Учет затрат на производство в ГЛХУ "Новогрудский лесхоз"

Реферат
Затраты,процесс производственный, себестоимость, показатель технико-экономический, расходынакладные, документ нормативно-законодательный, калькулирование
Цельюданной курсовой работы является изучение порядка учета затрат на производство вГЛХУ «Новогрудский лесхоз».
Изученызначение понятия себестоимости, задачи, объекты учета затрат, а также методыкалькулирования себестоимости. Рассмотрены нормативно-законодательныедокументы, регулирующие учет затрат в организации. Рассмотрены особенностиучета материальных затрат, затрат на заработную плату рабочих и обязательныхотчислений от нее, а также учета накладных расходов в ГЛХУ «Новогрудскийлесхоз». В ходе выполнения работы были использованы приемы сравнения и методыдокументального и фактического контроля.
В результате курсовойработы были выявлены типичные ошибки учета затрат на производстве в ГЛХУ«Новогрудский лесхоз», сформулированы предложения по их усовершенствованию.
рынок сбыт бухгалтерскийучет

Содержание
 
Введение
1. Общая характеристикапредприятия
1.1 Направленияхозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления
1.2 Характеристикапроизводственного процесса и выпускаемой продукции
1.3 Основныетехнико-экономические показатели
2 Затраты на основноепроизводство и пути их снижения
2.1 Понятие себестоимостикак экономической категории и показателя эффективности производства. Задачиучета производственных расходов
2.2 Объекты учета затрат иметоды калькулирования себестоимости продукции
2.3Нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство
3 Учет затрат напроизводство по хозрасчетной деятельности ГЛХУ «Новгрудский лесхоз»
3.1 Основные положенияучетной политики предприятия
3.2 Учет материальных затрат
3.3 Учет затрат назаработную плату рабочих и обязательных отчислений от нее
3.4 Учет накладных расходов
3.5 Сводный учет затрат напроизводство и калькулирование  себестоимости продукции
3.6 Оценка состояния учетазатрат на производство на предприятии и предложения по его совершенствованию
Заключение
Список использованныхисточников
Приложения

 
Введение
 
Бухгалтерскийучет имеет большое значение в деятельности предприятия. Он характеризует всестороны его функционирования, а также обеспечивает необходимой информациейруководство предприятия. Основой эффективной деятельности любой организациивыступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формысобственности, организации необходим бухгалтерский учет, как база,подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий организации, еевзаимодействия с органами государственного управления и правопорядка, исоблюдения установленных норм и правил.
Являясьчастью процесса управления, бухгалтерского учет дает важную информацию,позволяющую: контролировать текущую деятельность организации, планировать еестратегии и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оцениватьрезультаты деятельности. Полученная из учета информация, является основой дляпринятия большей части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы идетализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод офинансовом состоянии организации и перспективах ее развития, оценить финансовыериски и сформировать инвестиционные программы. На базе учетных данныхформируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда общество узнает осостоянии и развитии народного хозяйства. Также ни одно предприятие в процессесвоей деятельности не сможет обойтись без затрат на производство и реализациюпродукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотныхсредств, на социальное развитие трудового коллектива и другое.
Наибольшийудельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производствопродукции. Затраты – это расходы материальных, трудовых и других ресурсов,выраженные в денежной форме. Совокупность производственных затрат составляетпроизводственную себестоимость продукции. Предприятия также производят затратыпо реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют внепроизводственные, иликоммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу идругое).
В даннойкурсовой работе мы рассмотрим специфику ведения бухгалтерского учета на примереГосударственного лесохозяйственного учреждения «Новогрудскийлесхоз», которое является организацией отрасли «лесное хозяйство» и входитв состав Министерства лесного хозяйства. Основныминаправлениями и видами деятельности лесхоза являются:
–лесохозяйственная;
–коммерческая (хозрасчетная).
Основнойцелью курсовой работы является закрепление теоретических знаний, получаемых впроцессе обучения в университете и приобретение необходимых практическихнавыков по организации бухгалтерского учета и аналитической работы.
Средиглавных задач данной работы можно перечислить следующие:
–ознакомление со специализацией ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», организационнойструктурой и структурой управления лесхоза;
–ознакомление с формой ведения бухгалтерского учета ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»;
– овладениепрактическими навыками документального оформления хозяйственных операций,сбора, обработки учетной информации, и ее отражения в регистрах бухгалтерскогоучета по всем темам программы в условиях формы учета, применяемые в лесхозе;
–приобретение практических навыков работы по проведению анализа хозяйственнойдеятельности.
– изучениеправильной и рациональной организации и ведения учета на ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», используясовременные методы получения учетно-аналитической информации.
Предметомявляется учет затрат основного производства на
Объектомучетно-аналитической практики являются бухгалтерия,экономическая служба и другие и хозяйственные подразделения ГЛХУ «Новогрудскийлесхоз», где осуществляется документальное оформление, учет хозяйственныхопераций и анализ производственно-хозяйственной деятельности.
Такимобразом, очевидна важность и необходимость данной работы. Ее выполнениепозволит применить комплексные и системные знания бухгалтерского учета и глубжепонять принцип осуществления хозяйственной деятельности организации и отражениеее в учете.
1.Общая характеристика ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»1.1Направления хозяйственной деятельности, производственная структура и структурауправления
Государственноелесохозяйственное учреждение «Новогрудский лесхоз» является организациейотрасли «лесное хозяйство» и входит в состав Министерства лесного хозяйства. Оно создано на основании приказаМинистерства лесного хозяйства Республики Беларусь от 05.05.2000 №104 путемпреобразования государственного лесохозяйственного предприятия «Новогрудскийлесхоз» и является правопреемником его имущественных прав и обязанностей.
Основныенаправления и виды деятельности лесхоза:
–лесохозяйственная – включает организацию ведения лесного хозяйства,направленную на эффективное использование лесных ресурсов, защиту, охрану ивоспроизводство лесов; сохранение и создание на закрепленной территориивысокопродуктивных, биологически устойчивых лесов и лесной фауны, деятельностькоторой осуществляется за счет бюджетных средств и поступлений отлесохозяйственной деятельности;
–коммерческая (хозрасчетная) – включает разработку лесосечного фонда,производство продукции деревообработки, вывозку древесины из леса напромышленные склады или другие склады потребителей, для удовлетворенияпотребностей внутреннего и внешнего рынков, а также развитие побочноголесопользования и заготовка второстепенных лесных ресурсов.
Производственнуюструктуру предприятия образуют 11 лесничеств, деревообрабатывающий цех«Батаровка», производственно – мастерский участок, и другое. Организационная структура управления предприятием представлена вПриложении А.
Сильныестороны предприятия:
– наличие расчетной лесосеки;
– собственная лесосырьевая база;
–обеспеченность лесозаготовительной техникой.
Слабыестороны предприятия:
–уменьшение расчетной лесосеки.
Общаяплощадь лесов, находящихся в ведении Новогрудского лесхоза, составляет – 96,9тыс.га., в том числе покрытых лесом земель – 87,3 тыс.га.
Покрытыелесом площади, запасы древесины на корню, в том числе спелых насаждений,последовательно возрастают. За последние 3 года, запас древесины на корню влесхозе увеличился на 2129,6. куб. метр и достиг 17822,6. куб. метров, за 2010год прогнозируется прирост – 338,5 тыс. куб.метров. Запас спелой и перестойнойдревесины составляет 920,0 тыс. куб. м. или 5,2 % в общем объеме.
Отрасльлесного хозяйства переживает период преобразований. Роль лесного сектора вэкономике Беларуси в обозримой перспективе будет возрастать. Республика за счетсобственных лесных ресурсов способна не только полностью удовлетворять своипотребности в древесине, но и развивать экспорт лесной продукции.
Проблемамповышения эффективности лесного комплекса значительное внимание уделяетсяГлавой страны и Правительством. Разработаны и реализуются республиканскиепрограммы, в которых предусмотрено повышению эффективности работылесохозяйственного комплекса республики и улучшению переработки древесины,увеличению выручки и поступлений в бюджет от ее реализации.
Общаяплощадь лесов, находящихся в ведении Новогрудского лесхоза, составляет 96,9тыс.га., в том числе покрытых лесом земель – 87,3 тыс.га.
По лесничествам лесной фонд распределяетсяследующим образом:

Таблица1.1– Общая площадь земель лесного фонда и структурные единицы управления:№ п/п Наименование лесничества Место расположение конторы 1. Березовское 231306 г. Березовка, ул. Карзюка 3 Лидского района. 2. Вселюбское 231414 д. Вселюб ул. Школьная, Новогрудского района. 3, Еремичское 231442 д. Большое Обрино, 81 Кореличского района 4. Извенское 231306 г. Березовка, ул. Новогрудская 20 Лидского района. 5. Ловцовское 231400 г. Новогрудок 5-й пер Сечко 2 6. Любчанское 231425 г.п. Любча, ул. Советская 24 Новогрудского района. 7. Мирское 231444 г.п. Мир, ул. 17-го Сентября 25 Кореличского района. 8. Налибокское 231413 д. Налибоки, 16 Новогрудского района. 9. Новогрудское 231400 д. Батаровка, 3 Новогрудского района 10. Свитязянское 231452 д. Миратичи, ул. Молодежная 4 Кореличского района 11. Щорсовское 231428 д. Щорсы, ул. Принеманская 1 Новогрудского района.
Структурнымподразделением ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» является деревообрабатывающий цех.Цех возглавляет начальник, который назначается на должность и освобождается отдолжности директором данного учреждения. Цех действует на основании положения,утверждаемого директором учреждения, имеет печать и штамп.
Таблица.№ п/п Наименование структурного подразделения Местонахождение цеха 11 Деревообрабатывающий цех 231400 д.Батаровка, Новогрудского района
Покрытыелесом площади, запасы древесины на корню, в том числе спелых насаждений,последовательно возрастают. За последние 3 года, запас древесины на корню влесхозе увеличился на 2129,6. куб.м. и достиг 17822,6. куб.м., за 2010 годпрогнозируется прирост –338,5 тыс. куб.м. Запас спелой и перестойной древесинысоставляет 920,0 тыс. куб.м. или 5,2% в общем объеме.
1.2 Характеристика производственного процесса и выпускаемойпродукции
В настоящеевремя, промышленное производство лесхоза имеет следующую производственную базу:
–деревообрабатывающий цех «Батаровка»
– РМЦ.
Валка лесана рубках главного и промежуточного пользования осуществляется бензопиламиШтиль и Хускварна. В зависимости от условий заготовки и размеров сортиментовзаготавливаемой продукции используются различные способы трелевки: хлыстовой исортиментный. Трелевка осуществляется тракторами МТЗ-80/82. При заготовкемелкотоварной древесины используется метод ручной подноски сортиментов. Вывозкалесопродукции на промежуточные склады в лесничествах машинамитранспортно-погрузочными лесными МТПЛ, Вывозка лесопродукции осуществляется всортиментах на цех лесхоза и к пунктам отгрузки (ж/д станции), автомобилямиУРАЛ и сортиментовозами на базе автомобилей МАЗ.
Длязаготовки древесины имеется в наличии 86 бензопил. Для трелевки и вывозкидревесины в лесхозе имеется 22 тракторов, в т.ч. машин погрузочно-транспортных9, 9 автомобилей на вывозке древесины, в т.ч. 4 сортиментовоза.
В деревообрабатывающих цехах установлено:
– лесопильный цех ( 1968 г.)
– лесопильный цех (1975 г.)
– лесопильный цех (1990 г.)
– цех оцилиндровки (1984 г.)
– цех по выпуску срубов из оцилиндрованнойдревесины (1993 г.)
В цехах установлено следующее оборудование:
– лесопильные рамы: Р-63-4 (1 шт.), Р-63-4Б (2шт.), Р-63-4А (1 шт.);
– круглопильные станки: ЦМ-120 (1шт.), ЦДК-5-3,(1шт.), ТТ-2\100 (1шт.), WР-155 (1шт.), ТД-500 (1шт.), WD-250-350 (1шт.),горбыльный (1шт.), торцовочный (4шт.);
– линия для изготовления срубов домов СДД-20;
– станки для оцилиндровки древесины: МСД-200 истанок (РП)
– заточные станки (4 шт.).
Полное исвоевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимогоассортимента и качества является важнейшим условием для обеспечения ритмичнойпроизводства и достижения роста объемов, снижения себестоимости, роста прибылии рентабельности.
Объемзаготовки ликвидной древесины на всех видах рубок планируется в размере 90 тыс.куб.м., в том числе от рубок главного пользования 15,1 тыс. куб.м., рубокпромежуточного пользования 52,0 тыс. куб.м., прочих рубок 22,9 тыс. куб.м.
Расчетнаялесосека составляет 65,8 тыс.куб.м, освоение расчетной лесосеки 55,9тыс.куб.м., в т.ч. хвойных 36,4тыс.куб.м,(65,1%).мягколиственных 18,2 тыс.куб.м(32,5 %).
Так,реализация продукции лесозаготовок в лесу и на промежуточных складахпланируется в объеме 2,7 тыс. куб.м., объем вывозки –70 тыс. куб.м.
Из общегообъема выделенных ресурсов, в переработку в деревообрабатывающих цехахпланируется направить 22,2 тыс… м3 древесины, в том числе лесоматериаловкруглых 22,2 тыс. м3. Структура древесины направляемой в переработку приведенав таблице 15.
Исходя иззапланированных объемов заготовки в промышленном производстве и покупкилесопродукции заготовленной при проведении лесохозяйственных мероприятий втаблице 19 рассчитана потребность в финансовых ресурсах для обеспечения сырьем,а также потребность в топливно-энергетических ресурсах и прочих материальныхзатратах.
В 2010 годуобъем производства товарной продукции в фактических ценах прогнозируется всумме 6558 млн. руб. Рост объема производства в сопоставимых условиях кпредыдущему году составит 100 %. Для обеспечения данных параметров планируетсявывезти 66,2 тыс. куб.м. древесины, произвести 10 тыс. куб.м пилопродукции. План производства продукции в натуральном и стоимостном выраженииприведен в таблице 17.
Из общегообъема товарной продукции 42,3 % составит экспортная продукция в виделесоматериалов круглых (балансы, пиловочник осиновый) и пилопродукции.Планируется отгрузить на экспорт 17,7 тыс. куб.м. лесоматериалов круглых и 3,6тыс. куб.м. пилопродукции.
В целомобъем экспорта продукции, работ, услуг планируется в размере 1121 тыс.долл. США, в том числе от товарной продукции 1121 тыс. долл. США.
Поклассификатору «Виды экономической деятельности» ОКРБ 005-2006 и кодамНовогрудскому лесхозу разрешено выполнять следующие виды экономическойдеятельности: (ниже приводится пример, лесхозам указать те виды экономическойдеятельности, которые указаны в Уставе)
01121–выращивание овощей, их семян и рассады;
01131–выращивание плодов и ягод;
01250–разведение прочих животных;
01500–охота и разведение дичи, и предоставление услуг в этих областях;
02011–лесоводство;
02012–лесозаготовки;
02013– сбордикорастущих и недревесных лесопродуктов;
02020–услуги, связанные с лесоводством лесозаготовками;
05010–рыболовство;
05020–рыбоводство;
20101–распиловка и строгание древесины;
20102–антисептирование древесины;
20301–производство столярных изделий;
20302–производство сборных конструкций и их деталей из дерева;
20400–производство деревянной тары;
20512–производство прочих деревянных изделий ;
45112–земляные работы;
45211–общее строительство зданий;
45220–устройство покрытий зданий и сооружений;
45420–столярные и плотницкие работы;
45430–устройство покрытий пола и облицовка стен;
45410–штукатурные работы;
45440–малярные и стекольные работы;
45450–прочие отделочные работы;
51130–деятельность агентов по торговле древесиной и строительными материалами;
51531–оптовая торговля древесиной и продукцией обработки древесины;
51709–неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами;
52120–прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;
52630–прочая розничная торговля вне магазинов;
60240–деятельность автомобильного грузового транспорта;
70200–сдача внаём собственного недвижимого имущества;
75250–деятельность по обеспечению безопасности в чрезвычайных ситуациях;
92532–деятельность природных заповедников, охрана дикой природы.
Отдельнымивидами деятельности, перечень которых устанавливается законодательствомРеспублики Беларусь, ГЛХУ может заниматься только на основании специальногоразрешения (лицензии).
Лесхозосуществляет следующие лицензируемые виды деятельности:
–деятельность по заготовке древесины и переработки;
– деятельность,связанная с использованием природных ресурсов и воздействием на окружающуюсреду;
– перевозкапассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозкипассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателямидля собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;
–промысловый лов рыбы и добыча водных беспозвоночных;
– розничнаяторговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественноепитание;
–транспортно-экспедиционная деятельность.
–деятельность, связанная с осуществлением контроля радиоактивного загрязнения;
Внешнеэкономическаядеятельность Учреждения осуществляется в порядке, предусмотренном действующимЗаконодательством Республики Беларусь.
Основнымнаправлением в промышленном производстве остается заготовка древесины, еетрелевка и вывозка. Продукцию лесхоза, которая приносит непосредственный доход,можно подразделить на следующие группы:
– лесозаготовки (заготовка и вывозка древесины из леса на переработкув цехах; вывозка древесины для реализации потребителям на внутреннем и внешнемрынках).
– деревообработка (производство пиломатериалов обрезных и необрезныхдля реализации на внутреннем рынке и поставки на экспорт; срубов жилых домов,оцилиндрованной древесины). В производственном процессе промышленнойдеятельности в качестве сырья используется древесина собственного производства,полученная в порядке проведения рубок главного пользования, рубок ухода залесом и санитарных рубок.
В 2010 годупланируется заготовить 90,0 тыс. куб.м. ликвидной древесины, в том числе нарубках главного пользования –15,1 тыс. куб.м., на рубках промежуточногопользования 52 тыс.куб.м. и прочих рубках 38,0 тыс.куб.м.
