Учетная политика организации 10

Содержание: Введение 3 1 Общетеоретическая характеристика учетной политики 5 1.1 Экономическая сущность и структура учетной политики 5 1.2 Требования и допущения, используемые при составлении учетной политики 9 1.3 Особенности деятельности ЗАО “ДельтаЛизинг» 14 2 Характеристика основных элементов учетной политики ЗАО «ДельтаЛизинг» 20 2.1 Организационно – технические аспекты формирования учетной политики 20 2.2 Методологические и методические аспекты формирования учетной политики 30 2.3 Совершенствование учетной политики ЗАО «ДельтаЛизинг» 44 Заключение 46 Список литературы 50 Приложения 50 Введение Формирование выбора учетной политики – одно из первых необходимых условий для начала функционирования предприятия. В ней заложены порядок и методы (способы) ведения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Целью курсовой работы является рассмотрение процесса формирования учетной политики на примере ЗАО «ДельтаЛизинг», а также путей ее совершенствования. В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи: – рассмотреть сущность и структуру учетной политики; – охарактеризовать требования и допущения, используемые при составлении учетной политики; – раскрыть особенности деятельности ЗАО «ДельтаЛизинг» влияющие на процесс формирования учетной политики; – рассмотреть организационно-технические аспекты формирования учетной политики; – раскрыть методологические и методические аспекты формирования учетной политики; – рассмотреть пути совершенствования учетной политики ЗАО «ДельтаЛизинг» Предметом исследования является учетная политика ЗАО «ДельтаЛизинг» Объектом исследования является деятельность головного офиса ЗАО «ДельтаЛизинг» в г.Владивостоке. Теоретической и методологической основой настоящей работы послужили законодательные акты и нормативные документы регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации, определяющие правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации, а также научные труды отечественных учёных в области бухгалтерского (финансового, управленческого) учёта, экономики предприятия: Н.П Кондракова, Е.П. Карасева, Н.В. Медведева, а также материалы научных периодических изданий по изучаемой проблематике. 1 Общетеоретическая характеристика учетной политики Экономическая сущность и структура учетной политики Термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания "accounting policies", употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Впервые термин «учетная политика» упоминался в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г. №10, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. утверждено новое положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, которое вступило в действие с 1 января 2009 года. Очевидно, что разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии, или с его методом. Поэтому для определения понятия "учетная политика" нужно отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на метод учета, под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности. Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность). Таким образом, учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. ( п.2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06 октября 2008г. №106н) Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики предприятия наглядно отражена в таблице, приведенной ниже. Таблица 1 – МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности предприятия) ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Первичное наблюдение Стоимостное измерение Текущая группировка Итоговое обобщение документация инвентаризация оценка калькуляция счета двойная запись баланс отчетность УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ как реализация метода бухгалтерского учета ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ Первичного наблюдения Стоимостного измерения Текущей группировки Итогового обобщения Реквизиты и формы пер­вичных доку­ментов, документо-оборот и т.д. Периодич­ность и мас­штабы инвентари- зации, порядок ее проведе­ния Конкретные способы оценки имущества и обяза-тельств Конкретные способы калькуляции себестои-мости продукции и т.д. План счетов Схемы отражения в учете отдельных фактов хозяйств. деятель-ности Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д. Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики. Главная задача учетной политики – максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия. Состав и назначение учетной политики, структура и содер­жание различных разделов определены ПБУ 1/2008 «Учетная поли­тика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н. ПБУ 1/2008 содержит следующие разделы: Общие положения. Формирование учетной политики. Раскрытие учетной политики. Изменения учетной политики. К способам ведения бухгалтерского учета относится; методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, по­гашения стоимости активов, способы применения счетов бухгал­терского учета, системы учетных регистров, обработки информа­ции и иные соответствующие способы, методы и приемы. Более подробно разделы учетной политики рассматривают­ся в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Документы нормативной системы регулирования бухгалтер­ского учета в РФ (и Положение, и ПБУ 1/2008) устанавливают осно­ву формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Россий­ской Федерации. В части раскрытия учетной политики позиции ПБУ 1/2008 рас­пространяются на организации, публикующие свою бухгалтерс­кую отчетность полностью или частично, согласно законодатель­ству либо по собственной инициативе. При формировании учетной политики организаций, в состав которых входят структурные подразделения и филиалы, необхо­димо помнить об основном требовании ПБУ 1/2008 — учетная поли­тика должна быть единой для головной организации и для филиа­лов и структурных подразделений. 1.2 Требования и допущения, используемые при составлении учетной политики При формировании учетной политики организация должна исходить из допущений и выполнять требования к организации учетного процесса. Эти допущения и требования относятся к правилам ведения учета и формирования бухгалтерской отчетности. Они должны выполняться, но не обязательно заявляться в учетной политике организации. И только если организация при ведении бухгалтерского учета отступает от установленных допущений, она должна раскрыть причины этих отступлений в учетной политике. Пунктом 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» установлено четыре допущения, которые должны соблюдаться при организации учетного процесса. Первым можно назвать допущение имущественной обособленности. Данное допущение предполагает, что «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций»1. Допущение непрерывности деятельности гласит: «Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и обязательства будут погашаться в установленном порядке». Последовательность применения учетной политики означает, что «Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому». Соблюдение данного допущения обеспечивает создание определенной стабильности ведения учетного процесса. Если рассматривать учетную политику как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, сложившуюся в ЗАО «ДельтаЛизинг», то учетная политика должна решать «стратегические» вопросы организации учетного процесса. Однако данное допущение не означает не возможности внесения изменений в учетную политику. Пункт 4 статьи 6 Закона №129-ФЗ от 21.11.96 г. и пункт 10 ПБУ 1/2008 говорят о том, в каких случаях учетная политика может изменяться. Перечень случаев, когда возможно изменение учетной политики: изменение законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенное изменение условий хозяйствования. Оно может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. «При формировании учетной политике предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, не зависимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». Это тот самый метод начисления, который закреплен и в налоговом учете. То есть как в бухгалтерском, так и в налоговом все операции должны отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Данное допущение имеет отношение к доходам и расходам. Имеется в виду, что доходы и расходы подлежат начислению в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для отражения доходов и расходов, возникших в прошлые или текущие периоду, но подлежащих начислению в будущие периоды, используются счета, на которых производится временная задержка доходов и расходов: счет 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов». Требование полноты. Учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения фактов хозяйственной деятельности. Требование о полноте отражения в бухгалтерском учете, фактов хозяйственной деятельности вытекает из определения бухгалтерского учета, данного в Законе № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». Требование полноты реализуются через требование существенности. Требование существенности излагается в разделе III Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». «Показатели об отдельных активах, обязательствах, расходах и хозяйственных операциях должны приводится в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями не возможна оценка финансового положения организации и финансовых результатах ее деятельности». Согласно статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» п.4 «пояснительная записка годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему года, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности» Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Требования своевременности означает своевременное отражение в учетном процессе всех фактов хозяйственной деятельности. Статья 8 Закона №129-ФЗ от 21.11.96 г. «Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий». Федеральный Закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» статья 9. «Все хозяйственны операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Требования осмотрительности, которое предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учет расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Реализация принципа осмотрительности, напрямую связанно с организацией учетного процесса, а именно с созданием резерва под снижением стоимости материальных ценностей, резерва сомнительных долгов, обесценение финансовых вложений. В соответствии с п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) «материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв создается за счет финансовых результатов организации. Это операционный расход, и он отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 91 Кредит счета 14 Запись делается на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последние выше текущей рыночной стоимости. При расчете налогооблагаемой прибыли создания резерва не учитывается. Резерв сомнительных долгов создается на основе результата проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, отдельно по каждому сомнительному долгу. ЗАО «ДельтаЛизинг» это требование не соблюдает. Требование приоритета содержания перед формой означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Согласно этому требованию факты хозяйственной деятельности должны представляться с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Требования непротиворечивости должно обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Требование рациональности заключается в том, что учетная политика должна предполагать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Исполнение данного требования предполагает сопоставление затрат на организацию системы бухгалтерского учета с реальным полезным эффектом от ее действий. Реализовать требования рациональности ведения учета необходимо при организации аналитического учета по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному Приказом Минфином РФ от 19.11.02 г. №114н. 1.3 Особенности деятельности ЗАО «ДельтаЛизинг» ЗАО «ДельтаЛизинг» является компанией рынка лизингового финансирования для предприятий малого и среднего бизнеса преимущественно на Дальнем Востоке и в Сибири. Компания была зарегистрирована 24 декабря 1999г., имея название ЗАО «ДельтаЛиз-Дальний Восток». Решением акционера от 01 июля 2004 г. компания была переименована в ЗАО «ДельтаЛизинг». ЗАО «ДельтаЛизинг» создано по решению единоличного учредителя в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Законом РФ «Об иностранных инвестициях в РФ» и другим действующим законодательством Российской Федерации. Организационно правовая форма компании «ДельтаЛизинг» – Закрытое акционерное общество. С самого начала деятельность Компании была направлена на предоставление производственного, торгового оборудования и автотранспорта в лизинг предприятиям малого и среднего бизнеса. Начиная с 2003 года, открылись семь новых офисов «ДельтаЛизинг» в Сибири. В сентябре 2006 года было открыто представительство в Екатеринбурге, с мая 2007 года запущена работа московского представительства ЗАО «ДельтаЛизинг», в июне было открыто два представительства в Санкт-Петербурге и Ростове-наДону. Финансирование сделок осуществляется как за счет средств учредителя, собственных средств компании, так и за счет кредитных линий международных инвесторов, таких как Европейский банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация, DEG, FMO, OPIC, WorldBusiness Capital и других. Головной офис компании находится во Владивостоке, представительства работают в Хабаровске, Южно-Сахалинске, Иркутске, Красноярске, Кемерово, Барнауле, Томске, Новосибирске, Омске, Екатеринбурге, Москве, Санкт-Петербурге и Ростове-на-Дону. Учетная политика ЗАО «ДельтаЛизинг» отвечает требованиям Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н., Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008). Утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется централизованной бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера. Высшим органом управления ЗАО «ДельтаЛизинг» является общее собрание акционеров. В его компетенции находятся вопросы реорганизации и ликвидации компании, назначения ликвидационной комиссии, увеличение и уменьшение уставного капитала, внесения изменений и дополнений в устав, утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, назначение Генерального директора и Главного бухгалтера, иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом «Об акционерных обществах» и уставом. Исполнительным органом ЗАО «ДельтаЛизинг» является генеральный директор. Он осуществляет руководство текущей деятельностью Компании и избирается сроком на один год годовым общим собранием акционеров. Генеральный директор без доверенности действует от имени Компании, в том числе: осуществляет оперативное руководство деятельностью компании, имеет право первой подписи под финансовыми документами, представляет интересы общества как в РФ, так и за ее пределами, утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками компании, совершает сделки и выдает доверенности от имени компании, организует ведение бухгалтерского учета и отчетности общества, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками, исполняет иные функции. Организационная структура ЗАО «ДельтаЛизинг» представлена на рисунке 1.1. Рис. 1.1 – Организационная структура ЗАО «ДельтаЛизинг» Так как ЗАО «ДельтаЛизинг» не является малым предприятием и не применяет упрощенную систему налогообложения, то в составе годовой бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет налоговым органам форму №1 «Бухгалтерский баланс», форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», форму №3 «Отчет об изменениях капитала», форму №4 «Отчет о движении денежных средств» и форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Для более детального ознакомления с деятельностью компании необходимо проанализировать ее основные технико-экономические показатели. Расчет и анализ данных представлен в таблице 2 – Динамика основных технико-экономических показателей ЗАО «ДельтаЛизинг» Таблица 2- Динамика основных технико-экономических показателей ЗАО «ДельтаЛизинг» № п.п. Показатели ед. измер. 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2007г. в % к 2005г. 2006г. 1 Выручка от реализации тыс. руб. 45 016 111 900 417 883 928,30 373,44 2 Себестоимость тыс. руб. 5 154 25 816 266 873 5177,98 1033,75 3 Прибыль от продаж тыс. руб. 8 449 24 789 47 742 565,06 192,59 4 Авансированный капитал тыс. руб. 559 005 1 152 828 2 463 897 440,76 213,73 5 Стоимость основных фондов тыс. руб. 13 796 18 927 33 839 245,28 178,79 6 Фонд оплаты труда тыс. руб. 16 563 28 790 44 911 271,15 156,00 7 Среднесписочная численность чел. 59 78 117 198,31 150,00 8 Среднемесячная заработная плата тыс. руб. 23,39 30,76 31,99 136,77 104,00 9 Оборачиваемость активов раз 0,08 0,10 0,17 125,00 170,00 10 Фондоемкость % 30,65 16,91 8,10 26,43 47,90 11 Рентабельность продаж % 18,77 22,15 11,42 60,84 51,56 12 Коэф. текущей ликвидности тыс.руб 1,32 13 Коэф. срочной ликвидности тыс.руб 0,023 14 Коэф. абсолютной ликвидности тыс.руб 0,023 15 Коэфициент автономии тыс.руб 0,18 16 Коэф. фин.зависимости тыс.руб 4,41 17 Коэф. обеспеченности собственными оборотными ср-ми тыс.руб 0,49 18 Коэф.ман-ти собственных обор. ср-в тыс.руб 1,44 Из данных таблицы 2 видно, что в анализируемом периоде выручка компании значительно увеличилась (в 9,28 раза – в 2007 году по отношению к 2005 году) и составила на конец рассматриваемого периода 417 883 тыс. руб., что превышает показатель 2006 года в 3,74 раза. Себестоимость компании за исследуемый период также увеличилась (в 51,78 раза – в 2007 году по сравнению с 2005 годом) и составила в 2007 году 266 873 тыс. руб. Следует отметить, что темпы роста себестоимости значительно превышают темпы роста выручки. Прибыль компании от продаж в динамике растет, что обусловлено в основном ростом выручки. В 2007 году значение прибыли от реализации составило 47 742 тыс. руб., что выше показателя 2005 года в 5,65 раза, а прирост по отношению к 2006 году составил 92,59%. Активы компании в исследуемом периоде выросли более чем в 4 раза (значение 2007 года выше показателя 2005 года в 4,41 раза) и на конец анализируемого периода составили 2 463 897 тыс. руб., что выше результата 2006 года более чем в 2 раза (в 2,14 раза). В течение 2005-2007 гг. было активное движение основных средств. Их первоначальная стоимость за этот период увеличилась в 2,45 раза и в 2007 году составила 33 839 тыс. руб., что выше значения 2006 года на 78,79%. Фонд оплаты труда в рассматриваемом периоде стабильно рос и в 2007 году равен 44 911 тыс. руб., что превышает показатель 2005 года в 2,71 раза, а 2006 года – на 56,00 %. Среднесписочная численность в исследуемом периоде увеличилась почти в 2 раза (прирост 2007 года по отношению к 2005 году составил 98,31%) и в 2007 году составила 117 человек, что выше показателя 2006 года на 50,00 %. Среднемесячная заработная плата на одного работника в динамике за анализируемый период возросла, и в 2007 году составила 31 990 руб., что выше значения 2005 года на 36,77 %, а прирост по отношению к 2006 году составил 4,00 %. Оборачиваемость активов компании в динамике растет, что обусловлено превышением темпов роста выручки над темпами роста активов. В 2007 году оборачиваемость активов составила 0,17 раза, что выше значения 2005 года на 70,00 %, а 2006 года – в 1,25 раза. Фондоемкость в рассматриваемом периоде снизилась на 73,57% по отношению к 2005 году и в 2007 году составила 8,10 %. Снижение фондоемкости является следствием роста выручки от реализации более высокими темпами, чем был рост основных фондов. Так же снижение данного показателя свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов компании, так как одновременно повышается фондоотдача. Рентабельность продаж в 2006 году возросла по отношению к 2005 году (+18,01%) и составила 22,15 %, однако в 2007 году она снизилась почти в половину (-48,44 %) и равна 11,42%. Снижение рентабельности продаж обусловлено повышенными темпами роста выручки от реализации над темпами роста прибыли. Коэфициент текущей ликвидности показывает что оборотных средств у предприятия достаточно чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства. Коэфициент срочной ликвидности говорит о том, что предприятию неободимо постоянно работать с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения части оборотных средств в денежной форме для расчетов со своими поставщиками. Коэфициент автономии показывает, что предприятие мало использует активы сформированные за счет сбственного капитала. Коэфициент финансовой зависимости говорит о том, что предприятие очень зависит от внешних источников финансирования. Коэфициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, что у предприятия хватает собственных оборотных средств необходмых для финансовой устойчивости предприятия. Коэфициент маневренности собственных оборотных средств показывает, что маневренность очень высока, собственный капитал предприятия занимает большую долю инвестированый в оборотные средства, в общей сумме собственного капитала предприятия. В целом, в динамике за анализируемый период почти все технико-экономические показатели значительно возросли, что, несомненно, является позитивной тенденцией в деятельности компании, и свидетельствует об увеличении ее эффективности. 2 Характеристика основных элементов учетной политики ЗАО «ДельтаЛизинг» 2.1 Организационно-технические аспекты формирования учетной политики Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. (п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06 октября 2008г. №106н) Вновь созданная организация оформляет избранную учетную до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). При формировании учетной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их места нахождения. Организационно-технические аспекты – приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений. Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу. Учетная политика организации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Рабочий план счетов Согласно п.4 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политике утверждается Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Действующий на сегодняшний день План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом МинФина России 31.10.00 г. №94н. Формируя Рабочий план счетов, организация может исключить из него не нужные в ее деятельности счета или расширить перечень аналитических счетов. ЗАО «ДельтаЛизинг» использует все счета в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Первичные документы В учетной политике организации должны утверждаться формы первичных документов, применяемые для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Это важнейшее правило бухгалтерского учета закреплено в законе РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ. В учетной политике организации, в частности в ее Приказе, должны найти отражения вопросы об ответственности лиц, на которых возложена обязанность по оформлению и своевременной передаче в бухгалтерию качественно составленных первичных документов. Законом РФ№129-ФЗ установлено, что первичный документ не может быть принят бухгалтерией к учету, если он не подписан теми лицами, которые имеют на это право. В ЗАО «ДельтаЛизинг» есть специальный приказ о лицах, которым предоставлено право подписи отдельных документов согласно приказу, утвержденному руководителем по согласованию с главным бухгалтером организации. Правильное оформление первичных документов в том числе связано с возможностью признания расходов для целей налогообложения. В соответствии с п.1 статьи 252 НК-РФ «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты». Для подтверждения расходов в целях налогообложения при использовании унифицированных форм не допускается внесение изменений в эти формы. Элементом учетной политике является порядок и сроки хранения документов. В ЗАО «ДельтаЛизинг» срок хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности – не менее пяти лет. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации Одним из обязательных элементов организационной части учетной политике, утвержденных п.4 ПБУ 1/2008, являются утверждение порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтвержда­ются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обяза­тельств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество организации незави­симо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств. Проведение инвентаризации определяется руководителем организации, как элемент учетной политики. Элементами учетной политики организации являются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них. В ЗАО «ДельтаЛизинг» инвентаризации подлежат: • основные средства и прочие материалы (Инвентаризация основных средств проводится ежегодно по состоянию на 1 октября); • здания и сооружения (Инвентаризация зданий и сооружений проводится раз в три года); • иное имущество, расчеты (кроме дебиторской задолженности по договорам лизинга) и обязательства (Инвентаризация иного имущества, расчетов и обязательств проводится ежегодно по состоянию на 31 декабря); • дебиторская задолженность по договорам лизинга (Инвентаризация дебиторской задолженности по договорам лизинга производится раз в пол года); По расчетам с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими органами по налогам и обязательным платежам также целесообразно проводить инвентаризацию поквартально. Инвентаризацию кассы необходимо проводить ежемесячно перед составление внутренней бухгалтерской отчетности. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). Кроме того, в состав этих комиссий могут входить представители службы внутреннего аудита и независимых аудиторских организаций. Персональный состав постоянно действующих и работающих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В ЗАО «ДельтаЛизинг» в состав инвентаризационной комиссии входят главный бухгалтер Васильковская О.В., бухгалтер-кассир Жученко Н.А. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) составляется по форме № ИНВ-22 и регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23). В проверке фактического наличия имущества обязательно должны участвовать материально-ответственные за это имущество лица. В начале каждой инвентаризационной ведомости содержится расписка. В ней материально-ответственные лица подтверждают, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные средства на приобретение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. В описях не допускается оставлять не заполненные строки. На последней страницы описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и в подсчете итогов за подписями лиц, проводящих проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат организации; недостача имущества его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, сверх норм – на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них. То убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовый результат организации. Правило документооборота и технологии обработки учетной информации В учетной политике должны быть закреплены правила документооборота и обработки учетной информации. Бухгалтеру важно знать, от кого, в какие сроки и какие документы он должен получить, для того чтобы правильно организовать учетный процесс. Соответственно, если возникают проблемы, связанные с несвоевременным поступлением документов в бухгалтерию, ответственность за это будет возлагаться в первую очередь на те структурные подразделения, которые эти документы в срок не составили или не предоставили. Законом РФ № 129 ФЗ специально оговорено, что важнейшей частью учетной политики является разработка и утверждение правил документооборота и технологии обработки учетной информации. В настоящее время все организации самостоятельно разрабатывают документы, в которых содержится схема или график документооборота. Именно график документооборота позволяет определить центр ответственности при осуществлении различных хозяйственных операций и оформлении отдельных первичных документов. В Приказе об учетной политике указывается, что создание первичных учетных документов, порядок и сроки передач их для отражения в бухгалтерском учете надо производить в соответствии с графиком (схемой) документооборота, утвержденным в установленном порядке. В ЗАО «ДельтаЛизинг» график представляет собой отдельный документ. Работу по её составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. В ЗАО «ДельтаЛизинг» график оформлен в виде перечня работ по созданию, проверки и обработки документов, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ. При установлении сроков передачи документов были учтены требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к промежуточной бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 48 ПБУ 4/99 организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из «Бухгалтерского баланса» и «отчета о прибылях и убытках». Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Порядок контроля за хозяйственными операциями Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации целесообразно поручить специальной постоянно действующей комиссии. К системе внутрихозяйственного контроля относятся следующие позиции: разделение функций по ведению бухгалтерского учета и контроля, оговоренных в должностных инструкциях; установление ответственности работников организации в соответствии с должностными инструкциями; соблюдение системы подписания и утверждения первичных бухгалтерских документов; организация хранения ценностей, бланков строгой отчетности; организация хранения бухгалтерских документов, сдача их в архив порядок уничтожения после истечения сроков хранения. Порядок внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организация и состав постоянно действующей комиссии определены в Приказе об учетной политике организации. Методы оценки активов и обязательств В п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в перечне обязательных элементов, которые должны быть утверждены в учетной политике, приведены способы оценки активов и обязательств. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99). Оценка основных средств в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Оценка нематериальных активов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. В соответствии с установленным порядком организация создает резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги. Величина уставного капитала. В бухгалтерском учете величина уставного (складочного) капитала отражается по суммам, указанным в учредительских документах. Формы бухгалтерской отчетности Основным нормативным документом, регламентирующим порядок составления, состав, периодичность бухгалтерской отчетности, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденные Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н. Положение разработано в полном соответствии с требованиями к отчетности, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому появление новых нормативных документов по бухгалтерскому учету потребовало изменений форм бухгалтерской отчетности. В ЗАО «ДельтаЛизинг» в качестве форм бухгалтерской отчетности используются образцы, утвержденные Приказом Минфина России №67н. 2.2 Методологические и методические аспекты формирования учетной политики Методические аспекты – это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния. Учет основных средств В Приказе об учетной политике организации в данном подразделе раскрытию подлежит как минимум следующая информация: о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки); о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам); об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренды; о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств. Способы оценки ОС, поступивших по договору мены: Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Изменение стоимости ОС: Пункт 14 ПБУ 6/01 допускает изменение стоимости ОС в случае проведения достройки, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации, переоценка объектов основных средств. Первоначальная стоимость выполненных и сделанных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимым и неотделимым) основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании капитальных работ затраты по ним должны списываться на увеличение первоначальной стоимости объектов ОС. Определение достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции объектов основных средств дано в статье 257 главы 25 НК РФ. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызывающие изменения технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами. Главное – различать все эти работы от любых видов ремонта, расходы по которым не капитализируются, а учитываются сразу как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Неправильная классификация проведенных затрат может привести к занижению налогооблагаемой прибыли и, как следствие, к налоговым санкциям. Расходы на модернизацию объекта основных средств могут увеличивать его первоначальную стоимость. Для этого согласно п. 27 ПБУ 6/01 в результате модернизации должны улучшиться какие-либо исходные показатели функционирования такого объекта (например, мощность, производительность). Собственно для улучшения функциональных показателей основного средства и производится модернизация. Поэтому средства, затраченные на нее организацией, увеличивают первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском учете. Расходы на модернизацию отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании модернизации собранные на этом субсчете затраты списываются на счет 01 «Основные средства». При этом у организации в соответствии с п. 42 Методических указаний есть две возможности. Первая из них предусматривает, что затраты списываются на счет 01, увеличивая в аналитическом учете стоимость модернизированного объекта основных средств. При этом необходимо в разделе 5 инвентарной карточки этого объекта (форма № ОС-6) указать сумму произведенных затрат. Это будет означать изменение (увеличение) первоначальной стоимости объекта, по которой он был принят к учету. Вторая возможность связана с тем, что расходы на модернизацию, могут не увеличивать первоначальную стоимость основного средства. Этого не произойдет, если собранные на счете 08 затраты имеют самостоятельное значение. В результате модернизации изменяются показатели функционирования объекта основных средств. В частности, увеличивается время, в течение которого объект может использоваться в организации, иначе говоря, срок его службы. Амортизация в бухгалтерском учете после проведения модернизации исчисляется следующим образом. Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты по модернизации, и оставшегося срока полезного использования. Срок полезного использования может быть увеличен. Применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации. Срок полезного использования Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта». В ПБУ 6/01 установлен порядок определения срока полезного использования. В соответствии с п. 20 определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. В учетной политике указывают сроки полезного использования по основным группам. Способы амортизации основных средств: Пункт 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, предусматривает 4 способа амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации. Однако по одной и той же группе основных средств можно использовать только один способ. Согласно п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется: При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ; При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования. В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При способе списания пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Для учета амортизационных отчислений по всем группам ЗАО «ДельтаЛизинг» применяет линейный способ. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода. Учет нематериальных активов (НМА) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 года № 153 Н Пункт 40 ПБУ 14/2007 определил обязательные элементы учетной политики организации в части нематериальных активов. Способ оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства Пункт 14 ПБУ 14/2007 установил два способа оценки НМА, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами: 1 способ. Исходя из стоимости переданных (или подлежащих передаче) товаров (ценностей). Цена переданных (или подлежащих передаче) товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). 2 способ. Применяется при невозможности установить стоимость передаваемых товаров. Стоимость принимаемых НМА устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА. Данный элемент учетной политики приводится только, если были случаи поступления НМА по договорам, предусматривающим неденежные расчеты. Сроки полезного использования НМА Сроки полезного использования НМА устанавливаются организацией исходя из: срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация получает доход; Способы амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка В пункте 28 ПБУ 14/2007 перечислены 3 возможных способа начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). В течении отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Изменение сроков полезного использования НМА Срок полезного использования не НМА не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течении которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие фактов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. Изменение способов определения амортизации НМА Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Рассматривая бухгалтерский учет нематериальных активов на примере учетной политики ЗАО «ДельтаЛизинг», необходимо отметить: при оплате приобретенного НМА не денежными средствами его стоимость принимается к бухгалтерскому учету исходя из стоимости товара (работ, услуг), переданного (переданных) или подлежащего (подлежащих) передаче организацией; срок полезного использования НМА зависит от порядка их приобретения; а) активы, полученные по документам, в которых установлен срок их использования, амортизируются в течении данного срока ; б) активы, по которым невозможно установить срок полезного их использования, амортизируется в течении 20 лет. (но не более срока деятельности организации) амортизация НМА начисляется по линейному способу; начисленные амортизационные отчисления по НМА отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА». Начисление амортизационных отчислений Д 26 К 05 Учет материально – производственных запасов (МПЗ) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (в этом случае приобретенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы»); Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). На предприятии к бухгалтерскому учету материалов, поступивших от поставщиков, дается проводка: Дебет 10 Кредит 60,76 На отражение суммы НДС дается проводка: Дебет 19 Кредит 60, 76 На оплату задолженности поставщикам дается проводка: Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52 На списание суммы НДС, не принятым к учету и оплаченным ценностям дается проводка: Дебет 68 Кредит 19 Способы списания в производство стоимости МПЗ Стоимость МПЗ может списываться на производство по: себестоимости каждой единицы; средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ФИФО); Метод оценки по себестоимости каждой единицы устанавливается, как правило, в отношении МПЗ, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные металлы и т.п.), и запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение данного месяца, т.е. по средней себестоимости их приобретения. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовый результат. Источниками возмещения разницы между возможной ценой реализации и балансовой стоимостью остатков МПЗ на конец отчетного года является финансовый результат. ЗАО «ДельтаЛизинг» в своей учетной политике по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов отразило следующие пункты: фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации). Приобретение материалов учитывается на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». МПЗ списываются по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО) Учет кредитов и займов Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008г. N 107н Организация вправе самостоятельно установить порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока. В соответствии с выбранной учетной политикой организация может: осуществлять перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. Такой перевод организацией – заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата суммы долга остается 365 дней; учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты. На начисление процента по кредитам и займам дается проводка: Дебет 91 «Прочие расходы и доходы» Кредит 66, 67. В приказе об учетной политике нужно также указать, как предприятие отражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям. Так, ПБУ 15/2008 позволяет отражать данные затраты в учете как расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу на операционные расходы. В учетной политике ЗАО «ДельтаЛизинг» указано, что проценты по займам и кредитам, полученным организацией, причитающиеся к уплате на конец отчетного периода списываются равномерно. При этом долгосрочная задолженность по полученным кредитам или займам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Резерв по сомнительным долгам В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой – либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В соответствии с Планом счетов учет резервов по сомнительным долгам осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». На создание резервов по сомнительным долгам дается проводка: Дебет 91 Кредит 63 Если долг погашен в обычном порядке: Дебет 51 Кредит 62, 76 и т.д., то зарегистрированная в прошлом отчетном периоде прибыль присоединяется к прибыли отчетного периода и оформляется проводкой: Дебет 63 Кредит 91 На погашение убытка (на списание долгов покупателей и заказчиков, в т.ч. по векселям) за счет резервов сомнительных долгов дается проводка: Дебет 63 Кредит 62, 76 и т.д. Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. В учетной политике ЗАО «ДельтаЛизинг» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. Списание расходов будущих периодов Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. При установлении сроков списания расходов будущих периодов на те или иные источники необходимо обосновать возможность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам. В учетной политике ЗАО «ДельтаЛизинг» расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности на счете 97 «Расходы будущих периодов» по подразделениям и списываются в дебет затратных счетов (20, 25, 26, 44) согласно видов деятельности в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов относятся: – расходы по страхованию имущества – расходы по страхованию предмета лизинга – расходы на абонементное обслуживание – дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займом и кредитов – расходы по оплате очередных отпусков Порядок признания выручки Пунктом 17 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определена обязательная минимальная информация, подлежащая раскрытию в Приказе об учетной политике: порядок признания выручки организации; способы определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. Пункт 12 ПБУ 9/99 определил обязательные условия, при которых выручка признается в бухгалтерском учете. Первое условие. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом. Второе условие. Сумма выручки может быть определена. Третье условие. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, когда организация получит в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Четвертое условие. Право собственности перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Пятое условие. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Пункт 13 ПБУ 9/99 дает организации права признавать в бухгалтерском учете выручку по мере готовности работы (услуги, продукции) или по завершении выполнения работы (оказании услуги, изготовления продукции) в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Данный пункт декларирует за организацией право двух вариантов исчисления дохода и определения финансового результата: по мере готовности по завершению. В первом варианте «по мере готовности» доход образуется непрерывно на протяжении всего выполнения работы. При этом происходит несколько этапов, после завершения каждого из которых определяется финансовый результат. Во втором варианте «по завершению» доход образуется лишь в момент приемки-передачи работ. То есть нет деления на этапы, имеет место один этап, на котором выполняется весь объем работ, или происходит несколько этапов, но финансовый результат после завершения каждого этапа не рассчитывается. ЗАО «ДельтаЛизинг» выбрала первый вариант «по мере готовности». 2.3 Совершенствование учетной политики ЗАО «ДельтаЛизинг» В процессе прохождения практики на предприятии были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации. В учетной политике ЗАО «ДельтаЛизинг» нет теоретического раздела. В него можно включить основные положения по учетной политике, указанные в нормативных документах. Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. Также в ЗАО «ДельтаЛизинг» не предусмотрена система внутреннего контроля. Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля: • применение руководством организации (бухгалтерии) процедур контроля за вводимыми данными в компьютерную бухгалтерскую программу с целью обеспечения уверенности в том, что все утвержденные операции по вводу данных обработаны правильно и проведены через данную электронную систему единственный раз; • существование методов контроля за использованием и хранением файлов на внешних накопителях и внутренних файлов, включая хранение необходимых данных в виде резервных копий (в т.ч. сроки соблюдение сроков хранения документов); • обеспечение достаточной степени контроля за сохранностью основных средств, материалов и иного имущества; • использование методов контроля и существование средств обеспечения сохранности денежных средств в кассе и подотчетных сумм (в т.ч. порядок и сроки выдачи под отчет на хозяйственные расходы); • перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций. Подводя итоги, мы видим, что учетная политика ЗАО «ДельтаЛизинг» не отвечает всем требованиям, предъявляемым к ее содержанию: В учетной политике ЗАО «ДельтаЛизинг» необходимо разработать теоретический раздел для более удобного и наглядного применения. В ЗАО «ДельтаЛизинг» плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Таким образом, будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия. Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля. Внедрение вышеуказанных предложений позволит организации более грамотно и рационально вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими законодательными актами и получать налоговую экономию. Заключение Экономическая сущность учетной политики заключается в методе бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность). Таким образом учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Главная задача учетной политики – максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия. При формировании учетной политики организация должна исходить из допущений и выполнять требования к организации учетного процесса. Допущениями являются: -допущение имущественной обособленности; -допущение непрерывности деятельности; -последовательность применения учетной политики; -допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности; Требования, используемые при составлении учетной политики: – требование полноты; – требование существенности; – требования своевременности; – требования осмотрительности; – требование приоритета содержания перед формой; – требования непротиворечивости; – требование рациональности; Изучив особенности деятельности и проведя анализ ЗАО «ДельтаЛизинг» можно сделать вывод, что организация является финонсово-устойчивой, за счет положительных тенденций технико-экономические показателей. Учетная политика организации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. ЗАО «ДельтаЛизинг» использует все счета в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. В учетной политике организации должны утверждаться формы первичных документов, применяемые для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы. В ЗАО «ДельтаЛизинг» срок хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности – не менее пяти лет. В ЗАО «ДельтаЛизинг» график представляет собой отдельный документ. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. В ЗАО «ДельтаЛизинг» график оформлен в виде перечня работ по созданию, проверки и обработки документов, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ. В ЗАО «ДельтаЛизинг» в качестве форм бухгалтерской отчетности используются образцы, утвержденные Приказом Минфина России №67н. При учете основных средств организация раскрыла следующую информацию: – способы оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; – изменения стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки); – принятые организацией сроки полезного использования объектов ОС (по основным группам); – объекты основных средств, представленные и полученные по договору аренды; – способы начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств. При учете нематериальных активов организация раскрыла следующую информацию в учетной политике: – способ оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства – сроки полезного использования НМА – способы амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка – изменение сроков полезного использования НМА – изменение способов определения амортизации НМА ЗАО «ДельтаЛизинг» в своей учетной политике по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов отразило следующие пункты: фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации). Приобретение материалов учитывается на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». МПЗ списываются по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО). На предприятии были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации: В учетной политике ЗАО «ДельтаЛизинг» нет теоретического раздела. Необходимо разработать теоретический раздел для более удобного и наглядного применения. В ЗАО «ДельтаЛизинг» плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Таким образом, будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия. Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля. Список литературы Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 24.03.2000 № 118 ФЗ// (СПС Консультант Плюс) Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117 ФЗ// (СПС Консультант Плюс) Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ // (СПС Консультант Плюс) Федеральный Закон о финансовой аренде (лизинге) от 29.10.1998 № 164 -ФЗ// (СПС Консультант Плюс) Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Россий­ской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170. Учетная политика организации. ПБУ 1/2008. Приказ Министерства финансов РФ от 09.12.98 г. № 60н // (СПС Консультант Плюс) Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. № 43н // (СПС Консультант Плюс) Доходы организации. ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н // (СПС Консультант Плюс) Расходы организации. ПБУ 10/99. Приказ Министерства финансов РФ от 6.05.99г. №33н // (СПС Консультант Плюс) Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Приказ Министерства финансов РФ от 09.06.01г. №44н // (СПС Консультант Плюс) Учет основных средств. ПБУ 6/01. Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.01г. №26н // (СПС Консультант Плюс) Учет нематериальных активов. ПБУ 14/2007. Приказ Министерства финансов РФ от 27.12.07г. №153н//(СПС Консультант Плюс) Учет расходов по налогу на прибыль. ПБУ 18/02. Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.05 № 114н // (СПС Консультант Плюс) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Министерства финансов РФ от 13.10.03г. №91н // (СПС Консультант Плюс) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Министерства финансов от 28.12.01г. №119н // (СПС Консультант Плюс) Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств. Приказ Министерства финан­сов Российской Федерации от 13.06.95 г. № 49 // (СПС Консультант Плюс) Методические указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 г. №15 // (СПС Консультант Плюс) План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.00г. № 94н // (СПС Консультант Плюс) Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П.Кондраков. – М.:ИНФРА-М, 2006. – 590 с. Карасева, Е.П. Учетная политика 2007/ Нормативные акты для бухгалтера. Коваль, Л.С. Учетная политика организации: учебник /Коваль Л.С.- Москва: Юстицинформ, 2007.- 328 с. Медведева Н.В. Учетная политика предприятия: основные положения и ошибки при формировании // Финансовая Россия. – 2003. – №1. – с.2-3. Николаева С.П. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. – М., 2004. – 258 с. Хабарова, Л.П. Учетная политика 2006 года. / Л.П.Хабарова. – М: Бухгалтерский бюллетень-ББ, 2006. – 366 с. Чвыков, И.И. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Экономика и жизнь. 1 Пункт 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»