Введение
Переходэкономики страны на рыночные отношения требует эффективного веденияпроизводства, активного и последовательного внедрения всего нового ипрогрессивного.
В этихусловиях возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не толькосоизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но вести активныйпоиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственнуюдеятельность предприятия.
Эффективностьхозяйствования предприятия во многом зависит от правильной организациибухгалтерского учета.
Одним изважных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производствопродукции и исчисление ее себестоимости.
Всебестоимости продукции отражаются все стороны производственной ифинансово-хозяйственной деятельности организации.
От уровнясебестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельностипредприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовыересурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тембольше прибыль.
Правильнаяорганизация учета затрат на производство является одним из главных направленийснижения себестоимости продукции. Актуальность данной проблемы и послужилапричиной выбора темы курсовой работы.
Цельюкурсовой работы является изучение состояния учета затрат и калькуляциисебестоимости продукции промышленных производств сельского хозяйства иразработка предложений по совершенствованию учета затрат и исчислениюсебестоимости продукции этих производств.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– методыисчисления себестоимости продукции;
– рассмотретьорганизацию учета затрат;
– выявитьнедостатки в учете затрат на производство и исчислении себестоимости продукции;
– разработатьпредложения по совершенствованию учета затрат, способствующие снижениюсебестоимости продукции переработки.
1. Понятие затрат напроизводство и основные принципы их учета
1.1Понятие и классификация затрат на производство
В финансовомучете термин затраты определяется как показатель в денежном выраженииколичества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. Вуправленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различныхслучаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные видызатрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов,другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьихнеобходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.
В фирмепроизводственного назначения затраты делятся на две основные категории,соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:
– Производственныезатраты
– Непроизводственныезатраты
Производственнымиявляются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия.Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямыезатраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладныерасходы. К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы,которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производстваавтомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другиемалоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются материалами иклассифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть трудпроизводственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции.Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторовпоточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станковмеханического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, инспекторам иуборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводскиенакладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство завычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всегопрочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги,страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходывследствие простоя1.
Стоимостьпрямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основнуюсебестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называютсяконверсионными. Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяетперенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.
Непроизводственныезатраты подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговыерасходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могутслужить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административныерасходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административныефункций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.
Дляисчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организациигруппируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях попланированию, учету и калькулирования себестоимости продукции на промышленныхпредприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции,которую можно представить в следующем виде:
– Сырьеи материалы
– Возвратныеотходы
– Покупныеизделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера стороннихпредприятий и организаций
– Топливои энергия на технологические цели
– Заработнаяплата производственных рабочих
– Отчисленияна социальные нужды
– Расходына подготовку и освоение производства
– Общепроизводственныерасходы
а) содержаниеоборудования и машин внутри цеха
б) содержаниеадминистрации цеха
в) отопление,освещение
– Общехозяйственныерасходы
– Потериот брака
– Прочиепроизводственные расходы
– Коммерческиерасходы
Первые восемьстатей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статейобразует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всехдвенадцати статей – полную себестоимость продукции.
Министерствамогут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство сучетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства.
Помимоуказанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду другихпризнаков:
– прямыезатраты – движения которых прослеживаются непосредственно до объекта,подлежащего калькуляции – изделию, работам, подразделениям, территориямреализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции являетсяопределенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие впроизводстве, являются прямыми затратами.
– непрямыезатраты – затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладныхрасходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то однойлинией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям,называют затратами совместного или комплексного производства и включают вкатегорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с цельюрасширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат.
– затраты,включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты,определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как частьзапасов, имеющихся в наличие.
– затратыпериода – это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, ипоэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период,когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административныерасходы являются затратами периода.
– переменныезатраты – это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорциональнофункциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы ирасход бензина в зависимости от пробега автомобиля.
– постоянныезатраты – это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря нафункциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служатрасходы на аренду, страхование и выплату налогов.
– Смешанныезатраты – это затраты, величина которых изменяется с изменением в объемепроизводства, но в отличие от переменных затрат – не в прямой пропорции.Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект. Являетсяаренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируетсяс переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата зателефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюсначисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.
