Реферат
Московский Государственный ИндустриальныйУниверситет
Кафедра: ”Бухгалтерский учёт и аудит”
Москва 2001
Введение.
Бухгалтерскийучёт – точное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственнойдеятельности предприятия на основании документов.
Денежныесредства – это финансовые ресурсы предприятия, сумма наличных денежных средствв кассе организации, высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнениеобязательств любого вида и уровня. От их наличия зависит своевременностьпогашения за должности бюджету, персоналу и прочим кредиторам.
Дляучёта денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованиемпредназначены следующие счета: 50 ” Касса ” 51 ” Расчётный счёт ” 52 ” Валютные счета ” 55 ” Специальные счета в банках ” 56 ”Прочие денежные документы” 57 ” Переводы в пути ”
Всеэти счета относятся к активным по отношению к балансу. Дебетовое сальдоозначает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету –увеличение в виде сумм зачисленных, полученных денежных средств, приобретений ипереводов, оборот по кредиту – уменьшение денежных средств, использование их поцелевому назначению.
Учёт кассовых операций
Дляприёма, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядокведения кассовых операций определён приказом ЦБ РФ и доведён до всехорганизаций письмом ЦБ РФ от 04.10.93 № 180.
Размерсумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодноустанавливаемым банком по согласованию с организацией. В дни выплаты заработнойплаты, пенсий, пособий, стипендий в течение трёх рабочих дней может хранитьсясверх установленные нормы наличных денег. Для установления лимита остатканаличных денег в кассе организация представляет в банк, который осуществляетего расчетно-кассовое обслуживание. При наличии у организации нескольких счетовв различных банках она по своему усмотрению обращается в один из них с расчётомна установление лимита остатка наличных денег в кассе, о чём должна уведомитьдругие банки. Для организации, не представившей расчёт на установление лимитакассы считается нулёвым, а не сданная в банк денежная наличность считается — сверхлимитной.
Занесоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а такженакопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита вводится штраф втрёхкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. Наруководителя организации – нарушителя, налагается административный штраф вразмере 50-кратного размера минимальной оплаты труда.
Документация кассовых операций.
Кассовыеоперации оформляются типовыми межведомственными формами первичной учётнойдокументации для предприятий и организаций, которые утверждаются ГоскомстатомРФ по согласованию с ЦБ РФ и Министерством финансов РФ.
Кассапринимает наличные деньги по приходным кассовым орденам (подписанным гл. бухгалтером)
Наличныеденьги выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежащею оформленнымдокументам (ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходногокассового ордера).
Заработнаяплата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платёжным ведомостям безсоставления расходного кассового ордера на каждого получателя. После трёхдневного срока бухгалтер выписывает ордер на общую выплаченную по платёжнойведомости сумму. Ещё есть два основных документа.
Журналрегистрации. По его данным контролируется целевое назначение полученных иизрасходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номеракассовым документам, проверяется полнота произведённых кассиром операций.
Кассоваякнига ведётся кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовуюкнигу. На последней странице книги делается надпись: ” В настоящей книге всегопронумеровано … страниц ” и проставляются подписи руководителя и гл. бугалтераорганизации.
Инвентаризация кассы.
Ревизияналичия денежных средств в кассе производится согласно положению о порядкеведения кассовых операций не менее одного раза в месяц. Проверка кассыпроводится внезапно, специальной комиссией, в присутствии кассира. При этомпроверяется наличность, находящаяся в кассе, все соответствующие документы.Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв.15).
Наоборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение опричинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководительорганизации по результатам проверки принимает решение об их списании.Выявленные излишки приходуются в доход организации:
Д-тсч. 50 ”Касса” К-т сч. 80 ”Прибыли и убытки”
Вслучае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материальноответственного лица (кассир) и оформляются следующими проводками:
1.Д-т сч.84 (недостачи и потери от порчи ценностей) К-т сч.50 (касса)
2.Д-т сч.73 (Расчёты с персоналом по прочим операциям) К-т сч.84 (Недостачи ипотери от порчи ценностей).
Однимиз важных элементов проверки является проверка соблюдения предельного уровнярасчётов наличными деньгами между юридическими лицами и соблюденияустановленного банком лимита кассы. И так, кассир несёт материальнуюответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякийпричинённый в связи с неправильным их хранением ущерб организации.
Учёт операций по расчётному счёту.
Расчётныесчета открываются организациями, являющимся юридическими лицами. Порядокоткрытия расчётного счёта указан в инструкции ЦБ РФ. Каждая организация имеетправо открыть расчётный счёт в одном или нескольких банках. Для того чтобыоткрыть в банке расчётный счёт организации потребуется следующие документы:
заявлениена открытие счёта;
копииустава и учредительного договора;
копиюо гос. регистрации;
дваэкземпляра банковских карточек с образцами подписей: руководителя и егозаместителя, гл. бухгалтера и его заместителя, а также оттиски печати;
справкуо постановке на учёт в налоговой инспекции и в Пенсионном фонде и других;
Вседокументы должны быть обязательно нотариально заверены.