Из общегообъема заготовок планируется вывезти 66,2 тыс. куб.м. древесины, реализовать напромежуточном складе 0,4 тыс. м3. и на верхнем складе 1 тыс. м3.
ГЛХУ«Новогрудский лесхоз» включен в программу повышения эффективности работыдеревообрабатывающих производств. В 2009 году введено в действиесушильно-котельное оборудование.
Определеннымрезервом повышения экономической эффективности лесного хозяйства являетсяразвитие побочного лесопользования и заготовка второстепенных лесных ресурсов.
Основнымивидами побочного лесопользования будут заготовка дикорастущих плодов и ягод,грибов, лекарственного и технического сырья, березового сока, пчеловодство идругие виды деятельности.
К подсобнойкоммерческой деятельности учреждения относится деятельность, приносящая доходы,и основанная на принципах самофинансирования.
1.3Основные технико-экономические показатели
Эффективностьдеятельности лесхоза зависит от глубины изучения рынков сбыта и количестваналаженных партнерских связей для чего необходимо постоянное изучение и анализрынка товара, собственного положения на рынке, разработка тактики и стратегииреализации продукции на экспорт и внутренний рынок. Новогрудский лесхоз успешноосуществляет свою деятельность на рынке лесоматериалов обработанных (доска,брус, брусок, пиленые заготовки) и необработанных (пиловочник, балансы, фанкряжи т.д.).
Основныепоказатели развития лесхоза в первую очередь характеризуются показателямилесохозяйственного производства, размером освоения расчетной лесосеки, которыепредставлены в таблице.
Таблица 1.2– Основные показатели развития ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» за 2007– 2009 годыОсновные показатели Фактические данные за 3 года 2007 год 2008 год 2009 год Лесовосстановление в лесах государственного значения, тыс. га 614 387 151 в том числе посев и посадка леса 414 301 125 Рубки ухода в молодняках, тыс. га 0,651 0,653 0,595 Рубки промпользования (ликвидная древесина), тыс. куб. м. 39,6 13,8 27,8 Итого ликвидной древесины, тыс. куб. м. 88,9 68,7 67,5 Объем освоения расчетной лесосеки по главному пользованию, тыс. куб. м. 53,8 48,3 47,8 Объем производства ТП в действующих ценах, млн. руб. 7800 6583 6280 Вывозка лесоматериалов, тыс. куб. м. 74,1 70,6 62,4 Производство пилопродукции, тыс. куб. м. 16,2 16,2 9,7 Поставка на экспорт, тыс. дол. США 1869 968,2 1000 Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, % 38,3 13,2 10
Анализируяпоказатели, представленные в таблице, однозначного вывода об успешном развитиилесхоза сделать нельзя, так как одни показатели свидетельствуют о рациональномиспользовании различного рода древесины, а другие показатели характеризуютвесьма нерациональное использование древесного сырья и требуют тщательногоизучения и дальнейшей разработки более рациональных путей использованиядревесины.
В связи снедостаточным выделением хвойных ресурсов и увеличением объемов заготовкимягколиственной древесины, в товарной структуре планируется увеличить долюбалансов лиственных пород, а также деловой древесины лиственных пород и объемыеё переработки в цехах.
В конечномитоге все это позволит улучшить эффективность использования лесных ресурсов.
В связи сростом цен на энергоносители, актуальное значение будет иметь обеспечениедровяной древесиной потребителей республики, для этого в 2010г.предусматривается наращивать объемы заготовки дров при условии получения положительнойрентабельности от их реализации, что в свою очередь позволит улучшитьсанитарное состояние лесов.
В лесхозефункции и задачи маркетинга выполняет отдел промышленного производства.Концепция маркетинга состоит в обеспечении достижения основных целейопределенных стратегией хозяйствования путем целенаправленного регулированиякачества продукции, цены товара, оптимизации каналов сбыта. Конкурентноепреимущество при реализации продукции обусловлено следующими факторами:
–реализация пиломатериалов, отсортированных согласно ГОСТов.
–увеличение сортности отгруженной продукции;
–сортировка лесоматериалов круглых по диаметрам.
В таблице1.2 показана структура поставок продукции по рынкам сбыта на 2010год.
Таблица1.3- Структура поставок продукции по рынкам сбыта Показатели 2010г, млн. руб Уд. вес в общем объеме реализации,% 1. Выручка от реализации товарной продукции Всего: 6591 в т.ч. внутренний рынок 3430 54,9 Экспорт 3161 45,1 1.1 Лесоматериалы круглые – всего вывозка 2772 38 в т.ч. внутренний рынок 1149 17,9 Экспорт 1623 20,1 1.2 Пиломатериалы и заготовки – всего 3004 48,8 в т.ч. внутренний рынок 1666 27,0 Экспорт 1338 21,7 1.3 Прочая продукция 815 13,2 в т.ч. внутренний рынок 615 10 Экспорт 200 3,2
Длястимулирования продвижения товаров на рынок применяется гибкая система расчетовс предоплатой.
В 2010 годуна внутреннем рынке планируется реализация лесоматериалов в объеме 6,3 тыс.кубометров, пиломатериалов в объеме 6,3 тыс. кубометров.
На экспортлесхоз поставляет пиломатериалы обрезные хвойных пород, балансы березовые,еловые, сосновые и осиновые, технологическое сырье мягколиственных пород, колхозяйственный. Основными странами, с которыми предприятие взаимодействует навнешнем рынке являются: Литва, Латвия, Россия, Польша, Германия, Бельгия,Голландия, Швеция и Франция. Доля реализации продукции на экспорт составляет47,9 % от общего объема реализации.
Приоритетным направлением реализации деловойдревесины в заготовленном виде на 2010 г. является реализация ее через ОАО«Белорусская универсальная товарная биржа» как самим лесхозом, так и подоговорам с УП «Беллесэкспорт».
Основнымизадачами Программы развития лесного хозяйства Республики Беларусь на 2007 –2011 годы, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 29 декабря 2006г.№1760 в области лесопользования являются:
– повышение продуктивности лесов за счетулучшения качества и эффективности проводимых лесохозяйственных мероприятий сцелью максимизации запасов и продуктивности насаждений на всех этапахлесовыращивания;
– выравнивание возрастнойструктуры лесов посредством организации рационального лесопользования,исключающего переруб расчетной лесосеки и включения в расчетную лесосеку толькоспелых насаждений ревизионного периода, имеющихся в наличии в год проведениялесоустройства.
Напредприятии планируются следующие лесохозяйственные мероприятия:
– проведение рубок уходав молодняках на площади 0,746 тыс. га;
– проведение рубокпромежуточного пользования в объеме 52,0 тыс. куб. м. ликвидной древесины;
– проведение прочих рубокв объеме 6,0 тыс. куб.м;
Всегопроведение лесозаготовок планируется в объеме 90,0 тыс. куб.м., из них рубкиглавного пользования в объеме 15,1 тыс. куб. м.
С цельюоптимизации породного и возрастного состава лесов Программой развития лесногохозяйства предусматривается поэтапное повышение возраста рубки леса вэксплуатационных лесах хвойных пород до 100 лет. Расчетная лесосека запредшествующий год освоена в объеме 47,8 тыс. м3 или на 85%. Напланируемый год объем расчетной лесосеки составляет 65,8 тыс. м3 ипрогнозируется освоение на 100 %.
В таблице1.3 приводится структура расчетной лесосеки по породному составу ипрогнозируемые объемы освоения по видам лесозаготовителей.
Таблица1.4-Планируемое освоениелесосечного фонда по лесозаготовителям в 2009 году Всего В том числе по породам хвойные твердолист-венные мягколиственные Объем расчетной лесосеки 65,8 38,5 1,3 26 Планируемое освоение – всего в т.ч. по потребителям: 55,9 38,5 1,3 16,1 – организациями Минлесхоза: Фонд облисполкома 10 7 3 МВД 7 4 3 Биржевые торги 38,9 27,5 1,3 10,1 Из общего объем расчетной лесосеки труднодоступный фонд 5,8 1 4,8
Изприведенных данных видно, что освоение расчетной лесосеки прогнозируется вобъеме 55,9 тыс. куб.м., что составляет 85% от объема расчетной лесосеки. Приэтом освоение расчетной лесосеки непосредственно лесхозом прогнозируется вобъеме 15,1 тыс. куб.м., что составляет 36 % от общего объема.
При определении факторов и условий эффективного ведения лесного хозяйстваосновное внимание в бизнес-плане развития уделяется следующим аспектам:
– преобладание лесовосстановления путемсоздания лесных культур с постепенным увеличением площади лесов естественнойрегенерации, как более устойчивых к загрязнению окружающей среды и другимнеблагоприятным факторам;
– улучшению качественного состава иустойчивости создаваемых насаждений, повышению роли селекционного семеноводствав увеличении продуктивности лесов.
В целях оптимизации породного и возрастногосостава лесов, повышение их продуктивности, более эффективного использованияресурсного потенциала лесов предусматривается:
− лесовосстановление на площади 0, 215тыс.га., из него посев и посадка – 0,180 тыс. га;
− реконструкция малоценных лесныхнасаждений лесокультурными методами в общем объеме посева и посадки леса наплощади 0,25 тыс. га;
− создание лесных культур селекционнымпосевным и посадочным материалом в общем объеме посева и посадки на площади0,50 тыс. га;
− создание лесных культур твердолиственныхпород в общем объеме посева и посадки, включая лесоразведение, на площади 20га;
− ввод молодняков в категорию ценныхдревесных насаждений на площади 0,620 тыс. га [1].
Запланированныемероприятия по лесохозяйственной деятельности и их выполнение позволятобеспечить своевременное лесовосстановление на непокрытых землях лесного фонда,увеличить площади лесных культур, созданных селекционным посадочным материалом,а также площади культур твердолиственных пород.

