УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
ТОО «Степногорский горно-химическийкомбинат»
ГЛАВА1. ВВЕДЕНИЕ
1.1.Организационно-правовой статус ТОО «Степногорский горно-химический комбинат»
Товариществос ограниченной ответственностью «Степногорский горно-химический комбинат»1,как юридическое лицо, зарегистрировано 09 сентября 2004 года, город Кокшетау.
ТОО«СГХК осуществляет финансовую и хозяйственную деятельность на основе договора одоверительном управлении № б/н от 16.09.2004 года, по которому доверительнымуправляющим выступает АО НАК «Казатомпром».
— Орган управления – Наблюдательный Совет, возглавляемый председателем.
— Исполнительный орган товарищества – Генеральный директор, назначенныйУчастником.
Предметомдеятельности предприятия согласно учредительным документам является:
— добыча, обогащение, переработка минерального сырья;
— виды деятельности, связанные с использованием атомной энергии;
— экспорт товаров и услуг в области использования атомной энергии, включаяпередачу или продажу некоммерческого характера;
— производство удобрений;
— деятельность, связанную с оборотом прекурсоров;
— проектирование, строительство, эксплуатация промышленных взрыво-пожароопасных игорных производств;
— проектирование, изготовление, монтаж и ремонт горношахтного, металлургического,энергетического оборудования, а также котлов, сосудов и трубопроводов,работающих под давлением;
— проектно-изыскательные, экспертные, строительно-монтажные работы;
— поисково-спасательные работы;
— изготовление и реализация продукции, содержащей радиоактивные вещества вколичествах, превышающих норму допустимого для их использования безнеобходимости применения специальных средств защиты;
— коммерческая, посредническая деятельность;
— другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РК.
____________________________
1ТОО«Степногорский горно-химический комбинат» далее по тексту ТОО «СГХК»
Кромедоходов от основной деятельности, СГХК будет иметь доходы от неосновнойдеятельности. К ним относятся: реализация активов; доходы от подсобногосельского хозяйства (рудоуправление), прочие доходы от внереализационныхопераций.
Бухгалтерскийучет на предприятии ведется службой бухгалтерии предприятия, в состав которойвходят:
— Центральная бухгалтерия на базе Головного офиса в г.Степногорск
— Бухгалтерия Рудоуправления -1 ( далее РУ-1)
Лицом,уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер,который возглавляет бухгалтерию, с подчинением Генеральному директору. СогласноЗакону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Генеральныйдиректор, как руководитель хозяйствующего субъекта, несет ответственность за:
— учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером;
— организацию бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета, а также формированиеУчетной политики;
— организацию внутреннего и внешнего контроля;
— обеспечение требований Учетной политики и Положений, принятых для ееисполнения.
Главныйбухгалтер ТОО «СГХК» несет ответственность за:
— подбор и организацию специалистов бухгалтерии как Головного офиса, так и РУ -1;
— общее ведение бухгалтерского учета в целом по предприятию, включая РУ-1;
— соблюдение требований МСФО и других нормативных актов, а также настоящейУчетной политики.
Генеральныйдиректор ТОО «СГХК» определяет перечень должностных лиц, имеющих право подписина организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, а такжеперечень лиц, имеющих доступ к информации, содержащей коммерческую тайну как поГоловному офису, так и в РУ-1, которые утверждаются приказом за подписьюгенерального директора.
Хранениеи уничтожение бухгалтерской информации производится в соответствии с требованиями,определенными Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» и нормативными документами, регламентирующими документирование,делопроизводство и архивное дело в Республике Казахстан.
Системабухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО «СГХК» организуется всоответствии со следующими нормативно-правовыми документами:
— Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» сучетом всех изменений и дополнений, имеющие место по состоянию на 01.01.05г.;
— Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности,утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 года№ 542;
— Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);
— Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ТОО «СГХК» (Приложение 1 к настоящейУчетной политике);
— нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназваннымдокументам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;
— Учетной политикой (настоящей).
1.2.Понятие Учетной политики в условиях работы по МСФО
Международныестандарты финансовой отчетности применяют только к финансовой отчетности, а нек прочей информации, представленной в годовом отчете.
Учетнаяполитика является одним из составляющих компонентов финансовой отчетности.
Учетнаяполитика является внутренним элементом системы нормативного регулированиябухгалтерского учета и финансовой отчетности. Приложения к Учетной политикеявляются неотъемлемой ее частью.
Учетнаяполитика разработана таким образом, чтобы вся финансовая отчетностьсоответствовала всем требованиям каждого применимого Международного стандартафинансовой отчетности и интерпретациям Постоянного комитета по интерпретации(ПКИ).
Приотсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности иинтерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство Компаниииспользует свои суждения для разработки Учетной политики, которые обеспечиваютнаиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетностиорганизации. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:
— требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности,затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
— критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов ирасходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовойотчетности МСФО;
— решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевуюпрактику в той и только в той степени, в какой они соответствуют вышеуказаннымпунктам.
Вредких случаях допустимо отступление от требований Стандарта: когда оно, порешению руководства организации, необходимо для достижения достоверногопредставления, т.е. когда соблюдение Стандарта может вводить в заблуждение.
Приоценке необходимости отступления от конкретного требования в МСФО принимаетсяво внимание следующее:
— цель требования, почему эта цель не достигнута или не является уместной вконкретных обстоятельствах;
— каким образом обстоятельства организации отличаются от тех компаний, которыеследуют требованию.
Вслучае, когда изменения в Учетной политике могут иметь существенное воздействиена любой из предшествующих отчетных периодов, ТОО «СГХК» в финансовойотчетности раскрывает следующую информацию:
— основание для изменений;
— сумму корректировки для текущего периода;
— сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые быливключены в сравнительную информацию;
— информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделатьэто было практически невозможно.
Изменения,дополнения учетной политики оформляются решением Наблюдательного Совета споследующим согласованием с Учредителем.
1.4.Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
1.4.1.Концепции финансовой отчетности устанавливают и определяют свойствабухгалтерской информации, отражающие ее полезность для процесса принятиярешений.
Учетнаяполитика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика,принятые ТОО «СГХК» для подготовки и представления финансовой отчетности.
Концептуальнойосновой для подготовки и представления финансовой отчетности определены дваосновополагающих принципа: метод начисления и непрерывность деятельности; иосновные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность,уместность (значимость), надежность (достоверность), осмотрительность, полнота(завершенность), сопоставимость, своевременность, баланс между качественнымихарактеристиками.
Основополагающиедопущения (принципы):
1.4.2.Принцип начисления
Принципначисления определяет порядок, при котором результаты операций и прочих событийпризнаются ТОО «СГХК» по факту их совершения (а не когда деньги или ихэквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях ивключаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансоваяотчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей нетолько о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств,но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем.
Исключениемявляется только предоставление информации о движении денег.
1.4.3.Непрерывность деятельности
Допущениенепрерывности означает, что ТОО « СГХК» нормально действует, и будетдействовать в обозримом будущем, не собирается и не нуждается в ликвидации илисущественном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение илинеобходимость существует, финансовая отчетность ТОО «СГХК» будет составлятьсяна другой основе, и применяемая основа будет раскрываться.
Оценкафинансовой отчетности на предмет способности ТОО «СГХК» продолжать своюдеятельность (на основе допущения непрерывности деятельности) раскрыта вРазделе 1.7. настоящей Главы.
1.4.4.Взаимозачет
Активыи обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев,когда это требуется или разрешается другим Международным стандартом финансовойотчетности.
Представлениев отчетах активов за вычетом их уценки, например на моральное устаревание длязапасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской задолженности, неподлежит взаимозачету.
Доходыи убытки от реализации долгосрочных активов, в том числе краткосрочных вложенийи операционных активов, представляются в отчетах путем вычитания из поступленийот выбытия актива балансовой суммы актива и соответствующих расходов на егопродажу.
Затраты,которые возмещаются по условиям договорного соглашения с третьей стороной(например, договор субаренды) зачитываются против соответствующего возмещения.
Результатычрезвычайных обстоятельств представляются за вычетом соответствующего налога.
Прибылии убытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетахна нетто-основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы идоходы или убытки, возникающие по финансовым инструментам, которые держатся дляцелей перепродажи. Доходы и убытки представляются в отчетах отдельно, если ихразмер, характер или происхождение таковы, что требуют отдельного раскрытия (всоответствии с МСФО 8).
1.4.5. Сравнительная информация
Сравнительнаяинформация раскрывается в отношении предшествующего периода для всей числовойинформации в финансовой отчетности. Сравнительная информация включается вповествовательную и описательную информацию, когда это уместно для пониманияфинансовой отчетности за текущий период.
Качественные характеристикифинансовой отчетности связаны с качеством финансовой информации, они определяютее полезность для пользователей.
Четырьмя основными качественнымихарактеристиками являются:
– понятность,
– уместность,
– сопоставимость,
– надежность.
1.4.6. Понятность
Основным качеством информации,представляемой в финансовой отчетности ТОО «СГХК» является ее доступность дляпонимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должныиметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности,бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Информацияо сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввидуих важности для принятия пользователями экономических решений, не будет исключатьсятолько из-за того, что может оказаться слишком сложной для пониманияопределенными пользователями.
1.4.7. Уместность
Чтобы быть полезной, информациядолжна быть уместной для пользователей, принимающих решение. Информацияявляется уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей,помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать иликорректировать их прошлые оценки.
1.4.8. Сопоставимость
Информация, содержащаяся в финансовойотчетности ТОО «СГХК», должна быть сопоставимой во времени и сравнимой синформацией других компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовоеположение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
В целях обеспечения принципасопоставимости, например, при изменении Учетной политики, требуетсясоответствующий пересчет данных финансовой отчетности за все предыдущиеотчетные периоды, которые включены в финансовую отчетность отчетного периода.Если в финансовой отчетности приведены данные только за один предыдущий отчетнойпериод, например, год, то в целях достижения сопоставимости информации,соответственно, корректируются данные только предшествующего отчетного года.Если представлены данные за два предшествующих года, то двух лет и т.д.
1.4.9. Надежность
Информация является надежной, когда вней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положитьсяна нее как на представляющую правдиво то, что она должна представлять (либо отинформации обоснованно ожидается, что она будет это представлять).
1.4.10. Существенность иагрегирование
На уместность информации серьезноевлияние оказывает ее характер и существенность. Информация считаетсясущественной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на принятиеэкономического решения пользователями. Существенность зависит от размераобъекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искаженияинформации. Существенность не является основной качественной характеристикой,которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. МСФОприменяется только к существенным статьям отчетности. Это означает, что присоставлении отчетности к несущественным статьям можно не применять методы признанияи оценки, установленные МСФО.
Еслистатья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другимистатьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях.Статья, которая недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ееотдельное представление в самой финансовой отчетности, может, тем не менее,быть достаточно существенной, чтобы представляться обособленно в примечаниях.
1.4.11. Правдивое представление
Для обеспечения надежности информациядолжна правдиво представлять операции и прочие события, которые она должнапредставлять (либо от нее обоснованно ожидается, что она будет этопредставлять). Например, баланс должен правдиво отражать операции и другиесобытия, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства икапитал ТОО «СГХК», отвечающие критериям признания.
1.4.12. Преобладание сущности надформой
Преобладание сущности над формойявляется одним из требований достоверности информации. Для правдивогопредставления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались ипредставлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а нетолько их юридической формой. Например,
1. при реализацииактива одной организации другой в документах предусмотрена передачаюридического права собственности этой организации. Тем не менее, могутсуществовать соглашения, гарантирующие продавцу сохранение права пользованияэкономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствахинформация о продаже актива не представляет правдиво совершенную сделку.
2. консигнационныеТМЗ – ТМЗ, которые находятся у одной компании, имеющий право продать данные ТМЗтретьим сторонам, в то время, как юридическое право собственности на данные ТМЗпринадлежит другой компании.
При передаче ТМЗ, даже если вконтракте указано, что ТМЗ переданы с целью перепродажи и до момента продажиТМЗ находятся в собственности производителя товара, необходимо определить,произошло ли приобретение ТМЗ одной из компаний (и, соответственно, реализацияТМЗ другой компании), прежде чем произошла юридическая передача правасобственности. Определение и отражение сущности данной операции являетсянеобходимым, так как данная операция может иметь значительное влияние нафинансовую отчетность, и в данном случае от сущности операции зависит отражениереализации (признание дохода в одной компании и признание обязательств в другойкомпании). Основным шагом в определении сущности операции является определениестороны, которая имеет право на получение выгод и несет риски от владения ТМЗ.
В случае, если ТМЗ переданы откомпании «А» компании «Б» для реализации и по условиям контракта компания «Б» должнавыплатить компании «А» цену, изменяющуюся со временем (например, определенныйпроцент от стоимости ТМЗ), то компания «Б» несет временные риски по продаже ТМЗ(в таком случае ТМЗ должны быть отражены на балансе компании «Б»). Пример рассматриваеттолько один риск (временный риск). Тем не менее, существуют другие индикаторы,которые должны быть рассмотрены в совокупности для определения сущностиоперации, например, риски, связанные с хранением ТМЗ (расходы по хранению,страхованию), вероятность возврата ТМЗ.