Нарасчётном счёте сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления зареализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные идолгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчётногосчёта производятся почти все платежи организации. При расчётах междуорганизациями, банками и государством применяется календарная система расчётов.Все платежи с расчётного счёта производятся в порядке календарной очерёдности.Приём и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком наосновании документов специальной формы:
Чек(приказ организации банку о выдаче с р/с организации указанной в ней суммыналичных денег);
Платёжноепоручение (поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы сего р/с на р/с получателя). Форма платёжного поручения едина для всех видовперечислений. Но и есть специальная форма платёжного поручения дляодновременного перечисления.
Второйэкземпляр лицевого счёта организации, открытого ему банком называется выпискаиз р/с. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником организации,поэтому остатки средств и поступлений на р/с записывает по кредиту р/с, ауменьшение своего долга – по дебету. Некоторые показатели банк кодирует, и этиже коды организация использует при её обработке. Обработка выписки требуетопределённых документов на каждую зафиксированную в ней операции.
Валютные счета.
Дляработы с иностранными партнёрами отечественные организации открывают в банкахвалютные счета, на которых производятся все расчёты по работе с ними виностранной валюте. Количество валютных счетов не ограничивается, оно зависитот вида валют разных стран, в которых организация открыла счёт. Операции синостранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются натекущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.К текущим валютным операциям относятся:
переводыв РФ и из не процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям,кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
предоставлениеи получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводынеторгового характера в РФ и из неё, включая переводы сумм заработной платы,пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.
Квалютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
прямыеинвестиции (вложения в уставный капитал предприятия);
портфельныеинвестиции (приобретение ценных бумаг)
предоставлениеи получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импортутоваров, работ и услуг.
Валютныеоперации могут совершать физические лица, постоянно проживающие на территорииРФ, и юридические лица, созданные в соответствии с требованиямизаконодательства РФ (резиденты) и физические лица, проживающие за пределами РФ,и юридические лица, созданные по законодательству иностранных государств,находящихся за пределами РФ (нерезиденты). Для экспортно-импортных отношений,инвестиционной деятельности нерезиденты открывают рублёвые счета. Учёт валютныхсредств ведут на сч.52 ”Валютный счёт”, к которому открывают несколькосубсчетов, среди которых 52-1 ”Валютные счета внутри страны”, 52-2 ”Валютныесчета за рубежом”. Большинство поступающей валюты отправляются на транзитныйвалютный счёт. После проверки об источнике поступивших средств банк частичноили полностью зачисляет полученные средства на текущий валютный счёт (сч.52-3”Транзитный валютный счёт”). Так же есть и специальный транзитный валютныйсчет, на котором зачисляются только иностранная валюта, купленная за рубли навалютном рынке. Согласно нормативным документам часть поступающих валютныхсредств должна быть продана на валютной бирже (75% от валютной выручки).Обязательной продаже не подлежат поступившие от посреднических организацийплатежи, поступления в виде привлечённых кредитов, поступления от продажиценных бумаг, вклады нерезидентов.
Дляучёта валюты, списанной для продажи с транзитных или текущего валютных счетовприменяют счёт 57 ”Переводы в пути”. Счёт 57 имеет расширенное назначение,кроме денежных средств находящихся в пути на этом счёте отражаются средстваперечисленные для продажи, средства которые были использованы по назначению идепонированы банком для продажи. Иностранная валюта за рубли покупаетсярезидентом на основании ”Поручения на покупку” и подлежит обязательномузачислению в полном объёме на его специальный транзитный валютный счёт, затемвалюта должна быть переведена банком по распоряжению резидента о переводе непозднее семи рабочих дней со дня зачисления купленной иностранной валюты наспециальный транзитный валютный счёт резидента. Распоряжение резидента опереводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать:
1)Код вида платежа;
2)Код страны банка получателя платежа.
Сосвоего специального транзитного счёта резидент может без проблем и ограниченийосуществлять обратную продажу приобретенной иностранной валюты за рубли черезисполняющий банк[1]на основании поручения на обратную продажу до истечения срока по курсу,установленному по договорённости с исполняющим банком.
Покупкавалюты оформляется следующими записями:
1)Д-т сч.57 К-т сч.51 (перечисление средств на покупку валюты)
2)Д-т сч.52-4 К-т сч.57 (зачисление приобретённой валюты по курсу на деньзачисления)
3)Д-т сч.80 К-т сч.76 (превышение рублёвой суммы, снятой на покупку валюты, надрублёвым эквивалентом приобретённой валюты списывается на внереализованныеубытки)), Д-т сч.76 К-т сч.80 (превышение рублёвого эквивалента над суммой).
Пример.ООО ”БСК” дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на 200 000рублей. Курс ЦБ РФ на день покупки составлял 16 руб. за один доллар. Всего банккупил для организации 12 345 долл., израсходовав при этом 199 989 руб.
Операциипо покупке были оформлены следующим образом:
списаниесредств за покупку валюты –
Д-тсч. 76, субсчёт ”Средства, перечисленные для покупки валюты” 200 000 руб.
К-тсч. 51 ”Расчётный счёт” 200 000 руб.
