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407–419 ГКРФ основаниями прекращения обязательств могут быть:
· надлежащееисполнение (ст. 408 ГК РФ);
· зачет(ст. 410 ГК РФ);
· новация(ст. 414 ГК РФ);
· прощениедолга (ст. 415 ГК РФ);
· ликвидацияюридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кромеслучаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательстваликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГКРФ).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляютсяпосле отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказанияуслуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам иподрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию, выполненныеработы, оказанные услуги.
Для обобщения информации о расчетах споставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенныематериальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данномсчете независимо от времени оплаты, подробнее там отражаются следующиесведения:
ü ополученных товарно-материальных ценностях, принятых, выполненных работах ипотребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;
ü отоварно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетныедокументы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованныепоставки);
ü обизлишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;
ü овыданных поставщикам и подрядчикам авансах;
ü окурсовых и суммовых разницах.
Основанием для принятия на учет кредиторскойзадолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета,счет-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки(товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, актывыполненных работ, услуг).
В таблице 1 приведены основные факты расчетов споставщиками и подрядчиками и обусловленные ими корреспонденции счетовбухгалтерского учета.
Таблица 1. Типовые бухгалтерские проводки посчету №60
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит Акцептованы счета-фактуры поставщиков
07,08,10,11,15,
20,23,25,26,29,44 60 Начислен НДС 19 60 Оплачены счета поставщиков или подрядчиков; выданы авансы поставщикам и подрядчикам. 60 50,51,52,55 Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах 60 62
Начислены курсовые разницы, возникающие при расчетах в иностранной валюте:
Положительные
Отрицательные
60
91.2
91.1
60
Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности:
Положительные
Отрицательные
10
10
60
60 (красное сторно) НДС к вычету по оприходованным и оплаченным товарно-материальным ценностям 68 19.3
Счёт 60 – пассивный, на нём производят расчёт споставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца – это задолженностьпоставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учётутоварно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учётаэтих ценностей (либо счёта 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей») или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставкематериальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на сторонезаписи по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производятсяв корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат напроизводство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальныхценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика впределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившимтоварно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором,счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76«расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты попретензиям»).
В настоящее времяорганизации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию илиоказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новаяформа расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщикомплатёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнениютолько при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменномсогласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. Приэтой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжноетребование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись сним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщикподписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банкплательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банкпоставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных изачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.
Без согласия организациив безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду,электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов идействующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном,почтово-телеграфные услуги.
Сумму НДС поставщики иподрядчики включают в счета на оплату и в бухгалтерском учете покупателяпроизводится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 (Дт 19 Кт 60). Всоответствии с законодательством НДС подлежит вычету. Затраты на оплатупроцентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности,выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат напроизводство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредитусчета 60.
При поступлениитоварно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документыпоставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из ценыи других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не можетбыть установлена исходя из условий договора, то для определения величиныкредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимыхобстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичныхценностей.
Учет выданных авансовосуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с цельюполучения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля ихсостояния. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению срасчетного счета или других счетов в банках. Эти операции оформляютсябухгалтерской записью: Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55.
Перечисленные авансыпоставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока небудут полностью выполнены и документально оформлены поставкаматериально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ,услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально,возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, котораяуменьшается на сумму ранее выданных авансов.
При невыполнении договорапоставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком нарасчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, вкотором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежногопоручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора).Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерскойзаписью: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 60.
Аналитический учет посчету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановыхплатежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимыхданных по:
Ø поставщикампо акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых ненаступил;
Ø поставщикампо неоплаченным в срок расчетным документам;
Ø поставщикампо неотфактурованным поставкам;
Ø авансамвыданным;
Ø поставщикампо выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
Ø поставщикамс просроченной оплатой векселей;
Ø поставщикампо полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов споставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, одеятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется насчете 60 обособленно.
При журнально-ордернойформе учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В данномжурнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учётрасчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платежей ведется введомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами покорреспондирующим счетам в журнал-ордер №6.
Приведем примеры задач порасчетам с поставщиками и подрядчиками:
Пример 1.
Организация заключиладоговор с поставщиком на приобретение материалов, стоимостью 590 000 руб.,в том числе НДС – 90 000 руб. в соответствие с договором 25 октябряорганизация перечислила частичную предоплату поставщику, в сумме 420 000руб. 6 ноября материалы были получены полностью, после чего был произведенокончательный расчет, в сумме 170 000 руб.
Решение:
1. 25октября перечислен аванс с расчетного счета: Дт 60. расчеты по авансам выданнымКт 51 на сумму 420 000 руб.
2. 6ноября получены материалы:
а) сумма без НДС – Дт 10Кт 60 на сумму 500 000 руб.
б) сумма НДС – Дт 19 Кт60 – 90 000 руб.
3. зачтен ранееполученный аванс: Дт 60 Кт 60. расчеты по авансам выданным, на сумму420 000 руб.
4. произведенокончательный расчет: Дт 60 Кт 51 – 170 000 руб.