3. существует рядопераций, по которым одна из компаний продает актив другой компании, но приэтом имеет право на покупку данного актива в будущем. Такие операции имеютразличные контрактные формы (например, цена обратной покупки также можетизменяться со временем).
Основным вопросом здесь являетсяопределение того, произошла ли реализация актива или актив был передан в залогдругой компании. Необходимо произвести анализ таких контрактов.
Например, в январе 200X года компания «А» продала основноесредство компании «Б» за 100 тыс. тенге. Согласно контракту компания «А» имеетправо купить данный актив через 3 года за 150 тыс. тенге. Также известно, чтопо технологическим причинам компания «Б» не будет использовать данный актив вбудущем и данный актив будет обратно выкуплен компанией «А». В данном случаекомпания «А» не должна отражать реализацию актива (т.е. в финансовой отчетностикомпании «А» не отражается доход от реализации), так как, в сущности, произошлаоперация, по которой компания «А» получила от компании «Б» займ, где разница в50 тыс. тенге представляет расходы по вознаграждению по использованию займа,распределяемые на 3 года.
4. в некоторых случаях компаниивовлекаются в управление другими компаниями и, таким образом, контролируетфинансовую политику управляемой компании. Вопрос стоит в необходимостиопределения стороны, которая имеет право на получение выгод и несет риски,напрямую связанные с результатом деятельности управляемой компании. К примеру,компания «А» получила в управление компанию «Б», и при этом компания «А»получает фиксированную плату за управление. В данном случае, с точки зренияфинансовой отчетности, компания «А» не консолидирует финансовую отчетностькомпании «Б». В случае, если компания «А» получает плату, которая в свою очередьзависит от результатов деятельности компании «Б», то финансовая отчетностькомпании «Б» должна быть консолидирована.
1.4.13. Нейтральность
Информация, содержащаяся в финансовойотчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой.
Нейтральность финансовой отчетностипроявляется в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователейотчетности к определенному решению. Нейтральность означает объективностьфинансовой отчетности, в противоположность ее составлению в интересах какой-либоодной стороны или группы лиц.
1.4.14. Осмотрительность
Осмотрительность — это введениеопределенной степени осторожности в процессе формирования суждений, необходимыхпри производстве расчетов в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходыне были завышены, а обязательства или расходы занижены.
1.4.15. Полнота
Информация в финансовой отчетности,чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат наее получение. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а,следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.
1.4.16. Своевременность
В случае неоправданной задержки впредоставлении информации она может потерять свою уместность. Руководству можетбыть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности спредставлением надежной информации.
Для своевременного представленияинформации часто бывает необходимо предоставлять отчетность до выяснения всехаспектов операции или другого события, тем самым, снижая надежность. Инаоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информацияможет оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей,которые должны были принимать решение раньше.
В достижении баланса междууместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшееудовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.
1.5.Организация бухгалтерской службы, структура бухгалтерского учета
1.5.1.Порядок организации бухгалтерской службы ТОО «СГХК» установлен в соответствииЗаконом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,другими законодательными и нормативными актами.
В соответствии с Законом РеспубликиКазахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» руководство ТОО«СГХК» обеспечивает организацию бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учетаосуществляется бухгалтерией Головного офиса в г.Степногорск и бухгалтериейРудоуправления №1. Обязанности работников бухгалтерских служб определеныдолжностными инструкциями по функциональному признаку.
Лица, уполномоченные вестибухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность, обязаны соблюдатьзаконодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности, МСФО и другие нормативные акты, регулирующие организацию и ведениебухгалтерского учета.
Порядок проведения годовойинвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и местапроведения устанавливаются приказом по ТОО «СГХК». Также приказом создаетсяцентральная инвентаризационная комиссия и исполнительные комиссии как дляинвентаризации активов Головного офиса, так и Рудоуправления № 1 .
Бухгалтерский учет в ТОО «СГХК» ведетсяавтоматизированным способом на базе программного комплекса 1-С (версия 7.7).Выходными документами, получаемыми из базы данных ПК 1-С, являются:
– ведомостианалитического учета;
– оборотныеведомости в разрезе субсчетов;
– оборотно-сальдовыеведомости;
– главная книга.
Головной офис и Рудоуправление № 1 (филиал) используютединое программное обеспечение, обеспечивают общую постановку задачи с единымикодами обрабатываемых данных и едиными выходными формами по каждому разделубухгалтерского учета.
При учете на персональных компьютерах бухгалтерскиеслужбы обеспечивают:
– ежемесячныйперенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые подписываются иподшиваются исполнителями в отдельные папки;
– защиту данныхучета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;
– наличиеконтрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца(текущий архив).
Ответственностьза соблюдение технологического документооборота, своевременное и качественноезаполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них исвоевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете, несутлица, подписавшие документ, а в конечном итоге – главный бухгалтер.
Внутреннийи внешний контроль за соответствием деятельности ТОО «СГХК» законодательствуРеспублики Казахстан осуществляется путем проверок независимыми аудиторами всроки и объемах, определяемых Наблюдательным Советом.
Аудиторыи другие проверяющие лица, имеющие доступ к учетной бухгалтерской информации,без согласия владельца не имеют право использовать ее в личных интересах.
1.5.2.Общая система учета ТОО «СГХК» подразделяется на:
а) финансовый учет,отражаемый на счетах подразделов 10-80 плана счетов, на которых формируютсядоходы и расходы от финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учетвключается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;
б) производственный учетотражается на счетах 90-92 плана счетов и формирует внутрифирменнуюкалькуляционную производственную себестоимость продукции, работ, услуг. В этойсвязи данные производственного учета предназначены для ограниченного круга пользователей,используются для планирования цен, доходов и расходов филиалов, ТОО «СГХК» вцелом;
в) статистический учетбазируется на данных финансового учета. Форма предоставления информации, состави сроки устанавливаются Национальным статистическим агентством;
г) налоговый учетформируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии сналоговым законодательством Республики Казахстан (в том числе и по условиямКонтрактов на недропользование) и не предусматривает альтернативных методов учета;
д) управленческий учет — это система информационной поддержки управления, представляющая собой своднуюинформацию, составляемую по заданию руководства ТОО «СГХК», исходящую изфинансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимуюдля анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективныхуправленческих решений.
1.5.3.Тайна бухгалтерской информации
В соответствии с Законом Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» содержание первичных документов ирегистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческуютайну. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам,которые имеют разрешение руководства ТОО «СГХК», или должностным лицамгосударственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотреннойзаконодательством Республики Казахстан.
1.5.4.Примерный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну
1.Производство
Сведения о структуре организации, производственныхмощностях, типе и размещении оборудования.
2.Управление
Сведения о применяемых оригинальныхметодах управления ТОО «СГХК».
Сведения о подготовке, принятии и исполнениирешений руководства ТОО «СГХК» по производственным, научно-техническим,коммерческим, организационным и иным вопросам.
3.Планы
Сведения о планах расширения илисвертывания деятельности ТОО «СГХК».
Сведения о планах инвестиций, закупок ипродаж.
4.Совещания
Сведения о целях, рассматриваемыхвопросах, о результатах, фактах проведения совещаний и заседаний органовуправления ТОО «СГХК».
5.Рынок
Сведения о применяемых ТОО «СГХК» методах изучениярынка.
Сведенияо направлениях маркетинговых исследований, результатах изучения рынка,содержащие оценки состояния и перспективы развития рыночной конъюнктуры.
Сведенияо рыночной стратегии ТОО «СГХК».
Сведенияоб эффективности коммерческой деятельности ТОО «СГХК».
Сведенияо регионах сбыта товаров и сфере оказания услуг.
6.Партнеры
Систематизированные сведения о внутренних и зарубежныхзаказчиках, подрядчиках, поставщиках, клиентах, потребителях, компаньонах,спонсорах, посредниках и других деловых партнерах, а также о его конкурентах,которые не содержаться в открытых источниках (справочниках, каталогах и др.).
7.Переговоры
Сведенияо целях, задачах и тактике переговоров с деловыми партнерами.
Сведенияо подготовке и результатах проведения переговоров с деловыми партнерами ТОО«СГХК».
8.Контракты
Условия коммерческих контрактов,платежей и услуг.
Условия индивидуальных трудовыхконтрактов.
9.Цены
Сведения о методах расчета, структуре, уровне цен.
10.Наука и техника
Сведенияо целях, задачах, программах перспективных научных исследований.
Оптимальныепараметры разрабатываемых технологических процессов.
Аналитическиеи графические зависимости, отражающие найденные закономерности и взаимосвязи.
Данныеоб условиях экспериментов и оборудовании, на котором они проводились.
Сведенияо состоянии программного и компьютерного обеспечения.
11.Технология
Сведения об особенностях используемыхи разрабатываемых технологий и специфике их применения.
12.Безопасность
Сведенияо порядке и состоянии организации защиты коммерческой тайны.
Сведенияо порядке и состоянии организации охраны, пропускном режиме, системесигнализации.
Сведения,составляющие коммерческую тайну предприятий-партнеров, компании, являющейсядоверительным управляющим, и переданные на доверительной основе ТОО «СГХК».
Сведенияо репутации персонала ТОО «СГХК».
1.6. Финансоваяотчетность ТОО «СГХК»
1.6.1. Общиеположения
Цель составленияфинансовой отчетности — представление пользователям достоверной и своевременнойинформации о финансовом положении ТОО «СГХК», описание проведенныххозяйственных операций за отчетный период.
Порядок учета, несоответствующий порядку, определенному МСФО, не может быть исправлен ни раскрытиемприменяемой Учетной политики, ни пояснительной запиской.
Втех случаях, когда руководство ТОО «СГХК» приходит к заключению, что соответствиетребованиям Стандарта будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление откакого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, ТОО«СГХК» в приложении к финансовой отчетности раскрывает:
– факт,что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достовернопредставляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движениеденег организации;
– факт,что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартамфинансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступленияот какого-то Стандарта в целях достижения достоверного представления;
– Стандарт,от которого отступила ТОО «СГХК», характер отступления, включая порядок учета,который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учетавводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета;
– финансовоевоздействие отступления на чистый доход или убыток ТОО «СГХК», ее активы,обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленныхпериодов.
ТОО«СГХК» составляет финансовую отчетность и проводит анализ деятельности всоответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.
Финансоваяотчетность ТОО «СГХК» состоит из форм, утвержденных Министерством финансовРеспублики Казахстан, в том числе:
– Бухгалтерскогобаланса;
– Отчетао доходах и расходах;
– Отчетао движении денег;
– Отчетаоб изменениях в собственном капитале;
– информацииоб Учетной политике и пояснительной записке.
Кроме того:
– Отчетао составе доходов и расходов (по форме согласно Приложения 4 к настоящейУчетной политике);
– Отчетао составе расходов периода (по форме согласно Приложения 5 к настоящей Учетнойполитике).
Для Филиала ТОО«СГХК» — РУ-1 предусмотрен более расширенный перечень отчетности, цельюкоторого является получение информации для внутрихозяйственного контроля иинформации о финансовых результатах в разрезе видов деятельности: от добычируды, от подсобного хозяйства и прочей. В этот перечень включены:
1. Баланс;
2. Отчето доходах и расходах по формам, установленным в ТОО «СГХК»;
3. Расшифровкак отчету о доходах и расходах;
4. Отчето движении денег;
5. Отчето составе доходов и расходов;
6. Отчето движении основных средств;
7. Отчето движении нематериальных активов;
8. Отчетпо незавершенному строительству;
9. Расшифровкадебиторской задолженности, раздельно долгосрочной и краткосрочной;
10. Расшифровкакредиторской задолженности;
11. Отчето состоянии расчетов с бюджетом;
12. Отчето движении нераспределенного дохода;
13. Товарныйотчет о движении урановой продукции;
14. Отчето затратах основного производства;
15. Актинвентаризации НЗП;
16. Актинвентаризации склада готовой продукции;
17. Отчето составе расходов периода (общие и административные расходы, расходы пореализации, расходы по вознаграждению);
18. Отчето расходах на содержание объектов социальной сферы;
19. Расчетпогашения горно-подготовительных и горно-капитальных работ;
20. Справкао состоянии товарно-материальных запасов в соответствии с установленныминормативами;
21. Расчетпогашения ионообменных смол, исторических затрат, прочих расходов будущихпериодов;
22. Отчето финансовых показателях подсобного хозяйства в разрезе животноводства ирастениеводства;
23. Расшифровканачисленных резервов;
24. Отчето расходах и затратах по Головному офису (шахматка) и отдельно по филиалу;
25. Отчето заемных средствах и начисленных процентах;
26. Декларацияпо корпоративному подоходному налогу со всеми приложениями;
27. Пояснительнаязаписка.
Финансоваяотчетность ТОО «СГХК» включает:
– Отчетностьнепосредственно по Головному офису г.Степногорск
– Отчетностьфилиала — РУ-1.
Отчетным периодомявляется квартал и календарный год с 1 января по 31 декабря.
Повсем показателям финансовой отчетности приводятся сопоставимые данные запредшествующий отчетный период.
Финансоваяотчетность составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения – тысячатенге.
Финансоваяотчетность подписывается Генеральным директором ТОО «СГХК» и главнымбухгалтером, которые несут ответственность за достоверность и своевременностьее представления. Срок представления финансовой отчетности и состав устанавливаютсяуправляющей компанией (АО НАК «Казатомпром»).
