СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ СНАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
1.1 Экономическое содержание налога,понятие основных элементов налога
1.2 Понятие налоговой системы РФ иклассификация налогов
ГЛАВА 2. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ ФИРМЫ С БАНКАМИ
2.1 Требования при выборе банка
2.2 Основные банковские услуги,предоставляемые организациям
ГЛАВА 3. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КЛЮЧ-ОКНА»
3.1 Динамика измененийтехнико-экономических показателей ООО «Ключ-окна»
3.2 Анализ показателейплатежеспособности организации
3.3 Взаимоотношения ООО «Ключ-окна» сбанками и налоговой службой и рекомендации по их совершенствованию
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
налог банк экономическаяплатежеспособность
ВВЕДЕНИЕ
Спереходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливаетсямногоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или предприятиелюбой другой формы собственности, получив финансовую самостоятельность инезависимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлятьприбыль, оставшуюся после уплаты налогов, отчислений в бюджет и другихобязательных платежей и отчислений.
Прибыльявляется показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства,объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда,уровень себестоимости.
Курсоваяработа имеет целью изучить сущность отношений, возникающих вследствиеналогообложения прибыли, сохранения прибыли с помощью кредитно-финансовыхучреждений. Исследование взаимо-отношений предприятия с банком и налоговойслужбой осуществляется на примере конкретного предприятия – ООО «Ключ-окна» (г.Горячий Ключ).
Приэтом при написании работы поставлена основная задача: изучить сущность и видывзаимоотношений с налоговыми органами, контролирующими поступления доходов;банками, которые являются посредником в финансовых отношениях предприятий,естественно получая собственную выгоду.
Анализданного вопроса позволит выявить положительные и отрицательные стороны в новыхформах взаимодействия с назваными органами, банками и сделать выводы оцелесообразности производимых изменений.
Поэтомутема исследования деятельности взаимоотношений предприятия с банком и налоговойслужбой является очень актуальной. В плане взаимоотношений с банками актуальностьисследуемой темы заключается в том, что, ни одна организация не имеет праваосуществлять свою деятельность без открытия расчетного счета в банке. Безналичныйплатежный оборот фирмы характерен тем, что полностью проходит через кредитныеорганизации, так как осуществление любой фирмой своей основополагающейфинансовой функции — обслуживание платежей и расчетов — невозможно без банков.Даже элементарные финансовые трансакции по осуществлению движения наличныхденег, принадлежащих фирме, невозможны без их инкассации — сдачи наличности вобслуживающий фирму банк.
Аисходя из понятия налога (под налогом понимается принудительное изымание государственныминалоговыми структурами с физических и юридических лиц, необходимое дляосуществления государством своих функций [10, С. 404 — 408]) взаимоотношения сналоговой службой также является обязательным для любой организации.
Даннаяработа содержит три главы. Первая глава курсовой работы дает представление о понятииналога, системе налогообложения и классификации налогов. Во второй главерассматриваются основные аспекты взаимоотношений с банковскими организациями. Втретьей главе приведена технико-экономическая характеристика предприятия напримере ООО «Ключ-окна», а также раскрываются практические аспектывзаимоотношений с банками и налоговой службой, которые на практике подтверждаюттеорию, описанную в первых двух главах данной работы. В заключении приведеныосновные выводы по работе в целом.
ГЛАВА1. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
Почти все многообразие совершаемыхфинансовых трансакций фирмы есть результат взаимоотношений фирмы с субъектамивнешней среды. Особую значимость в финансовой жизни фирмы имеют взаимоотношенияс налоговыми органами. Во всех странах эти отношения появляются вместе срождением фирмы и сопровождают ее на всем протяжении жизни.
С давних времен политологи,экономисты, юристы задумывались над проблемой налогов. Размышляя о природегосударства и механизме его функционирования, ученые постоянно наталкивались намысль: на какие же средства существует государство, откуда они поступают?Совершенно очевидно, чтобы содержать аппарат принуждения и управления, какимманентные атрибуты любого государства, нужны определенные средства.Безусловно, эти средства должны носить централизованный характер, иначе неможет быть реализована ни внешняя, ни внутренняя политика государства.
На протяжении человеческой историиформирование централизованных средств государства осуществлялось разными путями- от самых варварских (путем физического изъятия этих средств со своихподданных) до современных, цивилизованных — путем принудительных сборовналогов. Следовательно, налоги представляют собой принудительные сборы сналогоплательщиков в денежной форме с целью формирования централизованныхфондов государства Другими словами, налоги носят фискальный характер, т. е.характер принудительного изъятия.
Пока существует государство,существуют и налоговые отношения, и в этом смысле они носят объективныйхарактер. Специфика этих отношений состоит в том, что между налоговымиорганами, с одной стороны, и фирмами и гражданами как налогоплательщиками, сдругой, часто возникают противоречия, иногда переходящие в антагонизмы иконфронтацию по поводу размеров налогов. Более 200 лет назад А. Смит в своемзнаменитом трактате «Исследование о природе и причинах богатства народов»писал: «Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства довысшей ступени благосостояния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость вуправлении: все остальное сделает естественный ход вещей» [18, С. 36]. Этоизвестное предположение с тех давних пор никто не отважился опровергнуть, хотяочень редко государства и правительства следовали ему.
Двойственный характер налоговыхотношений сформировал у налогоплательщиков определенный стиль поведения поотношению к налогам, базирующийся на следующих принципах:
– налоги надо платить, поскольку этосвоего рода финансовая повинность, т. е. финансовая государственная обязанностьфирмы;
– платить только минимальную суммуположенных налогов;
– платить налоги следует в последнийдень установленного для этого срока.
По существу на этих принципахстроятся взаимоотношения между фирмой и налоговыми органами. Такое стремлениемы наблюдаем во всех странах с развитой рыночной экономикой. В современнойРоссии картина обратная. По данным налоговых органов в 2008 г. из 2,7 млн.зарегистрированных налогоплательщиков — юридических лиц [16]:
– 16% следовали в своей деятельностивышеизложенным принципам;
– 20% платили налоги неравномерно, снарушением сроков;
– 30% хронические должники по налогам;
– 43% не платили налоги вообще, т. е.это «мертвые» предприятия или представляются таковыми.
