/>Оглавление
Введение
Глава I. Организацияучёта расчётов с персоналом предприятия по заработной плате и другим выплатам
1.1 Нормативная база начисления заработной платы
1.2 Задачи организации учёта заработной платы
Глава II. Виды,формы и системы оплаты труда
2.1 Системы и формы оплаты труда
2.2 Учёт доплат за отклонения от нормальных условий труда.Оплата неотработанного времени
Глава III.Учёт оплаты труда
3.1 Синтетический и аналитический учёт оплаты труда
3.2 Порядок оформления расчётов с персоналом по оплате труда
3.3 Учёт расчётов по обязательному страхованию и обеспечению
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В условиях системырыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом исоциальном развитии нашей страны существенно меняется и политика в областиоплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.
Многие функциигосударства по реализации этой политики возложены непосредственно напредприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размерыоплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработнаяплата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а такжеразличных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных вденежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования),включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательствомза непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Одна из особенностейсовременной российской ситуации в том, что стратегия человеческого фактора всебольше становится первичной и главной не столько в силу логики желаемогостратегического развития, но все чаще как единственный реально возможныйстратегический фактор.
Это наталкивает нанеобходимость четкого определения экономической взаимосвязи между предприятиеми работником. Именно в этой области многие отечественные предприятиястолкнулись с необходимостью принимать серьезные и безотлагательные решения. Вомногом от системы оплаты труда сейчас зависит, сможет ли то или иноепредприятие нейтрализовать стоящие перед ним экономические трудности или,наоборот, усугубит эти проблемы в ходе своей деятельности.
Одним из важнейшихнаправлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и зарубежом, является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учетзаработной платы — один из наиболее трудоемких и ответственных участков работыбухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учетана предприятии.
Поэтому тема исследованиядеятельности предприятия по учету заработной платы является очень актуальной.
Цельданной курсовой работы изучить основы учета заработной платы на базе действующегозаконодательства.
Всоответствии с целью курсовой работы автором были поставлены следующие задачи:
/>исследовать организацию учетарасчетов с персоналом предприятия по заработной плате;
/>рассмотреть виды, формы и системыоплаты труда;
/>изучить процесс учета оплаты труда.
Нормативно-правовой базойкурсовой работы послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положениепо ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Теоретической основойработы являются учебные материалы и научные статьи следующих авторов: Бакаева А.С., Безруких П.С.,Врублевского Н.Д., Козлова Е.П., Воробьевой Е.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.,Кондракова Н.П., Палий В.Ф., и других.
Работа состоит извведения, основной части, заключения, списка используемой литературы.
Глава I. Организация учёта расчётов с персоналом предприятия по заработнойплате и другим выплатам
1.1 Нормативнаябаза начисления заработной платы
Трудовые отношения всехнаемных работников регулируются Трудовым кодексом РФ. Статья 129 ТК РФ определяетосновные понятия и определения оплаты и нормирования труда. В соответствии сост. 135 ТК РФ предприятия вправе устанавливать (применять) системы заработнойплаты, размеры тарифных ставок (окладов), различного рода выплат,руководствуясь нормативно-правовыми или локальными актами. При этом условияоплаты труда, предусматриваемые локальными актами организации или положениямитрудового договора с работником, не могут быть ухудшены по сравнению сположениями ТК РФ и требованиями нормативных актов в области оплаты труда.
За основу исчислениязаработной платы принимается размер минимальной заработной платы,устанавливаемый Федеральным законом. Ниже этого уровня не может оплачиватьсятруд работников, отработавших за месяц норму рабочего времени и выполнившихнормы труда (трудовые обязанности).
Для учета персоналаорганизации, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированныеформы первичных документов, утвержденные Государственным статистическимкомитетом РФ. Соблюдение принципа оплаты за труд в соответствии с егоколичеством и качеством требует от учетного персонала точного учета выработки,отработанного времени и оплаты труда каждого работника производства,систематического сопоставления фактических трудовых затрат с запланированнымиданными. Существующие ныне регистры бухгалтерского учета не в полной мерепозволяют получать своевременную и достоверную информацию о показателях поучету оплаты труда. Поэтому важную роль в системе мер, направленных наоптимизацию себестоимости продукции организаций, играет рациональноорганизованный учет труда и его оплаты.