5. НДС к вычету: Дт 68 Кт19 на сумму 90 000 руб.
Пример 2.
Организация приобрела дляпроизводственных целей грузовой автомобиль стоимостью 40 120 $, вт.ч. НДС 6 120 $. Оплата предусмотрена договором в рублях по курсу ЦБРФ, действующему на момент оплаты. Автомобиль получен в сентябре, оплата былапроизведена в октябре. Курс ЦБ РФ на дату принятия кредиторской задолженностипо оплате автомобиля – 28–85 руб., а на дату оплаты поставщику – 29–15 руб.
Решение:
1. сентябрь.Получен автомобиль, его необходимо оприходовать: а) на сумму без НДС: Дт 08 Кт60 – 980 900 руб. б) на сумму НДС: Дт 19 Кт 60 – 176 562 руб.
2. октябрь.Произведена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 – 1 169 498 руб.
3. отражаемотрицательную суммовую разницу: Дт 08 Кт 60 на сумму 10 200 руб. (этуцифру получили путем произведения стоимости автомобиля без учета налога накурсовую разницу).
4. отражаемНДС по отрицательной разнице: Дт 19 Кт 60 на сумму 1 836 руб. (даннуюцифру нашли как и предыдущую, путем произведения суммы налога на курсовуюразницу).
1.3 Учет расчетов спокупателями и заказчиками
Покупатели и заказчики –это организации. Приобретающие произведенную продукцию, товары, прочиеценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Дляобобщения информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услугипредназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В расчетах с покупателямиможет применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.
Расчеты наличнымипроизводятся в пределах 60 000 рублей по одной сделке. Расчеты с участиемграждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могутпроизводиться наличными деньгами без ограничения суммы.
В безналичном порядкерасчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, вкоторых организациям открыты соответствующие счета, если иное не установленозаконом. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств срасчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершениясоответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.
Расчеты с покупателями ипоставщиками производятся платежными поручениями, платежнымитребованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), впорядке уступке права требования, договора мены инкассовыми поручениями,аккредитивами, векселями, чеками.
Порядок учета расчетов спокупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализациипродукции.
Если за момент реализациипродукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторскаязадолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету счета 45«Товары отгруженные» (с кредита счета 43 «Готовая продукция»). По мере оплатыотгруженной продукции (дебет 51, 52 и других счетов, кредит 90 «Продажи») еесписывают с кредита 45 в дебет 90. одновременно начисляется НДС пореализованной продукции (дебет 90 кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»).
Если за момент реализациипродукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность,отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
К этому счету могут бытьоткрыты следующие субсчета:
1. «Расчетыв порядке инкассо».
2. «Расчетыплановыми платежами».
3. «Векселяполученные» и другие.
На субсчете 62.1 «Расчетыв порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям изаказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженнуюпродукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62.2 «Расчетыплановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками приналичии хозяйственных длительных связей с ними, если такие расчеты носятпостоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетномудокументу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете 62.3 «Векселяполученные» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченныеполученными векселями.
На суммы оплаты заотгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятиепредъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующуюбухгалтерскую запись:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи»
Поскольку отгруженнаяпродукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (дебет 90кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями изаказчиками своей задолженности, она списывается с кредита счета 62 в дебетсчетов денежных средств.
Если по полученномувекселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величинупроцента кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии сзаключенными договорами предприятие может получать авансы на поставкуматериальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ почастичной их готовности.
Для учета полученных отпокупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) используется субсчетсчета 62. – «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».
Суммы, полученныепредприятием авансом (предварительной оплаты), отражаются на счете 62обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетамиучета денежных средств Дебет 51 Кредит 62.
Одновременно производитсяначисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммыполученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке. На суммуначисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 и увеличиваетсязадолженность бюджету Дебет 62 – авансы полученные Кредит 68 НДС.
При последующей отгрузкепродукции, выполнении работ (услуг), сумма начисленного налога на добавленнуюстоимость по авансу сторнируется: Дебет 62 Кредит 68 сторно, а затем отражаютсявсе операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке сиспользованием счета 90 «Продажи».
Зачет полученных авансовпроизводится внутренней записью по субсчетам счета 62: Дебет 62. – авансыполученные Кредит 62.
Предприятие, выполняющееработы долгосрочного характера (строительные, научно-проектные, геологические ит.п.), используют для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельноезначение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
С 01.01.2000 года, всоответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» это правило распространено напродукцию и услуги. Каждый законный и оплаченный этап работ представляет собойобъем реализованных, выполненных работ данного отчетного периода. Стоимостьзаконченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке иоплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитомсчета 90. одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работсписывается с Кредита счета 20 «Основное производство» в Дебет счета 90. Оплатазаказчиком этапов работ учитывается на счете 62 (Дебет 51 Кредит 62). Поокончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов,учтенная на счете 46, списывается в Дебет счета 62.
Аналитический учет посчету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а прирасчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности,обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым ненаступил; векселями, дисконтированными (учетными) в банках, векселями покоторым денежные средства не поступили в срок.