Финансоваяотчетность представляется в следующие адреса:
– Управляющейорганизации — Собственнику;
– Комитетупо государственному имуществу и приватизации Министерства финансов РК;
– Министерствуэнергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан;
— органам статистики;
— налоговым органам;
— другим контролирующим органам в силу их компетенции.
1.6.2.Бухгалтерский баланс
1.6.2.1. Бухгалтерский баланс характеризует финансовоеположение ТОО «СГХК» на определенный момент. ТОО «СГХК» представляет краткосрочные(оборотные) и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию всамом бухгалтерском балансе.
Разделениена краткосрочные/долгосрочные статьи
В балансеактивы и обязательства классифицируются на долгосрочные и текущие(краткосрочные):
Краткосрочныеактивы
Актив классифицируется как краткосрочный, когда:
– егопредполагается реализовать или держать для продажи или использования внормальных условиях операционного цикла организации; или
– онсодержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока,и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
– онявляется активом в виде денег или их эквивалентов, не имеющих ограничений на ихиспользование.
Краткосрочныеактивы включают запасы и задолженность покупателей и заказчиков, которыепродаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла,даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетнойдаты. Рыночные ценные бумаги классифицируются как краткосрочные активы, если ихожидается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; в иномслучае они классифицируются как долгосрочные активы. Краткосрочные обязательства
Обязательство классифицируется как краткосрочное,когда:
– егопредполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла Компании; или
– оноподлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
Некоторыекраткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками иподрядчиками, начисления работникам ТОО «СГХК» и другие операционные затраты,составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционномцикле ТОО «СГХК». Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочныеобязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцатьмесяцев с отчетной даты.
Другиекраткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционногоцикла, однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.Например, текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковскиеовердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторскиезадолженности. Обязательства, включающие выплату вознаграждения, которыеобеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе, и неподлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочнымиобязательствами.
Всепрочие обязательства классифицируются как долгосрочные.
Долгосрочныеобязательства, предусматривающие выплату вознаграждения, классифицируются ТОО«СГХК» как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцатимесяцев после отчетной даты если:
– первоначальныйсрок исполнения обязательств составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
– ТОО«СГХК» предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;
– этонамерение подкрепляется договором рефинансирования или изменения графикаплатежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности к выпуску.
1.6.2.2.Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе
ТОО«СГХК» применяет форму баланса (Форма № 1 к финансовой отчетности),установленную в законодательном порядке Министерством финансов РеспубликиКазахстан, соответствующую требованиям МСФО.
Минимальнаяинформация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерском балансе:
Актив
— недвижимость, здания и сооружения, оборудование
— инвестиции в недвижимость
— нематериальные активы
— инвестиции, учтенные по методу долевого участия
— биологические активы (животноводство, растениеводство)
— товарно-материальные запасы
— дебиторская задолженность
— деньги и денежные средства
— прочие финансовые активы
Пассив
— выпущенный капитал и фонды
— доля меньшинства (представляется в составе капитала)
— финансовые обязательства
— провизии
— текущие налоговые обязательства и активы
— отсроченные налоговые обязательства и активы
— кредиторская задолженность.
Подклассыстатей представляются либо:
— в самом бухгалтерском балансе
— в пояснительной записке.
Отдельнопредставляются суммы кредиторской задолженности и дебиторской задолженности:
— материнской компании (управляющей компании)
— родственных дочерних организаций ( АО «УМЗ», ТОО «МАЭК-Казатомпром», АО«Волковгеология», ТОО «ГРК», ТОО «Казатомпром-Демеу», ТОО «ИВТ»)
— ассоциированных компаний (СП «КАТКО», СП «Инкай», СП «Заречное», СП «БетпакДала» и др.)1.6.3. Отчет о доходах и расходах
1.6.3.1. Отчет о доходах и расходах показывает эффективностьдеятельности ТОО «СГХК» за определенный период.
1.6.3.2. Информация, подлежащая представлению в Отчетео доходах и расходах
ТОО«СГХК» применяет форму Отчета о доходах и расходах (Форма №2 к финансовойотчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансовРеспублики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.
Статьи расходов разбиваются на подклассы. ТОО «СГХК»представляет эту информацию методом «по функциям расходов».
Прииспользовании ТОО «СГХК» метода «по характеру затрат» Отчет о доходах ирасходах должен раскрывать следующее:
— выручка
— себестоимость
— валовая прибыль
— прочий доход
— расходы по реализации
— административные расходы
— прочие расходы
— расходы на финансирование
— ассоциации с долевым участием
— доход до налогообложения
— расходы по налогу
— доход за период всего в т.ч.
— относится к материнской компании
— доля меньшинств.
Прииспользовании метода «по функциям расходов», в пояснительной записке вобязательном порядке должны быть раскрыты расходы по «заработной плате» и«амортизации».
МСФОне предусматривает требования относительно «результатов от операционной деятельности»,но при необходимости они должны быть раскрыты в пояснительной записке. ТакжеМСФО не предусматривает чрезвычайных статей, поэтому в Отчете нет доходов илиубытков от обычной деятельности. В пояснительной записке должно найти раскрытиесуммы дивидендов, признанных для распределения и сумму, приходящуюся на каждуюакцию. Также должна быть раскрыта информация о прибыли, приходящейся на однуакцию.
1.6.4.Отчет о движении денег
1.6.4.1.Отчет о движении денег представляет информацию, которая позволяет пользователямоценить изменения в чистых активах ТОО «СГХК», ее финансовой структуре (включаяликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину исроки поступлений и платежей денежных.
ТОО«СГХК» применяют форму Отчета о движении денег (Форма №3 к финансовойотчетности), установленную в законодательном порядке Министерством ФинансовРеспублики Казахстан.
Вотчете раскрывается движение денег по отношению к видам деятельности:
– операционнаядеятельность – это деятельность, для которой создан ТОО «СГХК» и котораяприносит основной доход;
– инвестиционнаядеятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытиемдолгосрочных активов и других инвестиций;
– финансоваядеятельность – это деятельность, отражающаяся в изменении объема и составасобственного капитала и заемных средств ТОО «СГХК».
1.6.4.2. Операционная деятельность
К операционной деятельности относятся все операции ТОО «СГХК»,не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.
Так как операционная деятельность является главнымнаправлением деятельности ТОО «СГХК» и основным источником дохода, то суммыденег, которые получает и расходует последняя в результате этой деятельности,является важнейшим показателем финансового состояния ТОО «СГХК».
Движение денег от операционной деятельности включает в себя:
– денежныепоступления от продажи товаров и оказания услуг;
– денежныепоступления от аренды, комиссионных вознаграждений и иные доходы;
– денежные выплатыпоставщикам товаров и услуг;
– денежные платежиработникам и от их лица;
– денежные выплатыили компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны сфинансовой и инвестиционной деятельностью.
– денежныепоступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих и торговых целей.
Раскрытиедвижения денег от операционной деятельности ТОО «СГХК» производит сиспользованием прямого метода, прикотором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступленийи платежей.
1.6.4.3. Инвестиционная деятельность
Движение денег от инвестиционной деятельности отражаетзатраты, произведенные в отношении ресурсов, предназначенных для получениябудущих доходов и выбытия денег. Движение денег от инвестиционной деятельностивключает:
– денежные платежидля приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочныхактивов;
– денежныепоступления от продаж основных средств, нематериальных активов и другихдолгосрочных активов;
– денежные платежидля приобретения долевых и долговых инструментов других компаний и долей участияв совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые какэквиваленты денег, и предназначенных для коммерческих и торговых целей);
– денежныепоступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долейучастия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты,рассматриваемые как эквиваленты денег и за те, которые предназначены длякоммерческих и торговых целей);
– авансовыеденежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам;
– денежныепоступления от возмещения авансов и займов, предоставленных другим сторонам.
1.6.4.4. Финансовая деятельность
Движение денег от финансовой деятельности ТОО «СГХК» включает:
– денежныепоступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
– денежные выплатывладельцам для приобретения или для погашения акций организации;
– денежныепоступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченныхоблигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных займов;
– денежныепогашения займов;
– денежные платежиарендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.
1.6.5.Отчет об изменениях в собственном капитале
ТОО«СГХК» применяют форму Отчета об изменениях в собственном капитале (Форма № 4 кфинансовой отчетности), установленную в законодательном порядке ПриказомМинистерства финансов Республики Казахстан в соответствии с требованиями МСФО.
Отчетоб изменениях в собственном капитале ТОО «СГХК» показывает:
– итоговыйдоход (убыток) за период;
– каждуюстатью доходов и расходов, которая признается непосредственно в капитале, исумму таких статей;
– кумулятивныйэффект изменений в Учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.
ВОтчете об изменениях в собственном капитале должно быть дано дополнительноераскрытие:
– обоперациях капитального характера с владельцами
– ораспределении владельцам
– сверкаизменения нераспределенного дохода
– сверкаизменений в каждом классе капитала, стоимости акций, каждый фонд.
Необходимообратить внимание, что в соответствии с требованиями МСФО привилегированные акциине отражаются в балансе как обязательства, для чего используется балансовыйсчет.
1.6.6.Примечания к финансовой отчетности (пояснительная записка) ТОО «СГХК»:
— представляют информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретнойУчетной политике, выбранной и примененной ТОО «СГХК» для существенных операцийи событий;
– раскрываютинформацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, котораяне представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
– обеспечиваютдополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовойотчетности, но необходима для достоверного представления.
По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете одоходах и расходах и отчете о движении денег делаются перекрестные ссылки налюбую относящуюся к ней информацию в Примечаниях к финансовой отчетности.
Примечанияпредставляются в следующем порядке, который помогает пользователям в пониманиифинансовой отчетности:
– заявлениео соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;
– информацияо применяемой основе (основах) оценки и Учетной политике;
– вспомогательнаяинформация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности втом порядке, в каком представлены каждая форма финансовой отчетности;
– прочиераскрытия, в том числе:
— условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия;
— раскрытия нефинансового характера.
Впояснительной записке раскрывается суждение руководства по применению учетнойполитики, которое имеет существенное влияние на признанные суммы, а такжеключевые допущения относительно будущих основных источников оценкинеопределенности, которые содержат значительный риск наличия существенныхкорректировок.
1.6.7.Представление Учетной политики
РазделУчетной политики в примечаниях к финансовой отчетности ТОО «СГХК» описываетследующее (но не ограничивается этим):
– основу/основы оценки, использованные для подготовки финансовой отчетности;
– каждыйконкретный вопрос Учетной политики, имеющий существенное значение для правильногопонимания финансовой отчетности.
1.6.8.Прочие раскрытия информации
ТОО«СГХК» раскрывает следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще винформации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:
– постоянноеместо нахождения и юридическая форма ТОО «СГХК», юридический адрес (илиосновное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);
– описаниехарактера операций и основной деятельности ТОО «СГХК»;
– количествоработников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.
1.7.Оценка финансовой отчетности на предмет способности ТОО «СГХК» продолжать своюдеятельность (на основе допущения непрерывности)
Финансоваяотчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности, еслитолько руководство не намеревается, или не имеет причин рассматриватьвероятность того, что ТОО «СГХК» будет ликвидирована или прекратит свою деятельность.Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенныхнеопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызватьзначительные сомнения в способности ТОО «СГХК» осуществлять свою деятельность вдальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться. Когда финансоваяотчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности,этот факт раскрывается так же, как и та основа, на которой составленаотчетность, и причина того, почему ТОО «СГХК» не считается непрерывнодействующей.
Приоценке того, выполняется ли допущение о непрерывности деятельности, руководствоучитывает всю имеющуюся информацию на обозримое будущее, охватывающеедвенадцать месяцев с отчетной даты.
ТОО«СГХК» не составляет финансовую отчетность, исходя из допущения непрерывностидеятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерениилибо ликвидировать ТОО «СГХК», либо приостановить ее деятельность, либо решает,что у него нет любой разумной альтернативы.
Необходимаяопределенная информация раскрывается в случае, если:
– финансоваяотчетность не составляется исходя из допущения непрерывности деятельности; или
– руководствуизвестно о существовании неопределенности в связи с возникшими событиями илиусловиями, которые могут подставить под значительное сомнение возможность организациипродолжать непрерывную деятельность.