1.2 Задачи организации учета заработной платы
Оплата труда представляетсобой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральнойформе как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленномзаконодательством порядке за неотработанное время.
Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечениемустановления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд всоответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами(ст. 129 ТК РФ).
Организация учетазаработной платы предполагает:
определение форм и системоплаты труда работников предприятия;
разработку критериев иопределение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистовпредприятия;
разработку системыдолжностных окладов служащих и специалистов;
обоснование показателей исистемы премирования сотрудников.
Необходимость организациичеткого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего,значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того,заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции,выполненных работ или оказанных услуг. Все это предъявляет к организации учетазаработной платы высокие требования, основное содержание которых определяютследующие задачи:
обеспечить надлежащийконтроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработнойплаты в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждымработником и по предприятию в целом;
правильно произвестиудержания из заработной платы каждого работника налогов и других видовплатежей;
своевременно произвестирасчеты по выплате заработной платы и др.
Перечень отмеченных задачоднозначно подтверждает вывод, согласно которому данный участок в бухгалтерииорганизации является одним из самых трудоемких.
Глава II. Вида, формы и системы оплаты труда
2.1 Системы и формы оплаты труда
Для оплаты трудаработников применяются две формы — сдельная и повременная, которыеподразделяются на системы. Выбор системы оплаты труда зависит от условийорганизации производства и труда, особенностей технологического процесса идругих факторов. Под системой оплаты труда понимают способ исчисленияразмеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии спроизведенными ими затратами труда или по результатам труда.
Система оплаты труда включаеттри основных элемента: тарифную систему; норму труда; формы оплаты труда.
Тарифная система включает в себя: тарифные ставки(оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Тарифно-квалификационныесправочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указаниемтребований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификацияпри выполнении той или иной работы определяется разрядом.
Соотношение междуразмерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяетсяс помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке длякаждого разряда. Для каждого разряда устанавливается тарифный коэффициент(коэффициент квалификации), показывающий, во сколько раз тарифная ставкарабочего данного разряда выше ставки первого разряда.
Норма труда определяется числом календарныхчасов (дней) или числом нормированных часов, т. е. часов, полагающихся навыработку данного количества продукции.
Виды, системы оплатытруда, размеры тарифных станок, окладов, премии, иных поощрительных выплат, атакже соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала,организация вправе определять самостоятельно. Конкретный выбор закрепляется вколлективном или трудовом договоре.
Организации могутустанавливать следующие системы оплаты труда своим работникам:
1) повременная (тарифная)(оплачивается то время, которое работник фактически отработал): простая;повременно-премиальная;
2) сдельная (оплачиваетсято количество продукции, которое работник изготовил): простая; сдельно-премиальная;сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная.
3) бестарифная (трудоплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельностьорганизации);
4) система плавающихокладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которуюорганизации может направить на выплату заработной платы);
5) система выплат накомиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах отвыручки, полученной организацией).
Разным категориямработников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Например,общехозяйственному персоналу труд может оплачиваться повременно, а рабочимосновного производства сдельно.
При повременных формахоплата производится за определенное количество отработанного времени независимоот количества выполненных работ.
ПРИМЕР.В соответствии с условиями трудовогодоговора оплата труда работника производится исходя из дневной тарифной ставкиза фактически отработанные в течение месяца дни.Согласно штатному расписаниюмесячная тарифная ставка работника данной специальности и квалификации — 5000руб.
При повременно — премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляютпремию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.Первичными документами по учету труда работников при повременной оплатеявляются табели.
При прямой сдельнойсистеме оплаты труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленнойими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок,установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно — премиальнаясистема оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнениенорм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствиебрака, рекламаций и т.п.).