Таблица 2. Типовыебухгалтерские проводки по счету №62
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит 1 Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции 51 62.1 2 Начислен НДС с аванса 62.1 68 3 Отражена задолженность покупателя за проданные товары 62 90.1 4 Восстановлен НДС по сумме аванса 62.1 68 5 Произведен зачет аванса 62 62.1 6 Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет 51 62 7 Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества 62 91.1 8 Отражено получение векселя от покупателя 62 62.3 9 Списание не оплаченной задолженности на счет резерва по сомнительным долгам 63 62 10 Списание неоплаченной задолженности покупателя при отсутствии резерва по сомнительным долгам 91 62
При использовании ворганизации журнально-ордерной формы учета, расчеты с покупателями изаказчиками отражаются в журнале-ордере №11 «Учет отгрузки и продажи», принебольшом объеме учетной информации – в журнале-ордере №6.
Пример 3.
У продавца отраженыпроводки на 62 счете:
1. 25октября.
Получен аванс: Дебет 51Кредит 62. расчеты по авансам полученным
2. НачисленНДС к уплате
Дебет 62. расчеты поавансам полученным Кредит 68
3. 6ноября
Отражена выручка помоменту отгрузки материалов
Дебет 62 Кредит 90
4. НачисленНДС
Дебет 90 Кредит 68
5. ВосстановленНДС с предоплаты
Дебет 68 Кредит 62.расчеты по авансам полученным
6. Зачтенасумма аванса за отгруженную продукцию
Дебет 62. расчеты поавансам полученным Кредит 62
7. Суммапоступила в окончательный расчет
Дебет 51 Кредит 62
1.4 Учет расчетов споставщиками и покупателями в условных денежных единицах
Гражданский кодекс неделает никаких ограничений по видам валют, в которых может быть определена ценатоваров, работ или услуг по договору. Однако на территории РФ все расчетыпроизводятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валютеили в условных денежных единицах, пересчитывается в рублях.
В бухгалтерском учетерублевый эквивалент денежного обязательства отражается в момент еговозникновения – на дату перехода права собственности на товар или дату принятиявыполненных работ, услуг. Однако за время, которое проходит с момента отраженияденежного обязательства в бухучете и до даты его погашения (оплаты ценытовара), курс иностранной валюты или условных денежных единиц может измениться.Соответственно изменится в рублевом выражении и сумма задолженности. В этомслучае и возникает суммовая разница, т.е. разница между рублевой оценкойденежного обязательства на дату его возникновения и дату погашения.
Суммовая разницаотражается в учете у обеих сторон договора – как у покупателя (заказчика), таки у продавца (поставщика, исполнителя).
Под суммовой разницей упродавца (поставщика, исполнителя) понимается разница между рублевой оценкойфактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностраннойвалюте или условных денежных единицах, исчисленной по официальному курсу илииному курсу, согласованному сторонами на дату принятия к бухгалтерскому учету,и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иномусогласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Под суммовой разницей упокупателя (заказчика) понимается разница между рублевой оценкой фактическипроизведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте или условных единицах,исчисленной по официальному или иному согласованному сторонами курсу на датупринятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, ирублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальномуили иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
Суммовые разницы могутбыть положительными и отрицательными. Суммовые разницы, увеличивающие доходпродавца и уменьшающие расход покупателя, являются положительными. Суммовыеразницы, уменьшающие доход продавца и увеличивающие расход покупателя, являютсяотрицательными.
Начиная с 2000 г. свведением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» изменился порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете.Теперь суммовая разница корректирует (увеличивает или уменьшает) величинудоходов у продавца или величину расходов у покупателя.
В бухгалтерском учетенеобходимо сделать следующие проводки при отражении суммовых разниц у продавца:
Дебет 62 Кредит 90.1 –отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;
Дебет 90.3 Кредит 68 –начислен НДС (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки);
Дебет 51 Кредит 62 –получена оплата за отгруженную продукцию.
При возникновенииположительной курсовой разницы:
Дебет 62 Кредит 90.1 – увеличенавыручка от реализации на положительную суммовую разницу;
Дебет 90.3 Кредит 68 –отражен НДС с положительной суммовой разницы.
При возникновенииотрицательной курсовой разницы:
Дебет 62 Кредит 90.1 –уменьшена выручка на отрицательную суммовую разницу;
Дебет 90.3 Кредит 68сторно – уменьшена задолженность перед бюджетом по НДС (при учете в целяхналогообложения по моменту отгрузки).
Суммовые разницы могутвозникать не только у продавцов товаров, но и у покупателей. Когдаоприходование товара предшествует его оплате и при этом курс доллара растет,покупатель оплачивает сумму большую, чем рублевая оценка товара, отраженная насчетах бухгалтерского учета, отсюда возникает отрицательная суммовая разница.Если курсы валют снижаются, у покупателя соответственно возникает положительнаякурсовая разница. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видамдеятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величинеоплаты, которая определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовыхразниц.
В бухгалтерском учете этоотражается проводками:
Дебет 10 (15,41) Кредит60 – оприходованы МПЗ (материально-производственные запасы);
Дебет 19 Кредит 60 –отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 –оплачены МПЗ.