1.1 Экономическоесодержание налога, понятие основных элементов налога
Экономическая мысль не выработала донастоящего времени единого толкования понятия налога, независимого отполитического и экономического строя общества, от природы и задачи государства.Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определениеналога, которое в обобщенном виде выглядит как «обязательный платеж физическихи юридических лиц, взимаемый государством» [4, С. 82], экономически верное, но,думается, недостаточно полное.
Наиболее полное определение налогадано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, Ст. 8 Кодексаопределяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им направе собственности, хозяйственного ведения или оперативного управленияденежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований [11, С. 27].
В налоговую систему России кроменалогов как таковых входят также приравненные к ним сборы, отличительнаяособенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условийсовершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органамиместного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицамиюридически значимых действий, включая предоставление определенных прав иливыдачу разрешений (лицензий).
Перечень сборов, как и налогов, внашей стране включен в Налоговый кодекс, и поэтому на сборы распространяютсявсе правила и правоотношения, установленные налоговым законодательством России.
Налог является экономическойкатегорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства сюридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическоеобщественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжениегосударства.
Экономическая сущность налогапроявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций проявляетвнутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а такжепоказывает, каким образом реализуется общественное назначение налога, как частиединого процесса воспроизводства, как инструмента стоимостного распределения иперераспределения доходов.
В настоящее время в экономическойнауке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество выполняемых налогомфункций. При этом одни ученые называют только две такие функции – фискальную иэкономическую. Другие, выделяя две функции, вместо названия «экономическая»употребляют термины «регулирующая» или «распределительная», закладывая в нихтот же экономический смысл.
По мнению третьих, кроме фискальнойфункции налоги выполняют, по меньшей мере, еще три: распределительную,стимулирующую и контрольную. Подобный разброс мнений далеко не случаен,поскольку сторонники наличия сверх фискальной функции только однойэкономической (или распределительной, или регулирующей) функции при раскрытииее экономической сути определяют различные сегменты этой функции.
Элементами налога являютсяопределяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории,термины, применяемые для организации взимания налога. К важнейшим элементамналога относятся:
– субъект и объект;
– источник;
– единица обложения;
– налоговая база;
– налоговый период;
– ставка;
– льготы;
– налоговый оклад.
Указанные элементы налогов являютсяобъединяющим началом всех налогов и сборов. Через них, эти элементы, в законахо налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частностипорядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы,определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть,что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется вналоговых процессах всеми странами мира. Эти элементы были присущи налогу смомента его зарождения.
Говоря о субъекте налога, важноотличать это понятие от понятия носителя налога. Субъект налога, илиналогоплательщик, – это то лицо (юридическое или физическое), на которое,по закону, возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог можетбыть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся темсамым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основномпри взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носительналога совпадают в одном лице.
Объект налогообложения– это предмет, подлежащийналогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль,добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделкипо купле–продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатстваили имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическоеоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, сналичием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность поуплате налога.
Нередко название налога вытекает изобъекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество,земельный налог и т. д. Следует подчеркнуть неразрывную связь объекта обложенияс всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП),поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога всеобъекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе стем объект обложения и источник уплаты конкретного налога не всегда совпадают,а, как правило, почти никогда.
Единица обложения представляет собой определеннуюколичественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объектаобложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость,площадь, вес, объем товара и т. д.).
Стоимостная, физическая или инаяхарактеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу.Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицахтолько та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговаяставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыльпредприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь частьее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, илименьше балансовой прибыли.
Под налоговым периодомпонимается календарный год или иной период времени применительно к отдельнымналогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляетсяподлежащая уплате сумма налога.
Налоговая ставка, или как ее еще называют норманалогового обложения, представляет собой величину налога на единицу измеренияналоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговыеставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Твердыеставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимоот размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно приобложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговомзаконодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизнымналогом. Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложенияи могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Пропорциональныеставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примеромпропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российскимзаконодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость. Прогрессивныеставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объектаобложения увеличивается и их размер. При этом профессия ставок налогообложения,может быть, простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговаяставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. Приприменении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части,каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примеромпрогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе являлась действовавшаядо 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся суммагодового совокупного облагаемого налогом дохода граждан была разделена на 3части. Первая часть (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12 %. Вторая часть(от 50 до 150 тыс. руб.) – по ставке 20 % и третья часть – (более 150 тыс.руб.) – по ставке 30 %. Регрессивные ставки налогов уменьшаются сувеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставкиустановлены по введенному с 2001 г. единому социальному налогу.
Налоговые ставки в нашей стране пофедеральным налогам установлены по отдельным налогам второй частью Налоговогокодекса Российской Федерации, а по большинству налогов – соответствующимифедеральными законами. Ставки региональных и местных налогов устанавливаются,соответственно, законами субъектов Российской Федерации и нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этомставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органамилишь в пределах, зафиксированных в соответствующем федеральном законе покаждому виду налогов.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождениеот налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним извидов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объектаналогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут такжевыступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплотьдо установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.
Налоговый оклад представляет собой сумму налога,уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налоговогооклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, подекларации и по кадастру.
На основе указанных выше принципов исоздана налоговая система Российской Федерации, которая включает в себя различныевиды налогов, классифицирующихся по разным признакам. Группировка налогов пометодам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектовобложения и т. д. представляет собой классификацию налогов.
1.2 Понятие налоговойсистемы РФ и классификация налогов
Исходя из необходимости наиболееполного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а такжев целях выполнения налогами возложенных на них функций государствоустанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилами на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в целостнуюединую систему.
Налоговая система – это совокупность предусмотренныхналогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены,уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налоговогоконтроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности занарушение налогового законодательства.
Налоговая система должна предъявлятьодинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретногоналогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъектаналогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, недопускается установление дополнительных налогов, повышенных либодифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от формсобственности, организационно–правовой формы организации, гражданствафизического лица, а также от государства, региона или иного географическогоместа происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имуществаналогоплательщика. Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различноприменяться исходя из политических, экономических, этнических, конфессиональныхили иных подобных критериев – должен быть, обеспечен одинаковый подход кисчислению налогов вне зависимости от источника или места образования доходаили объекта обложения.