 
2. Затраты на основное производство и пути их снижения
 
2.1 Понятие себестоимости как экономической категории и показателяэффективности производства. Задачи учета производственных расходов
 
Производство продукции, работ, услуг требует определенных затрат,которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специальногоназначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственногобюджета и так далее). Однако основная доля затрат включается в себестоимостьпродукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной иреализованной продукции, работ, услуг и приносить до ход (прибыль).
Рациональная организация учета затрат на производство, определениеих места и роли в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствованиеучета, планирования и калькуляции возможны на основе научно обоснованнойклассификации производственных затрат.
Себестоимость – это экономическая категория, отражающая в денежнойформе все фактические расходы, или издержки (затраты), конкретного предприятия,необходимые для производства и реализации продукции.
Однако не все издержки включаются в себестоимость. Например, всебестоимости продукции не входят расходы непромышленных хозяйств, находящихсяна балансе предприятия (детские сады, поликлиники, общежития). Критериемвключения затрат в себестоимость является отношение их к простомувоспроизводству. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятияскладывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство иреализацию [2].
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимостьпродукции выделяются следующие ее виды:
– цеховая, которая включает в себя прямые затраты иобщепроизводственные расходы. Она также характеризует затраты цеха наизготовление продукции;
– производственная, которая состоит из цеховой себестоимости иобщехозяйственных расходов. Она показывает затраты предприятия, связанные свыпуском продукции (прямые трудозатраты, прямые материальные затраты,общепроизводственные расходы);
– полная себестоимость. В нее входит производственнаясебестоимость, а также коммерческие и сбытовые расходы. Данный вид себестоимостиинтегрирует общие затраты предприятия, связанные с производством и реализациейпродукции.
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевуюсебестоимость.
1. Индивидуальная себестоимость – это показательсебестоимости продукции в конкретной организации с определенными условиямипроизводства и реализации.
2. Среднеотраслеваясебестоимость – это средневзвешеннаявеличина, характеризующая средние затраты на единицу продукции по отрасли. Онарассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостейпредприятия отрасли.
Также различают плановую и фактическую себестоимость.
1. Плановая. В нее включаются максимально допустимые затратыпредприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящийпериод.
2. Фактическая. Она характеризует размер реально затраченныхсредств на выпущенную продукцию.
Значение показателя себестоимости продукции в условиях рыночнойэкономики возрастает. Себестоимость продолжает оставаться одним из основныхрезультативных показателей эффективности производства. Уровень себестоимостиотражает все стороны хозяйственной деятельности коммерческой организации. Чемэффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы,рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, аотсюда и большая устойчивость в конкуренции. Снижение себестоимости дляорганизаций независимо от их организационно-правовой принадлежности являетсяважнейшим резервом роста прибыли и повышения рентабельности. В себестоимости как в обобщающемэкономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельностипредприятия: степень технологического оснащения производства и освоениятехнологических процессов, уровень организации производства и труда, степеньиспользования производственных мощностей, экономичность использованияматериальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующиепроизводственно-хозяйственную деятельность.
Себестоимость продукции является не только важнейшей экономическойкатегорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровеньиспользования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся враспоряжении предприятия.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций:
– служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск иреализацию продукции;
– является базой для формирования оптовой цены на продукциюпредприятия и определения прибыли и рентабельности;
– представляет неотъемлемый элемент экономического обоснованияуправленческих и инвестиционных решений предприятия;
– отражает эффективность использования ресурсов, результатывнедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации иуправления производством [3].
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет ихнаучно обоснованная классификация. В управленческом учете классификация затратвесьма разнообразна и зависит от того, какие задачи необходимо решить.
К основным задачам учета производственных расходов можно отнести:
– количественное отражение и качественную характеристику затрат ивыхода продукции в целях контроля и руководства за производственнойдеятельностью предприятия;
– оперативный контроль за использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов на отдельных участках производства в полном соответствии снормами и плановыми заданиями;
– соблюдение режима экономии и выявление дополнительных резервовснижения себестоимости продукции;
– отражение экономической эффективности организационныхмероприятий, внедряемых в структурных подразделениях.
2.2 Объекты учета затрат иметоды калькулирования себестоимости продукции
Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулированияне совпадают.
Объекты учета затрат – это места возникновения этих затрат: видыпроизводств и отдельно выполненные работы, организации в целом, технологическиепроцессы, цеха, участки и тому подобное, по которым учитываются затраты и выходпродукции, объем выполненных работ. На выбор объектов учета затрат существенновлияют особенности технологических процессов, технические параметрыизготовляемой продукции, тип производства, организационная структураорганизации и его производственных подразделений. Номенклатура объектов учетазатрат служит основанием для аналитического учета затрат, который долженосуществляться по каждому объекту.
Объект калькулирования – конкретный вид продукции, однако вмногопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели имодификации, где производство может развиваться только на базе унификациидеталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий, покоторым исчисляется себестоимость.
Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь скалькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерениякалькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражаютпотребительские свойства продукта труда.
В качестве калькуляционных единиц используются:
– натуральные единицы (штуки, метры, киловат-часы и другое);
– условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные);
– единицы работ (одна тонна перевезенного груза);
– единицы времени (машино-час, машино-день и тому подобное).Извсего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимостипродукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.
В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложненияпроизводственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянноменяющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становитсяполучение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учетпрактически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастаетпотребность в управленческой информации, основу которой составляют данные,получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных спроцессом производства и реализации продукции. В этой связи большое значениеприобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции [4].
Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции – это совокупность приемов документирования и отраженияпроизводственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимостипродукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, этосовокупность способов аналитического учета затрат на производство покалькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.
Существуют различные методы учета затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции. Их применение определяетсяособенностями производственного процесса, характером производимой продукции(работ, услуг), ее составом, способом обработки. Выбор предприятиемсоответствующего метода учета затрат на производство осуществляетсясамостоятельно и зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера,применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть от индивидуальныхособенностей предприятия.
Общепринятой классификацией методов учета затрат и калькулированияпока не существует, но в большинстве случаев их группируют по трем признакам:
– по объектам учета затрат;
– по полноте учитываемых затрат;
– по оперативности учета и контроля за затратами.
По объектам учета затрат выделяют три метода.
1. Попроцессный метод. Сущность попроцессного метода состоит втом, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весьвыпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции(работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц(в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот жепериод. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат поэлементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общуювеличину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характерапроизводства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимостьмесячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода дляконтроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие нормрасхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использованиясредств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этихнорм и нормативов.
Данный метод применяется на предприятиях, вырабатывающиходнородную продукцию и не имеющих незавершенного производства. Примером могутслужить добывающие отрасли промышленности (угольной, горнорудной, газовой,нефтяной и др.) и энергетики. Этот метод применяется в тех случаях, когдапрактически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицамизатрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции),из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции,подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти нанефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тоннаимеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точныезатраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.
В тех случаях, когда используется метод калькуляции затратпроизводства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены длясоздания запасов.Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этогозапаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадаетнеобходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, апоскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установитьопределенное количество материала или производственное время, отведенные накаждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всехзатрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия)за определенный период времени и деление этих расходов на общее количествоизделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затратпроизводства в расчете на единицу продукции.
Обычно производство продукции предприятия включает более одногопроизводственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессамучитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процессаи накопления всех затрат по процессу на этих счетах. По мере производстваизделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода длядругого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарныезатраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат домомента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любоевремя. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можноохарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характеромпроизводства одного или нескольких видов продукции, кратким периодомтехнологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенногопроизводства. Важный признак, который наиболее четко указывает на различиепопроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методеполуфабрикатов завершенного производства.
2. Попередельный метод. Попередельное калькулирование используетсяв отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковыеизделия проходят в определенной последовательности через все этапыпроизводства. Производственный процесс получения продуктов характеризуетсяналичием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологиейи организацией производства. Как правило, это производства, где применяютсяфизико-химические и химические методы переработки сырья например, в химической,нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, хлопчатобумажнойпромышленности. В этих случаях объектом калькулирования становится продукткаждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременнополучают несколько продуктов.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затратыотражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам производства.
Передел – это часть технологического процесса (совокупностьтехнологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката,который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Врезультате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовыйпродукт. Особенностями попередельного метода учета, отличающими его отпозаказного метода, являются:
1) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельнымзаказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
2) списание затрат за календарный период, а не за времяизготовления заказа; в) организация аналитического учета к синтетическому счету«Основное производство» для каждого передела;
3) организация аналитического учета к синтетическому счету 20«Основное производство» для каждого передела;
4) простота и экономичность, отсутствует необходимостьраспределять косвенные расходы между отдельными заказами.
Различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный вариантыпопередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции:
– полуфабрикатный метод учета. При данном методе движениеполуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, икалькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, чтопозволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях ихобработки. Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличиебухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждогопередела (она необходима при их продаже). Кроме того, этот метод позволяетучитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения,контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом нетребуется одновременная инвентаризация незавершенного производства по всемупредприятию;
– бесполуфабрикатный метод учета. В ходе этого метода вбухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение отодного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учетадвижения полуфабрикатов в натуральном выражении, которые ведут в цехах. Всоответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов послекаждого передела не определяется, а исчисляется только стоимость готовогопродукта. Этот методпроще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоитв отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущихцехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Данный методпредпочтительнее с точки зрения достоверности и точности калькулирования.
Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки.
1) Использование данного метода предполагает инвентаризациюнезавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты ненезавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовойпродукции;
2) Бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определитьсебестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, чтобывает необходимо при их продаже.
3. Позаказный метод. Позаказный метод учета себестоимостииспользуется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальномузаказу изделия. При данном методе объектом учета и калькулирования являетсяотдельный производственный заказ. Под заказом могут выступать отдельныеизделия, мелкие серии одинаковых изделий, ремонтные, монтажные,экспериментальные работы и тому подобное. Сущность позаказного методазаключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленныхкалькуляционных статей по отдельным производственным заказам. Остальные затратывключаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленнойбазой распределения.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитическийсчет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут наосновании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и томуподобное, в которых указывается шифр заказа. При этом методе все затратысчитаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетнаякалькуляция составляется только после выполнения заказа и поэтому времясоставления отчетной калькуляции может не совпадать со временем составленияотчетности.
В промышленности позаказный метод применяется, как правило, напредприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичнызаводы тяжелого машиностроения. Сферой применения позаказного метода такжеявляются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия сфизико-химическими процессами.
Учет затрат и калькулирования предусматривает еще один методисчисления себестоимости продукции – нормативный [5].
4. Нормативный метод учета затрат на производство икалькулирование продукции применяется в отраслях обрабатывающей промышленностис массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущностьметода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитываютсяпо текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями, а такжеобособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущихнорм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников ихобразования. В данном методе также учитываются изменения, вносимые в текущиенормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий иопределяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическаясебестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам,величины отклонения от норм и величины изменений норм.
Применение нормативного метода требует разработки нормативныхкалькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и сметрасходов по обслуживанию производства и управлению.
В зарубежной практике применяется схожий с нормативным методом –метод «стандарт-костс». Но в отличие от нормативного метода, метод«стандарт-костс» подразумевает заранее установленную себестоимость. Основнаязадача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений вприбыли предприятия [6].
 