Всепеременные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладныерасходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функциональногоподразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы наамортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителемфункционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями позакупке оборудования.
– нормативныезатраты – это затраты, которые заранее установлены и выступают в качествепоказателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количествопроизводственных ресурсов, необходимых для эффективного производства.Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативнойцены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.
– приростныезатраты – это затраты, которые определяются как разница в расходах при выбореиз двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратамидля будущих периодов, это очевидно, т. к. расчет такого рода затрат естьни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодногоили наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельностипроизводственного процесса.
– затратыпрошлого периода – это затраты, которые представляют собой стоимость ужепотребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни внастоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми дляпринятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие илисвершившиеся.
– наличныевыплаты – это затраты требующие последующего расходования денежных средств илипроизводственных ресурсов. Не денежные начисления, как, износ и амортизация неявляются действительными наличными затратами.
– значимыезатраты – ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием привыборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым дляпринятия краткосрочных и долгосрочных решений. Стоимость нового деловогопредприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.
Можно такжевыделить классификацию затрат:
– поэлементам
– поэффективности.
Производительныезатраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительныерасходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.
затратапроизводство калькулирование себестоимость
1.2Основные принципы организации учета затрат на производство
Организацияучета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
– неизменностьпринятой методологии учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости произведенной продукции в течение года.
– полнотаотражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работыпредприятия
– правильноеотнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам
– регламентациясостава себестоимости произведенной предприятием продукции в течение всей егоработы
Дляорганизации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеетвыбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектовкалькуляции1.
Наорганизациях для учета затрат на производство продукции имеются счета: 20«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,собирательно-распределительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы». По дебету указанных счетов учитываются расходы, апо кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные насобирательно-распределительных счетах (25, 26,) затраты списываются на счета«Основного производства» и «Вспомогательного производства» (20, 23). С кредитасчетов «Основное производство» и «Вспомогательное производство» снимают фактическуюсебестоимость продукции. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат нанезавершенное производство.
1.3Принципы калькулирования его объект и методы
Калькулированиясебестоимости является одной из важнейших задач
управленческогоучета. Выраженные в денежной форме затраты на производство продукции являются –себестоимостью. Себестоимость состоит из затрат на производство продукции такихкак: сырье, материалы, топливо, основные фонды, заработная платапроизводственного персонала и других затрат связанных с производством. Процесскалькулирования может осуществляться регулярно и по требованию1.
Существуютопределенные принципы в соответствии, с которыми производится калькулированиянезависимо от сферы деятельности, формы собственности и размера организации.
– Научнообоснованная классификация затрат на производство. Реализовать данный принципбухгалтеру позволяет Положение о составе затрат с изменениями и дополнениями.
– Установлениеобъектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости во многих случаях несовпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения. Подобъектами калькулирования понимают виды продукции.
– Выборметода распределения косвенных расходов особенно важен данный принцип дляправильного расчета себестоимости единицы продукции. Метод распределениякосвенных расходов определяется каждым предприятием самостоятельно, указываетсяв учетной политике и не изменяется в течение всего финансового года.
– Разграничениезатрат по периодам. Суть принципа в том, что операции отражаются в момент ихсовершения. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому оноотносятся.
– Раздельныйучет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.
– Выборметода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производствои калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документированияи отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактическойсебестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Напрактике применяют различные методы калькулирования в зависимости от характерапроизводимой продукции, ее состава, а также от особенностей производственногопроцесса. Общепринятой классификации методов учета затрат не существует, но темне менее их можно сгруппировать по 3 признакам: по объектам учета затрат, пополноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.
2.Основные методы учета затрат и калькулирования в ООО «Эксперт Плюс»
2.1 Технико-экономическаяхарактеристика предприятия
Общество сограниченной ответственностью промышленно-коммерческая фирма «Эксперт Плюс» былазарегистрирована 1 марта 2003 года. Правовое положение фирмы определяетсяГражданским кодексом РФ. ООО «Эксперт Плюс» является юридическим лицом подействующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, печать,содержащую его полное наименование на русском языке и указание на егоместонахождение; расчетные и валютные банковские счета, а также собственнуюэмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Обществоприобрело право юридического лица с момента его регистрации в государственныхорганах.
