–PAGE_BREAK–Тут умовно можна виділити чотири етапи рис.1.1: целеполагание; впровадження на підприємстві управлінського обліку і звітності; впровадження процедур планування; впровадження процедур і механізмів контролю.
Перший етап — целеполагание. На даній стадії визначаються цілі впровадження контроллинга на підприємстві. Представлений можливий перелік цілей.
Збільшення конкурентоспроможності підприємства. В даний час ефективні системи обліку, аналізу і планування є найважливішим чинником досягнення успіху, що підтверджується об’ємами продажів найбільших світових постачальників рішень в цій області (продукти Oracle, R3 і так далі). Впровадження подібних систем разом з відладженими механізмами постачання і транспортування збільшує прибутковість як окремих корпорацій, так і цілих галузей економіки.
Скорочення часу, необхідного керівництву для ухвалення обгрунтованих тактичних і стратегічних рішень.
Підвищення якості ухвалюваних рішень.
Скорочення товарно-матеріальних запасів на підприємстві.
Вироблення обгрунтованих критеріїв оцінки ефективності підрозділів і фахівців.
Зниження рівня трансакционных витрат.
Достовірне визначення собівартості кожного окремого продукту.
Виділення будь-яких видів витрат по підприємству.
Спрощення взаємодії підрозділів підприємства.
Залежно від цілей вибирається набір інструментів, які упроваджуватимуться, і визначаються терміни впровадження [20,c.57].
На другому етапі — впровадження на підприємстві управлінського обліку і звітності — вирішуються наступні завдання:
– своєчасного отримання керівництвом поточної інформації про діяльність підприємства (у зручному форматі);
– поліпшення взаємодії між підрозділами;
– скорочення часу ухвалення управлінських рішень зважаючи на зменшення невизначеності;
– поліпшення мотивації співробітників;
– збільшення вироблення;
– зниження трудомісткості операцій;
– зменшення величини запасів і потреби в ресурсах;
– оптимізації використання виробничих потужностей;
– оптимізації споживання фінансових, матеріальних і кадрових ресурсів підприємства [20,c.57].
З цією метою складається структурна схема підприємства, на якій указуються вхідні інформаційні потоки, а також бази даних, що існують усередині підрозділів, що виходять з підрозділів («як є»). Далі задаються основні вимоги до системи управлінської звітності («як треба»). Зокрема встановлюються:
– користувачі різної інформації;
– періодичність і формат вхідних інформаційних потоків підрозділів. Повинен виконуватися принцип зменшення кількості інформації, що надається, з рухом вгору по ієрархічних сходах;
– періодичність і формат інформаційних потоків, що виходять.
Складаються необхідні облікові форми для використання усередині підрозділів. Вони повинні відповідати наступним установкам:
– зміна регістрів обліку повинна бути викликане подіями, що відбулися;
– всі істотні зміни, події, на підприємстві повинні бути відбиті;
– всі зміни повинні бути відбиті в той момент, коли вони відбулися.
На третьому етапі — впровадження процедур планування — виробляється формат планів і завдань для різних підрозділів із залученням всіх рівнів керівництва. Крім того, визначаються методики складання планів. Планування повинне охоплювати ключові показники діяльності підприємства, а також збут, бюджети накладних витрат і нормативи витрат, прибуток, програми інвестицій і фінансування [19,58-59].
Можлива структура системи планів підприємства.
1. Цільові плани:
– матеріально-речові цілі — вироблювані товари і послуги;
– вартісні цілі — фінансовий результат, вимоги по ліквідності, левериджу, обороту і т.п.;
– соціальні цілі — по відношенню до інвесторів, партнерів, персоналу, громадськості.
2. Стратегічні плани:
– стратегічні плани полів бізнесу і функціональні і регіональні стратегії;
– план вдосконалення організаційної структури і правової форми підприємства;
– план вдосконалення структури управління.
3. Оперативні плани:
– асортиментно-продуктовий план (у вартісному і натуральному виразі);
– плани по підрозділах (збут, виробництво, матеріально-технічне постачання, транспортно-складське господарство, НІОКР, персонал, основні засоби і так далі);
– планові проекти.