2.3 Нормативно-законодательныедокументы по учету затрат на производство
Нормативно-законодательные документы по учету затрат напроизводство представлены в таблице 2.3.1 [7], [8], [9], [10].
Таблица 2.1 – Нормативно-законодательныедокументы по учету затрат на производствоНаименование документа, орган его утвердивший Дата утверждения и номер Краткий комментарий 1 2 3 1. «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ 30.10.2008 № 210/161/151, документ действует с 26.01. 2009 года Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг, в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности 2. Постановление Совета Министров РБ «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» 23.07.2001 №1081, с изменениями и дополнениями от 10.02.2009 № 183 и от 10.07.2009 № 922 Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики, не предусмотренные Основными положениями 3. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ 26.12.2003 № 182, с изменениями и дополнениями от 07.07.2005 № 89 и от 31.03.2008 № 49 Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами РБ от обязанности ведения 1 2 3 бухгалтерского учета и отчетности
4. Постановление Белстата «Об
утверждении формы государственной статистической отчетности 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» и указаний по ее заполнению»
11.02.2009 № 11, с изменениями и
дополнениями от 12.05.2009 №41
Отчетность по форме 4-ф (затраты) представляют
коммерческие организации (кроме банков, страховых организаций и субъектов малого предпринимательства, перечисленных в части второй пункт 1Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», и некоммерческие организации (кроме бюджетных организаций), осуществляющие производство продукции, работ, услуг для реализации, со среднесписочной численностью работников за год 16 человек и более, а также обособленные подразделения указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс 5. Письмо Минжилкомхоза, Минфина, Минэкономики и МНС РБ «О возмещении частными унитарными предприятиями затрат» 19.03.2009 № 06-20/47, с изменениями и дополнениями от 19.03.2009 № 2-2-13/1328 Частное унитарное предприятие, получив письменное заявление собственника жилого помещения и оригинал оплаченной счет-квитанции, возмещает расходы за текущий период (месяц) в пределах суммы, указанной по строке «в том числе за местонахождение ЧУП». Собственник жилого помещения ЧУП при необходимости может отнести данную сумму на затраты, учитываемые при налогообложении, при условии включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) 6. Закон Республики Беларусь 18.10.1994 № 3321-XII с изменениями и Настоящий Закон определяет правовые и методологические 1 2 3 «О бухгалтерском учете и отчетности» дополнениями от 26.12.2007 № 302-3 основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. 7. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) лесоэксплуатации, утержденные президентом концерна «Беллесбумпром» 28.11.1999 Методические рекомендации регламентируют состав и структуру затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); обеспечивает единообразие в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции; определяет порядок формирования себестоимости продукции по основному виду деятельности на предприятиях лесной промышленности РБ 8. Постановление Минэкономики, Минтруда и соцзащиты и Минфина РБ «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) организаций Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности» 11.02.2002 №40/19/17 Установлен дополнительный перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в организациях лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, касающийся затрат на подготовку и освоение производства, связанных с производством продукции лесозаготовок и добычи живицы, включаемых в себестоимость продукции 9. Методические рекомендации по 20.12.1999 Документ предназначен для применения на всех 1 2 3 планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) целлюлозно-бумажной промышленности и лесохимии, утвержденные президентом концерна «Беллесбумпром» предприятиях целлюлозно-бумажной и лесохимической промышленности концерна независимо от форм собственности. Помимо общих для предприятий требований и рекомендаций он содержит ряд положений, отражающих отраслевые особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости на предприятиях концерна «Беллесбумпром» 10. Постановление Совета Министров БССР «О мерах по стабилизации работы объединений, предприятий и организаций Белорусского государственного производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промыщлености» 08.08.1991 № 306, с изменениями и дополнениями от 08.09.1993 № 608 Допускается предусматривать в себестоимости выпускаемой продукции дополнительные затраты в размере 1% от себестоимости продукции на проведение общеотраслевых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, освоение новых видов продукции, внедрение новых технологий и машин, приобретение новой лесозаготовительной техники, улучшение социальных условий трудовых коллективов лесозаготовительных предприятий, оказание финансовой помощи объединениям, предприятиям, организациям в связи со стихийными бедствиями 11.Закон РБ Верховного Совета РБ «О налогах на доходы и прибыль» 22.12.1991 №1330-ХII, с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 № 302-З В 2010 году в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли, включаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в предпринимательской 1 2 3 деятельности и находящиеся в эксплуатации на данный момент времени 12. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) деревообработки, утвержденные Белорусским производственно-торговым концерном лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности 10.12.1999 Документ отражает отраслевые особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости на предприятиях концерна «Беллесбумпром» 13. Письмо Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности» 19.05.1998 В документе отражен порядок включения различных затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для предприятий лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности по затратам на подготовку и освоение производства, связанным с производством продукции лесозаготовок и добычи живицы 14.Указания Министерства статистики и анализа РБ по заполнению формы государственной статистической отчетности 5-з «Отчет о затратах на производство товаров (работ, услуг)» 19.20.2007 № 320 Документ предназначен для юридических лиц, которые составляют отчет без входящих в их состав обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, которые отчитываются самостоятельно органам государственной статистики (по указанию 1 2 3 областного, Минского городского управления статистики 15. Постановление Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства труда, Министерства статистики и анализа РБ «О внесении изменений и дополнений в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» 10.09. 2000 г. № 160/84/55/111, с изменениями и дополнениями от 30.10.2008 № 210/161/151 Внесены различного рода изменения и дополнения в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции /> /> /> />
Переченьвышепредставленных нормативно-законодательных документов, регулирующих вопросызатрат на производство, достаточно широк и затрагивает различные стороны иаспекты тех проблем, с которыми может столкнуться предприятие. Этим вопросамуделяют внимание различные министерства и ведомства Республики Беларусь,которые организуют государственное регулирование затрат на производство такимобразом, чтобы обеспечить нормальное функционирование любой организации, таккак это затрагивает интересы не только предприятий, но и государства в целом.
Знание иумение использовать в практической деятельности основных теоретическихположений по учету труда, нормативных документов, регулирующих расчеты затратна производство является необходимым условием для организации правильногооформления и отражения в учете отдельных операций по учету затрат напроизводство. Данными нормами и правилами руководствуются при ведении учетатруда и его оплаты в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз».

 
3. Учет затрат на производство по хозрасчетной деятельности ГЛХУ«Новогрудский лесхоз»
 
3.1 Основные положения учетной политики ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»
 
Учетная политика представляет собой выбор предприятиемопределенных способов и методов ведения и организации бухгалтерского учетаисходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретныхусловиях хозяйствования.
При формировании учетной политики предприятие руководствуетсязаконом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», действующимпланом счетов, нормативными актами, регулирующими организацию и постановкуучета
Учетнаяполитика, утвержденная предприятием, обязательна для применения всемиструктурными подразделениями предприятия. Изменения в учетной политике вводятсяс начала отчетного года.
Для ведениябухгалтерского учета применяются первичные учетные документы, помещенные вРабочий альбом форм первичной учетной документации. Применяются формыбухгалтерских регистров согласно плану утвержденному рабочему альбому формбухгалтерских регистров. Регламентацию движения первичных документов, регистровбухгалтерского учета, форм внутренней и внешней отчетности проводить всоответствии с утвержденным графиком документооборота.
Бухгалтерскийучет в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» ведется по автоматизированной программе 1С«Бухгалтерия».
Своднаябухгалтерская отчетность организации за отчетный период (месяц, квартал, год)составляется главным бухгалтером, а расчеты по налогам – зам. главногобухгалтера. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря 2006 годавключительно.
В целяхобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводитьсяинвентаризация имущества и финансовых обязательств:
–инвентаризация кассы – ежеквартально;
–инвентаризация банков строгой отчетности – ежемесячно;
–инвентаризация товарно-материальных ценностей – по состоянию на 1 ноября;
– ревизиялесничеств производиться один раз в год согласно графика. Ревизии подвергаютсявсе бухгалтерские документы лесничества. По окончании ревизии составляютсяакты, и один экземпляр отсылается в Гродно ПЛХО.
Для целейбухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации, имеющиематериально-вещественную и сроком службы свыше 1 года, стоимость единицыкоторых на момент приобретения превышает 30 базовых величин (без учета НДС).
Аналитическийучет основных средств ведется бухгалтерией в карточках учета основных средствформы ОС-6. Переоценка основных средств производится согласно решенияПравительства. Отражение в учете поступления и выбытия основных средствосуществляется на основании первичных учетных документов, составленных иподписанных членами постоянно действующей комиссии, наделенных соответствующимиправами и обязанностями.
Предметыстоимостью до одной базовых величин (без НДС) принимаются в состав оборотныхактивов. Эти предметы списываются единовременно на затраты по производству иреализации по мере передачи в эксплуатацию. Стоимость данных предметовучитываются на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» и переноситься назатраты по производству и реализации продукции, работ, услуг.
Учетматериальных ценностей производиться по фактической себестоимости ихприобретения на счет 10 согласно субсчетов.
Фактическаясебестоимость деловой древесины учитывается на счете 10/1 с учетом отклонения встоимости продукции на счете 16/2. Определение фактической себестоимостиматериальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется пофактической стоимости.
Налог надобавленную стоимость по приобретенным материалам, основным средствам, услугамведется на счете 18 на раздельных субсчетах. Сумма НДС по материалам,приобретенным за счет хозрасчетной деятельности и отнесенная в книгу покупок,но использованная на затраты по бюджетной деятельности, вычитается из налоговыхвычетов по НДС расчетным путем согласно удельного веса по счету 23. Припередаче лесоматериалов на собственное потребление между структурнымиподразделениями НДС не начисляется.
Списаниерасходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство» осуществляетсяпропорционально отработанным машино-сменам согласно карточки учета работытранспорта и механизмов. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования посчету 25 ежемесячно списывается на счет 20 пропорционально прямой заработнойплате.
Общепроизводственныерасходы по счету 25/1 списываются также ежемесячно пропорционально прямойзаработной плате на счет 20, а общехозяйственные, в свою очередь, на 20, 29, 44счета соответственно. При составлении плановых калькуляций на продукциюраспределение счета 25 и 26 учитывается за последние три месяца, предшествующиемесяцу составления.
Учетфактических затрат по бюджетной деятельности ведется на 37 счете «Затраты побюджетной деятельности». Источники финансирования бюджетных затрат учитываютсяна счете 86. Реализация бюджетной лесопродукции учитывается на 38 счете. Расчетымежду бюджетом и хозрасчетом ведутся на счете 76/10 «Реализация хозрасчетубюджетной лесопродукции» методом взаимозачетов согласно бухгалтерских проводокпо главной книге.
Готоваяпродукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счет43 с учетом отклонений учитываемых на счете 40 «Выпуск продукции, работ,услуг». Производственная себестоимость готовой продукции по ее видамопределяется ежемесячно исходя из фактических затрат на производствопропорционально количеству выпущенной продукции. Последним днем отчетногопериода по отнесению выпущенной продукции в состав готовой продукции являетсяпоследнее число отчетного месяца.
Коммерческиерасходы учитываются на счете 44 и ежемесячно распределяются между видамиреализованной продукции пропорционально количеству отгруженной продукции.
Операционныедоходы и расходы от реализации внеоборотных активов и других материальныхценностей отражаются на счете 91 по мере начисления.
Внереализационныедоходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договора,а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мереполучения их от должника на счете 92. Другие внереализационные доходы и расходыв целях бухгалтерского учета признаются по мере поступления.
Прибыль от реализациипродукции, товаров, работ услуг определяется как разница между выручкой от ихреализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства(обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов,сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленнымзаконодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ,услуг.
Всоответствии с учредительными документами формируются следующие фонды:
– фонднакопления;
– фондпотребления.
Распределениечистой прибыли производиться ежеквартально согласно проценту утвержденныхвышестоящих организаций (Приложение Б)
3.2 Учетматериальных затрат
 