ООО «ЭкспертПлюс» создано в целях получения прибыли, развития и расширения инфраструктурырынка города и области.
Деятельностьюданного предприятия является:
¾ реализациякупленной продукции;
¾ комплексработ капитальный ремонт;
¾ торгово-закупочнаядеятельность;
¾ услугинаселению;
¾ транспортно-экспедиторскиеуслуги.
Уставныйкапитал предприятия составляет 10 000 тысяч рублей.
Согласноштатному расписанию на предприятии занято:
¾ генеральныйдиректор;
¾ главныйбухгалтер;
¾ заведующийпроизводством;
¾ специалистпо оформлению интерьера;
¾ коммерческихагентов;
¾ старшийпродавец и 2 продавца в отделе реализации в розницу;
¾ 1заведующий складами и 4 кладовщика;
¾ водительдля транспортировки грузов;
¾ 25человек рабочих.
Средняязаработная плата на предприятии составляет 2500 рублей.
Основной виддеятельности – оптово-розничная торговля. Закуп сырья и материаловосуществляется на основании прямых договоров с производителями России.
Таблица 1. Показателиструктуры и динамики основных средств за 2005 и 2006 г.Группы ОС 2005 г. 2006 г. АО, тыс. руб. ТР, % тыс. руб. % тыс. руб. %
1. Производственные
ОС в т.ч. 110033 72 121700 81 +11667 110,6 1.1. здания 63819 58 65718 54 +1899 103 1.2 машины и оборудования 40492 36,8 50140 41,2 +9648 124 1.3 прочие 5722 5,2 5842 4,8 +120 102,1 2. Непроизводственные ОС 42791 28 28547 19 -14244 66,7 Итого 152824 100 150247 100 -2577 98,3
2.2 Методыучета затрат и их применение
Применениенормативного метода учет затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции требует разработки нормативных калькуляций. На основе норм основныхзатрат, действующих на начало месяца, квартальных смет расходов по обслуживаниюпроизводства и управления. На предприятиях, отличающихся относительнойстабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтомуплановая себестоимость мало чем отличается от нормативной себестоимости. Наэтих предприятиях вместо нормативных можно использовать плановые калькуляции.
Отклонениефактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяютметодом документирования или инвентарным методом.
Текущий учетзатрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямымрасходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвеннымрасходам распределяют по видам продукции по истечении месяца. Аналитическийучет затрат на производство продукции осуществляют в карточных или особого родаоборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
Применениенормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определеннойпоследовательности бухгалтерских действий.
– Наоснове действующих норм и смет расходов составляется предварительнаякалькуляция по изделиям.
– Втечение определенного периода нормативная себестоимость корректируется с учетомизменений.
– Возникшиев течение месяца изменения и отклонения от норм учитываются отдельно.
– Определяютсяпричины отклонений от нормативной себестоимости.
– Наоснове фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.
Деталь «болт»,деталь «гвоздь» и пять деталей «шуруп». По данным нормативных карт, затраты повышеперечисленным деталям составляют: «A» – 45 руб., «B» – 67 руб., «C» – 23 руб.
Всего равно:45+67+5*23=227.
Метода учетазатрат на производство и калькуляции себестоимости продукции.
Нормативнаясебестоимость изделия «Болты»=13000, выпуск – 1000 шт., финансовые результатымая месяца включают перерасход в сумме 24000, экономию – 31800, незавершенноепроизводство на начало июня – 367 шт. с нормативной себестоимостью в 13500.
¾ Нормативнаясебестоимость выпускаемого изделия «Болт»=13000*1000=13000000
¾ Изменениенорм рассчитывается по незавершенному производству: 367*13500–367*13000=4954500–4771000=183500
¾ Фактическаясебестоимость выпуска 1000 шт. изделия «Болт» составляет: 13000000+24000–31800+183500=13175700
¾ Рассчитываеминдексы в процентах по формулам отклонений: Сумма изменения норм / нормативнаясебестоимость выпуска продукции * 100%
1. индексэкономии = 31800/13000000*100%=0,24%
2. индексперерасхода = 24000/13000000*100%=0,18%
3. индексизменений = 185000/13000000*100%=1,41%
¾ Фактическаясебестоимость одной единицы изделия «болт» составляет: 13000+(13000*0,18) – (13000*0,24)+(13000*1,41)=13000+23,6–31,2+183,3=13175,7
2.3 Синтетическийучет затрат продукции промышленных производств
Для обеспечения учёта всех затрат в рамкахприведенной выше классификации, распределения их между хозяйственными процессами,производствами, видами продукции создана система синтетических счетовбухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта.Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности,выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.