Примеры событийи/или условий (но, не ограничиваясь ими), которые в отдельности или совместномогут вызвать значительные сомнения в отношении допущения о способности ТОО«СГХК» осуществлять свою деятельность в дальнейшем:
– финансовые:
– состояниечистых обязательств или чистых текущих обязательств;
– срочныезаемные средства, дата погашения которых приближается без реальной возможностипродления срока их погашения; зависимость финансирования долгосрочных активов вбольшей степени от краткосрочных займов;
– признакиотказа в финансовой поддержке со стороны постоянных партнеров;
– негативныеденежные потоки от операционной деятельности, на которые указывает финансоваяотчетность за прошлые периоды или перспективная финансовая отчетность;
– неблагоприятныезначения ключевых финансовых коэффициентов в отчетном периоде и/или ихпостоянное ухудшение в течение последних трех лет;
– значительныеубытки от операционной деятельности или значительное снижение стоимостиактивов, используемых для генерирования денежных потоков;
– прекращениевыплат или задолженность по выплате дивидендов;
– неспособностьоплатить кредиторскую задолженность в сроки;
– неспособностьвыполнять условия кредитных соглашений;
– измененияусловий расчетов с поставщиками: переход с отсроченной оплаты к оплате пофакту;
– неспособностьполучить финансирование для разработки важного нового продукта или другиенеобходимые инвестиции;
– непокрытиеубытков более 3-5 лет;
– операционные:
– потеряосновного рынка сбыта продукции, лицензии, или основного поставщика;
– сложностьс трудовыми ресурсами или дефицит важных материальных ресурсов;
– потеряключевых руководителей без их замены;
– другие:
– несоответствиезаконодательным требованиям и требованиям в отношении капитала;
– предстоящиеразбирательства судебных или регулирующих органов против ТОО «СГХК», которыемогут при их благоприятном исходе привести к возникновению требований,удовлетворение которых маловероятно;
– измененияв законодательстве или политике правительства, которые, как ожидается,неблагоприятно повлияют на деятельность ТОО «СГХК»;
– неисполнениеусловий Контрактов на недропользование.
Значимостьподобных событий или условий может смягчиться другими факторами.
Например,влияние неспособности ТОО «СГХК» производить погашение задолженности по меренаступления срока погашения может компенсироваться планами руководстваподдерживать адекватные денежные потоки альтернативными средствами, такими, какреализация активов, пересмотр сроков платежей по займам или привлечение дополнительногокапитала. Аналогично, потеря основного поставщика может быть смягчена наличиемподходящего альтернативного источника поставок.
Еслируководство ТОО «СГХК» выразит мнение о существенных неопределенностях,связанных с событиями и/или условиями, которые могут вызвать значительныесомнения в способности ТОО «СГХК» осуществлять свою деятельность в дальнейшем,финансовая отчетность должна быть составлена с учетом такого мнения:
Например,это будет отражено в финансовой отчетности следующим образом:
– имуществобудет отражено по ликвидационной стоимости;
– обязательствабудут начислены в связи с прекращением договоров и экономическими санкциями.
1.8. Методы корректировок ошибок
Методикаи порядок корректировок ошибок, допущенных при подготовке финансовых отчетов,определяются ТОО «СГХК» согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения вбухгалтерских оценках и ошибки».
1.8.1.Ошибкипри подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодовмогут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результатематематических просчетов, ошибок при применении Учетной политики, а также врезультате искажения информации, обмана или невнимательности.
Исправлениеэтих ошибок учитывается ТОО «СГХК» при расчете итогового дохода (убытка) затекущий период. В редких случаях ошибка оказывает такое значительное влияние нафинансовые отчеты за один или более предшествующих периодов, что они не могутбольше считаться надежными на дату их выпуска. Такие ошибки называются существенными.1.8.2.Существенные ошибки и пропуски
Финансовыеотчеты не соответствуют МСФО, если они содержат существенные ошибки исущественные пропуски.
Существеннойошибкой ТОО «СГХК» признает ошибку, величина которой превышает 5% от доходапрошлого периода. Для исправления существенных ошибок в финансовойотчетности ТОО «СГХК» использует такой порядок учета исправления, согласнокоторому величина исправления существенной ошибки, которая относится к предыдущимпериодам, представляется путем корректировки начального сальдо нераспределенногодохода (непокрытого убытка) по счету 562«Нераспределенный доход(непокрытый убыток) предыдущих лет».
Финансовыеотчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляютсятаким образом, как если бы существенная ошибка была исправлена в том периоде, вкотором она была совершена. Поэтому величина исправления, которая относится ккаждому из представленных периодов, включается в итоговый доход (убыток) засоответствующий период. Если исправление относится к периодам, предшествующимтем, которые представлены в сравнительной информации в финансовых отчетах, наего величину корректируется начальное сальдо нераспределенного дохода(непокрытого убытка) в самом первом из представленных периодов. Любая другаяинформация по предыдущим периодам, такая как ретроспективные сводки финансовойинформации, также пересчитывается.
Финансовыеотчеты прошлых лет, утвержденные учредителями или зарегистрированные и учтенныерегулирующими органами, в которых выявлена существенная ошибка или пропуски,подлежат исправлению, если того требует законодательство Республики Казахстан.
Вфинансовых отчетах ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию в отношениикорректировок по существенным ошибкам и существенным пропускам:
– характерсущественной ошибки и существенного пропуска;
– величинуисправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;
– величинуисправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены всравнительную информацию;
– фактповторного представления сравнительной информации либо констатация практическойневозможности такого представления.
ГЛАВА2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (НМА)
2.1.Учетнематериальных активов организуется ТОО «СГХК» в соответствии с требованиямиМСФО 38 «Нематериальные активы».
Следующие терминыиспользуются в настоящей главе в указанных значениях:
Актив – это ресурс,
– контролируемыйорганизацией в результате прошлых событий, и
– откоторого ожидается поступление экономических выгод.
Монетарные активы – это удерживаемыеденьги и активы к получению в фиксированных и устанавливаемых суммах денег.
Амортизация – этосистематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива напротяжении срока его полезной службы.
Амортизируемаявеличина – это первоначальная стоимость актива или другое значение, замещающееее в финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.
Срок полезнойслужбы – это:
– периодвремени, на протяжении которого ТОО «СГХК» предполагает использовать актив или
– количествопродукции или аналогичных изделий, которые ТОО «СГХК» предполагает получить отактива.
Себестоимость – это суммауплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимостьдругого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупкиили производства.
Ликвидационнаястоимость – это чистая сумма средств, которая ожидается к получению за активпосле срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.
Справедливаястоимость актива – это сумма, на которую можно обменять актив при совершениисделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку,независимыми друг от друга сторонами.
Активный рынок – это рынок, гдесоблюдаются все следующие условия:
– статьи,продаваемые на рынке, являются однородными;
– влюбое время могут быть найдены продавцы и покупатели, желающие совершитьсделку;
– цены,действующие на рынке, доступны для общественности.
Убыток отобесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышаетего возмещаемую величину.
Балансовая стоимость–это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычеталюбой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.2.2. Нематериальным активом ТОО «СГХК» признает идентифицируемый(т.е. выделяемый, отделяемый) неденежный актив без материально-физическойформы, использующийся при производстве или предоставлении товаров или услуг,для сдачи в аренду, или для административных целей с целью полученияэкономических выгод в будущем в течение длительного времени, а именно не менее12 месяцев.
2.2.2.ТОО «СГХК» принимает МСФО 38 «Нематериальные активы» для учета всехнематериальных активов, кроме:
– нематериальныхактивов, которые рассматриваются в других МСФО;- финансовых активов, как они определены в МСФО 32«Финансовые инструменты: признание и оценка»;
– правна минеральные ресурсы и затрат на разведку, разработку и добычу минералов,нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов, которыерассматриваются МСФО № 6.
2.2.3. Определению«нематериальный актив» отвечают активы, подлежащие идентифицированию иконтролю.
Нематериальныйактив должен быть четко идентифицирован, т.е. отделим. Актив являетсяотделимым, если организация может его арендовать, продать, обменять илираспределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к активу.
Если нематериальныйактив приобретен вместе с группой активов, то идентифицировать актив можно поюридическим правам, переданным вместе с группой активов.
Если актив создаетэкономические выгоды только в сочетании с другими активами, то актив являетсяидентифицируемым в случае, если организация может идентифицировать будущиеэкономические выгоды, поступающие от этого актива.
ТОО «СГХК» контролируетактив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающихот ресурса, а также может запретить доступ других к этому активу, что вытекаетиз юридического права на актив.
Критерии дляпризнания нематериального актива.
2.2.4. Нематериальныйактив признается, если он отвечает определению нематериального актива ипоследующим критериям признания:
а) существуетвероятность, что будущие экономические выгоды от использования актива поступятв ТОО «СГХК»;
б) стоимость активаможет быть надежно оценена.
Будущиеэкономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включитьвыручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды,являющиеся результатом использования актива.
В случае, еслирасходы не отвечают указанным критериям, нематериальный актив не может бытьпризнан, в связи с чем такие расходы относятся на расходы периода.
2.2.5. К наиболеераспространенным активам относятся следующие нематериальные активы:
Патент – этоисключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентноеправо позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролироватьизделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент, приневмешательстве со стороны других лиц.
Регистрацияпромышленного дизайна — аналогично патенту применительно к форме, образцу илимодели производимого изделия. Патент защищает функционирование, тогда какрегистрация промышленного дизайна защищает внешний вид.
Авторские права – это формазащиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, права нанаучное открытие, права на промышленные образцы, товарные знаки и т.д.
Торговые марки и/или торговыенаименования – это наименования, символы или другие определяющиеидентификации, данные ТОО «СГХК», продукции или услугам. Они могут бытьзарегистрированы для обоснования владения.
Лицензия – это разрешение,выдаваемое компетентным государственным органом на осуществлениевнешне-торговых операций, на ведение какого-либо вида деятельности, например,соглашение о франчайзинге об освоении территории, опционное лицензионноесоглашение и т.д.
Франшизы (франчайзинг)обычно предоставляются правительственными органами для владения правомпользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, ихозяйственными субъектами для владения правом использовать конкретноеназначение и конкретные услуги.
Программноеобеспечение – совокупность системы обработки данных и программныхдокументов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных ТОО«СГХК» и способных в течение длительного времени приносить доход. Если программноеобеспечение отвечает определению для нематериального актива (т.е. идентифицируемо,используется в производстве или для административных целей или сдачи в аренду),оно учитывается ТОО «СГХК» в составе нематериальных активов. Этим параметрамможет не соответствовать программное обеспечение, купленное вместе с компьютеромили станком с программным управлением. В этом случае программное обеспечениевходит в состав основных средств. Стоимость программного обеспеченияопределяется затратами на его разработку или приобретение.
«Ноу-хау» –термин, применяемый для определения совокупности технических, коммерческих идругих знаний, оформленных в виде технической документации, навыков ипроизводственного опыта, необходимых для Общества, но не запатентованных.
2.2.6. Некоторыенематериальные активы могут идентифицироваться отдельно, но не подлежат обмену.Такие активы являются, по сути, долгосрочными авансовыми выплатами и ненаделяют владельца никакими правами, которые могут быть переданы другойстороне. К таким активам относятся организационные затраты, имеющие место приорганизации деятельности.
2.2.7. ТОО «СГХК» дляучета нематериальных активов применяются счета подраздела 10 Типового планасчетов, а именно, следующие синтетические счета:
101 – Лицензионныесоглашения;
102 – Программноеобеспечение;
103 – Патенты;
105 – Гудвилл;
106 – Прочиенематериальные активы.
Для обобщенияинформации о начисленной амортизации нематериальных активов используются счетаподраздела 11 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:
111 – Амортизациянематериального актива – лицензионные соглашения;
112 – Амортизациянематериального актива – программное обеспечение;
113 – Амортизациянематериального актива – патенты;
116 – Амортизациянематериального актива – прочие нематериальные активы.
Поступление нематериальных активов
2.2.8. Нематериальные активы могут приобретаться отдельно, в группе, в результатебизнес комбинирования или вырабатываться самостоятельно.
Нематериальные активы поступают в организацию в результате:
– приобретения заденьги;
– созданиясобственными силами или силами сторонних организаций;
– полученияв качестве вкладов в уставный капитал;
– полученияпо договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;
– приобретенияв обмен на иное имущество.
2.2.9. При приобретении нематериальные активы оцениваются посебестоимости — по стоимости приобретения (первоначальной стоимости), котораявключает все фактические затраты, понесенные в связи с приобретением актива.Стоимость приобретения – это текущая рыночная стоимость всех выплат илиполученного актива, в зависимости от того, что более достоверно определено.
1. При приобретениинематериального актива за деньги или другие денежные активысебестоимость нематериального актива может быть надежно оценена. В себестоимостьвключается:
– ценаприобретения;
– суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанныес приобретением нематериальных активов;
– невозмещаемые налоги на покупку;
– вознаграждения,уплачиваемые посредническим организациям за услуги, связанные с приобретениемили регистрацией нематериального актива;
– а также, прямоотносимые затраты на подготовку актива к использованию, например, затраты наюридические услуги.
Все торговые скидки и возвраты исключаются.
2. При покупкенематериального актива в кредит себестоимость представляет собойэквивалент денежной цены.
3. Еслинематериальный актив приобретается в обмен на долевые инструменты отчитывающейсякомпании, себестоимость актива определяется справедливой стоимостьювыпущенного долевого инструмента.
4. Нематериальныеактивы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на другиенематериальные или другие активы. Себестоимость такого актива оцениваетсяпо справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливойстоимости переданного актива, скорректированной на сумму любых переведенныхденежных средств или их эквивалентов.
Нематериальные активы могут быть получены бесплатноили за номинальное возмещение за счет правительственных субсидий. Учеттакого актива ведется по номинальной сумме плюс затраты, непосредственносвязанные с подготовкой актива к использованию.
5. Еслинематериальный актив приобретается вобъединении компаний (при покупке),то себестоимость этого актива основывается на его справедливой стоимости надату покупки:
а) по рыночным ценам, котирующимся на активном рынке;
б) по цене последней аналогичной (при условии, что непроизошло значительных изменений в экономических условиях);
в) в размере суммы, которую ТОО «СГХК» уплатил бы на датупокупки за данный актив в сделке между независимыми друг от друга сторонами,желающими совершить такую сделку.
