Учёт движения основных средств

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА ФИНАНСОВ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
«Бухгалтерский финансовый учет»
на тему: Учёт движения основных средств
Исполнитель: студентка 434группы
Карпова А.М.
Научный руководитель:
Елисеева И.М.
НОВОСИБИРСК 2009

Реферат
 
Целью работы является исследование основных вопросовдвижения основных средств.
В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:
Рассмотреть понятие, классификацию и оценку основных средств;
Определить особенности налогового учета;
Определить учет основных средств в соответствии с МСФО;
Рассмотреть на практике учет основных хозяйственных операцийпо движению основных средств;
Научиться правильно отражать операции по учету движенияосновных средств в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
В первой главе курсовой работы рассматриваются теоретическиеосновы учета основных средств: понятие, классификация и оценка основныхсредств, сущность налогового учета основных средств. Вторая глава посвященабухгалтерскому учету основных средств. В ней подробно изложено отражениеосновных средств в учетной политике, документальное оформление основных средстви их отражение в регистрах бухгалтерского учета, синтетический и аналитическийучет основных средств, а также проведение их инвентаризации. В третьей главеразобраны примеры основных хозяйственных операций по движению основных средств.
Курсовая работа содержит 57 листов печатного текста. В трех приложенияхпредставлены первичные документы по учету движения основных средств, соответствующиепрактическому заданию.
Для написания работы было использовано 7 нормативно-правовыхактов, а также 6 учебников и учебных пособий и 1 журнал.

Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета основных средств
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
1.2 Налоговый учёт основных средств
1.3 Учёт основных средств всоответствии с МСФО
2. Бухгалтерский учёт основных средств
2.1 Учётная политика организации в части учёта основныхсредств
2.2 Документальное оформление движения основных средств
2.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств
2.4 Инвентаризация основных средств и раскрытие информацииоб основных средствах в бухгалтерской отчетности
3. Практическое задание
Заключение
Библиографический список
Введение
 
Основные средстваорганизации представляютсобой совокупность материально-вещественных ценностей — часть имущества,используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполненииработ (услуг) либо для управления организацией и действующую в натуральнойформе.
Отличительной особенностью основных средств является ихмногократное использование в процессе производства, сохранение первоначальноговнешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействиемпроизводственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно ипереносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срокаполезного использования путем начисления амортизации.
Основные средства организации разнообразны по составу иназначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам,назначению или характеру участия в процессе производства, отрасли хозяйства,степени использования и по принадлежности.
Основные средства, это необходимые ресурсы для любогопредприятия, без которых деятельность этого предприятия не возможна. Любоепредприятие для своей деятельности приобретает машины, оборудование, здания исооружения, и ведет их бухгалтерский учет.
Целью работы является исследование основных вопросовдвижения основных средств.
В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:
Рассмотреть понятие, классификацию и оценку основных средств;
Определить особенности налогового учета;
Определить учет основных средств в соответствии с МСФО;
Рассмотреть на практике учет основных хозяйственных операцийпо движению основных средств;
Научиться правильно отражать операции по учету движенияосновных средств в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
Обзор литературы
Основные средства — это часть имущества, используемая вкачестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ илиоказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. [3]
Согласно другому определению основные средства — этовнеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственномпроцессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняяпервоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость напроизводимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услугипутём начисления амортизации. [1]
В Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт основныхсредств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учёту активов вкачестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:
использование для производства продукции, при выполненииработ, оказании услуг либо для целей управления организацией
использование в течение длительного времени, т.е. срокполезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционныйцикл
не предполагается последующая перепродажа таких активов
приобретение активов связано с намерением получить в будущемэкономическую выгоду. [11]
К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины иоборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительнаятехника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальныевложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованныеобъекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. [9]
Срок полезного использования определяется организациейсамостоятельно при принятии объекта основных средств к учёту. Обычно срокомполезного использования является период, в течение которого предполагаетсяполучить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезногоиспользования по каждому объекту определяется исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствиис планируемой мощностью или производительностью
предполагаемого физического износа, зависящего от режимаэксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий
нормативно-правовых и других ограничений на использованиеэтого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификацияосновных средств, в соответствии с которой они группируются по следующимпризнакам: по отраслевой принадлежности, назначению, видам и выполняемымфункциям, использованию, характеру участия в производственном процессе, взависимости от имеющихся прав на объекты.
По отраслевой принадлежности основные средстваподразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельскогохозяйства, строительства и пр.
По назначению основные средства делятся напроизводственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) инепроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности)
По видам основные средства организаций подразделяютсяна следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины иоборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительнаятехника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетниенасаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. Классификация основных средств повидам составляет основу их аналитического учёта.
По степени использования основные средстваподразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадиидостройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации,модернизации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.
По характеру участия в производственном процессеосновные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие впроизводственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального ходапроизводства).
В зависимости от имеющихся прав на объекты основныесредства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (втом числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управленииили хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.
Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечитьвыполнение следующих задач: формирование фактических затрат, связанных спринятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учёту; правильноеоформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение,внутреннее перемещение, выбытие) объектов; контроль за сохранностью объектов,принятых к учёту; выбор оптимального способа начисления амортизационныхотчислений; полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов врабочем состоянии; достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи)объектов; получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытияв бухгалтерской отчётности. [4]
1. Теоретические основы учета основных средств1.1 Понятие, классификация и оценка основныхсредств
Основные средства представляют собой часть имущества,используемого в качестве средств труда при производстве продукции (выполненииработ, оказании услуг) либо для управленческих нужд предприятия в течениепериода, превышающего один год, или обычного операционного цикла, если онпродолжительнее 12 месяцев.
В учете к основным средствам, как правило, относятся:
здания;
сооружения;
рабочие и силовые машины;
оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги;
прочие основные средства со сроком службы более одного года.
Классификация основных средств производится для обоснованногоопределения их состава. Это необходимо и в целях правильного распределенияамортизационных отчислений между отдельными отраслями и видами продукции при еекалькуляции, и для определения эффективности использования основных средств. [5]
Основные средства принято группировать по трем основнымпризнакам: по целевому назначению, по использованию и по видам.
По целевому назначению основные средства делятся на: производственныеи непроизводственные.
Производственные основные средства предназначены длянепосредственного использования в производственном процессе. К ним относятся: производственныездания и сооружения, силовые машины и оборудование, сельскохозяйственные машиныи орудия, аппараты, измерительные приборы, инструменты и лабораторное оборудование,производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, рабочий ипродуктивный скот, многолетние насаждения производственного характера,капитальные затраты по улучшению земель, прочие производственные основныесредства. В сельскохозяйственных предприятиях производственные основныесредства делятся на основные средства (фонды) сельскохозяйственного инесельскохозяйственного назначения.
В свою очередь производственные основные средствасельскохозяйственного назначения подразделяются на основные средстварастениеводства, животноводства и общего назначения.
В производственных основных средствах выделяют такжеосновные средства промышленности и строительства.
Непроизводственные основные средства подразделяютсяна основные средства:
торговли и общественного питания,
жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживаниянаселения,
здравоохранения,
физкультуры и социального обеспечения,
просвещения,
культуры,
искусства.
По видам классификация основных средств основана наих натурально-вещественных признаках: здания, сооружения, передаточныеустройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, рабочийскот, продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты вулучшение земель, прочие основные средства.
Отнесение основных средств к той или иной группеосуществляется согласно инструкции по типовой классификации основных средств. Например,в группу «Сооружения» в сельском хозяйстве относят силосные траншеи,ямы и башни, парники, теплицы, навозохранилища, оросительные, обводнительные иосушительные гидротехнические сооружения. В группу «Машины и оборудование»включают почвообрабатывающие машины и орудия (плуги, бороны, культиваторы и т.п.),посевные и посадочные (сеялки, сажалки), уборочные машины (сеноуборочные,зерноуборочные и др.), машины и аппаратуру для борьбы с вредителями и болезнямирастений, машины по кормоприготовлению, машины и аппараты по оборудованиюживотноводческих ферм, погрузочно-разгрузочные машины и т.д. по каждой группеосновных средств.
