Вплив податкових пільг та штрафних санкцій на економіку України

ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯСУБ’ЄКТІВ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
1.1 Правова основа застосування пільгової системиоподаткування
1.2 Механізм застосування пільг
РОЗДІЛ 2. ДИНАМІКА ВПЛИВУ СТИМУЛІВ ТА САНКЦІЙ НАЕКОНОМІЧНУ ТА СОЦІАЛЬНУ ДІЯЛЬНІСТЬ
2.1 Аналіз впливу податкових пільг на суму надходженьдо бюджетів
2.2 Динаміка нарахування штрафних санкцій, адміністративнихстягнень до бюджетів м. Чернівці за 2005-2007 роки
РОЗДІЛ 3 ШЛЯХИ ПОКРАЩЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ ТАПОДАТКОВОГО СТИМУЛЮВАННЯ ПЛАТНИКІВ       
3.1 Шляхи вдосконалення системи застосуванняподаткових стимулів
3.2 Зарубіжний досвід застосування податкових стимулів
ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ДОДАТКИ
ВСТУП
На сучасному етапі розвитку Українивиокремились суттєві напрямки перебудови усіх сфер життєдіяльності суспільства.Якщо 90-ті роки ХХ століття передбачали перехід від адміністративно-командноїсистеми до ринкових відносин, то сучасний етап характеризується вже якіснимнаповненням, забезпеченням об’єктивним змістом ринкових форм, що вже діють вУкраїні. Замість планової системи господарства вже утворились відповідні формифінансово-економічного регулювання товарних та грошових потоків, здійснюєтьсялібералізація зовнішньоекономічної діяльності тощо. Але поряд з об’єктивним іпозитивним процесом в цій галузі посилюються і негативні тенденції в економіці,соціальній сфері. На сучасному етапі перехід до об’єктивних ринкових форм пов’язанийіз низьким життєвим рівнем населення, необґрунтовано низьким рівнем оплатипраці, зменшенням інвестування у виробничу діяльність, орієнтацією наресурсовидобувну та торгівельну галузі. Звичайно це обумовлено певним об’єктивнимипотребами реформування, що пов’язані з подоланням структурних диспропорцій,зниженням ефективності та якості продукції, що випускається, але і послабленнямсистеми державного управління.
Перш за все це стосується питань таперспектив регулювання процесів формування централізованих грошових фондів зарахунок яких і можуть здійснюватись кардинальні суттєві перебудови всуспільстві, можна сподіватися на фінансове забезпечення позитивних тенденційздійснення державою своїх функцій. Загально відомо, що формування відповіднихдержавних фондів за рахунок яких задовольняються ці потреби здійснюютьсяпереважно за рахунок коштів від податків та зборів, що надходять до Державногобюджету, місцевих бюджетів, позабюджетних цільових фондів.
Орієнтуючись на стимулювання подібнихпроцесів зміст вирішення державних задач наштовхується на певне протиріччя. Зодного боку, об’єктивно необхідне звеличення централізованих грошових фондів ізвичайно розмірів податків та зборів. Але з іншого боку стимулюванняпідприємницької активності орієнтується на об’єктивні, у деякий час низькірозміри податкових відрахувань. Вирішення подібної дилеми і обумовлюєзначущість та актуальність теми даної дипломної роботи.
Суттєвішу та мабуть найважливішу рольу вирішенні цього протиріччя і виконує регулювання змісту форм та видівподаткових пільг та санкцій. Саме за рахунок пільгових напрямків та механізміввиділяються найбільш перспективні для розвитку сектори та галузі господарства,найбільш суттєві та значущі напрямки діяльності юридичних та фізичних осіб якплатників податків.
Метою написання даної роботи євизначення найоптимальніших шляхів та способів покращення системи застосуванняподаткових пільг та санкцій.
Виходячи з мети, можна поставитинаступні завдання:
– дослідити зміст та значення податкових пільг та санкцій;
– ознайомитись з нормативно-правовим забезпеченням щодозастосування податкових пільг та санкцій в Україні;
– здійснити аналіз впливу податкових пільг та санкцій на формуваннябюджету держави;
– проаналізувати динаміку пільг та санкцій;
– ознайомитись з досвідом зарубіжних країн щодо досліджуваногопитання;
– виявити шляхи покращення системи податкових пільг та санкційв Україні.
Предметом дослідження теми даноїдипломної роботи є система застосування податкових пільг та санкцій в Україні.Об’єктом – податкова система України.
При написаннідипломної роботи були використані різноманітні праці вчених (підручники,статті, наукові роботи), нормативно-законодавчі документи, статистичні дані.
Дослідженняманалогічної теми займалися такі вітчизняні вчені як Ю.Б. Іванов, А.І.Крисоватий, О.М. Десятник, В.П. Загородний, О.О. Василик, В.М. Опарін, В.М.Федоров та ін.
РОЗДІЛ 1/> ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ПОДАТКОВОГОРЕГУЛЮВАННЯ СУБ’ЄКТІВ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ 1.1 Правова основа застосуванняпільгової системи оподаткування
Податкове законодавство України є одним із самих складних вправовій системі України. При цьому, спостерігається тенденція щодо йогонестабільності.
Проте, як показує практика його правозастосування, зміни, щовносяться до законів України з питань оподаткування, досить часто спричиняютьнові проблеми.
Податки – дуже складна й надзвичайно впливова на всіекономічні явища та процеси фінансова категорія.
Можна без перебільшення сказати, що, з одного боку, податки –це фінансове підґрунтя існування держави, мірило її можливостей у світовомуекономічному просторі щодо розвитку науки, освіти, культури, гарантуванняекономічної безпеки, зростання добробуту народу.
Із другого боку, податки – це знаряддя перерозподілу доходівюридичних і фізичних осіб у державі.
На сьогодні податки – це найефективніший інструмент впливу насуспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науки і техніки,масштаби соціальних гарантій населенню.
Функціямиподатків, яка виражають їх вплив на економіку країни є регулююча та стимулююча.
Перша полягає втому, що держава змінює умови обкладання податками (вводить одні податки,скасовує інші), використовує систему податкових ставок, пільг, штрафів, чимсприяє вирішенню важливих соціально-економічних проблем.
Друга – державастимулює розвиток багатьох галузей економіки, технічного прогресу, інвестиційшляхом маневрування податковими ставками, пільгами та санкціями.
Податкова пільга– це повне або часткове звільнення від податкових платежів окремих категорійплатників.
Податкова пільгаможе застосовуватися до кожного окремого виду податків і саме тому основним визначникомнормативно-правових засад застосування податкових пільг є Закони України протакі податки та інші підзаконні нормативні документи, листи ДПА України та роз’яснення.
Якщо розглядатипільги щодо податку на додану вартість, то українське законодавство передбачаєтри їх основних види:
1.  Операції, які не є об’єктомоподаткування.
2.  Операції, що звільнені відоподаткування.
3.  Пільга у виглядіоподаткування за нульовою ставкою (рис. 1.1).
/>

Рис. 1.1.Класифікація видів пільг з ПДВ
Перша група пільгпов’язана із визначенням об’єкта оподаткування [10, п. 3.2], хоча далеко не всіпередбачені законом вилучення слід розглядати як пільги.
Неє об’єктом оподаткування:
1. Операціїз цінними паперами (п. 3.2.1). У цій сфері не є об’єктом оподаткування операціїз випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу(погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктамипідприємницької діяльності, національним банком України, Мінфіном України,органами місцевого самоврядування (за виключенням операцій з продажу бланківдорожніх, банківських та особистих чеків, цінних паперів, розрахункових таплатіжних документів, пластикових (розрахункових) карток).
2. Операції,які не передбачають переходу права власності, тобто не підпадають підвизначення поставки (продажу) товарів та послуг (п. 3.2.2), зокрема:
– передачімайна у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крімпередачі у фінансовий лізинг;
– поверненнямайна зі схову (відповідального зберігання) його власнику, а також майна,попередньо переданого в лізинг (оренду) лізингодавцю (орендодавцю), крімпереданого у фінансовий лізинг;
– нарахуваннята сплати відсотків або комісій у складі орендного (лізингового) платежу умежах договору фінансового лізингу в сумі, що не перевищує подвійну обліковуставку Національного банку України, встановлену на день нарахування таких відсотків(комісій) за відповідний проміжок часу, розраховану від вартості об’єкталізингу, наданого у межах такого договору;
– передачімайна у заставу (іпотеку) позикодавцю (кредитору) та/або у забезпечення іншоїдійсної вимоги кредитора, повернення такого майна із застави (іпотеки) йоговласникові після закінчення дії відповідного договору, якщо місце такоїпередачі (повернення) знаходиться на митній території України;
– грошовихвиплат основної суми консолідованої іпотечної заборгованості та процентів,нарахованих на неї, об’єднання та/або купівлі (продажу) консолідованоїіпотечної заборгованості, заміною однієї частки консолідованої іпотечноїзаборгованості на іншу, або поверненням (зворотним викупом) такоїконсолідованої іпотечної заборгованості відповідно до закону резидентом або напою користь.
3.  Операції з обігу валютнихцінностей та грошових виплат (табл. 1.1).
Таблиця1.1 Операції з валютними цінностями та грошовими виплатами, які не є об’єктомоподаткування ПДВНе є об’єктом оподаткування операції з: Норма Закону [11] Особливості застосування Обігу валютних цінностей (у тому числі національної та іноземної валюти), банківських металів, банкнот та монет Національного банку України п. 3.2.4 За винятком тих, що використовуються для нумізматичних цілей, базою оподаткування яких є продажна вартість Випуску, обігу та погашення білетів державних лотерей Запроваджених за ліцензією Міністерства фінансів України Виплати грошових виграшів, грошових призів і грошових винагород; прийняття ставок, у тому числі шляхом обміну коштів на жетони чи інші замінники гривні, Поставки негашених поштових марок України, конвертів або листівок з негашеними поштовими марками України Крім колекційних марок, конвертів чи листівок для філателістичних потреб, базою оподаткування яких є продажна вартість Виплат у грошовій формі заробітної плати (іншим прирівняним до неї виплатам), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи фондів загальнообов’язкового соціального страхування п. 3.2.7 Крім тих, що надаються у майновій формі Виплат дивідендів, роялті, які здійснюються емітентом У грошовій формі або у вигляді цінних паперів Надання комісійних (брокерських, дилерських) послуг із торгівлі та/або управління цінними паперами (корпоративними правами), деривативами та валютними цінностями Включаючи будь-які грошові виплати (у тому числі комісійні) фондовим або валютним біржам чи позабіржовим фондовим системам або їх членам у зв’язку з такими операціями
5. Операціїз оплати вартості державних платних послуг, які надаються фізичним абоюридичним особам органами виконавчої влади і місцевого самоврядування та обов’язковістьотримання (поставки) яких встановлюється законодавством, включаючи плату зареєстрацію, отримання ліцензії (дозволу), сертифікатів у вигляді зборів,державного мита тощо (п. 3.2.6).
6. Операціїз оплати третейського збору та відшкодування інших витрат, пов’язаних звирішенням спору третейським судом (п. 3.2.13).
7. Безоплатноїпередачі у державну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їхспільну власність об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансіодного платника податку і передають на баланс іншого (п. 3.2.9).
Особливості застосування цієї норми наведені в дод. А.
8. Платникаподатку (з урахуванням вартості гудвілу) іншому платнику податку (п. 3.2.8).Цей вид вирахування є пільгою, призначення якої полягає в стимулюванні переходувласності на такі об’єкти до ефективного власника.
9. Наданняпослуг з агентування і фрахтування морського торговельного флоту судновимиагентами.
Перелікзвільнених від оподаткування операцій наведено у ст. 5 Закону [10]. Більшістьцих пільг, крім Закону, регламентовані окремими підзаконними актами, тобто не єнормами прямої дії (дод. Б).
Крімцих пільг, Законом України «Про податок на додану вартість» [10] передбаченетакож звільнення від оподаткування:
1.  Операцій, які здійснюються вмежах наукового і технологічного співробітництва відповідно до Угоди міжУкраїною та Європейським Співтовариством про наукове і технологічнеспівробітництво (рис. 1.2).
2. Операційз тимчасового ввезення на митну територію України та подальшого вивезення з митноїтериторії України (а також з ввезення на митну територію України ранішевивезеного з митної території України) товарів та повітряних суден, яківвозяться на митну територію України за договорами оперативного лізингу.
3. Операційз поставки послуг по перевезенню (переміщенню) пасажирів та вантажів транзитомчерез територію і порти України.

/>

Рис. 1.2.Особливості застосування пільги щодо наукового і технологічного співробітництваУкраїни та ЄС
2. Операційз ввезення на митну територію України культурних цінностей (рис. 1.3).
/>

Рис. 1.3. Пільговий режим ввезення культурних цінностей
3. Операційз поставки послуг, що надаються іноземним суднам та оплачуються ними відповіднодо законодавства України портовими зборами.
Комплекснийхарактер має податкове стимулювання сільгосптоваровиробників.
Спеціальнийрежим оподаткування цієї групи платників, передбачений у ст. 8-1 Закону України«Про податок на додану вартість» ще в 2004 р. так і не введено в дію, а нинізастосовуються три окремі пільги, які в сукупності створюють особливі умовиоподаткування сільгосптоваровиробників.
Першаз них стосується права сільгосптоваровиробників усіх форм власності ігосподарювання на застосування нульової ставки при здійсненні операцій поставкипереробним підприємствам молока та м’яса живою вагою (п. 6.2.6). Термін діїцієї пільги – необмежений.
Другапільга полягає в тому, що сума податку на додану вартість, яка повиннасплачуватися до бюджету переробними підприємствами усіх форм власності зареалізовані ними молоко та молочну продукцію, м’ясо та м’ясопродукти, у повномуобсязі спрямовується виключно для виплати дотацій сільськогосподарськимтоваровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м’ясо вживій вазі (п. 11.21).
Увипадку, коли нульова ставка не застосовується, сума ПДВ, що підлягає сплаті добюджету сільськогосподарськими підприємствами за реалізовані ними молоко,худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію та м’ясопродукти, виробленіу власних переробних цехах, повністю залишається у розпорядженні цих сільськогосподарськихпідприємств (п. 11.21) і спрямовується на підтримку власного виробництватваринницької продукції та продукції птахівництва в порядку, встановленому КМУ.
Третяпільга не має таких жорстких асортиментних обмежень, як перші дві, але її суб’єктамиє тільки ті сільськогосподарські товаровиробники, в яких сума, одержана відпоставки сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів їїпереробки за попередній звітний (податковий) рік, становить не менш як 50%загальної суми валового доходу підприємства (п. 11.29). Для цих платниківтимчасово призупинена дія норм Закону України «Про податок на додану вартість»,які регламентують порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті абобюджетному відшкодуванню, та відповідальність платників щодо операцій зпоставки товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію(крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власноїсільськогосподарської сировини, за винятком операцій з поставки переробнимпідприємствам молока та м’яса живою вагою.
Особливоїуваги заслуговують також пільги, встановлені для підприємств та організаційгромадських організацій інвалідів. Ці платники за наявності реєстрації увідповідному податковому органі, яка здійснюється на підставі поданняпозитивного рішення міжвідомчої Комісії з питань діяльності підприємств таорганізацій громадських організацій інвалідів мають можливість вибору однієї здвох пільг: або звільнення від оподаткування, або застосування нульової ставкиПДВ. Вибір виду пільги здійснюється таким платником на основі відповідної заявипро бажання отримати таку пільгу відповідно до Закону України «Про основисоціальної захищеності інвалідів в Україні».
Сфера та умовизастосування однакові для обох видів пільг (дод. В).
Дляцілей застосування цих пільг безпосереднім вважається виготовлення товарів,внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші видиперетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупнихтоварів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не меншяк 8% продажної ціни таких виготовлених товарів.
Припорушенні підприємством або організацією встановлених вимог податковий органскасовує його реєстрацію як особи, що має право на податкову пільгу, аподаткові зобов’язання такого платника перераховуються з податкового періоду,за наслідками якого були виявлені такі порушення, відповідно до загальнихправил оподаткування, та з одночасним застосуванням відповідних фінансовихсанкцій.
Окремі операціїзвільняються від сплати ПДВ тимчасово і закріплені законодавчо тільки на певнийперіод, детальніше інформацію про них можна розглянути на дод. Д.
Наразі гостроназріла потреба вжиття дискреційних заходів конструктивного спрямування поліквідації недоцільних компонентів пільгового податкового портфеля, аджедержава може стимулювати тих, хто потребує за рахунок державних дотацій,субсидій, інвестицій, пільгового кредитування і, нарешті, коригуванням ставокподатку на додану вартість.
В законодавствіУкраїни передбачено також застосування пільг щодо акцизного збору, так ДекретомКМУ «Про акцизний збір» від 26 грудня 1992 року №18-92 встановлено наступнусистему пільг стосовно даного платежу (дод. Е) [16].
Щодоалкогольних напоїв та тютюнових виробів, то, згідно із Законом України «Проакцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби», не підлягаютьоподаткуванню:
– вартістьта обсяги ввезених і конфіскованих на території України алкогольних напоїв татютюнових виробів, щодо яких не визначено власника, а також тих, що перейшли увласність держави за правом спадкоємства;
– вартістьта обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що перевозяться черезтериторію України транзитом;
– вартістьта обсяги імпортованої чи обороти з реалізації (передачі) української сировини,що ввозиться або використовується для виробництва підакцизних товарів;
– вартістьалкогольних напоїв та тютюнових виробів, експортованих за межі митної територіїУкраїни за іноземну валюту;
– вартістьта обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що ввозяться (пересилаються)фізичними особами на територію України в межах норм, визначених законодавствомУкраїни;
– вартістьта обсяги зразків алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ввезених натериторію України з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишаютьсявласністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України немає комерційного характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв та тютюновихвиробів, ввезені в Україну і призначені для показу чи демонстрації під часпроведення виставок, конкурсів, нарад, семінарів, ярмарків тощо, пропускаютьсячерез митний кордон за рішенням митного органу в достатній кількості зурахуванням мети переміщення. Крім встановлених пільг у вигляді звільнення відсплати акцизного збору окремих операцій, стосовно підакцизних товарів чиннимзаконодавством [14] передбачені пільги у вигляді зменшення ставок збору приреалізації деяких алкогольних напоїв (табл. 1.2).
Таблиця 1.2 Пільги у вигляді зниження ставокакцизного збору на алкогольні напоїУмови застосування пільгових ставок Розмір пільгової ставки, грн. за літр Виноматеріали (код згідно з УКТ ЗЕД 2204 30), вироблені в Україні з вітчизняної сировини, що реалізуються посередницьким організаціям і населенню 1,0 Виноматеріали, вироблені на підприємствах первинного виноробства для суб’єктів підприємницької діяльності, що не є виробниками виноробної сировини (винограду), крім підприємств вторинного виноробства, які використовують ці виноматеріали для виробництва готової продукції Спирт етиловий, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виготовлення виноградних та плодово-ягідних виноматеріалів і сусла Спирт коньячний, ввезений на митну територію України та вироблені в Україні спирт коньячний і спирт етиловий ректифікований виноградний, які використовуються при виробництві коньяків (бренді) та вин Спирт коньячний, реалізований підприємством, яке має ліцензію на виробництво спирту коньячного, іншому підприємству, яке має ліцензію на виробництво спирту коньячного або коньяку, відповідно до виданого згідно з чинним законодавством наряду

Що стосуєтьсяподатку на прибуток, то пільг як таких по даному виду платежу в законодавствіне передбачено. В Законі України „Про оподаткування прибутку підприємств» від22 травня 1997 р. № 283/97-ВР зі змінами і доповненнями [6] виділяється тількистаття 7 „Оподаткування операцій особливого виду”, що має характер подібний допільгового оподаткування, однак особливості викладені в ній не визнаютьсяпільгами.
Якщо розглядатиподаток з доходів фізичних осіб то тут платник податку має право на зменшеннясуми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел натериторіях України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на сумуподаткової соціальної пільги, розмір якої визначається соціальним статусомотримувача.
Законом України„Про податок з доходів фізичних осіб” від 22 травня 2003 року № 889-IV [9] визначено наступні розмірисоціальних пільг:
1.  У розмірі, що дорівнює 50відсоткам однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць),встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, – для будь-якогоплатника податку.
2.  У розмірі, що дорівнює 150відсоткам суми однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць),встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, – для платникаподатку, який:
– єсамотньою матір’ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) – урозрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
– утримуєдитину-інваліда – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
– має троєчи більше дітей віком до 18 років – у розрахунку на кожну таку дитину; є вдівцем або вдовою;
– є особою,віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідокЧорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами ПрезидіїВерховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильськоїкатастрофи;
– є учнем,студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;
– єінвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства;
– є особою,якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань заправозахисну діяльність, включаючи журналістів.
3.  У розмірі, що дорівнює 200відсоткам суми однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць),встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, – для платникаподатку, який є:
– особою,що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці абоповним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави;
– учасникомбойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала втилу, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни,гарантії їх соціального захисту»;
– колишнімв’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другоїсвітової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;
– особою,яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світовоївійни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або булиокуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;
– особою,яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург,Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.
У разі, якщоплатник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох ібільше підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави,що передбачає її найбільший розмір.
Щодо санкції, то цестягнення грошових коштів платника податку за порушення податковогозаконодавства. Іншими словами – це фінансова відповідальність платника податку.
Порядокзастосування санкцій регулюється Законами України «Про порядок погашення зобов’язаньплатників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21грудня 2000 року № 2181-ІІІ [11], „Про державну податкову службу в Україні» від4 грудня 1990 року №509-ХІІ [4], Інструкцією „Про порядок застосування тастягнення штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби”затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 17 березня2001 року №110 [18]. Санкції можуть бути двох видів: штраф і пеня. Штраф – цеплата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов’язання(без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податківу зв’язку з порушенням ним правил оподаткування, визначеними відповіднимизаконами та іншими нормативно-правовими актами, на підставі рішенняконтролюючого органу. Згідно чинного законодавства, штрафні санкції можнакласифікувати залежно від способу встановлення розміру штрафу (дод. Ж) та завидами порушень податкового законодавства (дод. З)  Пеня – плата у виді процентів,нарахованих на суму податкового боргу (буз урахування пені), що справляється зплатника податків у зв’язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов’язання.Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкційза їх наявності ) із розрахунку 120% річних облікової ставки Національногобанку України, чинної на день виникнення такого податкового боргу або на деньйого (частини його) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок єбільшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті. Отже, законодавством Українивизначено різноманітні види податкових пільг та санкцій, які являють собоюоснову стимулюючої та стримуючої функцій податків. В нормативних актах чіткосформовано систему пільг, розписано моменти та процедуру їх застосування, атакож передбачено умови та конкретні дії щодо стягнення пені і штрафів.1.2 Механізмзастосування пільг
Податкові пільги –це законодавчо встановлені винятки із загальних правил оподаткування, якінадають платникові можливість зменшити суму податку (збору), що підлягаєсплаті, або звільняють його від виконання окремих обов’язків та правил, пов’язанихз оподаткуванням. Результатом застосування пільг може бути як повне абочасткове зменшення суми податкових зобов’язань платника, так і поліпшенняфінансових показників його діяльності без зміни суми податку (збору), якапідлягає сплаті в бюджет.
Податковіпільги є одним із найбільш поширених механізмів сучасного податковогорегулювання. Характерними рисами цих пільг є:
– обмеженасфера застосування. Податкова пільга являє собою один з елементів податку якекономічної категорії. Кожна з податкових пільг жорстко «прив’язана» до відповідногоподатку, і сфера її застосування обмежується винятково тим податком чи збором,у механізм якого вона вбудована;
– стимулюючаспрямованість. На відміну від інших локальних механізмів податковогорегулювання, податкові пільги спрямовані винятково на стимулювання платниківшляхом зменшення їхніх податкових зобов’язань або створення інших, більшпривілейованих порівняно з іншими платниками, умов оподаткування;
– екстериторіальність.Застосування пільг, на відміну від вільних економічних зон, не має спеціальнихобмежень за територіальною ознакою. Вони застосовуються на тій території, наякій стягується відповідний податок (на території всієї держави – длязагальнодержавних податків і зборів або в межах адміністративно-територіальноїодиниці – для місцевих податків і зборів);
– мобільність.Податкові пільги дозволяють оперативно корегувати умови оподаткування з метоюзабезпечення ефективної реалізації регулюючої функції податків, тобто вониможуть розглядатися як регулюючий податковий механізм тактичного характеру.
Різноманіттяцілей державної податкової політики та шляхів їх досягнення є передумовоюрізноманіття податкових пільг, які мають різний характер і різні форми прояву.Механізм застосування кожної окремої пільги залежить від виду самої пільги. Класифікаціяподаткових пільг наведена в таблиці 1.3.
Таблиця 1.3 Класифікація податкових пільгКласифікаційна ознака Види податкових пільг 1 2 За характером цілей державної податкової політики соціальні економічні За призначенням стимулюючі підтримуючі (протекціоністські) За цільовим використанням вивільнених коштів цільові нецільові За суб’єктом впливу спрямовані на кінцевого споживача (стимулювання споживання) спрямовані на суб’єкта господарювання, який не є кінцевим споживачем (стимулювання виробництва та розподілу) За періодом дії пільги, період застосування яких не визначений тимчасові пільги За компетенцією встановлення та масштабу застосування загальнодержавні пільги, встановлені органами місцевого самоврядування За елементами податку (за формою надання) звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків зменшення об’єкта оподаткування зменшення (обмеження) бази оподаткування зменшення податкових ставок застосування спеціальних методів податкового обліку збільшення податкового (звітного) періоду зменшення суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету розстрочення та відстрочення сплати податкових зобов’язань
Захарактером цілей податкової політики держави податкові пільги поділяються надві групи: соціальні й економічні.
Соціальні пільгиспрямовані на податкове стимулювання досягнення соціальних цілей. До них,зокрема, належать пільги, надані окремим соціально незахищеним групам громадян:застосування податкової соціальної пільги; пільга у вигляді звільнення відзборів на обов’язкове державне пенсійне страхування операцій з продажу обручокта квартир, які купуються вперше. До пільг соціального характеру можуть бутивіднесені також пільги з податку на прибуток та з ПДВ, надані підприємствамгромадських організацій інвалідів; пільги, надані роботодавцям та застрахованимпрацівникам за договорами довгострокового страхування життя й недержавногопенсійного забезпечення; звільнення від ПДВ операцій постачання соціальнозначимих товарів і послуг (вітчизняних продуктів дитячого харчування; товарівспеціального призначення для інвалідів, лікарських засобів і т. д.
Допільг економічного характеру належать локальні механізми податковогорегулювання, реалізація яких сприяє досягненню цілей економічного характеру. Доцієї групи включаються будь-які пільги, спрямовані на стимулювання розвиткувиробництва, інвестиційної діяльності, інновацій, поліпшення використанняресурсів і т. ін.
Закритерієм призначення всі податкові пільги можуть бути класифіковані на двігрупи: стимулюючі та підтримуючі.
Стимулюючіпільги мають метою заохочення дій платників, які спрямовані на вирішеннязагальнодержавних завдань. Так, зокрема, такими податковими пільгами можутьбути: дозвіл на віднесення до складу валових витрат сум коштів чи майна, якіпередаються у бюджети або неприбуткові організації на охорону культурноїспадщини.
Підтримуючіпільги спрямовані на полегшення податкового тягаря для окремих груп платниківподатків, що має забезпечити більш сприятливі (порівняно з іншими платниками)умови оподаткування для підтримки певного рівня конкурентоспроможності такихплатників (якщо мова йде про суб’єктів підприємницької діяльності) абомінімального рівня чистого доходу (для громадян). Такі пільги звичайнонадаються соціально незахищеним платникам – фізичним особам або суб’єктамгосподарювання нерентабельних чи низькорентабельних галузей з метою захисту їхвід більш конкурентоспроможних закордонних виробників.
Зпогляду цільового використання коштів, які залишаються у підприємства врезультаті застосування податкових пільг, останні поділяються на цільові танецільові. Перші з них надаються за умови використання сум, які звільняютьсявід оподаткування, строго на ті цілі, які визначені відповідним законодавчимактом. Прикладом пільг такого роду можуть служити, зокрема: дозвіл навіднесення до складу валових витрат сум коштів або вартості майна, добровільноперерахованих (переданого) для цільового використання з метою охороникультурної спадщини; звільнення від оподаткування прибутку Чорнобильської АЕСза умови, якщо ці кошти використовуються на фінансування робіт з підготовкививоду та виводу Чорнобильської АЕС з експлуатації і перетворення об’єкта «Укриття»в екологічно безпечну систему; звільнення від оподаткування прибуткувидавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії, отриманого ними віддіяльності З виготовлення книжкової продукції на території України.
Засуб’єктами впливу податкові пільги можуть бути поділені на дві групи. Перша зних містить у собі пільги, надані безпосередньо кінцевому одержувачу(стимулювання споживання), а друга – пільги, надані виробникам продукції(товарів, робіт, послуг) або суб’єктам підприємницької діяльності, які берутьучасть у процесі реалізації таких товарів, робіт, послуг кінцевому споживачу(стимулювання виробництва та розподілу). В останньому випадку має місце непряменадання податкових пільг, тобто стимулювання безпосередньо споживання.
Так,у разі потреби здешевлення цільових кредитів для окремих категорій платників(кредит під інноваційні програми, який надається суб’єктам підприємницькоїдіяльності, або житловий кредит молодим родинам) держава, з погляду податковогорегулювання, може підійти таким чином. По-перше, – можна надати пільгукомерційним банкам (наприклад, у вигляді звільнення від оподаткування прибуткувід таких операцій), а по-друге, – можна надати пільгу фізичним особам –одержувачам таких кредитів – у вигляді зменшення об’єкта оподаткування(загального місячного чи річного оподатковуваного доходу) на суму витрат, пов’язанихз виплатою відсотків за кредитом.
Залежно відперіоду дії (хоча оперативний характер локальних пільг як інструментуподаткового регулювання визначає відповідний часовий інтервал їхньогозастосування, після закінчення якого вони повинні бути скасовані як такі, щовиконали своє призначення) усі податкові пільги можуть бути поділені на такі,період дії яких законодавством не визначений, та пільги тимчасового характеру.
Допершої з цих груп належить більшість податкових пільг, введених спеціальнимизаконами з питань оподаткування. Як правило, пільги, передбачені законом умомент його прийняття, не мають часових обмежень, і саме такі податкові пільгипереважають в українському законодавстві.
Пільгидругої групи встановлюються на визначений період часу (хоча подальше продовженняцього періоду є звичайною практикою). Законодавче врегулювання періодузастосування більш характерне для пільг, які були введені вже у процесі діїспеціальних податкових законів та підтримуючих пільг. Як приклад тимчасовихпільг можна навести вже згадуване звільнення від оподаткування прибуткувидавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії (яке введено наперіод до 01.01.2009 р.).
Тимчасовимиподатковими пільгами є також пільги, які вводяться бюджетними законами. Періодїхньої дії обмежений періодом дії самого законодавчого акта, яким вони введені,тобто відповідає календарному року. Щоправда, у разі прийняття такого законупісля початку бюджетного року, до його вступу в силу продовжує діяти закон проДержавний бюджет на минулий рік, тому можлива і ситуація, коли термін дії такоїпільги перевищує календарний рік.
Закомпетенцією встановлення та масштабами застосування податкові пільгиподіляються на загальнодержавні та місцеві. Перші вводяться на державному рівніактами законодавства (хоча в деяких випадках вони можуть бути встановлені іКабінетом Міністрів України, наприклад, за деякими податковими платежамиресурсного характеру) та діють на території всієї країни. Другі – вводятьсяорганами місцевого самоврядування в межах їх компетенції на обмеженійтериторії. Їх гранична величина по місцевих податках і зборах не обмежена, а позагальнодержавних – обмежується сумою коштів, які надходять у місцевий бюджетза відповідним податком або збором.
Останньоюз наведених класифікаційних ознак є зв’язок пільги з іншими елементами податку.З цього погляду, можна виділити такі групи податкових пільг:
— звільнення відоподаткування окремих категорій платників податків являє собою пільгу, яканадається за елементом «суб’єкт оподаткування». Сфера застосування цих пільгдосить широка. Так, окремі категорії юридичних і фізичних осіб не є платниками платиза землю, податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин імеханізмів тощо.
Різновидомпільг цієї групи є «податкові канікули», тобто звільнення певних груп платниківвід оподаткування на певний період. Призначення цієї пільги – наданняподаткової підтримки окремим секторам економіки або галузям, а такожстимулювання інвестицій. В історії українського оподаткування «податковіканікули» застосовувалися для підприємств з іноземними інвестиціями, дляновостворених підприємств (з податку на дохід), для сільгосптоваровиробників (зфіксованого сільськогосподарського податку), для суб’єктів спеціальнихекономічних зон (СЕЗ) та територій пріоритетного розвитку (ТПР) – з податку наприбуток та плати за землю;
— зменшення об’єкта оподаткування являє собою групу пільг, яка допускаєвиключення з об’єкта оподаткування окремих його елементів, які не враховуютьсяпри подальшому обчисленні податкових зобов’язань. Як приклад таких пільг можнанавести перелік операцій, звільнених від ПДВ [19]. До цієї групи може бути віднесено також звільнення відоподаткування прибутку, отриманого підприємствами й організаціями громадськихорганізацій інвалідів (при дотриманні встановлених обмежень з видів діяльності,питомій вазі інвалідів в чисельності працюючих та в сумі загальних витрат наоплату праці);
— зменшення бази оподаткування. На відміну від попередньої групи податковихпільг, зменшення бази оподаткування не пов’язане з будь-якими конкретнимиелементами об’єкта (певними видами доходів – для податку на прибуток і податкуз доходів фізичних осіб, окремими видами операцій – для ПДВ і т. ін.). Мова йдепро вирахування з бази оподаткування визначених законодавством сум. Різновидамитаких пільг також є:
· встановленнянеоподатковуваного мінімуму бази оподаткування;
· встановленнянеоподатковуваного максимуму бази оподаткування (в Україні неоподатковуваниймаксимум встановлено тільки стосовно внесків на загальнодержавне соціальне, втому числі пенсійне, страхування);
· виключенняз бази оподаткування визначених законодавством сум (наприклад, зменшеннязагального місячного оподатковуваного доходу фізичних осіб на суму податковоїсоціальної пільги);
· зменшеннябази оподаткування шляхом виключення з неї суми фактично понесених платникомвитрат певного виду. В оподаткуванні прибутку до таких пільг можуть бутивіднесені передбачені законодавством варіанти включення витрат, не пов’язаних згосподарською діяльністю платника, до складу валових витрат. У податку здоходів фізичних осіб до розглянутої підгрупи можуть бути віднесені пільги увигляді податкового кредиту, суть якого полягає саме в зменшенні розмірузагального оподатковуваного доходу на суму фактично понесених платником витратна визначені цілі. Проте, слід зазначити, що використання самого терміна «податковийкредит» у такому випадку явно не відповідає економічній суті цієї податковоїпільги;
— зменшення податкових ставок. У світовій практиці такапільга має місце досить часто, причому переважним варіантом є застосування вустановлених випадках ставки, зменшеної на 50%. Її поширеність пов’язана з «прозорістю»застосування такої пільги та простотою її адміністрування.
— застосування спеціальних методів податкового обліку. Надана платниковіможливість зміни методу податкового обліку в загальному може розглядатися якпільга, оскільки вона сприймається як виняток із загального правила. Прикладомможе бути таке: право платника ПДВ (при виконанні вимоги щодо не перевищенняграничного обсягу оподатковуваних операцій суми у 300 тис. грн. за останніх 12календарних місяців) за власним бажанням обирати касовий метод веденняподаткового обліку. Якщо більша частина операцій поставки здійснюється такимплатником на умовах наступної оплати (що є звичайним за наявності конкурентногосередовища), застосування касового методу відстрочує частину податкових зобов’язаньдо моменту їхньої оплати, що дозволяє не допустити передчасного відволіканняоборотних коштів;
— збільшення податкового (звітного) періоду. Однією з серйозних проблемукраїнського оподаткування, з погляду платників, є скорочена (порівняно зіншими країнами) тривалість базових податкових періодів з основних податків тазборів. Для платника податків скорочені податкові періоди означають, по-перше,– необхідність постійного резервування коштів для здійснення поточнихподаткових платежів, по-друге, – додаткові витрати (і коштів, і часу), пов’язаніз необхідністю більш частого складання та подання податкової звітності. Томудозвіл використовувати більш тривалий, ніж базовий, податковий період, являєсобою податкову пільгу. Прикладом пільг цієї групи може служити збільшенатривалість податкового періоду з податку на прибуток (календарний рік) для суб’єктівкосмічної діяльності. За податком на додану вартість до таких пільг може бутивіднесена можливість вибору платником (за певних умов) квартальної тривалостіподаткового періоду;
— зменшення суми податку, яка підлягає сплаті. Ця група пільг пов’язана зпорядком визначення суми податку, яка перераховується в бюджет. Пільги такогороду поділяються на дві підгрупи.
Першаз них – виключення з обчисленої суми податку якої-небудь її частини. Прикладомтакої пільги є надання деяким групам платників податку з власників транспортнихзасобів та інших самохідних машин і механізмів звільнення від сплати 50% сумиподатку. В такому разі мова йде про половину суми нарахованого податку, хоча вінших випадках може бути встановлена інша величина (наприклад, 35, 30% і т. д.)і пов’язана вона може бути не з конкретною групою платників, а з виконаннямпевних умов, встановлених державою.
До другоїпідгрупи може бути віднесене зменшення суми податку, яка підлягає сплаті, навеличину понесених платником цільових витрат. Такі пільги отримали назву «податковогокредиту» (за аналогією з податковим кредитом з ПДВ, хоча останній являє собоюне пільгу, а елемент законодавчо визначеного порядку оподаткування). Порівнянозі зменшенням об’єкта або бази оподаткування, податковий кредит більшсприятливий для платника, оскільки його витрати зменшуються на повну сумунаданого звільнення.
Усвітовій практиці надання податкових пільг застосовуються два види податковогокредиту – простий податковий кредит, який припускає зменшення суми податку наповну суму понесених цільових витрат або її частину, а також прирістнийподатковий кредит, суть якого полягає у зменшенні суми податку на суму приростувідповідних витрат у звітному періоді порівняно з встановленою базою(наприклад, фактичні витрати минулого періоду або середньогалузеві витрати).Простий податковий кредит стимулює будь-які витрати, які здійснюютьсяпідприємством в обраному напрямі, а прирістний кредит – тільки збільшення цихвитрат. Тому закордоном часто обидва види податкового кредиту використовуютьсяодночасно;
— відстрочення тарозстрочення сплати податкових зобов’язань. Загалом відстрочення тарозстрочення сплати податку є не пільгою, а механізмом податковогоадміністрування, практика застосування якого в Україні заснована нанеобхідності фінансової підтримки (а не стимулювання) суб’єкта господарювання.Водночас, відстрочення (розстрочення) податкових зобов’язань може розглядатисяі як пільга, в тому випадку, якщо вона є винятком із загальних правил. Так, уЗаконі України «Про оподаткування прибутку підприємств» [6, п. 1.11.4] передбачене наданняспеціальної податкової пільги, яка має назву «інвестиційний податковий кредит».Під ним розуміється відстрочення сплати податку на прибуток, надане суб’єктовіпідприємницької діяльності на певний строк з метою збільшення його фінансовихресурсів для здійснення інноваційних програм, з наступною компенсацієювідстрочених сум у вигляді додаткових надходжень податку через загальнезростання прибутку, що його буде отримано в результаті реалізації інноваційнихпрограм.
Отож, вподатковій системі України чітко сформовані принципи пільгового оподаткуваннята застосування санкцій за порушення податкового законодавства. Основою такихпринципів служить нормативно-законодавча база в сфері податків.
РОЗДІЛ 2/> ДИНАМІКАВПЛИВУ СТИМУЛІВ ТА САНКЦІЙ НА ЕКОНОМІЧНУ ТА СОЦІАЛЬНУ ДІЯЛЬНІСТЬ2.1 Аналіз впливуподаткових пільг на суму надходжень до бюджетів
В процесісоціально-економічного розвитку нашої країни досить важливою категорією єдержавні фінансові ресурси, які є вагомим інструментом забезпеченнябезперебійного функціонування всіх ланок управління держави та народногогосподарства. Основним джерелом формування державних коштів є податкові платежісуб’єктів господарювання та громадян, які стягуються до Державного та місцевихбюджетів. Саме від величини наповнення сукупного бюджету залежить реалізаціявсіх функцій держави, багатьох поставлених перед державним апаратом завдань тарізноманітних соціальних програм.
Однак, на процесформування основного фінансового ресурсу країни також впливають різноманітнічинники, до яких можна віднести податковий стимул.
Податковий стимулу вигляді пільг та санкцій (штрафів, пені) може впливати як позитивно (увигляді підвищення доходності бюджету), так і негативно (у вигляді втратбюджету). Наприклад податкова пільга з одного боку стимулює підвищенняефективності роботи багатьох суб’єктів господарської діяльності, що врезультаті зростання їхніх оборотів та підвищення доходності призводить дозбільшення сум податків отриманих від таких підприємств. З іншого боку значнезростання сум податкових пільг порівняно з податковими платежами підприємств,що їх отримують, а також зловживання ними призводить до втрат бюджету. Томуданий вид податкового стимулу потребує постійного аналізу та щорічногокорегування окремих видів пільг на основі результатів такого аналізу, з метоюусунення ознак втрачання доходів бюджету.
Штрафні санкціїта пеня також мають двозначний характер. В першому випадку вони сприяютьнаповненню бюджетів додатковими коштами та забезпечують добросовісне виконаннявсіх своїх податкових зобов’язань суб’єктами господарювання, в деякій міріпопереджають порушення податкового законодавства з боку платників. З іншогобоку досить часте застосування таких санкцій може призвести до упередженогоставлення платників податків до податкових органів, до зростання кількостісудових позовів на податкові інспекції, до ретельного приховування частиниоперацій підприємств, що в свою чергу сприяє виникненню втрат частини доходівбюджету. З метою визначення впливуподаткових пільг на формування доходної частини бюджетів необхіднопроаналізувати обсяги та структуру таких пільг. Аналіз, яких буде здійснено наінформаційній базі Чернівецької обласної податкової адміністрації (дод. К, Л, М,Н, П, Р).
На першому етапінеобхідно дослідити динаміку наданих пільг на податкові платежі до зведеногобюджету області в розрізі видів податку (табл. 2.1).
Таблиця 2.1 Аналіз динаміки податкових пільг насуми податкових платежів до зведеного бюджету Чернівецької області за 2005-2007роки (тис. грн.)Вид пільги За 2005 рік За 2006 рік За 2007 рік Відхилення (+,-) 2006 від 2005 2007 від 2006 1 2 3 4 5 6 З податку на прибуток підприємств 19206,87 32667,80 40935,56 13460,93 8267,76 З податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів 41,20 2,66 135,96 -38,54 133,30 З плати за землю 9576,55 10452,00 10859,77 875,45 407,77 З податку на додану вартість 142307,73 156593,41 254373,75 14285,68 97780,34 З акцизного збору 35498,24 19380,73 2951,00 -16117,51 -16429,73 З місцевих зборів і платежів 16,80 16,17 14,50 -0,63 -1,67 Разом 206647,39 219112,77 309270,54 12465,38 90157,77

Якщо розглянутитабл. 2.1, то можна побачити, що найбільші суми пільг податковими органами булинадані на сплату податку на додану вартість, при чому суми пільг протягомдосліджуваного періоду зростали на 14285,68 тис. грн. (10% відноснопопереднього року) в 2006 році та на 97780,34 тис. грн. (62,4%) в 2007 році. Надругому місці за величиною – пільги з податку на прибуток, які протягом2005-2007 років також зростали на 13460,93 тис. грн. (70,1%) та на 8267,76 тис.грн. (25,3%). Досить вагоме місце в попередні роки посідали пільги з акцизногозбору, сума яких в 2005 році становила 35498,24 тис. грн. і переважала пільги зподатку на прибуток, однак за останні 2 роки їх сума скоротилась до 2951 тис. грн.
Для більшдетального уявлення структури наданих пільг необхідно розглянути рис. 2.1, 2.2,2.3.
/>
Рис. 2.1.Структура податкових пільг Чернівецької області за видами податків за 2005 рік
/>
Рис. 2.2.Структура податкових пільг Чернівецької області за видами податків за 2006 рік

/>
Рис. 2.3.Структура податкових пільг Чернівецької області за видами податків за 2007 рік
Отже, з вищенаведених рисунків можна прослідкувати зростання питомої ваги пільг з податкуна додану вартість, яка значно домінує над іншими видами і в 2007 році їїчастка становила 82,2%.
Частка пільг закцизного збору взагалі зменшилася з 17,2% в 2005 році до 1% в 2007році, проте,за аналогічний період виросла питома вага пільг з податку на прибуток – до13,2%.
Щодо інших видівпільг, то тут ситуація сильно не змінилася, зокрема, що стосується пільг зподатку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин тамеханізмів, а також пільг з місцевих податків та платежів, то протягом всіхзвітних років величина їх часток була наближена до нуля.
Важливою частиноюдослідження теми даної роботи є аналіз податкових піль в розрізі місць їхнадання, адже відомо, що значну частину пільг, що мають місце в зведеномубюджеті області, було надано в обласному центрі – м. Чернівці. З метою такогоаналізу необхідно розглянути табл. 2.2.
Аналізуючи табл.2.2 можна побачити, що суми пільг наданих в м. Чернівці переважають пільги пообласті. Зокрема постійність такої тенденції протягом 2005-2007 роківпрослідковується за такими видами податку як податок на прибуток та податок надодану вартість.
Таблиця 2.2 Аналіз динаміки податкових пільгЧернівецької області за місцем їх надання за 2005-2007 рокиВид пільги За 2005 рік За 2006 рік За 2007 рік Відхилення (+,-) 2006 від 2005 2007 від 2006 З податку на прибуток підприємств м.Чернівці 14287,43 23786,33 28772,33 9498,90 4986,00 обл., крім м.Чернівці 4919,45 8881,47 12163,24 3962,02 3281,77 З податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів м.Чернівці 4,25 1,70 -4,25 1,70 обл., крім м.Чернівці 36,95 2,66 134,26 -34,29 131,60 З плати за землю м.Чернівці 4443,48 5202,63 5704,20 759,15 501,57 обл., крім м.Чернівці 5133,07 5249,37 5155,57 116,30 -93,80 З податку на додану вартість м.Чернівці 99715,17 106570,37 155450,39 6855,20 48880,02 обл., крім м.Чернівці 42592,56 50023,05 98923,35 7430,49 48900,30 З акцизного збору м.Чернівці 10968,00 -10968,00 0,00 обл., крім м.Чернівці 24530,24 19380,73 2951,00 -5149,51 -16429,73 З місцевих зборів і платежів м.Чернівці 7,87 9,06 7,90 1,19 -1,16 обл., крім м.Чернівці 8,93 7,11 6,60 -1,82 -0,51 Разом м.Чернівці 129426,20 135568,39 189936,52 6142,19 54368,13 обл., крім м.Чернівці 77221,19 83544,38 119334,02 6323,19 35789,64
Якщо розглядатиподаток з власників транспортних засобів та акцизний збір, то видно, що пільгипо таких видах податку в області протягом всього досліджуваного періодупереважають аналогічні суми пільг в обласному центрі. Слід зазначити, що в 2006році пільги з податку з власників транспортних засобів в м. Чернівці ненадавалися, також не надавалися пільги з акцизного збору в 2006-2007 роках.
Щодо пільг зплати за землю та з місцевих зборів та платежів, то тут протягом 2005-2007років відбулися деякі зміни в структурі: якщо в 2005 році пільги на більші сумибули надані по області, то вже в 2007 році пільги по м. Чернівці переважали.
Загальнуструктуру податкових пільг в розрізі місць їх надання можна розглянути на рис.2.4.
/>
Рис. 2.4.Динаміка структури суми пільг в Чернівецькій області в розрізі місця надання за2005-2007 роки
З рис. 2.4 видно,що суми пільг по м. Чернівці постійно переважали, однак, протягомдосліджуваного періоду можна прослідкувати деяке зниження їх частки: так в 2005році вона перевищувала позначку 62%, а в 2007 році була дещо нижче 62%.
Загалом,переважання розмірів пільг наданих по місту Чернівці над пільгами наданими поЧернівецькій області пояснюється зосередженням основної маси всіх підприємств вобласному центрі.
Якщо досліджуватиструктуру податкових пільг в розрізі бюджетів, то, варто відмітити, що тутіснує чітке їх розмежування, яке пов’язане з віднесенням податкових платежів, взалежності від їх виду, до окремого бюджету. Так до державного бюджетувідносяться тільки пільги з податку на додану вартість та з акцизного збору, адо місцевих бюджетів – пільги з податку з власників транспортних засобів таінших самохідних машин і механізмів, з плати за землю, а також з місцевихподатків і зборів. Щодо пільги з податку на прибуток, то вона присутня як і вдержавному так і в місцевих бюджетах, її структуру можна розглянути на рис.2.5.
/>
Рис. 2.5.Динаміка структури пільг з податку на прибуток в Чернівецькій області в розрізівидів бюджету за 2005-2007 роки
На рис. 2.5прослідковується нестабільність в структурних змінах, зокрема в 2006 році часткапільг з податку на прибуток до державного бюджету значно переважала, що булозумовлено зростанням суми даної пільги та скороченням суми пільг до місцевихбюджетів.
Зокрема, якщорозглядати динаміку величини пільг по даному виду податку, то тут протягомперіоду 2005-2007 років можна простежити значне їх зростання. Очевидно, воновідбулося завдяки збільшенню кількості підприємств діючих на загальній системіоподаткування.
Досліджуючи детальніше податкові пільги надані в м. Чернівціможна зауважити, що за даними податкової звітності ДПІ у м. Чернівці 562 суб’єктапідприємницької діяльності подали звіт про використання пільг за 2007 рік івідповідно скористалися пільгами. За відповідний період 2006 року скористалосяпільгами 572 суб’єкти господарської діяльності.
За даними звітівпо пільгах за 2007 рік 562суб’єкти господарської діяльностіотримали749 пільг, щодо сплати п’ятьох видів податків, зборів та інших обов’язковихплатежів на загальну суму 189936,52 тис. грн., з них 7 суб’єктів–фізичних осібна суму – 493,721 тис. грн. В порівнянні з 2006 роком сума наданих пільгзбільшилась на 54368,13 тис. грн.
Обсяги наданих платникам податків пільг за звітнийперіод складають:
– зарахунок Державного бюджету – 180202,53 тис. грн. або 94,9% всієї суми пільг,(за 2006 рік – 127706,12 тис. грн. (94,2%));
– зарахунок місцевого бюджету – 9734 тис. грн. або 5,1% всієї суми наданих пільг,(за 2006 рік – 7862,27 тис. грн. (5,8%)).
Слід відзначити, що при зменшенні кількості отриманих пільг впорівнянні з минулим роком на 12 суми наданих пільг збільшились на 54368,13 тис.грн.
За 2007 рік сума фактичних надходжень до бюджетів всіх рівнівзбільшилась у порівнянні з 2006р. на 156156,1 тис. грн. Співвідношення сумотриманих пільг до сум фактичних находжень за 2007 рік склало:
– до Зведеного бюджету – 36,6% (189936,52 тис. грн. до518738,11 тис. грн.), в той час як за 2006р. – 37,4 % (135568,40 тис. грн. до362581,5 тис. грн.).
– до Державного бюджету – 78,4 % (179685,19 тис. грн. до229196,28 тис. грн.), відповідно за 2006р.цей показник склав – 76,9 %(127706,14 тис. грн. до 165967,6 тис. грн.)
– до місцевого бюджету – 3,4% (9734,0 тис. грн. до 289541,8 тис.грн.), за 2006р.– 4,0% (7862,27 тис. грн. до 196614,0 тис. грн.)
Отже, не зважаючи на зростання суми наданих пільг по м.Чернівці їх відносна величина до суми надходжень податкових платежів за 2007рік зменшилась на 0,8%, що свідчить про зменшення впливу податкових пільг нанадходження до бюджету.
А от якщо розглядати Державний бюджет, то тут навпакивідбулося зростання відносної величини податкових пільг на 1,5%, що свідчитьпро недоотримання на дану величину коштів в бюджет, спричинене наданимипільгами. Варто також зазначити, що суми пільг на податкові платежі доДержавного бюджету мають досить високе значення. Становлячи 78,4% від суми податковихнадходжень, вони здійснюють досить вагомий негативний вплив на доходну частинуДержавного бюджету.
Підприємства, що отримали пільги за 2007 рік, сплатили дозведеного бюджету 303293,38 тис. грн., або 58,5% в загальному обсязінадходжень, при цьому отримавши пільг на суму 189936,52 тис. грн. Не зважаючина отримання пільг, 11 підприємств допустили виникнення податкового боргу заподатковим зобов’язанням по інших видах податків, який станом на 1 січня 2008року складає 2308,85 тис. грн.
По фактичних сумах наданих пільг по м. Чернівці за 2007р. найбільшупитому вагу займають пільги, надані по:
–  податку на доданувартість – 155450,39 тис. грн. (81,8% загальної суми пільг),
–  податку на прибуток– 28772,33 тис. грн. або 15,1%
–  платі за землю –5704,2 тис. грн. або 3,0% до загальної суми пільг.
У порівнянні з 2006 року відбулось збільшення суми пільг поподатку на прибуток на 4986 тис. грн., по ПДВ – на 48880,02 тис. грн., по платіза землю на 501,57 тис. грн.
Щодо кількостіотриманих пільг, то у порівнянні з 2006 рік зменшилась кількість пільг по ПДВна 5, по податку на прибуток на 3 і збільшилася кількість пільг по платі заземлю на 2.
Всі пільги,відповідно до довідника пільг № 44 наданих чинним законодавством по сплатіподатків, зборів, інших обов’язкових платежів станом на 01.01.2008 рокуподіляються за наступними ознаками:
В – пільги, щопризводять до втрат бюджету;
А – пільги, що непризводять до втрат бюджету;
Н – переваги воподаткуванні, що за економічною сутністю не являються фінансовою підтримкоюплатника;
Z – пільги, щозменшують надходження до бюджету.
Якщо розглядати окремо кожен вид податку, то варто відмітити,що Станом на 1 січня 2008 року на податковому обліку перебувають 2929 платниківподатку на прибуток. По підсумках роботи за 2007 рік пільгою по податку наприбуток скористалися 266 платники. По податку на прибуток було надано 288пільг на суму 28772,33 тис. грн., це складає 36,3% до фактичних надходжень поподатку на прибуток за 2007р. Сума отриманих пільг по податку на прибуток за 2007р.на 4986 тис. грн. більша обсягів пільг, наданих за 2006 рік. Значні суми пільгпоказали суб’єкти підприємницької діяльності по таких пільгах по податку наприбуток:
1. Відоподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманиху вигляді коштів або майна, які надходять безоплатно або у виглядібезповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань (код пільги11020193.) Пільгу показали 200 пільговиків (або 75,2% від загальної кількостіпільговиків по податку на прибуток) на суму – 10113,6 тис. грн. За ознакоюпільг відноситься до категорії z – тобто до пільг, що зменшують надходження добюджету. Крім того, має ознаку цільового призначення.
2. Відоподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманиху вигляді доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивнихдоходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійнимивкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управліннявідповідно до закону з цих питань (код пільги –11020199). Пільгу показали 7пільговиків на суму – 5241,54 тис. грн. Ознака пільги – категорія z.
3. Відоподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманиху вигляді коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій яккомпенсація вартості отриманих державних послуг (код пільги 1102195).
4. Відоподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманиху вигляді коштів або майна, які надходять неприбутковим організаціям відпроведення їх основної діяльності, з урахуванням положень пп. 7.11.11 п.7.11.статті 7 закону (код пільги 11020197) – 7 пільговиків на суму – 4650,41тис. грн. Дана пільга за ознакою пільг теж відноситься до категорії z і маєознаку цільового призначення.
5. Відоподаткування звільняються доходи у вигляді коштів, які надходять до кредитнихспілок та пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійнезабезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством (кодпільги 11020198). Пільгу показали 4 платники в сумі 1339,18 тис. грн.,
6.  Від оподаткуваннязвільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у виглядідотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державнихцільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги читехнічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно доумов міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною РадоюУкраїни (код пільги 11020196). Пільгу показали 6 платників на суму 672,73 тис. грн.
7. Звільняєтьсявід оподаткування прибуток видавництв, видавничих організацій, підприємствполіграфії, отриманий ними від діяльності з виготовлення на території Україникнижкової продукції, крім продукції еротичного характеру (код пільги 11020188).Пільгу отримали 5 платників на суму 224,36 тис. грн.
8.  Звільняється відоподаткування прибуток підприємств та організацій громадських організаційінвалідів, майно яких є їх власністю, отриманий від продажу товарів (робіт,послуг), крім підакцизних товарів та прибутку, одержаного від гральногобізнесу, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількістьінвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менше 50 відсотківзагальної чисельності працюючих за умови, що фонд оплати праці таких інвалідівстановить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витратна оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва (обігу)(код пільги 11020081). Пільга віднесена до категорії в – тобто пільг, щопризводять до втрат бюджету. Пільгу показали 5 платників в сумі 572,19 тис. грн.
9.  Якщо об’єкт оподаткуванняплатника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від’ємнезначення об’єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань),сума такого від’ємного значення підлягає включенню до складу валових витратпершого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об’єктаоподаткування за наслідками півріччя, трьох півріч та року здійснюється зурахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього року ускладі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком доповного погашення такого від’ємного значення (код пільги 11020044). Пільгупоказали 9 платників в сумі 429,15 тис. грн.
Щодо податку на додану вартість, то станом на 1 січня 2007року в ДПІ у м. Чернівці перебуває на податковому обліку 1697 суб’єктівгосподарської діяльності – юридичних осіб платників податку на додану вартість.По підсумках роботи за 2007 рік пільгою по ПДВ скористались 289 суб’єктівгосподарської діяльності – юридичних осіб та 8 суб’єктів господарськоїдіяльності – фізичних осіб. Сума отриманих пільг по податку на додану вартістьза 2007 рік склала 155450,39 тис. грн., що на 48880,02 тис. грн. більше ніж за2006 рік.
Значні суми пільготримали суб’єкти підприємницької діяльності по таких пільгах по ПДВ:
1. Приекспорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка ПДВ становить «0» відсотківдо бази оподаткування (код пільги 14010115) – 89 пільговиків на суму 60316,39тис. грн., або 38,9 відсотка до загальної суми пільг по ПДВ. За ознаками пільгвказана пільга відноситься до категорії Н – тобто є переваги в оподаткуванні,що за економічною сутністю не являються фінансовою підтримкою платника.
2. Поопераціях з надання послуг освіти різного рівня, які мають спеціальний дозвілна надання таких послуг (код 14010084) – 20988,33 тис. грн. по 28 пільговиках.Пільга віднесена до пільг, що є втратами бюджету (категорія В).
3. Поопераціях з надання послуг по інкасації, розрахунково-касового обслуговування(код 14010074) – 6 пільговиків на суму 19555,82 тис. грн. За ознаками пільгвказана пільга відноситься до категорії Н.
4.  По коду пільги 14010259 (до 1січня 2007 року сума ПДВ, що повинна сплачуватись до бюджету переробнимипідприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочнупродукцію, м’ясо та м’ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно длявиплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробнимпідприємствам молоко та м’ясо в живій вазі. Продовжено дію пільги 1 січня 2008року згідно Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про податок надодану вартість» щодо спеціальних режимів оподаткування сільськогосподарськихтоваровиробників» (Цільове використання пільги). Пільга віднесена до пільг, щоє втратами бюджету. Підприємства подають, крім того, окрему декларацію по ПДВ.Пільгу надано 4 пільговикам на суму – 15811,5 тис. грн.
5.  По операціях з продажулікарських засобів та виробів медичного призначення (код пільги 14010088) – 58платників на суму 8096,14 тис. грн. Пільга віднесена до категорії В, тобтопільг, що є втратами бюджету. Слід зазначити, що з 30 грудня 2005 року внесенозміни до переліку лікарських засобів та виробів медичного призначеннявідповідно до постанови КМУ від 30 грудня 2005 року № 1303.
6.  При сплаті постачальникам заматеріально-технічні ресурси, що підлягають відшкодуванню із бюджету припродажу товарів, які були експортовані платником (код 14010129) – надано 25платникам на суму 8965,90 тис. грн. За ознаками пільг вказана пільгавідноситься до категорії Z, а саме пільги, що зменшують надходження до бюджету.
7. Поопераціях з надання послуг з перевезення пасажирів міським транспортом (код14010154) – 3861,68 тис. грн. по 4 платниках. (категорія В).
8.  Суми податку на доданувартість, сплачені постачальникам за матеріально-технічні ресурси, якіпідлягають відшкодуванню із бюджету при поставці товарів (крім підакцизнихтоварів) та послуг (крім грального і лотерейного бізнесу та послуг з поставкипідакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки,доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів), щобезпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадськихорганізацій інвалідів, визначеними у підпункті 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону.(кодпільги –14010143). Пільгу показали 3 платники на суму 1615,02 тис. грн.
9.  Податок за нульовою ставкоюобчислюється щодо операцій з поставки транспортних послуг залізничним,автомобільним, морським та річковим транспортом по перевезенню пасажирів,багажу, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за межами державного кордонуУкраїни (код пільги 14010118) – (категорія пільг – Н). Пільгу показали 9 суб’єктівгосподарської діяльності – юридичних осіб та 1 фізична особа на суму 816,51тис. грн.
10.Звільняються відоподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України товарів,визначених пунктом «0» статті 19 Закону України «Про Єдиний-митний тариф», атакож операції з поставки цих товарів видавництвам і підприємствам поліграфіїна території України (код пільги 14010296). Пільга надана 1 платнику – в сумі1651,21 тис. грн.
11.По операціях з надання послуг ізстрахування і перестрахування, передбачених Законом України «Про страхування» (кодпільги 14010072) – 8 пільговиків і сума пільги – 3037,22 тис. грн. (категоріяН).
Таким чином, серед пільг по ПДВ найбільшу питому вагузаймають пільги категорії Н – 54,8% (Переваги в оподаткуванні, що заекономічною сутністю не являються фінансовою підтримкою платника) – що в сумістановить 85122,48 тис. грн., та пільги категорії В, тобто пільги, щопризводять до втрат бюджету – 59529,75 тис. грн., що складає 38,3 % дозагальної суми пільг.
Що стосується плати за землю, то станом на 1 січня2008 року на податковому обліку перебуває 961 юридичних осіб – платників платиза землю. За 2007 рік пільгою по платі за землю скористалося 106 платників.Сума отриманих пільг по платі за землю склала 5704,20 тис. грн. або 3% відзагальної суми наданих пільг та 60,6 % від загальної суми надходжень поданомуподатку. За ознаками пільг, відповідного до Довідника пільг № 44 пільги поплаті за землю віднесені до двох категорій: А – пільги, що не призводять довтрат бюджету (сума пільг за 2007 р. склала 4717,29 тис. грн., що складає 82,7%до загальної суми пільг по платі за землю), та В – пільги, що призводять довтрат бюджету (сума пільг в звітному періоді склала 987,01 тис. грн., або 17,3%до загальної суми пільг по платі за землю). В порівнянні з відповідним періодомминулого року кількість пільговиків зросла на 2, сума пільг відповіднозбільшилась на 501,58 тис. грн.
Значні суми пільг по платі за землю отримали суб’єктипідприємницької діяльності по таких пільгах:
1. (кодпільги 13050026) – заклади, установи та організації, які повністю утримуютьсяза рахунок державного бюджету – сума пільги 1767,67 тис. грн. по 34пільговиках. Пільга віднесена до категорії А.
2. (кодпільги 13050052) – звільняються від сплати земельного податку вітчизняні закладиохорони здоров’я, які утримуються за рахунок коштів державного або місцевихбюджетів. Пільга віднесена до категорії А, тобто, що не призводить до втратбюджету. По даному коду пільг є 33 пільговики і сума пільги – 728,46 тис. грн.
3. (кодпільги 13050051) – Звільняються від сплати земельного податку вітчизнянізаклади освіти, які утримуються за рахунок коштів державного або місцевихбюджетів сума пільги 626,34 тис. грн… по 16 пільговиках.
4. На 2007рік місцеві органи влади надали пільгу по платі за землю у межах сум, щонадходять до їх бюджетів (код пільги 13055000) 1 платнику
5. (кодпільги 13050009) – не справляється плата за землі кладовищ. Пільгу показали 3платники на суму 437,80 тис. грн.
6. (кодпільги 13050001) – від земельного податку звільняються заповідники, в томучислі історико-культурні національні природні парки, регіональні ландшафтніпарки, ботанічні сади та інші – 884,08 тис. грн. по 3 пільговиках.
Здійснений аналіз податковихпільг наданих в Чернівецькій області за 2005-2007 роки та більш детальнийаналіз звітних даних по м. Чернівці показав, що пільги на найбільші суми булозастосовано з податку на додану вартість, які займають 81,8% від їх загальноїсуми. Слід зазначити, що 38,3% даного виду пільг становлять пільги віднесені докатегорії В, тобто ті, що призводять до втрат бюджету. Це свідчить про доситьвагомий вплив податкових пільг на формування доходної частини бюджету.
Аналіз такоговиду податкового стимулу як санкція буде проведено в наступному підрозділі.2.2 Динаміканарахування штрафних санкцій, адміністративних стягнень до бюджетів м. Чернівціза 2005-2007 роки
Штрафні санкціїта адміністративні стягнення у вигляді пені мають досить важливе значення приформуванні доходної частини сукупного бюджету держави.
Застосуванняданих санкцій завжди є наслідком певних зловживань з боку суб’єктівгосподарської діяльності. Часто такі стягнення застосовуються за неповневідображення всіх господарських операцій та заниження сум податкових платежів врезультаті помилок платників податків (при умисному заниженні сум податковихплатежів застосовується кримінальна відповідальність), тому вони можутьсупроводжуватися донарахуванням сум основного податкового платежу, щозабезпечує додаткове (повне) надходження коштів до бюджету.
Величина сумподаткових санкцій може свідчити про рівень зловживань з боку платниківподатків. Тому досліджуючи їх динаміку, можна виявити динаміку порушеньподаткового законодавства, яка може коливатися в результаті зміни самого податковогозаконодавства, економічної чи політичної нестабільності. Такий аналіз можевиявити взаємозалежність між змінами податкових законів та реакцією на нихплатників податків.
Щодо аналізузастосування податкових санкцій в місті Чернівці то його можна здійснити наоснові даних табл. 2.3.
Таблиця 2.3 Аналіз динаміки податкових санкційзастосованих податковими органами в м. Чернівці протягом 2005-2007 років (тис. грн.)Вид стягнення За 2005 рік За 2006 рік За 2007 рік Відхилення (+,-) 2006 від 2005 2007 від 2006 Основний платіж 5678 13797 9335 8119 -4462 Штрафна санкція 7579 8751 8471 1172 -280 Пеня 413 21 501 -392 480 Разом 13670 22569 18307 8899 -4262
Дані наведені втабл. 2.3 показують, що динаміка сум податкових санкцій протягом 2005-2007 роківбула нестабільною. Зокрема, основний платіж, який донараховується податковоюінспекцією в результаті неповного відображення бази оподаткування самимиплатниками, протягом 2005-2006 років зріс на 8119 тис. грн., а от за період2006-2007 років його величина зменшилась на 4462 тис. грн.
Аналогічнуситуацію можна простежити і по штрафних санкціях, за попередній звітний періодїх сума зросла на 1172 тис. грн., а за останній – знизилась на 280 тис. грн.
З даної ситуаціїможна зробити висновок про взаємозалежність між сумами основного платежу таштрафів, яку можна пояснити тим, що неповне відображення бази оподаткуваннязавжди тягне за собою як донарахування додаткових сум податкового платежу, якщотака помилка була виявлена податковими органами, так і відповідні штрафнісанкції в залежності від виду податку та порушення.
А от якщорозглядати пеню, то динаміка її величини мала протягом досліджуваного періодузовсім протилежні зміни. Так, за 2005-2006 роки сукупний розмір пені по м.Чернівці зменшився на 392 тис. грн., а за 2006-2007 роки зріс на 480 тис. грн.Слід зазначити, що пеня нараховується тільки при простроченні термінів поданнязвітності або погашення податкового боргу на суму такого боргу, тому вона ненастільки прив’язана до штрафних санкцій. Тобто не завжди пеня нараховуєтьсяразом з штрафами чи навпаки.
Однак, пеняпостійно присутня при донарахуванні основного платежу. Вона нараховується насуму несплаченого податку з урахуванням днів від моменту виникнення податковогоборгу до моменту встановленого терміну погашення після факту виявленняпорушення. Тому, зважаючи на зростання сум донарахованого основного платежу, сумипені також мали б зрости, проте, можна побачити зовсім протилежну ситуацію. Причиноюякої можуть бути незначні терміни прострочення податкового платежу, термінивиявлення помилок при обрахунку бази оподаткування, що підтверджує ефективністьроботи податкових органів пов’язаних з виявленням порушень.
Наочніше динамікуподаткових санкцій можна прослідкувати на рис. 2.6.
Загалом така динамікаподаткових санкцій може свідчити про те, що в 2006 році підвищилась кількістьабо обсяги зловживань платників податків, пов’язаних з неповним відображеннямвсіх фінансового-господарських операцій, що й призвело до підвищення сумдонарахованого основного платежу та штрафних санкцій. А от платіжна дисципліната дотримання термінів подання звітності покращилися, про що свідчить зниженнярозмірів пені.
Зниженнядонарахованих сум основного платежу та застосованих штрафів протягом 2007 рокувиражає зниження частки порушень податкового законодавства з боку суб’єктівгосподарської діяльності. А зростання пені свідчить про підвищення кількостіпорушень термінів сплати податків та подання звітності.
/>
Рис. 2.6.Динаміка податкових санкцій застосованих в м. Чернівці за 2005-2007 роки
В загальному,якщо порівнювати початок і кінець досліджуваного періоду, то можна побачити, щопротягом 2005-2007 років сукупна сума від застосування податкових санкційзросла на 4637 тис. грн. (33,9%). Однак, це ще не означає, що погіршилосьвиконання податкових законів та своїх податкових зобов’язань з боку діючихпідприємств. Таке зростання здебільшого відбулося в результаті підвищеннякількості діючих суб’єктів господарської діяльності на ринку м. Чернівці.
На сьогоднішнійдень більшість підприємств, особливо тих, які вже не один рік здійснюють своюдіяльність, намагаються повністю дотримуватися всіх законів, що обґрунтовуютьїхню роботу, відображати всі свої господарські операції та сумлінно виконувативсі свої податкові зобов’язання перед державою. Заниження сум виплат в бюджетна таких суб’єктах відбувається тільки відповідно до законодавства, чого можна досягтизавдяки наявності висококваліфікованих спеціалістів: юристів та бухгалтерів.Проте, в процесі постійного економічного циклу завжди створюються нові суб’єктигосподарювання, які з причин малої досвідченості або відсутності досвідченихфінансових працівників припускаються помилок в визначенні бази оподаткування,що тягне за собою відповідальність у вигляді санкцій.
В табл. 2.4 можнапрослідкувати темпи приросту розмірів податкових стягнень за досліджуванийперіод.
Таблиця 2.4 Аналіз темпів приросту податковихсанкцій застосованих в м. Чернівці за 2005-2007 рокиВид стягнення За 2005 рік За 2006 рік За 2007 рік Темп приросту, % за 2005-2006 роки за 2006-2007 роки сукупний Основний платіж 5678 13797 9335 143,0 -32,3 64,4 Штрафна санкція 7579 8751 8471 15,5 -3,2 11,8 Пеня 413 21 501 -94,9 2285,7 21,3 Разом 13670 22569 18307 65,1 -18,9 33,9
З вище наведеноїтабл. 2.4 можна більш краще оцінити отриманий результат.
Отже, на основіотриманих даних можна зробити висновок про те, що в 2006 році податковимиорганами проводився більш жорсткіший контроль за платниками податків, про щосвідчить значне підвищення темпу зростання сум донарахованого основного платежу(на 143%) та деякого підвищення сум штрафних санкцій (на 15,5%). Такеприпущення можна підтвердити також значним зниженням сум пені (на 94,9%). Тобтов результаті проведення детальних перевірок вчасно було виявлено недонараховані суми податку, що й попередило виникнення значних термінівпрострочення, а в результаті знизились суми нарахованої пені.
Що стосуєтьсяструктури податкових стягнень, то її можна дослідити на основі табл. 2.5.
Таблиця 2.5 Аналіз структури податкових санкційзастосованих в м. Чернівці за 2005-2007 роки (%)Вид стягнення За 2005 рік За 2006 рік За 2007 рік Відхилення (+,-) 2006 від 2005 2007 від 2006 Основний платіж 41,5 61,1 51,0 19,6 -10,1 Штрафна санкція 55,4 38,8 46,3 -16,7 7,5 Пеня 3,0 0,1 2,7 -2,9 2,6 Разом 100,0 100,0 100,0 0,0 0,0
З табл. 2.5видно, що найменшу частку в складі застосованих стягнень податковими органами вм. Чернівці в результаті виявлених порушень має пеня, яка протягомдосліджуваного періоду не перевищувала 3%. Зокрема в 2006 році відбулось значнезниження частки нарахованих сум пені (до 0,1%), а вже в 2007 році вона зновузросла (до 2,7%).
Щодо найбільшоїпитомої ваги, то тут в 2005 році перевагу мали суми застосованих штрафнихсанкцій (55,4%), а основний платіж займав 41,5%. Однак, в 2006 році ситуаціякардинально змінилася: частка основного платежу зросла на 19,6% і склала 61,1%,а частка штрафних санкцій зменшилась до 38,8%.
В 2007 роціперевага відносної величини донарахованих сум основного платежу залишилася,однак, вона була вже не настілки вагомою, так як частка знизилась до 51%. А отвеличина штрафних санкцій підвищилась до 46,3%.
Наочніше структуруподаткових стягнень можна розглянути на рис. 2.7, 2.8 і 2.9:
З проведеногоаналізу чітко можна простежити значне переважання сум штрафних санкцій тадонарахованого основного платежу на сумами пені, що може свідчити проприсутність більш грубих зловживань з боку суб’єктів господарської діяльностіподатків. Причинами цього можуть бути податкова обтяженість та нерівномірнийрозподіл податкового тягаря, а також помилки самих платників викликанінедостатністю висококваліфікованих спеціалісті в галузі фінансів.
/>
Рис. 2.7.Структура податкових санкцій застосованих в м. Чернівці за 2005 рік
/>
Рис. 2.7.Структура податкових санкцій застосованих в м. Чернівці за 2006 рік

/>
Рис. 2.7. Структура податковихсанкцій застосованих в м. Чернівці за 2007 рік
В підсумкупрактичної частини дослідження можна зробити висновок про те, що системазастосування податкових стимулів має ще не досконалий характер. Загалом,застосування багатьох пільг є неефективним і призводить до втрачання частинидоходів державою. А сукупність штрафних санкції створює додатковий податковийтиск на платників, який і так присутній в економіці, з причин недосконалостізастосовуваних податкових ставок та розбіжностей, що виникають через наявністьдвох видів обліку: бухгалтерського та податкового.
РОЗДІЛ 3/> ШЛЯХИПОКРАЩЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ ТА ПОДАТКОВОГО СТИМУЛЮВАННЯ ПЛАТНИКІВ3.1 Шляхи вдосконаленнясистеми застосування податкових стимулів
Питанняпро вдосконалення податкової системи, що відповідає стратегіїєвроінтеграційного розвитку країни, сприяє інноваційно-інвестиційній моделіекономічного зростання, знаходиться в центрі уваги наукової та громадськоїдумки з часу здобуття незалежності України. Особливо сьогодні, на державномурівні визнано гостроту проблеми оподаткування, пов’язаної з надмірністюподаткового тягаря, що є однією з причин фінансової нестабільності підприємств,зменшення сукупного попиту, частини податкових надходжень до бюджету йекономічної кризи.
Оцінюючистан податкових відносин в Україні, більшість вчених, експертів і політиківсходяться на тому, що основними вадами податкової системи є надмірне податковенавантаження на платників та нерівномірний розподіл податкового навантаження,спричинений масштабними ухиленнями від сплати податків.
Системаоподаткування України розвивається поступово, зміни, які відбувалися за рокинезалежності, були позитивні: кількість податків було зменшено, податковіставки знижено, зменшилась також кількість звільнень від оподаткування,водночас розширилась база оподаткування, значно поліпшилось надходженняподатків. І все ж система оподаткування має значні недоліки.
Основними недолікамидіючої податкової системи є:
– нерівномірністьі несправедливість розподілу податкового навантаження;
– перетворенняподаткової системи у чинник пригнічення економічного зростання та інвестиційноїактивності, стимулювання ухилення від сплати податків та відтік капіталів закордон;
– великакількість нормативно-правових актів з питань оподаткування, – більш як 500нормативно-правових актів, нормами яких повинні володіти та керуватись напрактиці як платники податків, так і працівники органів державної податковоїслужби України [41, 40];
– неузгодженостіта протиріччя окремих норм податкових законів, їх нестабільність, безсистемненадання пільг та перекручування суті окремих видів податків;
– неврегульованістьправових гарантій для учасників податкових відносин, відсутність прозорих іефективних механізмів захисту прав платників податків;
– проблемаподвійного оподаткування;
– великакількість малоефективних податків, які потребують істотних адміністративнихвитрат, що перевищують доходи бюджету, які забезпечуються за рахунок їхсправляння.
Також донегативних рис податкової системи варто віднести її надмірну фіскальнуспрямованість і не врахування інших завдань, таких як стимулювання виробництва,інновацій, інвестування, розвиток підприємницької діяльності [46, 257] .
Значнимнедоліком системи оподаткування України є нестабільна та неузгодженазаконодавча база. Це позбавило підприємства можливостей не лише перспективногопланування своєї діяльності, а й оперативного, що серйозно гальмує розвитокекономіки. Проблемним постає і питання про податок на додану вартість, який ужестав синонімом зловживань та корупції. Підприємствам доводиться довго чекатиповернення ПДВ з бюджету після його сплати, а найгостріша з проблем ПДВ полягаєв тому, що і дотепер працює «вибірковий» принцип повернення ПДВ, що завдаєшкоди конкурентоспроможності економіки України.
Окремоюпроблемою є податкові пільги. По-перше, звільняючи від податків деякіпідприємства, держава збільшує податковий тягар іншим. По-друге, податковіпільги часто перетворюються на ухилення від податків, які здійснюються шляхомштучного банкрутства; фальсифікації документів, наданих підприємствами навідшкодування ПДВ; створення фіктивних підприємницьких осіб тощо.
Результатом цьогоє значна податкова заборгованість до державного бюджету.
Податкові пільги в Україні справедливо вважаються однією з причин ерозіїподаткової бази, порушення принципів економічної ефективності та соціальноїсправедливості, нерівномірного розподілу податкового тягаря, уникненняподатків. При цьому багато нарікань викликають пільги з податку на доданувартість як найчисленніші (становлять понад 80% від загальної суми пільг, щонадаються юридичним особам) та найбільш деформуючі. Річ у тому, що обтяженийподатковими пільгами ПДВ втрачає більшість своїх переваг:
–  всеохопне оподаткування вітчизняного споживача, зумовлене універсальнимхарактером податку;
–  нейтральністьщодо умов ринкової конкуренції;
–  відсутністькумулятивного ефекту, що становить головну перевагу цього податку порівняно зподатком з обороту;
–  високуфіскальну ефективність та раціональність.
Досліджуючи результати роботи податкових органів м. Чернівці в сферінадання податкових пільг було виявлено, що пільги по податку на додану вартістьв 2007 році займають 81,8% від загальної суми наданих пільг, що свідчить провагомий, в більшій мірі негативний, вплив даного виду податкового стимулу надоходну частину бюджету та на податкову систему країни загалом.
Слід зазначити, що при формуванні доходної частини Державного бюджетуобсяг податкових пільг наданих в м. Чернівці в 2007 році становить 78,4 % (179685,19 тис. грн.до 229196,28 тис. грн.) від суми фактичних надходжень до даного бюджету, щосвідчить про надмірність величини наданих пільг та недоцільність застосуваннябагатьох їх видів, а саме тих, що спричиняють недоотримання державою значнихкоштів.
Необхідно також наголосити на тому, щов сукупності пільг з податку на додану вартість наданих в Чернівцях в 2007 році38,3%(59529,75 тис. грн.) займають пільги, які призводять до втрат бюджету, що такожсвідчить про вагомий негативний вплив.
Серед пільг, які спричиняють до втрат бюджету такі, як операції зввезення (пересилання) товарів на митну територію України, що використовуютьсядля виробництва товарів, операції з продажу яких споживачу оподатковуються занульовою ставкою; операції з поставки товарів (робіт, послуг) на митнійтериторії України, які використовуються для виробництва товарів, (послуг,робіт), операції з продажу яких споживачу оподатковуються за нульовою або заповною ставкою податку тощо.
Щодо питаннявикористання податків як інструментів економічного стимулювання необхіднозазначити наступне. Стимулююча роль податкової системи може полягати лише умінімізації негативного впливу податкової системи на діяльність господарюючихсуб’єктів. Тому основною способом покращення податкової системи, підвищеннясприяння податкових органів розвитку бізнесу та вдосконалення податковогостимулу має бути не створення необмеженої різноманітності пільг, а зниженнязагального податкового тиску на платників податків.
Загалом, якщо розглядати основні шляхи вдосконалення податкової системи,то до них можна віднести:
1.  Знизити ставку податку наприбуток підприємств до 20 %.
2.  Встановити принцип визначеннямоменту збільшення валових доходів та валових витрат за фактом переходу прававласності (відвантаження товарів, надання послуг, виконання робіт).
3.  Не включати до валовогодоходу активи, що надходять платнику податку при виконанні інвестиційних зобов’язаньвласниками корпоративних прав за результатами приватизації.
4.  Нарахування податкових зобов’язаньта податкового кредиту по ПДВ здійснювати виключно за «касовим» методом.
5.  Відшкодування ПДВ здійснюватибезпосередньо через Державне казначейство України.
6.  Знизити ставку податку надодану вартість з 20 до 15 відсотків.
7.  Впровадження новішого таефективнішого механізму оподаткування сільськогосподарських товаровиробниківподатком на додану вартість, згідно якого такий товаровиробник може обратирежим збору податку за фіксованою ставкою, сума якого залишається в йогорозпорядженні як компенсація податку на додану вартість, сплаченого у складівитрат.
8.  Забезпечити використанняєдиних первинних документів обліку для податкового та бухгалтерського обліку.
9.  Ліквідувати податкову накладнуяк документ податкового обліку.
10.Підтримати пропозиціюКомітету з питань фінансів та банківської діяльності Верховної Ради Українищодо шкали і ставок оподаткування доходів фізичних осіб.
11.Запровадження Єдиногосоціального збору для роботодавців. Що, в першу чергу, дозволить суттєвоскоротити витрати на адміністрування, обсяги звітності тощо.
12.Запровадити механізмвиключення із сукупного доходу фізичних осіб – платників податків відсотків,сплачених ними за користування іпотечними кредитами, одержаними для будівництважитла та внесків, сплачених до фондів загальнообов’язкового державногосоціального страхування та частини внесків у системи недержавного пенсійногозабезпечення.
13.Встановити розмір державногомита, виходячи виключно з вартості компенсації витрат державних органів наздійснення відповідних дій.
14.Виключити з оподаткуванняподатком на рекламу послуг з реклами, що надаються через засоби масовоїінформації.
15.Зберегти спрощену системуоподаткування малого та середнього підприємництва.
16.Не вводити будь-якогомайнового податку на даному етапі соціально-економічного розвитку України.
17.Знизити ставку плати за землю з 1 до 0,5 % у тих населенихпунктах, де була проведена грошова оцінка землі.
Дискусія,яка точиться навколо шляхів подальшого удосконалення податкової системиУкраїни, має на меті визначення засад її побудови, а метою роботи щодоудосконалення системи оподаткування є, в кінцевому результаті, прийняттяПодаткового кодексу. Проте Податковий кодекс не є самодостатнім документом. Цемає бути єдиний національний продукт суспільної згоди та взаєморозуміння,філософію і принципи побудови якого повинен розуміти кожен громадянин.
На думкупромисловців і підприємців та з врахуванням досвіду побудови діючої системи оподаткування,доцільним видається поетапне прийняття Податкового кодексу. Метою зміни діючогоподаткового законодавства є його приведення до вигляду, придатного длявключення в Податковий кодекс.
Що стосується основних шляхів вдосконалення пільгової системиоподаткування, то до них можна віднести:
1. Скорочення сукупності передбачених податковимзаконодавством пільг, а особливо з податку на додану вартість.
2. Замінити більшу частину пільг з ПДВ оподаткуваннямобороту за зниженими ставками відповідно до видів діяльності, що практикуєтьсябагатьма європейськими державами.
3. Забезпечити більш жорсткіший контроль над суб’єктамигосподарювання, що користуються пільгами, з метою усунення зловживань данимипривілеями.
4. Знизити кількість пільг, що передбачають повнезвільнення від сплати податків.
5. Звузити сукупність ознак платників податків, за якимивизначають приналежність до певного виду пільг.
Слід зазначити, що в Постанові кабінету міністрів № 160 від 5 березня2008 року «Просхвалення Декларації цілей та завдань бюджету на 2009 рік (Бюджетноїдекларації)» в розділі ІІ Декларації («Пріоритетні завдання щодо податковоїполітики») передбачено мінімізацію податкових пільг, а також впорядкуваннядіючих податкових пільг, що надаються за галузевою та професійною ознаками, зметою вирівнювання податкового навантаження за видами економічної діяльності [24].
В підсумку можнасказати, що сукупність податкових пільг, які застосовуються в податковійсистемі України є занадто обширною. Більшість з них себе не оправдовують, анавпаки призводять до втрачання значних доходів бюджетів. Тому необхідноскоротити кількість застосовуваних пільг, але за умови одночасного зниженняподаткового тиску на суб’єктів господарювання з сторони основних податків. Самеза цим принципом і повинна реформуватися податкова система держави.3.2 Зарубіжний досвідзастосування податкових стимулів
Що стосуєтьсядосвіду зарубіжних країн в сфері застосування інструментів податкового стимулу,то його можна розглянути на податкових системах окремих країн.
Якщо дослідитиподаткову систему Австрії, то тут можна виділити такий вид пільги як податковийкредит, який полягає у звільненні від оподаткування частини бази оподаткуванняу визначеному розмірі.
Дана пільгазастосовується при оподаткуванні доходу від збільшення вартості капіталу, алетільки для тих підприємств, які повністю розпродуються або закриваються. Приоподаткуванні такого доходу повністю звільняється від стягнення податків дохідвід продажу іноземних філій компаній. Не підлягають оподаткуванню і вірогіднівтрати платника (має право відносити їх на собівартість).
Також податковийкредит застосовується для платників – фізичних осіб з необмеженою податковоювідповідальністю. Але одержати його може лише один член родини за умови, щодохід дружини не перевищує встановленої суми і в родині є дитина.
Вдосліджуваній країні також існує пільгова ставка у розмірі 50 % від середньоїподаткової, яка застосовується до:
– сплаченихдоходів австрійськими компаніями у вигляді акцій, паїв, часток статутногофонду;
–  дивідендів на капітал;
–  екстраординарного доходу (приріст накапітал, при продажу компанії або її частини, від продажу окремих активівкомпанії, що використовуються у головному виробництві);
– іншихнадходжень з фонду компанії.
При оподаткуваннітак званим «корпоративним податком» (податок на дивіденди виплачувані однієюкомпанією іншій) юридичних осіб можуть звільнятися від даного податкупідприємства, що беруть участь у капіталі іноземних суб’єктів господарювання.
Однак,для отримання податкових пільг австрійське підприємство за участі його віноземній компанії зобов’язане:
–  нести необмежену податковувідповідальність в Австрії;
–  володіти не менш як 25% капіталуіноземної компанії;
–  мати організаційно-правову структуру(згідно з австрійським законодавством);
– братиучасть у капіталі іноземної компанії не менш як 12 місяців;
– питомавага цінних паперів, що приносять прибуток у вигляді процентів, не можеперевищувати 25 %.
Крім того, зодержаного доходу виключається собівартість збитків, пов’язаних з виробничоюабо комерційною діяльністю протягом семи років.
При сплатіподатку на майно подружжя, які мають необмежену податкову відповідальність іпроживають разом (і з ними неповнолітні діти) обкладаються податком як одна особа.Для цієї категорії платників встановлюється неоподатковуваний мінімум накожного члена родини з відповідними пільгами для всіх членів родини. Дляплатника з обмеженою відповідальністю оподатковується лише те майно, щоперебуває на території Австрії.
Щодо податку надодану вартість, то від нього звільняються фінансові операції, експортні угоди,угоди щодо продажу землі.
Якщо розглядатиподаткову систему Великобританії, то в цій країні при визначенніоподатковуваного доходу сучасний прибутковий податок передбачає наступні скидкиі пільги:
– стандартнаособиста скидка, яка виконує роль неоподатковуваного мінімуму, складає 3445 ф.ст. у рік; для осіб, старших 64 років – 4200 ф. ст. старших 74 років – 4370 ф.ст. Платники ще старшого віку сплачують податок по понижених ставках, якщо їхсукупний дохід не перевищує 14200 ф. ст. Величина знижок щорічно індексується взалежності від інфляції.
– оподатковуванийдохід зменшується на суму витрат, пов’язану з одержанням доходу (спецодяг,обладнання для роботи), а також на суми внесків до пенсійних і благодійнихфондів, медичної страховки для старших 65 років, процентних платежів по позикахна придбання житла та власності (максимум 30 тис. ф. ст.).
– у числіпільг знаходяться особисті скидки (personal allowance) одиноким людям, якімають на утриманні дітей віком до 16 років, або старшого віку за умови, щодитина студент денної форми навчання.
– передбаченоспеціальну податкову пільгу на приріст доходу. Остання надається у випадку,коли незначне додаткове збільшення доходу платника переміщає його у категоріюплатників, для яких установлені більш високі податкові ставки. Наприклад,декларований дохід платника складає 30100 ф. ст., тобто, одержавши понад 30тис. всього 100 ф. ст., платник попадає у вищу рубрику оподатковуваних доходів.У такому разі у платника є право сплатити податок на 30 тис. за ставкою 24%плюс надлишок у 100 ф. ст., що, вочевидь, вигідніше, ніж платити з усієї суми30100 ф. ст. за ставкою 40%.
При стягненні податкуна приріст вартості капіталу (податок на різницю між вартістю продажу тавартістю купівлі матеріальних та нематеріальних активів) звільняються відоподаткування перші 5 тис. ф. ст. доходу від реалізації, а також доходи відпродажі приватних автомобілів, житлових будинків, витворів мистецтва, державнихцінних паперів (облігацій, ощадних сертифікатів), а також доходи від полісів настрахування життя та азартних ігор.
При стягненніподатку на додану вартість від оподаткування звільняються земля, поштові,страхові та фінансові послуги, освіта і охорона здоров’я, гральний бізнес ілотереї, професійні спілки (тред-юніони), спортивні змагання, твори мистецтва,ритуальні послуги.
Розглядаючиподаткову систему Данії, слід відмітити, що при стягненні податку на прибутоквід сплати звільняються операції з цінними паперами, що перебувають у власностітри роки (якщо цінні папери не є основним джерелом доходу підприємства).Звільняються від податку дивіденди, якщо їх утримувач володіє пакетом акцій урозмірі 25 % протягом фінансового року.
Якщо датська компаніямає за кордоном філію, то вона повинна занести прибуток, одержаний за кордоном,до сукупного оподатковуваного доходу (при цьому може отримати податковийкредит, що не повинен перевищувати 50 % сукупного доходу з усіх джерел). Удеяких випадках з метою заохочення фірми до освоєння іноземних ринків збутупродукції їй може надаватися пільга.
В Іспанії приоподаткуванню прибутковим податком фізичних осіб в процесі обчисленняподаткового доходу з бази оподаткування вираховуються: допомога у зв’язку зізвільненням, хворобою, виграші та премії, внески на соціальне страхування,профспілкові внески (але не більш ніж 5 % від бази оподаткування і не більші завстановлену суму), а також витрати у встановленому розмірі на кожну дитину,утримання батьків (якщо їм понад 65 років і вони проживають у родині платника),внески на благодійні цілі, розмір витрат на підприємницьку діяльність.Зменшується оподатковуваний дохід на 15% у зв’язку з витратами на ліки (якщо цепідтверджується документами). За приховування доходу накладається штраф урозмірі 300% від прихованої суми.
Деякі пільгидіють при розрахунку ПДВ. Так, від сплати повністю звільняються підприємстваосвіти, медичні послуги у лікарнях, фінансові та банківські операції, страховасправа, деякі операції з нерухомістю, а також товар, придбаний без ПДВ,експортні операції.
Встановленодосить жорсткі санкції за порушення термінів сплати податків:
–  за затримку сплати до 3 місяців – 10%від розміру податку;
–  за затримку сплати до 6 місяців –50%;
– зазатримку сплати понад 6 місяців – 100%.
В Італії відсплати податку на додану вартість звільняються операції зі страхування, наданнякредитів, операції з акціями, облігаціями, золотом, іноземною валютою,медичного забезпечення, народної освіти, культури, поштових послуг та експортніоперації.
Пільгова ставка 4% застосовується до виробників товарів першої необхідності (хліб, молоко,продукти харчування, газети, журнали).
При оподаткуваннідоходів фізичних осіб до бази оподаткування не включаються:
–  сума сплаченого місцевогоприбуткового податку;
–  орендна плата та інші платежі занерухомість;
–  проценти, що сплачуються за отриманимраніше іпотечним кредитом;
– витратина лікування (у повному обсязі вираховуються витрати на хірургічні операції);
– витратина поховання (у чітко визначеному розмірі);
– витратина освіту (не більше суми, встановленої в державних закладах);
– аліменти;
– внески досистеми соціального страхування та забезпечення;
–  внески до соціального страхуванняжиття від нещасних випадків;
–  витрати, пов’язані з поточнимремонтом, утриманням та охороною творів мистецтва;
–  внески на боротьбу з голодомором (небільш ніж 2 % від доходу до оподаткування);
– допомогатеатральним об’єднанням (не більш ніж 20 % від доходу до оподаткування);
– пожертвина користь церкви.
Крімвище наведених пільг, існують також відрахування на дружину, яка перебуває наутриманні чоловіка, відрахування для осіб найманої праці, як тих, хто працює,так і для тих, хто перебуває на пенсії.
Щодооподаткування прибутку підприємств, то тут платники,які сплачують податки в інших країнах, мають право на пільгу в Італії.Якщо між Італією та державою, де одержано дохід, існує угода про усуненняподвійного оподаткування, то процент стягнення не може перевищувати розмірприбуткового податку в Італії. Коли ж міждержавноїугоди не існує, пільгове стягнення має ліміт у межах 25%.
При оподаткуваннідоходів громадян в Німеччині для неодружених встановлено значно меншу суму неоподаткованого мінімуму, ніждля одружених. Це пов’язано з важкою демографічною ситуацією в країні і спрямовано на стимулюваннянароджуваності, зростання чисельності населення.
Приоподаткування промисловим податком (податок, що нараховується на капітал таприбуток підприємства до сплати податку на прибуток) не оподатковуютьсяпромисловий дохід та капітал, розміри яких менші встановлених.
При оподаткуванніПДВ в Німеччині з більшості товарів застосовується ставка 15%; на продовольчі вироби та книжково-журнальну продукцію– 14%. Повністю звільняються від сплати ПДВ підприємства громадськогохарчування, ресторани та кафе. Необкладаються ними експортні поставки, обороти цивільної авіації, морськогосудноплавства, операції юридичні та з цінними паперами. Звільняються від сплатиПДВ також фізичні особи, які є підприємцями і в перший рік мають дохідменший за визначену суму, а на наступний рік планують оборот, розмір якого не більший за встановлений законом.
В податковійсистемі Польщі податок на додану вартість (податок на товари та послуги) маєтри ставки: основна – 22 %, знижена – 7 та 3 % та нульова.
Зниженаставка 7% застосовується переважно на перероблені продукти харчування, товаридля дітей, будівельні матеріали та роботи, пов’язані із спорудженням житла,продукцію та товари сфери охорони здоров’я, послуги пасажирського транспорту,туристичних організацій, підприємств громадського харчування, окремімуніципальні послуги.
Ставку 3%встановлено на товари та послуги підприємств сільського господарства, а такожлісового, мисливського, рибного, низку товарів імпорту непереробленої тапереробленої продукції цих же сфер.
Нульоваставка застосовується на експортні товари та послуги, а також імпорт засобівсільського та лісового господарства, книги, пресу, продаж квартир, добрива,засоби захисту рослин, корми для худоби, сільськогосподарські машини, тракторита інструменти.
Звільняються відоподаткування народні ремесла та живопис, надання послуг у сфері сільського,лісового та рибного господарства, фінансові послуги, послуги у сфері культури,мистецтва, науки, освіти, державної пошти, торговельних організацій.Звільняються від сплати деякі об’єкти оподаткування, а також організації безправа відшкодування цього податку, платники, які сплачують прибутковий податоку формі «податкової картки», фірми та підприємства, в яких працюють інваліди.
У Франції приоподаткуванні ПДВ застосовується знижена податкова ставка на більшістьпродовольчих товарів, продукцію сільськогосподарськоговиробництва, книжки, медикаменти, деякі послуги (туристичні, готельні). Зовсім звільняються від сплати ті підприємства,що здійснюють зовнішньоекономічні операції, пов’язані з експортом, державні підприємства та установи, щовиконують адміністративні, соціальні, виховні, культурні та спортивні функції;сільськогосподарські виробничі структури; окремі професії – викладацька діяльність,приватні практикуючі лікарі, особи духовної творчості.
При оподаткуваннюприбутку підприємств (податок з компаній) щойно створені компанії мають пільгищодо цього податку протягом п’яти років(перші два роки податок зовсім не сплачується, на третій рік – лише 25 %від ставки, четвертий – 50%, п’ятий – 75% і лише на шостому році ставказастосовується у повному обсязі). З метою стимулювання підприємства вінвестуванні передбачається надання податкового кредиту – 50% на приріст витратз науково-дослідних робіт. При цьому, однак, встановлюється верхня межа витрат.На 25% ставки діє пільга щодо оподаткування на приріст витрат компанії зпрофесійної підготовки кадрів.
При оподаткуванніоперацій податком на доходи, одержані від операцій з нерухомим майном непідлягає оподаткуванню прибуток з продажу основного житла, а також житла,термін власності якого більш ніж 32 роки.
При оподаткуванніподатком на власність запроваджено пільги на деякі види майна (використовуване в професійній діяльності, предметистаровини, художні та колекційні вироби) або вони взагалі звільняються від оподаткування.
Встановленопільги з оподаткування земельним податком, а з деякої власності він зовсім нестягується (наприклад з державної власності, що знаходиться за межами міст іпризначена для сільськогосподарського використання, з фізичних осіб, 75 років).
Від податку нанезабудовані ділянки тимчасово можуть звільнятися ділянки, що перебувають удержавній власності.
При стягненніподатку на житло від його сплати звільняються малозабезпечені громадяни.
Запорушення податкового законодавства передбачаються цивільні, адміністративні такарні санкції (визначаються не карним законодавством або нормами Кримінальногокодексу, а нормативними актами загальної системи податкового законодавства). Дотаких порушень належать обман, шахрайство, приховування сум, що підлягаютьоподаткуванню, подання заздалегідь неправильної бухгалтерської звітності. Цестосується також фіктивних угод купівлі-продажу, за що може бути застосованийштраф на велику суму, обов’язкове відшкодування сум податків, позбавленняпорушника волі на різні терміни, заборона займатися підприємницькою такомерційною діяльністю, публікація вироку суду в пресі.
Порушеннямвважається і ситуація, коли платник податку протидіє агентам, які здійснюютьперевірку, образа їх.
В податковісистемі такої країни як Швеція, що є найбільш соціально направленою, податковимпільгам приділяється менша увага. В даній державі діє досить жорстка податковасистема. Однак, більша частина стягненихкоштів повертається до платників у вигляді отриманих від держави послуг.
ВШвеції звільняються від оподаткуваннядивіденди, одержані від вітчизнянихта іноземних компаній (за умови мінімального пакету акцій у 25 % абооподаткування філії за ставкою 15%).
Приоподаткуванні доходу громадян резиденти Швеції можуть отримати податковікредити, за умови якщо:
– робітникпрацює в одній країні та на одному підприємстві не менш ніж один рік;
– відрахуваннята пільги встановлюються загальними правилами держави, а не регламентуютьсяособливими угодами;
– роботодавцемє уряд Швеції.
Прибутковийподаток може бути двох видів:
– муніципальний– дохід до визначеної суми оподатковується за ставкою 32 %;
– національнийподаток – понад 80 % працівників, які мають доходи, менші за визначену суму,звільнені від його сплати, а сплачують лише місцевий. Для громадян, які маютьдоходи, що перевищують визначену суму, ставка становить 20 %. Для тих, хто мавдосить великі доходи, максимальна ставка становить 50 %, а для середніх доходівгромадян – 30 %, для низькооплачуваних – фактична ставка прибуткового податкустановить менш ніж 24 %.
Пристягненні податку на додану вартість на деякі товари (здебільшого харчування,туризм) діє знижена ставка – 12 %, на газети – 6 % (загальна ставка – 25%).
Отже,політика кожної окремої держави в сфері застосування податкових пільг має своїпереслідувані цілі. Однак, в більшості їх застосування спрямоване назабезпечення соціальної підтримки незахищених громадян та підприємств, а такождля стимулювання вигідних для розвитку держави сфер діяльності.
Найбільшрозгалужену систему податкових пільг можна простежити у такій європейськійкраїні як Франція, яка має досить великий історичний фінансовий досвід. Саме вцій державі вперше було запроваджено податок на додану вартість, який пізнішерозповсюдився по більшості країнах світу. Сукупність запроваджених в Франціїподаткових пільг призначена на стимулювання та підтримки роботи підприємств,які ще не повністю сформували свою стійкість на ринку, а також підприємств державногосектору. Іншою метою застосування податкових пільг є підвищення добробутунаселення та підтримка соціально незахищених верств населення.
Системазастосування податкових пільг потребує постійного вдосконалення відповідно досоціально-економічних змін в державі. Основою такого вдосконалення є постійниймоніторинг та аналіз процесів та результатів застосування податкових стимулів.
ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
В даний часпроблема побудови ефективної податкової системи – одна із найбільш актуальних упроцесі розвитку в Україні ринкових відносин та інтегрування українськоїекономіки в світовий ринок. Її вирішення повинно здійснюватись шляхом вивчення,аналізу і творчого осмислення як існуючої в Україні законодавчої бази, так інакопиченого в світі досвіду в сфері оподаткування.
Діюча сьогодні вУкраїні податкова система сформувалась ще на старті трансформаційного процесу.Вона відіграла свою позитивну роль на етапі становлення України як незалежноїдержави. Однак, на сьогоднішній день головним завданням функціонуванняподаткової політики повинна стати переорієнтація із суто фіскальних цілей настимулювання економічного зростання. Адже з точки зору державного регулюванняекономіки, найважливіше значення має регулююча функція податків і системиоподаткування в цілому. Саме за допомогою цієї функції системи оподаткуваннядержава гармонізує свої інтереси з інтересами платників. Разом з тим лишерегулююча функція податків не в змозі гарантувати відповідність дій платниківвимогам загальнодержавних інтересів. Тому регулююча і фіскальна функціїподатків і системи оподаткування в цілому повинні бути збалансованими.
Збалансуваннятакож є необхідною умовою при формуванні ефективної системи податковихстимулів, яка на сьогоднішній день також має ряд недоліків:
– порушенняпринципів економічної ефективності та соціальної справедливості;
– присутністьнерівномірного розподілу податкового тягаря між платниками податків;
– наявністьшляхів уникнення оподаткування завдяки зловживанню пільгами (незаконному їхвикористанню);
– невиправданістьта неефективність багатьох видів передбачених законодавством пільг;
– втрачаннязначних доходів державою, про що свідчить надмірна частка сум наданих піль впорівнянні з отриманими податковими платежами.
Такий недолік підтверджуютьрезультати проведеного аналізу за даними звітності податкових органів містаЧернівці та Чернівецької області.
Обсяги наданих платникам податків пільг за звітнийперіод складають:
– зарахунок Державного бюджету – 180202,53 тис. грн. або 94,9% всієї суми пільг,(за 2006 рік – 127706,12 тис. грн. (94,2%));
– зарахунок місцевого бюджету – 9734 тис. грн. або 5,1% всієї суми наданих пільг,(за 2006 рік – 7862,27 тис. грн. (5,8%)).
Співвідношення сум отриманих пільг до сум фактичних находженьза 2007 рік склало:
– до Зведеного бюджету – 36,6% (189936,52 тис. грн. до518738,11 тис. грн.), в той час як за 2006р. – 37,4 % (135568,40 тис. грн. до362581,5 тис. грн.).
– до Державного бюджету – 78,4 % (179685,19 тис. грн. до229196,28 тис. грн.), відповідно за 2006р.цей показник склав – 76,9 %(127706,14 тис. грн. до 165967,6 тис. грн.)
– до місцевого бюджету – 3,4% (9734,0 тис. грн. до 289541,8тис. грн.), за 2006р.– 4,0% (7862,27 тис. грн. до 196614,0 тис. грн.)
Отже, при формуванні доходної частини Державного бюджету обсяг податковихпільг наданих в м. Чернівці в 2007 році становить 78,4 % від суми фактичних надходженьдо даного бюджету, що свідчить про надмірність величини наданих пільг танедоцільність застосування багатьох їх видів, а саме тих, що спричиняютьнедоотримання державою значних коштів.
Слід відмітити, що 81,8% від загальної суми наданих пільг в Чернівцяхзаймають пільги з податку на додану вартість, що свідчить про вагомийнегативний вплив даного виду податкового стимулу на доходну частину бюджету тана податкову систему країни загалом.
Тому з метою усунення негативних наслідків при використанні пільговоїсистеми оподаткування суб’єктами господарської діяльності необхідно вжити рядзаходів, до яких можна віднести:
1. Скорочення сукупності передбачених податковимзаконодавством пільг, а особливо з податку на додану вартість.
2. Заміну більшої частини пільг з податку на доданувартість оподаткуванням обороту за зниженими ставками відповідно до видівдіяльності, що практикується багатьма європейськими державами.
3. Забезпечення більш жорсткішого контролю над суб’єктамигосподарювання, що користуються пільгами, з метою усунення зловживань данимипривілеями.
4. Зниження кількості пільг, що передбачають повнезвільнення від сплати податків.
5. Скорочення сукупності ознак платників податків, за якимивизначають приналежність до певного виду пільг.
Що стосується податкових санкцій, то їх аналіз показав значне переважаннясум штрафів над сумами пені, що свідчить про наявність більш грубого порушенняподаткового законодавства та платіжної дисципліни платниками. Взагалі, сукупнасума застосованих стягнень є досить громіздкою. В 2007 році в м. Чернівці вонастановила 18307 тис. грн., а це 3,5% від суми податкових надходжень (518738,11 тис. грн.) в сукупний бюджетЧернівців за аналогічний період.
Такі данісвідчать про присутність в економіці України податкового обтяження та йогонерівномірного обтяження.
Зважаючи на цеможна зробити висновок про наявність потреби проведення податкової реформи, якаповинна відбуватися за принципом одночасного зниження податкового навантаженнята скорочення кількості податкових пільг.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХДЖЕРЕЛ
1. Конституція України: Прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28червня 1996 р. – К.: Офіційне видавництво Верховної Ради України, 1996. – 115с.
2. Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби: Закон Українивід 15 вересня 1995 року № 329/95-ВР (зі змінами і доповненнями) / В кн.:Податкове законодавство України. Бібліотека офіційних видань.-К.: Парламентськевид-во. – 1998.-С. 144-150.
3. Про внесення змін до Закону України «Про систему оподаткування»: ЗаконУкраїни від 18 лютого 1997 р. № 77/97-ВР (зі змінами і доповненнями) /Податкова система. Хрестоматія. Збірник систематизованого законодавства. – К.:Бліц-Інформ. – 2006. – Вин. І,– С. 13-17.
4. Про державну податкову службу в Україні: Закон України від 4 грудня 1990року № 509-ХІІ / У зб. Систематизованого законодавства «Податковеадміністрування». – Бухгалтерія. – 2002. – № 16.-С.14-24.
5. Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування: Закон України від26 червня 1997 р. № 400/97-ВР (зі змінами і допов неннями) / В зб.систематизованого законодавства «Основи податкового законодавства». –Бухгалтерія. – 2002. – № 38/1-2. – С. 175-179.
6. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України (в редакції ЗаконуУкраїни від 22 травня 1997 р. № 283/97-ВР зі змінами і доповненнями) /Податкова система. Хрестоматія. Збірник систематизованого законодавства. – К.:Бліц-Інформ. – 2006. – Вип. 1. – С. 72-122.
7. Про плату за землю: Закон України (в редакції Закону України від 19вересня 1996 р. № 378/96-ВР зі змінами і доповненнями) / Податкова система.Хрестоматія. Збірник систематизованого законодавства. – К.: Бліц-Інформ. –2006. – Вип. 1. – С. 176-182.
8. Про податок з власників транспортних засобів таінших самохідних машин і механізмів: Закон України від 11 грудня 1991 року №1963-ХІІ (зі змінами і доповненнями) / Податкова система: Хрестоматія. Збірниксистематизованого законодавства. – К.: Бліц-Інформ.-2006.-Вип. 1.-С. 186-189.
9. Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України від 22 травня 2003року № 889-IV (зі змінами та доповненнями) / Податкова система. Хрестоматія.Збірник систематизованого законодавства. – К.: Бліц-Інформ.-2006. – Вип. 1. –С. 125-157.
10. Про податок на додану вартість: Закон України від 3 квітня 1997 р. №168/97-ВР (зі змінами і доповненнями) / Податкова система. Хрестоматія. Збірниксистематизованого законодавства. – К.: Бліц-Інформ.-2006.-Вип. 1.-С. 28-56.
11. Про порядок погашення зобов’язань платниківподатків перед бюджетам та державними цільовими фондами: Закон України від 21грудня 2000 р. № 2181-Ш (зі змінами і доповненнями) // Урядовий кур’єр. – 2001.– 21 лютого.
12. Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію):Закон України від 24 травня 1996 року № 216/96-ВР (зі змінами і доповненнями) /Податкова система. Хрестоматія. Збірник систематизованого законодавства. – К.:Бліц-Інформ. – 2006. – Вип. 1.-С. 70-71.
13. Про ставки акцизного збору на деякі транспортні засоби: Закон України від11 липня 1996 року № 313/96-ВР / Податкова система. Хрестоматія. Збірниксистематизованого законодавства. – К.: Бліц-Інформ. – 2006. – Вип. 1. – С.68-70.
14. Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої ЗаконУкраїни від 23 березня 2000 року (зі змінами і доповненнями) / Податковасистема. Хрестоматія. Збірник систематизованого законодавства.-К.: Бліц-Інформ.– 2006. – Вип. І. – С. 66-67.
15. Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби: Закон України від 19листопада 1999 року № 1246-XIV (зі змінами і доповненнями) / Податкова система.Хрестоматія. Збірник систематизованого законодавства. – К.: Бліц-Інформ. –2006. – Вип. 1. – С. 65.
16. Про акцизний збір: Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992року № 18-92 (зі змінами і доповненнями) / Податкова система. Хрестоматія.Збірник систематизованого законодавства. – К.: Бліц-Інформ. – 2006. – Вип. І. –С. 57-60.
17. Про місцеві податки і збори: Декрет КабінетуМіністрів України від 20 травня 1993 року № 56-93 (зі змінами і доповненнями) /Податкова система. Хрестоматія. Збірник систематизованого законодавства – К.:Бліц-Інформ. – 2006. – Вип. 1 – С. 239-242.
18. Про порядок застосування та стягнення сум штрафних(фінансових) санкцій органами державної податкової служби: Інструкція Державноїподаткової адміністрації України від 17.03.2001 р. № ПО // Офіційний вісникУкраїни. – 2001. – № 13.-Ст. 578.
19. Про порядок нарахування платниками податкуподаткового кредиту з податку з доходів фізичних осіб: Інструкція Державноїподаткової адміністрації України від 22 вересня 2003 року № 442 // Бухгалтерія.– 2003. – № 42. – С. 15-26.
20. Про порядок нарахування та погашення пені заплатежами, що контролюються органами державної податкової служби: ІнструкціяДержавної податкової адміністрації України від 11 червня 2003 року № 290 //Офіційний вісник України. – 2003.-№27.-Ст. 1347.
21. Про порядок обліку платників податків: ІнструкціяДержавної податкової адміністрації України від 19.02.1998 р. № 80 // Офіційнийвісник України. – 1998. – №11. – Ст. 431.
22. Кодекс України про адміністративні правопорушення (станом на 2 березня2004 року). – К.: Атіка. – 2004.
23. Про порядок нарахування, терміни сплати і наданнярозрахунку акцизного збору: Положення Державної податкової адміністраціїУкраїни від 19 березня 2001 р. № 111 // Офіційний вісник України. – 2001. – №14. – Ст. 636.
24. Про схвалення Декларації цілей та завдань бюджету на 2009 рік (Бюджетноїдекларації): Постанова Кабінету Міністрів України від 5 березня 2008 року № 160
25. Про внесення змін до Указу Президента України від3 липня 1998 р. № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку тазвітності суб’єктів малого підприємництва: Указ Президента України від 28червня 1999 р. № 746/99 // Урядовий кур’єр. – 1999. – 13 лип.
26. Балакін Р.Л. Акцизне оподаткування тютюновихвиробів у державах – членах Європейського Союзу та в Україні // ФінансиУкраїни. – 2007. – №10. – С. 24-29.
27. Василик О. Д. Податкова системи України: Навч. посіб. – К.:Поліграфкнига, 2004. – 478 с.
28. Данілов О. Д., Лапишн Ю. В., Оншценко В. А. Оподаткування місцевими,ресурсними, рентними податками та зборами. Неподаткові платежі. – Ірпінь:Академія, ДПС України, 2002. – 292 с.
29. Дікань Л. В., Воінова Т. С. Податкова система. – X.: Вид. ХДЕУ, 2002. –252 с.
30. Єфименко Т.І. Основні напрями трансформації податкової системи в Україні// Фінанси України. – 2007. – №9. – С. 28-35.
31. Єфименко Т.І., Луніна І.О., Соколовська А.М.Аналіз фіскальних наслідків надання деяких пільг з податку на додану вартість// Фінанси України. – 2005. – №10. – С. 33-36.
32. Загородиш А. Г, Єлисєєв А. В. Податки та податкове плануванняпідприємницької діяльності: Монографія, – Львів: Центр Бізнес-Сервісу,2003.-152 с.
33. Іванов Ю. Б. Система оподаткування в схемах і таблицях. Частина 1.Загальнодержавні та місцеві податки і збори в Україні: Навч. посіб. – X.: ВД«ІНЖЕК», 2004.-416 с.
34. Іванов Ю. Б. Система оподаткування в схемах і таблицях. Частина II.Оподаткування фізичних осіб. Частина III. Податковий менеджмент: Навч. посіб. –X.: ВД «ІНЖЕК», 2004. – 304 с.
35. Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Десятнюк О.М.Податкова система. Підручник. – К.: Атака, 2006. 920 с.
36. Іголкін І. В. Податкова реформа як об’єктивна необхідність зміцненнядохідної частини державного бюджету// Фінанси України. – 2005р. – №8. – С.25-28.
37. Крисоватий А. І. Кізима А. Я. Податковий менеджмент: Навч. посіб. –Тернопіль: Карт-бланш, 2004. – 304 с.
38. Крисоватий А. І., Десятнюк О. М. Податкова система: Навч. посіб. –Тернопіль: Карт-бланш, 2004. – 331 с.
39. Майстренко О. Реформування податкової системи України як спосіб вирішенняподаткових колізій // Право України – 2006. – №2. – С. 40-43.
40. Новицький В.Є. Податкове регулювання в системіінструментів соціально-економічного розвитку: питання методології // ФінансиУкраїни. – 2007. – №10. – С. 33-36.
41. Омелянович Л. О. Податкова система: Навч. посіб. (друге виданняперероблене і доповнене) / Л. О. Омелянович, О. О. Папаїка, В. О. Орлова, Г. Є.Долматова, О. В. Веретенникова. – Донецьк: Дон дует, 2005. – 276 с.
42. Рейнська В.Б. Роль податкової системи у трансформаційних процесах вУкраїні // Фінансова система України. Збірник наукових праць.-Острог:Видавництво НаУ “Острозька академія»,2006. – Вип.8. – 4.1.
43. Соколовська А. М. // До питання про податкову реформу в Україні //Фінанси України. – 2006р. – №4. – С. 21-23.
44. Чеберкус Д.В. Жилінська О.І., Пільговеоподаткування витрат на дослідження й розробки: теоретичні та практичні аспекти// Фінанси України. – 2007. – №12. – С. 22-26.
45. Шевчук В.О., Римарська Р.Ю. Уніфікація податковихсистем країн Європейського Союзу як критерій поглиблення інтеграції // ФінансиУкраїни. – 2007. – №12. – С. 15-19.