Учет товародвижения при импорте товаров

Оглавление
Введение
Глава 1. Методика ведения бухгалтерского учета в ТОО«REMOTEX»
1.1Технико-экономическая характеристика ТОО «REMOTEX»
1.2Учетнаяполитика исследуемой организации
1.3Состояние бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»
Глава 2. Бухгалтерский учет импорта товаров
2.1 Организация импортных поставок
2.2 Учет таможенных издержек
2.3 Бухгалтерский учет поступления товаров
Глава 3. Организация учета реализации товаров
3.1 Учет себестоимости импортного товара
3.2 Бухгалтерский учет реализации товара
3.3 Учет дохода от реализации
Заключение
Список использованной литературы

Введение
Процессизменений, наблюдаемый в настоящее время в Казахстане, проник во все сферыэкономической жизни. В последние годы мировая торговля становитсягосподствующим фактором не только экономического, но и политического,общественного и культурного развития в мире и определяется все болеераспространяющимся партнерством в системе внешней торговли. Четкоефункционирование мировой экономики является сейчас решающим условием экономическогороста и международной активности фирм во многих странах мира. Страна, участвуяв международной торговле, имеет возможность при данных производственныхресурсах увеличить степень удовлетворения общественных (включая личные)потребностей.
Составнойчастью этого направления является учет импорта, то есть ввоз товаров и услуг навнутреннюю территорию страны.
Импортнеобходим любой стране для получения продуктов, не производимых в стране, продуктов,эффективность производства которых ниже, чем в других странах, или при существованииповышенного спроса внутри страны на определенные товары.
Насегодняшний день в импорте Республики Казахстан, как и во всей экономике страны,происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, азначит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государства,то есть государство осуществляло свою монополию через специально созданныеорганы.Внешняя торговля проводилась через Министерство внешней торговли (позднее –Министерство внешнеэкономических связей) и его отраслевые экспортно-импортныеобъединения; международные расчеты –через Внешэкономбанк СССР, то сегодня ситуация изменилась: РК пошла по пути либерализациивнешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней всехтоваропроизводителей, организаций и других хозяйствующих субъектов. Право наосуществление внешнеэкономической деятельности получили все субъекты хозяйственнойдеятельности, независимо от форм собственности,без специальной регистрации.
Непосредственноеучастие во внешнеэкономической деятельности принимают сегодня тысячиорганизаций и сотни тысяч предпринимателей и государственных служащих. Ксожалению, многие из участников не знакомы с основами, тем более с тонкостямивнешнеэкономической деятельности.
Фирмы,желающие “раздвинуть” рамки своей хозяйственной деятельности за территорию РК,сталкивается с такими вопросами, как изучение мирового рынка в целом, выборпартнера, анализ деятельности зарубежных фирм и маркетинг, правила экспорта-импортатоваров и услуг, порядок валютных операций при экспорте-импорте и многие другие.Важное место среди вопросов организации и техники проведениявнешнеэкономических операций занимает заключение внешнеторгового контракта. Оттого, насколько профессионально составлен контракт, зависит успех коммерческойсделки в целом.
Немаловажнуюроль здесь играют и вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономическойдеятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условийфункционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономическойполитики страны. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономическойдеятельности, ее структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и нафункционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развитиястраны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц.
Важнаяроль в регулировании внешнеэкономической деятельности принадлежит Национальномубанку, который заключает межбанковские соглашения, представляет интересыгосударства в отношениях с национальными или центральными банками другихгосударств, международными банками и другими финансово-кредитными учреждениями.К основным функциям Национального банка относятся: проведение всех видоввалютных операций, разработка сферы и системы обращения в стране иностраннойвалюты и ценных бумаг, издание нормативных актов, регулирование курса, выдачалицензий банкам на осуществление валютных операций.
Таким образом,в регулировании импортных операций и внешнеэкономической деятельности в целомостается большое количество нерешенных проблем.Трудности и задачи внешнеэкономических связей тесно связаны с общимэкономическим положением Казахстана.Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность,достоверность отражения в бухгалтерском учете импортных операций является однимиз оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотноепостроение и управление процессом товародвижения при импорте имеет большоезначение в успешной работе компании.
Структурадипломной работы раскрывает не только теоретическиеаспекты предложенной темы, но и показывает на примере торгового предприятия ТОО«REMOTEX» процесс учетатовародвижения при импорте товара.
Цельдипломной работы — раскрыть организацию учета товародвиженияпри импорте товаров в исследуемой компании и посмотреть, какие на сегодняшний деньесть перспективы для ее дальнейшего развития. Данная цель раскрывается вдипломной работе, включающей в себя три основных главы:
I.         Методикаведения бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX».
II.       Бухгалтерскийучет импорта товаров;
III.      Организацияучета реализации товаров.
Впервой главе внимание уделено технико-экономической характеристике ТОО «REMOTEX»,его Учетной политике, описанию импортируемого продукта и оценке егоконкурентоспособности на рынке, состоянию бухгалтерского учета в исследуемойкомпании.
Вовторой — основное внимание уделяется особенностям организации учета импортныхпоставок, порядку заключения с иностранным партнером внешнеторговых контрактов;изучению основных документов и форм валютных расчетов, применяемых при импортетоваров, а также валютному контролю за импортируемыми товарами; изучен учеттаможенных издержек, порядок определения сумм таможенных сборов и пошлин.Уделено внимание учету расчетов с зарубежным поставщиком.
И,наконец, в третьей главе описывается бухгалтерский учет реализации импортнойпродукции, рассмотрен учет себестоимости реализованного товара и учетполученного дохода от импортной сделки.
В заключении подведены общие итоги,сформированы выводы, и даны рекомендации по совершенствованию учета товародвиженияпри импорте товара, выявлены недостатки, причины их возникновения, а также тенденцииразвития внешнеторговой деятельности ТОО «REMOTEX».

Глава1. Методика организации бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»
1.1Технико-экономическая характеристика ТОО «REMOTEX»
Товариществос ограниченной ответственностью «REMOTEX»является субъектом малого предпринимательства в Казахстане. Основной цельюдеятельности товарищества является извлечение чистого дохода. Для достиженияуказанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности:внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательствомРеспублики Казахстан, оптовая и розничная торговля, торгово – закупочная ипосредническая деятельность.
ТОО«REMOTEX»приобретает продукцию у иностранных фирм-экспортеров по договору купли-продажи,а затем реализует ее на территории Республики Казахстан. Компания сотрудничаетс такими иностранными фирмами как GBCTRADING Республика Болгария, PHZ“EUROTAXPOL” Польша, “INCHEM”Польша, «BAILAMLAR» Турция,которые снабжают ее высококачественными строительными и лакокрасочными материалами.Продвижением продукции на рынке полностью занимается ТОО «REMOTEX»,руководит ценовой политикой и проводит рекламные компании.
Всетовары, закупаемые ТОО «REMOTEX»у иностранных фирм-производителей полностью отвечает тенденциям современногоразвития строительства.
Качествопродукции — основное требование современного рынка. Поэтомунеобходимо отметить, что вся импортируемая лакокрасочная продукция, материалыдля строительства и ремонтных работ имеет сертификаты о соответствии качества,подтверждающие их высокую безопасность, надежность исоответствие самым строгим требованиям и ожиданиям потребителей.
Обзорнекоторой продукции закупаемой у зарубежных партнеров ТОО «REMOTEX»и предназначенной для дальнейшей реализации на территории РК.
«Байрамикс»–декоративно-отделочный материал для отделки стен и фасадов, внутреннихпомещений, поверхностей из дерева, металла и стекла. Изготовлен из окрашеннойгранитной и мраморной крошки, синтетических смол и акриловых связующих компонентов.Материал обладает следующими качествами: моется после полного высыхания;наносится на любые поверхности; обладает упругой и эластичной структурой;воздухопроницаем; не воспламеняется; обладает изоляционными качествами противвлаги, шума, воды, тепла; устойчив к атмосферным условиям (мороз, влага,тепло).
«ASPOLOS-1» – смесь клеевая для плитпенопластовых и пенополистироловых. Раствор изготовлен на базе цемента,дисперсного коополименра и целлюлозного эфира, выпускается в сухом виде. Смеськлеевая предназначена для клейки плит утепления (пенопластовых) и укладки,укрепляющей основание, сетки в системах утепления зданий. Смесь используемаявместе с сеткой – это исключительное средство для укрепления старых штукатурок,а также смесью можно шпаклевать и ремонтировать старые основания. «ASPOLOS — 1» – смесь морозо- ивлагостойкая, отличается высоким сцеплением с основанием, эластичностью,удобством и легкостью в работе.
«ASPOLА-100» – штукатурка структурная. Структурная штукатурка ASPOLА-100 является штукатурным раствором внутреннего и наружного применения,предназначенным для отделки стен и потолков. Тонкослойная штукатуркаиспользуется в строительстве на основания всех видов в качестве последнегослоя. Раствор содержит гидрофобные вещества, которые удерживают воду наповерхности штукатурки и обеспечивают ее стойкость к смыванию.
«MIX-BUD»– текучий пигментный концентрат для раствора для наливных полов или фасадныхкрасок предназначен для колеровки строительных растворов, например, наливныхполов, штукатурки, швов, а также для колеровки водоразбавляемой краски. Формулапигмента «MIX-BUD»основана на селекционных неорганических и органических пигментах с максимальнойустойчивостью к свету, внешним условиям, щелочной среде, извести и цементу.Использованные вспомогательные средства действуют так, что пигмент «MIX-BUD»отлично разводится в строительных растворах, придавая прочный и равномерныйоттенок. Пигмент «MIX-BUD»изготавливается в 10 цветах. Пигменты превосходно смешиваются между собой,поэтому на практике существует возможность получения неограниченного количестваоттенков и цветов.
«Универсальныйпигментный концентрат» – предназначен для колеровки готовыхкрасок. Благодаря повышенной концентрации и значительному уменьшению доли воды,он пригоден для колеровки широкой гаммы водных и растворимых красок. Пигментизготавливается в 12 цветах. Формула концентрата обеспечивает превосходноесмешивание с краской.
«Фасаднаяплитка (клинкерная)» – оригинальная облицовка внешних ивнутренних стен зданий и сооружений, облицовка цоколей, каминов, печных труб.Обладает высокой прочностью, морозо- и влагостойкостью, отделка долгое время ненуждается в ремонте, грязь и пыль практически не проникают в структуруповерхности. Недостаток только один: в силу высокой плотности клинкер обладаетвысокой теплопроводностью.
Извсего вышесказанного можно сделать следующие выводы:
ТОО«REMOTEX»приобретает самую передовую продукцию, что делает его товарвысококонкурентоспособным. Высокое качество, надежность в работе, универсальностьи простота в эксплуатации делают товар интересным и привлекательным дляотечественных потребителей. Подобная продукция расчитана на широкий кругпотребителей и способна удовлетворить любые запросы.
ТОО«REMOTEX»было организовано в 2001 году. Была сделана попытка выйти на казахстанскийрынок с этой же продукцией, но фирма потерпела неудачу. Причин тому несколько. Во-первых,это неблагоприятная экономическая обстановка как в стране, так и в отраслистроительства.
Также неудачу фирмы можно объяснить ошибками, сделанными при маркетинговом анализерынка на тот период. От рынков сбыта зависят объем продаж, средний уровень цен,выручка от реализации, сумма полученной прибыли и т.д. В первую очередь нужноизучить динамику положения каждого вида продукции на рынках сбыта за последниегоды.
Изтаблицы 1 видно, что за последние два года спрос на Байрамикс начал падать.Дополнительные затраты на повышение конкурентоспособности данного видапродукции не принесли успеха: объем продаж и уровень рентабельности значительноснизились (по сравнению с 2003 г. уровень рентабельности снизился на 4,6%). Пофасадной плитке, структурной штукатурке и пигментному концентрату наблюдаетсярост объема продаж и рост доходности.
Таблица1. Анализдинамики сбыта продукции и ее доходность.Показатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. Байрамикс Объем реализации продукции, тыс.кг. 4550 4500 3600 Цена единицы продукции, т.тг. 6,03 6,1 7,8 Себестоимость единицы продукции, т.тг. 4,7 4,8 6,5 Прибыль, т.тг. 7280 5850 4680 Рентабельность, % 25,4 21,3 16,7
Фасадная плитка Объем реализации, кв.м. 2750 3050 3550 Цена единицы продукции, т.тг. 1,8 1,9 2,1 Себестоимость единицы продукции, т.тг. 1,7 1,7 1,7 Прибыль, т.тг. 275 610 1420 Рентабельность, % 5,6 10,5 19,0 Структурная штукатурка Объем реализации, тыс. кг. 1000 950 1160 Цена единицы продукции, т.тг. 6,0 6,5 7,2 Себестоимость единицы продукции, т.тг. 4,7 5,0 5,5 Прибыль, т.тг. 1300 1425 1972 Рентабельность, % 28,3 30,0 30,9 Универсальный пигментный концентрат Объем реализации, шт 2000 2050 2300 Цена единицы продукции, т.тг. 0,5 0,7 0,8 Себестоимость единицы продукции, т.тг. 0,4 0,5 0,5 Прибыль, т.тг. 200 410 690 Рентабельность, % 20 28,6 37,5
 
Нонетолько этот факт снизил запланированные показатели объемов продаж фирмы.ТОО «REMOTEX» быларазработана собственная система сбыта, которая не отвечала запросам покупателей(высокие цены относительно цен конкурентов, отсутствие гарантий и прочие). Фирмазаботилась прежде всего о собственном благополучии, о высоких доходах, но не отом, как их получить. Конечно качество и надежность поставляемого товара оченьважно, но фирма должна задумываться о товародвижении на своем рынке. Такимобразом, в условиях формирования рынка невозможно просуществовать за счетувеличения цен на продукцию, необходимо строить успех за счет объема продаж.Немаловажную роль здесь играет конкурентоспособность организации. В настоящеевремя сравнительный анализ уровня цен (Таблица 2) показывает, что анализируемаяорганизация проводит более гибкую ценовую политику. ТОО«REMOTEX»быстрее отреагировало на уменьшение спроса на Байрамикс, снизив уровень цены посравнению с ценой конкурирующей организации, одновременно подняв цену напродукцию, которая пользуется повышенным спросом. Сейчас в ТОО «REMOTEX»после длительного спада наметились и развиваются процессы стабилизации.