4. Загальний план результата/финансовый план (план по прибутку, виручці, витратам, плановий баланс, план грошових потоків, план інвестицій).
5. Планові значення ключових показників (залежно від вживаних інструментів) [18,c.60].
Механізми планування повинні використовувати дані упровадженого управлінського обліку і складатися в аналогічному форматі.
На четвертому етапі — впровадження процедур і механізмів контролю — вводяться в дію механізми контролю відповідності фактичних показників плановим, а також розробляється система раннього попередження.
Таким чином, ми розглядаємо контроллинг як основна ланка в системі інтеграції управлінських рішень і аналітичного апарату в компанії. У статті зроблена спроба класифікувати інструментарій контроллинга по областях застосування і тривалості аналізованих періодів. При впровадженні контроллинга необхідно ретельно оцінювати ті інструменти, які упроваджуватимуться, і зіставляти складність впровадження, необхідність отримуваної інформації і відповідність отримуваній моделі підприємства дійсності. Розроблена покрокова методика впровадження контроллинга дозволяє оптимізувати використання трудових і фінансових ресурсів [20,c.61].
РОЗДІЛ 2 АНАЛІТІЧНА ОЦІНКА ПІДХОДУ ДО ОРГАНІЗАЦІЇ СИСТЕМИ КОНТРОЛІНГУ НА ПІДПРІЄМСТВІ
2.1 Коротка організаційно-економічна характеристика підприємства ВАТ «Транспортник»
В даний час ВАТ «Транспортник» — єдиний в Україні виробник двигунів, стартерів і генераторів для автомобілів, тракторів і мотоциклів, електричних вентиляторів системи охолоджування двигунів автомобілів, магнето для тракторних пускових двигунів. Система Управління Якістю заводу сертифікована на відповідність DIN EN ISO 9002:94 (Сертифікат Lloyd Cetrification GMBH номер QS-2478 HH).
ВАТ «Транспортник» заснований в 2002 році. Але свою біографію він почав в 1930 році, коли був заснований Херсонський завод електромашинобудування на базі майстерень по ремонту електроустаткування тракторів.
РЕКВІЗИТИ
ВАТ «Транспортник»
Місто Херсон, Херсонська область, Україна
Адреса 73000, просп. Ушакова, 57
Керівник Кишта С.П.
Організаційна структура управління ВАТ “Транспортник”
Рис.2.1 Організаційна структура управління ВАТ “Транспортник”
Проаналізуємо раціональність структури досліджуваного підприємства. ВАТ “Транспортник” має 5-рівневу ієрархічну градацію, ланки якої умовно назвемо так: власники (збори акціонерів), керівництво підприємства, менеджери середньої ланки, начальник відділу, співробітник.
У випадку, якщо б підприємство мало лінійно чи лінійно-функціональну структурну схему проходження інформації мала б наступний вид: співробітник; — начальник відділу; — менеджери середньої ланки; — керівництво компанії.
Опис технічного процесу виробництва продукції на ВАТ «Транспортник»:
– Зварювальне виробництво – точечна, рельєфна, автоматична, аргонодугове зварювання електродом що не топиться, з ступінню механізації 80-90%.
– Механічнообробне виробництво – токарне, фрезерне, зубообробні, шліфувальні та другі операції. Виробництво спеціалізується на виготовленні базових (валів, кришок, корпусів, втулок і т.д.) та других допоміжних деталей. Рівень автоматизації при обробці допоміжних деталей складає 90-95%.
– Обмотувально-ізолююче виробництво – намотка, бандажировка, сушка, ізоляція. Обмотки – більшість виробів масового виробництва виготовлюються на полу автоматичних або поточно-механічних лініях з рівнем автоматизації вище 80%.
Таблиця 2.1 Початкових даних для складання річного плану за собівартістю продукції
1. Очікуваний випуск двигунів в поточному році
Всього
1160
в т.ч.
СМД 17Н
250
СМД 18Н
490
СМД 21
420
2. Звітні дані про випуск двигунів в 1 кварталі
поточного року
20
Всього, в % до п.1
В т.ч. %
20
СМД 17Н
40
СМД 18Н
40
СМД 21
3. Звітні дані про випуск двигунів в 2 кварталі поточного року
Всього, в % до п.1
24
В т.ч. %
СМД 17Н
25
СМД 18Н
45
СМД 21
30
Продовження таб. 2.1
4. Звітні дані про випуск двигунів в 3 кварталі поточного року
Всього, в % до п.1
28
В т.ч. %
СМД 17Н
5
СМД 18Н
45
СМД 21
50
5. Випуск двигунів в планованому періоді
Всього, в % до п.1
110
В т.ч. %
СМД 17Н
15
СМД 18Н
45
СМД 21
40
6. Ціна за одиницю продукції, грн.
СМД 17Н
1320
СМД 18Н
1280
СМД 21
1740
7.Питома трудомісткість виробів %
СМД 17Н
15
СМД 18Н
42
СМД 21
43
Таблиця 2.2 Дані про структуру повної собівартості продукції в поточному періоді %
№
Показник
Значення показника
У 1-3 кв. поточного року
За планом на 4 кв. поточного року
СМД 17Н
СМД 18Н
СМД 21
СМД
17Н
СМД 18Н
СМД
21
1
Сировина і основні матеріали
24
30,5
24
24
30,5
22
2
Купувальні і комплектуючі напівфабрикати
8
8
11
8
8
11
3
Паливо і енергія на технологічні цілі
4
3
5
4
3
5
4
Поворотні відходи
5
4
5
5
4
5
5
Основна заробітна плата
15
14
16
15
14
16
6
Додаткова заробітна плата
1,5
1,4
1,6
1,5
1,4
1,6
7
Відрахування на соц. страхування
6,2
5,8
6,6
6,2
5,8
6,6
8
Відшкодування зносу спецінструментів і пристроїв цільового призначення
4,3
3,8
4,8
4,3
3,8
4,8
9
РСЭО
10
9
12
10
9
12
10
ОПР
14
12
10
14
12
10
11
ОХРИ
8
8
8
8
8
8
12
Втрати від браку
2
1,5
1
2
1,5
1
13
Інші виробничі витрати
2,5
4
3
1,4
4
3
14
Позавиробничі витрати
5,5
3
4
5,6
3
4
15
Повна собівартість
100
100
100
100
100
100
16
Рентабельність виробу
22
26
28
24
26
29
2.2 Планування собівартості продукції за системою «Контролінг»
Річне планування собівартості продукції за системою «контролінг» здійснюється в три етапи:
– складання річного плану;
– визначення на основі річного плану пріоритетних напрямів розвитку підприємства;
– розбиття річного плану по кварталах.
При складанні річного плану початковими даними служать звітні показники виробничої діяльності підприємства по-перше трьох кварталах поточного року і планові показники, яких передбачається досягти, з урахуванням очікуваної ситуації, в 4 кварталі поточного року.
Випуск продукції в поточному році представлений в таблиці 2.3.
Для складання річного плану на планований рік необхідні звітні дані про склад витрат на виробництво і реалізацію продукції за 1-3 квартали і планові на 4 квартал поточного року, а також кошториси комплексних статей витрат (витрат на зміст і експлуатацію устаткування (РСЭО), загально виробничих (ОПР) і загальногосподарських (ОХРИ) витрат).
продолжение
–PAGE_BREAK–Таблиця 2.3 Випуск продукції в поточному році
Вид продукції
Всього випуск в поточному році
Ціна за одиницю, грн.
По звіту
План на 4 кв. поточного року
За 1 кв.
За 2 кв.
За 3 кв.
Двигатели
Всього:
тис. шт.
1160
232
278
325
325
тис. грн.
1688000
В том числе
СМД 17Н
тис. шт.
250
46
70
16
118
тис. грн.
330000
1320
60720
92400
21120
155760
СМД 18Н
тис. шт.
490
93
125
146
126
тис. грн.
627200
1280
119040
160000
186880
161280
СМД 21
тис. шт.
420
93
83
163
81
тис. грн.
730800
1740
161820
144420
283620
140940
Планування витрат на виробництво передбачає угрупування витрат за системою контролінга.
По цій системі всі поточні витрати підрозділяються на 3 групи:
1.прямі виробничі витрати, які викликаються безпосередньо процесом виготовлення продукції певного вигляду, залежать від особливостей того або іншого замовлення і ступеня завантаження устаткування;
2.витрати на організацію і підготовку виробництва групи 1, які не можна віднести до конкретних видів продукції, але можна враховувати по групах виробів, сферах відповідальності або функціональних областях діяльності;
3.витрати на організацію і підготовку групи 2, які, як правило, є умовно-постійними, нерозподілюваними ні по видах продукції, ні по видах діяльності.
У таблиці 2.4 розраховуються суми покриття витрат, які є перевищенням валового обороту над прямими витратами і служать для того, щоб скоротити або усунути ризик збитків у величині витрат на організацію виробництва і отримати прибуток.
Таблиця 2.4 Калькуляція собівартості за системою контролінга
№ рядки
Показник
Накопичені фактичні дані за 1-3 кв. поточного року
План на 4 кв. поточного року
Разом в поточному році
Прогноз на планований рік
01
Об’єм товарної продукції в оптових цінах
1230020
457980
1688000
1875720
02
Витрата сировини, матеріалів, купувальних виробів
344230,6
122994,3
467224,9
518619,6
03
Знос спецінструментів
42312,5
15509,7
57822,2
64182,6
04
Попередній підсумок (01-02-03)
843476,9
319476
1162952,9
1290877,7
05
Зарплата за основну виробничу роботу з відрахуваннями на соціальне страхування
222333,3
82090
304423,3
337909,9
06
Сума покриття 1 (04-05)
621143,6
237386
858529,6
952967,9
07
Зарплата керівників, фахівців, службовців
69797,7
26460,2
96257,9
106846,3
08
Витрати на зміст виробничих приміщень
58164,7
22050,1
80214,8
89038,4
09
Транспортні витрати
25850,99
9800
35650,99
39572,6
10
Амортизаційні відрахування
81430,6
30870,2
112300,8
124653,9
11
Витрати на поточний і капітальний ремонт виробничих приміщень
11632,9
4410
16042,9
17807,6
12
Інші витрати
11632,9
4410
16042,9
17807,6
13
Витрати на організацію групи 1 (07+08+09+10+11+12)
258509,9
98000,5
356510,4
395726,5
14
Сума покриття 2 (06-13)
362633,7
139385,5
502019,2
557241,3
15
Витрати на організацію групи 2
115255,7
44274,1
159529,8
177078
16
Сума покриття 3 (14-15)
247378
95111,4
342489,4
380163,2
17
Прибуток (+), збиток (-) (16+17)
247378
95111,4
342489,4
380163,2
Розрахунок в таблиці проводиться в 4 етапи:
1.Підсумовуються і заносяться в графу 3 дані за 1-3 квартали поточного року.
2.У графу 4 заносяться плановані показники, які передбачається досягти з урахуванням ситуації в 4 кварталі поточного року.
3.У графу 5 заносяться дані, отримані як сума граф 3 і 4.
4.Дані графи 5 необхідно скоректувати з урахуванням цілей, поставлених на планований рік.
Для того, щоб заповнити графу 6 таблиць 2, необхідно визначити індекс зростання об’єму виробництва в планованому році в порівнянні з поточним. Планування на наступний за поточним рік здійснюється на підприємстві, виходячи з портфеля замовлень, який в 4 кварталі поточного року в основному вже сформований.
За даними таблиці 2.5 можна зробити вивід, що валовий оборот перевищує прямі витрати і сприяє скороченню витрат на організацію виробництва і отриманню прибули. У прогнозованому році прибуток підприємства складе 380163,2, що на 37673,8 тис. грн. більше, ніж в поточному році.
Розрахунки за визначенням індексу зростання об’єму виробництва в планованому періоді виконані в таблиці 2.5.
Таблиця 2.5 Розрахунок індексів зростання об’єму виробництва в планованому році №
рядки
Показники
Вироби
Разом
СМД 17Н
СМД 18Н
СМД 21
01
Об’єм виробництва в планованому році, тис. шт.
191,4
574,2
510,4
1276
02
Ціна за одиницю, грн.
1320
1280
1740
—
03
Об’єм товарної продукції в планованому році, тис. грн.((01*02)/1000)
252648
734976
888096
1875720
04
Об’єм товарної продукції в поточному році, тис. грн.
330000
627200
730800
1688000
05
Індекс зростання об’єму виробництва (03/04)
0,77
1,17
1,215
1,11
Важливим моментом в даному розділі є визначення структури витрат виробництва за системою контролінга в поточному і планованому роках.
Структура витрат виробництва представлена в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6Структура витрат виробництва в поточному і планованому роках
№ п/п
Показник
Поточний рік
Планований рік
тис. грн.
%
тис. грн.
%
1
Виробничі (прямі) витрати
829470,4
62
920712,1
63
2
Витрати на організацію групи 1
356510,4
26
395726,5
26
3
Витрати на організацію групи 2
159529,8
12
177078
11
4
Собівартість товарної продукції
1336294,3
100
1446198,9
100
Методика розподілу витрат представлена в додатку 1. Собівартість продукції в поточному році складає 1336294,3, в планованому – 1446198,9.
РОЗДІЛ 3 НАПРЯМИ ФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ КОНТРОЛІНГУ ПРОМИСЛОВОГО ПІДПРИЄМСТВА
3.1 Визначення пріоритетних напрямів розвитку підприємства
Контролінг, крім функції планування, дозволяє визначити, який з вироблюваних видів продукції є найбільш вигідним.
Для визначення на основі річного плану пріоритетних напрямів розвитку виробничої діяльності підприємства необхідно представити план на наступний за поточним рік в розрізі видів продукції, представлених з погляду контролінга, так звані “центри прибули”. Планування витрат виробництва по видах продукції представлене в таблиці 2.7. Розрахунки здійснені в додатку 1.
Для визначення пріоритетних напрямів розвитку виробництва необхідно представити структуру витрат виробництва по видах продукції, що випускається, в таблице 3.1.
Таблиця 3.1 Структура витрат виробництва по видах продукції, що випускається, в планованому році %
№ п/п
Показники
Центри прибутку
СМД 17Н
СМД 18Н
СМД 21
1
Об’єм випуску
13,6
39,1
47,3
2
Сума покриття 1
14,3
38,8
46,9
3
Витрати на організацію групи 1
15
42
43
4
Сума покриття 2
13,5
36,7
49,8
5
Рентабельність
29,46
27,47
31,2
За наслідками таблиці 3.1 можна зробити вивід, що найбільш рентабельним (31,2 %) є третій виріб. Отже, підприємству вигідно проводити виріб СМД 21, який принесе найбільший прибуток.
Розбиття річного плану по кварталах.
Квартальні плани визначаються, як показники, що становлять 1/4, 2/4, 3/4, 4/4, для 1 – 4 кварталів відповідно, тобто показники визначаються з наростаючим підсумком. Планування по кварталах представлене в таблиці 3.2.
Таблиця 3.2 Розбиття річного плану по кварталах
№ строки
Показник
Значення витрат по кварталах, тис. грн.
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
01
Об’єм товарної продукції в оптових цінах
221980,5
443961
665941,5
887922
02
Витрата сировини, матеріалів, купувальних виробів
59943,3
119886,6
179829,9
239773,2
03
Знос спецінструментів
8311,8
16623,65
24935,5
33247,3
04
Попередній підсумок (01-02-03)
153725,4
307450,8
461176,1
614901,5
05
Зарплата за основну виробничу роботу з відрахуваннями на соціальне страхування
41905,45
83810,9
125716,4
167621,8
06
Сума покриття 1 (04-05)
111819,9
223639,9
335459,9
447279,8
07
Зарплата керівників, фахівців, службовців
11485,97
22971,95
34457,9
45943,9
08
Витрати на зміст виробничих приміщень
9571,6
19143,25
28714,9
38286,5
09
Транспортні витрати
4254
8508
12762,2
17016,2
10
Амортизаційні відрахування
13400,3
26800,6
40200,9
53601,2
11
Витрати на поточний і капітальний ремонт виробничих приміщень
1914,3
3828,65
5742,97
7657,3
12
Інші витрати
1914,3
3828,65
5742,97
7657,3
13
Витрати на організацію групи 1 (07+08+09+10+11+12)
42540,6
85081,2
127621,8
170162,4
14
Сума покриття 2 (06-13)
69279,4
138558,7
207838
277117,4
15
Витрати на організацію групи 2
—
—
—
—
16
Сума покриття 3 (14-15)
—
—
—
—
17
Прибуток (+), збиток (-) (16+17)
69279,4
138558,7
207838
277117,4
01
‘єм товарної продукції в оптових цінах
221980,5_443961_665941,5_887922
3.2 Прогнозування собівартості пріоритетного виробуВідомо, що різні групи витрат по-різному схильні до дії інфляції, і угрупування витрат за системою контролінга є дуже деталізованим, щоб швидко і з невеликими витратами спрогнозувати собівартість продукції на короткостроковий період. В цьому випадку можна використовувати укрупнений метод прогнозування собівартості, який дозволяє врахувати темпи інфляції і без докладної калькуляції, достатньо точно визначити собівартість на найближчу перспективу. Прогнозування собівартості виконується для пріоритетного виробу на 1 квартал планованого року.
Аналіз витрат виробництва показує, що у складі собівартості продукції слід виділити чотири складові: матеріальні витрати, витрати на оплату праці з відрахуваннями на соціальне страхування, амортизаційні відрахування і інші витрати [18,c.94].
Амортизаційні відрахування входять до складу РСЭО, ОПР і втрати від браку, для укрупнених розрахунків можуть бути прийняті незмінними. Це пояснюється тим, що вартість основних фондів в короткий проміжок часу не змінюється.
Матеріальні витрати найбільшою мірою схильні до інфляції. Тому для розрахунку їх планової величини необхідно знати точну норму витрати кожного виду матеріалу на конкретний виріб в натуральному виразі і цінах на матеріали на момент з придбання для випуску конкретного виробу. Це відноситься до матеріальних в прямих статтях витрат [18,c.95].
Матеріальні витрати в комплексних статтях також слід індексувати, для чого зафіксовану суму цих витрат в кожній статті коректують з урахуванням індексу зміни вартості матеріалів. У укрупнених розрахунках як такий індекс використовують індекс зростання вартості основних матеріалів.
Розрахунок прямих матеріальних витрат проводиться, виходячи з норм витрати кожного виду матеріалу на виріб і ціни за одиницю матеріалу. У даній роботі розрахунок виконується укрупнено по окремих статтях матеріальних витрат.
Розрахунок індексу вартості матеріалів проводиться по формулі:
Нм = åНм ´ Цм’ / åНм ´ Цм’
Де: Цм’, Цм’ – ціни матеріалів відповідно зафіксовані на певну дату і прогнозовані на момент придбання
Нм – норма витрати матеріалу
n – число видів матеріалів, що комплектують і напівфабрикатів.
У курсовій роботі індекс вартості матеріалів прийнятий рівним 1,2.
Розрахунок прямих матеріальних витрат представлений в таблиці 3.3
Таблиця 3.3 Розрахунок прямих матеріальних витрат в собівартості пріоритетного виробу за даними 4 кварталу поточного року
Витрати на оплату праці також повинні індексуватися, для цього використовують індекс зростання оплати праці. Даний індекс можна визначити двома способами:
1) якщо підприємство обмежене фондом оплати праці, то індекс можна розрахувати, прогнозуючи зростання мінімальної заробітної плати
2) у разі зняття обмеження на фонд оплати праці, індекс зростання можна встановити, виходячи з бажаного зростання вартості мінімального споживчого бюджету.
Розрахунок витрат на оплату праці робочих проводиться одночасно по статтях «Основна заробітна плата», «Додаткова заробітна плата», «Відрахування на соціальне страхування». Для цього загальна сума по цих статтях умножається на індекс зростання оплати праці. У роботі індекс витрат на оплату праці прийнятий рівним 1,18. Розрахунок прямих витрат на оплату праці виконаний в таблиці 3.4.
–PAGE_BREAK–