По использованию основные средства делят наиспользуемые и неиспользуемые, которые находятся в запасе (резерве), в стадиидостройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации или наконсервации.
В практике учета применяют еще несколько принциповклассификации основных средств — по вещественному составу, по принадлежности идр.
По вещественному составу основные средства делят наинвентарные и неинвентарные. К первым относят объекты, имеющие вещественноевыражение и поддающиеся проверке. Неинвентарными объектами называют капитальныевложения в земельные, лесные и водные угодья, кроме сооружений.
По принадлежности основные средства делят насобственные, арендованные, полученные на правах хозяйственного ведения иоперативного управления.
В соответствии с Общероссийским классификатором основныхфондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ № 359от 26.12.94. принадлежащиеорганизации объекты основных средств группируются по следующим направлениям:
Здания (кроме жилых),к которым относятздания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначениемкоторых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр) длятруда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальныхценностей, и имеющие в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.
Сооружения,к которым относятинженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий,необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех илииных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или дляосуществления различных непроизводственных функций.
Жилища,к которым относят здания,предназначенные для невременного проживания, а также передвижные щитовыедомики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, атакже исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.
При этом передвижные домики производственного назначения (мастерские,котельные, кухни, АТС и пр) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые,административные и пр) относятся к зданиям, а установленное в них оборудованиеотносится, соответственно, к машинам и оборудованию или другим группам основныхфондов.
Машины и оборудование,к которым относятустройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.
В зависимости от основного, т.е. преобладающего, назначениямашины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие иинформационные.
К энергетическому оборудованию (силовым машинам иоборудованию) относят машины-генераторы, производящие тепловую иэлектрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергиюводы, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.
К рабочим машинам и оборудованиюотносятмашины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные длямеханического, термического и химического воздействия на обрабатываемыйпредмет, предмет труда, который может находиться в твердом, жидком илигазообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния илиположения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относят все видытехнологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование,для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное,транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации,санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кромеэнергетического и информационного.
Информационное оборудованиепредназначено дляпреобразования и хранения информации. К информационному относится: оборудованиесистем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техникии оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации,средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование.
К оборудованию систем связи, в частности,относят оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационныхсистем — станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой,буквенно-цифровой, зрительной и т.п.) сигналами, распространяемыми по проводам,оптическим волокнам или радиосигналами, т.е. оборудование телефонной,телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио — и телевещания.
К средствам измерения и управленияотносятизмерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборыи устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интерваловвремени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока идругих величин), устройства для регулирования производственных инепроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические,пневматические и гидравлические), аппаратуру блокировки, линейные устройствадиспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные итрансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационныесредства вождения самолетов — радиомаяки, локационные установки,светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос.
К вычислительной техникеотносят аналоговые ианалого-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительныеэлектронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства,предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработкиданных, связанных с решением различных задач.
К оргтехникеотносят множительно-копировальнуютехнику, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.
Средства транспортные, к которым относятсредства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов: 1железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной составводного транспорта (суда транспортные всех типов, судаслужебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр);подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили,автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушноготранспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижнойсостав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средстванапольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочихвидов. К последним могут быть отнесены транспортные средства соспециализированными кузовами, назначением которых является транспортировкагрузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементе-, муковозы).
При этом автомобили и прицепы автомобильные и тракторные,вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основнымназначением которых является выполнение производственных илихозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижныеэлектростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские,вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома,передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.),считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а нетранспортными средствами, и учитываются как здания (по аналогии ссоответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.
Инвентарь производственный и хозяйственный,ккоторому относятся: производственный инвентарь, т.е. предметытехнического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но немогут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (это емкости дляхранения жидкостей — чаны, бочки, баки и т.п., устройства и тара для сыпучих,штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства имебель, служащие для облегчения производственных операций, рабочие столы,прилавки, кроме прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы,стеллажи и т.п.; хозяйственный инвентарь, т.е. предметыконторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые впроизводственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, кроменасосов и механических пожарных лестниц, учитываемых в составе «машин иоборудования», спортивный инвентарь).
Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка искота для убоя),к которому относят: лошадей, волов, верблюдов,ослов и прочих рабочих животных (включая транспортных лошадей); коров, овец идругих животных, которые неоднократно или постоянно используются для полученияпродуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцов-производителей иплеменных кобыл (нерабочих), быков-производителей, коров, хряков-производителейи прочий племенной скот.
Насаждения многолетние, к которым относят всевиды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: плодово-ягодныенасаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративныенасаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территориипредприятий, во дворах жилых домов; живые изгороди, снего- и полезащитныеполосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек,овражно-балочные насаждения и т.п.; искусственные насаждения ботаническихсадов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений длянаучно-исследовательских целей.
Объекты основных средств принимаются к учету в суммефактических затрат на их приобретение, доставку и доведение до состояния, вкотором они пригодны к использованию. В соответствии с п.47 Положения поведению бухгалтерского учета, капитальные вложения в арендованные объектыосновных средств принимаются к учету организацией-арендатором как отдельныйинвентарный объект в сумме фактически произведенных затрат (если иное непредусмотрено договором аренды). В связи с этим немаловажной задачей являетсяорганизация оценки объектов основных средств. [4]
В бухгалтерском учете основных средств применяются четыревида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств,приобретенных за плату, в соответствии с п.8 ПБУ 6/01, признается суммафактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [11]
Такие затраты включают в себя:
суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договоромпоставки поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организацией за осуществление работ подоговору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационныеуслуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
регистрационные сборы, государственные пошлины и иныеаналогичные платежи, производимые в связи с приобретением (получением) прав наобъект основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,через которую приобретен объект основных средств;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретениемобъектов основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению ихдо состояния, в котором они пригодны к использованию.
Не включают в фактические затраты на приобретение основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных всчет вклада в уставный (складочный) капитал организации,признаетсяих денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, еслииное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При безвозмездном получении объектов основных средств или подоговорам дарения они приходуются на учет по рыночной стоимости на дату оприходованияполученных основных средств.
Согласно п.25 Методических указаний по учету основныхсредств, при определении рыночной стоимости могут быть использованы данные оценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме оторганизаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органовгосударственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения обуровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальнойлитературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основныхсредств. [6]
При этом затраты по доставке объектов основных средств,полученных безвозмездно или по договорам дарения, учитывают как затратыкапитального характера и относят организациями-получателями на увеличениепервоначальной стоимости объекта.
В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, стоимость основных средстворганизации, по которой они приняты на учет, не подлежит изменению, заисключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации ичастичной ликвидации соответствующих объектов.
В частности, в соответствии с п.73 Методических указаний поучету основных средств, затраты на модернизацию и реконструкцию объектовосновных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают)ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезногоиспользования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств,могут увеличивать первоначальную стоимость объектов. [6]
Восстановительная стоимость — это стоимостьвоспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен иусловий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальной стоимости основных средств ввосстановительную производится в результате их переоценки, которая всоответствии с п.15 ПБУ 6/01 может производиться организацией не чаще одногораза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится путем индексации(с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документальноподтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочныйкапитал организации. [11]
Следует учитывать, что в бухгалтерском учете суммыпереоценки отражаются в порядке, предусмотренном п.38 Методических указаний поучету основных средств. В частности, увеличение (уменьшение) стоимостичислящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного годаобъектов основных средств до их восстановительной стоимости в результатепроводимой переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основныхсредств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала.
В свою очередь, разница между суммой амортизации, полученнойпутем пересчета при проводимой переоценке, и суммой амортизации, начисленной доначала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету(в случае уменьшения) счета учета амортизации основных средств и счетом учетадобавочного капитала. [6]
Остаточная стоимость рассматривается как реальнаястоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания изпервоначальной (восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за периодэксплуатации.
Ликвидационная стоимость — это стоимость полезныхотходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидацииили реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.
При формировании первоначальной стоимости объектов основныхсредств особое внимание следует обратить на оценку объектов основных средств,приобретаемых по товарообменным операциям и по договорам, предусматривающимоплату в денежных средствах в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в иностраннойвалюте или условных денежных единицах.
В соответствии с п.11 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче предприятием. В свою очередь, стоимостьтоваров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходяиз цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяетстоимость аналогичных товаров. [11]1.2 Налоговый учёт основных средств
В налоговом кодексе относительно учета основных средствотражены особенности организации налогового учета амортизируемого имущества.
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетнойполитикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисленияамортизации, организации в налоговом учете определяют остаточную стоимостьобъектов амортизируемого имущества.
При установлении в учетной политике для целейналогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определениясуммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимостьобъектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация покоторым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259настоящего Кодекса, определяется исходя из срока их полезного использования,установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е числоналогового периода, с начала которого учетной политикой для целейналогообложения установлено применение нелинейного метода начисленияамортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектамамортизируемого имущества определяется следующим образом:
1) при применении нелинейного метода начисления амортизациив составе амортизационных групп (подгрупп) — как произведение суммарногобаланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца,за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации,установленной пунктом 5 статьи 259.2 настоящего Кодекса;
2) при применении линейного метода начисления амортизации — какпроизведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации,установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом2 статьи 259.1 настоящего Кодекса. [7]
2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком вбезвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.
Аналогичный порядок применяется по основным средствам,переведенным по решению руководства организации на консервациюпродолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам,находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизациисвыше 12 месяцев.
При прекращении договора безвозмездного пользования ивозврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации илизавершении реконструкции (модернизации) амортизация начисляется в порядке,определенном настоящей главой, начиная с 1-го числа месяца, следующего замесяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику,завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.
3. При внесении изменений в учетную политику для целейналогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса,согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод начисленияамортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления амортизации,объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщикомизменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейнымметодом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целяхопределения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-ечисло налогового периода, с начала которого учетной политикой для целейналогообложения установлено применение нелинейного метода начисленияамортизации.
При этом указанные в настоящем пункте объектыамортизируемого имущества в целях определения суммарного балансаамортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезногоиспользования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.
При внесении указанных в настоящем пункте изменений в учетнуюполитику для целей налогообложения амортизационные подгруппы, предусмотренныепунктом 13 статьи 258 настоящего Кодекса, создаются в составе амортизационныхгрупп, сформированных в соответствии с порядком, установленным настоящимпунктом. [7]
4. При внесении изменений в учетную политику для целейналогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса,согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисленияамортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации,налогоплательщик в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса определяетостаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налоговогопериода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложенияустановлено применение линейного метода начисления амортизации.
При этом норма амортизации для каждого объектаамортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1Налогового Кодекса исходя из оставшегося срока полезного использования объектаамортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, сначала которого учетной политикой для целей налогообложения установленоприменение линейного метода начисления амортизации.
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализацииили выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета покаждому объекту на дату признания дохода (расхода). [11]
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведетсяпообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемогоимущества при применении нелинейного метода начисления амортизации. [11]
Аналитический учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; [11]
об изменениях первоначальной стоимости таких основныхсредств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использованияосновных средств и нематериальных активов; [11]
о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основнымсредствам и нематериальным активам за период с даты начала начисленияамортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), — дляобъектов, амортизация по которым начисляется линейным методом; [11]
о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждойамортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применениинелинейного метода начисления амортизации);
об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества,входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии спунктом 1 статьи 257 Налогового Кодекса, — при выбытии объектов амортизируемогоимущества;
о цене реализации амортизируемого имущества исходя изусловий договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключенияиз состава амортизируемого имущества по основаниям, о дате расконсервацииимущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о датезавершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных среализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, а такжерасходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего)имущества.
На дату совершения операции налогоплательщик определяет всоответствии с пунктом 3 статьи 268 НК прибыль (убыток) от реализацииамортизируемого имущества. [7]
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемогоимущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая вцелях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению всостав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализацияимущества.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается ваналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии спорядком, установленным статьей 268 настоящего Кодекса.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименованииобъектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев,в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов,связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся накаждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы междуколичеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количествоммесяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, вкотором имущество было реализовано.
Также в Налоговом кодексе отражен порядок ведения налоговогоучета расходов на ремонт основных средств:
1. В аналитическом учете налогоплательщик формирует суммурасходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленныхрасходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов,используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющихремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственнымисилами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
2. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходовна ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупнойстоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком,установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемыхналогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как суммапервоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных вэксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуетсярезерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупнойстоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию довступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость,определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящихрасходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельнуюсумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств,исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частотызамены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) исметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резервапредстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величинуфактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Еслиналогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных идорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одногоналогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящихрасходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений нафинансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговыйпериод в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта приусловии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонтыне осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основныхсредств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями напоследнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящихрасходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат напроведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат наремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает суммусозданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остатокзатрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на датуокончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резервапредстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактическиосуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств,то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода дляцелей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целейналогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основныхсредств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанногоремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущегоналогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходовдля целей налогообложения.
3. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, вотношении которых в соответствии со статьей 274 НК отдельно исчисляетсяналоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основныхсредств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видамдеятельности.1.3 Учёт основных средств в соответствии с МСФО
Порядок учета и отражения основных средств в отчетности всоответствии с МСФО, а также раскрытие информации о них в примечании котчетности изложены в МСФО N 16 «Основные средства» (далее — МСФО N16).
Стандарт определяет основные средства как материальныеактивы:
используемые для производства продукции, выполнения работили оказания услуг, сдачи в аренду третьим лицам, управленческих иадминистративных целей;
эксплуатация которых предположительно продлится более чемодин год (период).
Однако не все активы, удовлетворяющие этим условиям,попадают под действие стандарта МСФО N 16. Стандарт не применяется к:
основным средствам, классифицированным как предназначенныедля продажи;
биологическим активам;
правам на минеральные ископаемые (невозобновляемые ресурсы).
Момент признания основных средств в учете
Даже если актив удовлетворяет рассмотренным критериямотнесения к основным средствам, это не означает, что данный объект будетнемедленно признан в бухгалтерском учете. Для любого актива, в том числе иосновного средства, в МСФО определены два условия признания его в бухгалтерскомучете:
существует вероятность получения от этого актива будущихэкономических выгод;
первоначальную стоимость этого актива можно надежно оценить.
Как правило, второе условие не вызывает затруднений, так какосновные затраты, связанные с приобретением или сооружением активов,производятся по заранее заключенным договорам с заранее установленными ценами.
Рассмотрим, что же является будущими экономическими выгодами.
1. Понятие «экономические выгоды» не следуетассоциировать непосредственно с получением от объекта денежных средств илидругих активов в качестве дохода. Экономические выгоды могут быть получены отобъекта и косвенно, т.е. не в виде прямого дохода, а в виде условий для болеевыгодной или экономной работы других активов или всего предприятия в целом.
2. Необходимо обратить внимание на формулировку «вероятностьполучения будущих выгод», т.е. главным в условии является не то, чтообъект приносит выгоду сегодня, а то, что он может принести выгоду когда-либо вбудущем. Исходя из этого под действие данного стандарта подпадают:
приобретенное оборудование, не введенное в эксплуатацию (аналогроссийского счета 07 «Оборудование к установке»);
объекты, не завершенные строительством или производством (осуществляемыехозяйственным или подрядным способом), с целью последующего внутреннегоиспользования в качестве основных средств (аналог российского счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы»).