При возникновенииотрицательной суммовой разницы:
Дебет 10 (15,41) Кредит60 – увеличена стоимость МПЗ на отрицательную суммовую разницу;
Дебет 19 Кредит 60 –отражен НДС с отрицательной суммовой разницы.
При возникновенииположительной суммовой разницы:
Дебет 10 (15,41) Кредит60 сторно – уменьшена стоимость МПЗ на положительную суммовую разницу;
Дебет 19 Кредит 60 сторно– отражен НДС с положительной суммовой разницы.
1.5 Учет расчетов с разнымидебиторами и кредиторами
Для обобщения информациио расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60– 70, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
Ø 76.1– Расчеты по имущественному и личному страхованию;
Ø 76.2– Расчеты по претензиям;
Ø 76.3– Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
Ø 76.4– Расчеты по депонированным суммам и др.
На субсчете 76.1отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов посоциальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации,в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммыстраховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетамиучета затрат на производство (расходов на продажу) или других источниковстраховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациямотражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств. В дебет 76 счета списываются потери по страховым случаям (уничтожениеи порча производственных запасов) с кредита счетов учета производственныхзапасов, основных средств и др. по дебету счета 76 отражается сумма страховоговозмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации вкорреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммыстраховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций, всоответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов учетаденежных средств. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховыхслучаев, списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки».Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76.2отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,транспортным и другим организациям, а так же по предъявленным и признанным (илиприсужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают восновном из-за несоблюдения условий договора и обязательств по расчетам. Этипретензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) и всоответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.
По дебету счета 76.2отражаются расчеты по претензиям:
ü Кпоставщикам, подрядчикам и транспортным организациям, по выявленным припроверке их счетов (после акцепта последних), несоответствие цен и тарифов,обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок – вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или сосчетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когдазавышение цен либо арифметические ошибки, в предъявленных поставщиками иподрядчиками счетах, обнаружились после того, как записи по счетам учета ТМЦ(товарно-материальных ценностей) или затрат, были совершены (исходя из цен иподсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками).
ü Кпоставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающимматериалы, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническимусловиям, заказу – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
ü Кпоставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверхпредусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
ü Забрак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах,признанных плательщиками или присужденных судом – в корреспонденции со счетамизатрат на производство.
ü Ккредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации– в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов.
ü Поштрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков,покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг занесоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками илиприсужденных судом – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 76 кредитуется насуммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, скоторых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет ведется покаждому дебитору и отдельным претензиям.
Субсчет 76.3 используетсядля расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в томчисле по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простоготоварищества. Подлежащие получению (распределению) доходы, отражаются по дебетусчета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов,приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.
Субсчет 76.4 предназначендля учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам.
Начисленные, но невыплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя) суммы оплаты труда,дохода от участия организации, отражаются по кредиту счета 76. субсчет «Расчетыпо депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда».
При истеченииустановленных сроков выдачи наличных денежных средств кассир должен:
1. проставитьштамп или сделать отметку от руки «Депонировано» в платежной(расчетно-платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплаченызаработная плата, пособие по социальному страхованию или стипендии;
2. составитьреестр депонированных сумм;
3. сделатьв конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированиюсуммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своейподписью;
4. записатьв кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.
Депонированные суммыоплаты труда на следующий день после истечения срока хранения сдаются нарасчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляетсярасходный кассовый ордер.
Невостребованныеработниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечениясрока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первомутребованию работника.
По истечении сроковисковой давности, невостребованные суммы депонированной оплаты трудасписываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данныхпроведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.
В этом случае должнаделаться следующая запись:
Дебет 76.субсчет «Расчетыпо депонированным суммам»
Кредит 91 – списаныдепонированные суммы по истечению срока исковой давности.
Учет расчетов с разнымидебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, одеятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется насчете 76 обособленно.