Современная налоговая система — это сложный механизм, который вРоссии имеет характерные особенности:
– высокий удельный вес косвенныхналогов;
– явный акцент в распределении тяжестиналогового бремени между гражданами и фирмами в сторону последних;
– наличие разветвленной государственнойналоговой службы РФ с жесткой вертикальной иерархией органов (инспекций) спараллельным выполнением налоговых функций двумя другими федеральнымиведомствами: органами налоговой полиции и органами Государственного таможенногокомитета РФ;
– обязательность постановки всехналогоплательщиков на учет в налоговых органах. На практике это означает, чторасчетные и другие счета в банках могут отрываться фирмой только послепостановки ее на учет в налоговой инспекции и сообщения последней информации оботкрываемых счетах;
– наличие жестких карательных мер занарушение налогового законодательства — от принудительного взыскания сфирмы-виновника недоимок в бюджет до тюремного заключения ее служащих;
– действие режима приоритетнойочередности налоговых платежей;
– громоздкость и крайняя изменчивостьналогового законодательства.
При этом следует иметь в виду, чтоизменчивость и гибкость налоговой системы совершенно не одно и то же. Вмеждународной финансовой практике под гибкостью налоговой системы принятопонимать наличие прав у налогоплательщиков пересчитывать суммы налогов заопределенный прошлый и будущий периоды. К примеру, если фирма США сегоднятерпит убытки от основной деятельности, то эти убытки она имеет право вычестьиз налогооблагаемой прибыли за 3 прошлых года и 15 будущих лет. Подобных прав уотечественных фирм сегодня нет.
Современная отечественная налоговаясистема по форме (названию и количеству налогов) мало чем отличается отналоговых систем большинства стран Запада. Однако в содержании отдельныхналогов, характере стимулирующей функции налоговой системы у России в сравнениис теми же странами мало общего.
Стимулирование подъема и развитияприоритетных направлений экономики через налоговую систему, создание условийналогового протекционизма характерно для экономик переходного периода. Этоподтверждается опытом Японии, Южной Кореи, США в период преодоления депрессии30-х годов, современной налоговой политикой Китая. Тем не менее современнаяналоговая система России, к сожалению, подобными качествами не обладает и неимеет достаточной связи с реальными условиями функционирования экономики.
Отечественная налоговая системааккумулировала в себе принципы двух налоговых систем: Америки и континентальнойЕвропы. В американской налоговой системе акцент сделан на подоходном принципеналогообложения, в европейской — на обложении оборота в форме налога надобавленную стоимость. В российской налоговой системе присутствуют оба акцента,что и позволяет ее характеризовать как чрезмерно жесткую, направленную лишь наразрешение проблем дефицита государственного бюджета. В таких условиях говоритьо стимулирующей функции налоговой системы по меньшей мере неуместно. Рассматриваяклассификацию налогов в первую очередь следовало бы остановиться на деленииналогов в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшиеэлементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налогиподразделяются на государственные и местные. Исходя из федеральногоустройства отдельных государств, в том числе и Российской Федерации,государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налогисубъектов Федерации). Применительно к Российской Федерации систему налоговнеобходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местныхналогов. Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации классификация поуказанному признаку приведена в таблице 1.1 [11, С. 31-33].
Таблица 1.1 Налоговая системаРоссийской ФедерацииФедеральные налоги и сборы
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, Региональные налоги и сборы
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответ-ствующих субъектов Российской Федерации Местные налоги и сборы
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц. Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований
В зависимости от метода взиманияналогов, последние делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно надоход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямомналогообложении денежные отношения возникают непосредственно междуналогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения вроссийской налоговой теме могут служить такие налоги, как налог на доходыфизических лиц, налог на прибыль как (юридических, так и физических лиц) и ряддругих налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение ипользование доходами и имуществом.
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходовили оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включатся в виде надбавки в ценутовара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателяодновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству.Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Такимобразом, указанные налоги предназначаются для перераспределения реальногоналогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложениисубъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий вкачестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога –потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенногоналогообложения могут служить такие яркие представители, как налог надобавленную стоимость, акцизы.
В российской налоговой системепреобладают косвенные налоги. Доля косвенных налогов составляет 56 % в общейсумме налогов консолидированного бюджета, в то время как прямые налогисоставляют только 44 %.
Нередко и прямые, и косвенные налогиподразделяют на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные иличные.
Реальными налогами облагаются продажа, покупкаили владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовыхвозможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог инекоторые другие.
В отличие от реальных, личные налогиучитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Онивзимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или подекларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, налог надоходы физических лиц.
На практике нередко проводятразделение налогов в зависимости от их использования. В этом случае ониподразделяются на общие и специальные.
К общим относится большинствовзимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностьюявляется то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются ирасходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальныеналоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видамирасходов. В частности, в Российской Федерации примером специального налогамогут служить единый социальный налог.
Особой категорией налогов являютсятак называемые специальные налоговые режимы. В Налоговом кодексеРоссийской Федерации предусмотрена возможность установления четырех такихрежимов [11, С. 501-509]. К специальным налоговым режимам относятся:
1) Системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог) (Глава 26.1 НК РФ);
2) Упрощеннаясистема налогообложения (Глава 26.2 НК РФ);
3) Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (Глава 26.3 НК РФ);
4) Системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (Глава 26.4. НКРФ).
Особенностью этих налогов являетсято, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации сналогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов,предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
ГЛАВА 2.ВЗАИМООТНОШЕНИЯ ФИРМЫ С БАНКАМИ
2.1 Требования привыборе банка
С появлением банков как специальныхинститутов профессионального управления денежными ресурсами резко возрослигарантии перемещения денежных средств в экономике. Банки как финансовыепосредники, обслуживающие платежи и расчеты в экономике, играют исключительноважную роль в организации и функционировании платежной системы любой страны.Известны случаи, когда банкротство нескольких крупных банков страны становилосьпричиной сильнейших потрясении всей ее финансовой системы.
В России к началу рыночных реформфункционировали десятки новых негосударственных банков, а с началом реформ ихколичество начало расти в геометрической прогрессии. Никаких серьезныхпрепятствий для образования новых банков и должного контроля за их работой состороны Центробанка России не существовало. В начальный период рыночных реформмногие из коммерческих банков активно включились в новый, весьма выгодный, ногрязный бизнес по временному присвоению чужих денежных средств, и, преждевсего, фирм. Все чаще деньги клиентов терялись по пути от банка плательщика добанка получателя. Эти явления приняли массовый характер, и банки начали быстротерять доверие клиентов. В результате страна получила систему коммерческихбанков, которую даже по прошествии многих лет реформ специалисты в областиопределения рейтингов, отказываются оценивать на этот предмет. В очередной разподтвердилось, что рейтинг банков не может быть выше рейтинга страны.
Несмотря на то, что с тех порпроведено немало реформ в банковской системе, значительно сократилоськоличество коммерческих банков-однодневок, в настоящее время функционируетбольшое число крупных и мелких кредитно-финансовых учреждений данной категории.Столь сложное положение в банковской среде требует от фирм предельнойосторожности при выборе обслуживающих банков. Чтобы подчеркнуть сложность иответственность решений фирмы при выборе обслуживающего банка, некоторыефинансисты этот выбор сравнивают с выбором партнера в браке.
Международная финансовая практикасодержит множество рекомендаций на этот счет. Типичные требования, которыефирмаобычно предъявляет к потенциальному обслуживающему банку,предполагают:
– знание банкомфирмы, особенностей ее бизнеса, отрасли, в которой она функционирует;
– способностьдавать полезные деловые рекомендации;
– предложениеразличных способов получения денежных средствкакналичных(кассовое обслуживание фирмы), так и безналичных с низкими трансакционнымииздержками;
– закрепление зафирмой постоянного банковского служащего, занимающегося вопросами кредитованияфирмы; способность оценивать реальные финансовые потребности фирмы;
– удобное для фирмыместорасположение банка;
– обеспечениепростоты доступа к ведающему ссудами должностному лицу банка;
– стремление банкак совершенствованию обслуживания клиентов;
– широкий спектрбанковских услуг.
Расширение самостоятельностиотечественных фирм при совершении внешнеэкономических операций существенноповысило требования к банкам, обслуживающим эти операции. Если фирма активноосуществляет экспортно-импортные операции, то при выборе обслуживающего банканеобходимо учитывать его способность эффективно осуществлять наиболее важныевалютные операции. Следует проверить наличие у него генеральной лицензии наведение валютных операций, которую выдает Центральный банк РФ.
Очень важное значение имееткоммуникационная система, используемая банком для обслуживания международныхрасчетов. Включение банка в систему СВИФТ — Международную систему межбанковскихрасчетов (либо подобную ей) — значительно повышает качество и скоростьрасчетов. Все эти желательные для фирмы качества банка имеют смысл при одномусловии — достаточной надежности банка. Оценка фирмой надежности банка всовременных отечественных условиях — задача весьма сложная. Существуетмножество способов оценки надежности банка как специалистами самой фирмы, так испециалистами со стороны. При этом следует иметь в виду, что «независимыйаудитор нейтрален по отношению к любой интерпретации финансовых отчетов. Егомнение не является окончательным решением с точки зрения целесообразностипредоставления кредита или инвестирования (вложения) средств, и его никогда неследует принимать за таковое».
Следовательно, выбор надежного банка- это, в конечном счете, проблема фирмы со всеми вытекающими отсюдапоследствиями. Столь высокая ответственность фирмы за успешный выборобслуживающего банка требует от ее специалистов знания элементарных способовсамостоятельной оценки надежности банка, его рейтинга. С этой целью приводитсяодна из таких методик, которая дает некоторое представление об этом предмете.
Как и всякие двухсторонние отношения,отношения «фирма — банк» предполагают наличие определенных критериев и у банкапо отношению к фирме как потенциальному должнику банка. Эти критерии во многомопределяют интересы банка по отношению к данной фирме и в конечном счетеформируют значение ИК (интересы кредитора) в известном нам балансовомуравнении.
Мировая практика выработала особыемеханизмы формирования кредитной политики любого банка, которые вошли в науку ипрактику под названием «Правило шести «Си»». Ввиду того чтособственная кредитная политика фирмы занимает весьма важное место в еефинансовой жизни, приводим краткое содержание Правила шести «Си»[2]:
1. Character (характер заемщика).
2. Capacity (способность).
3. Cash (денежные средства).
4. Collateral (обеспечение).
5. Conditions (условия).
6. Control (контроль).
Характер заемщика означает ответственность,правдивость и серьезность его намерений погасить всю свою задолженность.Прояснению характера заемщика способствует кредитная история заемщика,кредитный рейтинг, опыт работы других кредиторов с этим заемщиком и т. д.
Способность («способность заимствоватьсредства») означает наличие права у заемщика подавать кредитную заявку июридическое право подписывать договора, устав и другие учредительные документы,личные дела заемщиков.
Денежные средства- наличие у заемщика источников средств для погашениядолга. У любого заемщика могут быть всего лишь три (или отдельные из них)источника погашения долга:
– поток наличности (прибыль,амортизация и т. д.);
– продажа или ликвидация активов;
– привлечение средств путем выпуска(эмиссии) долговых ценных бумаг.
Именно наличие источников в основноми определяет потенциальную платежеспособность заемщика.
Обеспечение- наличие у заемщика достаточного капитала иликачественных активов для предоставления необходимого обеспечения долга.
Условия- предвосхищения тенденции в деятельности заемщикаилив крайнем случае немедленное реагирование на изменениеусловийдеятельностизаемщика.
Контроль- анализ отчетности заемщика, информации от стороннихлиц, из прессы и т. д.
2.2 Основные банковскиеуслуги, предоставляемые организациям
Безналичный платежныйоборот фирмы характерен тем, что полностью проходит через кредитныеорганизации, так как осуществление любой фирмой своей основополагающейфинансовой функции — обслуживание платежей и расчетов — невозможно без банков.Даже элементарные финансовые трансакции по осуществлению движения наличныхденег, принадлежащих фирме, невозможны без их инкассации — сдачи наличности вобслуживающий фирму банк.
Основные банковскиеуслуги, которые необходимы предпринимательской фирме в процессе осуществленияпроизводственно-хозяйственной деятельности, можно свести к следующим [2].
1. Обеспечениебезналичных расчетов предприятия путем зачисления на его расчетный счет в банкепоступающих денежных средств (в основном в виде выручки от реализациипродукции) и платежей предприятия другим фирмам (в основном в виде оплатыприобретаемых товаров и услуг) и организациям (в основном в виде платежей вбюджет и всевозможные фонды).
Качество работы банкапо этим операциям оценивается по скорости обработки платежных документовпредприятия и зачисления поступающих ему денег на его расчетный счет.
2. Обеспечение удобногоспособа выплаты заработной платы работникам фирмы. Возможны два основныхспособа выплаты:
– путемполучения наличных денег в кассе банка и последующей их выплаты работникамчерез кассу предприятия;
– путембезналичного перечисления заработной платы работников на их лицевые счета вбанке.
Конечно, дляпредпринимательской фирмы оптимальным является второй вариант, так как онэкономит время управленческого персонала и сокращает риск потери денег.Особенно удобна такая форма оплаты труда, если банк, который обслуживает фирму,имеет подразделение для работы с физическими лицами и не требует поэтомудополнительной оплаты услуг по перечислению денег с расчетного счета фирмы налицевые счета работников.
3. Обеспечение выдачиналичных средств (на зарплату, хозяйственные расходы, командировки).
Поскольку в России внастоящее время создано большое количество коммерческих банков, которые имеютразличную степень финансовой устойчивости, фирмам необходимо осторожноподходить к выбору обслуживающего банка.
Целесообразно выбиратьбанк из числа наиболее крупных (как минимум входящих в первую сотню крупнейшихроссийских банков) и имеющих достаточно высокий рейтинг надежности. Кромеэтого, целесообразно иметь расчетный счет в головном учреждении банка, а не вфилиале или отделении, так как это может замедлить процесс расчетов.
Выбирая банк,предпринимательская фирма должна принимать во внимание, во-первых, надежностьданного банка, во-вторых, соответствие его возможностей (комплекса услуг)потребностям фирмы. Надежность банка определяется совокупностью финансовых идругих показателей, характеризующих его положение на региональном финансовомрынке. Наиболее формализованными финансовыми показателями деятельности банковявляются те, что характеризуют выполнение обязательных экономическихнормативов, установленных Банком России. Изучение данных показателей в динамикепозволяет получить достоверное представление о финансовом состоянии банка итенденциях его развития. Дополнительно можно воспользоваться даннымирегиональных и общероссийских банковских рейтингов, которые ранжируют кредитныеучреждения по степени их финансовой устойчивости. Изучив публикуемуюотчетность, необходимо также проанализировать финансовые результатыдеятельности банка, структуру его доходов и расходов, устойчивость доходнойбазы, динамику прибыли, наличие убытков и т.п.
Наряду с финансовымипоказателями следует оценить деловую репутацию коммерческого банка, состав егоклиентов и акционеров, длительность присутствия на региональном рынке,эффективность реализуемых с его участием проектов, взаимоотношения смуниципальными органами управления и др.
Расширениесамостоятельности отечественных фирм при совершении внешнеэкономическихопераций существенно повысило требования к банкам, обслуживающим эти операции.В этом случае при выборе банка необходимо учитывать его способность эффективноосуществлять наиболее важные валютные операции. Следует проверить наличиегенеральной лицензии на ведение валютных операций, которую выдает ЦБ РФ.
Фирма по действующемузаконодательству РФ имеет право на открытие одного или нескольких счетов как водном банке, так и в нескольких [19, С. 56]. Ниже перечислены счета, которыефирма открывает в банках для проведения безналичных расчетов. Наглядно этисчета изображены на рисунке 2.1.
/>
Рисунок 2.1. Видысчетов
Расчетные счета предназначеныдля осуществления текущих платежей по распоряжению фирмы и зачисленияпоступлений денежных средств в адрес предприятия. Расчетные счета используютсяфирмами для зачисления выручки от реализации продукции (работ, услуг), учетасвоих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иныхпоступлений, осуществления расчетов с поставщиками, бюджетом по налогам иприравненных к ним платежам, с рабочими и служащими по заработной плате идругим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученнымкредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов и другихорганов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетовюридических лиц в бесспорном порядке. Расчетные счета открывают:
– юридическимлицам, осуществляющим коммерческую деятельность, независимо от их формысобственности, а также гражданам, осуществляющим предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица;
– министерствам,ведомствам и другим органам управления — для осуществления операций по созданиюцентрализованных фондов и зачислению средств на содержание аппарата управления.
Владелец расчетногосчета имеет полную экономическую и юридическую самостоятельность: выступаетсамостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет,самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банком и может совершатьлюбые операции, связанные с производственной и инвестиционной деятельностью,если эти операции не противоречат действующему законодательству.
Количество расчетныхсчетов, открываемых предприятию различными банками, законодательно неограничено. Однако если предприятие является недоимщиком по платежам в бюджет,то оно должно выбрать по своему усмотрению один счет (так называемый «счетнедоимщика»), на который должны аккумулироваться все суммы, поступающие в адресэтого предприятия во все другие банки.
Для открытия расчетногосчета требуется разрешение налоговой инспекции, которое выдается по заявлениюпредприятия.
Текущие счетаоткрываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открытрасчетный счет:
– некоммерческиморганизациям;
– обособленнымподразделениям юридического лица (филиалам, представительствам);
– состоящимна бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являютсясамостоятельными распорядителями кредитов.
Перечень операций потекущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно лишь в строгомсоответствии с утвержденной сметой. Как правило, с текущего счета выдаютсяналичные деньги на выплату заработной платы и на другие виды оплаты труда, накомандировочные расходы, а также на цели, связанные с хозяйственной деятельностьюфилиала.
Режим текущего счетадолжен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении онем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами всоответствии с действующим законодательством.
Текущие счета открываютсятакже общественным организациям, благотворительным фондам и другиморганизациям, не связанным с предпринимательской деятельностью.
Специальные счетаприменяются для хранения средств строго целевого назначения.
Валютные счетапредназначены для осуществления расчетов в иностранной валюте. Эти счетаоткрываются в коммерческих банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютныхопераций. Счета могут открываться в любой из свободно конвертируемым валют,причем на каждый вид валюты — отдельный счет.