Для отражения соответствующих объектов к счету «Основныесредства» необходимо открыть соответствующие субсчета, так как по этимгруппам активов первоначальная стоимость еще не сформирована и этим онипринципиально отличаются от других видов объектов, отражаемых на этом счете. Вбухгалтерском балансе эти группы активов будут представлены вместе с объектамиосновных средств в одной строке, а расшифровка — в примечаниях к финансовойотчетности.
3. В критериях признания активов в учете отсутствует такоетребование, как переход права собственности на объект. Дело в том, что всоответствии с МСФО такое требование изначально не заложено в понятие актива. Исходяиз требований МСФО активы — это ресурсы, находящиеся под контролем компании. Подконтролем понимается возможность компании получать вознаграждения отиспользования или продажи актива и передача ей всех существенных рисков,связанных с владением активом. В качестве примера можно привести порядок учетаактивов по договорам лизинга (финансовой аренды), который регулируется МСФО N17 «Аренда». Несмотря на то, что у лизингополучателя в течение всегосрока аренды права собственности на объект нет, он учитывает его у себя набалансе по правилам, установленным МСФО N 16. Это обусловлено тем, что всоответствии с особенностями договора лизинга все выгоды и риски на периодаренды передаются от арендодателя арендатору, т.е. именно арендатор будет нестиубытки в случае ухудшения конъюнктуры или морального устаревания производимогона арендуемом оборудовании продукта.
На то, что переход права собственности не может быть главнойпричиной постановки основного средства на учет, указывает и необходимостьсоблюдения принципа (качественной характеристики) — «приоритета содержанияперед формой», согласно которому при отражении операций в бухгалтерскомучете необходимо отдавать приоритет экономическому содержанию перед правовойформой.
Оценка основных средств.
При первоначальном признании объект основных средствоценивается по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются всезатраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его досостояния, пригодного к эксплуатации.
В первоначальную стоимость (себестоимость) основных средствмогут входить:
цена покупки;
импортные пошлины, невозмещаемые налоги;
прямые затраты, связанные с доставкой объекта и доведениемего до состояния, пригодного к эксплуатации;
оценка затрат на демонтаж и удаление объекта, а такжевосстановление природных ресурсов в соответствии с принятыми в компанииобязательствами;
процентные расходы за пользование заемными средствами,привлеченными для покупки основных средств (если компания выбрала в учетнойполитике альтернативный порядок отражения таких расходов в соответствии с МСФОN 23 «Учет затрат по займам»). При этом себестоимость активаопределяется как сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежныхсредств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного дляприобретения актива на момент его приобретения или сооружения, либо суммаоценки такого актива в соответствии с требованиями других МСФО. Это означает,что, если объект основных средств приобретается на условиях отсрочки платежа напериод, превышающий обычные условия кредитования, для формированияпервоначальной стоимости необходимо вычислить справедливую стоимость этойпокупки.
В первоначальную стоимость основных средств не включаются:
управленческие и общехозяйственные расходы;
расходы по продвижению новых продуктов (от вновь введенныхосновных средств), включая расходы на рекламу;
расходы на подготовку и обучение персонала (связанные сэксплуатацией новых основных средств).
После того как объект введен в эксплуатацию и отражен вбухгалтерском учете по первоначальной стоимости, он может подвергатьсяразличного рода техническим воздействиям. Любые воздействия на объекты основныхсредств связаны с возникновением дополнительных затрат, которые необходимоотразить в бухгалтерском учете.
Затраты, связанные с эксплуатацией объектов основных средствпосле их первоначального признания в учете, могут быть либо отнесены наувеличение стоимости объекта основных средств, либо списаны как расходытекущего периода.
Чтобы определить правильный источник отнесения затрат,необходимо воспользоваться следующими критериями: если произведенные затратыувеличивают экономические выгоды от объекта сверх того, что ожидалось в моментпервоначального признания, то они подлежат включению в стоимость основногосредства; если же понесенные затраты необходимы для того, чтобы поддержатьобъект в технически исправном состоянии, то такие затраты являются текущими исписываются на финансовый результат в момент их понесения.
Увеличение экономических выгод сверх ранее планировавшихсяможет быть вызвано тем, что техническое воздействие привело к качественнымизменениям в объекте, например, таким как:
увеличение полезного срока жизни объекта;
существенное улучшение качества выпускаемой продукции;
увеличение производительности основного средства;
существенное сокращение эксплуатационных расходов;
После первоначального признания объекты основных средств могутучитываться двумя способами:
1) по первоначальной стоимости за минусом:
накопленной амортизации;
убытков от обесценения (если они есть, то учитываются всоответствии с МСФО N 36 «Обесценение активов»);
2) по переоцененной стоимости, которая равна справедливойстоимости на дату оценки за минусом: накопленной амортизации; убытков отобесценения (если они есть, то учитываются в соответствии с МСФО N 36).
Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Причемкомпания имеет право применять одновременно оба способа учета, но к разнымклассам основных средств. Под классом основных средств понимается группаоднородных активов — одинаковых по содержанию и характеру их использования вдеятельности компании.
Справедливая стоимость должна определяться на основедостоверных рыночных индикаторов, например биржевых котировок, справочников икаталогов цен. Если таковых нет, то применяют иные методы оценки основныхсредств, например на основе восстановительной стоимости или основываясь надоходах (дисконтируя чистый денежный поток). В этих случаях рекомендуетсяпользоваться услугами профессиональных оценщиков.
Амортизация основных средств.
Начисление амортизации в соответствии с МСФО в большинствеслучаев осуществляется с использованием амортизированной стоимости. Чтобыопределить амортизированную стоимость, необходимо из первоначальной стоимостивычесть ликвидационную стоимость.
Амортизируемая стоимость является базой для расчета затратна амортизацию по объектам основных средств, поэтому норма амортизацииприменяется именно к ней
Ликвидационная стоимость — это расчетная величина стоимостина текущий момент, которую компания могла бы получить от продажи объектаосновных средств за минусом предполагаемых затрат на продажу, в конце срока егополезной службы.
Таким образом, ликвидационная стоимость должна определятьсяв момент поступления объекта основных средств в компанию. Для расчеталиквидационной стоимости могут быть использованы экспертные оценки илифактические данные по выбытию аналогичных активов. Если сумма предполагаемойликвидационной стоимости объекта незначительна (несущественна), то ее можнопринять равной нулю. Амортизация начинается с момента, когда объект готов кэксплуатации в соответствии с намерениями руководства компании. Амортизацияпрекращается с момента выбытия актива.
Срок полезной службы и методы амортизации.
Амортизируемая стоимость актива должна на систематическойоснове распределяться на его срок полезной службы. Срок полезной службыобъектов основных средств устанавливается компанией самостоятельно взависимости от особенностей эксплуатации и отраслевой специфики. Факторы,которые необходимо учесть при определении срока полезной службы: предполагаемаяпроизводительность или мощность объекта; число рабочих смен; количестворемонтов и их частота; моральное и коммерческое устаревание; юридическиеограничения на использование актива (например, срок аренды по договору лизинга).
Ликвидационная стоимость и срок полезной службы являютсяоценочными показателями. По крайней мере, на конец каждого отчетного периодаони должны пересматриваться с целью более точной оценки. Произведенные при этомизменения отражаются как изменения в расчетных оценках в соответствии с МСФО N8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки». МСФО N8 устанавливает, что отражение изменений в расчетных оценках должно бытьпроизведено перспективным методом, т.е. в текущем и последующих периодах отдаты пересмотра.
Еще одним показателем, определяемым самой компанией припостановке объекта основных средств на учет, является способ начисленияамортизации.