ПРИМЕР. Расценка за единицу продукции — 40руб. Согласно положению о премировании, принятому на предприятии, в случаеотсутствия брака при изготовлении продукции работнику выплачивается премия вразмере 10% заработка. Рабочий изготовил 100 единиц продукции.
Расчет заработнойплаты
Начислено: — заработнойплаты — 4000руб. (40руб. х 100 ед.);- премии — 400руб. (4000руб. х 10%);
Заработная плата замесяц — 4400руб. (4000руб. + 400руб.).
При сдельно — прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. Прикосвенно — сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков,помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработкуосновных рабочих обслуживаемого участка.
ПРИМЕР.Оплата труда вспомогательногорабочего, обслуживающего бригаду рабочих основного производства, составляет 15%заработной платы, начисленной бригаде. В расчетном месяце заработок всех членовбригады составил 25 500 руб.
Расчет заработнойплаты:. (25 500руб. х 15%= 3825 руб).
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определениесовокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производствоопределенного объема продукции.
ПРИМЕР.Бригада из трех человек выполнилаопределенный договором объем ремонтных работ. На выполнение работы былозатрачено 400 чел.-ч. Сумма оплаты за сданную работу составила 12 000 руб.
Расчет заработнойплаты:
Размер заработнойплаты каждого из работников бригады исчисляется пропорционально отработанномувремени. Расчетзаработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам овыработке./>/>
2.2 Учет доплат за отклонения от нормальных условий труда.Оплата неотработанного времени
Для правильногоначисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений отнормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда иоплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплатыоформляют следующими документами: дополнительные операции, не предусмотренныетехнологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержиткакой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); отклоненияот нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают набригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа(наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержаниедополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.
Простои не по винерабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала,окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюсярабочим за простои сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают идокументами не оформляют.
Оплата часов ночнойработы (с 22 до 6ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренномколлективным договором организации, но не ниже размеров, установленныхзаконодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата часовсверхурочной работы.Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочноевремя оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а запоследующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочнойработы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч втечение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгуломне допускается.
ПРИМЕР. Часовая тарифная ставка работника 20руб. Норма выработки4 дет./час; расценка за единицу продукции 5 руб.(20 руб.:4дет.). За 4сверхурочных часа работы рабочий изготовил 16 деталей.
Расчет оплатысверхурочных часов работы
1. Начисленазаработная плата по сдельным расценкам: 5 руб. х 16 дет. = 80руб.
2. Начислена доплатаза сверхурочную работу:- за первые два часа: (20руб. х 50%) х 2 ч = 20руб.;- затретий и четвертый часы: (20руб. х 100%) х 2 ч = 40руб.
Всего за сверхурочныечасы начислено: 80руб. +20 руб. + 40руб. = 140руб.
Оплата работы ввыходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работникупредоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме.Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойномразмере.
ПРИМЕР.В связи с производственнойнеобходимостью работник, которому установлена сдельная оплата труда, вышел наработу в свой выходной день. В течение этого дня работник изготовил 48 изделий.Сдельная расценка установлена в размере 15руб. за одно изделие.
Расчет размераоплаты за работу в выходной день:используются сдельные расценки, увеличенные в 2 раза (15руб.х 2) х 48изд. = 1440руб.
В аналогичном порядкепроизводится оплата за работу, произведенную в нерабочие и праздничные дни.
Надбавки. Лицам, работающим в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентнаянадбавка к заработной плате за стаж работы в этих районах или местностях.Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплатыустанавливаются Правительством РФ. Также различают надбавки стимулирующегохарактера, за выслугу лет, надбавки лицам, допущенным к государственной тайне.
Оплата очередныхотпусков. Средиприведенных выше видов дополнительной заработной платы преобладает оплатаежегодных отпусков. В соответствии с действующим законодательством отпускаможно разделить на отпуска, предоставляемые работникам для отдыха (ежегодныеосновные и дополнительные — за особые условия работы), и отпуска для лиц,совмещающих работу с обучением (учебные отпуска). За работником, находящимся вотпуске, сохраняют его средний заработок.