Таблица 3. Типовыебухгалтерские проводки по счету №76
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит 1 Перечислены суммы страховых платежей по договору страхования имущества 76.1 51 2 Списаны потери ТМЦ по страховому случаю 76.1 10, 41 3 Списаны потери денежных средств по страховому случаю 76.1 51, 52 4 Начислено страховое возмещение, причитающееся по договору страхования работнику организации 76.1 73 5 Исчислены суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав соответствующих расходов 76.1 08, 15, 20, 44 и др. 6 Исчислены суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав прочих расходов 76.1 91 7 Получены суммы в возмещение ущерба при наступлении страхового случая 76.1 51, 52, 55 8 Списаны некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страхового случая 76.1 99 9
Списаны до оприходования ценностей на задолженность поставщика отклонения вследствие:
– недостачи ценностей сверх предусмотренных в договоре величин;
– несоответствие цен, тарифов и качества ценностей;
– арифметических ошибок. 76.2 60 10
Списаны после оприходования ценностей на задолженность поставщика отклонения вследствие:
– недостачи ценностей сверх предусмотренных в договоре величин;
– несоответствие цен, тарифов и качества ценностей;
– арифметических ошибок. 76.2 01, 07, 08, 10, 41 и др. 11 Списаны на задолженность сторонних лиц (поставщиков, подрядчиков) возникшие по их вине суммы брака и потерь 76.2 20, 23 и др. 12 Претензии по суммам, ошибочно списанным со счетов организации 76.2 51, 52 и др. 13 Претензии по штрафам, пеням, неустойкам, взысканных с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, признанные должниками или присужденные арбитражным судом 76.2 91 14 Сумма НДС в составе оплаченных санкций по претензиям 76.2 68 15 Поступили в кассу суммы по удовлетворенным претензиям 76.2 50 16 Поступили на расчетные и валютные счета суммы по удовлетворенным претензиям 76.2 51, 52 17 Поступили от поставщиков МЦ в погашение признанной претензии 76.2 15 18 Списаны суммы неудовлетворенных претензий в дебет счетов, с которых они были списаны на сч. 76 при оформлении претензий 76.2 60, 20, 23, 51, 52 и др. 19 Списаны суммы предъявленных штрафов, пеней, неустоек, не признанных арбитражным судом 76.2 91
Ниже приведем основныеучетные записи по субсчету 76.3 и 76.4.
1. Начисленыподлежащие получению доходы от участия в капитале сторонних организаций, в т.ч.прибыль по договору простого товарищества
Дебет 76.3 Кредит 91
2. Отраженпричитающийся товариществу убыток, от деятельности простого товарищества
Дебет 91 Кредит 76.3
3. Полученыначисленные дивиденды и другие доходы
Дебет 51 Кредит 76.3
4. Депонировананеполученная заработная плата
Дебет 70 Кредит 76.4
5. Сданыдепонированные суммы в банк
Дебет 51 Кредит 50
6. Выплаченадепонированная заработная плата
Дебет 76.4 Кредит 50
7. Списаныневостребованные депонированные суммы по истечению срока исковой давности
Дебет 76.4 Кредит 91.
1.6 Учет расчетов попосредническим операциям
Одной из форм приобретенияили реализации товаров, услуг предприятиями является организация этих процессовна основе договоров поручения или комиссии.
Согласно ГК РФ договоркомиссии представляет договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуетсяпо поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну илинесколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Договор комиссии являетсявозмездным, т. к. комиссионер за совершаемые сделки получает от комитентавознаграждение. Однако отсутствие условия о вознаграждении не влечет за собоювозможности признания сделки недействительной. Если размер вознаграждениясторонами не был согласован и он не может быть определен исходя из условийдоговора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии всумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичныеуслуги.
ГК РФ предусматривает,что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболеевыгодных для комитента условиях. Комиссионер выполняет договор в соответствии суказаниями комитента, но когда таких указаний нет – в соответствии с обычаямиделового оборота или иными, обычно предъявленными, требованиями.
Согласно ГК комиссионеру,действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентомправо отступать от его указаний без предварительного запроса, а комиссионер вэтом случае обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенныхотступлениях, если иное не предусмотрено договором. Главное в этих отношенияхсостоит в том, что возможность отступления от полученных указаний возникает приналичии уполномочия на то комитента.
Комиссионерупредоставляется возможность удерживать находящиеся у него вещи, которыеподлежат передаче комитенту, в обеспечение своих требований, прежде всего повыплате вознаграждения. В зависимости от совершаемых комиссионером действийможно выделить:
1. договоркомиссии по продаже активов через комиссионера;
2. договоркомиссии по покупке активов через комиссионера.
В зависимости от участиякомиссионера в расчетах, договор комиссии может предусматривать участиекомиссионера в расчетах, либо комиссионер может не участвовать в расчетах попродаже или покупке активов.
В зависимости отиспользуемых в договоре цен можно выделить:
1. договоркомиссии, по которому продажная цена равна цене фактической продажи;
2. договоркомиссии, по которому продажная цена меньше цены фактической реализацииактивов.
При осуществлениикомиссионной операции по продаже активов в учете комитента должна отражатьсяреализация данных активов. Особенность данной операции является наличиедополнительных затрат по уплате комиссионного вознаграждения комиссионеру.Предприятие комитент может отразить в составе своих затрат расходы комиссионерапо исполнении поручения. Поскольку комиссионер обязуется совершить по поручениюкомитента одну или несколько сделок от своего имени, не за счет комитента,комитент на основании отчета комиссионера обязан возместить ему израсходованныеим на исполнение комиссионного поручения суммы.
В связи с этим, всерасходы, связанные с реализацией товаров несет комитент, независимо от того,кто производит оплату этих расходов. В случае, если комиссионер оплатил данныерасходы, комитент должен возместить их комиссионеру. Вознаграждениекомиссионера комитент вправе отнести на издержки по реализации товаров.
Комиссионер для оплатыданных услуг может заключить кредитный банковский договор и от своего имени, нопо поручению комитента. В этом случае проценты за кредит могут быть отнесены насебестоимость только в той их части, которая приходится на суммы кредита,напрямую выплаченные организациям, оказавшим услуги.
