Учёт капитала в ООО "Стиль"

План
Введение
Глава 1. Порядок учетакапиталов предприятия
1.1 Уставный капитал
1.2 Добавочный капитал
1.3 Резервный капитал
1.4 Нераспределеннаяприбыль
Глава 2. Организация учета капитала ООО «Стиль»
2.1 Краткая экономическаяхарактеристика ООО «Стиль»
2.2 Формирование и учетсобственного капитала в ООО «Стиль»
2.3 Совершенствованиеучета капитала в ООО «Стиль»
Заключение
Список использованной литературы

Введение
Всовременной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшаяэкономическая категория и является одним из сравнительно новых объектовбухгалтерского учета. Капитал – это вложения собственника и прибыль,накопленная за время деятельности организации. При определении финансовогоположения организации величина капитала определяется как разница между активамии обязательствами. (1) Основу собственного капитала предприятия составляетуставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Онявляется необходимым условием образования и функционирования любогоюридического лица.
Неменьшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличиев составе его собственных источников средств таких составных частей капитала,как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы,средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотныеи оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует отом, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственныхисточников средств.
Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество,возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации,при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного отсобственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собойуставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности. (2)
В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируетсяинформация об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальнойстановится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочногокапитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.
1. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» Учебник. Стр. 15
2. Ю.А. Бабаева «Бухгалтерский учет» учебник для ВУЗОВ стр. 389
Цельюданной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и анализпрактики учета капитала и резервов на предприятии.
Объектомисследования является деятельность ООО «Стиль», предприятия оказывающегобытовые (парикмахерские) услуги населению, по количеству сотрудников и объемууслуг крупнейшее предприятия своей отрасли в городе Калуге и Калужской области.
 