Таблица2. Сравнительныйанализ уровня цен на товары.Вид товара Уровень цены за единицу товара, тыс. тг. ТОО «REMOTEX» Конкурирующей организации Байрамикс 7,8 8,0 Фасадная плитка 2,1 1,9  Универсальный пигментный концентрат 0,8 0,7 Структурная штукатурка 7,2 6,9
Результатыанализа должны помочь руководству ТОО«REMOTEX»разработать ассортимент товара в соответствии с его стратегией и требованиямирыночной конъюнктуры.
Таблица3. Финансово-экономическаяхарактеристика деятельности ТОО «REMOTEX».Показатели За 2003 год, тыс. тенге За 2004 год, тыс. тенге Абсолютное отклонение, тыс.тенге Темпы роста, % 1.Доход от реализации 151652 231138 + 79486 152 2. Себестоимость 83683 116531 + 32848 139 3. Валовой доход 67968 114607 + 46639 169 4. Расходы периода 64885 104864 +39979 162 5. Доход от основной деятельности 3083 10076 +6993 327 6.Доход от неосновной деятельности – – – – 7. Доход от обычной деятельности до налогообложения 3083 10076 +6993 327 8.Подоходный налог 989 3072 +2083 311 9.Доход от обычной деятельности после налогообложения 2094 7004 + 4910 334 10. Чистый доход 2094 7004 + 4910 334 11. Среднесписочная численность работников (человек) 7 9 +2 129 12. Среднегодовая стоимость основных средств 26370 34068 7698 129 13.Среднегодовые остатки текущих активов 15040 23555 8515 157 14. Оборачиваемость текущих активов (раз) 10, 1 9,8 — 0,3 97 15. Рентабельность 1,41 3,16 + 1,75 224
Поданным таблицы 1 видно, что доход от реализации в 2004 году в ТОО «REMOTEX»увеличился по сравнению с 2003 годом на 79486 тысяч тенге, то есть на 52 % исоставил 231138 тысячи тенге. При этом общие затраты (себестоимость и расходыпериода) также увеличились, но в меньшей степени (себестоимость на 39 %, арасходы периода – 62%), таким образом общее увеличение затрат составило((116531 + 114864) / (83683 + 648852)) * 100 % = 149 %.
Следовательнотемпы роста затрат отстают от темпов роста реализации. В итоге чистый доходвозрос на 234 % (334 % — 100 %). Это произошло за счет улучшения использованияресурсов, так эффективность использования основных средств повысилась.
Вместес тем в работе ТОО «REMOTEX»в 2004 году имели место и недостатки, так темпы роста текущих активов заанализируемый период составили 157 %, а доход от реализации – 152 %, опережениепо темпам роста в текущих активах над доходом от реализации привело кзамедлению оборачиваемости капитала, вложенного в текущие активы, котораяуменьшилась на 3 % (97 % — 100 %), таким образом, несмотря на прирострентабельности на 1,75, необходимо констатировать неполное использованиересурсов организации.
Отсюдаследует сделать вывод, что одним из основных факторов повышения эффективностидеятельности ТОО «REMOTEX»на перспективу необходимо считать улучшение использования текущих активов. Длятого, чтобы конкретизировать этот вывод необходимо изучить вложения капитала вразличные виды текущих активов. Это позволит определить конкретные потери либоза счет недоиспользования товарных запасов, либо – денежных средств, либо –дебиторской задолженности.
1.2Учетнаяполитика ТОО «REMOTEX»
Учетнаяполитика разработана на основании:
1.   ЗаконаРеспублики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
2.   Казахстанскихстандартов бухгалтерского учета
3.   Типовогоплана счетов бухгалтерского учета
4.   Методическихрекомендаций по ведению учетаОбщая характеристика компании.ТОО «REMOTEX» по реализации импортной лакокрасочной и строительнойпродукции (вид собственности — частная) зарегистрировано в Министерстве юстицииРеспублики Казахстан № 44937-1910 от 27 декабря 2001 г. Товарищество является субъектом малого предпринимательства, со среднегодовой численностьюработников не более 50 человек и стоимостью чистых активов в среднем за год неболее 60000-кратного месячного расчетного показателя.
Учредителемтоварищества является: Шмуйлович М.В.
Уставныйкапитал составляет 77500 тенге.
Местонахождения компании: Республика Казахстан, 480060, г. Алматы, Бостандыкский район, ул. Розыбакиева 182 А.
Товарищество с ограниченнойответственностью является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность наосновании Гражданского Кодекса Республики Казахстан (общая часть) от 27.12.1994г., Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной идополнительной ответственностью» от 22.04.1998 г., Закона Республики Казахстан«О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.06.1997 г. исвоих учредительных документов (положениями Устава и учредительного договора). Основнымвидом деятельности ТОО является реализация импортной лакокрасочной истроительной продукции. Деятельность компании направлена на расширение объемови ассортимента выпускаемой продукции с целью более полного удовлетворенияспроса населения.
Задачибухгалтерского учета.
·    Формированиеполной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности,необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами,кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами,заинтересованными организациями и лицами.
·    Обеспечениеконтроля за наличием и движением имущества, рациональным использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденныминормами, нормативами, сметами.
·    Своевременноепредупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности,контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.
Организациябухгалтерского учета.
В ТОО «REMOTEX»бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этомприменяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведениясинтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов инеавтоматизированный (ручной) — для оформления первичных документов в моментсовершения хозяйственных операций. Президент определяет перечень работников,имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетныхдокументах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.
Организациядокументооборота.
Хранениеи уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно«Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлениемКабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1992 года.
Последовательностьдвижения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию,обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всехработ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса иотчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строгообязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Онизаполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, пографику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка изграфика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере егодеятельности, сроки и места представления документов.
Организациядокументооборота должна отвечать следующим требованиям:
— на каждый вид документа должен быть определен кратчайший путь их продвижения,без лишних операций;
— намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработкудокументов;
— намеченные сроки документов должны быть минимальными.
Движениедокументов (поступление от сторонних организаций и лиц, обработка, принятие кучету, сдача в архив) регламентируется графиком документооборота, который можетбыть оформлен двумя схемами (схема 1 и 2). Следует отметить, что какой-либоформы графика документооборота нет. Каждая организация устанавливает формуграфика самостоятельно.
Графикдокументооборота (Таблица 2) должен быть увязан с должностными инструкциями иучетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять другдруга. Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное предоставлениеотчетов и качественно заполненные документы, приложенные к отчету, достоверностьсведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отраженияданных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие сроки исполнения графикадокументооборота. Контролирует соблюдение графика документооборота главныйбухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представленияв бухгалтерию отчетов с документами обязательны для всех работников компании.
Порядоксоздания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документоврегламентируется КСБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы». С 1 апреля 2004года первичные документы принимаются к учету, если они составлены по типовымформам, утвержденным приказом Министерства финансов РК «Об утверждении типовыхформ первичных документов» от 19 марта 2004 года № 128.
Вкомпании определен следующий перечень первичных документов, содержание которыхпредставляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписки банка, расходныеи приходные кассовые ордера, договоры поставки.
Учетныерегистры – это листы бумаги, имеющие определенное графление, предназначенныедля учетных записей и прошитые в книги. Регистры бухгалтерского учетаиспользуются для систематизации и накопления информации, содержащейся впринятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерскогоучета и в отчетности. Содержание таких регистров является коммерческой тайной.Президент определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объемекомпетенции сотрудников.