В соответствии с ГК РФвещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностьюпоследнего. Таким образом, все средства, получаемые комиссионером зареализованный товар, принадлежит комитенту. В бухгалтерском учете комитентучитывает товар до момента его отчуждения, о факте которого комитент узнает изотчета комиссионера, предоставляемого обычно одновременно с оплатой.
Договор комиссии можетпредусматривать, что факт оказания услуги ежемесячно подтверждается отчетомкомиссионера, в случае его утверждения комитентом. В данном случае отчеткомиссионера является основанием для включения комиссионного вознаграждения взатраты по реализации продукции соответствующего месяца. В отчете должны бытьуказаны: наименование, количество, стоимость реализованной в данном месяцепродукции, расчет комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру зауслуги по реализации данной продукции.
Бухгалтерское оформлениеи налогообложение хозяйственных операций у комиссионера.
В бухгалтерском учетекомиссионера должно быть отражено:
Ø принятиеи прохождение комиссионного товара с использованием забалансового счета 004«Товары, принятые на комиссии»;
Ø расчетыс комитентом;
Ø процессреализации услуги.
Бухгалтерское оформлениехозяйственных операций у комитента
А) при продаже активовчерез Комиссионера
№ п/п
Наименование операций
Дебет
Кредит 1 Переданы активы комитенотом на реализацию 45
01, 10,
43, 41 2 Продажа комиссионером активов с извещением комитента 62 91 3 Списана стоимость активов на основании извещения комитента о продаже активов 91 45 4 Отражен НДС с суммы выручки от реализации активов 91 68.НДС 5 Начислены суммы расходов, возникших при реализации активов 44 10 6 Начислено комиссионное вознаграждение Комиссионеру 44 76 7 Отражен НДС с вознаграждения Комиссионера 19 76 8 Списана сумма коммерческих расходов на затраты по реализации 90 44 9
Определен финансовый результат:
– прибыль
– убытки
90, 91
99
99
90, 91 10 Получены денежные средства от Комиссионера 51 62 11 Зачет взаимозадолженности Комитента и комиссионера 76 62
Б) при покупке активовчерез Комиссионера
№ п/п
Наименование операций
Дебет
Кредит 1 перечислены денежные средства Комиссионеру под покупку активов 60 50,51,52 2 Начислена сумма комиссионного вознаграждения 44 76 3 Отражен НДС с комиссионного вознаграждения 19 76 4 Приняты активы от комиссионера
01, 10,
40, 41 60 5 Отражена сумма НДС с оприходованных активов 19 60 6 Перечислено вознаграждение 76 51
Типовые хозяйственныеоперации у комиссионера
А) при продаже активовКомитента
№ п/п
Наименование операций
Дебет
Кредит 1 Поступили активы от Комитента на реализацию по договорной стоимости 004 2 Отгружен товар покупателю 004 3 Определена сумма задолженности покупателя 62 76 4 Отражено комиссионное вознаграждение Комиссионера 76 90 5 Начислен НДС с комиссионного вознаграждения 90 68 6 Получена оплата за реализованный товар 51 62 7 Перечислена Комитенту причитающаяся сумма за минусом комиссионного вознаграждения 76 51
Б) при покупкеКомиссионером активов для Комитента
№ п/п
Наименование операций
Дебет
Кредит 1 Поступили денежные средства от Комитента для приобретения активов 50,51,52 62 2 Начислена задолженность поставщикам товара на покупную стоимость товара НДС 62 60 3 Погашена задолженность поставщикам товара 60 51 4 Оприходован на забалансовый счет приобретенный товар 004 90 5 Учтено комиссионное вознаграждение 62 90 6 Начислена сумма НДС с оказанных услуг 90 68.НДС 7 Передан товар комитенту 004 8 Начислены расходы на содержание организации 44 70,69,51 9 Списаны издержки обращения 90 44 10
Определены финансовые результаты по оказанным услугам:
– прибыль
– убытки
90
99
99
90
2. Практическая часть
Таблица 3. Остатки посчетам бухгалтерского учета ОАО «Исток» на 1 марта 200Х года
Номер
счета
Наименование счетов
Сумма (руб.) 01 Основные средства 17 176 809 02 Амортизация основных средств 10 623 700 03 Доходные вложения в материальные ценности 470 301 04 Нематериальные активы 637 500 05 Амортизация нематериальных активов 191 250 07 Оборудование к установке 17 180 08
Вложения во внеоборотные активы
из них в строительство здания
4 543 217
4 035 038 09 Отложенные налоговые активы 25 600 10 Материалы 896 910 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 10 870 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 76 576 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 161 445 20 Основное производство 1 973 509 43 Готовая продукция 3 174 000 50 Касса 9 800 51 Расчетные счета 269 844 52 Валютные счета 1 753 940 57 Переводы в пути 57 760 58 Финансовые вложения 1 980 000 59 Резервы под обесценение финансовых вложений 336 000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 858 355 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 1 245 813 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 579 600 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 8 129 500 68
Расчеты по налогам и сборам
в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль
657 000
38 700 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 208 610 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 579 473 71 Расчеты с подотчетными лицами 4 300 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 54 544 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами – 76–1 Расчеты с разными дебиторами 17 846 76–2 Расчеты с разными кредиторами 581 100 77 Отложенные налоговые обязательства 13 800 80 Уставный капитал 5 900 000 81 Собственные акции (доли) 1 113 000 82 Резервный капитал 2 385 000 83 Добавочный капитал 2 650 600 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1 980 000 96 Резервы предстоящих расходов 101 256 97 Расходы будущих периодов 193 890 98 Доходы будущих периодов 106 370 Итого 71 707 568
Таблица 4. Бухгалтерскаясправка «Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства иокончательного брака»
№
п/п Название статей расхода Незавершенное производство Окончательно забракованная продукция на начало месяца на конец месяца 1 Материалы 865 748 452 774 1 050 2 Основная и дополнительная заработная плата 374 900 170 400 670 3 Отчисления на социальные нужды 134 964 61 344 251 4 Общепроизводственные расходы 597 897 231 992 1 001 Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость 1 973 509 916 510 2 972
Таблица 5. Журналрегистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 200Х года
№
п/п Факты хозяйственной деятельности
Сумма
(руб.)