В целяхбухгалтерского учета для равномерного включения предстоящих расходов виздержки производства организация может создавать резервы на предстоящую оплатуотпусков, предоставляемых работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного ПриказомМинфина России от 29.07.1998 № 34н).
В соответствии с пунктами11 и 12 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 09.12.1998 № 60н, организации самостоятельно определяют, будет лисоздаваться тот или иной и каким способом будет производиться резервированиесоответствующих сумм.
ПРИМЕР. Предполагаемая годовая суммарасходов на оплату отпусков — 1 000 000 руб. ЕСН (рассчитанный по максимальнымставкам) — 260000руб. ( 1 000000 руб. х 26%). Страховые взносы на обязательное страхованиеот несчастных случаев на производстве (исходя из тарифа 0,2%) — 2000руб. (1000000руб. х 0,2%).
Общая сумма резервасоставит: 1000000руб. +260 000 руб. +2000 руб. = 1262000руб. В бухгалтерском учете созданиерезерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражается по кредиту счета 96«Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета издержекпроизводства или обращения (20, 23, 25, 26, 44):
Д-т счета 20 (23, 25,26, 29, 44) — К-т счета 96— отражается 1/12 предполагаемой годовой суммы наоплату отпусков (с учетом ЕСН и страховых взносов на обязательное страхованиеот несчастных случаев на производстве (ежемесячно).
Использование суммрезерва на оплату отпусков:
Д-т счета 96 — К-тсчета 70 — отражается сумма начисленной оплаты за отпуска;
Д-т счета 96 — К-тсчета 69— отражаются суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное страхованиеот несчастных случаев на производстве, начисленные на сумму оплаты отпусков.
Пособия по временнойнетрудоспособности выплачиваютрабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием длявыплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2005 году неможет превышать 12480 руб. за полный календарный месяц. Расчетный период дляисчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 12 календарныхмесяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.
В бухгалтерском учетеделаются следующие записи:
Д 69 К 70 –начисленопособие по временной нетрудоспособности;
Д 70 К 50 – работникувыплачено пособие по временной нетрудоспособности.
ГЛАВА III. Учёт оплаты труда
3.1 Синтетический и аналитический учет оплаты труда
Оплата труда как элементиздержек производства и обращения относится на соответствующие счетабухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
на дебет счета 20 — дляпроизводственных рабочих основных цехов;
на дебет счета 23 — длярабочих вспомогательных производств;
на дебет счета 25 — дляобщецехового персонала;
на дебет счета 26 — дляобщезаводского персонала;
на дебет счета 44 — дляперсонала торговли (коммерции).
Суммы заработной платы поуказанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов(нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).
Причитающийся заработокпоказывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видамвыплат. Поэтому указанные документы выполняют двойную роль:
• по ним рассчитываются сработниками;
• они являются формойаналитического учета.
По документам,сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату,составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениямзатрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.
В зависимости от вариантаучетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя способами:
1) созданием резерваотпусков, включая платежи на социальное страхование, если они носятнеравномерный характер в течение года.
Дебет счетов 20, 23, 25,26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:
• начисление суммотпускных за счет резерва дебет сч. 96 и кредит сч. 70;
• начисление единогосоциального налога дебет сч. 96 и кредит сч. 69;
• удержания из суммотпускных дебет сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;
• выплата отпускных черезкассу дебет счета 70 и кредит счета 50.
Резервирование средств наоплату отпускных работникам организации обеспечивает равномерность включениясредств по месяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.
До окончания отчетногогода (в конце декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованногорезерва на оплату отпусков;
2) прямым отнесениемзатрат на счета учета:
дебет счетов 20, 23, 25,26, 28, 44 и др., кредит счета 70.
Заработная плата, невыданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.
В отдельных случаяхзаработная плата может начисляться за счет других источников, например:
• по капитальным работамдебет счета 08 и кредит счета 70;
• сбыту продукции дебетсчета 44 и кредит счета 70;
• начислению дивидендовдебет счета 75 и кредит счета 70.
