–PAGE_BREAK–
ГЛАВА 2. Состояние учета затрат в зернопроизводстве
2.1. Краткая экономическая характеристика организации
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Дружба» (далее именуемый «кооператив расположен на расстоянии 8 км от районного центра р.п.Сараи.Связь с областным центром осуществляется по дорогам общего пользования, имеющим асфальтированное покрытие.
Основу производства составляют сельскохозяйственные угодья, в состав которых входит пашня, природные сенокосы и пастбища. Наиболее ценным и продуктивным угодьем является пашня. Кроме сельскохозяйственных угодий в состав землепользования хозяйства включаются несельскохозяйственные угодья, такие как, леса, кустарники, болота и т.д. Их процентное соотношение и определяет структуру земельных угодий. Общая земельная площадь в хозяйстве в течении трех лет не изменилась и в 2009 году составила 4029 га.
Таблица 2.1
Состав и структура сельскохозяйственный угодий
Наименование угодий
2007 г.
2008 г.
2009 г
га
%
га
%
га
%
Всего сельско-
хозяйственных угодий
3703
100
3228
100
3693
100
из них: пашня
сенокосы
пастбища
3039 18 646
82 0,5 17,5
2564 18 646
79 0,6 20,4
3029 18 646
82 0,5 17,5
Показатели данной таблицы свидетельствуют, что структура сельскохозяйственных угодий в кооперативе существенно не изменилась. Так в течение трех лет площадь сельскохозяйственных угодий оставалась постоянной. В 2009 г. сельскохозяйственные угодья увеличились на 465 га. Эти гектары были взяты в аренду.
На ряду со структурой уровень землепользования характеризует структура посевных площадей.
Таблица 2.2
Динамика посевных площадей зерновых культур
2007 г.
2008г.
2009г.
Всего посевов, га
2313
2365
2365
из них посевов зерновых и зеробобовых, га
1482
1182
1300
в том числе: озимые
620
650
612
яровые
862
532
688
зернобобовые
Удельный вес зерновых в общей посевной площади, %
64,1
50,0
55,0
Если площадь всех посевов в 2009 г. увеличилась на 2,2 %, то площадь зерновых сократилась на 12,3 % по сравнению с 2007 годом. Удельный вес зерновых в общей площади посевов уменьшился. Так в 2009 году он составил 55 %, что на 9,1 % ниже чем в 2007 году. Закономерность снижения площадей наблюдается и по озимым и яровым культурам. Так по озимым размер посевных площадей сократился на 1,3 %, а по яровым на 20,2 %.
Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий трудовыми ресурсами и рациональное их использование является одним из важнейших условий увеличения объема производства продуктов сельского хозяйства.
В таблице 1.5 рассмотрим структуру выручки от реализации продукции, то есть определим специализацию хозяйства.
Таблица 2.3
Структура выручки от реализации продукции
Показатели
В среднем за 3 лет
Выручка от реализации, тыс. руб.
Структура, %
Растениеводство
1336,6
30,0
в т.ч.: зерно
1147,8
25,7
картофель
152,8
3,4
прочая продукция
36,0
0,9
Животноводство
2619
58,6
в т.ч.: молоко
1923
43,0
мясо КРС
396,8
8,9
продукция собственного производства
231,8
5,2
мясо свиней
53,6
1,2
мясо овец
1
0,02
прочая продукция
12,8
0,28
Продукция подсобных производств
239
5,3
Всего по растениеводству и животноводству
4194,6
93,9
Прочая продукция, работы и услуги
271,2
6,1
Всего по хозяйству:
4465,8
100
На основании полученного среднего процента можно сделать вывод, что СПК «Дружба» специализируется на производстве животноводческой продукции, а именно молочное направление. Зерновые занимают второе место после молока. Это связано с рядом причин. Одной из которых является повышение урожайности зерновых, что не могло не отразится на величине урожая, а следовательно и дохода от зернопроизводства. Имеющуюся специализацию хозяйства можно объяснить также достаточно большим количеством рынков сбыта молока, что нельзя сказать о рынке зерна.
Отрасль животноводства в течение 3 лет получала убытки и была нерентабельной.
Таблица 2.4
Результаты финансовой деятельности
Показатели
2007 г.
2008 г.
2009 г.
Прибыль по хозяйству, тыс.руб
-138
-2407
+920
В т.ч. по растеневодству —
всего
+195
+677
+1890
из них: зерно
+202
+685
+1856
картофель
+6
-44
-725
по животноводству-
всего
-730
-2819
-946
из них: молоко
-133
-375
+342
прирост КРС
-327
-765
-725
Рентабельность по хозяйству, %
_
_
13,8
в том числе: растениеводство
48,0
66,3
149,2
зерно
63,7
87,9
157,8
животноводство
_
_
_
молоко
_
_
12,0
прирост КРС
_
_
_
продолжение
–PAGE_BREAK–
Согласно данных таблицы 2.9 можно сделать вывод, что СПК «Дружба» должен обратить внимание на отрасль растениеводства в целом, и в частности на производство зерна, так как лишь зерновые культуры являются наиболее рентабельными в хозяйстве, да и прибыль хозяйство получает в основном лишь от зерновых культур.
2.2. Организация учета затрат в зернопроизводстве
Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20, субсчет 1. По дебету этого счета учитываются затраты, а по кредиту – выход продукции ( в течении года – в плановой оценке с доведением ее в конец года до фактической).
В течении года записи по дебету и кредиту производятся нарастающими суммами, в текущем балансе данные субсчета показывают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражают в заключительном балансе сумму незавершенного производства.
Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются:
1. сельскохозяйственные культуры (или группа культур);
2. сельскохозяйственные работы;
3. сельскохозяйственные затраты подлежащие распределению;
4. прочие объекты.
Во вторую группу выделяются сельскохозяйственные работы, затраты по которым не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, то есть незавершенному производству растениеводства. В частности, сюда выделяют посев озимых, подъем зяби, вывозка удобрений на поля, снегозадержание по каждой культуре.
Затраты на конец года, учтенные на этих аналитических счетах остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год.
Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким объектам. Их называют распределенные затраты. В течении года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. К ним относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению; текущий ремонт основных средств, используемым в растениеводстве.
К четвертой группе относят затраты, связанные с послеуборочной доработкой продукции (очистки и сушки).
Учет затрат в отрасли растениеводства в СПК «Дружба» ведется по следующей номенклатуре статей:
1) Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2) Семена и посадочный материал;
3) Удобрения минеральные и органические;
4) Средства защиты растений;
5) Содержание основных средств, в том числе:
а) нефтепродукты,
б) амортизация,
в) ремонт основных средств,
6) Работы и услуги,
7) Организация производства и управления,
8) Прочие затраты.
По первой статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер заработной платы (оплаты труда), работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание зерновых культур.
В затраты производства по данной статье включают заработную плату, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы, надбавки трактористам- машинистам за классность. Также учитывают по данной статье продукцию, выдаваемую акционерам в счет оплаты труда.
Затраты труда по этой статье отражают в кооперативе в денежном измерении — суммы начисленной заработной платы и в трудовом количестве затраченных часов.
На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под зерновые культуры семена и посадочный материал. Затраты семян отражают в двух измерителях в натуральном – количество (кг) и в денежном.
Стоимость израсходованных семян отражают в данной статье в балансовой оценке; покупных — по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года – по фактической себестоимости, текущего года — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т.д.).
В статье «Удобрения» включают учет внесенных под зерновые культуры все виды удобрений (минеральные, органические). Органические удобрения учитываются и в натуральных измерителях (в тоннах), и в денежных, по оценке на основании фактической себестоимости производства.
По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур, различных средств химической защиты растений. Затраты препаратов отражают по количеству и по стоимости приобретения.
По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств. Относят на эту статью расходы на оплату труда персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах). Также учитывают расход нефтепродуктов на работу машино — тракторного парка, комбайнов (по количеству и стоимости).
На данную статью относят затраты на ремонт основных средств, использованных на производство по зерновым культурам.
По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.
В статье «Организация производства и управления» учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально установленной базе. Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В статье «Прочие затраты» учитывают те затраты, которые не вошли в предыдущие статьи (износ спецодежды и спецобуви, страховые платежи по страхованию посевов и т.п.).
По кредиту счета 20 субсчет 1 отражается выход продукции.
Корреспонденция счетов по синтетическому счету 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство», аналитический счет «Яровые зерновые» за 2009 год.
Таблица 2.5
Nп/п
Статьи затрат и выход продукции
Сумма, тыс. руб.
Корреспондирпующий счет, субсчет.
1.
Оплата труда
47,6
70
2.
Отчисления от оплаты труда:
12,4
органам социального страхования
1,4
69.1
в пенсионный фонд
9,8
69.2
медицинское страхование
1,2
69.3
3.
Семена
197
10.6
4.
Удобрения
299
10.1
5.
Содержание основных средств:
479
нефтепродукты
290
10.3
амортизация по МТП
72
02
ремонт
117
23.1,
10.5
6.
Работы и услуги
96
23.3, 4
7.
Общепроизводственные расходы
40
25.1
8.
Общехозяйственные расходы
44
26
Итого по дебету
:
1215
X
Оприходовано в течении года (по плановой себестоимости)
Зерно – 14956 ц
1004
43
Солома- 2991 ц.
19
10.6
Итого:
1023
X
В конце года плановая себестоимость доводится до фактической .
Зерно
211
90, 10.6
Всего
по кредиту
:
1234
X
Итоги затрат по культурам за месяц заносят в производственный отчет по растениеводству. Записи в первом разделе делают на основании журналов учета работ и затрат. По затратам, которые не отражаются в журналах учета работ и затрат, записи осуществляют на основании первичных документов. Так, суммы начисленной амортизации по основным средствам отражают на основании расчета амортизации. Материальные затраты отражают на основании отчетов материально ответственных лиц. В обществе не ведут сводных ведомостей, поэтому приходится все данные брать из первичных документов.
Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, который показывают по бригадам общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года.
В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20/1 систематизируют по корреспондирующим счетам, которые затем заносятся в журнал – ордер №10/2. Кредитовые обороты по счету 20/1 « Растениеводство» переносятся в журнал- ордер 10АПК.
В растениеводстве текущий учет затрат завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции. Продукция растениеводства подразделяется на основную, сопряженную и побочную продукцию. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, картофель, овощи и т.п.).
К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной продукцией, но имеет второстепенное значение (солома, полова и мякина).
Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же процесса, называют сопряженными.
2.3. Исчисление себестоимости продукции зернопроизводства
Исчисление себестоимости – важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа: проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет; проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам; уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20, субсчету 1 «Растениеводство».
Объектами калькуляции себестоимости в растениеводстве является основная (сопряженная) продукция, а также побочная продукция, используемая в хозяйстве.
Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция- зерно и побочная –солома.
Отнесение затрат на солому производится исходя из норматива затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно, исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.
Себестоимость рассчитывается по следующей схеме: исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовки соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.
Таблица 2.6
Расчет фактической себестоимости готовой продукции.
Виды прод-и
Валовой выход, ц
Коэффициент перевода.
Всего усл. Про-дукции
Фактическая себестоимость
Плановая себестоимость
Разница между факт. И план.себистоимостью
Всей продукции тыс. руб.
1ц продукции
руб.
Всей продукции, тыс. руб.
1ц продукции, руб.
Всего руб.
1ц, руб.
Яровые зерновые
14956
1,0
14956
1215
81,24
1004
67,13
+211
+14,11
Согласно расчетных данных в хозяйстве произошел перерасход затрат. Поэтому делается корректировка, которую производят методом дополнительной записи.
Дт 90
Кт 20.1
Дт 10.6
В СПК «Дружба» расчет себестоимости 1ц зерна производят без отнесения затрат на солому и не расчитывают себестоимость зерноотходов. Все затраты относят на полноценное зерно (после доработки). По данным хозяйства себестоимость 1ц яровых получилась 81,24 руб (1215000: 14956 = 81,.24 руб).
ГЛАВА 3. Организация управленческого учета в зернопроизводстве
3.1. Организация учета производственных затрат в системе управленческого учета
СПК «Дружба» присуще журнально – ордерной форме учета.Улучшение аналитического учета при ручной форме учета сводится к тому, чтобы одной записью отразить данные по аналитическому учету и в том же регистре накапливать их в целом по счету за месяц и с начала года, использовав лицевой счет формы 83- АПК. В лицевом счете, в хозяйстве выход продукции показывается по каждой культуре, а учет затрат ведется в целом по видам. Необходимо учет затрат отражать тоже по каждой культуре для более точного учета и исчисления себестоимости продукции.
Так как в СПК «Дружба» зерноотходы не отражаются в учете, а их получают в оценке полноценного зерна, относят в затраты животноводства, что искажает себестоимость продукции и растениеводства и животноводства, то целесообразно разграничить учет затрат и определять себестоимость 1ц полноценного зерна и 1ц зерноотходов.
Совершенствование учета затрат и выхода продукции растениеводства можно добиться единственным способом – автоматизацией работы бухгалтерской службы.
Под автоматизацией рабочего места понимается специализированная диалоговая человеко-машинная система программно – аппаратных средств, используемых бухгалтером на всех этапах технологии автоматизированного решения учётно-экономических задач.
Оптимальное функционирование АРМ предусматривает соблюдение следующих требований:
·Оперативной обработки данных в режиме реального времени;
·Автоматизированного получения форм первичных документов;
·Решение в структуре АРМ задач оптимального развития отрасли хозяйства;
·Создание на базе АРМ внутрихозяйственной и межхозяйственной многоуровневой информационно- вычислительной сиcтемы;
·Прямого доступа пользователя к системе;
·Возможности альтернативных решений по алгоритму «что будет, если….».
АРМ бухгалтера должно осуществлять функцию автоматизированного учета и контроля в пределах подсистемы бухгалтерского учета, а соответственно взаимодействовать с АРМ экономиста, АРМ агронома, АРМ зооинженера и другими АРМ.
При автоматизации учета затрат на производство на базе ПЭВМ по всем счетам затрат обычно организуется одно АРМ бухгалтера. Особенностью организации учета затрат на производство является то, что данный участок учета широко использует информацию от других АРМов (по учету материальных ценностей, денежных средств, расчетных операций и др.), так как расход соответствующих средств отражается на дебете счетов затрат на производство. А поступление продукции – по кредиту. Кроме того, АРМ бухгалтера по учету производства должно быть тесно взаимосвязано с АРМами в подразделениях, поскольку сводный учет затрат на производство целиком базируется на данных учета затрат в подразделениях.
В информационную систему АРМа по учету производства входят следующие информационные массивы:
1. Массив бухгалтерских записей по счетам учета затрат на производство,
2. Массив оборотов в разрезе корреспондирующих счетов с начала года,
3. Массив нормативно – справочных данных по счетам учета затрат на производство,
4. Вспомогательные массивы заготовок форм первичных документов (документограмм),
5. Справочные массивы классификаторов технико- экономической информации,
6. Другие массивы.
Справочные массивы классификаторов включают в следующие данные, которые согласно ключевым реквизитам (кодам второго уровня) автоматически извлекаются и используются при обработке информации: коды структурных подразделений, корреспондирующих счетов, статей затрат, элементов затрат, отклонений от норм (при нормативном методе учета) и др. При получении данных от подразделений бухгалтер считает (воспроизводит) на дисплей необходимую формулу и с клавиатуры вводит в нее полученную оперативную информацию (документ, ведомость, реестр и т.д.) и ключевые реквизиты (коды второго уровня), по которым система автоматически извлекает из соответствующего массива и заполняет нужную в данном случае нормативно – справочную информацию, а также производит нужные вычисления. Все это при необходимости воспроизводится на дисплей. Одновременно полученная запись получает в массив выходных форм в принятой в них систематизации данных. Выходная информация при необходимости может воспроизводится на дисплее (любыми извлечениями) и распечатываться в виде машинограмм системного бухгалтерского учета. продолжение
–PAGE_BREAK–