Учетсобственного капитала и обеспечения обязательств ОАО “СТАХАНОВСКИЙВАГОНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД»
Уставныйкапитал представляет собой совокупность вложений участников в имущество присоздании предприятия для обеспечения его уставной деятельности, определеннойучредительными документами.
Принципыформирования уставного капитала ОАО «СВЗ» регламентируются законодательством Украины.Уставный капитал ОАО «СВЗ» поделен на определенное уставом предприятияколичество акций равной номинальной стоимости, которые могут распространятьсяоткрытой подпиской и куплей-продажей на фондовой бирже.
Вкладамиучастников могут быть:
— денежныесредства, в том числе и в иностранной валюте;
— здания,сооружения, оборудование и другие материальные активы;
— ценныебумаги;
— правапользования землей, водой, зданиями, оборудованием и другие имущественныеправа.
Уставныйкапитал ОАО «СВЗ» может быть изменен с учетом следующих требований:
— увеличениеуставного капитала – только после внесения полностью всеми участниками своихвкладов, кроме случаев, предусмотренных законодательством;
— уменьшениеуставного капитала – только при отсутствии возражений кредиторов.
Решение обизменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этихизменений в государственный реестр.
ОАО «СВЗ»может увеличивать уставный капитал, если все ранее выпущенные акции полностьюоплачены по стоимости не ниже номинальной стоимости. Увеличение уставногокапитала осуществляется путем:
— выпускановых акций;
— обменаоблигаций на акции;
— увеличенияноминальной стоимости акций.
Уставныйкапитал ОАО «СВЗ» определяется в сумме произведенной подписки на акции вразмере номинальной стоимости.
Порядокизменения размера уставного капитала регулируется Положением о порядкеувеличения (уменьшения) размера уставного фонда акционерного общества,утвержденным решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовомурынку от 16. 10. 2000 г. № 158.
Увеличениеуставного капитала осуществляется на основании решения общего собранияучредителей.
Изменения,связанные с увеличением уставного капитала, должны быть зарегистрированы воргане, зарегистрировавшем устав акционерного общества.
Уменьшениеуставного капитала осуществляется путем:
— уменьшенияноминальной стоимости акции;
— уменьшенияколичества акций.
Для учета иобобщения информации а состоянии и движении уставного капитала ОАО «СВЗ» вбухгалтерском учете предназначен счет 40 «Уставный капитал».
Аналитическийучет по счету 40 «Уставный капитал» ведется по видам акций иучредителям акционерного общества. Сальдо счета 40 «Уставный капитал»должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного вучредительных документах ОАО «СВЗ».
Послерегистрации ОАО «СВЗ» на сумму произведенной подписки на акции по ихноминальной стоимости в бухгалтерском учете осуществлена запись:
Д-т сч. 46 «Неоплаченныйкапитал»;
К-т сч. 40«Уставный капитал».
Бланки акцийучитываются и хранятся ОАО «СВЗ» как бланки строгого учета. Бухгалтерский учетбланков акций ведется на забалансовом счете 08 «Бланки строгогоучета».
Приувеличении номинальной стоимости акций ОАО «СВЗ» делают запись по кредиту счета40 «Уставный капитал» и дебету счетов по учету денежных средств илисчета 443 ” Прибыль, использованная в отчетном периоде” – взависимости от источника увеличения.
Уменьшениеуставного капитала ОАО «СВЗ» может быть в результате уменьшения номинальнойстоимости акций или уменьшения количества акций за счет аннулирования этихакций, последующей перепродажи или распространения среди своих работников. Приуменьшении номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете делают запись подебету счета 40 «Уставный капитал» и кредиту счета 67 «Расчеты сучастниками».
Стоимостьсобственных акций выкупленных у акционеров, в бухгалтерском учете отражаетсязаписью:
Д-т сч. 45«Изъятый капитал»;
К-т сч. 30«Изъятый капитал» (или 31 «Счета в банках»).
Приперепродаже или распространении среди своих работников выкупленных акций делаютзапись:
Д-т сч. 30«Касса» (или 31 «Счета в банках»);
К-т сч. 45«Изъятый капитал»;
К-т сч. 421«Эмиссионный доход» – на сумму превышающую номинальную стоимостьакций.
В случае,если выкупленные акции были перепроданы по цене, ниже номинальной стоимости,разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью списывается за счетэмиссионного дохода.
Учетпаевого капитала. Паевой капитал – это совокупность средств физических июридических лиц (паевых взносов), добровольно размещенных в обществе дляосуществления его хозяйственной деятельности согласно с уставом ОАО «СВЗ» идругих учредительных документов.
Вбухгалтерском учете ОАО «СВЗ» для учета и обобщения информации о суммах паевыхвзносов предназначен счет 41 «Паевой капитал». Данный счетприменяется предприятиями, у которых часть собственного капитала согласноучредительным документам формируется в виде взносов.
Аналитическийучет по счету 41«Паевой капитал» ведется по видам капитала.
Учетдополнительного капитала. Дополнительный капитал – слагается из эмиссионного дохода,полученного от размещения акций собственной эмиссии, дооценки активов,бесплатно полученных необоротных активов, другого дополнительного капитала.Дополнительный капитал на ОАО «СВЗ» направляется на увеличение уставногокапитала, паевого капитала, резервного капитала, покрытие убытков.Бухгалтерский учет ведется на счете 42 «Дополнительный капитал» посубсчетам: 421 «Эмиссионный доход», 422 «Прочий вложенныйкапитал», 423 «Дооценка активов», 424 «Безоплатнополученные необоротные активы», 425 «Прочий дополнительныйкапитал».
Дополнительныйвложенный капитал – это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акцийпревышает их номинальную стоимость. В бухгалтерском учете разница междупродажной и номинальной стоимостью первоначально размещенных акций отражаетсяна счете 42 «Дополнительный капитал» субсчет 421 «Эмиссионныйдоход». По кредиту данного субсчета отражается увеличение капитала, а подебету – его уменьшение.
Прочийдополнительный капитал – это сумма дооценки необоротных активов, стоимостьактивов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физическихлиц, и другие виды дополнительного капитала. В бухгалтерском учете ОАО «СВЗ»для обобщения информации о таких суммах предназначен счет 42 «Дополнительныйкапитал», к которому открыты субсчета: 422 «Прочий вложенныйкапитал», 423 «Дооценка активов», 424 ” Безоплатнополученные необоротные активы”, 425 ” Почий дополнительныйкапитал”.
Учетрезервного капитала. Резервный капитал – это сумма резервов, созданных в соответствиис действующим законодательством или учредительными документами за счетнераспределенной прибыли ОАО «СВЗ».
Согласнодействующему законодательству резервный капитал создается в размере,установленном учредительными документами, но не менее 25 процентов уставногокапитала.
Размережегодных отчислений в резервный фонд предусматривается уставными документами,но не может быть менее 5 процентов суммы чистого дохода.
Средстварезервного капитала находятся в полном распоряжении предприятия и могут бытьиспользованы им на покрытие возможных убытков, непредвиденных расходов, уплатудолгов предприятия при его ликвидации.
Для обобщенияинформации о состоянии и движении резервного капитала ОАО «СВЗ», созданного всоответствии с действующим законодательством и уставом за счет нераспределеннойприбыли, предназначен счет 43 «Резервный капитал». По кредиту счетаотражается создание резервов, а по дебету – их использование. Сальдо счета 43отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.
Аналитическийучет резервного капитала ведется по его видам и направления использования.
Отчисления отприбыли в резервный капитал в бухгалтерском учете отражается операцией:
Д-т сч. 44«Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»;
К-т сч. 43«Резервный капитал».
Средстварезервного капитала используются на дополнительные затраты по производственномуи социальному развитию, на пополнение оборотных средств ОАО «СВЗ», покрытиеубытков, на выплату гарантированных дивидендов по привилегированным акциям и другиемероприятия, предусмотренные учредительными документами. И в бухгалтерскомучете ОАО «СВЗ» делаются записи по дебету счета 43 и кредиту счетов: 40«Уставный капитал», 442 ” Непокрытые убытки” и др.