Учитывая спецификуудержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в началегода на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).
В течение года в лицевыхсчетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты,единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другиевыплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждогоотчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.
В соответствии сдействующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платыудерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листамсудебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в другихслучаях.
Порядок исчисления налогана доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ. При определении налоговойбазы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Доходы, неподлежащие налогообложению, перечислены в ст.217 НК РФ. При определенииналоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговыевычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.
Порядок удержанияалиментов по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ, вступившим всилу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
Удержания из начисленнойзаработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредиту счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам»- на сумму налога на доходы физических лиц; 28 «Брак в производстве»- на суммы удержаний с виновников брака; 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям» — на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков,по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач,уплаченных штрафов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы по исполнительным документам и других счетов.
3.2 Порядок оформления расчетов с персоналом по оплате труда
Для определения суммызаработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определитьсумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимыеудержания. Эти расчеты производят в расчетно — платежной ведомости (форма NТ-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы замесяц.
В ряде организаций(особенно крупных) вместо расчетно — платежных ведомостей применяют отдельнорасчетные ведомости (форма N Т-51) и платежные ведомости (форма N Т-53). Врасчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработнойплаты, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь длявыплаты заработной платы.
Аванс за первую половинумесяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют израсчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанныхработниками дней.
Расчетно-платежнаяведомость (ф. № Т-49) и платежная ведомость (ф. № Т-53) закрываются двумясуммами — выплачено наличными и депонировано.
По окончании выплатызаработной платы персоналу по каждому структурному подразделению все платежныеведомости (ф. № Т-53) заносятся в Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. №Т-53а).
Кроме того, в бухгалтериина каждого работника открывается лицевой счет (ф. № Т-54), а в условияхавтоматизированного учета ф. № Т-54а. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.
Выплаты, не совпадающиесо временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы ит.п.), производят по расходным кассовым ордерам.
В бухгалтерском учетеделаются проводки:
-при выдаче аванса запервую половину месяца:
1) Д-т 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»-К-т 50 «Касса»;
-при выплате заработнойплаты за вторую половину месяца:
2) Д-т счетов 20, 23, 25,26,29,44 — К-т счета 70 — начислена заработная плата за первую (вторую)половину месяца;
3) Д-т счета 70 — К-тсчетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — произведеныудержания из сумм начисленной заработной платы;
4) Д-т счета 70 — К-тсчета 50 — выплачена заработная плата из кассы организации./>
3.3 Учет расчетов по обязательному страхованию и обеспечению
Единый социальный налог(ЕСН), согласно НК РФ (гл. 24):
а) выделен в отдельнуюкатегорию налогов, предназначенных для мобилизации средств и реализации праваграждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) имедицинскую помощь;
б) имеет отчисления вфонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинскогострахования.
Плательщиками ЕСНпризнаются: лица, которые производят выплаты физическим лицам, организации,индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиесяпредпринимателями; адвокаты.
Объектом налогообложенияв организациях признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыеналогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,услуг, а также по авторским договорам.
Дляналогоплательщиков-организаций (за исключением имеющих льготы) устанавливаетсярегрессивная ставка ЕСН в зависимости от совокупного годового дохода каждогоработника. По максимальным ставкам ЕСН, установленным для налогооблагаемой базыот 0 до 280 000 руб. в части, зачисляемой :
— в федеральный бюджет 20%; в ФСС России 3,2 %; в ФФОМС 0,8 %; в ТФОМС 2, %.
Уплата сумм ЕСНпроизводится ежемесячными авансовыми платежами по итогам каждого календарногомесяца. Уплата страховых взносов производится в срок, установленный дляполучения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в деньперечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счетаработников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в которомначислен авансовый платеж.
Бухгалтерский учетплатежей социального страхования и обеспечения ведется на счете 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 могут бытьоткрыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты попенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскомустрахованию».
Счет 69 кредитуется насуммы платежей социального, медицинского страхования и обеспечения работников,которые подлежат перечислению в соответствующие фонды. При этом записивыполняются в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, на которыхотражено начисление оплаты труда (в части отчислений, производимых за счеторганизации), а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вчасти отчислений за счет персонала организации (8, с.675)
По дебету счета 69отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счетплатежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательноемедицинское страхование. В соответствии с ПК РФ и Законом о страхованииорганизации (страхователи) обязаны вести учет по каждому физическому лицу, впользу которого осуществлялись выплаты сумм:
составляющих налоговуюбазу по ЕСН и базу для начисления взносов в ПФР;
налога, относящегося куказанной базе, в фонды социального и медицинского страхования и федеральногобюджета;
страховых взносов и суммналоговых вычетов, связанных с фондом социального страхования (больничные,пособия).
Сведения об исчисленных иуплаченных суммах ЕСН отражаются в расчете, который представляется в налоговыеорганы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. По окончаниикалендарного года (не позднее 30 марта следующего года) в Федеральную налоговуюслужбу представляется налоговая декларация по ЕСН, а также расчет по страховымвзносам.
Полагающаяся к начислениюсумма ЕСН отражается записью: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета69.
Перечисление сумм ЕСН всоответствующие фонды и в федеральный бюджет осуществляется записью: дебетсчета 69 и кредит счета 51.
Заключение
В результате проделаннойработы делаю вывод, что поставленная цель курсовой работы – изучить основы учета заработной платы набазе действующего законодательства достигнута.
Подводя итоги работы,нужно сказать о том, что зарплата является важнейшим средством повышениязаинтересованности работников в результатах своего труда, егопроизводительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качестваи ассортимента и соответственно одним из элементов расходов предприятия.Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребленияпредопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы наданном участке. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей,формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Главнойзадачей современного этапа является практическое достижение зависимости размеразаработной платы от количества и качества затраченного труда и усиление на этойоснове заинтересованности в результатах личного и коллективного труда. Поэтомунеобходим точный учет затрат труда и заработной платы по каждому рабочемуместу.
Предприятиесамостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а такжедругие виды доходов работников. Для оплаты труда работников применяются двеформы — сдельная и повременная, которые подразделяются на системы. Выборсистемы оплаты труда зависит от условий организации производства и труда, особенностейтехнологического процесса и других факторов. Система оплаты труда включает триосновных элемента: тарифную систему; норму труда; формы оплаты труда.
Конечная сумма,выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствиетого, что предприятие по существующему законодательству обязано удержатьопределенную часть заработка своих работников в пользу государственных органов.Сюда относятся налоги, взимаемые в фонд социального страхования, подоходныйналог. Удержания могут производится также по заявлению самих рабочих ислужащих.
Синтетический учетрасчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления пооплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам),а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам даннойорганизации, а по дебету – отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премийпособий и т.п, доходов от участия в капитале организации, а также суммыначисленных налогов, платежей по исполнительным документам и не выплаченные всрок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовоеи показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработнойплате и другим указанным платежам.
Списокиспользуемой литературы
1. Трудовой кодексРоссийской Федерации, 2006
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации, 2007
3. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» 28.03.2002
4. Положение поведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденноеПриказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31).
5. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от06.05.1999 №33н (в ред. от 03.03.2001).
6. Бухгалтерскийучет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред.П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.
7. Нормативная базабухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. и сост. А.С.Бакаева. — М.: Бухгалтерский учет, 2005.
8. Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное идополненное. — Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов наД: Издательский центр «МарТ», 2005.
9. Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. – 2-е издание,переработанное и дополненное. – М.: Омега, 2002.
10.Воробьева Е.В. Заработная плата в 2005 году:Практические рекомендации для бухгалтера. Издание перераб. и доп. — М.: АКДИ«Экономика и жизнь», 2005.
11.Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерский учет. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2003.
12.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2002.
13.Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие:В 2 ч. — М.: ФБК — ПРЕСС, 2004.
14.Электронная справочная система «Гарант» НПП«Гарант-Сервис» 2008г.