При покупке какой-нибудь компании признается нематериальныйактив, если он отвечает критериям признания, даже в случае если он не былпризнан как НМА в финансовой отчетности приобретаемой компании.
В случае если себестоимость нематериального актива,приобретенного как часть объединения компаний, не может быть надежно оценена,то актив не признается в качестве нематериального актива, а включается всебестоимость покупки и составляет часть суммы, относимой на деловуюрепутацию.
2.2.10.Деловая репутация илигудвилл представляет собой предполагаемуюценность будущих финансовых показателей ТОО «СГХК», превышающих обычные показатели.Это предположение возникает из-за того, что нематериальные благоприятныехарактеристики или факторы, относящиеся к приобретаемой компании или ее операционнойсреде, создают вероятность получения таких доходов, которые выше средних длякомпании. Превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливойстоимости идентифицируемых активов и обязательств по состоянию на датусовершения операции покупки или обмена, называется деловой репутацией(гудвиллом). Положительный гудвилл формируется в связи со всеми положительнымиусловиями приобретаемой компании – месторасположением, обученными рабочими, удобноймаршрутной развязкой и др.
Гудвилл относится к неотделимым от приобретаемого предприятияактивам и учитывается только при покупке целого бизнеса. Для целей учетагудвилл можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретениякомпании и справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов(т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств). Гудвилл частоопределяется в балансовом отчете как превышение стоимости над справедливойстоимостью приобретенных чистых активов.
Пример № 1.
Расчет гудвилла при покупке целого бизнеса
Корпорация А 31.12.2004 г. приобрела компанию Б за 300,000тенге.
Балансовый отчет компании Б перед продажей и Справедливаястоимость активов на момент реализации:
Наименование статьи баланса
Сумма
тенге
Справедливая стоимость, тенге
Увеличение
(уменьшение)
1
2
3
4
Активы Наличность в кассе 15,000 15,000 Дебиторская задолженность 10,000 10,000 ТМЗ 50,000 70,000 20,000 Здания и сооружения 80,000 130,000 50,000
ИТОГО
155,000
225,000
Собственный капитал и обязательства
Краткосрочные обязательства 25,000 Простые акции 100,000 Нераспределенный доход 30,000
ИТОГО
155,000
Чистые активы равны 155,000 – 25,000 = 130,000 тенге.
Справедливая стоимость чистых активов равна 225,000 – 25,000= 200,000 тенге.
Проводим анализ:
Гудвилл = Покупная стоимость – Справедливая стоимость чистыхидентифицируемых активов = 300,000 – 200,000 = 100,000 тенге.
Отражение операции приобретения:
Дебет счетов:
Наличность в кассе 15,000
Дебиторская задолженность 10,000
ТМЗ 70,000
Здания и сооружения 130,000
Гудвилл 100,000
Кредит счетов:
Краткосрочные обязательства 25,000
Деньги на текущем счете 300,000
Очень важным моментом при определении гудвилла должно быть:определение Справедливой стоимости приобретения. Это означает, чтоприобретенные активы должны быть оценены независимой оценочной организацией напредмет определения их справедливой стоимости:
— установление даты приобретения. Датой приобретения всоответствии с МСФО считается дата перехода к приобретающей компании полногоконтроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании иустановлении своего менеджмента;
— определение транзакционных затрат, которые должны бытьвключены в стоимость приобретения.
Определение стоимости приобретения, даты приобретения иразмера гудвилла приводятся в нижеследующем примере.
2.2.11Особенности понятия НИОКР в соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности.
Вотличие от ранее используемого понятия «научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы», вытекающего из Казахстанских стандартовбухгалтерского учета и используемого в практической деятельности казахстанскимиорганизациями, международная практика и Международные стандарты финансовойотчетности (далее – МСФО) предусматривают такие понятия как «исследования»и «разработки».
«Исследования»- это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые организацией сцелью получения новых научных или технических знаний».
«Разработки– это применение результатов исследований или других знаний при планированииили проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов,устройств, товаров, процессов, систем или услуг до начала их коммерческогопроизводства или использования».
Схематичноэти понятия содержат следующие виды деятельности:
Научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы
/>/>Исследования /> Разработки
/>/>
· Деятельность, направленная на получение новых знаний.
· Поиск направлений приме-нения научных открытий и других знаний.
· Поиск альтернативных ма-териалов, устройств, систем, услуг или процессов.
· Разработка возможных новых или улучшенных продуктов или технологических и производственных процессов.
· Проектирование, конструирова — ние и испытание опытных образцов и моделей.
· Разработка инструментов, тех-нологической оснастки, матриц, штампов с использованием новой технологии.
· Проектирование, конструирование и эксплуатация экспериментальных установок, которые по своим масштабам не подходят экономически для коммерческого производства.
· Проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продук-тов, технологических и производственных процессов, систем или услуг.
2.2.11.1.Критерии для разграничения «исследований» и «разработок».
Учетзатрат на «исследования» принципиально отличается от учета затрат на«разработки», в связи с чем необходимо четко разделять эти виды деятельности.
Вчастности:
2.2.11.2.Стадия исследований.
Затратына исследования (или на стадию исследований внутреннего проекта) должныпризнаваться расходами в том периоде, когда они понесены.
Следовательно,затраты на исследования не могут капитализироваться и, соответственно, не могутрассматриваться в качестве последующего возврата инвестиций потенциальнымипользователями этих исследований. Данная точка зрения обосновывается тем, чтона стадии исследований проекта Компания и/или дочерняя организация, зависимоеакционерное общество, не может продемонстрировать, что существуетнематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономическиевыгоды. Поэтому, в соответствии с МСФО такие затраты всегда признаются как «расходына момент их понесения».
2.2.11.3.Стадияразработки.
Затратына разработки признаются как «нематериальный актив» и, соответственно, могуткапитализироваться тогда, когда Разработчик продемонстрирует, а НТС управляющейКомпании согласится и признает следующее:
а)техническую осуществимость завершения разработки в разрезе отдельной темы так,чтобы после ввода в эксплуатацию нематериального актива он был доступен дляиспользования или продажи;
б)свое намерение завершить нематериальный актив в виде отдельной темы илиразработки и использовать или продать его;
в)способность Компании и/или дочерней организации, зависимого акционерногообщества, использовать или продать нематериальный актив в виде отдельной разработки,темы или в комплексе;
г)то, как нематериальный актив отдельно по каждой разработке и/или теме или вкомплексе будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Кроме этого, должнобыть продемонстрировано наличие активного рынка для приобретения результатовотдельной разработки или темы, как нематериального актива или самойразработки, или, если предполагается его внутреннее использование, тополезность для Компании и/или дочерней организации, зависимого акционерногообщества данного нематериального актива – каждой отдельной разработки;
д)доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов длязавершения разработки и для использования или продажи нематериального актива–разработки;
е)способность надежно оценить затраты, относящиеся к разработке в ходеформирования стоимости разработки, как нематериального актива.
Толькопри соблюдении всехвышеперечисленных критериев, затраты на разработкимогут быть признаны как нематериальный актив и, соответственно, могут бытькапитализированы до наступления сроков их использования, продажи или передачи варенду. При несоблюдении указанных критериев или хотя бы одного из них, затратына разработки признаются расходами в том периоде, в котором они выполнены и,соответственно, капитализации не подлежат.
2.2.11.4.Создание исследований и разработок.
Исследованияи разработки могут проводиться непосредственно как самим ТОО «СГХК», так ивыполняться на договорных условиях подрядчиком.
Первоначальнаястоимость исследований и разработок, проводимых непосредственно ТОО «СГХК»,признается в сумме фактических прямых затрат и накладных расходов на разумнойоснове, понесенных с начала работ и до окончания исследования, разработки.
Первоначальная стоимость исследований и разработок,выполняемых на договорных условиях подрядчиком, определяется стоимостью,предусмотренной в бюджете ТОО «СГХК» и в договоре с подрядчиком индивидуальнопо каждой теме.
2.2.11.5.Основание для начала исследований и разработок.
Основаниемдля начала проведения исследований и разработок, для ТОО «СГХК являетсяположительное Решение НТС АО НАК «Казатомпром» и управляющей компании иТехническое задание на разработку.
ВРешении НТС указывается:
переченьразработок и исследований раздельно;
целесообразностьи цели их проведения;
техническоеобоснование по каждой теме;
сроквыполнения – календарный план;
расчетэкономической эффективности по каждой теме;
срок,в течение которого будет получаться экономическая выгода;
наличиеисточников финансирования;
стоимостьвыполнения;
возможнаячистая стоимость реализации;
РешенияНТС принимаются в порядке, предусмотренном Положением о Научно-техническомСовете Компании.
Длявынесения Решения в адрес НТС должны быть представлены:
а)заключения соответствующей службы управляющей компании — Производственно-техническогодепартамента (если работы проводятся непосредственно Компанией) о наличии чертежей,документации, других сведений и оснований, необходимых для выполненияразработок с целью продажи или использования;
б)расчеты экономической эффективности по каждой теме, выполненные ТОО «СГХК» и проверенныеПТД Компании по темам, выполняемым дочерними организациями.
в)заключение соответствующей службы Компании о наличии активного рынка дляпродажи данных разработок в качестве нематериальных активов с указаниемпотенциальных покупателей.
г)расчет и заключение Департамента экономики управляющей Компании о том, чтореализация или использование разработок и исследований принесет доход для ТОО«СГХК».
д) обоснование проводимых исследований по каждой теме,которые не принесут в будущем экономической выгоды, но которые целесообразновыполнить;
е) подтверждение ДЭ управляющей Компании о доступностиресурсов для выполнения, завершения и продажи «разработки» в качественематериального актива, которое должно обосновываться среднесрочным Планомразвития ТОО «СГХК», показывающим наличие необходимых ресурсов и способностьКомпании получить эти ресурсы.
Безположительного Решения НТС, утверждающегоТехническое задание на разработку и дающего полную характеристику «исследований»и «разработок», их экономическую суть, сроки использования и прочие показатели,характеризующие выполняемые работы, ТОО «СГХК» не вправе включать расходованиесредств на исследования и разработки в свои бюджеты, заключать договоры сподрядчиками и начинать выполнение исследований и разработок.
НаличиеРешения НТС управляющей Компании, раскрывающего информацию, дает основание длязаключения договора с Разработчиком, предусматривающего, в том числе,исключительное право ТОО «СГХК» на разработку – как объект интеллектуальнойсобственности.
2.2.11.6.Принятие результатов разработок НТС.
Помере завершения разработок, производственно-технический департамент проводит ихэкспертизу на предмет:
— соответствия каждой из завершенных разработок утвержденному НТС Техническомузаданию;
— подтверждения экономической эффективности, будущих экономических выгод;
— гарантированности дальнейшей продажи и наличия активного рынка;
— установления срока полезной службы.
Припроведении экспертизы должно учитываться:
а)ожидаемое применение актива ТОО «СГХК» и возможность другой команды управляющих(других юридических или физических лиц) эффективно управлять активом;
б)типичный жизненный цикл для каждого из активов и официальная информация обоценках сроков полезной службы аналогичных типов активов, которые используютсяаналогичным образом;
в)технические, технологические и другие типы устаревания;
г)стабильность отрасли, в которой используется актив и изменения в рыночномспросе на товары, работы или услуги, получаемые от актива;
д)предполагаемые действия конкурентов;
е)уровень дополнительных затрат на укрепление актива, необходимый для полученияэкономических выгод от актива, а также возможность и намерения ТОО «СГХК» подостижению такого уровня затрат;
ж)период контроля над активом и возможные ограничения в использовании актива,такие как продажа;
з)имеющаяся информация о наличии либо отсутствии зарегистрированного вустановленном законодательством Республики Казахстан порядке (если таковое требуется),исключительного права другого лица на использование разработки как объектаинтеллектуальной собственности.
Экспертноезаключение составляется производственно-техническим департаментом иподписывается его руководителем или составляется соответствующий службойдочерней организации, зависимого акционерного общества (если разработкипроводятся дочерней организацией или зависимым акционерным обществом),согласовывается с курирующим Вице-президентом, после чего передается дляутверждения НТС управляющей компании.
НТСрассматривает представленное экспертное заключение и выносит соответствующеерешение.
Вслучае, если НТС признает экономическую эффективность разработки, об этомвыносится соответствующее Решение, в котором затраты на разработки признаются какнематериальный актив, в связи с чем дается поручение бухгалтерской службе овводе нематериального актива в эксплуатацию.
Вслучае, если по окончании разработки, НТС не подтверждает ее экономическуюэффективность, то НТС выносит об этом соответствующее Решение. Бухгалтерская службана основе такого Решения производит уточнение в бухгалтерском учете, заключающеесяв снятии затрат с капитализации и отнесении на текущие расходы – расходыпериода (сч.821).
2.2.11.7.Исключительное право на разработки.
ТОО«СГХК» обладает всеми исключительными правами на разработки (в том числевыполненной подрядным способом), в том числе правом распоряжаться разработкойпо своему усмотрению. После завершения разработки, исключительное право ТОО«СГХК» на разработку – как объект интеллектуальной собственности, в случаях,предусмотренных законодательством Республики Казахстан, незамедлительноподлежит регистрации соответствующим структурным подразделением вуполномоченном органе Республики Казахстан.
