27
СОДЕРЖАНИЕ
1. Общие сведения об учетной политике предприятия
2. Структурные составляющие учетной политики организации
3. Пример Приказа по предприятию об учетной политике (с комментариями)
Литература
1. Общие сведения об учетной политике предприятия
Действующие предприятия Украины определили учетную политику еще при переходе на П(С)БУ. Таким предприятиям не нужно разрабатывать каждый год учетную политику. Таким предприятиям достаточно проанализировать действующие стандарты и сделать необходимые дополнения и изменения. Вновь созданным предприятиям необходимо разработать учетную политику.
По закону Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.99г. № 996-ХIV и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 “Общие требования к финансовой отчетности” учетная политика предприятия – это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности.
Учетная политика может изменяться:
– если изменяются уставные требования;
– если изменяются требования органа, который утверждает положения (стандарты) бухгалтерского учета;
– если изменения обеспечат достоверное отображение событий или операций в финансовой отчетности предприятия.
Не считается изменением учетной политики установления учетной политики для:
– событий или операций, которые отличаются по содержанию от предыдущих событий или операций;
– событий или операций, которые не происходили раньше.
Влияние изменения учетной политики на событии и операции прошлых периодов отображается в отчетности путем:
– коррекция сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;
– повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов.
Если сумму коррекции нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется лишь на события и операции, которые происходят после даты изменения учетной политики. Если невозможно различить изменение учетной политики и изменение учетных оценок, то такие изменения в бухгалтерском учете и при составлении финансовой отчетности рассматривается и отображается как изменение учетных оценок.
В соответствии со ст. 8 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.1999 № 996-XIV вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии принадлежат к компетенции владельцев или уполномоченного должностного лица (руководителя).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксации фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранения обработанных документов, регистров и отчетности на протяжении установленного срока, но не меньше три лет, несет владелец или должностное лицо, которое осуществляет руководство предприятием.
Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации:
– введение к штату предприятия должности бухгалтера или создания бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
– пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, который осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;
– ведение на договорных основах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;
– самостоятельное ведение бухгалтерского учета и отчетности непосредственно владельцем или руководителем предприятия. Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться.
Предприятие самостоятельно:
– определяет учетную политику предприятия;
– избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с сдерживанием единственных основ, установленных Законом о бухгалтерском учете, и с учетом особенностей деятельности предприятия и технологии обработки учетных данных;
– разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;
– утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;
– может выделять на отдельный баланс филиала, представительства, отделения и другие отделенные подразделы, которые обязаны вести бухгалтерский учет, со следующим включением их показателей к финансовой отчетности предприятия.
Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделами, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерным требованиям бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов.
В учетной политике предприятия должны быть отображены все принципиальные вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, поэтому к ее формированию необходимо подходить очень ответственно и продуманно, ведь от того, какие учетные оценки выбранные предприятием зависит объективность и точность раскрытия информации в финансовой отчетности. Учетная политика предприятия формируется на основе введенных в строй Положений (стандартов) бухгалтерского учета.
2. Структурные составляющие учетной политики организации
Рассмотрим детальнее, какие моменты необходимо отобразить в приказе об учетной политике предприятия.
Оценку выбытия запасов (согласно П(С)БУ 9).
Согласно П(С)БУ оценки выбытия запасов могут быть следующими:
– идентифицированная себестоимость соответствующей единицы запасов – принимается при отпуске запасов, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют друг друга;
– оценка по средневзвешенной себестоимости – проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов;
– оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, на продажу) в той последовательности, в которой они поступали на предприятие и отображены в бухгалтерском учете (по методу первый поступил, первый списан). При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступление запасов;
Внимание в связи с изменениями в П(С)БУ 9 „Запасы” метод ЛИФО не применяется. Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО (с 2005г. не применяется) базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, которые являются противоположной их поступлению на предприятие и отображению в бухгалтерском учете. Запасы, которые отпускаются в производство списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени получение запасов. В 2005 году запрещено применять метод ЛИФО как в бухгалтерском так и в налоговом учете.
– Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции, которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормальных затрат к фактическим нормам затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться;
– Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего проценту торговой наценки товаров. Этот метод применяют предприятия, которые имеют значительную и переменную номенклатуру товаров, с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего проценту торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.
Что касается налогообложения, то здесь в связи с введением в действие изменений, внесенных в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” с 21 января 2003 года прошли существенные изменения. До 21 января 2003 года для осуществления пересчета по п. 5.9 и заполнение Сведений о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов, товарных запасов брались данные бухгалтерского учета. По бухгалтерскому учету, согласно приказа об учетной политике, предприятие выбирало метод списания запасов в бухгалтерском учете. Остатки по счетам „Запасы” „МШП”, материалы в незавершенном производстве и готовой продукции у бухгалтерского учета принимались при пересчете по п.5.9. Что было с 21 января 2003 года? Согласно п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли при налогообложении предприятия имеют право применять только 2 метода списания запасов на производство: идентифицированной себестоимости или ФИФО. И это правило касается предприятий всех видов деятельности, включая и розничную торговлю.
Так что предприятия, которые не хотели вести учет запасов отдельно по налоговому учету и бухгалтерскому повинные в учетной политике выбрать один из методов выбытия запасов: ФИФО или идентифицированной себестоимости и это решение записать в приказ об учетной политике предприятия в 2003г.
Но в 2004г. Законом Украины № 1957-ИV от 01.07.2004г. внесенны очередные изменения в п. 5.9 ЗУ „О налогообложении прибыли предприятий” №283 -97/ВР от 22.05.97г. С 01.01.2005г. п.5.9 будет в такой редакции:
С целью налогового учета плательщик налога по своему выбору осуществляет оценку выбытия запасов по одному из таких методов бухгалтерского учета, определенных в соответствующем стандарте: идентифицированной стоимости соответствующей единицы запасов; средневзвешенной стоимости однородных запасов; стоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); нормативных затрат; цены продажи запасов (исключительно для запасов, которые реализуются через розничную торговлю.
Согласно п. 20 Международного стандарта бухгалтерского учета 2 “Запасы” конкретная идентификация себестоимости означает, что конкретные расходы отождествляются с единицами запасов. Такой подход является целесообразным для запасов, предназначенных для конкретных проектов, независимо от того, были приобретены ли они или произведены. Однако метод конкретной идентификации себестоимости не пригодный в случае, когда существует большое количество единиц запасов, которые, как правило, являются взаимозаменяемыми. При таких обстоятельствах (например, для определения ожидаемого влияния на чистую прибыль или убыток за определенный период) можно применить метод выбора тех единиц, которые остались в запасах.
Стоимость малоценных и быстроизнашиваемых предметов, которые переданы в эксплуатацию, исключаются из состава активов (списывается с баланса) с последующей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующими лицами на протяжении срока их фактического использования.
Согласно П(С)БУ 9 запасы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимостью реализации. Если на дату финансовой отчетности цена запасов снизилась или они испорчены, устарели, или иным образом потеряли первоначально ожидаемую экономическую выгоду, то в финансовой отчетности они отображаются по чистой стоимости реализации, которая определяется по каждой единице запасов и равняется ожидаемой цене продажи за минусом расходов в завершение производства и сбыт.
Частичное списание запасов к чистой стоимости реализации отвечает принципу осмотрительности согласно с которым стоимость активов не должна превышать сумму, которая ожидается от их продажи или использования.
Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных запасов, списываются на расходы отчетного периода (Прочие операционные расходы в Отчете о финансовых результатах), а также отображается указанная сумма на забалансовом счете 07 “Списанные активы”
Также необходимо определить, что для предприятия будет считаться единицей запасов – их наименование или однородная группа (вид).
Методы определения величины резерва сомнительных долгов.
Каждое предприятие должно определить резерв сомнительных и безнадежных долгов, чтобы достоверно отобразить активы. Если резерв не будет определен, то активы будут завышены, что нарушает принципы финансового учета. П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» определяет, что текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения такой стоимости необходимо от дебиторской задолженности на дату баланса отнять величину резерва сомнительных долгов, которая определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности. В связи с этим в учетной политике предприятия необходимо определить, какой метод расчета величины резерва сомнительных долгов будет использоваться на предприятии согласно П(С)БУ 10.
Метод амортизации основных средств
То есть один из таких методов, как:
– прямолинейный;
– уменьшения остаточной стоимости;
– ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
– кумулятивный;
– производственный;
– метод начисления амортизации основных средств, предусмотренный налоговым законодательством.
Относительно отображения в учетной политике моментов, которые касаются учета основных средств, хотелось бы заметить следующее. П(С)БУ 7 «Основные средства» предусматривает, что предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (больше чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В связи с этим не рекомендуется раскрывать в учетной политике вопроса о проведении переоценки, поскольку необходимость ее проведения зависит от вышеизложенных обстоятельств, а не от решения руководителя предприятия. В финансовой отчетности активы отображаются, если они признаны активами. При этом активы должны отображаться по справедливой стоимости.
Методы начисления амортизации и сроки использования невещественных активов.
Согласно с п. 27 П(С) ИБО 8 «Невещественные активы» расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется в соответствии с П(С) ИБО 7 «Основные средства». А так как в Законе о налогообложению прибыли невещественные активы необходимо амортизировать прямолинейным методом, то рекомендуем такой метод принять и в бухгалтерском учете.
Стоимостный критерий отнесения материального актива к малоценным необратимым активам
Величину стоимостного критерия отнесения материального актива к малоценным необратимым активам (согласно с п. 5.1 П(С) ИБО 7 «Основные средства») предприятие может установить самостоятельно. А может и не устанавливать. Методы начисления амортизации таких активов определяются предприятием самостоятельно согласно П(С) ИБО 7. Кроме того, позволяется выбрать такие методы начисления амортизации малоценных необратимых активов, а именно метод:
– начисление амортизации в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости и остальных 50 процентов стоимости в месяце их списания из баланса в результате непригодности для последующего использования в производственном процессе;
– начисление амортизации в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.
Методы оценки степени завершенности операции из предоставления услуг
Методы оценки степени завершенности операции из предоставления услуг, которые согласно с П(С)БУ 15 «Доход» осуществляются путем:
– изучения выполненных работ;
– определения удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;
– определение удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой стоимости таких расходов.
Порядок формирования резервов для обеспечения будущих расходов и платежей.
Предприятие самостоятельно решает создавать ли резерв отпусков, резерв гарантийных обеспечений. Обобщение информации о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей и включения их к расходам текущего периода ведется на счете 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей”. На обязательность формирования резервов на выплату отпусков и резерва премирования указывает также П(С)БУ 26.
В связи с изменениями, внесенными в Положение (стандарты) бухгалтерского учета приказом Министерства финансов Украины от 25 ноября 2002г. № 989, которые вступили в действие с 21 декабря 2002 года, ст.13 П(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. № 20, имеет такую трактовку: «Обеспечения создаются для возмещения следующих (будущих) операционных расходов на: выплату отпусков работникам; дополнительное пенсионное обеспечение; выполнение гарантийных обязательств; реструктуризацию; выполнение обязательств относительно обременительных контрактов и тому подобное. Суммы созданных обеспечений признаются расходами».
Историческая стоимость активов.
Раскрыть как формируется историческая стоимость необратимых активов и запасов. Обусловить, как осуществляется учет транспортно-заготовительных расходов.
Формирования себестоимости продукции, работ, услуг.
Необходимо утвердить расходы, которые относятся на счета 23,91,92,93,94,96,97. Также утверждается база распределения общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и нормальная мощность предприятия.
Правила документооборота и технологии обработки учетной информации.
Дополнением к приказу об учетной политике целесообразно сделать дополнение по документообороту.
Методические рекомендации по применении регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000р. № 356 предприятие может не использовать, потому что оно имеет право выбора. Поэтому в приказе об учетной политике предприятие утверждает учетные регистры, которые применяются на предприятии для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группировки и обобщения информации о хозяйственных операциях, которая содержится в первичных документах.
Приказом об учетной политике утверждается рабочий план счетов и графики документооборота.
1.3. Пример Приказа по предприятию об учетной политике (с комментариями)
Для облегчения работы приводим приблизительный макет приказа по предприятию об учетной политике. Естественно, у каждого предприятия будут свои специфические моменты, которые тоже следует пояснить (или узаконить) в приказе. Для более наглядного и полного отображения содержания приказа в нем даются сокращенные комментарии. Если на предприятии уже утверждена учетная политика, то в приказе на 2008г.необходимо утвердить изменения.
Об учетной политике на предприятии в 2008 году
Согласно Закону Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16 июля 1999 г. № 996-14 (далее Закон о бухгалтерском учете), в котором определенные правовые принципы регуляции и организации ведения бухгалтерского учета, и утвержденных Положений (стандартов) бухгалтерского учета, имея право выбора, в 2008р.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1.Вести бухгалтерский учет согласно Плана счетов и Инструкции по применении плана счетов, утвержденных Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99р. № 291.
Важно вспомнить, что каждое предприятие самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов, где указывает субсчета, согласно которых работает предприятие в приказе об учетной политике. На данный момент утверждены такие планы счетов: План счетов бухгалтерского учета коммерческих банков, утвержденный постановлением Правления НБУ от 21.11.97г. № 388, план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Главного управления Государственного казначейства Украины, Министерства финансов Украины от 10.12.99г. № 114.
Предприятие самостоятельно может открывать субсчета к счетам: 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 23 ”Производство”, 24 “Недостача в производстве”, 25 “Полуфабрикаты”, 26 “Готовая продукция”, и другие.
2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение финансирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранения обработанных документов, регистров и отчетности на протяжении установленного срока возлагается на руководителя предприятия. Ведение бухгалтерского учета и налогообложения возлагается на учетно-финансовую службу (бухгалтерию) предприятия во главе с главным бухгалтером.
Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно выбирает формы его организации:
– введение в штат предприятия должности бухгалтера или создания бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
– воспользоваться услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;
– ведение на договорных основах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;
– самостоятельное ведение бухгалтерского учета и отчетности непосредственно владельцем или руководителем предприятия. Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна быть опубликована.
Из Закона о бухгалтерском учете следует, что ведение бухгалтерского учета может осуществляться также частным предпринимателем (бухгалтером, аудитором). В таких случаях частному предпринимателю предоставляется право подписи платежных и учетных документов, деклараций, отчетов и финансовой отчетности. Такая форма организации ведения бухгалтерского учета имеет как плюсы, так и минусы.
На главного бухгалтера возлагается:
– обеспечение соблюдения на предприятии установленных единственных методологических основ бухгалтерского учета, согласно этого приказа, составления и представления в установленные сроки финансовой, статистической и налоговой отчетности;
– организация управленческого учета на предприятии;
– организация контроля за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;
– обеспечение проверки состояния бухгалтерского учета в филиалах;
– осуществление налогообложения согласно действующего законодательства;
– организация документооборота на предприятии;
– контроль за отображением всех хозяйственных операций в первичных документах.
3. Для ведения бухгалтерского учета применять программу 1 С, Версия 7.7. Необходимые бухгалтерские данные распечатывать в конце квартала и скреплять подписями ответственных лиц.
Целесообразно в пункт приказа включить детальный документооборот первичных документов и назначить ответственных за каждый конкретный участок работы с обязательным правом подписи документов.
Если ведение бухгалтерского учета не компьютеризовано, то необходимо описать, какие регистры учета для накопления данных применяет предприятие. Методические рекомендации по применении регистров бухгалтерского учета утверждены Приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000р. № 356.
4. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности согласно Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности обязываю перед составлением годовой финансовой отчетности проводить инвентаризацию согласно “Инструкции по инвентаризации основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов”, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94г. №69 с изменениями и дополнениями.
5. Создать на предприятии постоянно действующую комиссию для введения в эксплуатацию и списание МБП, основных средств, материалов, необратимых активов, проведения инвентаризации по кассе предприятия в составе:
1. Глава комиссии –
2. Члены комиссии:
Обеспечить в течение 2008 года неизменность отображения хозяйственных операций и оценку имущества на основе действующих Положений( стандартов) бухгалтерского учета.
6. Учетную политику применять таким образом, чтобы финансовые отчеты полностью отвечали всем требованиям Закона о бухгалтерском учете и каждому конкретному Положению (стандарту) бухгалтерского учета. Применять прежде всего те подходы и методы учета для ведения бухгалтерского учета и представления информации в финансовых отчетах, которые предусмотрены Положениями (стандартами), и более всего адаптированы к деятельности предприятия.
7. Согласно П(С)БУ1 ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности (кроме Отчета о движении денежных средств) проводить по принципу начисления таким образом, чтобы результаты операций и других событий были отображены в учетных регистрах и финансовых отчетах тогда, когда они имели место, а не тогда, когда предприятие получает или платит средства. Такой подход к составлению финансовых отчетов даст возможность информировать пользователей не только о поступлении или уплате денежных средств в прошлом, но и об обязательстве оплатить средства или об их поступлении в будущем.
8. Исходя из этого принципа доходы в Отчете о финансовых результатах отображать в том периоде, когда они возникли, а расходы – на основе соответствия этим доходам, что обеспечит определение финансового результата отчетного периода сопоставлением доходов отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов.
Доходы предприятия от операционной деятельности классифицировать:
– доходы от основной операционной деятельности:
– доходы другой операционной деятельности:
Эти данные и приведены и конкретизированы в справке из Единственного государственного реестра предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ) Госкомстата Украины (первый вид деятельности – основной)
9. При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовых отчетов использовать следующие качественные характеристики: вразумительность, уместность, достоверность, сопоставимость данных.
При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовых отчетов для правдивого отображения финансового положения и результатов деятельности предприятия использовать следующие принципы: автономности предприятия, непрерывности деятельности, периодичности, исторической (фактической) себестоимости, начисления и соответствия доходов и расходов, полного освещения, последовательности, осмотрительности, превалирование содержания над формой, единственного денежного измерителя.
10. Согласно П(С)БУ 8 бухгалтерский учет невещественных активов вести по группам:
– права пользования природными ресурсами;
– права пользования имуществом;
– права на знаки для товаров и услуг;
– права на объекты промышленной собственности;
– авторские и смежные с ними права;
– гудвил;
– другие невещественные активы;
Первобытную стоимость невещественного актива формировать согласно п.11 -17 П(С)БУ 8.
Амортизацию невещественных активов осуществлять прямолинейным методом, срок полезного использования невещественных активов устанавливать конкретно по каждому невещественному активу дополнением к приказу об учетной политике предприятия.
11. Основными средствами признавать материальные активы, которые содержатся предприятием для использования в производстве или снабжении товаров и предоставлении услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей и будут использоваться, как ожидается на протяжении более 365 календарных дней.
Основные средства отображать в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по справедливой стоимости.
Основные средства классифицировать по группам и насчитывать амортизацию по нормам согласно ст. 8.2, 8.3 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” 283/97-ВР в редакции от 22.05.97г. с изменениями и дополнениями. Ликвидационную стоимость основных средств на Предприятии не принимать.
Первоначальную оценку объектов основных средств осуществлять по себестоимости приобретения, согласно П(С)БУ 7.
В данный момент нормативных документов, которые определяют стоимостную границю основных средств нет. Приказ Министерства финансов Украины от 17.12.98р.№ 258 “ Об изменениях предельной стоимости предметов” утратил силу.
Ответы на некоторые вопросы можно найти в Государственном классификаторе основных фондов ГК, который утвержден приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 15.08.97г.№ 507. Классификатор действующий с 1.01.98г. и определяет предметы, которые относятся к основным средствам.
Проблемой учета основных средств является то, что должны быть две классификации по группам: одна для налогообложения – семь групп согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” №283/97-ВР от 22.05.97 г., вторая согласно плану счетов по субсчетам для бухгалтерского учета.
Согласно П(С)БУ 7 предприятие может применять в бухгалтерском учете нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.
Согласно П(С)БУ 7 предприятие самостоятельно выбирает метод начисления износа основных средств с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования
12. Долгосрочные инвестиции в дочерние предприятия учитывать по методу участия в капитале.
При отображении в финансовом учете и в балансе долгосрочных финансовых инвестиции, которые учитываются за методом участия в капитале увеличиваются на сумму частицы инвестора в прибылях ассоциируемой компании и уменьшаются на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования
Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) с включением (исключением) этой суммы к другому дополнительному капиталу инвестора или к дополнительному вложенному капиталу (если изменение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло в результате размещения (выкупа) акций (долей), что привело к возникновению (уменьшению) эмиссионного дохода объекта инвестирования). Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счет чистого убытка) больше другого дополнительного капитала или дополнительного вложенного капитала инвестора (если уменьшение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло в результате выкупа акций (долей), что привело к уменьшению эмиссионного дохода объекта инвестирования), то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Согласно П(С)БУ 12 “ Финансовые инвестиции” финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости приобретения, которая состоит из цены приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, прочих расходов, связанных с приобретением финансовых инвестиций. На дату баланса инвестиции отображаются по справедливой стоимости (кроме тех, которые учитываются по методу участия в капитале).
13. Единицей бухгалтерского учета запасов признавать их конкретное наименование.
Первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату определять по себестоимости запасов согласно П(С)БУ 9.
Транспортно-заготовительные расходы накапливать на 209 счете и в конце месяца распределять согласно П(С)БУ 9.
Первоначальную стоимость запасов, которые изготовляются собственными силами предприятия определять согласно П(С)БУ 16.
Не включать в первоначальную стоимость запасов, а отображать в расходах периода:
– сверхурочные потери и недостачи запасов;
– проценты за пользование ссудами;
– расходы на сбыт;
– прочие расходы, не связанные с приобретением запасов.
Запасы отображать в бухгалтерском учете по наименьшей из двух оценок:
первоначальной стоимостью или чистой стоимостью реализации, согласно П(С)БУ 9.
При отпуске запасов в производство, продаже и прочем выбытии оценку их осуществлять методом ФИФО.
Запасы, которые не принесут Предприятию экономических выгод в будущем признавать неликвидами и списывать в бухгалтерском учете, а при составлении финансовой отчетности согласно П(С)БУ 9 не отображать в балансе, а учитывать на внебалансовом счете 007.
Следует отметить, что разные запасы возможно списывать разными методами. Если на предприятии есть взаимозаменяемые запасы то возможно использование методов FIFO, LIFO, средневзвешенной стоимости, идентификационной стоимости и методом нормативных затрат в бухгалтерском учете.
Если торговое предприятие решило вести учет товаров по ценам продажи то оно и принимает такой учет отпуска запасов для этой конкретной группы запасов, в случае неоправданности применения других методов.
14.На стоимость малоценных и быстроизнашиваемых предметов, которые учитываются на счете 11 насчитывать износ в размере 100%. Сумму износа отображать на счете 133.
Стоимость малоценных и быстроизнашиваемых предметов которые используются меньше 365 дней (которые учитываются на счете 22 и списываются сразу при отпуске в эксплуатацию), при передаче в эксплуатацию исключать из состава активов (списывать с баланса) с последующей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и ответственными лицами на протяжении срока их фактического использования.
15. Дебиторскую задолженность признавать активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и ее возможно достоверно определить.
В балансе дебиторскую задолженность за товары, работы, услуги признавать по чистой стоимости, которая равняется сумме дебиторской задолженности за минусом сомнительных и безнадежных долгов.
Величину резерва сомнительных долгов определять на основе анализа дебиторской задолженности по которой проходит срок исковой давности в 2008г. по безнадежной задолженности.
Могут быть разные методы начисления резерва сомнительных долгов, например, метод периодизации, или упрощенный метод. Каждый из них не даст точной оценки. Главное, чтобы к резерву сомнительных долгов были зачтены суммы, которые на протяжении текущего года могут быть признаны как безнадежные долги и списаны из баланса согласно ст. 71 Гражданского Кодекса Украины в связи с окончанием срока ссудной давности – 3 года.
Начисление резерва отображается в бухгалтерском учете проводками:
Дт 94 “Другие расходы операционной деятельности”
Кт 38 “ Резерв сомнительных и безнадежных долгов”
16. Денежными средствами и их эквивалентами в финансовой отчетности согласно П(С)БУ 4 принять денежные средства на расчетном счете, денежные средства в кассе Предприятия, денежные средства в пути и депозитные сертификаты сроком до 3 месяцев.
17. К “Расходам будущих периодов” относить заранее оплаченную арендную плату, суммы за подписку периодических изданий, заранее оплаченные рекламные услуги и все прочие расходы, которые касаются следующего учетного периода.
18. Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения. Если на дату баланса более раннее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.
19. К составу доходов будущих периодов включаются суммы доходов, начисленных на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые будут определены в следующих отчетных периодах.
20. Товары, переданные на комиссию не считать реализованными при передаче комиссионеру, поэтому операции в такой момент не считать доходами. Доходы от реализации товаров, переданных на комиссию, признавать в момент получения средств и отчета от комиссионера.
21. Классификацию расходов на производство проводить согласно П(С)БУ 16. В производственную себестоимость продукции включать: прямые расходы, накладные расходы (постоянные и переменные). Постоянные производственные накладные затраты распределять на каждую единицу производства на основе нормальной производственной мощности производственного оборудования. За базу распределения брать начисленную заработную плати работников основного производства. Классификацию административных расходов, расходов на сбыт, других расходов операционной деятельности осуществлять согласно П(С)БУ 16.
В приказе каждое предприятие приводит постатейный перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости, общепроизводственных расходов, административных, расходов на сбыт и других расходов операционной деятельности
22. Утвердить систему оплати труды и систему премирования согласно коллективного договора предприятия.
Приводится в дополнении к приказу об учетной политике система оплаты труда и премирования.
23. Осуществлять налогообложение согласно законодательства Украины, касающегося налогообложения, ведение книги приобретения товаров(работ, услуг) и книги продажи товаров (работ, услуг) возложить на главного бухгалтера. Ответственной за выписку налоговых накладных назначить заместителя главного бухгалтера. Для накопления валовых доходов и валовых расходов применять регистры, которые предусмотрены программой 1С.
При налогообложении, в частности при учете валовых доходов и валовых расходов возникают проблемы. В первую очередь потому, что в Плане счетов отсутствующие счета для накопления валовых доходов и валовых расходов. Поэтому предприятиям нужно решать, какие регистры для накопления валовых доходов и валовых расходов предприятие будет применять и описать это в приказе об учетной политике предприятия
24. Осуществлять отпуск товаров, работ, услуг связанным лицам по обычным ценам. При этом в бухгалтерском учете применять метод сравнительной неконтролированной цены. При приобретении товаров, работ, услуг у связанных лиц оплату осуществлять исходя из договорной цены, но не выше обычной.
Согласно П(С)БУ 23 круг связанных лиц:
№ пп Название ФИО связанных лиц
1 ЗАО “ФАКТОР” основатель ООО “РАДУГА”
2 Филиал ООО “РАДУГА”
3 Дочернее предприятие “Х”
4 АО “ФАКТОРИАЛ” инвестиции в уставном фонде которого ООО “РАДУГА” составляют 52%
5 Жена основателя
6 Дочка основателя
7 Жена директора
Согласно П(С)БУ 23 связанными сторонами считаются: предприятия, которые находятся под контролем или существенным влиянием других лиц; лица, которые осуществляют контроль над предприятием или существенно влияют на его деятельность.
Перечень связанных сторон определяется предприятием, учитывая сущность отношений, а не лишь юридическую форму (превалирование сущности над формой).
К операциям связанных сторон, в частности, принадлежат:
– приобретение или продажа готовой продукции (товаров, работ, услуг);
– приобретение или продажа других активов;
– операции по агентским соглашениям;
– арендные операции;
– операции по лицензионным соглашениям (передача объектов промышленной собственности и тому подобное);
– финансовые операции;
– предоставление и получение гарантий и закладных;
– операции с ведущим управленческим персоналом, предусмотренные контрактом (трудовым договором), и с его близкими членами семьи.
Оценка активов или обязательств в операциях связанных сторон осуществляется такими методами:
– сравниваемой неконтролированной цены;
– цены перепродажи;
– “расходы плюс”;
– балансовой стоимости
25. В течение года не применять нормы П(С)БУ 17 “Налог на прибыль”, что определено самим П(С)БУ. В финансовой отчетности в течение года не отображать отсроченные налоговые активы или отсроченные налоговые обязательства. В форме №2 “Отчет о финансовых результатах” отображать в течение года налог на прибыль начисленную согласно декларации о прибыли. В финансовой отчетности за год отображать отсроченные налоговые активы или отсроченные налоговые обязательства, которые определяются по результатам работы за год. Счет 79 “ Финансовые результаты “ закрывать поквартально.
26. Финансовый актив или финансовое обязательство отображать в балансе, если предприятие является стороной – составителем соглашения относительно финансового инструмента. Финансовые инструменты первоначально оценивать и отображать по их фактической себестоимости, которая состоит из справедливой стоимости активов, обязательств или инструментов собственного капитала, предоставленных или полученных в обмен на соответствующий финансовый инструмент, и расходов, которые непосредственно связаны с приобретением или выбытием финансового инструмента (комиссионные, обязательные сборы и платежи при передаче ценных бумаг и тому подобное).
___________________
П(С)БУ 13 “ Финансовые инструменты” вступил в силу с 1.01.2002 года.
Нормы Положения (стандарта) 13 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (дальше – предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
27. После утверждения Министерством финансов Украины следующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета разрабатывать дополнение к учетной политике.
28.Контроль за выполнением этого приказа оставляю за собой.
Директор _________________
Дополнения к приказу.
Следует помнить, что на протяжении года должна храниться принятая учетная политика и учетные оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете, и основные принципы составления финансовых отчетов согласно Закона о бухгалтерском учете, и утвержденных П(С)БУ. Если предприятие хочет изменить учетную политику и учетные оценки, то это возможно только с начала года. При этом необходимо руководствоваться П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». Влияние изменения учетной политики на событии и операции прошлых периодов отображается в отчетности путем:
– коррекции сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года
– повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов.
Литература
1. Анчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. – Донецк: Экзамен, 1999. – 416 с.
2. Бухгалтерский учет в Украине / Под ред. А. Н. Коваленко. – Днепропетровск: Баланс-клуб, 2003. – 528 с.
3. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерський облік за Міжнародними стандартами. – К.: Еккаунтінг, 2000. – 384 с.
4. Горицкая Н. Г. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Практическое пособие. – К.: ООО Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2001. – 288 с.
5. Грабова Н. Н., Добровская В. Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях. – К.: АСК, 2002. – 621 с.
6. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. – Харьков: Юридический центр пресс, 1999. – 631 с.
7. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов. – К.: АСК, 2002. – 785 с.
8. Кружальний М. В. Контроль фінансової звітності та правильності її складання. – К.: Ельга-Ніка центр, 2001. – 375 с.
9. Лишиленко О. В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2004. – 528 с.
10. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. – К: АСК, 2001. – 850 с.