Учетизъятого капитала. Изъятый капитал – это фактическая себестоимость акцийсобственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Суммаизъятого капитала уменьшает собственный капитал.
Учет изъятогокапитала, в случае выкупа собственных акций у акционеров в целях ихперепродажи, аннулирования, уменьшения уставного капитала ведется на счете 45«Изъятый капитал». По дебету счета отражается фактическаясебестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных ОАО «СВЗ» у егоучастников, а по кредиту – стоимость аннулированных или перепроданных акций.
Аналитическийучет изъятого капитала ведется по видам акций, вкладов, паев.
Счет 45 имеетсубсчета:
— 451«Изъятые акции»;
— 452«Изъятые вклады и паи»;
— 453«Прочий изъятый капитал».
Выкупленныеакции учитываются по фактической стоимости их приобретения.
Выкупленныеили изъятые акции ОАО «СВЗ» могут повторно выпущены. ОАО «СВЗ» может принятьрешение не выпускать повторно выкупленные собственные акции, а изъять их изоборота (аннулировать).
Балансоваястоимость изъятого капитала корректируется на стоимость приобретенияаннулированных акций.
Неоплаченныйкапитал представляет собой сумму задолженности собственников по взносам вкапитал. После регистрации ОАО «СВЗ» на сумму произведенной подписки на акциипо их номинальной стоимости в бухгалтерском учете ОАО «СВЗ» осуществленызаписи, отражающие общую сумму задолженности учредителей по взносам в уставныйкапитал:
Д-т сч. 46 «Неоплаченныйкапитал»;
К-т сч. 40«Уставный капитал».
Фактическиполученные взносы от акционеров в оплату акций отражаются записью:
Д- сч. 31«Счета в банках» – на сумму внесенных денежных средств;
Д-т сч. 15«Капитальные инвестиции» – на стоимость внесенных основных средств,других необоротных активов;
Д-т сч. 14«Долгосрочные финансовые инвестиции» – на стоимость внесенных ценныхбумаг других предприятий;
К-т сч. 46«Неоплаченный капитал».
Учетнераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) – это сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, илисумма непокрытого убытка текущего года и прошлых лет.
Сумманепокрытого убытка в финансовой отчетности уменьшает собственный капитал.
Учетнераспределенной прибыли или непокрытых убытков ОАО «СВЗ» текущего и прошлыхлет, а также прибыли, использованной в текущем году, ведется на счете 44«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ». По кредиту счетаотражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, а по дебету – убыткии использование прибыли.
Для отраженияналичия и движения нераспределенной прибыли используется субсчет 441«Прибыль нераспределенная».
Непокрытыеубытки отражаются на субсчете 442 «Непокрытые убытки». Их списаниеосуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного капитала, паевогоили дополнительного капитала ОАО «СВЗ».
Отчисления врезервный капитал и другое использование прибыли на ОАО «СВЗ» в текущем периодеотражается на субсчете 443 «Прибыль использованная в текущем году».
Отчет особственном капитале. Отчет о собственном капитале – это отчет, отражающийизменения в составе собственного капитала ОАО «СВЗ» в течении отчетногопериода. Информация, представленная в Отчете о собственном капитале ОАО «СВЗ»,позволяет работникам управленческого аппарата ОАО «СВЗ», статистическим иналоговым государственным органам оценивать причины и последствия изменений,которые происходят с собственным капиталом ОАО «СВЗ».
Содержание,форма Отчета о собственном капитале, общие требования к раскрытию его статейопределены П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале».
Учетисточников финансирования будущих расходов и платежей. Для учета обеспечениябудущих расходов и платежей бухгалтерией ОАО «СВЗ» используется счет 47«Обеспечения будущих расходов и платежей». На этом счете ведетсяобобщение информации о движении средств, которые по решению ОАО «СВЗ»резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей и включения их врасходы текущего периода.