2.2.11.8.Бухгалтерский учет исследований и разработок.
Основаниемдля организации учета затрат на исследования и разработки является Решение НТСуправляющей Компании, в котором предусматривается разбивка тем на исследованияи разработки.
Затратыпо темам, которые НТС отнесены на исследования, признаются расходами в томпериоде, в котором они понесены. Следовательно, по мере составления Актоввыполненных работ, их стоимость в бухгалтерском учете относится на расходыпериода (сч.821).
Затратыпо темам, которые НТС отнесены к разработкам, подлежат капитализации на счете126, субсчет «Затраты на создание нематериальных активов». Учет осуществляетсяв разрезе видов разработок. На этом счете затраты накапливаются за период отначала до конца разработок. По мере завершения каждой из разработок и полученияРешения НТС управляющей Компании об окончательном принятии результатовразработок составляется Акт ввода нематериального актива в эксплуатацию,который составляется и подписывается комиссионно. На основании данного Актастоимость завершенной разработки переносится со счета 126 в дебет счетов 10подраздела «Нематериальные активы», где они учитываются индивидуально по видамнематериальных активов.
Приэтом, в целях соблюдения налогового законодательства в части обеспеченияполноты начисления налога на имущество, вводу в эксплуатацию подлежат всеразработки по мере их завершения и получения Решения НТС, независимо от ихпоследующего предназначения: для реализации или использовании в своейдеятельности.
Затратына создание нематериального актива, полученного в результате внутреннихразработок, могут включать:
— затраты на материалы и услуги, непосредственно потребленные при разработкеданного актива;
— заработную плату с начислениями работников, занятых непосредственно наразработках;
— прочие расходы, которые прямо связаны с разработкой данного актива, например,затраты на регистрацию, юридическое оформление прав на данный актив,амортизация патента, лицензий и др.;
— накладные расходы, которые относятся на разработки на основе базыраспределения, предусмотренной Учетной политикой.
Затратына разработки нематериального актива, которые выполняются на договорныхусловиях с подрядной организацией, включают стоимость таких разработок, которуюуплачивает ТОО «СГХК» подрядной организации по условиям заключенного с нейдоговора.
Приреализации разработок стоимость реализации определяется Отчетом об оценке, составленнымнезависимым оценщиком.
Возможныслучаи, когда после окончания разработок и принятия их результатов НТС управляющейКомпании, последний не признает полезность разработки из-за того, что она вбудущем не принесет экономические выгоды.
Втаком случае, на основании Решения НТС стоимость таких «разработок» снимается скапитализации, т.е. со счета 126 субсчет «Затраты на создание нематериальныхактивов» и переносится на «расходы периода» (сч.821).
Остальныеоперации по учету исследований и разработок в последующем классифицированныхкак «нематериальные активы» и отражению результатов реализации разработокпроизводятся в общем порядке, определенном Учетной политикой.
2.2.11.9.Амортизация разработок НИР.
Амортизациянематериальных активов начинается, когда актив доступен для использования.Следовательно, по тем разработкам, которые по решению НТС признанынематериальным активом, начисление амортизации начнется с даты Акта ввода вэксплуатацию. Норма амортизации устанавливается исходя из срока полезногоиспользования, определяемого решением НТС управляющей Компании.
Методыамортизации и порядок ее учета применяются в соответствии с Учетной политикой.
2.2.11.10.Переоценка нематериальных активов — разработок НИР.
Послепервоначального признания нематериальный актив должен учитываться пофактической себестоимости. Далее он может учитываться по переоцененнойстоимости, которая представляет собой его справедливую стоимость на датупереоценки минус любая накопленная последующая амортизация и минус любыепоследующие убытки от обесценения.
Справедливаястоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценки должны проводитьсяс достаточной регулярностью с тем, чтобы балансовая сумма существенно неотличалась от той, которая была признана на предыдущую отчетную дату. Частотапереоценок — не реже одного раза в год.
Еслинематериальный актив не может быть переоценен из-за того, что для этого актива несуществует активного рынка, данный актив должен учитываться по егосебестоимости минус накопленная амортизация минус убыток от обесценения.
2.2.11.11.Результат от реализации нематериального актива –
РазработокНИР.
Принаступлении сроков реализации нематериальных активов, которые согласно РешениюНТС управляющей Компании предназначены для целей продажи, они продаются по чистойпродажной цене, определенной рынком и подтвержденной независимой экспертнойоценкой. Разница между чистой продажной ценой и стоимостью, сформированной вбухгалтерском учете с учетом переоценки плюс расходы по выбытию будетпредставлять собой экономический эффект от реализации разработок, отражаемый вбухгалтерском учете ТОО «СГХК».
Приэтом, сумма переоценки, отраженная в отчетности в разделе «Капитал» как«прирост в результате переоценки» будет списана непосредственно на счетнераспределенной прибыли в момент реализации.
2.2.11.12.Покрытие рисков по НА – НИР.
Учитываяобъективные и необъективные факторы, которые могут возникать в связи срасходами ТОО «СГХК» на разработки, ТОО «СГХК» в соответствующих договорах(контрактах) с Разработчиками должны быть указаны конкретные цели исследованияи разработки, четко определен необходимый результат исследования и разработки. Крометого, ТОО «СГХК» может при заключении контрактов (договоров, соглашений) сподрядчиком предусматривать в них условия о возмещении всех убытков, в томчисле реального ущерба (стоимость разработки) и упущенной выгоды, а также иныхпонесенных расходов (судебные и др.), в том числе в случаях:
— предъявления к организации как к Продавцу разработки иска (требования,претензии) третьей стороной (Покупателем разработки), не получившейгарантированной выгоды по разработке;
— если выяснится, что исключительные права на разработку как объектинтеллектуальной собственности уже принадлежат или были переданы Разработчикомдругому лицу;
— разглашения (передачи) Разработчиком в любой форме, без письменного согласия ТОО«СГХК» третьим лицам любой информации о проводимых исследованиях и разработке;
— в случае отсутствия у ТОО «СГХК» планируемого дохода (экономической выгоды) отреализации разработки;
— если разработка не будет реализована в связи с отсутствием рынка (покупателя)для продажи разработки по запланированной организации стоимости (с учетомэкономической выгоды);
— в иных случаях.
Вслучае, если исследования и разработки осуществляются работником ТОО «СГХК» впорядке выполнения им своих служебных обязанностей, то организация можетпредусмотреть условия, предусмотренные подпунктом 13.2. настоящего Регламента,об ответственности работника в индивидуальном трудовом договоре с даннымработником.
Видырасходов, которые не входят в НИР:
а)инженерно-техническое завершение коммерческого производства на раннем этапе;
б)контроль качества во время производства, включая повседневную проверкупродукции;
в)поиск и устранение поломок во время производства;
г)повседневные и периодические внесения изменений в существующую продукцию, впроизводственные линии, перерабатывающее производство и в другие действующиепроцессы, даже если такие изменения могут внести улучшения;
д)приспособление имеющихся возможностей под определенные требования или нуждыклиента, как части продолжающегося производства;
е)повседневные разработки инструментов, шаблонов, литейных форм, матриц;
ж)сооружения и строительная техника, связанные со строительством, переездом,перестановкой или вводом сооружений или оборудования, кроме сооружений иоборудования, предназначенных для конкретного проекта НИР;
з)подготовка и пробный запуск (испытание) промышленного оборудования.
Если фазу исследования невозможно отличить от фазыразработок внутреннего проекта по созданию нематериального актива, то Компаниярассматривает затраты по этому проекту так, как если бы они были понесенытолько в фазе исследования.
2.2.12. ТОО «СГХК» невключает в себестоимость нематериального актива:
– торговые,административные и другие расходы, которые не могут быть отнесенынепосредственно на подготовку актива к использованию;
– первоначальныеоперационные убытки, понесенные до достижения плановых показателей актива;
– затратына подготовку персонала к эксплуатации и использованию актива;
– процентыпо кредиту, если только они не капитализируются (см. раздел «Затраты позаймам»).
2.2.13. Если нематериальныйактив не соответствует ни определению, ни критериям для признаниянематериального актива, затраты, понесенные в связи с данными активами,признаются ТОО «СГХК» как расходы текущего периода в момент, когда они былипонесены.
Затраты на нематериальныеактивы, которые были первоначально признаны расходами в предыдущей годовойфинансовой отчетности, не признаются ТОО «СГХК» на более позднюю дату как частьсебестоимости нематериального актива.
2.2.14. Поступающие вкачестве вкладов в уставный капитал нематериальные активы принимаютсяКомпанией к учету в оценке, согласованной со своими акционерами.
2.2.15. Поступлениенематериальных активов
Поступлениенематериальных активов оформляется Актом приемки – передачи (типовая форма№НМА-1, Приложение 6 к Учетной политике) нематериальных активов, которыйсодержит следующие реквизиты:
– наименованиеструктурного подразделения, за которым закрепляется полученный объект;
– способприобретения актива;
– сведенияоб охранном документе;
– первоначальнуюстоимость объекта;
– срокполезного использования;
– нормуамортизации.
2.2.16. При оформленииприемки нематериальных активов документ составляется в одном экземпляре накаждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжениемруководителя ТОО «СГХК». После оформления комиссией, Акт приемкинематериального актива с приложенной документацией подписывается главнымбухгалтером и утверждается первым руководителем организации. На основании Актабухгалтер отражает операции по нематериальному активу в бухгалтерском учете.
Аналитический учетпо счетам подраздела 10 ведется в Карточках учета нематериальных активов.Карточка открывается бухгалтерией на каждый отдельный объект нематериальныхактивов (типовая форма № НМА-2, Приложение 7 к Учетной политике). Карточказаполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего фактполучения объекта нематериальных активов.
2.2.17.Примеры отнесениярасходов на нематериальные активы и на расходы периода:
Нематериальныеактивы: стоимость франшизы;стоимость разработок программного обеспечения для внутреннего пользования;стоимость покупки патента у инвестора; судебные издержки, понесенные при защитепатента; невозмещаемые издержки в результате успешного судебного дела по защитепатента; стоимость приобретения авторских прав; стоимость защиты торговой марки,разработки по НИР.
Расходы периода: гудвилл, созданныйвнутри Компании; стоимость разработки патента; стоимость модифицированияпроектирования продукции или процесса; стоимость разработки торговой марки, всевиды исследований по НИР.
2.2.18. Последующиезатраты.
Последующиезатраты на НМА после его покупки или завершения признаются ТОО «СГХК» расходами,кроме случаев, когда:
а) имеетсявероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущиеэкономические выгоды сверх определенных норм;
б) эти затратымогут быть надежно оценены и отнесены на актив.
Если эти условиявыполняются, то последующие затраты будут прибавляться к фактическойсебестоимости нематериального актива.
Если затраты требуютсядля поддержания первоначально оцененных нормативных показателей нематериальныхактивов, то эти затраты признаются в качестве расходов.
2.2.19.Последующаяоценка.
Послепервоначального признания последующая оценка нематериальных активовосуществляется следующим образом: себестоимость («историческаястоимость») минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующиенакопленные убытки от обесценения. Последующее возможное обесценение нематериальногоактива в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов Дебет счета845/10 — Кредит счета 111-113,116. В случае изменения условий, в связи с которымипроизошло обесценение, убыток от обесценения восстанавливается в текущемпериоде, но он не должен превысить сумму обесценения.
В случае еслинематериальный актив необходимо переоценить для того, чтобы актив оценивался смаксимальной осмотрительностью, то все прочие активы этого класса также должныбыть переоценены, кроме случаев, когда активный рынок для таких активовотсутствует. После этого ТОО «СГХК» в дальнейшем будет применять другой подходк последующей оценке, т.е. будет регулярно проводить переоценку нематериальныхактивов.
В таком случае,если балансовая стоимость нематериального актива будет повышаться в результатепереоценки, то произойдет увеличение стоимости актива:
Дебет
Кредит
Наименование операции 101-103,106 543/01 Дооценка нематериального актива 543/01 111-113,116 Переоценка накопленного износа
Если балансоваястоимость НМА уценивается,
– тодля нематериальных активов, ранее не подвергавшихся переоценке:
Дебет
Кредит
Наименование операции 845/10 101-103,106 Уценка нематериального актива 111-113,116 727/11 Переоценка накопленного износа
– длянематериальных активов, подвергавшихся ранее переоценке:
Дебет
Кредит
Наименование операции 543/01 101-103,106 Уценка нематериального актива в пределах предыдущей дооценки 111-113,116 543/01 Переоценка накопленного износа в пределах предыдущей дооценки 845/10 101-103,106 Уценка нематериального актива сверх суммы предыдущей дооценки 111-113,116 727/11 Переоценка накопленного износа сверх суммы предыдущей дооценки
2.2.20. Амортизациянематериальных активов
Стоимостьнематериального актива систематически списывается в течение наилучшей оценки срокаего полезной службы. При определении срока полезной службы нематериальногоактива ТОО «СГХК» учитывает следующие факторы:
а) ожидаемоеприменение актива;
б) типичный циклслужбы актива и публичную информацию об оценках сроков полезной службыаналогичных активов, которые используются аналогичным способом;
в) технические,технологические или другие типы устаревания;
г) стабильностьотрасли, в которой задействован актив, и изменения в рыночном спросе на товары,услуги, получаемые от актива;
д) уровень затратна укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод отактива, а также возможности и намерения ТОО «СГХК» по достижению такого уровнязатрат;
е) период контролянад активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива,такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;
ж) зависит ли срокполезной службы актива от сроков полезной службы других активов ТОО «СГХК».