В соответствии свалютным законодательством фирме открывается транзитный счет, на которыйпредварительно зачисляется валютная выручка. С этого счета фирма в обязательномпорядке продает на внутреннем рынке до 50% валютной выручки по курсу ЦБ РФ,остаток валютной выручки с транзитного счета зачисляется на валютный счетпредпринимательской фирмы.
Для открытия валютногосчета в банк представляются те же документы, что и для открытия расчетногосчета; но если валютный счет открывается в том же банке, где у фирмы открытрасчетный счет, достаточно одного заявления на открытие валютного счета.
Бюджетный счетобычно имеют фирмы и организации, получающие средства из бюджета и при условии,что эти средства имеют строго целевое назначение.
Депозитный счетоткрывается фирмам, делающим в банке вклад временно свободных денежных средствна определенный срок под определенный процент. Формирование средств надепозитных счетах юридических лиц осуществляется, как правило, путемперечисления соответствующих сумм с их расчетных, текущих счетов.
Временный расчетныйсчетоткрывается фирмой для проведения операций по зачислению первоначальных взносовучредителей фирмы в уставный фонд и лиц, участвующих в подписке на акции.
Каждая фирма, состоящаяна учете в налоговом органе, обязана в срок до 20-го числа месяца, следующегоза отчетным периодом, представлять сведения о расчетных (текущих счетах), атакже валютных, ссудных, депозитных и других счетах в банках и иных кредитныхорганизациях, действующих на территории РФ.
Предпринимательскиефирмы вправе открывать счета в любом банке по месту их регистрации или в банкевне места своей регистрации с согласия последнего.
Набор счетовопределяется самой фирмой в зависимости от решаемых ею задач. Порядок открытиясчетов не имеет принципиального различия и сводится к представлению в выбранныйфирмой банк следующего набора документов:
– заявлениена открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером фирмы. Приотсутствии в штате должности главного бухгалтера заявление может быть подписаноруководителем фирмы;
– нотариальнозаверенные копии учредительных документов;
– свидетельствоо государственной регистрации фирмы;
– документ,подтверждающий постановку на учет в органах государственной налоговой службыРФ;
– справкао постановке на учет в органах государственной статистики;
– нотариальнозаверенная карточка с образцами подписей руководителей фирмы и оттиском печати,утвержденная нотариально или в утвержденном порядке.
Карточка с образцамиподписей предоставляется в учреждение банка в двух экземплярах. Право первойподписи принадлежит руководителю фирмы, которой открывается счет, а такжедолжностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи —главному бухгалтеру и уполномоченным им лицам. Право первой подписи не можетбыть предоставлено главному бухгалтеру фирмы и другим лицам, имеющим правовторой подписи.
Глава 3. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КЛЮЧ-ОКНА»
Рассмотревтеоретические основы взаимоотношений налоговых органов и банков с предприятияминеобходимо ознакомиться на практике с данными вопросами. С этой целью внастоящее работе проанализирована деятельность организации ООО «Ключ-окна» сточки зрения её хозяйственно-экономической деятельности, а также в частивзаимоотношений с налоговыми органами и банками.
3.1 Динамика измененийтехнико-экономических показателей ООО «Ключ-окна»
ООО «Ключ-окна» созданов 2005 году в организационно-правовой форме Общества с ограниченнойответственностью в соответствии с положениями Федерального Закона «Об Обществахс ограниченной ответственностью» (далее по тексту — «Федеральный Закон») и ГКРФ.
Общество специализируетсяна производстве и реализации пластмассовых изделий, используемых встроительстве.
Юридический адрес — 353292,Краснодарский край, г. Горячий Ключ, ул. Ленина д.208, стр.14. Адресосуществления деятельности: согласно юридическому адресу.
Производственнаядеятельность компании включает:
— производствопластмассовых изделий, используемых в строительстве;
— производствообщестроительных работ по прокладке трубопровода, линий связи, включаявспомогательные работы;
— устройство покрытийзданий и сооружений;
— производство прочихстроительных работ;
— монтаж инженерногооборудования зданий и сооружений;
— производствоотделочных работ.
Согласно уставу Обществоможет заниматься и иными видами деятельности, не запрещенными действующимзаконодательством.
Основная цельдеятельности Общества – извлечение прибыли.
Форма собственностичастная.
Уставный капиталданного предприятия сформирован за счет взносов двух участников — физическихлиц – учредителей ООО «Ключ-окна».
В 2009 году в исследуемомпредприятии создан резервный фонд в размере 200 000 рублей. Создание резервногокапитала предусмотрено для социального развития предприятия, покрытия потерь, атакже пополнения капитала в случаях недостаточности получаемой прибыли.
С 2009 года основныесредства, имеющиеся в распоряжении компании, принадлежат ей на правесобственности. В настоящее время исследуемое предприятие развивает несколькопроектов, связанных со строительством недвижимости по государственным имуниципальным заказам.
Финансовое состояниепредприятия – это экономическая категория, отражающая финансовые отношениясубъекта рынка и его способность финансировать свою деятельность по состояниюна определенную дату.
Финансовое состояниепредприятия характеризуется:
– обеспеченностьюфинансовыми ресурсами, необходимыми для его нормальной деятельности
– целесообразностьюи эффективностью их размещения и использования
– финансовымивзаимоотношениями с другими субъектами
– платежеспособностью,финансовой устойчивостью и деловой активностью предприятия.
Основным источником данныхдля расчета динамики изменения технико-экономических показателей ООО «Ключ-окна»является бухгалтерский баланс (см. Приложение). Бухгалтерский баланс содержитинформацию, на основании которой можно установить размер капитала, имеющегося враспоряжении предприятия, источники его формирования, направления иэффективность использования, состояние расчетов, платежеспособность и т.д.
В таблице 3.1 приведеныданные, наглядно показывающие динамику изменения технико-экономическихпоказателей ООО «Ключ-окна».
Таблица 3.1 Общийфинансовый анализ экономических показателей ООО «Ключ-окна» (в тыс.руб.)№ п/п Показатель 2008 2009 Отклонение, в % 1 Выручка, тыс. руб. 10951 8655 79,03 2 Среднемесячная выручка 1076,85 851,08 х 3 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 296 217 73,31 4 Прибыль от продаж, тыс. руб. 878 905 103,08 5 Среднегодовая численность рабочих 5 5 100,00 6 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 985 х 7 Стоимость оборотных средств, тыс. руб. 2353 1406 59,75 8 Величина собственного капитала, тыс. руб. 235 380 161,70 9 Фондоотдача х 8,79 х 10 Годовая производительность труда, в тыс. руб. 2190,2 1731 79,03 11 Часовая производительность труда, в тыс. руб. 1,10 0,87 79,03 12 Оплата 1 чел./ часа, в тыс. руб. 0,037 0,043 116,13 13 Окупаемость затрат 1,09 1,12 102,72 14 Рентабельность производства, в % 8,72 11,68 2,96 15 Рентабельность продаж, в % 8,02 10,46 2,44 16 Рентабельность деятельности организации, в % 2,94 2,80 -0,14
Анализ данной таблицыпозволяет сделать следующие выводы об организации. ООО «Ключ-окна» относится ктипу предприятий малого бизнеса. Об этом свидетельствует численность работников(5 человек) и выручка, размер которой не превышает 400 млн. руб.
В динамике наблюдаетсяснижение выручки на 21%. Видно, что себестоимость снизилась в меньшей степени,чем цены (и соответственно выручка). В данном случае это объясняется уходом отаренды и приобретением основных средств. Организация имеет прибыль, хотя иснижающуюся. Но, тем не менее, полученная прибыль была направлена наприобретение основных средств, что говорит о том, что данная фирма будет вперспективе развиваться. Следовательно, ООО «Ключ-окна» не являетсякомпанией-однодневкой и планирует расширение производства. Несмотря на снижениеприбыли произошло увеличение собственного капитала, в данном случае за счетсоздания резервного фонда. Деловая активность организации повышается. Этовызвано, в том числе, тем, что организация приобрела основные средства. В связис этим фондоотдача в отчетном периоде достаточно высокая: на 1 руб. потраченныхсредств выручка составила 8,79 руб. Следует отметить, что снизиласьпроизводительность труда (как годовая, так и часовая). Это вызвано повышениемзаработной платы. Увеличение окупаемости затрат говорит о том, что организацияработает эффективно (т.к. показатель окупаемости затрат > 1). Продажиосуществляются рентабельно, но финансовый риск высокий: на каждые 100 руб.затрат получено 2,8 руб. прибыли. В целом организация работает прибыльно,однако имеется тенденция снижения эффективности, что в данном случае связано сростом коммерческих расходов. Возможно это явилось следствием поиска новыхрынков сбыта, повышения расходов на реализацию произведенной продукции.
3.2 Анализ показателейплатежеспособности организации
Проанализировавдеятельность ООО «Ключ-окна» в целом необходимо остановиться более подробно на показателях,характеризующих вероятность банкротства организации, платежеспособность ифинансовую устойчивость.
Таблица 3.2 Динамикаизменений финансовых показателей ООО «Ключ-окна»
№ п/п Коэффициенты 2008 2009 Отклонение Норма
1 — абсолютной ликвидности 0,14 0,14 0,2-0,7
2 — критической оценки 0,34 0,34 > 1
3 — текущей ликвидности 1,11 1,36 0,25 > 2 4 — обеспеченности собственными оборотными средствами 0,10 0,97 0,87 > 0,1 5 — восстановления платежеспособности х 0,90 х > 1 6 — автономии 0,10 0,16 0,06 > 0,5 7 — финансовой устойчивости 0,10 0,57 0,47 > 0,5 8 — соотношения собственных и заемных средств 0,11 0,19 0,08 = 1 9 — соотношения дебиторской и кредиторской задолженности 0,31 0,31 = 1 10 — маневренности 0,90 0,73 -0,17 > 1 11 — общей платежеспособности 1,97 2,36 0,40 > 1 /> /> /> /> /> /> /> />
Расчетные данныетаблицы 3.2 позволяют сделать вывод о том, что на момент окончания расчетногопериода организация неплатежеспособна, а структура баланса –неудовлетворительна. Об этом свидетельствуют коэффициенты текущей ликвидности,значения которых не соответствуют нормативам (т.е.
Также коэффициенттекущей ликвидности показывает, что при расчете с кредиторами на каждый рубль уорганизации остается еще 36 копеек на развитие производства.
Коэффициентобеспеченности собственными оборотными средствами говорит о том, что оборотныесредства закупаются организацией на 97% на собственные средства без учетаосновных средств, при этом наблюдается динамика роста по сравнению с 2008 годом(на 87%). На собственные средства организация существует на 16 %. За счетдолгосрочного кредитования может финансировать свою деятельность на 47 %.
Показатели коэффициентаплатежеспособности говорят о том, что в целом кредиторская задолженностьнакопилась за 2,36 месяца. Однако за последующие 6 месяцев организация вряд лисможет восстановить свою платежеспособность. Об этом свидетельствуеткоэффициент восстановления платежеспособности (
Свои долги организацияможет покрыть за счет дебиторской задолженности и денежных средств на 34%.
При этом расчетыпоказывают, что соотношение собственных и заемных средств также не соответствуютнормативу: на 1 руб. заемных средств всего 19 копеек собственных. К тому жеэтот показатель увеличился по сравнению с прошлым периодом. Это связано сприобретением фирмой основных средств. Возможно тем же обусловлено и снижениемкоэффициента маневренности организации.
Но в целом стоитотметить, что коэффициент финансовой устойчивости организации достиг норматива.Это дает хороший прогноз на дальнейшее развитие организации.
Обобщая вышесказанноеможно сделать вывод, что у организации имеются проблемы со сбытом. И в случае,если не будет принято стимулирующих мер по сбыту продукции, то это негативноскажется на дальнейшей деятельности организации.
3.3 Взаимоотношения ООО«Ключ-окна» с банками и налоговой службой, рекомендации по их совершенствованию
ООО «Ключ-окна»применяет упрощенную систему налогообложения. Упрощенная системаналогообложения организациями применяется наряду с иными режимаминалогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации оналогах и сборах [6, С. 21]. Применение упрощенной системы налогообложенияорганизациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогана прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщикаминалога на добавленную стоимость.
Упрощенная системаналогообложения по своей сути призвана облегчить бремя бухгалтерского учета иналогообложения для субъектов малого предпринимательства.