Зачислениеприобретённой валюты на валютный счёт по курсу ЦБ РФ –
Д-тсч. 52-4 ” Специальный транзитный валютный счёт” 12 345 долл. / 197 520 руб.
К-тсч. 76, субсчёт ”Средства, перечисленные для покупки валюты” 12 345 долл. /197 520 руб.
Превышениерублёвого эквивалента приобретённой валюты над суммой, израсходованной на еёпокупку –
Д-тсч. 80 ”Прибыль и убытки” 2469 руб.
К-тсч. 76, субсчёт ”Средства перечисленные для покупки валюты” 2469 руб.
Комиссияза покупку валюты –
Д-тсч. 80 ”Прибыли и убытки” 1000 руб.
К-тсч. 51 ”Расчётный счёт” 1000 руб.
Разницумежду суммой полученных денежных средств и израсходованных на покупку банквернул на расчётный счёт –
Д-т.сч. 51 ”Расчётный счёт”
К-тсч. 76, субсчёт ”Средства, перечисленные для покупки валюты” 11 руб.
Еслипо истечении семи дней организация не использовала приобретённую валюту, тобанк должен депонировать оставшуюся её часть и в течение трёх дней продать её.Депонированную валюту следует учесть на счёте 57, открыв при этом отдельныйсубсчёт ”Валюта, депонированная банком”. На этом субсчёте валюта будетучитываться до момента продажи. До этого момента на этом субсчёте также необходимоопределять курсовые разницы. В данном примере курс на дату депонированиясоставил 16,50 руб.
Д-тсч. 57, субсчёт ”Валюта, депонированная банком”
К-тсч. 52-4 ”Специальный транзитный валютный счёт” 900 долл. / 14 850 руб.
Курсоваяразница составит 900 долл. (16,5 – 16,25)=225 руб.
Д-тсч. 52-4 ”Специальные транзитный валютный счёт”
К-тсч. 80 ”Прибыли и убытки” 225 руб.
Курсна дату продажи составил 17,5 руб.
Насчёте 57, субсчёт ”Валюта, депонированная банком” курсовая разница составит900х(17,5 – 16,5) = 900 руб.
Д-тсч. 57 ”Переводы в пути”
К-тсч. 80 ”Прибыли и убытки” 900 руб.
Специальные счета в банках.
Специальныесчета в банках (счёт 55) открываются организации для осуществления контроля зацелевым использованием средств, предназначенных для различных расчётов споставщиками, чеков, банковских карт и т.п. Этот счёт может быть открыт как врублях, так и в валюте. Данный счёт имеет несколько субсчётов для особого иточного контроля и наблюдения за состоянием и размером денежных средств:
55-1”Аккредитивы”
55-2”Чековые книжки”
55-3”Банковские карт – счета”
55-4”Финансирование капвложений”
55-5”Депонирование средств для оплаты дивидендов”.
Оборотпо дебету – означает пополнение средств, оборот по кредиту – использование средствпо целевому назначению. Синтетический и аналитический учёт операций[2] ведётся по счёту 55 и организуется вжурнале – ордере (на основании выписок из банка).
Денежные документы и их учёт.
Вседокументы, принимающие участие в работе организации имеют номинальную стоимостьили цену, за которую эти документы были приобретены. Учёт поступающих денежныхдокументов и их списание оформляется выпиской приходных и расходных кассовыхордеров. У бухгалтерии имеется книга движения денежных документов. Отчёт оприбытии и выбытии документов один – два раза в месяц составляет кассир вкассовой книге (книга-регистр), в которой есть специальная зона для отчётов.Синтетический учёт организуется бухгалтером в журнале – ордере №3. В концеотчётного года происходит проверка, которая происходит сравнением данных пожурналу – ордеру и книге движения денежных документов.
Переводы в пути.
Большоеколичество организаций, особенно работающих в сфере торговли не имеютвозможности самостоятельно передавать (сдавать) наличность (выручку) в течениерабочего дня в банк, в котором у организации открыт р./с. В таких случаяхпредприятия пользуются услугами инкассаторов, которые могут принадлежать каксобственному банку или спец. Учреждений занимающихся таким видом деятельности.Происходит это следующим образом: организация заранее договаривается о времени отправки(сдаче) денежных средств, подготавливает сопроводительные документы,упаковывает наличность в специальные мешки с экземпляром ведомости и затеморганизация отдаёт под расписку на втором экземпляре ведомости. Прибывшиеденьги зачисляются на расчётном счёте сдатчика. Период времени с моментапередачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как переводы в путиотражающихся на проводке: Д-т сч.57 К-т сч.50. На счёте 57 ”Переводы в пути”также учитывают валютные средства, снятые с валютного счёта для продажи, иливалютные средства, депонированные банком также с целью продажи. Синтетическийучёт операций, как и на счетах 56,55 на счёте 57 организуется в журнале –ордене №3.
Список литературы
Составлениебухгалтерской отчётности организациям, стоящим на бюджете. М. ”Финансы истатистика” 1993.
Бухгалтерскийучёт в организациях. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. М. 1999
”Деньги”Экономический еженедельник издательского дома ”Коммерсант” №39 – 42
Бухгалтерскийучёт в организациях. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П. Финансы истатистика. М. 2000.