Корреспонденция
счетов дебет кредит 1
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
покупная цена
НДС
103 400
18 612
08.4
19
60
60 Итого: 122 012 2
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
покупная цена
НДС
11 300
2 034
08.5
19
60
60 Итого: 13 334 3
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:
основных средств (оборудования)
стоимость услуг
НДС
нематериальных активов – стоимость услуг
НДС
8 300
1 494
11 100
198
08.4
19
08.5
19
76
76
76
76 Итого: 11 092 4 Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены) 135 762 08.3 67 5
Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):
по тарифу
НДС
4 300
774
08.4
19
76
76 Итого: 5 074 6
Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания
НДС
4 980 000
896 400
08.3
19
60
60 Итого: 5 876 400 7
Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:
сметная стоимость
НДС
4 000
720
08.4
19
60
60 Итого: 4 720 8
Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
стоимость услуг
НДС
25 200
4 536
08.3
19
76
76 Итого: 29 736 9
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить)
Из них предназначены для:
эксплуатации в основном производстве (здание) – сумму определить
предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование)
эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) – сумму определить
9 804 179
9 176 000
508 179
120 000
01
01
03
01
08
08.3
08.4
08.4 10
Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве
объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах
объектов административно-хозяйственной сферы
51 200
18 100
18 300
25
23
26
02
02
02
Итого:
Для целей налогообложения
87 600
90 000 09 68 11
Справочно: списана первоначальная стоимость проданных объектов основных средств 45 770
Х
01.2
Х
01 12 Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей 9 150 02 01.2 13 Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить) 36 620 91.2 01.2 14 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) 67 378 62 91.1 15 Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить) 10 278 91.2 68 16
Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:
стоимость услуг
НДС
550
99
91.2
19
76
76 Итого: 649 18
Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:
цехах основного производства
цехах вспомогательных производств
общехозяйственных подразделениях
63 320
73 000
21 580
25
23
26
96
96
96 Итого: 157 900 18 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить) 12 400 04 08.5 19
Начислена амортизация по нематериальным активам:
применяемым в основном производстве
используемым в административно-хозяйственной сфере
10 400
7 450
20
26
05
05 Итого: 17 850 20 Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта 9 170 20 04 21
Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов 60 650 Х Х 22 Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже 12 130 05 04 23
Списаны:
остаточная стоимость НМА (сумму определить)
расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС
стоимость проданных НМА (включая НДС)
НДС по проданным нематериальным активам (сумму определить)
48 520
680
64 664
9 864
91.2
91.2
62
91.2
04
76
91.1
68 24
Поступили на расчетный счет суммы за:
проданные НМА
проданные объекты основных средств
64 664
67 378
51
51
62
62 Итого: 132 042 25 Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет 251 000 51 66 26
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
приобретенные объекты основных средств
приобретенные нематериальные активы
консультационные услуги
транспортные услуги
строительно-монтажные работы
монтажные работы
регистрацию прав
122 012
13 334
11 092
5 074
5 876 400
4 720
29 736
60
60
76
76
60
60
76
51
51
51
51
51
51
51 Итого: 6 062 368 27
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:
по оптовым ценам
НДС
1 071 000
192 780
15
19
60
60 Итого: 1 263 780 28 Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов 5 220 15 66 29
Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:
по тарифам
НДС
53 550
9 639
15
19
76
76 Итого: 63 189 30 Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам 981 015 10 15 31 Выявлены суммы отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен 148 755 16 15 32
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:
основного производства
вспомогательных производств
общепроизводственных подразделений
общехозяйственных подразделений
операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)
511 920
185 872
294 354
146 374
82 380
20
23
25
26
44
10
10
10
10
10 Итого: 1 220 900 33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:
основного производства
вспомогательных производств
общепроизводственных подразделений
общехозяйственных подразделений
по упаковке продукции
(суммы определить по Приложению 3)
61 430
22 305
35 322
17 565
9 886
20
23
25
26
44
16
16
16
16
16 Итого: 146 508 34
Списаны:
стоимость проданных материалов по рыночным ценам
стоимость проданных материалов по учетным ценам
отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по Приложению 3)
80 055
58 900
7 068
62
91.2
91.2
91.1
10
16 35 Начислен НДС по проданным материалам 12 212 91.2 68 36 Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы 80 055 51 62 37 Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей 5 980 91.2 14 38
Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:
рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции
производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств
персоналу, включенному в сферу обслуживания производства
работникам административно-хозяйственных подразделений
сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции
пособия по социальному страхованию и обеспечению
493 200
179 200
283 700
173 200
79 300
26 560
20
23
25
26
44
69
70
70
70
70
70
70 Итого: 1 235 160 39
Произведены удержания из заработной платы персонала:
налог на доходы физических лиц
налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год
по исполнительным документам
в возмещение материального ущерба
за окончательный брак
106 730
120 000
15 186
1 400
1 971
70
70
70
70
70
68
68
76
73
73 Итого: 245 287