Классификациязатрат по экономическим элементам показывает, чтоизрасходовано.Положением о составе затрат по производству о реализациипродукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли, для всех отраслей и предприятий, независимо от их организационно-правовыхформ и форм собственности, утвержден одинаковый перечень экономическихэлементов затрат:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратныхотходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных фондов;
– прочие затраты.
Сведения озатратах по каждому из этих элементов группируются насоответствующихсчетах.
Один изосновных элементов, отражающий стоимость приобретаемых состороны сырьяи материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции являетсяматериальные затраты.
Документы по движению материалов делятся на двегруппы: приходные и расходные.
На каждую отгруженную партию материаловпоставщик выписывает в адрес предприятия-покупателя платежные требования исчета-фактуры, в которой указывается номер документа, дата проведеннойоперации, поставщик материалов, условие для поставки (отгрузка товарапроизводится со склада поставщика по адресу г. Новогрудок, ул. Мицкевича, 45,отгрузка производится в течении 5 календарных дней с момента оплаты силами и засчет покупателя), перечень и стоимость приобретаемых материалов, служащиеосновой для расчетов, также к ним прилагаются другие сопроводительные документы(спецификации, накладные, удостоверения, сертификаты качества). К счет-фактуреприлагаются товарные накладные и товарно-транспортные накладные. В данныхпервичных документах указывается грузоотправитель, грузополучатель, основаниеотпусков товаров (указывается номер и дата заключения договора на поставкутовара). В документах, предоставленных ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»товарно-транспортная накладная имею номер 597079, отражает поставку ГЛХУ«Новогрудский лесхоз» с основного склада на мастерский склад по ремонту б/п наобщую сумму 3 081 279 рублей. Данные отражены в Приложении В.
В лесхозе ТТН на перевозку автомобильнымтранспортом выписывается в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается угрузоотправителя и предназначен для списания товарно-материальных ценностей(ТМЦ). Остальные экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя иподписью водителя, вручается водителю или экспедитору. Для оформления отпуска иприемки ТМЦ, перемещение которых осуществляется без участия автомобильныхтранспортных средств, используется товарная накладная (ТН-2), являющаяся как иТТН-1 документом строгой отчетности (Приложение В). Товарная накладнаявыписывается отправителем, как правило, в двух экземплярах. Первый экземплярнакладной остается у отправителя и предназначается для списания ТМЦ. Второй,заверенный печатью и подписью доверенного должностного лица получателя,вручается указанному лицу и предназначается для оприходования ТМЦ у получателятоваров.
Если количество поступивших материальныхценностей не совпадает с данными сопроводительных документов, то составляетсяАкт о приемке материалов (форма М-7). Он составляется в двух экземплярах собязательным участием материально ответственного лица и представителяпоставщика или незаинтересованной организации. Один экземпляр акта передается вбухгалтерию как первичный документ по приходу ценностей, а второй −отделу материально-технического снабжения − для предъявления претензийпоставщику.
В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» для оформлениярасхода материалов применяются лимитно-заборные карты (форма М-8) (ПриложениеГ). Это накопительные ведомости, используемые для оформления регулярногоотпуска на производственные цели лимитируемых материалов. Они служат длятекущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска.Лимитно-заборные карты выписываются отделом материально-технического снабженияв двух экземплярах на месяц. Один экземпляр передается в цех, а второй −на склад. В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование,номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материаловв производство осуществляется складом при предъявлении представителем цехасвоего экземпляра лимитно-заборной карты. По окончании месяца оба экземпляралимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию для отражения расхода материаловна соответствующих счетах бухгалтерского учета. По лимитно-заборным картамведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. Приэтом никакие дополнительные документы не оформляются.
Всоответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»и учетной политикой ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» все производственные запасы вучете отражаются по их фактической стоимости. Организация текущего учетаматериалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда ивремени. Из-за большой номенклатуры используемых материалов их фактическуюсебестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтериябудет иметь все необходимые о поступивших и оприходованных материалах. Это вызывает необходимость использованияв текущем учете материалов условных, так называемых учетных цен. Существуютразличные способы распределения затрат. В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.Установленную норму расхода конкретного материала на единицу продукции умножаютна количество выпущенных изделий и определяют нормативный расход материала нафактический выпуск продукции и его сравнивают с фактическим расходом иопределяют коэффициент отклонений (экономия или перерасход). Нормативный расходкорректируют на этот коэффициент и получают фактический расход материалов накаждое изделие [11].
Расходматериальных ценностей на изготовление продукции, выполнение работ, оказаниеуслуг, а также на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10«Материалы»(Приложение Д).
Таблица3.1– Корреспонденция счетов по учету материальных затратСодержание хозяйственной операции Корреспондирующий счет Сумма, руб. Дебет Кредит 1. Отпущены материалы склада в основное производство 20 10 2524629 2. Отпущены материалы во вспомогательное производство 23 10 3862416 3. Отпущены материалы на общепроизводственные нужды 25 10 390282 4. Отпущена спецодежда работникам управленческого аппарата 26 10 22142 5. Отпущена спецодежда 29 10 7276 6. Сумма расходов, связанных с упаковкой готовой продукции за счет поставщика 44 10 4452483
В ГЛХУ«Новогрудский лесхоз», в соответствии с установленной на предприятии учетнойполитикой, товарно-материальные ценности оцениваются по учетным ценам с учетомотклонений. Например, фактическая себестоимость деловой древесины учитываетсяна счете 10/1 с учетом отклонения в стоимости продукции на счете 16/2.
Схемадокументооборота по учету материальных ресурсов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»представлена на рисунке 3.1
/>

Рисунок 3.1– Схема документооборота по учету материальных ресурсов в ГЛХУ «Новогрудскийлесхоз»
3.3 Учет затрат на заработную плату рабочих и обязательных отчисленийот нее
Вопросытруда, трудовых отношений, оплаты труда являются наиважнейшим для работника инанимателя.
Основу всехэтих взаимоотношений составляют Конституция Республики Беларусь, Трудовойкодекс и ряд других нормативных актов, которые обеспечивают государственныегарантии по оплате труда: величину минимальной заработной платы в соответствиис потребительским минимальным бюджетом; размер тарифной ставки первого разряда;правила индексации заработной платы; ответственность нанимателей за нарушениетрудовых соглашений; установление продолжительности рабочего дня, отпуска и др.
Из типовых форм первичных документов по труду и заработной плате,разработанных и рекомендованных к применению государственными органами, в ГЛХУ«Новогрудский лесхоз» применяются следующие: табель учета рабочего времени (форма№ Т-13); наряд-акт на производство работ (форма № Т-55) (Приложение Ж), ра порто выработке (форма № Т-28) – накопительный; список лиц, работавших сверхурочно(форма № Т-15), листок учета простоев (форма № Т-16); листок на доплату (форма№ Т-48) и другие.
Для начисления зарплаты и контроля заиспользованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» ведетсятабель учета рабочего времени по форме № Т-13 (Приложение И). Табель составляется в одном экземпляре ииспользуется бухгалтером для начисления заработной платы, а директором(начальником цеха) для контроля за трудовой дисциплиной.
По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количествофактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев,неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель заполняетсяметодом сплошной регистрации или же путем фиксации в нем отклонений (неявок,сверхурочных, недоработок и т.п.). В рассматриваемом лесхозе табель заполняетсяметодом сплошной регистрации. По данным табелей работникам начисляют заработнуюплату, проводят анализ использования рабочего времени на предприятии,составляют установленную отчетность по труду, исчисляют ряд показателей,отражаемых в отчетности по труду.
Наряд на сдельную работу оформляют взависимости от характера работы на одного рабочего или на бригаду, на однусмену или на срок до одного месяца. На оборотной стороне наряда производитсяраспределение заработка между работниками бригады, если наряд оформлен набригаду. Наряд выписывают мастера до начала работы. Они же вместе с контролеромОТК принимают выполненные работы.
Рапорт о выработке (накопительный)применяют для обобщения выработки и начисления заработной платырабочему при выполнении различных периодически повторяющихся операций. Врапорте ежедневно отмечают выработку, а в конце месяца подсчитывают общееколичество и по сдельной расценке начисляют заработок. На оборотной сторонерапорта приводятся необходимые данные для распределения бригадного заработка –об отработанных часах каждым рабочим, его разряде и другие.
Листок на доплату (форма № Т- 48) оформляют к соответствующему рапорту, наряду в связи с отступлением от нормальных условий работы. Листоквыписывают на каждый вид доплат.
Листок учета простоев (форма № Т-16) предназначен для начислениязаработной платы рабочему за время простоя не по его вине. В нем отмечают времяначала, окончания и продолжительность простоя, сумму к оплате, шифр причины ивиновника простоя, шифр затрат и другие показатели.
Все первичные документы по учету выработки и учету использованиярабочего времени передаются в бухгалтерию и используются для начислениязаработной платы.
Организацияоплаты труда работников лесхоза производится в соответствии с действующимзаконодательством о труде Республики Беларусь,коллективным договором, тарифно-квалификационнымисправочниками, утвержденными в установленном порядке, нормами и расценками.Важными документами, регулирующими трудовые отношения, являются коллективныйдоговор и трудовой договор, которые заключаются только в письменной форме вдвух экземплярах (нанимателю и работникам).
Все вопросыустановления форм, систем и размеров оплаты труда, материальногостимулирования, выплаты вознаграждений, материальной помощи решаются в лесхозеадминистрацией по согласованию с профсоюзным комитетом.
В лесхозевыделяют следующие категории работников:
1)руководители – директор, главный бухгалтер, главный лесничий, главный механик,главный экономист, начальник промышленного отдела, начальник лесохозяйственногоотдела, главный инженер, начальник ремонтно-механического цеха, начальникотдела стандартизации, мастер леса;
2)специалисты – бухгалтера, экономисты, инженеры, техники, механики;
3) служащие– кассир, секретарь-машинистка, табельщики;
4) рабочие– водители, трактористы, лесники, рабочие в цехах, рабочие на лесозаготовках,уборщицы, сторожа и другие.
При этом к различным категориям работниковприменяются различные формы и системы оплаты труда. В лесхозе применяются двеформы и системы оплаты труда: повременно-премиальная и сдельно-премиальная(индивидуальная и коллективная).
Повременно-премиальнаясистема включает в себя простую повременную оплату, которая зависит от часовойтарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного рабочеговремени и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и другиепоказатели, предусмотренные условиями премирования. Эта система оплаты трудаприменяется для руководителей, специалистов, служащих, рабочих – водителей,трактористов, уборщиц, и т.д.
Для руководителей,специалистов и служащих устанавливаются должностные оклады, а для рабочих –тарифные ставки (Приложение Г).
Сдельно-премиальнаясистема – это такая система оплаты труда, при которой наряду с заработнойплатой по прямым сдельным расценкам работник получает премию за достижениеопределенных показателей в работе
Сдельнаясистема оплаты труда бывает индивидуальной и коллективной (бригадной).
Прииндивидуальной форме производственные задания получает каждый рабочий вотдельности, и его заработная плата полностью зависит от объема выполненныхработ. Но наиболее распространенной формой оплаты труда в лесхозе являетсябригадная, при которой выдача и учет производственного задания производится вцелом на бригаду. Заработная плата при данной системе оплаты труда находится взависимости от выработки всей бригады, количества отработанного каждым рабочимвремени на выполнение задания и его квалификации (разряда). Эта система оплатытруда применяется в основном в производственных цехах и на лесосечных работах.
В ГЛХУ«Новогрудский лесхоз» для контроля за начислениями и удержаниями на рукирабочим и служащим выдают заполненные расчетные листки.
Необходимоотметить, что в лесхозе разработано Положение о порядке и условиях выплатыработникам лесхоза вознаграждений за общие результаты работы. Данное Положениео вознаграждении за общие результаты работы разрабатывается с целью усилениязаинтересованности всех категорий работников в выполнении и перевыполненииплана, роста реализации продукции и улучшении ее качества. Право навознаграждение за общие результаты работы имеют все работники, состоящие вштате лесхоза и проработавшие на данном предприятии не менее трех месяцев.
Дляобобщения информации по начислению заработной платы, а также по удержаниям изнее используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Начисленная заработная плата относится на себестоимость продукции. Чаще всегопо счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» образуется кредитовоесальдо, которое показывает задолженность предприятия перед работниками пооплате труда. Основная заработная плата включается в себестоимостьсоответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем. По кредиту данногосчета отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознагражденийи др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников. По дебетуотражаются удержанные и выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, атакже суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другиеудержания. Прямым путем включается заработная плата рабочих, непосредственнозанятых в основном производстве. Повременная заработная плата, оплатасверхурочных, различные доплаты распределяются по видам продукции косвеннымпутем пропорционально прямой заработной плате рабочих.
Дляопределения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам,необходимо определить сумму заработка каждого работника за месяц и произвестииз этой суммы необходимые удержания, и др. (Приложение Л).
Начисленияи отчисления из заработной платы приведены в табл. 3.2.
Таблица 3.2– Корреспонденция счетов по начислениям и отчислениям из заработной платы вГЛХУ «Новогрудский лесхоз»Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующий
счет Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4
1. Начислена заработная плата
рабочим основного производств 20 70 67984361 2. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения 20 69 26332614 3. Произведены отчисления в Белгосстрах 20 76 483386 4. Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства 23 70 12653363 5. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения 23 69 4901070 6. Произведены отчисления в Белгосстрах 23 76 89969 7. Начислена зарплата управленческому и обслуживающему персоналу цехов 25 70 14328862 1 2 3 4 8. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения 25 69 12206891 9. Произведены отчисления в Белгосстрах 25 76 224081 10. Начислена заработная плата работникам управленческого аппарата 26 70 14371997 11. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения 26 69 8158713 12. Произведены отчисления в Белгосстрах 26 76 155553 13. Начислена заработная плата работникам обслуживающим производство и хозяйство 29 70 2064024 14. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения 29 69 799465 15. Произведены отчисления в Белгосстрах 29 76 14676 16. Начислена заработная плата работникам обслуживающим производство и хозяйство 44 70 2016050 17. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения 44 69 780884 18. Произведены отчисления в Белгосстрах 44 76 14335
Кудержаниям согласно законодательству относятся:
–  удержание подоходного налога;
–  отчисления в фонд социальной защиты населения.
Кромеудержаний согласно законодательству в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» производятсяудержания по возмещению материального ущерба, погашение задолженности по ранеевыданным авансам, профсоюзные взносы, алименты и другое. В таблице 3.3представлена корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы.
Таблица 3.3– Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платыСодержание хозяйственной операции Корреспондирующий счет Сумма, руб. Дебет Кредит 1. Удержания подоходного налога 70 68 30602990 2. Удержания в фонд социальной защиты населения 70 69 4138884 3. Удержано по исполнительным листам 70 76 4546110 4. Удержано за товары, купленные в кредит, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств 70 73 8426446
Операции,совершаемые в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», соответствуют действующемузаконодательству Республики Беларусь, отражаются своевременно и достоверно, асчета, применяемые при учете расчетов с персоналом по оплате труда и указанныев учетной политике предприятия, соответствуют рабочему плану счетов (ПриложениеВ).

Схема документооборота по учету заработнойплаты и отчислений от нее в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» представлена на рисунке3.2
/>

Рисунок 3.2– Документооборот по учету заработной платы иотчислений от нее в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»
3.4 Учет накладных расходов
 
Накладные расходы относятся к условно-постоянным расходам, то естьэто затраты, абсолютный размер которых не зависит от изменения объемапроизводства продукции. К данным расходам относятся общепроизводственные иобщехозяйственные расходы. С увеличением объема производства их доля, относимаяв себестоимость единицы продукции, уменьшается и, наоборот, увеличивается суменьшением объема производства.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования входят в состав накладных расходов. Эти расходы включают затратына содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортногооборудования, ценных инструментов, цехового транспорта, прочих рабочих мест.Здесь же отражаются затраты на восстановление быстроизнашивающихся инструментови приспособлений общего назначения и расходы, связанные с содержанием иэксплуатацией станков, машин и другого оборудования.
Специфика распределения данных расходов в ГЛХУ «Новогрудскийлесхоз» заключается в том, что здесь отражается эксплуатацияспециализированного технологического оборудования, используемого на лесосечныхработах и на нижескладских лесозаготовительных операциях (бензопил иэлектропил, сучкорезок и сучкорезных устройств, стационарных и передвижныхпогрузочно-разгрузочных механизмов). Все издержки, связанные с работойуказанных машин и устройств учитываются счете 25 «Общепроизводственныерасходы». Согласно учетной политике организации затраты на содержание иэксплуатацию бензопил по счету 25 списываются ежемесячно на счет 20 «Основноепроизводство» и счет 37 «Затраты на лесное хозяйство» пропорциональнозаготовленной кубомассе. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования посчету 25 ежемесячно сисываются на счет 20 пропорционально прямой заработнойплате (Приложение М).
Под общепроизводственными расходами понимаются расходы, связанныес обслуживанием и управлением производством, а также затраты по содержанию иэксплуатации машин и оборудования и в учете ведутся по 25 счету (Приложение Н).
Номенклатура общепроизводственных расходов состоит из следующихстатей:
– износ (амортизация) оборудования и транспортных средств;
– эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт);
– износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов иприспособлений;
– содержание аппарата управления основного производства;
– содержание прочего цехового персонала;
– амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
– ремонт зданий, сооружений цехового назначения;
– спецодежда;
– мероприятия по охране труда и технике безопасности;
– потери от простоев;
– заработная плата аппарата управления цехов;
– прочие расходы.
Таблица 3.4– Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в ГЛХУ«Новогрудский лесхоз»Содержание хозяйственной операции Корреспондирующий счет Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Отпущены материалы на общепроизводственные нужды 25 10 390282 2 Акцептован счет сторонней организации за оказанные услуги 25 60 6602686 3 Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения 25 69 12206891 1 2 3 4 4Начислена заработная плата управленческому и обслуживающему персоналу цехов 25 70 14328862 5 Произведены отчисления в Белгосстрах 25 76 224081 6 Начислена амортизации по производственному оборудованию 25 02 7911151 7 Создан резерв для оплаты предстоящих отпусков 25 97 2738026

Примечание: данные, представленные в таблице 3.4 взяты из приложения Д
С кредита счета 25 «Общехозяйственные расходы» списываются на 20счет пропорционально прямой заработной плате ежемесячно.
Вобщехозяйственные расходы включаются затраты на управление организацией,общехозяйственные сборы и отчисления, общезаводские расходы непроизводительногохарактера. Иными словами, общехозяйственные расходы – это расходы,обеспечивающие функционирование организации как единой экономической системы.Эти расходы отражаются на 26 счете (Приложение П).
Номенклатураобщехозяйственных расходов состоит из следующих статей:
– расходына содержание аппарата управления и прочего персонала;
– служебныекомандировки и перемещения;
–содержание персонала неуправленческого характера;
– охранатруда;
–содержание противопожарной и сторожевой охраны;
–подготовка кадров;
–представительские расходы по нормам;
– налоги,сборы и прочие обязательные отчисления и платежи;
– прочиерасходы (канцелярские, почтово-телеграфные, на содержание и ремонт зданийадминистративно-управленческого назначения, оплата консультационных,информационных услуг и т.п.).
Корреспонденциясчетов по учету общехозяйственных расходов представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5– Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов в ГЛХУ«Новогрудский лесхоз»Содержание хозяйственной операции Корреспондирующий счет Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Отпущена спецодежда работникам управленческого аппарата 26 10 22142 2. Акцептован счет сторонней организации за оказанные услуги 26 60 2147739 1 2 3 4 3. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения 26 69 8158713
4. Начислена заработная плата
управленческому и обслуживающему персоналу предприятия 26 70 14371997 5. Произведены отчисления в Белгосстрах 26 76 155553 6. Начислена амортизации по административному корпусу 26 02 1033024 7. Создан резерв для оплаты предстоящих отпусков работникам управленческого аппарата предприятия 26 97 396083 8. Отражены услуги бюджетного автотранспорта 26 37 4471562 9. С расчетного счета поступили денежные средства 26 51 135174 10. Отражена комиссия банка 26 62 175992 11. Отражен налог на землю 26 68 25106868 12. Отражены командировочные расходы подотчетных лиц 26 71 1621470
Примечание:данные, представленные в таблице 3.5 взяты из приложения Д. С кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в полном объемеежемесячно списываются пропорционально прямой заработной плате на счета 20«Основное производство, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», и 44«Коммерческие расходы».

3.5 Сводный учет затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции
 
Сводныйучет как метод обобщения затрат на производство представляет собой комплексработ, связанных с группировкой затрат по видам продукции, цехам и другимместам возникновения затрат, а также в целом по предприятию в разрезеустановленных калькуляционных статей расходов размежеванием затрат междуготовой продукцией, незавершенным производством и браком. В последующем этиобобщенные данные используются для исчисления фактической себестоимости изделийи составления необходимой отчетности.
Сводныйотчет о затратах на производство продукции организуется централизованно в главнойбухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах напроизводство.
В ГЛХУ«Новогрудский лесхоз» ведется нормативный метод учета затрат на производство.
Сводныйучет затрат составляется по видам продукции в разрезе калькуляционных статейрасходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям отнорм.
Нормативныйметод является наиболее прогрессивным методом учета затрат, позволяющийсвоевременно выявлять отклонения от норм, причины и виновников, и способствуютвыявлению резервов снижения себестоимости и оперативного руководствапредприятием. Ведомость свода затрат на производство содержит данные обостатках незавершенного производства, затраты за отчетный месяц, списаниесебестоимости окончательного брака, остаток незавершенного производства наконец месяца (вычитается), себестоимость продукции, работ, услуг. В ГЛХУ«Новогрудский лесхоз» учет затрат ведут по счету 20 «Основное производство» введомости свода затрат, также в этом журнале ведется учет затрат по счетам 23,25 и 26.

Таблица 3.6– Корреспонденция счетов по сводному учету затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, млн.руб. Дебет Кредит Списаны материалы со склада в основное производство 20 10 110634849 В основное производство списаны ТЗР 20 16 3740359 Списаны затраты вспомогательных производств в себестоимость продукции 20 23 722964660 Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции 20 25 903858309 Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 20 26 954225107 Акцептованы счета за оказанные услуги в основном производстве 20 60 204260628 Списаны на себестоимость расходы по зар. плате 20 70 537192757 Списаны на себестоимость отчисления по соц. страхованию 20 69 208668953
Затраты насчете 20 группируются по местам возникновения расходов. По дебету этого счета втечение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическимпроцессом изготовления продукции. Расходы на управление производством и егообслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия,поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются насобирательно-распределительных счетах.
Поокончании месяца расходы по управлению и обслуживанию списываются с кредитасчета 25, 26 и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения вобщую сумму затрат (Приложение М).
Дляопределения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств, продукция(услуги) которых в основном используются цехами и службами предприятия, затратысобираются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства».
По кредитусчета 20 отражается те данные, которые идут в уменьшение затрат. Наличиеотходов обуславливает необходимость исключения их стоимости из общей суммызатрат. Попутная продукция требует обособленного учета затрат на ее получение иразделения затрат между готовой и попутной продукцией. Кроме того, из общейсуммы затрат исключают стоимость побочной продукции и затрат на ее получение,себестоимость окончательно забракованной продукции, стоимость неиспользованныхи возвращенных на склад материалов.
Поокончании месяца на соответствующих счетах отражаются все затраты поназначению: на услуги вспомогательных производств; на содержание и эксплуатациюмашин и оборудования; распределяются общепроизводственные и общехозяйственныерасходы; размежевываются затраты между готовой продукцией и незавершеннымпроизводством.
В ГЛХУ«Новогрудский лесхоз» имеются компьютеры, с помощью которых бухгалтерский учетведется по автоматизированной программе 1С «Бухгалтерия». На компьютерахнабираются только основные формы регистров бухгалтерского учета. На предприятииустановлена информационная система управления промышленными предприятиями.

Схемадокументооборота учета затрат на производство в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»представлен на рисунке 3.3
/>

Рисунок 3.3 – Документооборот учета затрат на производство в ГЛХУ«Новогрудский лесхоз»
В приложении П также представлена схема документооборота ГЛХУ«Новогрудский лесхоз» на 2010 год.
3.6 Оценка состояния учета затрат на производство на предприятии ипредложения по его совершенствованию
Порядокучета формирования себестоимости продукции в значительной мере обуславливаетсяособенностями технологии и организации, типа производства, разнообразиемвырабатываемых изделий и массовостью их производства, а также стадией, накоторой находится государство в экономическом развитии.
Изучивпрядок ведения учета затрат на производства в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» сточки зрения бухгалтерского учета, можно сделать некоторые выводы и замечания.
Состояниеорганизации бухгалтерского учета в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» можно назватьудовлетворительным. Методология ведения учета на предприятии соответствуеттребованиям по его ведению и обращению в бухгалтерской, финансовой,статистической отчнтности.
Предприятиееще не полностью перешло на автоматизированную форму учета. С помощью ЭВМсоставляются только формы годового отчета предприятия и некоторые расчетныедокументы. Поэтому в учете применяется очень много бумажных носителей, чтоделает процесс учета более трудоемким.
Особенностьюведения учета в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» является то, что в бухгалтерии неведутся ведомости №12 и №15, а затраты прямым путем заносятся в ведомостьзатрат на производство продукции в разрезе видов продукции (Приложение Р). Учетматериальных ценностей ведется не достаточно полно и поэтому следует вестиведомости №12 и №15.
Такженеобходимо более полно вести учет накладных расходов, по причине веденияобщепроизводственных расходов в журнале-ордере и ведомости по счету 25, аобщехозяйственных расходов – в журнале-ордере и ведомости по счету 26. Так каквследствие данного учета нет четкого упорядочения данных, то я быпорекомендовала ввести журнально-ордерную форму и вести учет затрат вотдельности от ведомостей. Сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатномуметоду и на мой взгляд в совершенствовании не нуждается.
Также в лесхозе ведется специфический счет 37 «Затраты на лесноехозяйство», куда списываются затраты с различных счетов, например затраты насодержание и эксплуатацию машин и оборудования. Ведение данного счета вполнерационально и в совершенствовании также не нуждается.
В конце каждого отчетного периода ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»предоставляет государственную статистическую отчетность, в частности Форма 1-п(затраты) «Отчет о затратах на производство промышленной продукции (работ,услуг)» (Приложение С). Я считаю, что данный вид отчетности необходим, так какблагодаря этому государство может получать все необходимые данные о даннойорганизации. Для снижения трудоемкости учета затрат нужно полностьюавтоматизировать его, что позволит значительно снизить издержки бухгалтерскогоучета и повысить производительность труда по учету затрат.

 
Заключение
 
Производстволюбого вида продукции, выполнение работ и услуг требует определенныхматериальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также ни одно предприятие впроцессе своей деятельности не сможет обойтись без затрат на производство иреализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондови оборотных средств, на социальное развитие трудового коллектива и др.
Наибольшийудельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производствопродукции. Затраты – это расходы материальных, трудовых и других ресурсов,выраженные в денежной форме. Совокупность производственных затрат составляетпроизводственную себестоимость продукции. Предприятия также производят затратыпо реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют внепроизводственные, иликоммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу идругое).
Контроль заэкономным использованием ресурсов невозможен без хорошо налаженного учетазатрат на производство, формирующего и обеспечивающего получение информации обиспользовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, себестоимостивыпускаемой продукции и ее реализации, а также о показателях эффективностиработы предприятий.В первом разделе курсовой работы мы рассмотрели различныенаправления хозяйственной деятельности, производственную структуру и структурууправления в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз». Также была рассмотрена характеристикапроизводственного процесса и выпускаемой продукции и технико-экономическиепоказатели организации. Проанализировав первый раздел можно сделать вывод онеобходимости проведения запланированных мероприятий по лесохозяйственнойдеятельности, так как их выполнение позволят обеспечить своевременноелесовосстановление на непокрытых землях лесного фонда, увеличить площади лесныхкультур, созданных селекционным посадочным материалом, а также площади культуртвердолиственных пород.
Во второмразделе мы рассматривали понятие себестоимости и показатели эффективностипроизводства, а также объекты учета затрат и методы калькулированиясебестоимости продукции. В данном разделе мы также проанализировалинормативно-законодательные документы по учету затрат на производство. Переченьданных документов достаточно широк изатрагивает различные стороны и аспекты тех проблем, с которыми можетстолкнуться предприятие. Этим вопросам уделяют внимание различные министерстваи ведомства Республики Беларусь, которые организуют государственноерегулирование затрат на производство таким образом, чтобы обеспечить нормальноефункционирование любой организации, так как это затрагивает интересы не толькопредприятий, но и государства в целом.
Знание иумение использовать в практической деятельности основных теоретических положенийпо учету труда, нормативных документов, регулирующих расчеты затрат напроизводство является необходимым условием для организации правильногооформления и отражения в учете отдельных операций по учету затрат напроизводство. Данными нормами и правилами руководствуются при ведении учетатруда и его оплаты в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз».
В третьемразделе мы разобрали специфику ведения учета затрат в ГЛХУ «Новогрудскийлесхоз». Проанализировали сводный учет затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции. Провели оценку состояния учета затрат на производствона предприятии и внесли различного рода предложения по его совершенствованию, вчастности необходимо более полно вести учетнакладных расходов, по причине ведения общепроизводственных расходов вжурнале-ордере и ведомости по счету 25, а общехозяйственных расходов – вжурнале-ордере и ведомости по счету 26. Так как вследствие данного учета нетчеткого упорядочения данных, то я бы порекомендовала ввести журнально-ордернуюформу и вести учет затрат в отдельности от ведомостей, а также для снижения трудоемкости учета затратнужно полностью автоматизировать его, что позволит значительно снизить издержкибухгалтерского учета и повысить производительность труда по учету затрат, инекоторые другие.