Рассмотрим основные синтетические счета дляучёта затрат на ООО «Эксперт Плюс».
Наиболее значимыми счетами на предприятии дляучёта затрат являются счет 20 «Основное производство» и счет 26 «Общехозяйственныерасходы».
Счет 20 «Основное производство» открывается напредприятии для формирования информации о затратах по производству, являющемусяосновным для данного предприятия. Цель данного учёта – получение информации оплановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало иконец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих наформирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете отражаютсявсе прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции.
Прямые расходы, связанные непосредственно свыпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20«Основное производство» с кредита счетов учёта производственных запасов,расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых всфере производства.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаютсясуммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммысписываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готоваяпродукция».
Полученный остаток по счету 20 «Основноепроизводство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производствапредприятия.
– возвращены неиспользованные материалы изпроизводства на склад – «глюкоза-моногидрат» 0,4 кг.
Д-т 10 К-т 20 – 35000 р.
– передача готовой продукции из производства насклад – «Препарат» 692 шт.
Д-т 43 К-т 20 – 273890 р.
В свою очередь, в конце отчетного периода,списывается себестоимость реализованной продукции с кредита счета 43 «Готоваяпродукция» в дебет счета 90–2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены(цены прямых затрат) и количества реализованной продукции.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываютсязатраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-управленческиерасходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).
– начислена амортизация за январь 2006 года наосновные средства, занятые в сфере управления – кассовый аппарат
Д-т 26 К-т 02 -25000 р
– начислена амортизация за январь 2006 года нанематериальные активы – лицензия на розничную торговлю
Д-т 26 К-т 05 – 143000 р.
– переданы материалы на текущий ремонт основныхсредств
Д-т 26 К-т 10 -50 000 р.
– списаны канцелярские принадлежности
Д-т 26 К-т 71 – 4500 р.
– списана аренда, уплаченная за офис в январе2006 года –
Д-т 26 К-т 76–1 – 85000 р.
Так же, исходя из учетной политики ООО «ЭкспертПлюс» на 2006 год, по окончании отчетного периода списываются расходы,связанные с производством и реализацией с кредита счёта 26 «Общехозяйственныерасходы» в дебет счета 90–8 «Управленческие расходы». Сальдо на конец отчетногопериода счет 26 не имеет, т. к. он собирательно-распределительный иработает как активный.
2.4Система «директ-костинг» – модификация системы калькулирования себестоимости попеременным издержкам
Одним изальтернативных подходу к калькулирования является подход, когда по носителямзатрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Этасебестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она можеткалькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных спроизводством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учетанеполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаютсяв калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.
Одной измодификаций данной системы является система «директ-костинг».
На первыхэтапах применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенныерасходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы –директ-костинг.
Со временемпо методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в частипрямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.
Принципиальноеотличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит вотношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимостипо переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянныеобщепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
Фирма ООО «ЭкспертПлюс» производит продукцию «А» и «Б»
Прямыезатраты «А» – 100 тыс. руб., в т.ч. заработная плата – 50 тыс. руб.
«Б» – 200тыс. руб., в т.ч. заработная плата – 100 тыс. руб.
Дебетовыйоборот за отчетный период по сч. 25 – 90 тыс. руб., по сч. 26 – 120тыс. руб. Для упрощения расчетов предположим, что общепроизводственные расходысостоят только из переменной части. Половина произведенных производственныхзатрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенногопроизводства, причем произведено 10 ед. готовой продукции «А» и 15 ед.продукции Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации400 тыс. руб.
Учет затратпо методу «директ-костинг» следующий: к счету 20 открываются два субсчета – длякалькулирования каждого вида продукции – 20 – «А» и 20 – «Б». Прямые затратыотносятся непосредственно на носители затрат: 100 тыс. руб. – на продукцию «А» и200 тыс. руб. – на продукцию «Б». Затраты собираемые на счете 25,распределяются между продуктами «А» и «Б» пропорционально прямой заработнойплате, т.е. в пропорции 1:2. Общепроизводственные расходы в сумме 30 тыс. руб.отнесены на продукцию «А», 60 тыс. руб. – на продукцию «Б».
Общехозяйственныерасходы как периодические прямо списываются на себестоимость в сумме – 120 тыс.руб.
Себестоимостьединицы продукции составит исходя из того, что на производство готовойпродукции затрачено 130 тыс. руб. и половина из них – 65 тыс. руб. – себестоимостьготовой продукции, а произведено всего 10 единиц – 6,5 тыс. руб. (65000:10). Внезавершенном производстве останется продукции «А» на сумму 65 тыс. руб.
Аналогичнопроведя расчеты по изделию «Б» получим себестоимость единицы продукции «Б» –130:15=8,7 тыс. руб. Незавершенное производство по изделию «Б» оценивается в130 тыс. руб.
Себестоимостьвсей готовой продукции – 195 тыс. руб. (65000+130000) Это переменная себестоимость.На счете 46 сформировался первый финансовый показатель – маржинальный доход; онравен 400000–195000=205000. После того как спишутся общехозяйственные расходы,на счете 46 образуется второй показатель – прибыль, т.е. разница междумаржинальным доходом и постоянными издержками. Прибыль равна 205000–120000=85000.
Готовойпродукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершеннымпроизводством, общий размер которого составит: 65000+130000=195000 руб.
Учет пополной себестоимости будет отличаться тем, что в калькулировании будутучитываться все расходы, включая и постоянные. Между продуктами А и Б помимообщепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. Базараспределения – прямая заработная плата, пропорция распределения 1:2. Тогда напродукцию А относится 40 тыс. руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б –80 тыс. руб. Дебетовый оборот по сч. 20-А с учетом прямых иобщепроизводственных расходов составит 170 тыс. руб.; из них половина –стоимость готовой продукции, а половина останется в незавершенном производстве.Следовательно 10 единиц готовой продукции А оценивается в 85 тыс. руб., т.е.себестоимость единицы – 8,5 тыс. руб. По продукции Б получим себестоимостьединицы, путем проведения аналогичных расчетов – 11,3 тыс. руб.
Себестоимостьвсей готовой продукции – 255 тыс. руб. (85000+170000). Операционная прибыльсоставит: 400000–255000=145000 руб.
Себестоимостьзапасов незавершенного производства составит 255 тыс. руб. (А-85 тыс. руб., Б-170тыс. руб.) (таблица 1)
Оценкасебестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директ-костинг»)и полных затрат, тыс. руб.
Таблица 1.Показатели Учет переменных затрат Учет полных затрат
Себестоимость единицы продукции:
А
Б
Оценка запасов
Прибыль
6,5
8,7
195,0
85,0
8,5
11,3
255,0
145,0
2.5Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат
Системы«стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти,а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленноотражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собойданная система, – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
Метод«стандарт-кост» заключается в разработке стандартов, предварительномсоставлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержеки отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность.Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках непроводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимостьпроизведенной продукции. Стандартпредставляет собой твердую нормурасхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.
В рамках«стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоятиз следующих элементов:
– нормативнаяцена единицы материалов;
– нормативноеколичество материала;
– нормативвремени на единицу продукции;
– нормативнаяставка оплаты труда;
– нормативныйкоэффициент переменных общепроизводственных расходов;
– нормативнаявеличина постоянных общепроизводственных расходов.
Метод«стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основеоценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактическихиздержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартныхиздержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использованияинструментов управленческого учета для их минимизации и корректировкиприменяемых стандартов.
В началеанализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затемпричины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат инакладных издержек от их стандартных значений.
Методикурасчета и анализа отклонений в рамках применения метода «стандарт-кост» наконкретном.
ООО «ЭкспертПлюс» выпускающий вид продукции, имеются следующие данные.Бюджет издержек на производство продукции в соответствии со стандартами Отчет об исполнении бюджета Статья издержек Величина показателя Статья издержек Величина показателя Объем продаж, ед. 10 Объем продаж, ед. 8 Цена единицы продукции 300 Цена единицы продукции 320
Основные материалы – всего,
в том числе:
материал А (50 кг.*2 руб.)
материал Б (40 кг.*5 руб.)
100
200
Основные материалы – всего,
в том числе:
материал А (44 кг.*2,5 руб.)
материал Б (45 кг*4 руб.)
290
110
180
Оплата труда основных производственных рабочих
(100 ч*5 руб.) 500
Оплата труда основных производственных рабочих
(95 ч*6 руб.) 570
Накладные издержки-
всего,
в том числе:
переменная часть
постоянная часть
1500
400
1100
Накладные издержки-
всего,
в том числе:
переменная часть
постоянная часть
1300
300
1000 Всего издержек 2300 Всего издержек 2160 Себестоимость ед. продукции 230 Себестоимость ед. продукции 270
Отклонениявозникли по всем видам издержек. При использовании материальных ресурсов былодопущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производствапродукции. Т.к. в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость наматериальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалови стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимопроизводить с учетом этих факторов.
Аналогичнымобразом, используя специальные формулы, при использовании метода«стандарт-кост» рассчитываются отклонения по всем статьям издержек. Врезультате получают либо перерасход либо экономию и проводят анализрезультатов, делая определенные выводы.
Показанный ввыше приведенном примере по факторный анализ отклонений, проводимый в рамкахметода калькулирования себестоимости «стандарт-кост», подтверждается егоэффективность в качестве инструмента оперативного контроля и планированияиздержек организации, позволяющего своевременно устранять причинынеблагоприятных отклонений.
3. Технико-экономическиефакторы и резервы снижения себестоимости
В настоящее время при анализе фактическойсебестоимости выпускаемой продукции, выявление резервов и экономическогоэффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам.Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процессапроизводства-средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основныенаправления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышениепроизводительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшееиспользование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использованиепредметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладныхрасходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Экономия, обусловливающая фактическоеснижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню)факторов:
¾ Повышение техническогоуровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизацияи автоматизация производственных процессов; улучшение использования иприменение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и техническиххарактеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных системуправления, использования ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующейтехники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексногоиспользования сырья, применения экономичных заменителей, полного использованияотходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствованиепродукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение ее веса машини оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
¾ Совершенствованиеорганизации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти врезультате изменения в организации производства, формах и методах труда приразвитии специализации производства; совершенствования управления производствоми сокращением затрат на него; улучшение использования основных фондов;улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов;прочих факторов повышающих уровень организации производства.
¾ Снижение текущихзатрат происходит в результате совершенствования обслуживания основногопроизводства (например, развития поточного производства, повышения коэффициентасменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшенияинструментального хозяйства, совершенствования организации контроля закачеством работ и продукции).
¾ Изменение объема иструктуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшениюусловно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшениюамортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции,повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно отколичества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количествона единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.
¾ Улучшениеиспользования природных ресурсов. Учитывается: изменение состава и качествасырья; изменение продуктивности месторождений, объема подготовительных работпри добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природныхусловий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий навеличину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимостипродукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
¾ Отраслевые и прочиефакторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единици производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях ина предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижениясебестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производствна более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.
Решающим условием снижения себестоимостислужит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплекснаямеханизация и автоматизация производственных процессов, совершенствованиетехнологии, внедрение прогрессивных материалов позволяют значительно снизитьсебестоимость продукции.
Серьезным резервом снижения себестоимостипродукции является расширение специализации и кооперирования. Наспециализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимостьпродукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту жепродукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установленияи наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Снижение себестоимости продукцииобеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. Сростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицупродукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы вструктуре себестоимости.
В настоящее время на Российском рынке существуетмножество бухгалтерских компьютерных программ, призванных облегчить иавтоматизировать работу бухгалтера. Все они имеют свои достоинства и недостатки.Однако, по моему мнению, самой мощной и грамотной из них является программа«1С: Предприятие 7.7», позволяющая вести комплексный бухгалтерский учет напроизводственном предприятии. Основной алгоритм программы построен наиспользовании типовых операций, разработанных создателями программы практическина все возможные ситуации в хозяйственной жизни предприятия. Такая системапозволяет, при вводе в компьютер определенных реквизитов с первичного документа,автоматически получать нужные бухгалтерские записи в журналах регистрациипервичных документов, Книге покупок, Книге продаж, проводки в нужных регистрахбухгалтерского учета, всевозможные аналитические отчеты, оборотно-сальдовыеведомости и многое другое.
ООО «Эксперт Плюс» использует в своемучете программу «1С: Предприятие 7.7», как наиболее удовлетворяющую требованиямбухгалтерского учета на предприятии.
Заключение
В курсовойработе была изложена информация о современных, применяемых в отечественной изарубежной практике методах, видах учета затрат и калькулированиясебестоимости.
Успехразвития любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формысобственности зависит от рационального управления издержками: контроля за ихрасходом, анализ перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами илипрогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержекпомогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными,проверить качественные показатели работы, правильно установить цены,регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности иприбыли.
Учет затратна предприятии ведется определенным методом, который предприятие выбираетсамостоятельно учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетнойполитике.
Существуютразличные методы учета затрат и калькулирования. В работе описаны современныеметоды, которые в настоящее время используют в отечественной и зарубежнойпрактике. Сделан вывод по каждому методу о его недостатках и преимуществах.Описано практическое применение, рассмотренное на конкретном производстве ООО «ЭкспертПлюс». От выбора определенного метода учета затрат зависит размерсебестоимости, так как она различно рассчитывается по каждому методу.
Можно сделатьвывод из описанной в работе информации о том, что наиболее рациональными,применимыми к современным условиям хозяйствования являются: метод учета затрат«стандарт-кост» и «директ-костинг». Так как именно эти методы позволяют решитьзадачу предотвращения неоправданных затрат. Учет затрат при использованииданных методов сосредотачивается не на конечном продукте производства, анепосредственно на производственном процессе.
Списокиспользованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ.Часть 2, глава 25, статьи 252 – 273. – М.: Инфра – М, 2006 г. – 448 ст.
2. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 30 июня 2003 г.
3. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. – М.: Инфра – М,2002 г. – 134 ст.
4. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 2003 г. //Бухгалтерский учет. – 1998 – №11 – 48 ст.
5. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. – М.: Инфра – М, 2002 г.– 134 ст.
6. Аппакс М.А. Автоматизациярабочего места на базе персональных ЭВМ.: Финансы. – 2004 г.
7. Бычкова С.М. Новыйподход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран. // Бухгалтерскийучет. – 2004 г. №5. – 65–70 ст.
8. Безруких П.С. Учетзатрат и калькуляция себестоимости в промышленности. – М.: Финансы истатистика. – 2002 г. – 139 ст.
9. Васин Ф.П. О методахучета затрат по производству. // Бухгалтерский учет. – 2003 г. – №7 с. 40–42.
10. Ватуля И.Д.К вопросу об объектах промышленных производств. // Бухгалтерский учет. – 2002 г.– №4 – с. 53–56.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие. – М.: Инфра – М, – 2004 г. – 584 ст.
12. Луговой В.А. Организацияучета затрат на производство // Бухгалтерский учет. – 2002 г. – №7 с. 54–57.
13. Михалкевич А.П. Калькуляциясебестоимости продукции. – М.: Минск. – 2003 г. – 198 ст.
14. Николаева С.А. Особенностиучета затрат в условиях рынка. – М.: Финансы и статистика. – 2003 – 128 ст.
15. Памей В.Ф. Основыкалькулирования. – М.: Финансы и статистика. – 1987 г. – 2003 ст.
16. Пезенгольц М.З. Бухгалтерскийучет, ч. 2. – М.: Финансы и статистика. – 2002 г. – 400 ст.
17. Стуков С.А. Современныеметоды калькулирования себестоимости. – М.: Калинин. – 2002 г. – 86 ст.
18. Широбоков В.Г.,Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский учет, часть 1 и 2. –Воронеж, ВГАУ. – 2002 г. – 393 ст.
19. Широбоков В.Г.,Калимбет В.В., Волкова И.Н., Воробьев С.В. Бухгалтерскийучет в условиях автоматизированной обработки информации. – Воронеж, ВГАУ. – 2003 г.
20. Ярмоленко В.П. Учетпроизводственных потерь. // Экономика перерабатывающих предприятий. – 2002.– №9 с. 24–26.