Срокполезной службы нематериальных активов определяется комиссией ТОО «СГХК»,созданной приказом в зависимости от вида нематериальных активов. Например:
– срокполезного использования лицензии совпадает со сроком ее действия,который предусмотрен соответствующим документом. В этом случае величинаамортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимостик сроку полезного использования лицензии, предусмотренному документом;
– срокамортизации приобретенного патента определяется ТОО «СГХК» как наименьшаявеличина между юридическим сроком жизни, определяемым в соответствии сдействующим законодательством, и сроком полезного использования патента, определяемымметодом бухгалтерской оценки;
– срокслужбы программного обеспечения определяется сроком предполагаемогополезного использования.
– срокамортизации франшизы определяется сроком, на который предоставляются франшизы.
– срокамортизации НМА – разработки технологического процесса — определяется срокомего предполагаемого полезного использования.
При наличииубедительного свидетельства того, что срок полезной службы нематериальногоактива составляет более 20 лет, ТОО «СГХК» амортизирует его на протяжении всегосрока его полезной службы.
Для распределенияамортизируемой суммы нематериального актива на систематической основе напротяжении срока его полезной службы, ТОО «СГХК» использует методравномерного начисления амортизации.
Износ определяетсяисходя из первоначальной стоимости объекта, срока его полезного использования иликвидационной стоимости.
При равномерномметоде начисления амортизации норма амортизации нематериального активарассчитывается по формуле:
Nам =
первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость
срок службы нематериально актива
Дляамортизации НМА – разработка технологического процесса – ТОО «СГХК» используетметод единиц продукции.
Ликвидационнаястоимость.
Ликвидационнаястоимость может быть равна нулю, кроме случаев когда:
а)имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в концеего срока полезной службы;
б)существует активный рынок для нематериальных активов, который будет существоватьк концу срока полезной службы актива и ликвидационная стоимость может бытьопределена согласно информации о ценах на этом рынке.
Приосновном порядке учета ликвидационная стоимость оценивается с применением цен,превалирующих на дату приобретения актива. Ликвидационная стоимость впоследующем не увеличивается на изменения в ценах.
Вслучае если для ТОО «СГХК» становится очевидным, что срок полезной службынематериального актива меняется в силу улучшения или ухудшения состояния нематериальногоактива, то период амортизации и, возможно, метод ее начисления должныпересматриваться.
Амортизационныеотчисления по нематериальному активу по решению ТОО «СГХК» начинают исчислятьсяс первого числа месяца, следующего за месяцем поступления этого объекта иначисляются ежемесячно по установленным нормам до полного погашения стоимостинематериального актива или списания с баланса.
Начислениеамортизации нематериального актива прекращается с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива илисписания с баланса.
2.2.21.Обесценение нематериальныхактивов
При установлениипроцедур, применяемых для того, чтобы с максимальной осмотрительностьюоценивать активы, в том числе и нематериальные, Компания применяет МСФО 36«Обесценение активов».
Согласнотребованиям МСФО 36 на каждую отчетную дату проверяются нематериальные активына возможное обесценение по внешним и внутренним признакам.
К внешним признакамотносятся:
— понижениерыночной стоимости аналогичных нематериальных активов на
существующемактивном рынке;
— изменения взаконодательстве, изменение экономических условий и т.п.;
— ожидаемыеизменения на рынке;
— другие изменения.
К внутреннимпризнакам относятся:
— моральноеустаревание нематериального актива;
— прекращениедеятельности того Департамента организации, который использует данный нематериальныйактив и который не актуален для других Департаментов;
— экономическиерезультаты от использования нематериального актива хуже, чем предполагалось приего приобретении.
На возможное обесценениевлияют изменение срока полезной службы нематериального актива и изменениеметода амортизации.
2.2.22. Так какнематериальные активы не являются отдельными активами, генерирующими денежныепотоки, то они входят в те денежные генерирующие единицы (ДГЕ), с которыми онинепосредственно связаны – с активами ТОО «СГХК», включая Рудоуправление № 1.Все нематериальные активы, находящиеся как в ДГЕ, так и в корпоративныхактивах, должны тестироваться на предмет обесценения согласно требованиям МСФО36 в случае выявления хотя бы одного из вышеперечисленных признаковобесценения.
2.2.23. Гудвилл,возникающий при приобретении организаций и представляющий собой оплату,произведенную Компанией в ожидании будущих экономических выгод, не создаетсамостоятельного потока денег. Денежные потоки создают те активы или группыактивов, в результате приобретения которых возник гудвилл.
Порядоктестирования на обесценение гудвилла аналогичен порядку тестированиякорпоративных активов. Балансовая стоимость гудвилла распределяется на разумнойи последовательной основе только между теми денежными генерирующими единицами,с которыми он ассоциируется.
В случае еслигудвилл невозможно распределить на активы или группу активов, которыегенерируют денежные потоки, то выбирается одна ДГЕ, к которой на разумной ипоследовательной основе может быть отнесен гудвилл.
2.2.24. При наличии убыткаот обесценения денежной генерирующей единицы, содержащей гудвилл, т.е. припревышении возмещаемой суммы ДГЕ над ее балансовой стоимостью, Компания в первуюочередь уменьшает величину гудвилла корреспонденцией счетов:
Дебет счета 845.10«Убыток от обесценения» —
Кредит счета 105«Гудвилл».
В случае есливеличина гудвилла ниже суммы убытка от обесценения, то разницу между величинойгудвилла и убытком от обесценения Компания затем на пропорциональной основераспределяет между активами, включенными в ДГЕ, и уменьшает их балансовуюстоимость корреспонденцией счетов:
Дтсчета 845.10 «Убыток от обесценения» —
Ктсчета 111-113,116, «Амортизация нематериальных активов»;
Ктсчета 132-134 «Амортизация основных средств».
Пример.При покупке фабрикипревышение цены покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых активовсоставило 200,000 тенге. Данная сумма в консолидированной отчетности отражена вкачестве гудвилла. На текущую отчетную дату оборудование, входящее в составпроизводственной линии, получило повреждение. Оборудование все еще работает.Чистая стоимость реализации оборудования ниже его балансовой стоимости.Производственная линия является наименьшей группой активов, которая былаопределена в качестве денежной генерирующей единицы. Гудвилл был распределенименно на эту производственную линию, потому что от ее использования ожидалосьполучение будущих экономических выгод. Балансовая стоимость активов, включаягудвилл, составляет 1500000 тенге.
1) Возмещаемаясумма ДГЕ составляет 1,300,000 тенге.
Возмещаемую суммудля оборудования невозможно оценить, так как его потребительная стоимость можетопределяться только для ДГЕ, в которую он входит. Сумма убытка для ДГЕсоставляет 200,000 тенге (1,300,000-1,500,000).
Прежде всего,уменьшается сумма гудвилла, который будет полностью списан (200,000-200,000=0).Убыток от обесценения полностью списан за счет гудвилла, и балансовая стоимостьпроизводственной линии и активов, к ней присоединенных, не уменьшается.
2) Возмещаемаясумма ДГЕ составляет 1,200,000 тенге. Сумма убытка для ДГЕ составляет 300,000тенге (1,200,000-1,500,000).
Суммагудвилла списывается полностью (300,000 – 200,000), а оставшаяся часть убытка в100,000 тенге списывается на стоимость производственной линии.
2.2.25.Убыток от обесценения, признанный для нематериального актива в предыдущиеотчетные периоды, компенсируется, если и только если произошло изменение в оценках,использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признанияпоследнего убытка от обесценения ДГЕ. В этом случае балансовая стоимостьнематериального актива восстанавливается до ее возмещаемой суммы. Этоувеличение является возвратом убытка от обесценения:
Дтсчета 111-113,116 «Амортизация Нематериальных активов» —
Ктсчета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».
Исключениемиз этого правила является убыток от обесценения гудвилла, который не долженвосстанавливаться в последующем периоде, если только:
— убыток от обесценения не был вызван чрезвычайным событием, которое не должноповториться;
— последующие внешние события восстановили эффект от подобного события.
Списание и выбытиенематериальных активов
2.2.26. Стоимостьнематериальных активов списывается с баланса ТОО «СГХК» в результате:
– уступкиисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности юридическому илифизическому лицу;
– прекращениясрока действия или аннулирования охранного документа;
– моральногоустаревания;
– подругим причинам.
2.2.27. Доходы или расходыот списания или выбытия нематериального актива Компания определяет как разницумежду чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива ипризнает как доход или расход в Отчете о доходах и расходах.
Если нематериальныйактив обменивается на аналогичный актив, то себестоимость приобретенного активапризнается равной балансовой стоимости выбывшего актива и в результате непризнается никакой доход или убыток.
Нематериальныйактив, который выводится из активного использования и содержится для выбытия,учитывается по его балансовой стоимости, существующей на дату его вывода изактивного использования.
2.2.28. Для оформлениявыбытия нематериальных активов при продаже или передаче используется Актприема-передачи нематериальных активов, а при списании — Акт на списаниенематериальных активов (Приложение 8 к Учетной политике).
Операции посписанию нематериальных активов производятся при участии комиссии, вобязанность которой входит оформление первичных документов. Комиссия назначаетсяруководителем ТОО «СГХК» на постоянной основе. После оформления комиссией Актна списание нематериальных активов передается в бухгалтерию, где подписываетсяглавным бухгалтером. На основании Акта на списание нематериального актива вбухгалтерском учете производится запись о выбытии объекта нематериальныхактивов.
2.3.Раскрытие информации в финансовой отчетности
Вфинансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов раскрываетсяследующая информация с проведением разграничения между внутренне созданныминематериальными активами и другими нематериальными активами:
– срокиполезной службы или применяемые нормы амортизации;
– применяемыеметоды амортизации;
– валоваябалансовая сумма и накопленная амортизация на начало и коней периода;
– сверкабалансовой величины на начало и конец периода.
Вфинансовой отчетности также раскрываются:
– причины,если срок период амортизации нематериального актива составляет свыше двадцатилет;
– описание,балансовая величина и остающийся период амортизации любого нематериальногоактива, являющегося существенным для финансовой отчетности Компании в целом;
– наличиеи балансовые величины нематериальных активов с ограниченным правовым титулом изаложенных как обеспечение обязательств;
– величинаконтрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.
2.4.Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов.
1.Поступление НА в результате покупки: Дебет Кредит — на стоимость за минусом НДС 101-106 671,333,641-643,687 — на НДС, указанный в счете-фактуре 331 671,333,641-643,687 — затраты, связанные с приведением актива к состоянию готовности и использования 101-106 671,333,641-643,687 2.Поступление НА от учредителей в счет вкладов в Уставный капитал а) у предприятий инвесторов: — на балансовую стоимость (первоначальную за минусом износа), учтенную на балансе передающей стороны 841 101-106 — на амортизационную стоимость 111-116 101-106 — на стоимость НМА, указанную в договоре 141-143 721 б) у инвестируемого предприятия: — на объявленную сумму Уставного капитала 511 503 — на договорную стоимость НМА 101-106 511 3. Безвозмездное поступление НМА от сторонних организаций и физических лиц 101-103,106 727 4. Оприходование Разработок НИР: 4.1.выполненных сторонними организациями на условиях договоров между сторонами: а) на стоимость без НДС 126 671,687 б) на сумму НДС 331 671,687 в) ввод в эксплуатацию 101-103,106 671,687 4.2. созданных организаций: 126 900,920 ввод в эксплуатацию 101-103,106 126 5. Образование и погашение цены фирмы: 5.1. На сумму превышения покупной стоимости предприятия над стоимостью всех его активов (цена фирмы) 105 Гудвилл 441 на сумму амортизации 821 115 на сумму обесценения гудвилла 845 105 5.2. На сумму превышения рыночной стоимости приобретенных активов над покупной стоимостью предприятия без НДС активы 611 Одновременно, отрицательный гудвилл (бэдвилл) переносится в доход 611 727 6. Списание НМА, уничтоженных при стихийных бедствиях: — на сумму накопленной амортизации 111-113,116 101-103,105,106 — на остаточную стоимость: — если активы застрахованы 862 101-103,105,106 — если активы не застрахованы 861 101-103,105,106 — на сумму убытков, возмещаемую страховыми организациями по договору страхования 334 862 7. Обесценение гудвилла 845 105 8. Возврат нематериальных активов, не соответствующих условиям поставки: — на стоимость актива минус НДС 671,687 101-103,106 — на сумму НДС, указанную в счете фактуре 671,687 633 9. Списание балансовой стоимости НМА при выбытии (по балансовой стоимости) 841 101-103,106 10. Списание накопленной суммы амортизации при реализации и прочем выбытии НМА 111-113,116 101-103,106 11. На договорную стоимость без НДС 301 721 12. На договорную стоимость на сумму НДС 301 633 13. Списание недостач и хищений НМА: 334 101-103,106 — на сумму накопленной амортизации 111-113,116 334 — на остаточную стоимость актива (по дебету соответствующих счетов в зависимости от назначения НМА): 811,821,900 101-103,106 14. Безвозмездная передача НМА: — на балансовую стоимость 841 101-106 — на сумму амортизации 111-116 101-106 — на сумму НДС 841 633 15. Начисление амортизации НМА: — при капвложениях 126 11-116 — в процессе реализации продукции, товаров 811 111-116 — в общих и административных целях 821 111-116 — в основном производстве 904,935 111-116 16. Погашение стоимости НМА за счет амортизации 111-116 101-106 17. Передача во временное пользование имущественных прав: — на стоимость права временного пользования 106 511 — на договорную стоимость переданного имущества во временное пользование забалансовый счет 001 18. Списание НМА в связи с утратой способности приносить доход: — на балансовую стоимость 841 101-106 — на изношенную часть НМА. 111-116 101-106
ГЛАВА3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
3.1. Методика и порядок учетаосновных средств, принадлежащих ТОО «СГХК» на праве собственности, и ихамортизация в бухгалтерском учете определяются в соответствии с МСФО 16«Недвижимость, здания и оборудование». Положения МСФО 16 будутвзаимодействовать с требованиями с МСФО 22 «Объединение бизнеса», МСФО 36«Обесценение активов», МСФО 37 «Резервы, потенциальные обязательства ипотенциальные активы», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерскихоценках и ошибки», МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 20 «Учет правительственныхсубсидий и раскрытие информации о государственной помощи», МСФО 17 «Аренда»;МСФО №40 «Инвестиционное имущество»; МСФО №41 «Сельское хозяйство».