Этот метод должен отражать схему ожидаемого потреблениякомпанией экономических выгод от объекта основных средств. Поэтому при выбореметода амортизации не следует ориентироваться на такие критерии, как желаемыеналоговые последствия, простота ведения учета или заранее оформленная учетнаяполитика. Главным критерием при выборе метода амортизации должно бытьсоблюдение принципа соответствия доходов и расходов.
Стандарт N 16 предусматривает использование трех возможныхметодов амортизации основных средств:
линейный;
уменьшаемого остатка;
единиц продукции (пропорционально количеству единицпроизведенной продукции).
Выбранный метод должен подвергаться пересмотру, по крайнеймере, в конце каждого финансового года. Если происходит существенное изменениеграфика получения экономических выгод, то метод начисления амортизациипересматривается. Изменение метода амортизации в этом случае не влечет за собойизменения учетной политики, так как в соответствии с МСФО N 8 рассматриваетсякак изменения в расчетных оценках.
В целях реализации принципа осмотрительности по отношению кактивам должен применяться МСФО N 36. В конце каждого отчетного периодакомпания обязана выявлять наличие признаков возможного обесценения основныхсредств. Если такие признаки обнаружены, то необходимо определить возмещаемуюсумму основного средства и сравнить ее с балансовой стоимостью этого основногосредства.
Возмещаемая сумма — это наибольшая из двух величин: справедливаястоимость за вычетом затрат на продажу и ценность использования основногосредства. Если балансовая стоимость основного средства больше возмещаемойвеличины, то на возникающую разницу между этими величинами признается убыток отобесценения.
В бухгалтерском учете производится запись:
Дебет «Убыток от обесценения», Кредит «Резервпод обесценение основного средства», субсчет — превышение балансовой суммынад возмещаемой.
Целесообразно убыток от обесценения отражать не на счетеосновного средства, а на специально открытом счете «Резерв под обесценениеосновных средств». Это позволяет быстро и без больших трудозатратпроизводить корректировку стоимости основного средства в случае восстановленияубытка от обесценения. Такой счет является контрактивным к счету «Основныесредства» и указывается вместе с ним в активе баланса и, следовательно,уменьшает отраженную в отчетности величину.
Признание объекта основных средств прекращается принаступлении одного из двух событий: при выбытии объекта; от его эксплуатацииили выбытия не ожидается получения экономических выгод.
Финансовый результат, возникающий при выбытии основногосредства, должен быть признан как прибыль или убыток от операционнойдеятельности в отчете о прибылях и убытках в период прекращения признанияобъекта. Прибыль от выбытия основного средства не может быть отражена каквыручка.
Прибыль или убыток от выбытия определяются как разница междучистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. Любоевстречное возмещение в счет выбывающего основного средства оценивается посправедливой стоимости.
Для каждого класса основных средств организация должнараскрыть: способ оценки балансовой стоимости (с переоценкой или без нее); используемыеметоды амортизации; применяемые сроки полезной службы и нормы амортизации; валовуюбалансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с суммой обесценения) наначало и конец периода; согласование валовой балансовой стоимости на начало иконец периода.
Если объект основных средств отражается по переоцененнойстоимости, то необходимо раскрыть следующую информацию: дата по состоянию, накоторую проводилась переоценка; кто проводил переоценку — профессиональныйоценщик или сама компания; если для оценки основного средства определяласьсправедливая стоимость; использовавшиеся для этого методики (например, ссылкина активный рынок, на конкретные сделки между независимыми сторонами, наиндексы цен и т.д.); балансовую стоимость по каждому классу основных средствпри условии, что переоценка не проводилась; прирост переоценки за период.
2. Бухгалтерский учёт основных средств2.1 Учётная политика организации в части учётаосновных средств
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета(далее — учетная политика) — это внутренний документ организации, раскрывающийвсем заинтересованным лицам «все особенности бухгалтерского учета этойорганизации в конкретном отчетном периоде». Обычно она формируется главнымбухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяетсяс 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновьсозданной организации утверждается ее руководителем до первой публикациибухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственнойрегистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания (п.10 ПБУ1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). [12]
Учетная политика представляет собой совокупность выбранныхорганизацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющуюметодологическую и организационно-техническую составляющие. Рассмотримнекоторые из методологических элементов учетной политики.
В учетной политике организации в части учета объектов ОСдолжны быть рассмотрены следующие элементы их учета.
1. Способ начисления амортизации по объектам ОС.
В бухгалтерском учете начисление амортизации можетпроизводиться одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимостипропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01, утвержденного ПриказомМинфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом организация может применять одинспособ по всем основным средствам или для разных групп однородных основныхсредств использовать разные способы. [11]
2. Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационныхотчислений по основным средствам.
В п.25 ПБУ 6/01 сказано, что суммы начисленной амортизациипо объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накоплениясоответствующих сумм на отдельном счете. [11]
3. Лимит стоимости ОС, списываемых на затраты в момент вводав эксплуатацию, и способ списания стоимости ОС, не превышающей 10 000 руб. заединицу или иного лимита, установленного исходя из технологических особенностей.
В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью неболее 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетнойполитике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать назатраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производствоили эксплуатацию. Следовательно, сумму лимита в размере 10 000 руб. или менеенеобходимо закрепить в учетной политике. Например, можно установить лимит 5000руб. При этом в учетной политике организации следует также предусмотретьварианты списания стоимости таких основных средств:
путем начисления амортизации;
путем единовременного списания на затраты по мере их отпускав производство или в эксплуатацию. [11]
4. Порядок списания книг, брошюр, периодических изданий.
В п.18 ПБУ 6/01 указано, что приобретенные книги, брошюры и т.п.издания организации разрешается списывать на затраты на производство (расходына продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
5. Способ ведения инвентарного учета.
Учет ОС в организации может осуществляться с использованиемлибо инвентарных карточек учета основных средств (например, формы N ОС-6 «Инвентарнаякарточка учета объекта основных средств»), либо инвентарной книги суказанием в ней необходимых сведений об объектах ОС по их видам и местамнахождения (см. п.12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). [6]2.2 Документальное оформление движения основныхсредств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственныхопераций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанныеоперации оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциямипо поступлению основных средств является ввод их в действие в результатеосуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств,аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных приинвентаризации, внутреннее перемещение. [4]
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемаяруководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одномэкземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект вотдельности (форма № ОС-1). Общий акт на несколько объектов можно составлятьлишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принятыодновременно под ответственность одного и того же лица (форма № ОС-1б).
Поступившее на склад оборудование для установки оформляютактом о приемке оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажныморганизациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указаниеммонтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, егокомплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма №ОС-15).
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа илииспытания оборудования, составляется акт, который подписывают представителизаказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ поремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом (форма №ОС-1 или ОС-1б).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства,отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) вэксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кромеавтотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списаниегрузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списаниеавтотранспортных средств. [1]2.3 Синтетический и аналитический учёт основныхсредств
Организация синтетического и аналитического учета основныхсредств в сельском хозяйстве строится в полном соответствии с требованиямиПоложения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01),Методическими указаниями по учету основных средств № ЗЗн от 20.07.98 г. Приэтом учитываются отраслевые особенности в выделении субсчетов из-заспецифичности многих объектов основных средств в отрасли. Учет основных средствведется на счете 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету учета основных средств ведут покаждому объекту основных средств с группировкой их по видам и действующимклассификационным группам основных средств, утвержденных постановлениемГосстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. В аналитическом учете основныесредства показывают исходя из характера использования:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции ичастичной ликвидации;
на консервации.
При аналитическом учете принимают во внимание также границыправ собственности, в пределах которых организация оказывает влияние нахарактер их использования:
объекты основных средств, принадлежащие организации на правесобственности (в том числе сданные в аренду);
объекты основных средств, находящиеся у организации воперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Непосредственно учет объектов основных средств организуетбухгалтерская служба организации чаще всего на инвентарных карточках учетаосновных средств (ф. № ОС-6), которую открывают на каждый инвентарный объект.
Аналитический учет многолетних насаждений ведут винвентарных карточках ф.109-АПК. Карточки открывают на каждый вид, породу, сортмноголетних насаждений в зависимости от года посадки, расположения.
Для контроля за наличием инвентарных карточек всельскохозяйственных предприятиях используют «Опись инвентарных карточек»ф. ОС-7. Опись используют для регистрации инвентарных карточек, ее заполняют водном экземпляре. Записи ведут по классификационным группам основных средств сотражением номера каждой карточки, инвентарного номера и наименования объекта.
Для группового учета основных средств по классификационнымгруппам применяют «Карточку учета движения основных средств» ф. ОС-8.Она используется для ручной обработки информации по движению основных средств вкаждой классификационной группе. Открывают ее на год на каждую группу основныхсредств, записи ведут итогами за каждый месяц.
Карточки ведут в одном экземпляре на основании записей вкарточках ф. ОС-6 и хранят в картотеке инвентарных объектов, используя длясоставления отчетности о движении основных средств.
В хозяйственных подразделениях для пообъектного учетаосновных средств применяют «Инвентарные списки основных средств» ф. ОС-9.Такие списки содержат основные показатели инвентарных карточек ОС-6, а такженаименование классификационной группы, номер и дату открытия инвентарнойкарточки, инвентарный номер и наименование объекта, полную стоимость и датувыбытия. Вместе с тем вместо инвентарного списка в подразделениях можно иметьвторые экземпляры инвентарных карточек.
Все инвентарные карточки хранят в картотеке по разделам,подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основныхфондов, а внутри них — по месту эксплуатации (структурным подразделениям). Вкартотеке инвентарные карточки по классификационным группам оснащаютпластмассовыми разделителями с указанием группы основных средств. На каждуюгруппу заводят инвентарные карточки ф. ОС-8, на основании которых ежемесячносоставляют оборотную ведомость движения основных средств, которая имеетконтрольное значение.
В организации, имеющей небольшое количество объектовосновных средств, пообъектный учет основных средств может быть организован винвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по ихвидам и местам нахождения.
Отметим также, что в каждой организации должен бытьоперативный контроль за использованием основных средств с получением следующейинформации:
о наличии собственных средств с подразделением их насобственные или арендованные, установленные или не установленные, действующие инеиспользуемые;
о рабочем времени и простоях оборудования, машин итранспортных средств;
о выпуске продукции (работах и услугах).
Все основные средства на время эксплуатации закрепляют зафермами, бригадами, а конкретную ответственность несут их руководители иотдельные материально-ответственные лица. Для этого в конце года при проведенииинвентаризации основных средств заполняют инвентаризационные описи основныхсредств, в которых соответствующие материально — ответственные лицарасписываются в приемке объектов на ответственное хранение.
Поступление основных средств в организацию происходит:
в порядке нового строительства;
на условиях аренды;
в результате приобретения за плату;
в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;
безвозмездным получением или дарением;
выявлением как неучтенных по материалам инвентаризации;
путем получения в хозяйственное ведение или оперативноеуправление;
оприходованием с целью осуществления совместной деятельностии доверительного управления;
в порядке товарообменных операций;
другими способами, не противоречащими действующемузаконодательству.
Как только объект основных средств поступил в распоряжениеорганизации, ее руководитель или иное уполномоченное должностное лицо учреждаеткомиссию из специалистов соответствующего профиля и будущего материально — ответственноголица и поручает ей принять объект, а результат приемки оформить документом.
Для зачисления в состав основных средств отдельных объектовсоставляют акт (накладная) приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1, котораяутверждена постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 г., или актприема-передачи основных средств ведомственной ф.101-АПК.
Приемочная комиссия определяет техническое состояние икомплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителемили год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющиевести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все этиданные отмечаются в акте приемки, к которому прилагают необходимую техническуюдокументацию (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.).
Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средствможет оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектоводинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
В процессе организации аналитического учета по объектам и вслучае группового учета однотипных объектов основных средств на основанииинформации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт,спецификации и пр.), приложений к нему, в бухгалтерии открывают инвентарнуюкарточку учета основных средств (ф. № ОС-6).
Кроме составления акта приемки, принятие объектов основныхсредств к учету производится на основании иных документов, которые обязательныв соответствии с требованиями действующего законодательства (в частности,документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов основных средств).
Приобретение объектов основных средств за плату
Поступление основных средств за плату от других предприятийи организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляются исходя изфактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы подоставке, монтажу и установке.
В бухгалтерском учете расходы по приобретению объектовосновных средств отражаются следующими проводками:
Дт 08-4 «Приобретение отдельных объектов основныхсредств»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (подоговорной стоимости без НДС);
Дт 19-1, Кт 60— на суммы НДС по полученным отпоставщиков объектам основных средств;
Дт 08-4, Кт 76 — расходы по уплате услуг стороннихпредприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию идоведению их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (подоговорной стоимости без учета НДС);
Дт 19-1, Кт60, 76— НДС с услуг по доставкеобъектов основных средств и доведению их до рабочего состояния;
Дт 08, Кт 10, 70, 69, 23 и т.п. — затратыпокупателя по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых)объектов основных средств;
Дт 60, 76, Кт 51, 55 и др. — платежив пользу поставщиков и иных организаций за приобретенные (приобретаемые) объектыосновных средств, их доставку и доведение до рабочего состояния;
Дт 01, Кт 08 — ввод в эксплуатацию приобретенныхобъектов основных средств;
Дт 84, Кт 84 — одновременно с принятиемобъекта основных средств к учету отражается источник финансирования затрат наприобретение;
Дт 68, Кт 19,отнесение на расчеты с бюджетомсумм «входного» НДС по оплаченным и принятым к учету объектамосновных средств;
Дт 01, 08, Кт 19, — в случаях, предусмотренныхзаконодательством, суммы «входного» НДС по приобретенным объектамотнесены на увеличение их первоначальной стоимости;
Дт 91, Кт19, — отражены не возмещаемые суммы НДС.
В случае приобретения объектов, бывших в эксплуатации, надоговорную стоимость делают запись: Дт 08-4, Кт 60, 76.
По этой же стоимости определяют НДС по приобретаемымобъектам:
Дт 19-1, Кт 60, 76.
Оприходование объектов отражают традиционной записью подебету счета 01 и кредиту счета 08. Одновременно на сумму износа, указанную вдокументах передающей стороны, и копии инвентарной карточки по учетуприобретенного объекта приходуют соответствующую сумму износа в дебет счета 01и кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Строительство объектов основных средств
Строительство объектов основных средств может быть организованоподрядным или хозяйственным способом.
Затраты по оплате подрядных работ отражаются в бухгалтерскомучете в следующем порядке: Дт 08, Кт 60 — принятие к оплатесчетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы иоказанные услуги для капитального строительства, в том числе за оборудование,не требующее монтажа (по договорной стоимости без НДС);
19, Кт 60 — НДС со стоимости принятыхстроительно-монтажных работ;
Дт 08, Кт 07 — стоимость оборудования, переданного вмонтаж;
Дт 60, Кт 05— суммы выданных авансов;
Дт 60, Кт 60 — зачтены ранее выданные суммы авансов;
Дт 60, Кт 51 — оплата выполненных и принятыхстроительно-монтажных работ (в случае выдачи ранее аванса — окончательная иличастичная оплата работ);
Дт 68, Кт 19— принят к зачету НДС по принятыми оплаченным строительно-монтажным работам;
Дт 08, Кт 19 — отражены не возмещаемые в соответствиис действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличениеинвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;
Дт 01, Кт 08, — ввод в эксплуатацию построенногообъекта;
Дт 84, Кт 84 — одновременно с принятиемпостроенного объекта на учет отражается источник финансирования затрат.
Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражаетсяпо фактическим затратам на их возведение проводкой: Дт 01, Кт 08
При нынешнем положении в налогообложении на общую суммузатрат по капитальному строительству хозяйственным способом начисляется налогна добавленную стоимость: Дт 08, Кт 68.
Одновременно с принятием объектов к учету отражаетсяисточник финансирования затрат на их строительство.
Учет основных средств, внесенных в качестве взноса вуставный капитал предприятия.
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями всчет их вкладов в уставный капитал, согласно п.26 Методических указаний поучету основных средств (в редакции изменений и дополнений), отражается также подебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счетаучета расчетов с учредителями.
В связи с этим поступление таких объектов отражается вбухгалтерском учете в следующем порядке: Дт 75, Кт 80 — отраженазадолженность учредителей по взносам (вкладам) в уставный капитал;
Дт 08, Кт 75 — выполнение учредителями своихобязательств по внесению взносов (вкладов) в форме объектов основных средств;
Дт 08, Кт 60— сопутствующие затраты подоставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором онипригодны к использованию по назначению, включая расходы по регистрации,консультированию и т.п.
Дт 60, 76, Кт 51 — оплата услуг по доставке и инымработам, связанным с полученным объектом основных средств;
Дт 01, Кт 08, — принятие объекта к учету (ввод вэксплуатацию);
Дт 84, Кт 84— источник финансирования затратпо доставке и доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Переоценка объектов основных средств.
В бухгалтерском учете проведение переоценки отражаютследующими записями:
Дт 01, Кт 83 — сумма дооценки объектов основныхсредств;
Дт 83, Кт 02 — пересчет начисленной суммы амортизации;
Дт 83, Кт 01 — сумма уценки объектов основных средств;
Дт 02, Кт 83 — уменьшение суммы начисленнойамортизации по «уцениваемым» объектам основных средств.
Те же операции можно при дооценке основных средств отразитьи другими записями. В частности, на увеличение остаточной стоимости объектаделают запись по дебету счета 01 и кредиту счета 83, а на сумму увеличенияизноса — по дебету счета 01 и кредиту счета 02. При уценке объектов делаютобратные записи.
Приобретение объектов основных средств по товарообменнымоперациям
В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средствпо товарообменным операциям отражают в следующем порядке:
Дт 62, Кт 90 — отражена задолженность стороннейорганизации-покупателя за переданную ей продукцию и другие товарно-материальныеценности от организации исходя из стоимости предполагаемых к получениюорганизацией объектов основных средств из расчета цен, по которым они обычноприобретаются;
Дт 90, 91, Кт 68,— на суммы причитающегося спокупателя налога на добавленную стоимость;
Дт 90, 91 Кт 01, 10, 41, 43 — себестоимость (учетнаястоимость) реализованных организацией по договору мены товарно-материальных
ценностей;
Дт 08, Кт 60 — договорная стоимость полученных подоговору объектов основных средств (исходя из стоимости товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимыхобстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей));
Дт 19, Кт 60 — НДС на стоимость полученных потоварообменному договору объектов основных средств;
Дт 01, Кт 08 — принятие к учету (ввод в эксплуатацию)объектов основных средств;
Дт 60, Кт 62 — погашение кредиторской задолженностиорганизацией исходя из стоимости реализованных товарно-материальных ценностейиз расчета цен, по которым организация их обычно реализует;
Дт 90-9, 91-9, Кт 99 — финансовый результат отреализации товарно-материальных ценностей;
Дт 51, 55, Кт 62, 51, 55 — списание разницы,выявленной на счетах 62 и 60.
В бухгалтерском учете суммовые разницы, связанные сприобретением объектов основных средств, отражают в следующем порядке:
Дт 08, Кт 60 — стоимость поставленного объектаосновных производственных фондов;
Дт 19-1, Кт 60 — НДС на стоимость приобретаемогообъекта;
Дт 60, Кт 51 — оплата стоимости поставленного объектаисходя из курса на дату платежа;
Дт 08, Кт 60 — на сумму положительной суммовойразницы, образовавшейся на дату платежа, уменьшается первоначальная стоимостьприобретенного объекта;
Дт 19-1, Кт 60 — на сумму НДС с положительнойсуммовой разницы уменьшается «входной» НДС;
Дт 08, Кт 60 — на сумму отрицательной суммовойразницы, образовавшейся на дату оплаты, увеличивается первоначальная стоимостьприобретенного объекта;
Дт 19-1, Кт 60 — на сумму НДС с отрицательнойсуммовой разницы увеличивается «входной» НДС.
Оприходование основных средств, изготовленныхсобственными силами организации.
Обычно изготовление оборудования и инструментов, относящихсяк основным средствам, в сельскохозяйственных предприятиях осуществляется времонтных мастерских. Тогда фактические затраты по изготовлению объектовосновных средств сначала учитывают в составе затрат ремонтной мастерской:
Дт 23-1, Кт 10, 70, 69, и др.
По завершении работ учтенные в ремонтной мастерской затратысписывают на счет вложений во внеоборотные активы:
Дт 08, Кт 23-1, и по акту приема-передачи основныхсредств объект приходуют при передаче его в эксплуатацию в сумме фактическихзатрат:
Дт 01, Кт 08.
Затраты, связанные с приобретением изданий
В соответствии с п.36 Методических указаний по учетуосновных средств, затраты организации, связанные с приобретением изданий (книг,брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции,выполнении работ, оказании услуг, для управления организацией, относятся наобщехозяйственные расходы.
В бухгалтерском учете отражают следующие записи:
Дт 26, Кт 76, 71 — расходы по оплате стоимостиизданий;
Дт 01, Кт 83 — увеличение стоимости библиотечногофонда организации.
Бухгалтерские регистры учета основных средств.
Учет движения основных средств по типовой журнально-ордернойформе учета предусмотрен в журнале — ордере № 13-АПК вместе со счетами учетасписания (реализации) основных средств и прочих активов и др. Такой порядококазался для сельскохозяйственных организаций (предприятий) неприемлемым, таккак значительную часть операций по выбытию животных в сельском хозяйстве иматериальных ценностей составляют операции по их реализации. ПоэтомуМинистерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации этисчета были изъяты из журнала — ордера № 13-АПК и включены в журнал — ордер №11-АПК, где сосредоточены все счета, связанные с операциями по реализации.
В регистрах журнально-ордерной формы учета дляагропромышленных организаций (предприятий), в том числе и сельского хозяйства,движение основных средств ведется в журнале-ордере № 13-АПК, где для учетаосновных средств выделен специальный раздел. В этом разделе ведут записи покредиту счета учета основных средств в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Повсем видам основных средств, за исключением животных, записи ведут индивидуальнопо каждой операции движения основных средств непосредственно на основаниисоответствующих первичных документов без их группировки.
Операции по движению животных, учитываемых на счете учетаосновных средств, ввиду их массовости, в журнал-ордер № 13-АПК записывают послегруппировки в соответствующих промежуточных регистрах.
Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию «Отчет одвижении скота и птицы на ферме» (ф.223-АПК), где движение взрослыхживотных, учитываемых на счете учета основных средств, выделяется в отдельномразделе.
На основании отчетов о движении скота и птицы на фермебухгалтерия составляет сводные ведомости движения животных по соответствующимоднородным группам, которых в хозяйстве может быть несколько. В даннойведомости также движение животных, учитываемых по счету учета основных средств,отражают отдельным разделом.
Указанные ведомости сводят в целом по хозяйству по всемгруппам животных в ведомости аналитического учета животных ф. № 73-АПК, гдеопять же животных основного стада, учитываемых по счету учета основных средств,отражают в отдельном разделе.
Итоги соответствующих разделов кредитовой части ведомости №73-АПК в части животных на выращивании и откорме записывают в журнал-ордер №11-АПК, а из раздела по учету основных средств — в журнал-ордер № 13-АПК, враздел 1 по учету движения основных средств. Предварительно данные ведомости подебетовым и кредитовым оборотам сверяют с другими регистрами покорреспондирующим счетам.
По счету учета основных средств регистром учета объектов основныхсредств по месту их эксплуатации (нахождения) и материально-ответственным лицамявляется инвентарный список основных средств. Учет ведут по классификационнымгруппам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием местаих эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационныхописей и инвентарных карточек, а в дальнейшем — по документам на поступление ивыбытие, для чего предусмотрены отдельные графы. В инвентарном списке должнысодержаться точные сведения, характеризующие каждый объект: инвентарный номеробъекта, полное его наименование, первоначальная стоимость, номер и датаинвентарной карточки, сведения о выбытии (перемещении) объекта и др.2.4 Инвентаризация основных средств и раскрытиеинформации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
Проведение инвентаризации основных средств и отражение еерезультатов в учете осуществляются согласно Методическим указаниям поинвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Цель инвентаризации — подтвердить соответствие фактическогоналичия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахожденияданным бухгалтерского учета.
В соответствии со ст.12 Закона «О бухгалтерском учете»и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (вредакции Минфина РФ от 30.12.99 № 107н) количество проводимых в отчетном годуинвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемыхобъектов определяются самой организацией. Однако инвентаризация основныхсредств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечныхфондов — один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведениеинвентаризации обязательно:
а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе,продаже, а также при преобразовании государственного или муниципальногоунитарного предприятия;
б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имеяв виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производитьпереоценку основных средств по восстановительной стоимости;
в) при смене материально ответственных лиц (наденьприемки-передачи дел);
г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребленияили порчи имущества;
д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайныхситуаций;
е) при ликвидации (реорганизации) предприятия передсоставлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях всоответствии с законодательством;
ж) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника(не чаще одного раза в год) на начало года;
з) при передаче организаций, их структурных подразделений, атакже зданий и сооружений другому собственнику. [4]
Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, либорабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителяорганизации, которая проверяет наличие и использование основных средств,выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляетинвентаризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий,сооружений и т.п.), а также земельных участков комиссия проверяет наличиедокументов, подтверждающих право собственности на это имущество.
Инвентаризационная опись составляется по местонахождениюобъектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом понеиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываютсячленами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.
Если при инвентаризации выявляются объекты, которые неотражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводства и вносятся вопись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная опись.
Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдельнымобъектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например,пристройка новых помещений, надстройка этажей или снос некоторых конструктивныхэлементов, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должнана основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальнойстоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт иуказать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соответствующихизменений в учетных регистрах.
Основные средства, не пригодные к эксплуатации вследствиеполной амортизации, порчи показываются в отдельной описи, где приводитсяинформация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактическогоналичия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарныхкарточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются введомости результатов инвентаризации, которая имеет следующий вид.
Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночнойстоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средствапо дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовыхрезультатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочиедоходы и расходы».
Недостачи основных средств списываются за счет виновных лицпо дебету счета 73 «Расчета с персоналом по прочим операциям», субсчет3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 01«Основные средства»; а при отсутствии виновников или отказе суда вовзыскании — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В результате инвентаризации уточняются фактическое наличиеосновных средств, что необходимо для составления отчетности. В бухгалтерскойотчетности подлежат раскрытию следующие основные положения учетной политикиорганизации: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации поосновным группам объектов на начало и конец отчетного года; о движении основныхсредств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);о способах оценки объектов, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об измененияхстоимости объектов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка,реконструкция, частичная ликвидация, переоценка); о принятых в организациисроках полезного использования объектов (по основным группам); об объектахосновных средств, стоимость которых не погашается; об объектах, предоставленныхи полученных по договору аренды; о способах начисления амортизации по отдельнымгруппам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых вэксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственнойрегистрации.
3. Практическое задание
5.01.08 ОАО «Заря» безвозмездно, по договорударения, получило автомобиль. Рыночная стоимость автомобиля 180000 руб.9.01.08автомобиль введен в эксплуатацию.10.01.08 организация оплатила расходы,связанные с доставкой автомобиля в сумме 15000 руб.01.02.08 начисленаамортизация по полученному автомобилю — 1500 руб. (амортизацию начисляемлинейным способом).14.02.08 организация приобрела в собственность (купила) трактор.Стоимость трактора 700000 руб.15.02.08 трактор поступил в организацию. Расходыпо доставке трактора составили 17000 руб. Трактор принят к учету 19.02.08.7.05.08организация передала в аренду здание основного производства. Сумма аренды300000 руб.14.05.08 в организацию поступила арендная плата.
Регистрационный журнал хозяйственных операций ОАО «Заря»за 2008 г.
 Дата Содержание операций Сумма, руб. Корреспондирующие счета Документ-основание Дт Кт 5.01. Поступил по договору дарения автомобиль 180000 08 98 Акт о приемке-передаче объекта основных средств (прил.1) 5.01 Начислена сумма расходов, связанных с поступлением автомобиля 15000 08 76 Счет-фактура 9.01 Автомобиль введен в эксплуатацию 195000 01 08 10.01 Оплачен счет поставщику за доставку автомобиля 15000 76 51 Журнал-ордер №2, выписка банка 1.02 Начислена амортизация по полученному автомобилю. 1500 20 02 180000 98 15.02. Поступил в организацию купленный трактор 700000 08 60 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (прил.2) 15.02 Начислен НДС по купленному трактору 106779 19 60 15.02 Начислена сумма услуг по доставке трактора. 17000 08 76 19.02 Принят к учету трактор 717000 01 08 19.02 Оплачен счет поставщику 700000 60 51 Журнал-ордер №2 19.02 Оплачен счет поставщику за доставку трактора 17000 76 51 Журнал-ордер №2, выписка банка 19.02 Предъявлен к вычету НДС 106779 68 19 7.05 Организация передала в аренду здание 300000 01-1 01-2 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (прил.3) 7.05 Начислена амортизация по переданному зданию 1250 91-2 02-2 7.05 Начислена арендная плата 300000 76 91-1 7.05 Начислен НДС 45762 91 68 14.05 Поступила арендная плата в организацию 300000 51 76 Приходно-кассовый ордер Итого 3898070
Первичные документы и регистры по движениюосновных средств представлены в приложении.
Заключение
Учет основных средств в организации имеет большое значение.
В заключении работы можно сделать несколько выводов:
основные средства — это часть имущества, используемая вкачестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ илиоказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
основные средства подлежат амортизации;
амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерскогоучета и для целей налогообложения;
на предприятии должен вестись и синтетический, ианалитический учет основных средств;
учет основных средств ведется на счете 01.
Для того чтобы не было расхождений в первичных документах, ваналитических и синтетических данных, необходимо грамотно вести учет.
Библиографический список
1.        Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. — М.: МЦФЭР, 2006. — 1070с.
2.        «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»,2007, N 12
3.        Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебноепособие. — М.: Омега-Л, 2006. — 590 с.
4.        Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. — М.: Издательско-торговаякорпорация «Дашков и Ко», 2005. — 724с.
5.        Лукьяненко В.М., Лукьяненко Вал. Мих., Ерохина М.В., Садчикова О.А. Финансовыйучет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие. — Н.- 2004. — 305с
6.        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказМинфина России от 13.10.1998 г. № 91н.
7.        Налоговый кодекс Российской Федерации.
8.        Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету основных средств: постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.
9.        Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. — 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2001. — 672с.
10.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10 2000г. № 94н. (в ред. от 07.05.2003 г).
11.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01): приказ Минфина России от 3003.2001 г. № 2бн (в ред. от 18.05.2002 г. №45и).
12.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»(ПБУ 1/98): приказ Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н. (в ред. от 30.12.1999г).
13.     Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ
14.     Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф.В.Г. Гетьмана. — М.: Финансы истатистика, 2002. — 640с.: ил.