Таблица4. Графикдокументооборота в ТОО «REMOTEX».№ Наименование объектов учета Ответственный за составление отчета Проверка документов и отчетов Сроки сдачи документов в бухгалтерию 1 Учет заготовления товаров Отдел снабжения Начальник отдела закупок подекадно (25 число месяца) 2 Учет кассовых операций Кассир Главный бухгалтер ежедневно 3 Учет реализации Отдел сбыта Начальник отдела сбыта еженедельно 4 Учет денежных средств в банке Расчетная бухгалтерия Главный бухгалтер ежедневно 5 Учет движения товаров на складе Заведующий складом Главный бухгалтер подекадно и т. д.
Общиеположения учетной политики ТОО «REMOTEX».
Учетнаяполитика осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.2005 г. Базой для ееформирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендациик ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие системубухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основныеправила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнемуаудиту.
Основноеназначение и главная задача учетной политики – максимально адекватно отразитьдеятельность организации, сформировать полную, объективную и достовернуюинформацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности винтересах дела.
Воснову формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывнаядеятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность,нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость,последовательность, правдивое и беспристрастное представление.
Всоответствии с учетной политикой компании в своей деятельности ТОО «REMOTEX»использует Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказомМинистра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 (сизменениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21октября 2003 года № 372).
Врамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики деятельностикомпании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Налоговыерасчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента РеспубликиКазахстан, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежахв бюджет» № 2235 от 24.04.2002 г., в бухгалтерском учете применяется методначислений.
Ответственностьза формирование учетной политики несет президент ТОО «REMOTEX».
Основныеположения учетной политики ТОО «REMOTEX».
·    Бухгалтерскийбаланс ТОО «REMOTEX» соответствуетвсем требованиям СБУ 30 «Представление финансовой отчетности». По состоянию на1 января 2003 года долгосрочные активы ТОО состоят из основных средств: компьютерыи оборудование по переработке данных общей балансовой стоимостью 72 тыс. тенге,мебель для офиса общей балансовой стоимостью 48, 2 тыс. тенге, прочие основныесредства с общей балансовой стоимостью 42,08 тыс. тенге.
Долгосрочноарендованных основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций,долгосрочной дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2003 года ТООне имеет. Текущие активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежныхсредств, дебиторской задолженности и т.д.
·    Собственныйкапитал ТОО состоит из уставного капитала на 1 января 2003 года, которыйсоставляет 77500 тенге, что соответствует Уставу ТОО. Учредителем внесен вкладсвоевременно. Долгосрочных обязательств ТОО не имеет.
Отчето результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствиис СБУ № 30 «Представление финансовой отчетности». Все статьи доходови расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистогодохода или убытка отчетного периода. Отчетным периодом для ТОО считаетсякалендарный год.
Дляоперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельностиподводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлениифинансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетногопериода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущимпериодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдонераспределенного дохода.
·         СогласноСБУ № 4 «Отчет о движении денег» ТОО «REMOTEX»имеет расчетный счет в филиале «АТФ Банк» в г. Алматы, операции по которому осуществляютсяв установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной ииностранной валюте происходит на счетах. 441 «Деньги на текущих,корреспондентских счетах в национальной валюте», 431 «Деньги на текущих,корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», 432 «Деньги натекущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом», 451«Наличность в кассе в национальной валюте», 452«Наличность в кассе виностранной валюте». Движение денежных средств от операционной деятельностираскрывается прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО «REMOTEX»не имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по плановым проверкам — ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за отчетным месяцем, ивнеплановым – по приказу президента предприятия. Все проверки кассовойдисциплины оформляются актом.
·    Учетнаяполитика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с СБУ № 5«Доход». Согласно принципу начисления доходы признаются вбухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны,а расходы и убытки — когда они были понесены, а не тогда, когда денежныесредства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам илисобытиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и неосновнойдеятельности, составляют совокупный доход. Доход признается при следующихусловиях или их комбинациях:
–    суммадохода оценивается с большой степенью достоверности;
–    существуетвероятность получения экономической выгоды от сделки;
–    происходитпереход прав собственности от продавца к покупателю;
–    оценкафактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степеньюдостоверности.
Контрактыпо сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в обязательномпорядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции используется счет 701«Доход от реализации приобретенных товаров». Себестоимостьреализованной продукции отражается на счет 801/1 «Себестоимость реализованныхтоваров, приобретенных для продажи». Распределение полученного в течение годадохода производится в соответствии с учредительными документами.
·    Учетосновных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 «Учет основныхсредств» и методическими рекомендациями к данному стандарту. Вбухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы,действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо отстоимости, а в налоговом учете — активы стоимостью свыше 40 месячных расчетныхпоказателей и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации. Приначислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учетеиспользуется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Вналоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств всоответствии со ст. 20 «Амортизационные отчисления и вычеты по основнымсредствам» Налогового кодекса. Для учета основных средств используютсясчета 123 «Машины и оборудование», 125 «Прочие основные средства».
Инвентаризацияосновных средств производится один раз в год по состоянию на 1 ноября. Комиссияназначается приказом президента компании.
Впервоначальную стоимость приобретенного оборудования включается ценаприобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства врезультате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости(действующие рыночные цены на определенную дату).
Поступлениеосновных средств оформляется «Актом приемки-передачи основныхсредств» (форма № ОС-1), составляемым созданной комиссией, к актамприкладывается техническая документация (паспорт) на данный объект, делаетсязапись: Д-т 123,125 К-т 441-432. На сумму налога на добавленную стоимость пооплаченным счетам за объекты основных средств дается проводка: Д-т 331 К-т 671,и НДС в зачет Д-т 633 К-т 331 (кроме зданий и легковых автомобилей).
Реализацияобъектов основных средств осуществляется с разрешения президента ТОО подоговорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актомприемки-передачи основных средств» (форма № ОС-1) в трех экземплярах:первые два — у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету,второй — к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу,принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, егопервоначальная стоимость, степень износа. На балансовую стоимостьреализованного объекта основных средств дается следующая проводка: Д-т 842«Расходы по реализации» К-т 122-125. На сумму накопленного износа кмоменту реализации объекта основных средств делается следующая бухгалтерскаязапись: Д-т 132, 134 К-т 122-125. Списание основных средств в связи с моральнымизносом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется«Актом на списание основных средств»(форма № ОС-3)” в двухэкземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указываетсяпричина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа,количество ремонтов объекта, по разделу «Расчет результатов на списаниеобъектов» указываются также затраты на списание, стоимость поступившихматериальных ценностей от демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий,сооружений. Акт утверждается президентом компании. На балансовую стоимостьсписанного объекта основных средств делается запись: Д-т 842 «Расходы пореализации основных средств» К-т 122-125, и на сумму накопленного износа:Д-т 132, 134 К-т 123, 125. На стоимость полученных от ликвидации отдельныхдеталей и частей: Д-т 205 «Запасные части» К-т 722 «Доход отвыбытия основных средств». В конце года отражаются результаты отликвидации (списания основных средств): списание суммы убытков Д-т 571 К-т 842;списание суммы доходов Д-т 722 К-т 571.
Начислениеизноса на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию с первого числамесяца, следующего за месяцем ввода, а по основным средствам прекращается спервого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление износа непроизводится во время проведения реконструкции при условии их полной остановки,а также в случае перевода основных средств на консервацию. На счетах 132«Износ машин, оборудования и передаточных устройств», 134 «Износ- прочие» отражаются суммы износа основных средств за каждый отчетныйпериод в течение всего срока полезной нормативной службы и признаются какрасходы ТОО. Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки,корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Суммапереоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса«Собственный капитал» на счете 541 «Дополнительный неоплаченныйкапитал от переоценки основных средств». Сумма переоценки по мереэксплуатации активов переносится на нераспределенный доход. Вся суммапереоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытияобъекта, независимо от причины.
·    Привыполнении ремонта основных средств ТОО «REMOTEX»руководствуется следующими положениями:
Подкапитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей основныхсредств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом.При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации илиобнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра объекта.
Притекущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали, проводят выверку отдельныхузлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют замену масла в емкостныхсистемах, замену вышедших из строя мелких деталей. Текущий ремонт проводят впроцессе эксплуатации основных средств. Все затраты, связанные с текущимремонтом объектов основных средств, включаются в расходы производства в томпериоде, в котором они возникли. На проведение капитального ремонта сподрядчиком заключается договор и составляется смета. По завершении ремонтныхработ на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов»(форма № ОС-2), составленного комиссией, фактическая сумма затрат по ремонтусписывается на счета расходов производства.
·         Нематериальныйактив ТОО «REMOTEX» состоит излицензии. Лицензия, выданная на осуществление внешнеэкономической деятельности срокомна 3 года учитывается в течение всего периода использования по первоначальнойстоимости на счете 101 «Лицензионные соглашения». амортизация лицензионногосоглашения учитывается на счете 111 «Амортизация нематериальных активов –лицензионные соглашения» и списывается полностью в течение трех лет.
Для учета товаровприобретенных применяется счет 222 «Товары приобретенные». В целяхконтроля за движением товара от экспортера к импортеру к счету 222 открываютсяследующие субсчета: 222/1 «Импортные товары в пути за границей», 222/2«Накладные расходы по импорту в иностранной валюте», 222/3 «Импортные товары наскладах транспортной организации в Казахстане», 222/4 «Импортные товары в путив РК», 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге», 222/6 «Импортные товары наскладах организации».
·         Припоступлении товаров на основании сопроводительных документов поставщиков(счетов-фактур (инвойсов), накладных и т.д.) составляется сводная ведомость, вкоторой рассчитывается и фактическая себестоимость, транспортно-заготовительныерасходы, таможенный сбор, пошлины и т.д. Оприходование этих ценностейоформляется актом приемки, на основании которого они приходуются на склад. Вслучае выявления количественного или качественного расхождения с даннымисопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-материальныхзапасов комиссией составляется «акт недопоставки» в двух экземплярах. Одинэкземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется поставщику.
Плановаяинвентаризация товарно-материальных запасов на складе проводится один раз вполгода по состоянию на 1 июля и 1 января. Для проведения инвентаризацииприказом президента компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссиясоставляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражаетсяфактическое наличие товарно-материальных ценностей на основании пересчета покаждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описейбухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации.Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицосвоей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результатинвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации.Излишки ценностей подлежат оприходованию: Д-т 222 К-т 727 «Прочие доходыот неосновной деятельности», недостачу материальных ценностей списывают сподотчета материально ответственных лиц Д-т 334 К-т 222. При выявленииконкретных виновников: Д-т 333/1 К-т 201, 222. Возмещение недостач производитсяпо рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости. Внеплановаяинвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лицаи при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на этоправо.
·         Затраты,не включенные в себестоимость товаров, признаются как расходы за отчетныйпериод, в котором они были понесены. Это общие и административные расходы (счет821), связанные с управлением и организацией работы компании.
Расходыпо реализации продукции учитываются на счете 811.
Расходы,связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации товаров, списаниерасходов оформляется актом, утвержденным президентом компании. Учет реализациитоваров осуществляется по методу начислений, согласно которому доходы и вычетыучитываются с момента отгрузки товара и оприходования имущества, независимо отвремени оплаты.
·         Финансовыхинвестиций ТОО не имеет.
·    Учетопераций в иностранной валюте производится в соответствии с СБУ № 9 «Учетопераций в иностранной валюте». ТОО «REMOTEX»имеет валютные счета в филиале «АТФ Банк» в г. Алматы. Отражение операций внациональном эквиваленте — тенге и отражается на счете 431 «Деньги на текущих,корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» на счете 432«Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом». Курсовыеразницы по покупке и продаже валюты отражаются на счете 411 «Деньги в пути» в корреспонденциисо счетами 725 «Доход от курсовой разницы» и 844 «Расходы по курсовой разнице»и признаются на дату расчета. Курсовые разницы по расчетам с поставщиками отражаютсяв корреспонденции со счетом 671 «Счета к оплате» и признаются на датусоставления финансовой отчетности как доходы и расходы того периода, в которомони возникли.
·    Учетподоходного налога с юридических лиц производится в соответствии с СБУ № 11«Учет по подоходному налогу».
Требованияналогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, всвязи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемымдоходом. Постоянные разницы возникают, когда в налоговом законодательствезапрещается отнесение расходов на вычеты. К ним относятся: командировочные ипредставительские расходы сверх норм, установленных Правительством РК; курсовыеразницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; штрафные санкции,подлежащие внесению в бюджет; расходы, не связанные с предпринимательскойдеятельностью; налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам всоответствии с налоговым законодательством.
Временныеразницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы по бухгалтерскомуучету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету включаются воблагаемый доход и вычеты в другом отчетном периоде (износ и ремонт основныхсредств, амортизация нематериальных активов, сомнительные долги). Временныеразницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определенияналогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговыйэффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету 632«Отсроченный подоходный налог».
Налоговыйплатеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методомобязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к уплате и налоговый эффектвременных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде. Приотсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффектвременных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетномпериоде. Подоходный налог с юридического лица относится на расходы и начисляетсяв том же отчетном периоде, что соответствующий ему бухгалтерский доход: Д-т 851К-т 631.
Бухгалтерскийдоход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми всоответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета. Налогооблагаемыйдоход — это сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии сналоговым законодательством.
·    Учетрасходов на пенсионное обеспечение соответствует СБУ № 16. Исчислениеобязательных пенсионных взносов на ТОО «REMOTEX»производится в соответствии с постановлением Правительства РК от 10.12.1997 г.№ 1733. Согласно решению общего собрания работников ТОО«REMOTEX»выбрало в качестве негосударственного пенсионного фонда ЗАО Корпоративныйнакопительный пенсионный фонд «Казахтелеком-YMIТ» и ЗАО Народный банк РК. Учетуплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов наТОО «REMOTEX» ведетсяотдельно по каждому физическому лицу (работнику).
·    ТОО«REMOTEX» арендует помещениедля выполнения своих уставных задач. Аренда текущая. Учет ведется в соответствиис СБУ № 17 «Учет аренды» счет 342 «Арендная плата» в корреспонденции со счетом 441.
·    ВТОО заработная плата начисляется на основании окладов.
Дляучета заработной платы в ТОО «REMOTEX»используется счет 681 в корреспонденции со счетами 821 — по общему иадминистративному персоналу, 811 — по оплате работникам, занятым реализациейтовара.
1.3Состояние бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»
Основныеправила ведения и организации бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»установлены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от26.12.2005 г., Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политикапредприятия”, Типовым планом счетов бухгалтерского учета, Стандартамибухгалтерского учета (СБУ № 23 «Учет и отчетность субъектов малогопредпринимательства», СБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы», СБУ 30«Представление финансовой отчетности») и методическими рекомендациями к ним, атакже иными законодательными актами и постановлениями Правительства.
Руководительсубъекта обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерскогоучета, соответствующих Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» и Стандартам бухгалтерского учета.
Руководитель(привлекая весь административный персонал) совместно с главным бухгалтеромформирует Учетную политику, разрабатывает порядок контроля хозяйственныхопераций, а также принимает другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX».
Главныйбухгалтер осуществляет ведение бухгалтерского учета в организации. Он соблюдаетЗакон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,Налоговый кодекс, Стандарты бухгалтерского учета, Типовой план счетов и формыбухгалтерского учета и отчетности, и подчиняется непосредственно руководителюТОО «REMOTEX». Главныйбухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил приемки иотпуска ценностей, правильности расходования фонда заработной платы, проведениеинвентаризаций и т.п. Ему запрещается принимать к исполнению документы пооперациям, противоречащим законодательству. Главный бухгалтер несетответственность за неправильное ведение бухгалтерского учета, принятие кисполнению документов по незаконным операциям, нарушение сроков предоставленияотчетности и т.п.
Рациональнаяорганизация бухгалтерского учета означает его построение, при которомдостигаются наилучшие результаты при минимальных затратах средств и труда. Дляэтого в ТОО «REMOTEX» соблюдаетсяряд определенных условий:
1.Бухгалтерскийучет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способомдвойной записи в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
2.Основаниемдля записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которыедолжны составляться в момент совершения хозяйственных операций илинепосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты. Порядоксдачи отчетов и приложенных к ним первичных документов, а также сроки ихпередачи определяются утвержденным графиком документооборота.
3.Имущество,обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете иотчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактическипроизведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случаях,предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.
4.Обязательностьпроведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения еерезультатов в бухгалтерском учете.
5.ФормированиеУчетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями итребованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету ”Учетнаяполитика предприятия” и Стандартами бухгалтерского учета.
Поучетной политике ТОО «REMOTEX»продукция считается реализованной при поступлении денег за наличный и в порядкебезналичного расчета (по основной деятельности — при надлежащем нотариальномоформлении всех необходимых документов); износ основных средств осуществляетсяпо нормам амортизации; по вычислительной технике в первый год осуществляетсяускоренная амортизация; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметовначисляется в размере 50% при передаче их в эксплуатацию; резервный фонд в ТОО«REMOTEX» не создается.
Бухгалтерский учет в ТОО «REMOTEX» на сегодняшний момент используетжурнально-ордерную форму учета и постепенно переходит на использование средстввычислительной техники на базе «1-С Бухгалтерии».
Это универсальная бухгалтерскаяпрограмма. Данная версия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающегоазами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерскогоучета в организации, на изменения в законодательстве и формах отчетности.Исходными данными для программы являются проводки вносимые в журнал операций.Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательныедокументы, в частности: оборотно — сальдовые ведомость по счетам и/илисубсчетам; анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретныхсчетов со всеми счетами; сводные проводки — итоги по всем используемымкорреспонденциям; анализы счета по датам — остатки, обороты и корреспонденции сдругими счетами за каждую дату отчетного периода; журнальные ордера — выборкапроводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другимпризнакам; карточки счетов — все проводки с данным счетом; отчеты произвольнойформы разработанной мной для детального изучения хозяйственных процессов.
Организация аналитического учетапозволила в электронной бухгалтерии отслеживать расчеты с конкретнымипокупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальныхценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетнымилицами, составления оборотно-сальдовой ведомости, содержащей сведения обостатках и оборотах по объектам учета; карточек субконто — все проводки сконкретным объектом учета; анализ счета по субконто — корреспонденции сразличными счетами каждого объекта учета.
Дляоформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операцийприменяется неавтоматизированный (ручной) способ записи учетной информации.
Такимобразом, при ведении бухгалтерского учета субъектом должны быть обеспечены:
— неизменность принятой учетной политикой отражения отдельных хозяйственныхопераций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;
— полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;
— правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.
Каки для любой организации своевременное и правильное документальное оформлениебухгалтерского учета поступления, реализации товаров, а также четкаяорганизация расчетов с покупателями в ТОО «REMOTEX»дает возможность успешно решать задачи по ритмичной работе, организации сбыта искладского хозяйства.
Данныеучета также служат составной частью для экономической характеристики состоянияорганизации и основой для отчетности.

Глава2. Бухгалтерский учет импорта товаров
 
2.1Организация импортных поставок
Импорт– ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в томчисле исключительных прав на них, на таможенную территорию Республики Казахстаниз-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется вмомент пересечения товаром таможенной границы РК, получения услуг и прав нарезультаты интеллектуальной деятельности. Импорт товаров ведется в соответствиис Постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 20 июля 1995 г. №1002 «О порядке экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территорииРеспублики Казахстан»; Постановление правления Национального банка РК от 05.09.2001№ 343 «Об утверждении инструкции об организации экспортно-импортного контроля вреспублике Казахстан» (ред. от 17.06.2002), Постановлением ПравительстваРеспублики Казахстан от 30.06.97 г. № 1037 «О лицензировании экспорта и импортатоваров (работ, услуг) в Республике Казахстан» (изменения и дополнения от29.12.98г.).
Сделкапо импорту оформляется контрактом (приложение 1), содержащим права,обязанности, ответственность партнеров по сделке.
Внешнеторговыйконтракт — это договоренность о взаимных уступках зарубежныхпартнеров, где каждый берет на себя определенные обязательства. Заключениюконтракта предшествует сложная подготовительная работа, состоящая из рядаэтапов: изучения конъюнктуры товарного рынка, проведения рекламной компаниитовара, определения момента заключения сделки, изучения финансового положения истепени платежеспособности возможного партнера, определения оптимальноговарианта предполагаемой сделки на основе полученных предложений иностранныхфирм, выбор иностранного партнера, ведение переговоров с партнером и заключениеконтракта.
Структураи содержание контракта могут быть различными в зависимости от характера товараи условий соглашения, однако, практика привела к необходимости соблюдениянекоторых общепринятых норм относительно содержания и формы контракта.
Общаяструктура внешнеторгового контракта выглядит примерно так: предмет контракта;качество и количество товара; срок поставки; базисные условия контракта;упаковка и маркировка; условия транспортировки; сдача-приемка товара; ценатовара; условия платежа; страхование; гарантии и рекламации; штрафные санкции;форс-мажор; арбитраж.
— Предметом контрактамогут быть товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;сырье, материалы, оборудование для производственного потребления –удовлетворения собственных нужд импортера; другие материальные и нематериальныеценности (в дальнейшем товары). Предмет контракта следует указать детально:вид, марка, модель. Если же товар поставляется в ассортименте, то все видытовара должны быть перечислены в спецификации, прилагаемой к контракту исоставляющей его неотъемлемую часть.
— При определении количества товара, в контракте устанавливаются единицыизмерения. Количество товара может быть определено как твердо фиксированнойцифрой, так и установлением пределов по количеству. Важное значение имеетуказание о необходимости определения качества товара, то есть свойств товара,которые определяют его пригодность для использования. Способ определениякачества зависит от характера товара. Основным документом, подтверждающемкачество товара, является сертификат качества, выдаваемый либо фирмой — изготовителем, либо специальной организацией, осуществляющей проверку качестватовара.
— Срок поставки — это время, в течение которого продавец должен передатьтовар покупателю. Срок поставки в контракте купли-продажи может быть следующим:определенный календарный день поставки; период, в течение которого должна бытьпроизведена поставка; количество дней, недель, месяцев с момента совершениякакого-либо события (например, с момента подписания контракта или черезстолько-то дней после поставки предыдущей партии).
— При заключении внешнеторгового контракта купли-продажи стороны должны четкоразделить между собой многочисленные обязанности, связанные с доставкойтовара от продавца к покупателю. Базисные условия поставки обычноопределяют такие обязанности и устанавливают момент перехода риска случайнойгибели или порчи товара с продавца на покупателя. Базисными эти условияназываются потому, что устанавливают основу (базис) цены в зависимости от того,включаются расходы по доставке в цену товара или нет.
Базисныеусловия выработаны на основе международной торговой практики. Они упрощаютоперации, связанные с поставкой товара. Общий подход к базисным условиям былопределен Международной Торговой Палатой (ICC- InternationalChamber ofCommerce) в справочникетолкования терминов — Инкотермс (Incoterms). Этот справочник терминовиспользуется в международной практике с июля 1990 года.
Выборсторонами базисных условий в контракте во многом зависит от способа перевозки(наземный, водный или воздушный).
В«ИНКОТЕРМС-2000» термины распределены на четыре принципиально различные группы.
1.Первая группа состоит всего из одного термина, описывающего ситуацию, когда продавецпередает товары покупателю непосредственно в своих помещениях (термины группы«Е» — отправка груза – Eterm– EX Works)– франко-предприятие.
2.Термины второй группы относятся к ситуации, когда продавец обязуетсяпредоставить товар в распоряжение перевозчика (должен доставить грузперевозчику), выбранного покупателем (термины группы «F»- основной вид транспортировки продавцом не оплачивается – FCA– free carrier(франко-перевозчик), FAS– free alongsideship (свободно вдоль борта), FOB– free onboard (свободно на борту)).
3.Термины третьей группы определяют случаи, когда продавец обязуется заключитьдоговор перевозки, однако без принятия на себя риска случайной гибели илиповреждения товара или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара.Иными словами, продавец отвечает за перевозку груза, но не за его утрату,повреждения, не несет дополнительных расходов, возникающих после отправкитовара (термина группы «С» — основной вид транспортировки продавцом неоплачивается – CFR – costand freight(стоимость и фрахт), CIF– cost, insurance,freight (стоимость,страхование и фрахт), CPT– cost paidto (фрахт оплачен до…), CIP- cost insurancepaid for(фрахт, страхование оплачены до…)).
4.Четвертая группа объединяет термины, определяющие условия следования грузавплоть до его доставки в страну назначения. В этом случае продавец несет всерасходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в странуназначения (группа «D» — прибытиегруза — DAF – deliveredat frontier(поставкафранко-граница), DES — deliveredat ship(поставка франко-судно), DEQ–delivered atquay (поставка франко-причал), DDU–delivered dutyunpaid (поставка без уплатытаможенных пошлин), DDP– deliveredduty paid(поставка с уплатой таможенных пошлин)).
— Упаковка и маркировка. Определение вида упаковки зависит от особенностейтовара. Качество упаковки определяется соответствующими стандартами,техническими условиями и перечислением требований. Стоимость упаковки чащевключается в цену товара. Маркировка груза — это сопроводительная информация,содержащая реквизиты импортера, номер контракта, номер места, число мест впартии и прочее.
— В условиях транспортировки обычно оговариваются: место погрузки(выгрузки) товара; пункт перевалки, передачи груза; порядок передачи информациио погрузке и определение готовности транспорта к отправке. Оговаривается такжеперечень требуемых при транспортировке документов, таких как: коносамент илинакладная, счет-фактура, страховые документы.
— Сдача-приемка товара дает покупателю возможность распоряжаться товаром,а продавец считается выполнившим свои обязательства. По количествусдача-приемка осуществляется путем пересчета, либо взвешивания товара и записив соответствующих документах. По качеству сдача-приемка товара производится либона основании документа, подтверждающего соответствие качества условиямконтракта, либо проверкой качества фактически поставленного товара в местеприемки. Место приемки может находиться как в стране покупателя, так и в странепродавца. В условиях сдачи-приемки устанавливаются также права и обязанностисторон в случае несоответствия качества поставленного товара условиям договора(скидки, замена, устранение дефекта и т.д.).
— Цена товара — несомненно один из важнейших пунктов внешнеторговогоконтракта. В контракте указываются: единица измерения, за которуюустанавливается цена, базис цены, валюта цены. Выбор единицы измерения зависитот вида товара, например, цена за штуку, за весовую единицу и др. Стороныоговаривают, как понимается установленная цена, то есть входят ли в неерасходы, связанные с отправкой груза, за тару, упаковку, маркировку. Цена можетбыть выражена в валюте страны экспортера, импортера или в валюте третьейстраны. Выбор валюты цены очень важен. Рекомендуется выбирать для этогонаиболее надежную из «твердых» валют (как DEM или USD), чтобы свестик минимуму валютный риск. Цена на товар может быть установлена твердо, непредусматривая каких-либо изменений, но можно оговорить и возможность измененияцены на случай изменения рыночных цен на этот товар. Цены в контракте могутвообще не указываться, а фиксироваться лишь перед поставкой конкретной партиитовара.
— При определении условий платежа в контракте устанавливаются: валютаплатежа, срок платежа, способ платежа и форма расчетов. Оплата товара такжеможет производиться в валюте страны экспортера, импортера или в валюте третьейстраны. Валюта платежа может не совпадать с валютой цены товара. В этом случае,в контракте требуется указать курс, по которому валюта цены будет переведена ввалюту платежа. Таким курсом может быть курс Национального банка на деньплатежа или средний курс за период. От выбора валюты платежа, как и валютыцены, во многом зависит эффективность сделки. Платежные условия контрактов сзарубежными партнерами содержат, как правило, различные валютные оговорки,направленные на минимизацию рисков валютных потерь.
Способплатежа определяет когда производится оплата товара по отношению к поставке.Форма расчетов устанавливает схему и механизм осуществления самого платежа. Вконтракте устанавливаются конкретные сроки платежа. Указание этого условиясогласно казахстанскому законодательству является обязательным. Кроме того,платежные условия контракта содержат положение о порядке отнесения комиссий ирасходов, возникающих на этапе проведение расчетов через банки.
— Страхование — добровольный договор, по которому страховщик на условииполучения страховой премии, если произойдет страховой случай, предусмотренный вэтом договоре, обязуется выплачивать иностранному или местному страхователюопределенную сумму за поставляемый товар. В зависимости от условийвнешнеэкономического контракта, обязанность страхования лежит на продавце, либона покупателе. Если же в договоре эта обязанность на оговорена, то сторона, накоторой лежит риск случайной гибели товара в период транспортировки, самазаинтересована в его страховании. В том случае, когда страховать обязанпродавец, он должен предоставить покупателю страховой полис или сертификат, какодин из документов к оплате.
— Гарантии и рекламации. Стороны согласовывают гарантийный срок товара,обязанности продавца в течение гарантийного периода, порядок предъявленияпретензий и удовлетворения рекламаций (письменных претензий в отношениикачества товаров).
Гарантийныйпериод может исчисляться с различных дат: с даты поставки товара, с датыпередачи товаров первому потребителю, с даты пуска оборудования в эксплуатацию.В контракте указывается: чьими силами будет производиться устранение дефекта,но в любом случае оно должно производиться за счет продавца.
Рекламациясодержит наименование рекламационного товара, его количество и местонахождение,основание рекламации с указанием по каким именно недостаткам она может бытьпредъявлена, конкретные требования покупателя по урегулированию рекламации.Рекламация посылается заказным письмом с приложением всех необходимыхдоказательных документов.
— С помощью штрафных санкций покупатель или продавец стремятся повыситьответственность другой стороны за исполнение своих обязательств икомпенсировать свои возможные потери. Обычно стороны заранее согласовывают воговорке о штрафах и неустойках конкретную сумму или процент от суммы контрактаза каждый день просрочки платежа или поставки.
— Под форс-мажером понимаются обстоятельства непреодолимой силы, то естьте, которые не зависят от желания сторон, но которые делают невозможнымисполнение ими или одной из них взятых на себя обязательств. К обстоятельствамнепреодолимой силы относятся: пожар, стихийные бедствия, военные действия,запрещение экспорта или импорта. Срок исполнения договора отодвигаетсясоразмерно времени, в течение которого будут действовать эти обстоятельства илиих последствия. Если форс-мажорные обстоятельства продолжаются дольшесогласованного срока, то контракт может быть расторгнут.
— Арбитраж — это порядок рассмотрения споров. Этот порядок долженуказываться в тексте договора вместе с наименованием арбитражной организации, вкоторой подлежат к рассмотрению все споры, возникающие по поводу исполнениядоговора.
Помимоуказанных выше основных пунктов, внешнеторговые контракты часто содержат пункт«Прочие условия», который содержит, например, договоренности сторон озапрещении переуступки прав или перепродажи товаров. Там же может указываться ипорядок внесения изменений в текст договора.
Вконце текста договора делается запись о количестве подписанных экземпляров,приводятся юридические адреса и подписи сторон.
Такимобразом, соблюдение определенных правил в составлении внешнеторгового контрактадает возможность учесть в документе все наиболее существенные вопросывнешнеторговых отношений. В результате, условия контракта определяют конкретнуюсхему взаимодействия торговых партнеров, то есть, с одной стороны — движениятовара, с другой стороны — движения денег. Основой этой схемы является механизммеждународных расчетов, регулирующий сам процесс торговли.
Первичнымидокументами, которые служат основанием для отражения операций по учету движенияимпортируемых товаров и их поступления служат:
•техническая документация — технические паспорта машин и оборудования, формулярыи описания изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке,управлению и ремонту, техническая спецификация и др.;
•товарно-сопроводительная документация — сертификат о качестве товара,отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;
•транспортная, экспедиторская и страховая документация — железнодорожнаянакладная и ее копии — дубликат железнодорожной накладной международногогрузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузовогосообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речногои воздушного сообщения и пр., страховой полис или сертификат;
•складская документация — приемный акт порта на экспортный товар,генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия,доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, варрант —документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей одна часть— расписка склада о принятии товара на хранение, другая часть — залоговоесвидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залогтовара;
•расчетная документация — счет-фактура (invoice),расчетная спецификация (когда товар представляет собой комплект из разныхчастей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта);
•банковская документация — заявление на перевод валюты, ин. кассовоепоручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средствна депозит таможни Республики Казахстан, поручение на распределение экспортнойвыручки (в т. ч. об обязательной продаже части валютной выручки), выписки операций по расчетному и валютным счетам;
•таможенная документация — грузовая таможенная декларация (ГТД),сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;
•претензионно-арбитражная документация — претензионное письмо, исковоезаявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража обудовлетворении или отклонении иска;
•документы по недостачам и порче товара — коммерческий акт на недостачу,аварийный сертификат.
Дляэффективного осуществления импортных операций важное значение имеет правильныйвыбор форм и условий расчетов. Поэтому при заключении контракта определяютосновные условия о расчетах, которые связаны с выбором валюты цены, валютыплатежа, метода платежа, порядка оплаты, условий оплаты, условий и форммеждународных расчетов.
Торговыеорганизации осуществляют международные расчеты с иностранными партнерами черезуполномоченные банки, которые имеют корреспондентские отношения с иностраннымибанками, то есть договоренность с ними о порядке и условиях проведениябанковских операций. Для расчетов с иностранными партнерами за приобретенные уних товары организация использует имеющуюся у нее иностранную валюту, а при ееотсутствии покупает за свои денежные средства в национальной валюте (тенге),имеющиеся на расчетном счете. Покупка иностранной валюты поручается банку,который за это взимает комиссионное вознаграждение. Основанием для проведениявалютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютномрегулировании» от 24.12.1996 г., «Правила проведения валютных операций» от20.04.2001 г., Инструкция «О порядке ведения и закрытия банковских счетовклиентов в банках Республики Казахстан» от 02.06.2000 г. Основным органом валютногорегулирования является Национальный банк. Порядок отражения в бухгалтерскомучете операций в иностранной валюте (операций с имуществом, стоимость котороговыражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качествесредства платежа будет использована иностранная валюта) регулируетсяположениями Стандарта бухгалтерского учета № 9 «Учет операций в иностраннойвалюте» (СБУ 9).
Всоответствии с вышеперечисленными документами любые активы и обязательства,выраженные в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерском учетепересчитываются в тенге исходя из курса Национального банка РеспубликиКазахстан (НБ РК) для этой иностранной валюты, действующего на дату совершенияопераций в иностранной валюте. Наряду с суммой в тенге, в регистрах бухгалтерскогоучета и первичных документах (в кассовой книге, приходных и расходных кассовыхордерах, учетных регистрах) сумма указывается и в валюте расчетов по ееноминалу.
Присовершении операций в иностранной валюте очень важно правильно установить датусовершения операции, которая определяется в зависимости от вида операции. Датойсовершения операции по импортным поставкам считается момент перехода правсобственности на импортный товар.
Денежныесредства и расчеты (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты,полученные в иностранной валюте, остатки средств целевого финансирования),выраженные в иностранной валюте, при изменении курса НБ РК, подлежат переоценкес использованием курса на последнее число отчетного периода[1].
Разница,возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовойотчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в отчетнойвалюте (тенге) при изменении курса, называются курсовыми разницами[2].Их следует отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями виностранной валюте, в частности, от суммовых разниц, появление которых вызваноиспользованием разных видов курсов. Суммовая разница, например, может возникатьпри операциях купли-продажи иностранной валюты в связи с применением двухразличных видов курсов на одну и ту же дату — курса НБ РК, по которомуиностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете организаций, и курсареальной сделки, то есть курса, по которому эта валюта покупается илипродается. Положительная суммовая разница, выявляемая у субъекта – продавцавалюты в результате разницы между курсом НБ РК и курсом реальной сделки,классифицируется как доход от прочей реализации, отрицательная – как расход.
Приимпорте товаров и иного имущества курсовые разницы возникают между эквивалентомконтрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления товара и на датуперечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторскойзадолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторскойзадолженности по выданным авансам.
Курсовыеразницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которомуотносится дата их возникновения и за который составлена финансовая отчетность.
СогласноМетодических рекомендаций к СБУ 9 п. 11 курсовые разницы зачисляются в составдоходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета ифинансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов отдеятельности субъекта. В течение отчетного периода курсовые разницы отражаютсяна специальных синтетических счетах: 725 «Доход от курсовой разницы» и 844«Расходы по курсовой разнице», а в конце года закрываются на счете 571«Итоговый доход (убыток)».
Операциипо покупке иностранной валюты у уполномоченных банков отражаются в учетеследующими записями на счетах бухгалтерского учета.
Торговаяорганизация перечислила уполномоченному банку денежные средства в национальнойвалюте (тенге) для покупки иностранной валюты:
Дебет334 «Прочая дебиторская задолженность» Кредит 441 «Деньги на текущих,корреспондентских счетах в национальной валюте».
Такаяже бухгалтерская проводка делается на перечисление комиссионного вознаграждениябанку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты.
Зачислениекупленной иностранной валюты на валютный счет торговой организации:
Дебет431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутристраны» Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».
Списаниеперечисленного комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги попокупке иностранной валюты:
Дебет821 «Общие и административные расходы» Кредит 334 «Прочая дебиторскаязадолженность».
Списаниеобразующейся отрицательной курсовой разницы (убыток) между стоимостьюиностранной валюты на день покупки и зачисления на валютный счет:
Дебет844 «Расходы по курсовой разнице» Кредит 334 «Прочая дебиторскаязадолженность».
Впрактике международной торговли, с учетом многообразных вариантов отношений ивзаимных интересов участников внешнеторговых сделок, применяются самыеразличные формы расчетов. К ним относятся: авансовые платежи, инкассо,аккредитивы, векселя и некоторые другие.
Сущностьавансовых платежей заключается в том, что импортер оплачивает авансомэкспортеру всю стоимость товаров до их отгрузки. Такая форма расчетов являетсянаиболее безопасным методом платежа и гарантирует своевременность платежей дляэкспортера, однако она менее удобна для импортера, так как у него возникаетриск, что экспортер не доставит товары в соответствии с условиями контракта. Синтетическийучет движения денежных средств в виде авансовых платежей ведется у импортеровна счете 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов».Перечисление экспортеру авансовых платежей до отгрузки товаров, согласновыписке банка, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:
Дебет351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» Кредит 431«Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутристраны».
Припогашении задолженности экспортера за отгруженные импортеру товары за счетранее перечисленных им авансовых платежей, предусмотренных контрактом, согласнотоваросопроводительным документам (счету-фактуре (инвойсу), железнодорожной, авианакладной,коносаменту и др.) составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет671 «Счета к оплате», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортныхтоваров» Кредит 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальныхзапасов».
Приинкассовой форме расчетов экспортер, отгрузив товар в адрес иностранногопокупателя представляет в уполномоченный банк инкассовое поручение вместе стоваросопроводительными документами, подтверждающими отгрузку товаров, а банкэкспортера после проверки поступивших документов передает для исполненияинкассового поручения банку-корреспонденту по месту нахождения плательщика.Банк-корреспондент уведомляет импортера о поступлении в его адрес платежныхдокументов, который при согласии производит платежи или принимает акцептвекселя против полученных документов. Если импортер не заявляет в установленныйсрок мотивированный отказ от акцепта, то банк импортера снимает указанную суммус его счета. При этом у импортера на оплаченную экспортеру сумму за полученныетовары, согласно выписке банка, производится следующая запись:
Дебет671 /1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 431«Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутристраны».
Еслиимпортер откажется от оплаты, то банк не передаст ему товаросопроводительныедокументы, и он не сможет распоряжаться товарами. Поэтому экспортер должен датьбанку четкие инструкции о том, что делать с товарами и документами в случаеотказа импортера от оплаты.
Даннаяформа расчетов имеет некоторые недостатки, в частности, значительный разрыв вовремени между отгрузкой и оплатой товаров, возможная неплатежеспособностьимпортера и некоторые другие. Эти недостатки могут быть устранены путемтелеграфного уведомления банка импортера со ссылкой на основные реквизитытоваросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку импортеру товаров.Платежеспособность импортера может быть установлена предварительно выданнойгарантией его банка о наличии средств на валютном счете.
Наиболеераспространенной и часто используемой во внешнеэкономической торговойдеятельности формой оплаты товаров (расчетов) являются документарныеаккредитивы. Это единственная форма расчетов, которая закреплена иприменяется в соответствии с «Унифицированными правилами и обычаями длядокументарных аккредитивов», разработанными и утвержденными МеждународнойТорговой Палатой (публикация МТП № 400), которые вступили в силу с 1.10.1984 г.Последняя редакция Правил осуществлена в 1993 году (публикация МТП № 500) ивступила в силу с 1.01. 1994 г. При аккредитивной форме расчетов экспортерподготавливает товар к отгрузке и извещает об этом покупателя. Импортер обязанв срок, обусловленный контрактом, открыть аккредитив в банке, установленномконтрактом. Получив извещение банка об открытии аккредитива, экспортеротгружает товар покупателю, предъявляет в банк, где открыт аккредитив,счет-фактуру с документами и получает с аккредитива обусловленную сумму валюты.Аккредитивная форма расчетов выгодна экспортеру, но не выгодна импортеру, таккак отвлекает его валютные средства задолго до получения товара, замедляя темсамым оборот его оборотного капитала.
Синтетическийучет движения средств при аккредитивной форме расчетов ведется уорганизации-импортера на счете 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет«Аккредитивы за границей».
Выставлениеаккредитива в банке экспортера за счет собственных средств отражается в учетеследующей записью:
Дебет421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей» Кредит 431«Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутристраны».
Привыставлении аккредитива за валютного займа уполномоченного банка импортератовара, составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей» Кредит 601«Займы банков», субсчет «Займы в иностранной валюте по импортным операциям».
Приполучении выписки банка о произведенной оплате с ранее выставленногоаккредитива счетов экспортера на отправленные товары:
Дебет671 «Счета к оплате», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортныхтоваров» Кредит 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей».
Суммынеиспользованной части выставленного аккредитива восстанавливаются банком сзачислением их на соответствующие счета в зависимости от того, за счет какихсредств был выставлен аккредитив на валютный счет, или же идет в погашениеполученной под аккредитив валютного займа банка, при этом производитсяследующая запись:
Дебетсоответствующих счетов 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах виностранной валюте внутри страны», 601 «Займы банков», субсчет «Займы виностранной валюте по импортным операциям» Кредит 421 «Деньги в аккредитивах»,субсчет «Аккредитивы за границей».
Банковскийперевод. Отгрузив товар покупателю, экспортер направляет емусчет-фактуру с документами по почте, минуя банки. Получив документы и проверивих соответствие условиям контракта, импортер дает указание своему банку сделатьперевод валюты (приложение 11) в банк экспортера. На основании заявления банксписывает сумму иностранной валюты с текущего валютного счета импортера изачисляет ее на корреспондентский счет иностранного банка.
Дебет671 «Счета к оплате», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортныхтоваров» Кредит 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностраннойвалюте внутри страны».
Дляэкспортера при этой форме расчетов возможен риск неоплаты и потери товара. Рискможно устранить получением от импортера гарантии платежа солидного банка.
Вмеждународной практике банковские переводы могут использоваться для оплатыаванса по контракту, если в его условиях содержится положение о переводе частистоимости контракта (15-30%) авансом, то есть до начала отгрузки товара. Основнаячасть оплачивается за фактически оплаченный товар. Перевод аванса создает дляимпортера риск потери денег в случае неисполнения экспортером условий контрактаи непоставки товара.
Сейчасбанки могут совершать срочные переводы через систему «WesternUnion»: по соглашению с этойкорпорацией банки могут предоставлять услуги по осуществлению денежныхпереводов в любую точку мира и выплат в любом офисе или пункте обслуживания,где предоставляются услуги «WesternUnion».
Припроведении импортных операций необходимо помнить, что соблюдение валютныхинтересов сторон в значительной степени зависит от правильного выбора форм иусловий расчетов, предусматриваемых контрактом.
Выборформ и условий расчетов при проведении внешнеторговых операций необходимооценивать с точки зрения возможности обеспечения наибольшей надежностиисполнения контрактов, заключаемых с иностранными контрагентами, минимизациирисков и расходов. При этом необходимо учитывать положения действующих межправительственныхторговых и платежных соглашений, внутренние правила уполномоченных банков исодержание контрактов по импорту. С точки зрения фирмы, эти указания позволяютрегулировать отношения с торговым партнером в процессе достижения наиболееприемлемой, а значит наиболее выгодной схемы внешнеэкономическоговзаимодействия. В то же время, с точки зрения государственных целей, развитиесферы импортных операций и объем внешнеторговых сделок непосредственно влияютна насыщенность казахстанского товарного рынка и приток иностранной валюты встрану.
 
2.2Учет таможенных издержек
Ввозимые товары подлежат таможенномуоформлению в установленных местах в регионе деятельности таможенного органа, вкотором находится товарополучатель либо его структурное подразделение. Напериод их таможенного оформления товары находятся на временном хранении подтаможенным контролем.
Ввозимые товары подлежаттаможенному декларированию в органе, производящем их таможенное оформление впорядке, установленном таможенным законодательством.
Одновременно с таможеннойдекларацией (приложение 6,8) и иными документами, необходимыми для производстватаможенного оформления и проведения таможенного контроля, декларантпредставляет сертификат (приложение 3) или знак соответствия, илизаявление-декларацию о безопасности продукции, зарегистрированные органом посертификации или службой санитарно-эпидемиологического надзора.
При заполнении ГТД наввозимые товары декларант в соответствующих графах указывает номер и датувыдачи сертификата соответствия и наименование органа, его выдавшего, иликраткое наименование органа, в котором зарегистрировано заявление-декларация,ее регистрационный номер и дату регистрации.
Если декларанты, ввозящиетовары, имеют на них сертификаты соответствия, выданные органами посертификации, то в дело органа, производящего таможенное оформление,подшиваются их копии.
В случае выявлениянепригодной продукции на этапе таможенного оформления уничтожение опаснойпродукции производится согласно требованиям таможенного законодательства ипостановлению Правительства Республики Казахстан «Порядок по уничтожению идальнейшей переработке продукции и товаров в случае признания их непригодными креализации и употреблению» от 29 декабря 1995 года № 1891.
По завершении оформлениятаможенных процедур ГТД и другие документы передаются на контроль вфункциональные подразделения таможни: в отдел платежей – для осуществленияконтроля за использованием авансовых платежей (предоплатой) и поступлениемсредств; в отдел валютного контроля – для проверки своевременности поступлениявалютной выручки от экспорта товаров и т.д.
До или в момент принятиятаможенной декларации таможенными органами взимаются таможенные пошлины и сборза таможенное оформление.
Основой для исчислениятаможенных платежей является таможенная стоимость товаров и других активов,перемещаемых в качестве товара, за исключением специальных таможенных платежей,начисляемых в установленном размере за единицу облагаемых товаров.
Таким образом, подтаможенной стоимостью товара понимается специфическая величина, определяемая вустановленном законодательством порядке и используемая в целях таможенногообложения, то есть в качестве исходной расчетной базы (основы) для исчисленияадвалорных (исчисляемых в процентах) таможенных платежей. Порядок определениядостоверности заявленной декларантом таможенной стоимости товаров отражен вУказании Государственного таможенного комитета Республики Казахстан от 5.06.97г. № 032-7/3601 «Разъяснение по процедуре определения таможенной стоимостиввозимых товаров»
Таможенная стоимость товаров,ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан основывается на общихпринципах таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ), устанавливающее принципы взаимоотношенийстран-участниц соглашения в торговле и торговой политике) и поэтому представляютсобой единообразную оценку таможенной стоимости товара, сложившуюся на мировом рынкеи определяется путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимымитоварами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однороднымитоварами; метода вычитания стоимости; метода сложения стоимости; резервногометода.
Приэтом основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделкис ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован,применяется последовательно каждый из вышеперечисленных методов, причем каждый последующийметод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использованияпредыдущего метода. Исключение составляют только методы вычитания и сложения стоимости,которые могут применяться в любой последовательности.
Таможенной стоимостью товара (С), ввозимого на таможеннуютерриторию РК, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате занего при продаже на экспорт в РК, состоящая из контрактной стоимости товаров инакладных расходов за границей.
Стоимость товаров,приобретенных ТОО «REMOTEX» у зарубежного поставщика GBC LTD,составляет 10515 Є(евро):
Mineral plasterceramized – 0,6 Є (0,6 * 10000 = 6000);
Mineral plasternatural – 0,42 Є (0,42 * 10 750 = 4515);
Накладные расходы ТОО «REMOTEX» по транспортировке и страхованию за границей составили 2647 Є.
Отсюда таможенная стоимостьтовара составит 13162 Є (2169755,7 тенге) – 1 евро = 164,85 тенге:
С = 10515 + 2647 = 13162 Є(2169755,7 тенге)
Таможенная стоимостьзаявляется (декларируется) декларантом таможенному органу РК при перемещениитовара через таможенную границу РК. Основным документом, в котором заявляетсятаможенная стоимость товара, является базовый документ таможенного контроля – грузоваятаможенная декларация, графы 12 и 45 (12 – общая таможенная стоимостьдекларируемых товаров и 45 – таможенная стоимость конкретного товара).
Однако для заявлениятаможенной стоимости ввозимых товаров дополнительно применяютсяспециализированные формы деклараций: декларация таможенной стоимости ДТС-1 иДТС-2, где приводится подробный расчет таможенной стоимости. Форма ДТС-1 (приложение9) используется в случае применения первого метода определения таможеннойстоимости ввозимых товаров, а форма ДТС-2 – во всех остальных случаяхопределения таможенной стоимости ввозимых товаров. Декларация таможеннойстоимости (ДТС) является приложением к соответствующей грузовой таможеннойдекларации (ГТД) и без нее недействительна.
В бухгалтерском учететаможенная стоимость не находит отражения.
При уплате таможенных платежейи налогов при заявлении товаров в режиме «Выпуск в свободное обращение» вотношении товаров определяется код по Товарной номенклатуре внешнеэкономическойдеятельности (ТН ВЭД), утвержденной постановлением Правительства РеспубликиКазахстан от 11.06.03 г. № 567 «Об утверждении Соглашения об общей Товарнойноменклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономическогосообщества».
При таможенном оформлении ТОО«REMOTEX» уплачивает на счет таможни:
— Сбор за таможенноеоформление (Тс) в соответствии с постановлением Правительства РеспубликиКазахстан от 08.07.03 г. № 669 «Об утверждении ставок таможенных сборов, сборови платы, взимаемых таможенными органами» производится по ставке 0,2 % оттаможенной стоимости ввозимого товара и представляет собой компенсацию затратгосударства на содержание таможенного аппарата;
Сумма таможенного сбораподлежащего уплате в пересчете в тенге по курсу НБ РК составила — 11541 тенге.
— Таможенная пошлина(П) в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от14.11.96 г. № 1389 «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары» на товарнуюпозицию ТОО «REMOTEX» установлена в размере 25%;
П = 25% С
П = 25% 2169755,7 = 542670тенге
Начисленные суммытаможенных платежей отражаются по Дебету счета 222/5 «Накладные расходы поимпорту в тенге» и Кредиту счета 687/1 «Расчеты за услуги с организациями РК потаможенным платежам по импорту».
Таможенные платежи и налогиуплачиваются в национальной валюте Республики Казахстан как в наличном, так и вбезналичном порядке, в государственный бюджет на счета органов казначейств,расположенных в зоне деятельности того таможенного органа, в которомпроизводится таможенное оформление:
Дебет 687/1 «Расчеты зауслуги с организациями РК по таможенным платежам по импорту», 687/2 «Расчеты зауслуги с организациями РК по импортным операциям» Кредит 441 «Деньги натекущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 451 «Наличность вкассе в национальной валюте».
Подтверждением оплатытаможенных пошлин и сборов за таможенное оформление ввозимых товаров являетсяплатежное поручение (приложение 12) с отметкой уполномоченного банка, котороеприлагается к заполненной ГТД.
Если по условиям заключенного импортеромконтракта предусмотрена оплата ввозимого товара после завершения таможенногооформления товара на территории Республики Казахстан, импортер на основаниизаключенного контракта заполняет и подписывает от своего имени паспортимпортной сделки (приложение 2), который представляется им в таможенный орган.
Паспорт импортной сделки (ПСи) — документ валютного контроля,оформляемый импортером в банке импортера и содержащий сведения об импортномконтракте, необходимые для осуществления этого контроля.
Банк импортера — банк либо его филиал, в котором открытбанковский счет импортера и который по поручению импортера осуществляет расчетыза импортируемые по данному контракту товары и оформляет по нему паспортимпортной сделки.
Для оформления паспорта сделкиимпортер представляет в свой банк два экземпляра паспорта сделки; копиюконтракта, на основании которого был составлен; заверенные в установленномпорядке копии полученных импортером разрешений на осуществление валютныхопераций в случаях, когда в соответствии с законодательством РеспубликиКазахстан требуется получение разрешения.
Первый экземпляр подписанногоответственным лицом банка импортера и заверенного печатью банка импортерапаспорта сделки возвращается импортеру.  После принятия решения таможенногооргана о выпуске товаров в соответствии с заявляемым таможенным режимом сГрузовой таможенной Декларации снимается ксерокопия, которая заверяетсяоттиском личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенногооргана в порядке, установленном ГТК РК.  Импортер в течение 15 календарных днейс даты принятия решения о выпуске товаров (графа «Д» ГТД) предъявляет в банкимпортера оформленную ксерокопию ГТД.
Импортеру следует помнить о том, чтоданные, указанные ПСи, должны быть идентичны данным, указанным в ГТД. Так, вГТД в гр. 20 «Условия поставки» в правой части второго подраздела указываетсядвузначный цифровой код срока оплаты товара, предусмотренного условиямидоговора (контракта), что соответствует строке «Оплата товара» ПСи; в третьемподразделе гр. 20 ГТД указывается двузначный цифровой код применяемой в соответствиис условиями договора (контракта) формы расчетов ввозимый товар, чтосоответствует строке «Форма расчетов» Пси.
В гр. 22 ГТД «Валюта и общаяфактурная стоимость» в левом подразделе указывается код валюты, в которойвыражена цена товара в контракте, что соответствует строке «Валюта цены» Пси. Вправом подразделе данной графы ГГД указывается общая фактурная стоимостьтовара, равная цене ввезенного товара, обеспеченного счетом поставщика, что витоге должно давать «Сумму контракта» ПСи.  В реквизите 1 гр. 28 «Финансовые ибанковские сведения» ГТД проставляется номер и дата паспорта импортной сделки вреквизите 4 — номер текущего валютного счета (соответствует номеру, указанномупо строке «Номер счета» ПСи). Банк импортера в числе прочих данных сверяет номерПСи, указанный в графе 28 ГТД, с номером ПСи, подписанного по контракту, покоторому импортер намеревается внести платеж. При отсутствии номера ПСи в графе28 ГТД или а случае несоответствия указанных номеров, а также при отсутствии наксерокопии ГТД оригинальной подписи уполномоченного должностного лицатаможенного органа и оттиска его личной номерной печати представленная импортеромГТД не является для банка импортера основанием для платежа.
В реквизите 4 гр. 44 «Дополнительнаяинформация» проставляется номер и дата контракта, по которому приобретаютсяимпортные товары, что должно соответствовать данным, указанным в разделе«Реквизиты и условия контракта», — в графах «Номер» и «Дата» ПСи. Б случаеоформления нового ПСи в результате внесения изменений или дополнений в контрактв графе «Номер» ПСи после номера основного контракта через запятую указываетсяномер и дата изменений и дополнений, повлекших оформление данного ПСи. Эти жеизменения должны быть отражены и в гр. 44 ГТД.
В графе «Последняя дата» ПСиуказывается наиболее поздняя из двух следующих прогнозируемых дат,рассчитываемых импортером самостоятельно исходя из условий контракта: датазавершения таможенного оформления на территории Республики Казахстан вотношении последней партии товара, ввозимого по контракту, или дата последнегоплатежа за импортируемые по данному контракту товары. С даты подписания ПСи допоследней даты, указанной в этом паспорте, банк импортера будет контролироватьисполнение импортером данного контракта. За выполнение функций агента валютногоконтроля по импортным контрактам банк импортера вправе взимать плату симпортера в иностранной валюте.
Согласно Налоговому кодексупри таможенном оформлении ввозимые товары подлежат обложению налогом надобавленную стоимость, а подакцизные товары – также и акцизами.Согласно Инструкции «О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров,ввозимых на территорию РК» утвержденной Председателем Налогового комитета МФ РКот 27.08.98 г. и Председателем ТК МФ РК от 1.09.98 г. № 153-П, устанавливаетсяпорядок уплаты НДС и акцизов при таможенном оформлении товаров, ввозимых натерриторию РК, определяется перечень подакцизных товаров, освобожденных отуплаты акцизов, перечень товаров, освобожденных от уплаты НДС.
Объектом обложения поимпортируемым подакцизным товарам является таможенная стоимость или физическийобъем в натуральном выражении. И счисление акцизов, подлежащих уплате при ввозеподакцизных товаров, облагаемых по ставке в процентах от таможенной стоимости,производится в той же валюте, в которой заявлена в таможенной декларациитаможенная стоимость, по формуле:
 
Ас1 = С * А1 / 100
Основой для исчисленияакциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставке в ЭКЮ за единицутовара, является физический объем в натуральном выражении и исчислениепроизводится по формуле:

Ас1 = Вт * А1
где, Ас1 – размер акциза; Вт– количество товара; А1 – ставка акциза в ЭКЮ с единицы товара; С – таможеннаястоимость
При исчислении акциза потоварам, в отношении которых установлена комбинированная ставка акциза,включающая в себя ставку в процентах от таможенной стоимости товаров и ставку вЭКЮ за единицу товара, из полученных сумм выбирается наибольшая, котораяподлежит уплате плательщиком.
Товары, ввозимые натерриторию Республики Казахстан, также облагаются НДС по ставке 15 % от размераоблагаемого импорта (в размер облагаемого импорта включается таможеннаястоимость товаров, сумма импортной таможенной пошлины, акцизы, таможенный сборза таможенное оформление и иные пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате приимпорте товаров).
Сумма НДС исчисляется последующим формулам:
— по товарам, подлежащимобложению таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами,акцизом, иными сборами:
 
НДС = (С + Тс + П + Ас + Сб) * Н /100;
НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439 + 5673+ 2546) * 15 / 100 = 2731954,7 * 15 / 100 = 409793,2 тенге
— по товарам, подлежащим обложениютаможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом,но не облагаемым иными сборами:
 
НДС = (С + Тс + П + Ас) * Н / 100;
НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439 +5673) * 15 / 100 = 2729408,7 * 15 / 100 = 409411,3 тенге
— по товарам, подлежащим обложениютаможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, но необлагаемым акцизом и иными сборами:
 
НДС = (С + Тс + П) * Н / 100;
НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439) *15 / 100= 2723735,7 * 15 / 100 = 408560,4 тенге
— по товарам, подлежащим обложениютаможенными сборами за таможенное оформление, но не облагаемым таможеннымипошлинами, акцизом и иными сборами:
 
НДС = (С + Тс) * Н / 100;
НДС = (2169755,7 + 11541) * 15 / 100=2181296,7 * 15 / 100= 327194,5 тенге
— по товарам, не облагаемым таможеннымисборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом и инымисборами:
 
НДС = С * Н / 100;
НДС = 2169755,7 * 15 / 100 = 325463,4тенге
где, С – таможенная стоимость; Тс –сумма таможенной пошлины; Ас – сумма акциза; Н – ставка НДС.
Сумма НДС за импорт,уплаченная в бюджет, подлежит зачету:
Дебет 331 «Налог надобавленную стоимость» Кредит 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК поимпортным операциям».
Для целей исчисления таможенныхплатежей и налогов, в том числе определения таможенной стоимости, применяетсярыночный курс обмена валют, определенный в соответствии с приказом Министерствафинансов Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 629 и постановлением ПравленияНационального Банка Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 512 «Об установлениипорядка определения рыночного курса обмена валют» на день регистрациитаможенной декларации таможенным органом. Таможенные платежи и налоги должныуплачиваться до или в день регистрации таможенной декларации, за исключениемслучаев изменения сроков уплаты таможенных пошлин и НДС (предоставленияотсрочки или рассрочки).
Импортируемый товар выпускается всвободное обращение с доставкой в пункт назначения. Таким образом, припересечении товарной партией таможенной границы Казахстана в таможенномприграничном органе оформляются все таможенные процедуры с их оплатой. Затеморганизация — импортер собственными силами или за счет специализированныхтранспортных организаций осуществляет доставку товара в пункт назначения.
В случае если таможенное оформлениетовара осуществляется по режиму внутреннего таможенного транзита (ВТТ) имеют место следующие операции: – импортируемые товары поступают на таможню в пункте пересечения границыКазахстана (таможня отправления);
— составляется внутренний транзитныйдокумент на бланке ГТД;  предъявляетсягарантийное обязательство получателя товара об оплате таможенных пошлин и акциза,НДС в случае непредставления товаров на таможню назначения;  товарыотправляются по территории Казахстана на таможню назначения, получатель несеттранспортные и прочие накладные расходы по перемещению товара до таможниназначения;
— таможенные процедуры оформляютсяаналогично варианту (а) таможней назначения; товары выпускаются в свободноеобращение.
Следовательно, в режиме ВТТ товарыпод таможенными обеспечениями следуют по территории Казахстана от таможниотправления до таможни назначения, на которой осуществляется растомаживание(таможенное оформление импортных товаров для выпуска в свободное обращение).
Решение о выпуске принимаетсяначальником соответствующего подразделения либо должностным лицом, имуполномоченным, и подтверждается проставлением штампа «Выпуск разрешен» на ГТД,а также в транспортном документе с указанием номера ГТД в правом верхнем углутранспортного документа. Штамп и номер заверяются личной номерной печатьюдолжностного лица, принявшего решение о выпуске.
2.3 Бухгалтерский учет поступлениятоваров
В учете товарных операцийважно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, атакже за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.
В организации товарыпоступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительнымидокументами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозкигрузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной,коносаментом или счетом-фактурой).
В накладной указываетсяномер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование икраткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (сучетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладнаяподписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар изаверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
Товарно-транспортнуюнакладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном.Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного итранспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортнойнакладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
При доставке товаровжелезнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожнаянакладная (приложение 7). К железнодорожной накладной могут быть приложеныспецификации и упаковочные листы (приложение 5), о чем делается отметка внакладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется«Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет- фактура.
Счет-фактура (инвойс) является основным первичным документом, служащимоснованием для расчетов с поставщиками (приложение 4).
Еслитовары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, тонеобходимым документом является доверенность, которая подтверждает правоматериально ответственного лица на получение товара. Выдача доверенностирегламентируется «Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенностейна получение товаро-материальных запасов и отпуска их по доверенности»,утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудитаот 6 марта 1998 г. № 46. Доверенности регистрируются в «Книге учетадоверенностей».
Поступившиетовары приходуются организацией по фактическому количеству в день ихпоступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.
Материально-ответственныелица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгахколичественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетомдругих их особенностей.
Порядок приемки товаров иее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (поколичеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставкисопроводительными документами.
Приемка товаров поколичеству в организациях розничной и оптовой торговли предусматривает проверкусоответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных,сопроводительных или расчетных документах.
Приемка товара на складепоставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия подоверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка можетпроводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единици маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара втаре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
Если количество и качествопоступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах,то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортнаянакладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющиеколичество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, чтоподтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительныхдокументах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара,ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглойпечатью торговой организации.
В случае несоответствияфактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному вдоговоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляетсяакт, который является юридическим основанием для предъявления претензийпоставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входитьматериально ответственные лица организации розничной торговли, представительпоставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласиипоставщика или его отсутствии). При закупке товара или его приемкеруководителям необходимо следить за наличием сертификата соответствия назакупаемый товар.
Возврат товара поставщикупри обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товарастандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаровосуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возвратапоставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.
Первичныедокументы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступлениятоваров, который должен содержать название приходного документа, его дату иномер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения опоступивших товарах. Полученные счета — фактуры регистрируются в установленномпорядке в книге покупок.
Данныео количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организациив ведомостях движения товаров, являющихся документами их аналитического учета.
Регистромсинтетического учета движения товаров является сводная ведомость движениятоваров. Эта ведомость составляется в части количества товаров на основанииитоговых данных ведомостей о движении товаров, а в части их стоимости – исходяиз данных ведомостей поступления товаров.
Расчеты с поставщикамипроизводятся независимо от того, поступили товары на склад покупателя илинаходятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, нопоставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то ихприходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные товары. Приполучении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая- предъявленная поставщиком.
Бухгалтерскийучет поступивших товаров ведется по их оптовой себестоимости или продажнойстоимости. При постановке на учет товаров их оценка производится исходя изследующих расходов, связанных с их приобретением:
— стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учетатоваров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлятьсобой их продажную стоимость;
— расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составеполучаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию;
— транспортных расходов доцентрального склада организации, если они не относятся на издержки.
При учете расчетов поимпорту используется счет 671 субсчет 1 «Расчеты с иностранными поставщикамиимпортных товаров». Он кредитуется на суммы расчетных документов иностранногопоставщика.
В бухгалтерском учетепоставку импортного товара можно отразить следующим образом:
1. От иностранногопоставщика поступили счет-фактура за товары, находящиеся в пути за границей, идругие товаросопроводительные документы; торговая организация, работающая натаможенной территории Республики Казахстан, акцептовало счет-фактуруиностранного поставщика; на сумму акцептованного счета-фактуры, поступившего отиностранного поставщика (пересчет из иностранной валюты в тенге осуществляетсяпо курсу НБ РК на день выдачи акцепта) в данной сумме товар оприходован какнаходящийся в пути за границей:
Дебет 222/1 «Импортные товарыв пути за границей» Кредит 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортныхтоваров».
Счет-фактура иностранногопоставщика оплачен:
— перечислением с валютногосчета торговой организации на сумму, указанную в счете-фактуре:
Дебет 671/1«Расчеты синостранными поставщиками импортных товаров» Кредит 431 «Деньги на текущих,корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».
— аккредитива, открытого виностранном банке на сумму, указанную в счете-фактуре:
Дебет 671/1«Расчеты синостранными поставщиками импортных товаров» Кредит 421 «Деньги в аккредитивах»субсчет «Аккредитивы за границей».
— за счет средств валютногокредита, предоставленного банком:
Дебет 671/1«Расчеты синостранными поставщиками импортных товаров» Кредит 601 «займы банков», субсчет«Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям».
2. Представлены документыпо оплате накладных расходов по перевозке, перевалке, погрузке товара,комиссионных вознаграждений за границей в валюте (пересчет из иностраннойвалюты в тенге по курсу НБ РК производится на дату совершения каждого платежанакладных расходов):
— на сумму оплаченныхнакладных расходов:
Дебет222/2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте» Кредит 431 «Деньги натекущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».
3. Импортируемый товарпоступил на таможенный пункт. На сумму контрактной стоимости и накладныхрасходов по продвижению товара за границей:
Дебет222/3 «Импортные товары на складах транспортной организации в Казахстане»Кредит 222/1 «Импортные товары в пути за границей».
Приоформлении товара по режиму внутреннего таможенного транзита (ВТТ) необходимыдополнительные проводки, отражающие перемещение товарной партии по территорииКазахстана до таможни назначения:
Дебет222/4 «Импортные товары в пути в РК» Кредит 222/3 «Импортные товары на складахтранспортной организации в Казахстане».
4.На сумму расходов по доставке товарной партии по территории Казахстана дотаможни назначения (транспортных, комиссионных, временного хранения товара натаможенных складах, страховых) с последующим начислением НДС:
Дебет222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» Кредит 441 «Деньги на текущих,корреспондентских счетах в национальной валюте»
— на сумму НДС:
Дебет331 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 687/2 «Расчеты за услуги сорганизациями РК по импортным операциям».
5.Товар из таможни доставлен и оприходован на склад организации (с учетомизменения курса НБ РК) на момент учета:
Дебет222/6 «Импортные товары на складе» Кредит 222/4 «Импортные товары в пути в РК».
Врезультате этих бухгалтерских записей на счете 222 / 6 «Импортные товары наскладе» формируется полная (фактическая) себестоимость или покупная цена(стоимость) товаров, и по этой цене товары приходуются на склад.
Таблица5. Учетпоступления товаров в ТОО «REMOTEX»№ Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1 Приобретен товар у зарубежного поставщика 1€ = 164,85 (10524 € * 164,85) 1734881 222/1 671/1 2 Счет-фактура иностранного поставщика оплачен перечислением с валютного счета 1734881 671 / 1 431 3
Представлены документы по оплате накладных расходов по страхованию и перевозке товара за границей в валюте
— на сумму оплаченных накладных расходов (2650 € * 164,85) 436853 222/2 431 4
При растомаживании начислены:
— таможенная пошлина;
— таможенный сбор;
— НДС (15%)
542670
11541
407406
222/5
222/5
331
687/1
687/1
687/1 5 Оплачены таможенные платежи и НДС 961617 687/1 441 6
Акцептован счет по перевозке товаров от таможни до склада:
— на стоимость перевозки;
— на сумму НДС (15%)
31035
4655
222/5
331
671
671 7 НДС отнесен в зачет 412061 (407406 + 4655) 412061 633 331 8 Оплачены расходы по перевозке товаров от таможни до склада 35690 671 441
Аналитическийучет импортных товаров осуществляется в разрезе стран, а также внутри стран –по поставщикам или номерам контрактов и партиям поступивших товаров. При этомдолжен обеспечиваться четкий контроль за своевременностью поступления товаров ирасчетов по каждой их поставке.

Глава3. Организация учета реализации товаров
 
3.1Учет себестоимости импортных товаров
Вбухгалтерском учете поступившие импортные товары приходуются по полной(фактической) импортной себестоимости или покупной цене.
Фактическаястоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению.Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемыхналогов. Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенныепошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по ихзаготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию ит.п.
Одной из составляющих этихзатрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете(инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными итоваросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщикомимпортеру к оплате. Дебет 222 «Импортные товары» Кредит 671/1 «Расчеты синостранными поставщиками импортных товаров».
Вконтрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить частьнакладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых емуимпортером в цене товара. Расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактнойстоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.
Всерасходы, связанные с передвижением товарной партии по территории РеспубликиКазахстан, к которым относятся: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные,расходы по хранению, таможенные сборы и пошлины, акцизы, НДС и другие расходы,начисленные при растомаживании поступивших товаров и включающиеся в полнуюимпортную себестоимость или покупную цену товаров, отражаются на счетахбухгалтерского учета следующим образом:
Дебет222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» Кредит соответствующих счетов 687/1«Расчеты за услуги с организациями РК по таможенным платежам по импорту» — насумму таможенной пошлины и сбора за оформление, 687/2 «Расчеты за услуги сорганизациями РК по импортным операциям» — на сумму расходов покупателя подоставке товаров на склад и др.
Дляформирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупкенужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счетеопределится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается насоответствующий счет, предназначенный для его учета.
Подействующему плану счетов бухгалтерского учета для формирования полной стоимостиимпортного товара используются счет 801 «Себестоимость реализованной готовойпродукции (товаров, работ, услуг)» субсчет 1 «Себестоимость реализованныхтоваров, приобретенных для продажи». На себестоимость реализованных товаровдебетуют счет 801/1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных дляпродажи» и кредитуют счет 222 “Товары приобретенные”. В конце отчетного периодасуммы, учтенные в дебете счета 801, записываются по кредиту этого счета идебету счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. В конце отчетного периода счет 801должен быть закрыт.
Какбыло отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной стоимости товаранакладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобывключить их в целях налогообложения в себестоимость приобретенного товара,нужно быть его собственником на тот момент, когда эти расходы фактически имеютместо. Например, если собственником товара покупатель становится только послеоплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость вцелях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходовнеправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюдаследует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки имомент перехода права собственности. Например, если право собственностипереходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, прикотором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будутоплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случаеони не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.
Аналитический учет по счету 801организуется по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемыхизделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатовреализации, для аналитического учета используются ведомости, в которых должнобыть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных(отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.
3.2     Бухгалтерский учет реализации товаров
Импортныетовары, как и товары отечественного производства, реализуются вобщеустановленном порядке за наличные и безналичные расчеты, поэтомуметодология учета реализации товаров является общей для всех поступивших(приобретенных) как отечественных, так и импортных товаров.
Реализациятоваров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путемсвободной продажи через розничную торговлю.
Вдоговорах на поставку товаров указывают поставщика и покупателя, необходимыепоказатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налогана добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принятодополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор),поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещенияубытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
Реализациятоваров (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
— по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
— по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на суммуНДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-техническогоназначения);
— по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующихслучаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС(для продажи товаров населению и оказания ему услуг).
Расчетыпо межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами,подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам итарифам, увеличенным на сумму НДС.
Особенностьорганизации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговлисостоит в том, что учет товаров на складах, товаров, находящихся в пути, в томчисле во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой ирозничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызываетнеобходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров поместам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.
Учетдолжен также предоставлять данные для правильного определения суммтоварооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота ивалового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной(учетной) стоимостью.
Вотличие от организаций розничной торговли учет товаров в оптовой торговлеведется по ценам приобретения. При этом схема отражения на счетах бухгалтерскогоучета операций по реализации товаров следующая:
— реализован товар покупателям:
Дт301 «Счета к получению» Кт 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров,работ, услуг)»
— начислен НДС на оборот по реализации:
Дт301 «Счета к получению» Кт 633 «Налог на добавленную стоимость»
— списывается покупная стоимость реализованных товаров:
Дебет801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»Кредит 222 «Товары приобретенные»
— оплачен покупателями счет за проданные товары:
Дт441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кт 301«Счета к получению».
— на сумму расходов, произведенных торговой организацией по реализации товаров,производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ. услуг) Кредитсоответствующих счетов: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — на суммы оплаченных наличными расходов по упаковке и отгрузке товаров; 671«Счета к оплате» — на сумму услуг сторонних организаций по доставке,погрузочно-разгрузочным работам.
Сцелью эффективной организации процесса реализации товары в организацияхрозничной торговли учитывают по продажным ценам. Для учета разницы междупродажными ценами и покупными к счету 222 «Товары приобретенные» открываютследующие субсчета: «Товары на складах организации по цене приобретения»;«Товары по цене реализации»; «Торговая наценка в цене товара»; «Налог надобавленную стоимость в цене товара».
Врезультате включения в цену НДС, покупная стоимость товаров, переданных сосклада для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаровсумма дохода «очищается» от суммы НДС, учтенной в их цене, то есть сумма НДС вцене сторнируется. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет заминусом сумм, принятых к зачету (дебет счета 331 «Налог на добавленнуюстоимость к возмещению») при поступлении и оприходовании товаров.
Такимобразом, субсчета 222 ««Торговая наценка в цене товара» и 222 «Налог надобавленную стоимость в цене товара» предназначены для формирования продажнойцены, то есть выполняют вспомогательную функцию и не имеют самостоятельногоназначения. Но без вспомогательной функции этих субсчетов бухгалтерииорганизации торговли трудно будет осуществлять контроль за полнотойоприходования выручки от реализации товаров и формировать продажную цену.
Формированиепродажной цены товара:
— покупная стоимость:
Дебет222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Товары на складахорганизации по цене приобретения»;
— наценка в цене товара:
Дебет222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Торговая наценка вцене товара»;
— НДС в цене товара:
Дебет222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Налог надобавленную стоимость в цене товара».
Помимоприменения системы вспомогательных субсчетов для правильного отражения всинтетическом учете реализации товаров необходимо знать момент реализациитовара, назначение и порядок расчетов по наценке, заключающейся в его цене.
Моментреализации товаров в бухгалтерском учете отражают при поступлении денег в кассуили на расчетный счет путем составления корреспонденции счетов по Дебету 451«Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Деньги на текущих,корреспондентских счетах в национальной валюте» Кредиту счетов 701 «Доход отреализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» и 633 «Налог на добавленнуюстоимость».
Таблица6. Отражениена счетах бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией товаров в розничнойторговле в ТОО «REMOTEX»за июль 2003 года.№ Содержание хозяйственной операции
Сумма
(тенге) Дебет Кредит 1
Поступили и полностью оприходованы на склад товары:
— mineral plaster ceramized
— mineral plaster natural
1733398
989100
744298 222/ «Товары на складах организации» 671/1 2 На сумму НДС по поступившим товарам (15%) 260010 331 671/1 3
Рассчитана торговая наценка на переданные для реализации товары:
— mineral plaster ceramized (25%)
— mineral plaster natural (28%)
455678
247275
208403 222 / «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю» 222 / «Наценка в цене товара» 4
На сумму НДС увеличена цена переданных для реализации товаров:
-mineral plaster ceramized (1236375 * 15%)
— mineral plaster natural (952701 * 15%)
328361
185456
142905 222 / «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю» 222 / «Налог на добавленную стоимость в цене товара» 5
Цена единицы товара, переданного на реализацию, составляет:
-mineral plaster ceramized (1421831 / 10000)
— mineral plaster natural (1095606 / 10750)
142
102 6
За месяц было реализовано:
— mineral plaster ceramized (8400 * 142)
— mineral plaster natural (10250 * 102)
2238300
1192800
1045500 7
Получен доход от реализации
Начислена сумма НДС с дохода, полученного от реализации
1946348
291952
451
451
701 / 1
633  8
Остаток товара на конец месяца составляет:
— mineral plaster ceramized (10000 — 8400) * 142
— mineral plaster natural (10750 — 10250) * 102
227200
51000
 
3.3Учетдохода от реализации
Цельюхозяйственной деятельности любой организации является получение прибыли. Доходопределяется как разница между покупными и продажными ценами реализуемыхтоваров или как сумма вознаграждения, полученная за услуги по продвижениютоваров на рынок и их реализацию. Доход может иметь разные названия: «скидка»,«накидка» («наценка»), «величина комиссионных», «выручка от посредническойдеятельности». Суть дохода в одном – он источник средств, из которыхпроизводятся все расходы организаций торговли, в том числе налоговые платежи.            
Прибыльот продажи товаров определяется как разность между валовым доходом и издержкамиобращения, относящимися к реализованным товарам. В свою очередь валовой доходопределяется как разность между выручкой от реализации товаров (продажнойстоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Этаразность представляет собой торговую наценку (надбавку), относящуюся креализованным товарам или, иначе говоря, реализованную торговую наценку(надбавку).
Порядокопределения валового дохода от продажи товаров зависит от вида учетных цен натовары, применяемых в торговых организациях (покупные или продажные).
Еслитовары в организациях торговли учитываются по покупным ценам, то валовой доходот продажи товаров выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 701«Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» в результатезаписей по отражению в учете реализации и списания реализованных товаров.
Таблица7. Учетдохода от оптовой реализации товаров в ТОО «REMOTEX».№ Содержание хозяйственной операции
Сумма
(тенге) Дебет Кредит
1
2
На основании накладных и счетов-фактур отгружены товары по договорным ценам
Начислен НДС на оборот по реализации (15%)
198087
29713
301
301
701 / 1
633 3 Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателям счетов (Счет-фактура № 121 от 23.07.03.) (приложение 13) 227800 441 301 4 Списывается покупная стоимость реализованных товаров 170850 801 222 / 1
Еслитовары в организациях торговли учитываются по продажным ценам, то валовой доходот продажи определяется расчетным путем. Существует несколько способов такогорасчета, которые зависят от размера применяемых наценок, от того, насколькочасто они изменяются, от возможности учета реализации товаров по их видам ит.д.
Основныеспособы расчета:
— по общему товарообороту;
— по ассортименту товарооборота;
— по ассортименту остатка товаров;
— по среднему проценту.
Определениевалового дохода по общему товарообороту.
Приэтом способе валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле:
 
ВД= Т * РН / 100%,
где,Т – общий товарооборот; РН – расчетная торговая наценка.
Всвою очередь, расчетная торговая наценка определяется:
 
РН= ТН / (100% + ТН) * 100%,
где,ТН – торговая наценка, %.
Например:Общий товарооборот составил 2 345 700 тенге; торговая наценкасоставила 25%.
Расчетнаяторговая наценка по общему товарообороту составила:
РН= 25% / (100% + 25%) * 100% = 20 %
ВД= 2 345 700 * 20 % / 100% = 469 140 тенге.
Способрасчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае,когда на все товары применяется одинаковый размер торговой наценки. Если ееразмер в течение отчетного периода изменился, то объем товарооборотаопределяется отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.
Определениевалового дохода по ассортименту товарооборота.
Валовойдоход в этом случае определяется:
 
ВД= (Т1 *РН1 +Т2* РН2 +… + Тn* РНn)/ 100 %

где,Тi — товарооборот по группам; РН – расчетная торговая наценка по группам товаров.
Например:Товарооборот составил: по краске – 483 000 тенге; по байрамиксу –378 000 тенге; по фасадной плитке – 595 800 тенге.
Торговаянаценка: на краску – 23%; на байрамикс – 21%; на фасадную плитку – 24%.
Определениевалового дохода:
РН1= 23% / (100% + 23%) * 100% = 18, 699%.
РН2= 21% / (100% + 21%) * 100% = 17, 355%.
РН3= 24% / (100% + 24%) * 100% = 19, 355%.
ВД= (483 000 * 18,699% + 378 000 * 17,355% + 595 800 * 19,355%) *100% = 271 235
Определениевалового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разныегруппы товаров применяются разные размеры торговой наценки. При этом способе вторговой организации должен быть организован учет товарооборота по группамтоваров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой наценкой.
Определениевалового дохода по ассортименту остатка товаров.
Валовойдоход определяется:
 
ТНн+ТН п + ТН в — ТНк,
где,ТН н-торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода; ТН п-торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период; ТН в–торговая наценка на выбывшие товары. Под выбытием понимается документированныйрасход: возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.д.; ТНк –торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Всвою очередь
 
ТНк = (ОК1 *РН 1 + ОК2*РН 2 + … + ОКn*РН n) / 100%,
где,ОК – остаток товаров на коней отчетного периода по группам товаров.
Остаткитоваров по наименованиям следует определять на основании инвентаризации товаровна первое число месяца, следующего за отчетным периодом.
Например:Остаток на конец отчетного периода: по краске – 132 000 тенге; побайрамиксу – 95 000 тенге; по фасадной плитке — 168 000 тенге.
Торговаянаценка: по всем товарам на начало отчетного периода – 95 654 тенге; на поступившиетовары – 138 070 тенге.
Торговаянаценка на возврат товаров, потери товара отсутствует.
ТНк =(132 000 * 18,699% + 95 000 * 17,355% + 168 000 * 19,355%) /100% = 73 686
Валовойдоход = (95 645 + 138 070 – 73 686) = 160 038 тенге.
Способрасчета валового дохода по ассортименту остатка товаров достаточно точен.Однако его недостатком является необходимость проведения инвентаризации товаровна коней отчетного периода, что не всегда возможно.
Определениевалового дохода по среднему проценту.
Наибольшеераспространение на практике получил способ расчета валового дохода по среднемупроценту.
Валовойдоход рассчитывается по формуле:
 
ВД= Т * Пср/ 100%,

где,Пср–средний процент валового дохода.
Всвою очередь:
 
Пср=(ТН н + ТН п+ТН в) / (Т + ОК) * 100%.
Например:Товарооборот – 4 640 000 тенге. Остаток товаров на конец отчетногопериода – 2 940 000 тенге. Торговая наценка: по всем товарам наначало отчетного периода – 720 500 тенге; на поступившие товары –924 000 тенге; на возврат товаров, потери товара – 86 000 тенге.
Пср=(720 500 + 924 000 – 86 000) / (4 640 000 +2 940 000) * 100% = 20,56%
ВД= 4 640 000 * 20,56% / 100% = 953 984
Способрасчета валового дохода по среднему проценту является простым и можетприменяться в любой организации.

Заключение
Процессизменений, наблюдаемый в настоящее время в Казахстане, проник во все сферыэкономической жизни. Рыночная экономика создала широкие возможности дляосуществления внешнеэкономической деятельности, для валютной самостоятельностифирм.
Вследствиепоявления Уполномоченных банков, получивших лицензию Национального Банка РК напроведение валютных операций, значительно расширилась сфера функционированиявалютного механизма. В этих условиях импортные операции становятся одной изоснов товарного обращения в нашей стране и источником валютных поступленийорганизаций — резидентов.
Несмотряна все возникающие трудности в области импорта, товарооборот Казахстана состранами с развитой рыночной экономикой растет, что говорит о развитии иукреплении торгово-экономических связей с крупнейшими мировыми партнерами.
Импортныеоперации занимают немаловажное значение в мировой торговле и следовательнонеобходим тщательный анализ процессов осуществления этих операций. ЭкспертыЮНКТАД отмечают: «С ростом импорта увеличиваются запасы имеющихсяпотребительских товаров, что связанно с повышением уровня жизни и обеспечениемсредств производства и соответствующих ресурсов, необходимых для оживленияпроизводственных линий».
Вданной работе был рассмотрен учет товародвижения при импорте товаров.
Вначале работы дается экономическая характеристика хозяйственной деятельностиТОО «REMOTEX», котораяначинается с комплексного обзора основных показателей, характеризующих конечныйрезультат работы организации. На основе этой информации определена динамикапоказателей относительно предыдущего года путем вычисления процентов, а такжеотклонений в абсолютных величинах.
Аналитическиерасчеты,представленные в таблице, позволяют оценить выполнение плана по основнымпоказателям, выявить их отклонение от фактических данных предыдущего периода.На основании этих расчетов можно сделать вывод, что деятельность ТОО «REMOTEX»по сравнению с предыдущим периодом улучшилась, следовательно компания являетсянадежным партнером, так как обладает устойчивым финансовым положением, чтоявляется некоторой гарантией для иностранных контрагентов.
Далее,внимание уделено организации бухгалтерского учета в исследуемой организации,формированию Учетной политики ТОО «REMOTEX».Основным назначением и главной задачей принимаемой учетной политики являетсямаксимальное отражение деятельности торговой организации, формирование полной идостоверной информации о ней для целей эффективного регулирования этойдеятельности в интересах дела.
Вовторой главе непосредственное внимание уделено бухгалтерскому учету импортатоваров. Важное место среди вопросов организации и техники проведения импортныхпоставок занимает заключение контракта с иностранным партнером. Оформлениюимпортной сделки предшествует работа по изучению конъюнктуры товарного рынка,финансового положения и степени платежеспособности иностранного партнера,определению оптимального варианта предполагаемой сделки на основе полученногопредложения от иностранной фирмы, проведению рекламной компании товара, оценкеего конкурентоспособности на рынке, а также ведение переговоров с партнером. Оттого как оформлен договор зависит успех или неуспех импортной сделки. Вдокументе необходимо учесть множество тонкостей, связанных с ведением импортныхопераций на международном рынке. Практика показывает, что тщательноеформулирование договорных условий является одним из надежных средств избежатьвозникновения трудноустранимых недоразумений в последующем, особенно, принимаяво внимание многоаспектность возникающих при заключении и исполнении контрактапроблем (коммерческих, валютно-финансовых, юридических, транспортных и т.п.).Следовательно, необходимо взвесить риск несоблюдения условий договора ипостараться изыскать средства снижения вероятных неблагоприятных последствий.
Учитываяправила толкования терминов, необходимо стремиться к тому, чтобы достигнутоесоглашение наиболее четко отражалось в тексте контракта, воплощалось вформулировках одинаково понимаемых каждой стороной и не допускающихпроизвольной интерпритации.
Договордолжен основываться на взаимосогласованном волеизъявлении сторон, для того чтобыне только получать определенную прибыль, но и формировать имидж фирм, чтобыприобрести прочную позицию на мировом рынке, в международной торговле.
Припроведении импортных операций необходимо помнить, что соблюдение валютныхинтересов сторон в значительной степени зависит от правильного выбора форм иусловий расчетов, предусматриваемых контрактом.
Выборформ и условий расчетов при проведении внешнеторговых операций необходимооценивать с точки зрения возможности обеспечения наибольшей надежности исполненияконтрактов, заключаемых с иностранными контрагентами, минимизации рисков ирасходов. При этом необходимо учитывать положения действующихмежправительственных торговых и платежных соглашений, внутренние правилауполномоченных банков и содержание контрактов по импорту. С точки зрения фирмы,эти указания позволяют регулировать отношения с торговым партнером в процессе достижениянаиболее приемлемой, а значит наиболее выгодной схемы внешнеэкономическоговзаимодействия.
Вто же время, с точки зрения государственных целей, развитие сферы импортныхопераций и объем внешнеторговых сделок непосредственно влияют на насыщенность казахстанскоготоварного рынка и приток иностранной валюты в страну.
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте долженобеспечивать полную и объективную картину внешнеэкономической деятельностиорганизации. Для этого, с одной стороны, необходимо приведение всех денежныхизмерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщениеинформации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в единомизмерителе. С другой стороны, предполагается наряду с использованием единойвалюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, чтопозволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.
Важным моментом при осуществлении импортных операцийявляется таможенное оформление импортируемого товара, учет таможенных платежей,НДС, а также акцизов. При этом большое значение имеет правильное определениетаможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РеспубликиКазахстан.
Немаловажное значение здесь играет роль государства вобласти таможенного регулирования и налогообложения импортных операций.Грамотно построенная система налогообложения и таможенного регулирования окажетогромное влияние на предпринимательскую активность юридических и физическихлиц, а также на функционирование экономики страны в целом.
Низкиепоказатели импорта связаны преимущественно с сокращением государственныхрасходов на централизованные закупки и ужесточением таможенно-тарифной иналоговой системы. Сказались также ограничения внешних заимствований,задолженность государства и организаций иностранным партнерам, постепеннаяотмена бюджетного дотирования импорта.
В разделе 3 Главы 2 изучен учет поступления импортныхтоваров, порядок расчетов с иностранным поставщиком.Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих товаров навсех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.
Здесь важно обеспечить контроль за своевременным иполным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием на склад.
Третья глава посвящена организации учета реализациитоваров. Методология учета реализации товаров является общей для всехприобретенных товаров как отечественных, так и импортных. Учетдолжен предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота ивалового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового доходаопределяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.
Учеттоваров является важной частью учета на торговых предприятиях. Бухгалтерскийучет призван контролировать движение товаров, также контролировать сохранностьтоваров и тары.
Подводяитог данной дипломной работе можно сделать следующие выводы и дать некоторыерекомендации:
1.Для учета в условиях рыночной экономики необходимо полностью автоматизироватьучет товаров.
2.Для эффективного управления деятельностью ТОО «REMOTEX»при выходе на внешний рынок необходимо более тщательно подходить к выбору иностранногопартнера и изучению иностранных фирм, т.к. удачный выбор контрагента поможетизбежать неприятных недоразумений и финансовых потерь.
3.Важным моментом является грамотное построение и управление процессомтовародвижения при импорте, полное, своевременное и достоверное отражение вбухгалтерском учете импортных операций.
4.Необходимопроводить мероприятия по снижению расходов по товарным ресурсам, для этого вустановленные сроки проводить инвентаризацию товарно- материальных ценностей,устанавливать соотношение товарной массы, проводить работу по устранению сверхнормативных потерь товаров.
5.Для конкуренции с открывшимися рынками необходимо улучшить ассортимент товаров,за счет привлечения новых поставщиков, снизить уровень цен (уровень цен ниже рыночного)это позволит привлечь покупателей, товарооборот будет увеличиваться не за счетвысоких цен, а за счет увеличения объема реализации товаров.
6.Для повышения уровня коммерческой работы нужно провести работу с поставщиками овыполнении ими своих договорных обязательств. Изучить спрос населения на группытоваров и делать закупки товаров в соответствии спроса населения.
7.В ТОО «REMOTEX» можно такжерекомендовать, чтобы регулярно проводился анализ деятельность компании, длятого, что бы организация могла “на ходу” оценить и улучшить свое финансовоеположение.
Этии многие другие факторы являются одним из оценочных показателей,характеризующих качество работы фирмы. Проведение этой работы поможет улучшитьфинансовый результат работы ТОО «REMOTEX».

Списокиспользованной литературы
1.   Таможенныйкодекс РК от 05.04.2003 № 401 – 2 (ред. от 09.07.2004).
2.   Постановлениеправления Национального банка РК от 05.09.2001 № 343 «Об утверждении инструкцииоб организации экспортно-импортного контроля в республике Казахстан» (ред. от17.06.2002).
3.   ПостановлениеПравительства РК от 08.07.2003 № 669 «Об утверждении ставок таможенных сборов,сборов и платы, взимаемых таможенными органами».
4.   ПостановлениеПравительства РК от 14.11.1996 № 1389 «О ставках таможенных пошлин на ввозимыетовары» (ред. от 07.10.2004).
5.   ПриказМинистра финансов РК от 23.12.2002 № 629 и Постановление ПравленияНационального банка РК от 23.12.2002 № 512 «Об установлении порядка определениярыночного курса обмена валют» (ред. от 26.07.2004).
6.   Стандартыбухгалтерского учета РК./ Составитель В.И.Скала. Сборник документов. – Алматы,ТОО «LEM», 2000 г. – 360 с.
7.   СБУ№ 9 «Учет операций в иностранной валюте» и методические рекомендации к СБУ № 9,утвержденные приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудитаМинистерства финансов РК от 21.05.97 № 7.
8.   СБУ№ 5 «Доход» и методические рекомендации к СБУ № 5 «Доход».
9.   СБУ№ 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства», методическиерекомендации к нему.
10.     СБУ№ 24 «Организация бухгалтерской службы», методические рекомендации к нему.
11.     Концептуальныеосновы для подготовки и составления финансовой отчетности РК (утв.Министерством финансов РК от 29.10.2002 г. № 0542).
12.     Налоговый Кодекс«О налогах и других обязательных платежах в бюджет».- Алматы: ЮРИСТ ,2005 .-288 с.
13.     ЗаконРеспублики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26декабря 2005 г.
14.     ЗаконРеспублики Казахстан «О валютном регулировании» от 24.12.1996 г.
15.     Инструкция«О порядке ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РеспубликиКазахстан» от 02.06.2000 г.
16. Еженедельное специализированное издание «Файлбухгалтера» № 22 – 23 (218 -219) Ж. Толпаков «Учет экспортно-импортныхопераций». ЦДБ. Алматы, 7 -20 июня 2005 год.
17. Журнал «Расчеты» № 14 «Вопросы учета операций,связанных с импортом товаров». «ДИАЛ». – Алматы. Июль 2004 г.
18. Журнал «Файл бухгалтера – Импорт-Экспорт» № 2,июль 2004 г.; № 5, октябрь 2004 г. ЦДБ. – г. Алматы
19. Ежеквартальное информационно-аналитическое издание«Анализ и учет на предприятии» № 4, октябрь – декабрь. Алматы, 2004 год.
20. Журнал «Путеводитель бухгалтера – 2». Алматы, 2004г. – 132 с.
21. «Библиотека бухгалтера ипредпринимателя» № 4 (129). «Учет внешнеэкономической деятельности» В.Л.Назарова. – Алматы, апрель 2001 г.
22. Досье бухгалтера. Экспортно– импортные операции. «БИКО». Алматы, 1999 г.
23. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт«Бухгалтерский учет на предприятии»: Учебное пособие. — Изд. 3-е, доп. иперераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г. – 727 с.
24. К.Т. Тайгашинова «Логистика и управленческий учеттовароматериальных запасов»: — Изд. «LEM». Алматы, 2002 г.
25. В.В. Радостовец, А.Д. Даулетбеков, К.Т.Тайгашинова «Финансовый учет на предприятии»: Учебное пособие. Алматы, 1999 г.
26. Нургазиева Л.А.«Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте»: Учебное пособие. – Алматы:Экономика, 2002 г. – 92 с.
27. Назарова В.Л. «Бухгалтерскийучет хозяйствующих субъектов»: Учебник. – Алматы: Экономика, 2003 г. – 298 с.
28. Сейдахметова Ф.С. «Бухгалтерский учет всовременных условиях». – Алматы: Изд. «LEM», 2001 г. – 48 с.
29. В.П. Астахов «Бухгалтерскийучет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности».- Изд. 3-е, доп.и перераб. «ФЕНИКС». Ростов-на-Дону, 2005 г.
30. Т.Н. Бабченко «Учетвнешнеэкономической деятельности». «Финансы и статистика». Москва, 2003 г.
31. Г.А. Николаева, Л.П. Блицау«Бухгалтерский учет в торговле». Москва: Издательство ПРИОР,2005 г.
32. Е.А. Геворкян «Бухгалтерскийучет товарных операций в торговле». «ФЕНИКС». Ростов-на-Дону, ИКЦ «МАРКЕТИНГ»Москва, 2003 г.
33. «Бухгалтерский учет в торговле». Под ред.профессора М.И. Баканова. «Финансы и статистика». — Москва, 2003 г.Л.Е.
34. Стровский.«Внешнеэкономическая деятельность предприятия». Изд 2-е, доп. и перераб.«ЮНИТИ». – Москва, 2000 г.
35. Дюсембаев К.Ш. « Теория бухгалтерского учета».Алматы, 2000 г.
36.Ержанов М.С. Международные экономические отношения.Алматы, 1999г.
37. Смирнов В.В. «Экспортно-импортныеоперации в международном бизнесе». Москва, 1999