3.2. Следующаятерминология используется в настоящей главе в указанных значениях:
Недвижимость,здания и оборудование — это материальные активы, которые
а) используютсяКомпанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в арендудругим компаниям, или для административных целей;
б) предполагаетсяиспользовать в течение более чем одного отчетного периода.
Амортизация — этосистематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срокаего полезной службы.
Амортизируемаястоимость — себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовойотчетности вместо себестоимости за вычетом ликвидационной стоимости.
Срок полезнойслужбы:
а) ожидаемый(расчетный) период использования актива Компании;
б) количествоизделий, которое Компания предполагает произвести с использованием актива.
Фактическаястоимость — это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежныхсредств, или справедливая стоимость другого возмещения на момент егоприобретения или сооружения.
Ликвидационнаястоимость — это чистая сумма, которую Компания ожидает получить за актив в концесрока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Справедливаястоимость — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделкимежду хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами,осуществленной на общих условиях.
Убыток отобесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышаетего возмещаемую стоимость.
Балансоваястоимость — сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, завычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Убыток от снижениястоимости — превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.
Возмещаемая сумма – большая сумма изчистой стоимости реализации актива и ценности от его использования.
Чистая стоимостьреализации — сумма, которую можно получить от реализации актива в сделке междунезависимыми сторонами, за вычетом затрат на выбытие актива.
Основные средстваТОО «СГХК» — это материальные активы, предназначенные для производства ипоставки товаров и услуг, сдачи в аренду другим организациям, или дляадминистративных целей и которые предполагается использовать в течение болеечем одного периода.
ТОО «СГХК» признает объектосновных средств в качестве актива, когда:
– можноутверждать, что будут получены связанные с активом будущие экономические выгоды(например, поступит выручка от продукции, произведенной данным активом);
– себестоимостьактива для компании надежно оценена (например, на основании договора и счета-фактуры).
ДаннойУчетной политикой принимается Основной порядок учета, заключающийся вследующем:
Послепервоначального признания в качестве актива объект основных средств долженучитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизациии накопленных убытков от обесценения.
В зависимости отимеющихся прав основные средства ТОО «СГХК» подразделяются на:
— объекты,принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
— объекты,полученные ТОО «СГХК» в аренду, в том числе, на которые не имеется правасобственности (полученные в аренду).
3.3.Основные средства,приобретаемые ТОО «СГХК» с целью использования в хозяйственной деятельности поназначению, отражаются в составе основных средств, а с целью перепродажи — всоставе товарно-материальных запасов.
Особенностью учетаосновных средств в соответствии с МСФО является следующее:
а) крупные запасныечасти и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если ТОО«СГХК» намерено использовать их в течение более одного периода. Точно также,если запасные части и оборудование для технического обслуживания можетиспользоваться только для обслуживания определенного объекта основных средств ипредполагается, что их использование будет нерегулярным, они учитываются какосновные средства и амортизируются в течение периода, не превышающего срокаполезной службы соответствующего объекта основных средств.
б) в случае, еслисоставные части основного средства имеют разные сроки полезной службы илиизвлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различнымсхемам, требуя применение неодинаковых норм и методов амортизации, ТОО «СГХК»должно вести компонентный учет, разделяющий общую стоимость основного средствана составляющие части, например: автомобиль и его двигатель должны учитыватьсяотдельно, т.к. амортизироваться они будут по разным срокам полезной службы.
Основные средстваучитываются ТОО «СГХК» по фактической стоимости: по первоначальнойстоимости актива за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытковот обесценения.
Основные средства вбухгалтерском учете Компании отражаются на счетах подраздела 12, включающегоследующие счета:
Счет 121 — Земля;
Счет 122 — Здания исооружения в т.ч.:
а) здания,
б) здания горногокомплекса,
в) сооружения,
г) сооружениягорного комплекса.
Счет 123 — Машины иоборудование, передаточные устройства, в том числе:
а) передаточныеустройства,
б) передаточныеустройства горного комплекса,
в) силовые машины,
г) силовые машиныгорного комплекса,
д) рабочие машины иоборудование,
е) другие машины иоборудование,
ж) компьютерные,периферийные устройства и оборудование по обработке данных,
з) измерительные ирегулирующие приборы и оборудование,
и)копировально-множительная техника.
Счет 124-Транспортные средства — мобильный транспорт;
Счет 125- Прочиеосновные средства, не вошедшие в другие группы:
а) многолетниенасаждения,
б) офисная мебель,
в) инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь.
Счет 126/01 — Незавершенное капитальное строительство, выполняемое хозспособом;
Счет126/02 — Незавершенное капитальное строительство, выполняемое подрядным способом;
Счет 126/03 — Оборудование, требующее монтажа;
Счет 126/04 — Оборудование, не требующее монтажа (до ввода в эксплуатацию).
Состав основныхсредств, относящихся к горным комплексам, должен утверждаться приказом по ТОО«СГХК».
Основные средства,учитываемые на балансовых счетах, указанных в разрезе классификационных групп должныбыть закреплены в полном объеме за материально ответственными лицами (МОЛ). Вбухгалтерском учете и при системе его автоматизации обеспечивается учет по МОЛв разрезе каждого балансового счета и каждой квалификационной группы.Производственные основные средства отражаются в учете в разрезе месторождений ипрочей коммерческой деятельности в зависимости от того, где они эксплуатируются(согласно Контрактам на недропользование). Для целей учета в инвентарныхкарточках по учету основных средств внесен признак (код, шифр) для отнесенияего к тому или иному виду деятельности.
Земля — основноесредство, приобретенное ТОО «СГХК» на правах собственности, права постоянногоземлепользования, которое подтверждается Актом на право собственности или направо постоянного землепользования на земельный участок, учет которого ведетсяпо количеству и стоимости. Инвентарным объектом является каждый земельныйучасток Компании.
Здания и Сооружения – этоархитектурно-строительные объекты недвижимости.
а) Здание-строение — основное средство, состоящее из несущих и ограждающих конструкций,образующий обязательный наземный замкнутный объем в зависимости отфункционального назначения используемое для проживания или пребывания людей,выполнения производственных процессов, хранения товарно-материальных запасов.
б) Сооружения — инженерно-строительные объекты (наземный, надводный, подземный, подводный),имеющие естественные или искусственные пространственные границы ипредназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения техили иных функций, не связанных с изменением предметов труда, а также размещенияоборудования и коммуникаций (мосты, плотины, шахты и др.) Инвентарным объектомзданий и сооружений является каждое отдельное здание и сооружение со всемикоммуникациями, составляющими с ним одно целое.
Машины иоборудование – основные средства, непосредственно участвующие в процессепроизводства.
а) Силовыемашины и оборудование — машины-генераторы, производящие энергию, машиныдвигатели, превращающие энергию в механическую, т. е. в энергию движения(тракторы, самоходные шасси, двигатели внутреннего сгорания, турбины, электродвигатели).
б) Рабочиемашины и оборудование – это основные средства, представленные в виде:машин, аппаратов и оборудования, предназначенного для механического, термическогоили химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукции (станки,насосы, грейдеры, электромоторы и др.).
в) Измерительныеи регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование — это приборыи устройства для измерений, регулирования производственных и технологическихпроцессов (дозаторы, амперметры, водомеры и др.)
г)Вычислительная техника – это машины для автоматизации процесса производства,управления.
Инвентарнымобъектом является каждая машина и оборудование, если она (оно) не являетсячастью другого инвентарного объекта, включающая в ее состав приспособления,принадлежности, приборы, фундамент.
Транспортныесредства — мобильные основные средства, предназначенные для транспортировкигрузов, людей (автомобильный, железнодорожный транспорт). Инвентарным объектомявляется отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями ипринадлежностями.
Прочие основныесредства – основные средства, которые служат для выполнения различныхпроизводственных операций. К прочим основным средствам ТОО «СГХК» относятся:
-инструмент;
-производственныйинвентарь и принадлежности;
-хозяйственныйинвентарь;
-многолетниенасаждения;
-прочие основныесредства, не вошедшие в другие группы.
3.4. Особенности учета основных средств в ТОО «СГХК»
В виду того, что ТОО «СГХК» имеет право владения,использования и распоряжения активами, находящимися как на балансе Головнойкомпании, так и в Рудоуправлении 1, и контролирует функции движения основныхсредств, для то в целях контроля устанавливаются следующие общие правила подвижению основных средств:
– приобретение основных средств осуществляется восновной доле по Программе технического перевооружения, составленной в пределахимеющихся источников финансирования. Предметы хозяйственного назначения могутприобретаться непосредственно Рудоуправлением 1 из средств, находящихся на еготекущем счете в рамках утвержденного финансового плана;
– новоестроительство можетбыть начато при наличии утвержденного Доверительным управляющим финансовогоплана, бюджета, а также смет, титульных списков;
– обменосновными средствамиможет быть разрешен в случае производственной необходимости доверительнымуправляющим;
– реализация,безвозмездная передача, передача в текущую или финансируемую аренду основных средств осуществляется порешению Доверительного управляющего;
– при ликвидацииосновных средств, незавершенного строительства, реализации по цене нижебалансовой стоимостиосновного средства ТОО «СГХК» руководствуется положениями раздела «Выбытиеосновных средств», настоящей Главы, исходя из того, по какой причине происходитсписание основного средства.
Актына списание основных средств, включая РУ 1, подписываются комиссией ТОО «СГХК»,созданной соответствующим приказом, после чего утверждаются руководителем ТОО«СГХК».
3.5.Первоначальная оценка основных средств
Основные средствапоступают в ТОО «СГХК» в результате:
– приобретения,
– сооруженияи изготовления,
– внесенияучредителями в счет их вкладов в уставный капитал,
– обменныхопераций,
– полученияпо договору дарения и иных случаях безвозмездного получения,
– другихпоступлений.
Оценка первоначальнойстоимости основных средств Компания может быть получена из:
– суммысделки, свидетельствующей о покупке;
– суммыобменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активом;
– суммызатрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочиезатраты).
При оприходованииосновных средств должен быть принят компонентный подход (в отличие отКСБУ). Это означает, что при первоначальном признании необходимо распределитьзатраты на основные части актива и амортизацию начислять отдельно по каждойчасти (компоненту) основного средства. Данный порядок необходим в том случае,когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы илиизвлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различнымсхемам, требуя применение неодинаковых норм и методов амортизации.
3.5.1. Вновь приобретенные(или внутри созданные) основные средства приходуются по фактической(первоначальной) стоимости.
3.5.2.Порядок определения фактической стоимости основныхсредств при приобретении за плату (втом числе бывших в эксплуатации).
Фактическаястоимость основных средств ТОО «СГХК» определяется по сумме фактических затрат наприобретение или стоимости производства (за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением), атакже вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям и иных затрат,непосредственно связанных с приобретением основных средств и затрат подоведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, вознагражденияпо займам, полученным на приобретение квалифицируемого актива, на созданиеквалифицируемого актива внутри Компании (строительство). Торговые скидки,вознаграждение за отсрочку платежа вычитаются при определении покупной цены.
Квалифицируемыйактив — актив, подготовка которого к предполагаемому использованиюили для продажи обязательно требует значительного времени.
Затраты по доставке основных средств учитываются как затраты капитальногохарактера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом местеих эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальныхвложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.
Затратыпо перемещениюоборудования, нетребующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящиеобъекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри ТОО «СГХК»относятся на расходы периода.
Затратыпо вознаграждению по займам, связанные сприобретением, созданием квалифицируемого актива относятся на увеличениепервоначальной стоимости объекта.
Основноесредство не может иметь отрицательную балансовую стоимость. Следовательно,любое уменьшение стоимости ниже ликвидационной стоимости должно признаватьсякак прибыль (убыток).
Вцелях производственной необходимости может производиться перемещение основныхсредств внутри цехов и производств ТОО «СГХК», которое отражается следующейбухгалтерской записью: