СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические основыфинансового и управленческого учёта: сущностные черты и особенности
1.1 Понятие и сущность финансового учёта
1.2 Бухгалтерский управленческийучёт: сущность и назначение
1.3 Управленческий учёт как элемент системы бухгалтерского учёта
2. Взаимосвязь финансового иуправленческого учёта. Законодательные основы бухгалтерского управленческогоучёта
2.1 Финансовый и управленческийучёт: сходства, различия и взаимосвязь
2.2 Российское законодательство обухгалтерском управленческом учёте
Заключение
Список использованнойлитературы
Приложения
Введение
ПереходРоссии к рыночной экономике внес принципиальные изменения в производственные отношения.В настоящее время завершается, по сути дела, смена социально-экономическойформации в нашем обществе. Коренные изменения затронули не только егонадстройку, но и базис. Многоукладность экономики в России стала реальностью.
Внынешних условиях у организаций значительно расширилась область экономическихрисков. А это, в свою очередь, потребовало принципиально новых подходов кподготовке кадров экономистов и прежде всего специализирующихся в областибухгалтерского учета. Социально-экономические преобразования в России последнихлет потребовали внесения концептуальных изменений в методологию бухгалтерскогоучета в нашей стране. Поэтому принятая Правительством РФ Программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности ставит своей конечной целью максимально адаптировать егок требованиям рыночной экономики. Формируется принципиально новая системанормативных документов в области учета, центральным звеном которой являютсяПоложения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые на основе Международныхстандартов финансовой отчетности и в соответствии с принципами, заложенными вних.
Срокомзавершения реализации вышеуказанной Программы был установлен, как известно,2000 г. Однако и к настоящему времени еще не пройден даже рубикон, посколькумногие работы в этой области только предстоит выполнить. Причин, которые непозволили достичь поставленных конечных целей в Программе, довольно много,причем как объективного, так и субъективного характера. Среди них: просчеты вопределении объемов предстоящих работ, а также в подходах к их проведению;изъяны в организации работ; наличие среди специалистов различных точек зрения,в том числе по ряду ключевых вопросов Программы (начиная от правильности выборановой модели учета из вариантов, действующих на Западе, и до вопроса, какиехозяйствующие субъекты должны обязательно на нее перейти) отставания вразработке новых законов и других нормативно-правовых актов, и как следствие —наличие барьеров на пути принятия необходимых ПБУ.
Дополнительныеосложнения в процесс реформирования учета в России вносит ряд внешних факторов.В частности, в последние годы происходит активный процесс сближения междумоделью учета, базирующейся на МСФО, и моделью GAAP, которые являются двумянаиболее известными и применяемыми системами учета в странах с рыночнойэкономикой. В результате постоянно вносятся изменения в ранее принятые МСФО.Поэтому Россия, приняв те или иные ПБУ, базирующиеся на их основе, черезнебольшой отрезок времени вынуждена дополнять и изменять последние, что,естественно, увеличивает затраты на реформирование учета в стране и замедляеттемпы проведения данных работ. Кроме того, процесс реформирования учета вРоссии «наслоился» на период, который на Западе «окрестили» как время началареволюции в бухгалтерском учете. Она сопровождается пересмотром ряда основныхпараметров, заложенных в концепции построения той или иной модели учета,применяемой в странах с рыночной экономикой. И прежде всего это касается отказаот «исторической» стоимости и перехода к учету по так называемой «справедливой»(реальной) стоимости целого ряда активов и обязательств. Отмеченныеобстоятельства побудили Правительство РФ дважды продлить срок реализацииПрограммы (первый раз — до 2005 г., второй — 2010 г.) и внести существенныекоррективы в ее содержание.
Переводнациональной системы бухгалтерского учета на международные стандарты потребовалразграничения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
Этим иобусловливается актуальность темы курсовой работы.
В последнее время появилось много публикаций посвященныхпроблемам ведения управленческого учета и необходимости его применения напрактике при управлении финансами/> предприятия. Этопроблема изучалась такими учеными, как А. Апчер, А. Бородкин, Н. Чумаченко, В.Моссаковский, В. Ластовецкий, Л. Нападовская, А. Загородний, З. Гуцайлюк, Ф.Бутынец, Т. Карпова, С. Голов, В. Палий, Н. Данилочкина и др.
Вопросы финансовогоучёта подробно рассматриваются в трудах В.Г. Гетьмана, В.А. Тереховой, В.М.Власовой, Д.Л. Волкова, О.В. Акулич и др.
Целью настоящейкурсовой работы является анализ финансового и управленского учёта. Длядостижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
1. охарактеризованасущность финансового учёта;
2. рассмотренаэкономическая сущность бухгалтерского управленческого учета;
3. показаны сходстваи различия между финансовым и управленческим учётом;
4. выявленывзаимосвязи бухгалтерского управленческого учета с финансовым учетом;
5. изученороссийское законодательство о бухгалтерском управленческом учете.
Курсовая работасостоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, заключения и спискаиспользованной литературы.
1. Теоретические основы финансового и управленческогоучёта: сущностные четры и особенности
Понятие и сущность финансового учёта
Классическоеопределение финансового учета гласит: «финансовый учет есть система, котораяосуществляет измерение, обработку и передачу финансовой и экономической информацииоб определенном хозяйствующем субъекте». Данная информация дает возможностьпользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативныхвариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственнойдеятельностью фирмы.
Д.Л. Волков даётследующее определение финансовому учёту: «Финансовый учет (financialaccounting), — это учет в целях обеспечения информацией широкого кругапользователей и, прежде всего, внешних по отношению к организации, что, однако,не предполагает, что данные финансового учета не используются внутреннимипользователями и не влияют на принятие ими управленческих решений»[1].
Основнаяцель финансового учета состоит в получении информации для составлениябухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей.
Финансовыйучет регистрирует в основном уже свершившиеся факты (информацию о прошлом). Егообъектом является финансово-хозяйственная деятельность организации: ееимущество, обязательства, хозяйственные операции, финансовые результаты.Ведение финансового учета обязательно, оно строго регламентируется нормативнымидокументами — законодательством РФ, стандартами (положениями), методическимиуказаниями и др. Ответственность за это несет руководитель организации. ВЗаконе РФ «О бухгалтерском учете» указано, что лица, ответственные заорганизацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения учетав порядке, установленном законодательством РФ, искажения отчетности,несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются кадминистративной или уголовной ответственности.
Данныефинансового учета в установленном порядке сводятся в финансовой отчетности,которая представляется внешним пользователям (собственникам организации,налоговым органам, органам статистики и т. д.); в значительной степени они непредставляют коммерческой тайны, поскольку характеризуют лишь обобщенныепоказатели деятельности организации.
Вфинансовом учете затраты группируются по экономическим элементам (однороднымгруппам). Независимо от формы собственности организации положением о расходахорганизации установлен единый перечень экономических элементов: материальныезатраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация,прочие затраты.
Основныеэлементы метода финансового учета — документация, денежная оценка, счета,двойная запись, инвентаризация и баланс, то есть равенство активов источникамих образования (активы = капитал + обязательства).
Финансовыйучет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись и передачуфинансовой информации. На их основе в каждой организации разрабатываютсястратегические положения и определяются (выбираются) конкретные правила ведениябухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.
1.Принцип целостности.
2.Принцип автономности.
3.Принцип действующей организации.
4.Принцип денежного измерения.
5.Принцип двойной записи
6.Принцип (допущение) временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
11.Принцип конфиденциальности.
12.Принцип регистрации.
13. Принципопределения элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.
К ведениюфинансового учета во всех организациях страны независимо от их организационно-правовойформы, формы собственности и отраслевой принадлежности предъявляются следующиеобщие требования.
Организацияведет финансовый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций(факторов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанныхсчетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план. Рабочий план счетовразрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета,утвержденного Министерством финансов РФ.
ОсуществлениеПрограммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международнымистандартами финансовой отчетности, а также переход на новый План счетовспособствовали подразделению бухгалтерского учета на два вида учета: финансовыйи управленческий.
Финансовыйучет предназначен для обобщения информации о деятельности организации в целом:доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторскойзадолженности, наличии и движении активов, а также о платежах в бюджет и Единыйсоциальный налог, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности.
Такимобразом, в финансовом учете формируется информация по общим показателямдеятельности коммерческой организации. Данные финансового учета сводятся вфинансовой отчетности и представляются внешним пользователям: учредителяморганизации, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям и налоговыморганам.
Вфинансовом учете отражаются общие показатели деятельности организации, ипоэтому данные финансового учета не представляют коммерческую тайну, посколькув финансовом учете находит отражение необходимая информация в финансовуюбухгалтерию, где нужны данные о затратах для контрольных целей и обеспечениясопоставимости данных с управленческим учетом.
В.Г.Гетьман отмечает следующие необходимые принципы построения финансового учета[2]:
— ведениеучета должно осуществляться на базе Международных и Российских стандартов учетаи отчетности;
—финансовый учет должен отвечать всем требованиям пользователей финансовойотчетности;
—финансовая отчетность должна представляться в денежном выражении;
—финансовый учет и отчетность формируют достоверную, объективную, полную исовременную информацию;
—финансовый учет и отчетность организуются на основе бухгалтерских счетов идвойной записи;
—финансовая информация предполагает проведение аудиторских проверок иосуществление анализа финансового состояния организации;
—организация учета инфляции (изменение цен). Организация на основаниирегламентирующих документов и приводимого в печати индекса цен должнаопределять реальную стоимость материально-производственных запасов.
1.2 Бухгалтерский управленческий учёт:сущность и назначение
Управленческий учет/> — это комплексная системаучета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах ирезультатах хозяйственной деятельности организации в необходимом аналитическомразрезе, которая необходима для оперативного принятия различных управленческихрешений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации вкраткосрочной и долгосрочной перспективах.
Управленческий учет можно определить и как «самостоятельноенаправление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ееуправленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления,контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений»[3].Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту,анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимойуправленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учетпредставляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он являетсяважным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно ссистемой финансового учета.
Бухгалтерский управленческий учет — это связующее звено между учетнымпроцессом и управлением предприятием. Предметом бухгалтерского управленческогоучета является производственная деятельность организации и ее отдельныхструктурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности[4].
В управленческом учете под центром ответственности понимаютструктурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер,контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегментбизнеса, — показатель, определяемый для данного подразделения руководством[5].
Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметомбухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридическойсамостоятельностью или входить в состав организации на правах структурныхподразделений.
Цели управленческого учета:
· выработкарекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений;
· обеспечениеменеджеров организации информацией для принятия объективных, оперативныхуправленческих решений.
Основные задачи управленческого учета:
· выявление иизмерение основных показателей, характеризующих деятельность организации;
· сбор и хранениеинформации о значениях показателей деятельности;
· подготовка иобработка информации в соответствии с поставленной целью;
· анализ полученныхрезультатов;
· передачарезультатов анализа в соответствующие уровни управления организацией;
· калькулированиепродукции;
· планирование ипрогнозирование экономической эффективности деятельности организации;
· составлениеотчетов для контроля;
· предоставлениеобъективной информации для принятия нестандартных решений в процессе управленияорганизацией;
· прогнозирование ивыбор наиболее эффективных путей развития организации.
Система управленческого учета позволяет:
· иметь объективнуюи качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемойпредприятием;
· анализироватьотклонения от запланированных результатов и выявлять причины отклонений;
· выявлять резервыповышения эффективности деятельности организации;
· обеспечиватьконтроль наличия и движения имущества, материальных, денежных и трудовыхресурсов;
· использоватьдостаточно гибкую систему ценообразования с учетом информации о таких же видахпродукции, выпускаемых другими производителями;
· производитьконкурентоспособную продукцию, цена которой может быть уменьшена за счетснижения определенных видов издержек;
· приниматьобоснованные и эффективные управленческие решения, позволяющие значительноувеличить прибыль предприятия за счет снижения доли издержек и т.д.
Предметом управленческого учета/> являетсяпроизводственная деятельность организации в целом и его отдельных структурныхподразделений, которые по отношению к производственной деятельностиклассифицируются следующим образом:
· подразделенияглавных затрат, в которых непосредственно производится продукция;
· подразделениявспомогательных затрат, производящие продукцию для внутреннего потребления,оказывающие услуги в процессе производства.
Для каждого места возникновения затрат/>устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки/>. Учет издержек по местам их возникновения позволяетруководству организации обеспечить объективный и оперативный контрольэффективности работы как организации в целом, так и его структурныхподразделений; распределять накладные издержки между отдельными видамипродукции в процессе калькулирования себестоимости продукции.
Объекты управленческого учета:
· Издержки в целомпо предприятию и по его структурным подразделениям. Они могут бытьклассифицированы таким образом:
o по видам издержек(материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на государственное иобязательное медицинское страхование, амортизационные отчисления, прочиерасходы). Учет издержек по видам позволяет оценить структуру затрат, учестьдолю каждого вида затрат в общих затратах;
o по местамвозникновения издержек. Местом возникновения затрат/> являетсяструктурное подразделение организации, функциями которого являютсяпланирование, нормирование, учет издержек производства для контроля иуправления затратами (цех, производственные участки, бригады, отделытехнического контроля, главного механика, рекламы, финансовый отдел и т.д.);
o по центрамответственности/>, т.е. по отдельным сегментам организации, зарезультаты деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;
o по носителямзатрат/>.
· Результатыхозяйственной деятельности организации и ее подразделений.
· Финансовыерезультаты (затраты) центров ответственности.
· Внутреннееценообразование.
· Бюджетирование/> и внутренняя отчетность.
Часть управленческого учета, объектом учета которого являютсятолько производственные издержки, называется производственным учетом/>.
Основными составляющими производственного учета является учетиздержек:
1) по видам — определение групп издержек в процессепроизводства продукции;
2) по местам возникновения — распределение издержек попроизводственным подразделениям;
3) по носителям — определение издержек, связанных спроизводством единицы конкретной продукции, конкретного заказа.
Система производственного учета позволяет оценитьсебестоимость единицы продукции, размер прибыли, приходящейся на единицупродукции, уровень рентабельности конкретного вида продукции, а также продукциив целом.
Как уже отмечалось, объектами бухгалтерского управленческогоучета являются затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельныхструктурных подразделений — центров ответственности; результаты хозяйственнойдеятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннееценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетированиеи внутренняя отчетность.
Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовыйхарактер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендныеи лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.),выходят за рамки предмета управленческого учета.
Важно отметить, что предметом управленческого учета являетсяпроизводственная деятельность центров ответственности (сегментов организации),поэтому иногда управленческий учет называют учетом по центрам ответственности,или сегментарным учетом. Однако отождествлять эти понятия неправомерно,поскольку сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческогоучета.
Важнейшей задачей бухгалтерского управленческого учетаявляется калькулирование. На базе выполненных расчетов в системеуправленческого учета можно просчитывать различные альтернативные вариантырешения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективныеуправленческие решения.
Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете,весьма разнообразны[6]:
• элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета идвойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение иотчетность);
• индексный метод (применяемый в статистике);
• приемы экономического анализа (в частности, пофакторныйанализ);
• математические методы (корреляции, линейногопрограммирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегоднянемыслим без использования ЭВМ.
Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему ииспользуются в целях управления предприятием.
В современной экономической литературе часто отождествляютсяпонятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласитьсянельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческогоучета. Системы производственного учета ранее развивались по существу какрасчетные, основной целью которых было определение затрат на производство ивыручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учетупредъявляются большие требования.
1.3 Управленческий учёт как элемент системыбухгалтерского учёта
В современныхусловиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своихпроизводственных программ, планов производственного и социального развития, вопределении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастаетответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Длявыработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достовернаяинформация как о производственном, так и о финансовом положении предприятия.Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская службапредприятия.
В самом общем видебухгалтерский учет — это информационная система, которая измеряет, обрабатываети передает финансовые данные. Говоря о такой системе, в первую очередь следуетопределить, что именно ею измеряется. Бухгалтерский учет связан с измерениемвлияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на капитал конкретныххозяйствующих единиц — организаций. Объектом измерения в бухгалтерском учетеявляются хозяйственные операции.
По определениюАмериканской ассоциации бухгалтеров, бухгалтерский учет — это процессидентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставленияданных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений.Другими словами, бухгалтерский учет призван обеспечить определенных лицинформацией, необходимой для принятия правильных решений.
Переходотечественной экономики от административных методов управления к рыночнымусловиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователейбухгалтерской информации.
В условиях рыночнойэкономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которомупредоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.Хозяйственная самостоятельность заключается в выборе организационной формыпредприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынковсбыта продукции (услуг) и т.д. Финансовая самостоятельность предприятия состоитв его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политикиценообразования и др. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие передсистемой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет административной системысегодня не смог бы удовлетворить запросы современного «рыночного» предприятия.В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета каксамостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский учетначинает делиться на финансовый и управленческий. На выходе бухгалтерскойинформационной системы формируются отчеты для:
1) внешнихпользователей бухгалтерской информации;
2) целейпериодического планирования и контроля;
3) принятия решенийв нестандартных ситуациях и выбора политики организации.
Прерогативойфинансового учета является составление отчетов первой группы (внешних отчетов).При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцыакций и кредиторы (настоящие и потенциальные), поставщики, покупатели,представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия.
Держатели акцийстремятся иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыльизвлекается из акций. Наемные работники хотят располагать данными о способностипредприятия удовлетворять требованиям повышения заработной платы ивоздерживаться от избытка рабочей силы. Кредиторы и владельцы ссудного капиталануждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятыефинансовые обязательства. Такие государственные организации, как Росстат Россиии налоговая инспекция, также собирают бухгалтерскую информацию и при этомуделяют внимание детализированным данным о декларируемой прибыли, начисляемыхналогах, об объемах капиталовложений, имуществе и т.д.
Задачейбухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй итретьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия(организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. длявнутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержатьинформацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и осостоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов можетменяться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора,для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия — сцелью определения себестоимости продукции; сметы — для планирования будущихопераций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственногоучастка) — для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах —для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений—для целейдолгосрочного планирования и т.д. Менеджеры нуждаются в информации, котораяпоможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческойдеятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены,затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров,выпускаемых их предприятием.
При составленииотчетов для внешних пользователей в системе финансового учета бухгалтер обязанруководствоваться действующими нормативными документами, однако принципы отчетности,заложенные в них, не всегда способствуют истинному отражению дел напредприятии, что приводит к искажению его реального финансового состояния.
Так, в соответствиисо ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете»: «… бухгалтерский учет имущества,обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ—врублях». При падении курса рубля это занижает реальную стоимость активов иискажает информацию о финансовом состоянии предприятия, поскольку статьибаланса с учетом индекса инфляции не корректируются, как это практикуется встранах с развитой рыночной экономикой.
Согласно той жестатье бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям виностранной валюте ведется на основании пересчета иностранной валюты по курсуЦБ РФ на дату совершения операции. Но в условиях нестабильности рубля в странепредставление в рублевом эквиваленте валютных счетов также затрудняетвосприятие руководителем финансовых показателей предприятия.
Статья 12 Законагласит: «… недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убылиотносятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновныхлиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков сних, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результатыорганизации» (в соответствии с действующим законодательством это не ведет куменьшению налогооблагаемой прибыли организации). Данное положение позволяетсписывать предприятиям недостачи материальных ценностей на издержки обращениятолько в пределах установленных законом норм, оставшаяся же часть относится нафинансовые результаты, что затрудняет в дальнейшем их анализ.
Данныебухгалтерского учета и составляемой на их основе бухгалтерской (финансовой)отчетности призваны охарактеризовать результаты деятельности хозяйствующегосубъекта как самостоятельного юридического лица, без учета вклада в этирезультаты отдельных структурных подразделений (сегментов бизнеса). Однакоподобной информации для целей управления предпринимательской деятельностью не достаточно.
На сегодняшний деньобщепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельноенаправление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ цельналогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации опорядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций»[7].При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоватьсяспециально разработанной учетной политикой для целей налогообложения ииспользовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистровфинансового учета). Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учетадолжна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируетсяи отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета.Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиесясобственными целями, задачами и конечными информационными результатами. Всевышеизложенное предопределило необходимость разделения отечественного учета науправленческий, финансовый и налоговый.
2. взаимосвязь финансового и управленческого учёта.Законодательные основы бухгалтерского управленческого учёта
2.1 Финансовый и управленческий учёт: сходства, различия ивзаимосвязь
Между управленческим/> и финансовым учетом/> существуют различия, обусловленные соответствующимипоказателями учета, основные из них представлены в таблице 1.
Таблица 1. Основные различия между управленческим ифинансовым учетомОсновные показатели учета Виды учета Управленческий учет Финансовый учет 1. Цель учета Подготовка информации для менеджеров организации для принятия ими объективных управленческих решений Подготовка информации для сопоставления затрат с доходами для определения прибыли организации 2. Соблюдение юридических требований Информация подготавливается, если выгода от ее использования больше, чем затраты на ее сбор Законом предусмотрено, например, что руководство открытых акционерных обществ обязано предоставлять финансовые отчеты независимо от их желания 3. Степень точности информации Информация подготавливается в сжатые сроки, носит приближенный характер Данные отчетности должны быть более точными, иначе это может вызвать недоверие внешних пользователей к публикуемым отчетам организаций 4. Масштаб учета Информация подготавливается по каждой структурной единице организации Информация характеризует деятельность организации в целом 5. Принципы учета Информация подготавливается в форме, наиболее приемлемой и удобной для руководства организации, по правилам, удобным для него Информация должна соответствовать нормам и требованиям законодательства и установившейся практике учета 6. Привязка ко времени предоставления информации Информация носит характер прогноза, характеризует деятельность организации на перспективу с учетом состояния за прошедшее время Информация характеризует уже свершившиеся операции и хозяйственные факты, показывает, как это было 7. Частота подачи информации Информация подготавливается по мере необходимости, может составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно Информация готовится раз в год (полугодие, квартал) 8. Используемые измерители Информация может быть представлена как в денежных, так и неденежных измерителях Информация представляется в денежных единицах в российской валюте — рублях 9. Группировка затрат Затраты группируются по носителям в разрезе статей калькуляции, что позволяет определить, где и на что израсходованы ресурсы. Перечень статей организация устанавливает самостоятельно Затраты группируются по экономическим элементам, что позволяет определить результат по обычным видам деятельности. Перечень статей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 10. Основной объект учета Структурные подразделения. Руководители подразделений несут ответственность за результаты их работы Организация в целом. Руководители организации несут ответственность за результаты работы всей организации 11. Степень открытости информации Является коммерческой тайной, не подлежит публикации, носит конфиденциальный характер Не является коммерческой тайной. Является открытой, публичной, может заверяться независимыми аудиторами 12. Пользователи информации Пользователями являются менеджеры и работники организации Пользователи внешние 13. Базисная структура Структура информации зависит от запросов и степени их детализации пользователями
Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении:
АК = СОБК + ОБ,
где АК — имущество организации (ее активы);
СОБК и ОБ — источники его покрытия:
СОБК — собственный капитал организации; ОБ — обязательства организации 14. Методика расчета финансовых результатов Прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью; «маржинальный доход» рассчитывается согласно международным стандартам бухгалтерского учета, а при составлении финансовой отчетности это запрещается
Возможны два варианта расчета прибыли:
1) стандартный: как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью;
2) современный: как разность между выручкой от реализации продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами (отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы») 15. Связь с другими дисциплинами Использует методы микроэкономики, финансов, экономического анализа, математической статистики, оптимизации и т.д. Использует только собственные методы
Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет —взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета/>организации. Общими для них являются[8]:
1) единые объекты учета;
2) единый подход к выбору целей и задач учета;
3) общепринятые принципы учета;
4) однократное ведение первичной информации для составленияотчетности;
5) информационная база учета, используется для принятияуправленческих решений;
6) использование общих методов (документация, инвентаризация,оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений,внутренняя и внешняя отчетность организации).
Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом иуправленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие — требуютразличного отражения. При этом альтернативный подход позволяет получать данныедля управленческого учета на основании показателей финансового учета сдополнением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей потем позициям, по которым принципы отличаются. Операции по дополнению илиудалению поправочных записей могут выполняться управленческим бухгалтером вконце отчетного периода.
Финансовый учетявляется основным звеном информационной системы организации, но не всегдаобеспечивает оперативной информацией управленческую группу, поэтому финансовыйучет должен быть взаимосвязан с управленческим учетом. Эта взаимосвязьфинансового учета и управленческого представляют собой единый бухгалтерскийучет.
Управленческий учетпересекается с финансовым в части учета издержек, различие лишь в методах учетазатрат: в первом случае речь идет аналитическом учете, во втором — осинтетическом.
На сегодняшний деньобщепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельноенаправление. Однако информация финансового и управленческого учета можетиспользоваться в налоговых расчетах.
/>
Рис. 1.Взаимосвязь видов учёта.
Большинствоэлементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:
• в обеих системахучета рассматриваются одни и те же: хозяйственные операции. Например,поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырьяи материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используютсяодновременно и в управленческом учете;
• на основепроизводственной или полной себестоимости, рассчитанной в системеуправленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных напредприятии активов в системе финансового учета;
• методы финансовогоучета применяются и в управленческом учете;
• оперативнаяинформация используется не только в управленческом учете, но и для составленияфинансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичнойинформации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового,так и управленческого учета.
Однако наиболееважной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информацияиспользуется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учетапомогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия,целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используютсяменеджерами для решения широкого круга проблем управления.
Степень взаимосвязимежду системами финансового и управленческого учета во многом зависит отособенностей структуры действующего Плана счетов.
Необходимо особоотметить, что финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые ивзаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Однако финансовый учет основан главным образом на собственном методе, ауправленческий учет тесно связан с иными дисциплинами — микроэкономикой,финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.
2.2 Российское законодательство о бухгалтерском управленческом учёте
С принятием в 1993г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практикесистему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимыепредпосылки для внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российскихпредприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета вцелом, так и управленческого учета в частности.
К настоящему временисложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархиянормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» ипредставлена тремя уровнями.
1. Гражданский кодекс РФ; Федеральныйзакон РФ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ и нормативные акты Правительства РФ.
Документы данногоуровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операцийорганизаций, своевременное составление и представление заинтересованнымпользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положенииорганизаций, их обязательствах, доходах и расходах.
2. Нормативные акты, методические указанияи рекомендации, в основном Министерства финансов РФ. На этом же уровненормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета синструкцией по его применению.
Однако особое местосреди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросамимущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход кподлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный длявсех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Этонациональные российские бухгалтерские стандарты — положения по бухгалтерскомуучету (ПБУ). Предполагается дальнейшая разработка стандартов.
Общепринятые правилабухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, реализуются предприятиемпри разработке им учетной политики. При этом учитываются размер, специфика,отраслевая принадлежность предприятия. И это уже третий уровень системырегулирования бухгалтерского учета.
3. Документы организаций, разрабатываемыеими при формировании учетной политики.
Перечень документов,которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организациио принятой учетной политике, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете». Кним относятся:
• рабочий плансчетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисвоевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичныхдокументов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым непредусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формыдокументов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведенияинвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроляза хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые дляорганизации бухгалтерского учета.
Анализ нормативнойбазы целесообразно начинать с Закона РФ «О бухгалтерском учете». В гл. 1, ст.1, п. 3 сформулированы такие основные задачи бухгалтерского учета, как:
• формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности —руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации,так и внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерскойотчетности;
• обеспечениеинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерациипри осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовыхи финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами исметами;
• предупреждениеотрицательных последствий хозяйственной деятельности организации и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Следовательно,официально закрепляются функции бухгалтерского учета по обслуживаниюинформационных потребностей внутренних пользователей.
Далее (ст. 6, п. 3)предприятиям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерскогоучета, т.е. предприятием самостоятельно утверждаются:
• рабочий плансчетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисовременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичныхдокументов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым непредусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формыдокументов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок контроляза хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые дляорганизации бухгалтерского учета.
Той же статьей (п.4) предусмотрена самостоятельная разработка учетной политики предприятия:«Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года вгод».
О порядке разработкиучетной политики речь идет и в ст. 5, п. 3: «Организации, руководствуясьзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актамиорганов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетнуюполитику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностейдеятельности».
Следовательно,Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в РФ подтверждаются права предприятия,предоставленные ранее, самостоятельно разрабатывать рабочий счетный план иучетную политику.
Необходимо отметить,что Закон РФ «О бухгалтерском учете» явился первым официальным документом,провозгласившим конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержаниерегистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности являетсякоммерческой тайной» (ст. 10, пункт 4). Здесь речь идет об информацииуправленческого учета и о регистрах аналитического учета затрат.
В Плане счетовбухгалтерского учета предприняты шаги к разделению финансового иуправленческого учта, к реализации варианта учета с двумя системами счетов. Вчастности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организацииучета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериямирекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов(счетов-экранов).
По существупредприятию предоставляется возможность организации управленческого учета врежиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансовогоучета.
В учетной политикефиксируется перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов иплатежей, учета и финансирования ремонта основных средств. Очевидно, что всеэти вопросы являются прерогативой управленческого учета, так как напрямую связаныс производственным учетом и калькулированием себестоимости продукции.
С 1995 г., всоответствии с приказом Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31 все предприятияполучили возможность калькулировать производственную себестоимость, что должнооговариваться в учетной политике предприятия. С 1995 г. отечественныйбухгалтерский язык пополнился новым термином управленческого учета —«периодические затраты», а российский учет сделал очередной шаг в направлениимеждународных бухгалтерских стандартов.
Наконец, в учетнойполитике организации описывается метод распределения косвенных расходов междуотдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределениякосвенных расходов является одним из принципов калькулирования—основыбухгалтерского управленческого учета.
Таким образом, вроссийском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды дляразвития бухгалтерского управленческого учета.
Назрели объективныепредпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранеенакопленного опыта и традиций.
Заключение
Финансовый и управленческий учет часто называют языкомбизнеса. Ежедневно тысячи компаний во всем мире используют учет для записи ианализа деловых операций и для обеспечения руководителей достоверной, последовательнойи нужной информацией, которая необходима им для принятия управленческихрешений. Чтобы отражать реальную картину всей деятельности компании, процедурыучета должны соответствовать определенным принципам и правилам. Эти правиларазрабатываются для того, чтобы система учета компании отражала истиннуюкартину ее производственной, финансовой и инвестиционной деятельности.
Управленческий учет следуетрассматривать как систему, которая предоставляет финансовую и нефинансовую информацию для осуществления финансового менеджмента, направленного на достижениестратегической цели предприятия . Он долженфокусировать внимание на будущем, на том, что можно сделать, чтобы повлиять наход событий и не пытаться изменить прошлое, а искать возможности в будущем. Управленческий учет включил в себяуже существовавшие виды учета такие, какоперативный и статистический с добавлениемучета внешних факторов и при условии ориентира на будущее.
Дляведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающаяимущественную обособленность и непрерывность деятельности организации,последовательность применения учетной политики, а также временнуюопределенность фактов хозяйственной деятельности.
Учетнаяполитика организации должна также отвечать требованиям полноты,своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой,непротиворечивости и рациональности.
Эффективностьсистемы финансового учета в организациях обеспечивается только припоследовательном использовании и соблюдении всех перечисленных требований идопущений.
Практическим шагомна пути становления и развития управленческого учета стало применение на базесуществующей бухгалтерии двух самостоятельных счетных планов — финансового иуправленческого./>
Официальноепризнание управленческого учета как самостоятельного вида бухгалтерского учетапроизошло в 1972 г. В это время американской ассоциацией бухгалтеров быларазработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоениемвыпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Соответственно управленческийучет как самостоятельная учебная дисциплина был введен в учебные планы высшихучебных заведений.
Следует отметить,что появление управленческого учета было не просто сменой терминов, а новымявлением, которое получило развитие в рамках производственного учета итребовало большой организационной и методологической перестройки всей системыбухгалтерского учета.
В последнеедесятилетие XX века в странах с развитой рыночной экономикой резко возрослароль стратегического управления, что нашло свое отражение и в содержанииуправленческого учета.
Содержание управленческого учетаопределяется целями управления: оно может быть изменено по решениюадминистрации в зависимости от интересов и целей, поставленных передруководителями внутренних подразделений.
Сущность управленческого учета заключается в том, что этоинтегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования,контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческихрешений и координации проблем будущего развития предприятия.
Установлению сущности управленческого учета способствуетрассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостнуюинформационно-контрольную систему предприятия: непрерывность,целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражениеиспользования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.
Кроме того, управленческий учет – это область знаний, котораянеобходима каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджмент несетответственность за выполнение целей, поставленных администрацией илиучредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависятот информации, которую он использует для планирования, контроля и регулированияуправленческой деятельности и принятия решений.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.11.2010).
2. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от23.07.99 № 123-ФЗ).
3. Программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности, утв. постановлением Правительства Российской Федерацииот 06.03.98 № 283.
4. Апчер А. Управленческий учет/>:принципы и практика: Пер. с англ. И.А.Смирнова и др. / Под ред. Я.В. Соколова,И.А. Смирнова. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 952 с.
5. Бахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. —М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — 528 с.
6. Булгакова С.В.Бухгалтерский управленческий учет: методические указания и практические задания(для заочного отделения): учеб. пособие – Воронеж, Воронежский государственныйуниверситет, 2006. – 32 с.
7. Бухгалтерский(финансовый учет) учет / Под ред. В.А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2004.– 352 с.
8. Волков Д.Л.Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. пособие. —СПб.: Издат. дом С.-Петерб. гос. ун-та, 2006. — 640 с.
9. Голов С. Ф.Управленческий учет: Учебник. — К.: Либра, 2004. — 576 с.
10. Лисович Г. М.Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий). — Ростов н/Д:Издательский центр «МарТ», 2002. — 720 с.
11. Маренков Н.Л.Финансовый учет в коммерческих фирмах. – Ростов н/Д: Феникс. 2004. – 480 с.
12. Нападовская Л.Методологические основы управленческого учета // Бухгалтерский учет и аудит. — 2004. — 4. — С. 26-30.
13. Нападовская Л.В. Управленческий учет: Суть, значениеи рекомендации по его использованию в практической деятельности отечественныхпредприятий // Бухгалтерский учет и аудит. – 2005. – № 8.– с.50 – 62.
14. Палий В.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.— 672 с.
15. Финансовый учет: Учебник /Под ред. проф. В. Г. Гетьмана.- 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005, — 816 с.
16. Финансовый учет. / Под. ред. О. В. Акулич. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 289 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Сравнение финансового и управленческого учета.№ п/п Области сравнения Финансовый учет Управленческий учет 1. Основные потребители информации Лица и организации вне хозяйственной единицы Различные уровни внутрифирменного управления 2. Виды систем бухгалтерского учета Система двойной записи Не ограничен системой двойной записи, используется любая система, которая дает результат 3. Свобода выбора Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета Нет норм и ограничений, единственный критерий – пригодность 4. Используемые измерители Денежная единица по курсу, действующему в момент возникновения факта хозяйственной жизни Любая подходящая денежная или натуральная единица измерений: человеко-час, машино-час и т.д. Если осуществляется оценка в долларах, то может использоваться фактическая либо будущая стоимость доллара 5. Основной объект анализа Хозяйственная единица в целом Различные структурные подразделения хозяйственной единицы 6. Частота составления отчетности Периодически, на регулярной основе Когда требуется, может составляться и не на регулярной основе 7. Степень надежности Требует объективности, историчен по природе Сильно зависит от целей планирования, но когда требуется, используются точные данные, футуристичен по природе