Глава 1. Порядок учета капиталовпредприятия
 
1.1 Уставный капитал
 
Первоначальным и основным источником формирования имущества любой коммерческой организации является ее уставный капитал. Для акционерных обществ закрытого типа и обществ с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 рублей и 100 000 рублей – для открытых акционерных обществ. Максимальный размер уставного капитала не ограничен в соответствии с действующим законодательством «уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов». (1)
Уставныйкапитал акционерных обществ оценивается по номинальной стоимости акций,приобретенных акционерами. Выпуск акций для размещения среди учредителей акционерногообщества осуществляется в соответствии с Законом «Об акционерных обществах».Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимостьакций, размещаемых среди учредителей.
Уставныйкапитал обществ с ограниченной ответственностью оценивается исходя из стоимостидоли каждого учредителя. Размер доли определяется в процентах или в виде дроби.(2)
1. «Законоб акционерных обществах» Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ стр.27
2. «Законоб обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ стр. 11
Всоответствии с действующим законодательством с момента регистрации общества егоуставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение 3 месяцев.До момента оплаты 50% уставного капитала общество не имеет права вестихозяйственную или иную деятельность не связанную с учреждением общества.Оставшиеся 50% уставного капитала оплачиваются в течение года с моментагосударственной регистрации общества.
Учет уставного капитала ведется напассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показываетразмер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документахорганизации. После государственной регистрации организации ее уставный капиталв сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами,отражаются по К-ту 80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты сучредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, чтопозволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждогоучредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будетявляться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа дляотражения этой операции в учете не существует.
Денежные средства в уставныйкапитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации,так и кассу предприятия. При этом на основании денежных документов (платежноепоручение, объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1) вучете делается проводка
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам вуставный капитал»
На сумму взноса учредителя нарасчетный счет организации
Д-т 52 «Валютный счет»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам вуставный капитал»
На сумму взноса учредителя натекущий валютный счет организации
Д-т 50 «Касса»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам вуставный капитал»
На сумму взноса учредителя вкассу организации
Уставом организации может бытьпредусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценныебумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. Всоответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладав уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованнаяучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации». (1) Законами «Об акционерных обществах» и «Обществах сограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада вуставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имуществадолжна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной формене может превышать эту оценку. (2, 3)
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:
Д-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На рыночную стоимость внесенных основных средств
При поступлении вклада в виде ценных бумаг:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На оценочную стоимость внесенных акций, облигаций, векселей, депозитов.
1.  22 ПБУ: Практический комментарий. Под ред. Г.Ю. Касьяновой стр. 85
2. «Законоб акционерных обществах» Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ стр.27
3. «Законоб обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ стр. 11
Если вклад ввиде сырья, материалов
Д-т 10 « Материалы »
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На рыночную стоимость внесенных сырья и материалов.
В процессесвоей деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшатьуставный капитал. Решение об изменении уставного капитала принимается общимсобранием акционеров. После принятия такого решения вносятся изменения вучредительные документы общества, изменения должны пройти государственнуюрегистрацию. Увеличение уставного капитала акционерного общества происходит засчет:
·  Выпуска дополнительных иувеличения номинальной стоимости раннее выпущенных акций.
·  Прирост имущества за счетего переоценки
·  Нераспределенной прибыли
Выпускдополнительных акций называется эмиссией. При принятии решения о выпускедополнительных акций определяется размер эмиссии и её форма. В случаяхпредусмотренных действующим законодательством разрабатывается проспект эмиссииили составляется иной документ с указанием условий выпуска и конкретногонаправления средств, мобилизуемых в результате эмиссии, перечня инвесторов суказанием количества приобретаемых ими акций. При размещении акций эмитент и инвестиционныеинституты, проводящие по соглашению с эмитентом продажу ценных бумаг, обязаныобеспечить каждому покупателю доступ к информации о продаваемых ценных бумагах.Дополнительные акции не могут продаваться по цене ниже номинала, если продажнаястоимость ниже номинальной у предприятия возникает эмиссионный доход, которыйпринимается к учету как добавочный капитал. Уставный капитал может изменятьсяпри замене старых акций на новые, номинальная стоимость которых увеличена.Бухгалтерские проводки делаются после регистрации отчетов о выпуске акций ивнесении изменений в учредительные документы.
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
К-т 80«Уставный капитал»
Наноминальную стоимость дополнительных акций.
При полученииэмиссионного дохода
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Д-т 83«Добавочный капитал»
На суммуразницы между продажной стоимостью и номинальной стоимости акции.
Приростимущества в результате его переоценки может изменять уставный капитал, при этомчаще всего изменяется номинальная стоимость акций. По общему правилу длянаправления средств добавочного капитала на увеличение размера уставногокапитала требуется решение учредителей и вносятся изменения в уставпредприятия. Так как акционерные общества на счете 83«Добавочный капитал» учитывают,и эмиссионный доход он так же может увеличивать размер уставного капитала. Послепроведения всех изменений в бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т 83«Добавочный капитал»
К-т 80«Уставный капитал»
На суммуприроста стоимости имущества или эмиссионного дохода направляемую на увеличениеуставного капитала.
Нераспределеннаяприбыль также может направляться на увеличение уставного капитала наосновании решения акционеров. Такое решение может приниматься только послеутверждения годовой бухгалтерской отчетности при наличии суммы прибыли.
Д-т 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 80«Уставный капитал»
На сумму прибыли,направляемую на увеличение уставного капитала.
Уменьшениеуставного капитала в обществе производиться в случаях, установленных законом,или в инициативном порядке.
Обычноснижение размера уставного капитала происходит:
ü Врезультате снижения номинальной стоимости акций
ü Засчет выкупа собственных акций у акционеров.
Сниженияноминальной стоимости акций или долей учредителей общества с ограниченнойответственностью производиться, если общества являются убыточными и величина ихчистых активов меньше размера уставного капитала. При принятии решения оснижении номинальной стоимости акций или доли участников следует учитывать, чторазмер уставного капитала не может быть ниже минимума установленногозаконодательно. После внесения изменения в учредительные документы общества ивнесение изменений в единый реестр юридических лиц бухгалтер организации делаетпроводки по изменению уставного капитала
Д-т 80 «Уставныйкапитал»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам вуставный капитал»
На суммуснижения стоимости акций (доли) учредителей.
За счетвыкупа собственных акций у акционеров уставный капитал уменьшается при выходе акционеров(участников) из общества. Операции по выкупу акционерным обществом собственныхакций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражается на счете 81«Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат связанных с выкупом. Иныехозяйственные общества используют счет 81 для учета доли участника,приобретенной самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам.Акции выкупленные обществом не предоставляют права голоса, по ним неначисляются дивиденды. Такие акции (доли) должны быть реализованы по ихрыночной стоимости, но не ниже номинальной, не позднее одного года с момента ихпоступления в распоряжение общества, в противном случае общее собраниеакционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала обществапутем погашения указанных акций.
Посколькуакции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, тов случае, когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место прочиерасходы, а когда цена выкупа ниже – прочие доходы, которые учитываются на счете91 «Прочие доходы и расходы». Во всех случаях выкупа делаются соответствующиебухгалтерские записи:
Д-т 81«Собственные акции (доли)»
К-т 50, 51, 52«Касса»; «Расчетные счета»; «Валютные счета».
Рыночнаястоимость выкупленных акций
Д-т 81 «Собственныеакции (доли)»
К-т 91-1«Прочие доходы»
На суммудоходов, возникающих при выкупе
Д-т 91-2 «Прочиерасходы»
К-т 81«Собственные акции (доли)»
На суммурасходов при выкупе.
Д-т 80 «Уставныйкапитал»
К-т 81«Собственные акции (доли)»
Уменьшениеуставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.
«Аналитическийучет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобыобеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиямформирования капитала и видам акций». (1)
В бухгалтерскомбалансе уставный капитал отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставныйкапитал», его размер должен соответствовать учредительным документам исведениям, внесенным в Единый Государственный реестр юридических лиц.
1. Плансчетов. Налоговый комментарий. Под ред. И.А. Аврова стр. 257
 
1.2Добавочный капитал
Согласно п. 68 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииисточниками формирования добавочного капитала организации могут быть:
— суммы дооценки объектов основныхсредств при проведении их переоценки;
— суммы разницы между продажной иноминальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставногокапитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующемувеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающейноминальную стоимость. (1)
Учетдобавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал»,на котором при необходимости можно открыть субсчета 83-1 «Прирост стоимостиимущества при переоценке», 83-2 «Курсовые разницы», 83-3 «Эмиссионный доход» итак далее.
Переоценка основныхсредств — это уточнение восстановительной стоимости основных средств с цельюприведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Обязательныепереоценки проходили на 01.07.1992.,1.01.1994.,01.01.1995.,01.01.1996.,01.01.1997.,01.01.1998г. теперь организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на началоотчетного года) переоценивать объекты основных средств.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 «При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта». (1) Увеличение добавочного капитала отражается в учете следующей корреспонденцией:
Д-т 01«Основные средства»
К-т 83«Добавочный капитал»
Увеличениепервоначальной стоимости основного средства по результатам их дооценки
Д-т 02«Амортизация основных средств»
К-т 83«Добавочный капитал»
Снижениесуммы амортизации основных средств по результатам их уценки.
Суммыотнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.Уменьшение добавочного капитала производиться в следующих случаях:
Д-т 83«Добавочный капитал»
К-т 80«Уставный капитал»
Направлениесредств добавочного капитала в виде эмиссионного дохода на увеличение уставногокапитала.
Д-т 83«Добавочный капитал»
К-т 01«Основные средства»
Снижениестоимости основных средств в результате уценки
Д-т 83 «Добавочныйкапитал»
К-т 02«Амортизация основных средств»
Увеличениеамортизации по результатам дооценки основных средств.
Д-т 83 «Добавочныйкапитал»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам вуставный капитал»
Распределениесуммы добавочного капитала между учредителями.
Формирование добавочного капитала может происходить за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154-н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. (1) Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом:
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»
Отражена задолженность учредителя повкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам вуставный (складочный) капитал» Поступление вклада от учредителя;
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам вуставный (складочный) капитал»
К-т 83 «Добавочный капитал»
Отражена сумма положительной курсовойразницы, возникшей при формировании уставного капитала.
«Аналитическийучет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобыобеспечить формирование информации по источникам образования и направлениямиспользования средств». (2) В бухгалтерском балансе добавочный капиталотражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».
 
1.3 Резервныйкапитал
Резервный капитал создается вакционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью на основанииустава. Для акционерных обществ создание резервного капитала являетсяобязательным в соответствии с Законом об акционерных обществах, а для обществ сограниченной ответственностью – добровольным. В соответствии со статьей 35«Фонды и чистые активы общества» пункт 1 «Закона об акционерныхобществах» размер обязательного резервного фонда составляет 5% размерауставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставомобщества, не может составлять менее 5% чистой прибыли. Использование резервногофонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров(наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона об акционерных обществах). (1)
Бухгалтерский учет резервного капиталаведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».
Резервный капитал формируется за счетнераспределенной прибыли организации. При этом предварительно на счетахбухгалтерского учета производятся записи:
Д-т 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал»
Произведены отчисления в резервныйкапитал из чистой прибыли.
Операции по изменению резервногокапитала должны отражаться в учете, после утверждения таких изменений общимсобранием учредителей общества.
Резервный фонд акционерного обществаимеет строго целевое назначение и может быть использован для:
— покрытие убытков общества;
— погашение облигаций общества в случаеотсутствия иных средств;
— выкуп акций общества в случаеотсутствия иных средств. (2)
На практике в бухгалтерском учете, возможно,отразить только использование резервного капитала для погашения убытковобщества
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)
Согласно п. 4 ст. 88 Закона обакционерных обществах годовой отчет общества подлежит предварительномуутверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом,осуществляющим функции единоличного исполнителя органа общества, не позднее,чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. (1)Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимаетсовет директоров при предварительном утверждении годового отчета. Направлениесредств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событиепосле отчетной даты (Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина России от25.11.1998 N 56н). (2)
Использование резервного капитала напогашение облигаций акционерного общества, а так же для выкупа акций обществаотразить в бухгалтерском учете не представляется возможным. Так как сам по себерезервный фонд не означает наличия денежных средств на счете. Конечно,формально наличие резервного фонда как источника собственных средств должноозначать, что ему соответствует эквивалентная стоимость имущества. Однако напрактике сумме резервного фонда могут соответствовать неликвидные илиобесценившиеся активы. В этом случае погашение облигаций или выкуп акций путемреализации таких активов невозможно. (3)
Резервный капитал является страховымфондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц вслучае недостаточности прибыли у организации до того, как будет уменьшенуставный капитал. В ст. ст. 90 и 99 ГК РФ предусмотрено, что начиная со второгогода деятельности общества его уставный капитал не должен превышать величинучистых активов. (4) Если данное требование нарушается, организация обязанауменьшить уставный капитал в соответствии с величиной чистых активов.
Чем больше величина созданногорезервного капитала, тем выше величина чистых активов и, следовательно, темдальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случаеубытков.
В бухгалтерском балансе резервныйкапитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статьяподлежит расшифровке по строке 431 «Резервы образованные в соответствии с законодательством»и строке 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительнымидокументами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала впределах 5% размера уставного капитала предусмотренного статьей 35 «Закона обакционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерногообщества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается встоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами сограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется тольков соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен.
 
1.4 Нераспределенная прибыль
Прибыльэтот источник принципиально отличается от рассмотренных выше. Дело в том, чтовсе приведенные ранее источники входят в группу так называемых нераспределяемыхфондов и резервов, т.е. их нельзя использовать для начисления дивидендов, тогдакак прибыль доступна для подобной операции. Формально именно прибыль считаетсяосновным источником средств динамично развивающегося предприятия. В балансе онаприсутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также завуалировано –в виде созданных за счет прибыли фондов и резервов. (1)
Для учета прибылии убытков Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 99 «Прибылии убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба счетаявляются активно-пассивными, т. е могут иметь сальдо, как по дебету, так и покредиту в зависимости от
1.Современный бухучет» № 8,9,10 за 2006 год. Статья «Учет собственного капитала»Л.А. Мельникова к.э.н доцент ВЗФЭИ стр.5
финансовогорезультата. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации оформировании конечного финансового результата деятельности организации вотчетном году. (1)
В течение года по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по Кредиту – прибыли идоходы. Финансовый результат это сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», Кредитовое прибыль, а дебетовое убыток.
Основнуючасть прибыли (убытка) организация получает от обычных видов деятельностиэто,скорее всего прибыль отреализации товаров, готовой продукции, работ иуслуг.
Ежемесячнопосле определения финансового результата от обычного вида деятельности делаетсяпроводка:
Д-т 90-9 « Прибыль/убыток отпродаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
На суммуприбылиД-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90-9 « Прибыль/убыток отпродаж»
На суммуубытка
Кроме того, уорганизации в процессе хозяйственной деятельности возникают прочие доходы ирасходы это:
· результатыот продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей ит.д.
· поступления,связанные с участием в уставных капиталах других организаций
· доходыи расходы от сдачи имущества в аренду
· прибыль,полученная в результате совместной деятельности
· штрафы,пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров уплаченные и полученные
· активы,полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения
· прибылии убытки прошлых лет, выявленные в этом году
· суммыдебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давностиистек
· положительныеи отрицательные курсовые разницы
· прочиедоходы и расходы
Для учета таких доходов и расходовпредусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» В конце каждого месяца определивфинансовый результат, делаем проводку:
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
прибыль отпрочей деятельности
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
убыток отпрочей деятельности.
В концеотчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»закрывается проводкой:
Д-т 99«Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
На сумму полученной прибыли за отчетный год.
Или проводкой:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
Капиталом является нераспределенная прибыль предприятия, которая учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль –это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. (1)
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2 «Убытки подлежащие покрытию», 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная».
На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников и т.д.) производиться распределение прибыли. Оно подразумевает отчисление в резервный капитал
Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
К-т 82 «Резервный капитал»
На сумму отчислений в резервный капитал,
начисление дивидендов
Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
На сумму начисленных дивидендов,
покрытие убытков прошлых лет
Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию.
После отражения этих операций сальдо данного субсчета переноситься в кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчет 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» зачисляется сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении
Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию,
или средств резервного капитала
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму резервного капитала направленного на покрытие убытка,
А также средств добавочного капитала
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию.
На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.
На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. (1)
Аналитическийучет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется такимобразом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использованиясредств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли,использованные в качестве финансового обеспечения производственного развитияорганизации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) новогоимущества и еще не использованные, могут разделяться. (2)
Вбухгалтерском балансе данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» отражается по строке 470. Если организацией допущен убыток (дебетовоесальдо счета 84), показатель по строке 470 бухгалтерского баланса показываетсяв круглых скобках и при подсчете итого вычитается.

Глава 2. Организация учета капитала ООО «Стиль»
 
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Стиль»
 
Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Стиль». Общество при создании имело статус товарищества и было зарегистрировано постановлением Калужского городского совета народных депутатов № 25-р от 09.01.1992 года. В марте 2000 года товарищество прошло перерегистрацию, и соответствии с действующими нормами Гражданского Кодекса была изменена организационно правовая форма предприятия, товарищество было заменено на общество с ограниченной ответственностью. В ноябре 2002 года сведения об обществе были внесены в Единый государственный реестр юридических лиц. ООО «Стиль» оказывает парикмахерские услуги, и сдает в наем собственное нежилое помещение. Структура предприятия представлена женским залом, мужским залом, косметическим кабинетом, маникюрным залом и администрацией предприятия. Общая численность сотрудников 27 человек.
С введением в действие с 1 июля 2009 года изменений в закон об обществах с ограниченной ответственностью (Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 312- ФЗ) общество внесло изменение в устав, в том числе в той его части, которая касается размера уставного капитала. Поэтому курсовая работа будет основана на данных за 3 квартал 2009г.
Организационная структура бухгалтерской службы включает в себя главного бухгалтера и кассира.
В организации применяется компьютерная форма учета с применением программы 1С Предприятие 7.7.
Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.»
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в рублях и копейках.
В организации применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом России. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (бухгалтерская справка, счет на предварительную оплату, акт выполненных работ).
Бухгалтерская отчетность ООО «Стиль» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н ” Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.
Порядок ведения учета и составления отчетности отражен в приказе об учетной политике предприятия, утвержденном генеральным директором ООО «Стиль» (Приложение № 1).
Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтером предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.
При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 22.07.2003года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с учетом изменений от 18.09.2006 года.
По данным бухгалтерского учета выручка ООО «Стиль» за 9 месяцев 2009 года составила 2014920 рублей, в том числе от парикмахерский услуг 1906920 рублей. Чистая прибыль за этот период 12984 рубля. 16 копеек. По данным бухгалтерского баланса предприятие имеет убытки прошлых лет, которые погашаются по решению учредителей за счет полученной прибыли.
 
2.2 Формирование и учет собственного капитала в ООО «Стиль»
 
Учредителями общества являются физические лица, в количестве 24 человека. При создании предприятия в 1992 году уставный капитал составлял 15500 деноминированных рублей. При проведении деноминации размер уставного капитала был определен в сумме 15 рублей 50 копеек. Доля каждого участника составляла 4,1666%, что составляло 0 рублей 65 копеек. При перерегистрации ТОО в общество с ограниченной ответственностью изменение капитала обществ созданных до 2000 года было необязательным, поэтому ООО «Стиль» оставило уставный капитал в прежнем размере.
С внесением изменений в закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» с 1 июля 2009 г. возникла необходимость довести размер уставного капитала до 10 800 рублей. Номинальная стоимость доли каждого участника теперь составляет 450 рублей, соответственно размер доли установлен учредительными документами 4,1666%. Данное решение было принято общим собрание учредителей ООО «Стиль» 20 июля 2009 года.
На основании решения учредителей были внесены изменения в устав общества и проведена процедура по государственной регистрации данных изменений. В связи, с чем возникла необходимость отражения операции по изменению устава в бухгалтерском учете.
Документом для проведения такой операции является бухгалтерская справка. В справке делается проводка по каждому учредителю
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»
На сумму 449 рублей 35 копеек.
Сумма проводки определяется как разница между новой номинальной стоимостью и старой стоимостью доли (450 руб.- 0,65 руб.).
После проведения данного документа уставный капитал стал соответствовать уставу предприятия и данным единого государственного реестра юридических лиц и составил 10 800 рублей. Но счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» теперь имеет дебетовое сальдо в сумме 10 784 рубля 50 копеек, это показывает задолженность учредителей.
Аналитический учет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ведется в разрезе учредителей, что позволяет определить задолженность каждого учредителя перед обществом.
В течение июля месяца учредители вносили установленную разницу в кассу предприятия. Документом являлся приходный кассовый ордер (КО-1). На основании этих документов делалась проводка при каждом взносе учредителя:
Д-т 50-1 «Касса»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
На сумму 449 рублей 35 копеек.
На 1 августа 2009 года уставный капитал был полностью оплачен учредителями, что подтверждается отсутствием сальдо по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Денежные средства, полученные от учредителей, были сданы на расчетный счет предприятия, на что был составлен расходный кассовый ордер (КО-2), и объявление на взнос наличными. Данная операция была отражена в учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 50 «Касса»
На сумму 10 784 рубля 50 копеек.
Все хозяйственные операции нашли отражение в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) за 9 месяцев 2009 г. (Приложение № 2)
Уставныйкапитал отражен в пассиве баланса ООО «Стиль» по статье «Уставный капитал»строка 410. Сравнив показатели по этой статье на начало года и на конецотчетного периода можно увидеть изменения, произошедшие в деятельностиобщества.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо контролировать размер чистых активов общества. Так как в соответствии со статьей 20 пункт 3 «Закона об обществах с ограниченной ответственностью» «Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.
/>Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленномфедеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами». (1)
Насегодняшний момент не существует порядка расчета чистых активов обществ сограниченной ответственностью, но есть «Порядок оценки стоимости чистых активовакционерных обществ» утвержденный приказом Минфина России и Федеральнойкомиссией по рынку ценных бумаг России от 29 января 2003 года. № 10н/03-6/пз. Всоответствии с разъяснениями Минфина данный порядок может использоваться иобществами с ограниченной ответственностью.
«Под стоимостьючистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитанияиз суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов,принимаемых к расчету.
Оценкаимущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного обществапроизводится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и другихнормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистыхактивов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерскойотчетности.
В составактивов, принимаемых к расчету, включаются:
— внеоборотныеактивы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского
баланса (нематериальныеактивы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальныеценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
— оборотные активы,отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочныефинансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключениемстоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционернымобществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженностиучастников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В составпассивов, принимаемых к расчету, включаются:
— долгосрочныеобязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
— краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
— кредиторская задолженность;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
— резервыпредстоящих расходов;
— прочиекраткосрочные обязательства.
/>Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществомежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты». (1)
Стоимостьчистых активов ООО «Стиль» увеличилась с 273 тысяч рублей на начало года до 297тысяч рублей на 30 сентября 2009 г. (Приложение № 4), что является показателемстабильности общества.
Формирование резервного капитала учредительнымидокументами ООО «Стиль» не предусмотрено, поэтому подробнее разберемформирование и учет добавочного капитала общества. Размер добавочного капиталаООО «Стиль» составляет 363127 рублей 85 копеек.
В соответствии с «Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииисточниками формирования добавочного капитала организации могут быть:
— суммы дооценки объектов основныхсредств при проведении их переоценки;
— суммы разницы между продажной иноминальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставногокапитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующемувеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающейноминальную стоимость.
Общество с ограниченной ответственностьюне выпускает собственных акций, поэтому единственным источником добавочногокапитала остается сумма переоценки основных средств. Хотя учетной политикойпредприятия при возникновении необходимости предусмотрена возможностьпереоценки основных средств, последняя переоценка проводилась в 1998 году ибыла обязательной. После этой переоценки и был окончательно определен размердобавочного капитала. С 1992 года по 1998 год переоценке подлежала часть здания,принадлежащая обществу, его полная восстановительная стоимость теперьсоставляет 395299 рублей 16 копеек.
Последующее уточнение первоначальнойстоимости и приведение стоимости здания в соответствие современному уровнюрыночных цен не проводилось.
Добавочныйкапитал отражен в пассиве баланса ООО «Стиль» по статье «Добавочный капитал»строка 420. Показатели по этой статье на начало года и на конец отчетногопериода остались без изменений.
Еще одинисточник собственных средств предприятия – прибыль. ООО «Стиль» были допущеныубытки по результатам хозяйственной деятельности за2000,2001,2002,2003,2004,2005, 2006 годы. Начиная с 2007 года, организацияполучает прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма полученной прибыли порешению учредителей направляется на погашение ранее допущенных убытков. На 1января 2009 года размер непокрытого убытка составлял 90401 рубль 80 копеек. За9 месяцев 2009 года ООО «Стиль» получена прибыль 12984 рубля 16 копеек.Финансовый результат деятельности организации отражен в бухгалтерском балансе иотчете о прибылях и убытках на 30 сентября 2009 года. (Приложение № 3)
 
2.3 Совершенствование учета капитала в ООО «Стиль»
 
Основным источником собственных средств предприятий и организаций, кроме прибыли является уставный капитал, добавочный капитал и резервный капитал. ООО «Стиль» обладает только двумя источниками собственных средств (уставный и добавочный капитал), у предприятия нет свободной прибыли (она идет на погашение убытков прошлых лет), нет резервного капитала. По данной причине ООО «Стиль» мало привлекательно для инвесторов. Хотя прирост стоимости чистых активов свидетельствует о стабильности предприятия.
Бухгалтерский учет капиталов обычно вызывает трудности у практикующих бухгалтеров, так как такие операции происходят не часто (например, изменение уставного капитала), и связаны с юридической стороной деятельности предприятий. Чаще всего вопросы возникают по определению суммы той или иной операции.
Формирование и изменение добавочного капитала связано с изменением стоимости имущества организации. Данные изменения следует отслеживать от момента ввода объекта в эксплуатацию до момента последней переоценки. Чаще всего это достаточно длительный отрезок времени. Что бы правильно отразить в учете переоценку того или иного основного средства необходимо знать как изменялась его стоимость при предыдущих переоценках. Если основное средство было в прошлом уценено вначале необходимо откорректировать сумму уценки и лишь потом производить увеличение добавочного капитала. Ту же самую процедуру проводят и с накопленной амортизацией. ООО «Стиль» не проводило с 1998 года переоценок здания принадлежащего обществу, так как добровольная переоценка данного вида имущества требует привлечения независимого оценщика. Эта услуга является дорогостоящей, а если учитывать требование ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такие переоценки должны проводиться регулярно. Для организации эти переоценки являлись бы достаточно затратными. ООО «Стиль» целесообразно было бы довести стоимость своего имущества до рыночной стоимости, если бы возникла необходимость в получении кредита, или при выходе участников из общества, когда необходимо оценивать действительную стоимость доли выбывающего учредителя.
Учет финансовых результатов ООО «Стиль» требует контроля над затратами связанными с деятельностью предприятия. Сокращение затрат, контроль за непроизводственными расходами позволят организации в ближайшем времени сократить размер допущенных убытков, и иметь балансовую прибыль, которую можно направить на развитие общества.

Заключение
 
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательскойдеятельности создается по инициативе определенных лиц — учредителей(участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать какфизические, так и юридические лица, заключают между собой учредительныйдоговор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капиталорганизации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активовпри создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельностии получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал,уставный (паевой) фонд.
Уставный капитал— один из основных показателей, характеризующихразмеры и финансовое состояние организации.
Уставный капитал отражают двойственность отношений собственности:с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, сдругой — вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставногокапитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и
учетно-бухгалтерском (финансовом). В юридическом аспекте уставныйкапитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников),вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. Вучетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются вбухгалтерском балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах.Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал вбухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактическихразмерах на определенную дату.
С другой стороны, уставный (складочный) капитал обусловливает меруответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому ихразмеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях.В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал для разныхтипов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично ужена момент их государственной регистрации.
Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаватьсярезервный капитал, как мера дополнительной ответственности собственников передкредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможнымипотерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года,погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенностииспользования резервного капитала зависят от организационно-правовой формысобственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами,регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости оторганизационно-правовой формы собственности резервный капитал формируется засчет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекаетсяиз прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образованияданного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядкерезервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарныхпредприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.
Добавочный капиталорганизации представляет собой часть собственногокапитала и является общей собственностью всех участников организации, неразделенной на доли.
Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитали резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение собственного капиталаорганизации и его составляющих отражается в «Отчете об изменении капитал»(форма 3). В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация очистых активах организации.
Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствиис законодательством и созданного только в соответствии с учредительнымидокументами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.

Списокиспользованной литературы
 
1. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Н.П. Кондраков.- 4-е изд.- М.:
ИНФА-М, 2002. 640 с
2. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин — 2-е изд.- М.: Юнита-Дана, 2005. 527 с
3. 1С: Бухгалтерия 7.7 «Руководство по ведению учета. Описание типовой конфигурации 4.5 – М: Фирма 1С, 2003. 736 с.
4. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: Учебное пособие/ Под редакцией Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина -2-е изд. перераб. и доп.-М: Прспект, 2003.464 с.
5. Гражданский кодекс Российской федерации. Части I и II – М. Гросс-Медиа, 2009. 496 с.
6. «Об акционерныхобществах» Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (с изменениями от13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г., 27, 31декабря 2005 г., 5 января, 27 июля, 18 декабря 2006 г., 5 февраля, 24 июля, 1декабря 2007 г., 29 апреля, 30 декабря 2008 г., 7 мая, 3 июня, 19 июля 2009 г.)
7. «Об обществах сограниченной ответственностью» Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (сизменениями от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004г., 27 июля, 18 декабря 2006 г., 29 апреля, 22, 30 декабря 2008 г., 19 июля, 2августа 2009 г.)
8. План счетов. Налоговыйкомментарий. Под ред. И.А. Аврова -М. Налог-Инфо, 2006. 296 с.
9. 22 ПБУ: Практическийкомментарий. Под ред. Г.Ю. Касьяновой – М. Информцентр ХХI века, 2004.-440 с.
10. Положение по бухгалтерскому учету « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (с изменениями от 25 декабря 2007 г.)Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154 н
11. «Порядок оценкистоимости чистых активов» Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынкуценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз
12. «Современный бухучет»№ 8,9,10 за 2006 год. Статья «Учет собственного капитала» Л.А. Мельниковак.э.н. доцент ВЗФЭИ