По кредитусчету отражается начисление обеспечений, по дебету – их использование.
Учет на счете47 ведется по субсчетам: 471 «Обеспечение оплатыотпусков», 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение», 473«Обеспечение гарантийных обязательств», 474 «Обеспечение другихрасходов».
На субсчете471«Обеспечение оплаты отпусков» ведется учет движения и остатковсредств на оплату очередных отпусков работников ОАО «СВЗ». Сумма обеспеченияопределяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработнойплаты работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммына оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда.
На субсчете472 «Дополнительное пенсионное обеспечение» ведется учет средств дляреализации программы пенсионного обеспечения.
На субсчете473 «Обеспечение гарантийных обязательств» ведется учет движения иостатков средств, зарезервированных для обеспечения будущих расходов напроведение гарантийных ремонтов проданной продукции и др.
На субсчете474 «Обеспечение других расходов» ведется учет обеспечения другихпоследующих расходов, не нашедших отражения на других субсчетах счета 47.
Аналитическийучет обеспечения последующих расходов и платежей на ОАО «СВЗ» ведется по ихвидам, направлениям формирования.
Учетцелевого финансирования и целевых поступлений на ОАО «СВЗ». К целевомуфинансированию и целевым поступлениям относится выделяемые целевым назначениемв распоряжение ОАО «СВЗ» средства на осуществление соответствующих мероприятий,не связанные с формированием собственных оборотных средств.
Средствацелевого финансирования и целевых поступлений ОАО «СВЗ» может получать каксубсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносовюридических и физических лиц на финансирование капитальных инвестиций,научно-конструкторские разработки, социальную защиту работников и др.
Источникицелевого финансирования и целевых поступлений и их использованиерегламентируются соответствующими нормативными документами: Законом Украины«О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствиеЧернобыльской катастрофы», приказом Минфина Украины от 14.12.99 № 298 «Опорядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи» и др.
Учет операцийпо целевому финансированию осуществляется на пассивном счете 48 «Целевоефинансирование и целевые поступления». По кредиту этого счета отражаетсяпоступление средств целевого назначения, а по дебету — их использование поопределенным направлениям, признание их доходами, а также возвратнеиспользованных сумм.
Поступлениесредств на целевые мероприятия отражается записью по кредиту счета 48«Целевое финансирование и целевые поступления» в корреспонденции сдебетом счетов:
30«Касса», 31 «Счета в банках» – на сумму средств,поступающих на целевые мероприятия из бюджета, внебюджетных фондов, целевыхвзносов юридических и физических лиц;
20«Производственные запасы», 28 «Товары» – на стоимостьполученных товарно-материальных ценностей.
Использованиесредств, полученных в порядке целевого финансирования, отражается насоответствующих счетах учета затрат.
Одновременноиспользованные в отчетном периоде средства целевого назначения признаютсядоходами и зачисляются в операционные доходы ОАО «СВЗ» записью:
Д-т сч. 48«Целевое финансирование и целевые поступления»;
К-т сч. 718«Полученные гранты и субсидии».
Целевоефинансирование, полученное ОАО «СВЗ» в виде выполненных работ некапитальногохарактера, отражаются записью:
Д-т сч. 23«Производство» и др.
К-т сч. 48«Целевое финансирование и целевые поступления» с одновременнымвключением их стоимости в доходы операционной деятельности ОАО «СВЗ».
Есливыполненные целевым назначением работы имеют капитальный характер –строительство, модернизация основных средств и др, — то их стоимость отражаетсяпо дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» и кредиту счета 48«Целевое финансирование и целевые поступления».
Литература
1. Закон України „Про бух облік” від 14 вересня 2006 р.
2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність вУкраїні” від 16 липня 2009 р. № 996 – ХІY.
3. Медведєва Н.Ю. Особливості бухгалтерського обліку власногокапіталу // Облік и фінанси АПК: Науково-виробничий журнал. – 2007. — № 6/7. –с. 90 — 92.