40
Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить):
производством продукции
во вспомогательных производствах
в сфере обслуживания цехов основного производства
в сфере управления и обслуживания организации
в процессе сбыта (продаж) продукции
133 164
48 384
76 599
46 764
21 411
20
23
25
26
44
69
69
69
69
69 Итого: 326 322
41
Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:
заработной платы персоналу
под отчет на хозяйственные нужды
580 000
20 000
50
50
51
51 Итого: 600 000
42 Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 200Х г. 523 473 70
50 43 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить) 56 527 70 76.4 44 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления 23 000 71 50 45 Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков 783 940 50 62.РАП 46 Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить) 119 584
62.
РАП 68 47
Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:
выручка от продаж
депонентские суммы (операция 43)
784 000
56 527
51
51
50
50 Итого: (сумму определить) 840 527 48
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки):
общепроизводственного назначения
общехозяйственного назначения
по продаже продукции
1 840
15 742
7 158
25
26
44
71
71
71
Итого:
Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения
24 740
3 000 99 68 49 Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 200Х г. 1 560 50 71 50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки 1 000 73 71 51
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:
цехов основного производства
вспомогательных производств
общехозяйственных подразделений
служб, связанных со сбытом продукции
НДС по потребленным услугам
45 800
31 139
18 506
28 865
22 376
25
23
26
44
19
76
76
76
76
76 Итого: 146 686
52
Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе
Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения
11 000
2 000
26
99
76
68 53 На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей 4 513 640 51
62.
РАП 54 Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить) 688 521
62.
РАП 68 55 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51, 52) 154 370 76 51 56
Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:
цехам основного производства
цехам вспомогательных производств
общехозяйственным подразделениям
65 200
73 000
19 870
96
96
96
23
23
23 Итого: 158 070 57
Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:
стоимость ремонтных работ
НДС по ремонтным работам
12 500
2 250
96
19
60
60 Итого: 14 750 58
Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:
цехами основного производства
службами общехозяйственного назначения
379 753
20 177
25
26
23
23 Итого: 399 930 59 Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить) 1 231 888 20 25 60
Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике)
В т.ч. прямые расходы
2 972
1 971
28
Х
20
Х 61
Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:
виновных лиц
основного производства (сумму определить)
1 971
1 001
73
20
28
28 62 Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам 6 200 10 91.1 63
Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости
(сумму рассчитать в ч. 2 Приложения 7) 3500 000 40 20 64 Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция 4 200 000 43 40 65 Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7) -700 000
43
90
20
40
40 66 Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС 8 106 718 62 90.1 67 Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете 5 974 000 90.2 43 68 Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить) (операция 66) 1 236 618 90.3 68 69 Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить) 485 658 90.2 26 70 Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить) 240 000 90.2 44 71 Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить) 870 442 90 99 72
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:
поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 27 и 57)
прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 16,23,29)
разным кредиторам по расчетам прошлых
периодов;
банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита
по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка
1 278 530
64 518
31 000
19 000
150 762
60
76
76
66
67
51
51
51
51
51 Итого: 1 543 810 73 Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить в приложении 4) 1 151 912 68 19 74
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:
по ранее полученному беспроцентному товарному векселю
за отгруженную продукцию
1 179 800
2 805 100
51
51
62
62 Итого: 3 984 900 75 Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток» 840 000 81 51 76 Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров 900 000 75 81 77
Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить)
Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)
60 000
900 000
81
50
91.1
75 78 Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в приложении 5) 81 425 91 99
79 Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года 800 000 84 76.3
80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций 900 000 51 50
81
Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6):
постоянное налоговое обязательство
отложенное налоговое обязательство
отложенный налоговый актив
2 635
33 159
–
99
68
09
68
77
68
82
Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) – (операции 71 и 78) *24%
Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (приложение 6)
228 448
197 136
99
Х
68
Х
83 Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив 4 288 68 09
84 Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете 3 500 77 68
85
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:
бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)
бюджету по налогу на доходы физических лиц
бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить)
внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу
177 060
245 780
189 748
208 610
68
68
68
69
51
51
51
51
Итого: (сумму определить) 761 198
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />