Утримання з заробітної плати працівниківСерговської філії ТОВ «ЛЕО»
Після розрахунківнарахування заробітної плати в Серговській філії з неї виробляють наступніутримання:
— з доходівфізичних осіб;
— по виконавчих документах;
— збір на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;
— внески на загальнообов’язковедержавне соціальне страхування на випадок безробіття;
— внески на загальнообов’язковедержавне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності;
— профспілкових внесків;
— інші утримання.
У Серговськійфілії, є працівники які користуються соціальною пільгою при обкладенні доходівподатком з доходів фізичних осіб.
Податковасоціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платникаподатків у вигляді заробітної плати виключно по одному місцю нарахування, якеплатник податків вибирає самостійно, щодо чого він подає працедавцю заяву прозастосування пільги по встановленій Державною податковою адміністрацією формі.У Серговській філії ТОВ «Луганське енергетичне об’єднання» всі працівники, щознов приймаються на роботу, у момент приймання залишають подібні заяви врозрахунковому відділі. Пільга починає застосовуватися працедавцем зподаткового місяця, в якому платник податків подав працедавцю заяву прозастосування пільги.
Окрім працівників, що користуються податковою соціальною пільгою вСерговській філії є працівники, які мають право на надання наступних пільг:
— самотня мати(батько) на кожну дитину у віці до 18 років;
— особи, які утримують дитину-інваліда I або II групи у віці до 18 років;
— батькові і матері, що має 3 або більш дітей у віці до 18 років, накожну таку дитину;
— удова;
— чорнобильці 1 або 2 категорії.
Окрім заяви для застосування пільг працівники надають копії всіхнеобхідних документів для отримання тієї або іншої пільги по податку з доходівфізичних осіб.
У бухгалтеріїСерговської філії здійснюють утримання по виконавських листах аліментів іпоштового збору на них. Аліменти утримують зі всіх видів заробітку післястягування податків. Виплата аліментів здійснюється шляхом переказу, черезпоштові відділення, на домашні адреси матерям.
Утримання збору назагальнообов’язкове державне пенсійне страхування здійснюється на підставістатті 4 Закону України від 26 червня 1997 р. № 400/97 ВР із змінами ідоповненнями, з фізичних лиць, що працюють на умовах трудового договору, іфізичних осіб, що виконують роботи (послуги) згідно цивільно-правовихдоговорів. Об’єктом утримання збору на обов’язкове державне пенсійнестрахування є сукупний оподатковуваний податком дохід, обчислений відповідно дозаконодавства України. Ставки збору встановлені в наступних розмірах:
1% від об’єктуоподаткування, якщо сукупний оподатковуваний податком дохід не перевищує 150гривень;
2% від об’єкту оподаткування, якщо сукупний оподатковуваний податкомдохід перевищує 150 гривень.
Утримання внесківна загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовоювтратою працездатності здійснюється на підставі Закону України від 18 січня2001 року № 2240-III із змінами і доповненнями. Розміри внесків встановленінаступні:
1,0% від об’єктуоподаткування для працівників, незалежно від суми заробітної плати.
Утримання внесківна загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіттяздійснюється на підставі ст. 3, 4 Закони України від 26 червня 2010 р. №402/2010 ВР із змінами і доповненнями. Об’єктом оподаткування є сукупнийоподатковуваний дохід, обчислений відповідно до законодавства України.
Розміри внесків встановлені наступні:
0,5% від об’єктуоподаткування, незалежно від суми заробітної плати.
Розрахуємо сумуподатку з доходів фізичних осіб, зборів на загальнообов’язкове державнесоціальне страхування із заробітної плати працівника. У квітні 2010 рокуконтролеру відділу збуту енергії Алчевського району електричних мереж Серговськоїфілії ТОВ «ЛЕО» нарахована заробітна платав сумі 720,0 грв.
1. Розрахуємосуму податку з доходів фізичних осіб. Заробітна плата 720,0 грв. Ставка податкуз доходів фізичних осіб в 2006 році, також як і в 2008 і 2009 році дорівнює13%. З 1 січня 2010 року законом вводиться єдина ставка оподаткування доходівнайнятих робітників 15%.
СПДФО = 694,80 х 13% = 90,32 грв.
СПДФО – сума податку з доходів фізичнихосіб;
Сн – сума нарахованої заробітної плати за мінусом сумзагальнообов’язкових зборів.
(720 – 14,40 – 3,60 – 7,20) = 694,80 грв.
2. Визначимо суму збору до Пенсійного фонду України. Заробітна платаперевищує 150 грв., тому відсоток збору складає 2 % від суми нарахованоїзаробітної плати
720,0 х 2 % = 14,40 грв.
3. Розрахуємо суму збору на загальнообов’язкове державне соціальнестрахування на випадок безробіття. Відсоток збору складає 0,5 % від суминарахованої заробітної плати.
720,0 х 0,5 % = 3,60 грв.
4. Розрахуємо суму збору на загальнообов’язкове державне соціальнестрахування на випадок тимчасової втрати працездатності. Відсоток збору складає1% від суми нарахованої заробітної плати.
720,0 х 1% = 7,20 грв.
Суми утриманихвнесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, суми утриманогоподатку з доходів фізичних осіб із заробітної плати в Серговській філіїперераховуються в дні виплат заробітної плати.
Соціальне страхування – одна з гарантій здійснення маєрацію трудящих на матеріальне забезпечення.
Вдосконалення зв’язків підприємств з органамидержавного соціального страхування викликає зміну в організації бухгалтерськогообліку, контролю і звітності їх розрахункових взаємостосунків.
Серговська філія зареєстрований, як платник доПенсійного фонду України (ПФ), до фонду загальнообов’язкового державногосоціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності (СС), дофонду загальнообов’язкового державного соціальне страхування на випадокбезробіття (ССБ), до фонду загальнообов’язкове державного соціальногострахування від нещасного випадку на виробництві (НВ) вмісті Стаханове. Щомісячно складаються відомості відрахувань по підприємству.
Щокварталу складаються звіти про суминарахованих і перерахованих внесків до цих фондів. Звіт про суми нарахованих іперерахованих внесків до Пенсійного фонду України складається щомісячно.
Розміри відрахувань до вищеперелічених фондівприведені в таблиці 1.
Таблиця 1.
Розміри відрахувань від сум нарахованої заробітноїплати до фондів соціального страхуванняНайменування Розмір відрахувань ПФ 4 % на заробіток інвалідів 31,8 % — з інших СС 2,9 % ССБ 1,3 % НВ 0,96 %
Переліки нарахованих внесків в Серговській філіївиробляються в день виплати заробітної плати.
Після рахунковоїобробки первинних документів по обліку відпрацьованого часу та іншої початковоїінформації для нарахування заробітної плати складаються розрахункові відомості,які узагальнюють аналітичні дані по розрахунках з персоналом по оплаті праці(балансовий рахунок 66 «Розрахунки по заробітній платі»).
Витрати на оплату праці відображаються в собівартості продукції (робіт,послуг) так само, як і матеріальні витрати, тобто в напрямку витрат і місцювиникнення. Роль кожної категорії працівників підприємства – основні виробничіробітники, допоміжні робітники, керівники, фахівці, що служать і т.д. –зумовлює різний порядок віднесення витрат на оплату їх праці в собівартістьпродукції (робіт і послуг).
У розділі «Нараховано», тобто по кредиту рахунку 66 «Розрахунки позаробітній платі», відображаються суми нарахованої за місяць основної ідодаткової заробітної плати, всі види доплат, що належать працівникам вкореспонденції з дебетом рахунків: рахунок 23 «Виробництво» – на суму оплатипраці основних виробничих робітників по калькуляційній статті «Основназаробітна плата» і «Додаткова заробітна плата» – прямі витрати.
У Серговській філії ТОВ «Луганське енергетичне об’єднання» витрати наоплату праці відносяться на наступні витратні рахунки:
23.11 «Витрати по передачі 0,4 кВ»;
23.12 «Витрати по передачі 6-10 кВ»;
23.13 «Витрати по передачі 35 кВ»;
23.14 «Витрати по передачі 110 кВ»;
23.15 «Витрати по поставці»;
23.35 «Витрати інші»;
23.34 «Загальногосподарські витрати» – на суму оплати праці працівниківапарату управління підприємства.
Суми нарахованої допомоги з тимчасовоїнепрацездатності, джерелом виплат яких є засоби, відраховувані на соціальнестрахування, відносять в дебет рахунку 65 «Розрахунки по страхуванню» вкореспонденції з кредитом рахунку 66 «Розрахунки по заробітній платі».
Суми нарахованих компенсаційних виплат згідноположення про оплату праці по Серговській філіі джерелом виплат, яких є засобипідприємства іншої операційної діяльності відносяться в дебет рахунку 97 «Іншівитрати звичної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунку 66 «Розрахункипо заробітній платі».
У розділі «Утримано і зараховано», тобто подебету рахунку 66 «Розрахунки по заробітній платі», відображаються сумизаробітної плати, видані з каси персоналу підприємства протягом місяця увигляді авансів, всі зроблені утримання із заробітної плати, встановленізаконодавством, депонуюча заробітна плата.
На суму утримань із зарплатизалежно від їх характеру кредитують наступні рахунки (субрахунки):
– субрахунок64101 «Розрахунки по податках» – на суму прибуткового податку з доходівфізичних осіб;
– субрахунок6512 «Розрахунки по пенсійному забезпеченню» – на суму збору на обов’язковедержавне пенсійне страхування;
– субрахунок6532 «Розрахунки по соціальному страхуванню на випадок безробіття»;
– субрахунок6521 «Розрахунки по соціальному страхуванню на випадок тимчасової втратипрацездатності»;
– субрахунок6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» – на суму утримань по виконавчихдокументах на користь різних осіб і підприємств;
– субрахунок6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» – на суму утримань профспілкових внесківна користь Обкому профспілки і профспілкового комітету Серговської філії;
– субрахунок662 «розрахунки з депонентами» – суми не виданої у встановлений термінзаробітної плати (депонуючої зарплати);
– рахунок301 «Каса» і рахунок 311 «Поточний рахунок» – суми авансів, за першу половину місяця,відпускних, остаточних розрахунків і інших виплат, що стосуються оплати праціпротягом місяця.
Виплата заробітної платипрацівникам Серговської філії виробляється шляхом переліку на їх особовірахунки у відділення банків, по місцю мешкання.
Основним регістроманалітичного обліку розрахунків з персоналом Серговської філії по оплаті праціє особові рахунки, зведені розрахункові відомості. Узагальнені їх даніпереносяться в журнал-ордер 5, а потім в Головну книгу.
Суми, нарахованіза щорічні відпустки, включають до фонду оплати праці звітного місяця тільки всумі, що доводиться за дні відпустки звітного місяця. Суми, що належать за днівідпустки наступного місяця, включаються до фонду оплат праці наступногомісяця.
Чергові відпусткипрацівникам Серговської філії надаються протягом року рівномірно. У зв’язку зцим у підприємства не виникає необхідності нарахування сум резерву на оплатумайбутніх відпусток. Витрати на виплату відпускних відносяться безпосередньо навідповідні виробничі рахунки у момент їх нарахування.
Відображеннянарахованої заробітної плати на відповідні рахунки виробничих витратздійснюється згідно зведеної відомості розподілу нарахованої заробітної платиза кодами виробничих витрат.
На підставіособових рахунків працівників Серговської філії складається зведення нарахуваньзаробітної плати по видах оплат, як в цілому по підприємству, так і в розрізіструктурних підрозділів. На підставі вироблених утримань із заробітної платипрацівників Серговської філії складається зведення утримань в цілому попідприємству. Складаються також зведені відомості утримань із заробітної платив цілому по підприємству.
Залишок (сальдо)Головної книги по рахунку 66 «Розрахунки по заробітній платі» на кінець місяцяпоказується по кредиту і означає суму заробітної плати, що належить до видачіна руки по розрахункових відомостях. Звірка цих даних робиться щомісячно.
Аналітичний облікдепонуючої заробітної плати ведеться в Журналі обліку депонуючої зарплати.Записи в Журналі здійснюються на підставі реєстрів не виданої заробітної плати,що складаються касиром, в конкретному звітному періоді з вказівкою номераплатіжної відомості.
Виплатадепонуючих сум робиться по витратних касових ордерах, про що робиться відміткав Журналі обліку депонуючої зарплати.
Залишки неоплачених сум депонуючої заробітної плати поЖурналу відповідають залишку (сальдо) Головної книги субрахунку 662 «Розрахункиз депонентами». Звірка даних робиться щомісячно на 1 число.
Типові бухгалтерські проводки по облікунарахування заробітної плати і утримань з неї, вживані в Серговській філіїприведені в Таблиці 2.
податок заробітна плата кореспонденція рахунок
Таблиця 2.
Типова схема кореспонденції рахунку 66«Розрахунки по заробітній платі»Зміст операції Кореспондуючі рахунки
Дебет Кредит
Номер рахунку (субрахунки) Найменування рахунку (субрахунки) Номер рахунку (субрахунки) Найменування рахунку (субрахунки)
1 2 3 4 5
А. Нарахування основної і додаткової заробітної плати
Основна заробітна плата робітників основного виробництва за роботи по виготовленню продукції, виконанню робіт, послуг (прямі витрати) 23 Виробництво 66 Розрахунки по заробітній платі
Основна зарплата робочих допоміжних виробництв за роботи по виробництву продукції (прямі витрати) 23 Виробництво (субрахунок «Допоміжне виробництво») 66 Розрахунки по заробітній платі
Додаткова заробітна плата основних виробничих робітників (прямі витрати) 23 Виробництво 66 Розрахунки по заробітній платі
Основна і додаткова зарплата допоміжних робочих, зайнятих на роботах за змістом, експлуатації і ремонту основних засобів цехів. На інших роботах загальновиробничого призначення. 91 Загальновиробничі витрати 66 Розрахунки по заробітній платі
Основна і додаткова зарплата інженерно-технічних працівників, що служать і молодшого обслуговуючого персоналу цехів основних і допоміжних виробництв 91 Загальновиробничі витрати 66 Розрахунки по заробітній платі
Основна і додаткова заробітна плата адміністративно-управлінського і іншого загальногосподарського персоналу 92 Адміністратів-ниє витрати 66 Розрахунки по заробітній платі
За роботи по реалізації електричної енергії 93 Витрати на збут 66 Розрахунки по заробітній платі
Суми оплати відпусток у випадках, коли резерв на оплату відпусток не створюється 91 92 93 Різні рахунки 66 Розрахунки по заробітній платі
Заробітна плата обслуговуючих виробництв і господарств 23 Виробництво (субрахунок «Обслуговуючі виробництва і господарства») 66 Розрахунки по заробітній платі
Суми, нараховані по листках непрацездатності, пенсії і інші виплачувані за рахунок засобів соціального страхування 65 Розрахунки по страхуванню 66 Розрахунки по заробітній платі
Суми, що підлягають виплаті за часткову втрату працездатності при каліцтві або іншому пошкодженні здоров’я 92 Адміністративні витрати 66 Розрахунки по заробітній платі
Б. Утримання із зарплати, депонування сум, нарахованих працівникам підприємства і виплати готівкою грошима
Суми утриманих податків з доходів працюючих 66 Розрахунки по заробітній платі 641 Розрахунки по податках
Суми, утримані по виконавчих документах на користь різних організацій і осіб 66 Розрахунки по заробітній платі 685 Розрахунки з іншими кредиторами
Суми утримані: 66 Розрахунки по заробітній платі 65 Розрахунки по страхуванню
а) на державне обов’язкове пенсійне страхування
б) на страхування на випадок безробіття
в) на страхування на випадок тимчасової втрати непрацездатності
Суми, утримані в погашення боргу за неповернені аванси на відрядження і господарські потреби 66 Розрахунки по заробітній платі 372 Розрахунки з підзвітними лицями
Депонування сум, нарахованої заробітної плати працівникам підприємства (не одержаних у встановлений термін) 66 Розрахунки по заробітній платі 66 Розрахунки по заробітній платі (субрахунок «Розрахунки з депонентами») Виплата з каси готівкою грошима: авансу за 1 половину місяця, по позачергових розрахунках і за 2 половину місяця 66 Розрахунки по заробітній платі 30 Каса