Вполне закономерновстает вопрос о том, кто же относится к субъектам малого и среднегопредпринимательства [14, С. 37-38]. В соответствии со ст. 4 Закона №209-ФЗ кним относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческиеорганизации (за исключением государственных и муниципальных унитарныхпредприятий), а также физические лица, внесенные в ЕГРИП и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица,крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц– суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований,иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозныхорганизаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном(складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должнапревышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов изакрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному илинескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднегопредпринимательства, не должна быть выше 25%;
2) средняя численностьработников за предшествующий календарный год не должна превышать следующиепредельные значения для каждой категории субъектов малого и среднегопредпринимательства:
– микропредприятия – до15 человек;
– малые предприятия –до 100 человек включительно;
– средние предприятия –от 101 до 250 человек включительно;
3) выручка отреализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимостьактивов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) запредшествующий календарный год не должна быть выше предельных значений,установленных Правительством РФ для каждой категории субъектов малого исреднего предпринимательства.
Категория субъектамалого или среднего предпринимательства определяется в соответствии снаибольшим по значению условием. Она изменяется только в случае, еслипредельные значения выше или ниже предельных значений в течение двухкалендарных лет, следующих один за другим.
Выше уже говорилось отом, что анализируемая организация по всем своим параметрам относится ксубъекту малого бизнеса. Таким образом, применение упрощенной системыналогообложения вполне закономерно.
Согласно ст. 346.14 НКРФ объектом налогообложения в данном случае признаются доходы либо доходы, уменьшенныена величину расходов. Как правило, выбор объекта налогообложения осуществляетсясамим налогоплательщиком [11, С. 508]. Данная организация выбрала объектомналогообложения свои доходы. В связи с этим на основании ст. 346.20 НК РФ налоговаяставка устанавливается в размере 6 процентов. Налоговым периодом по даннойсистеме налогообложения признается календарный год, отчетными периодамипризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
ООО «Ключ-окна» поитогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу,исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанныхнарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственнопервого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных суммавансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу),исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальноестрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных(в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникампособий по временной нетрудоспособности.
При этом стоитотметить, что сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может бытьуменьшена более чем на 50 процентов [7, С. 13]. В связи с этим необходимонесколько слов сказать и об указанных страховых взносах.
Вопросы, касающиесяисчисления и уплаты страховых взносов, претендуют на роль самых популярных внастоящее время. Несмотря на то, что эти взносы заменили уплату ЕСН,регулируются они отдельными нормами законодательства, а не Налоговым кодексом.Отсюда возникают проблемы согласования порядка исчисления и уплаты страховыхвзносов с нормами НК РФ.
Для организаций,применяющих упрощенную систему налогообложения, 2010 год был предусмотрен какпереходный период, в который размеры тарифов страховых взносов не превышалдействующую в 2009 году ставку единого социального налога.
В 2010 году «упрощенцы»не чувствовали принципиальной разницы между новыми страховыми взносами идействующим ранее порядком уплаты взносов на обязательное пенсионноестрахование.
Положение изменилосьуже с 2011 года, когда переходный период закончился и ставки по страховымвзносам для «упрощенцев» уравнялись с другими плательщиками страховых взносов.Кроме того, с 2011 года ставки по страховым взносам резко выросли (до 34%) [7,С. 15].
Таблица 3.3 содержитданные, позволяющие охарактеризовать структуру доходов работников ООО«Ключ-окна» от их деятельности на предприятии.
В свою очередь по этимданным можно судить о том, какие выплаты влияют на размер уплачиваемыхстраховых взносов, а, следовательно, и на размер налоговых платежей.
Таблица 3.3 Структураоплаты труда работниковПоказатели 2008 2009 Отклонение в тыс. руб. в % в тыс. руб. в% абсолютное относительное ФЗП 372 94,4 432 87,8 60 1,16 Материальная помощь 15 3,8 20 4,1 5 1,33 Больничный лист 7 1,8 10 2,0 3 1,43 Единовременное пособие по рождению ребенка х х 30 6,1 х х Итого: 394 100,0 492 100,0 98 1,25
Приведенные выше данныепоказывают, что фонд оплаты труда ООО «Ключ-Окна» слагается из несколькихчастей:
— фонд заработной платы(ФЗП) – постоянная часть: составляет в 2008 г. — 94,4%; в 2009 г. – 87,8%;
— фонд материальногопоощрения (ФМП) – переменная часть: составляет в 2008 г. – 3,8%; в 2009 г. –4,1%.
Кроме того, имелисьвыплаты по больничным листам, а также выплаты единовременного пособия порождению ребенка. И те, и другие платежи компенсируются за счет средств ФСС ивычитаются из налоговой базы [15, С. 26].
Что касаетсявзаимоотношений с банком, то у организации имеется один расчетный счет в ОАО«Крайинвестбанк». Открытое акционерное общество «Краснодарский краевойинвестиционный банк» создано решением собрания учредителей 14 февраля 2001 годаЦентральным банком Российской Федерации произведена регистрация открытогоакционерного общества «Краснодарский краевой инвестиционный банк» (ОАО«Крайинвестбанк») [12]. В г. Горячий ключ имеется Дополнительный офис ОАО«Крайинвестбанк», где и открыт указанный расчетный счет. Между ОАО«Крайинвестбанк» и ООО «Ключ-окна» заключен договор банковского счета согласнокоторому Банк осуществляет комплексное pасчетно-кассовое обслуживание и ведениесчетов ООО «Ключ-окна», а Общество pаспоpяжается средствами, хранящимися насчете в Банке, в соответствии с действующим законодательством и оплачиваетуслуги Банка в соответствии с Тарифами на расчетно-кассовое обслуживание. Этотиповой договор, заключенный в письменной форме, и содержащий в себе всеусловия взаимодействия банка и его клиента. С Положениями подобного договораможно ознакомиться в Приложении к настоящей курсовой работе.
Таким образом,проанализировав ситуацию, сложившуюся в исследуемой организации можно сделатьвывод, что взаимодействие Общества с банком и налоговыми органамиосуществляется по типовому пути, складывающемуся у большинства фирм, имеющихподобную организационно-правовую форму.
В данном случае вестиречь о каких-либо рекомендациях по совершенствованию взаимоотношений достаточносложно, так как подобные отношения можно в большей степени охарактеризовать какдобровольно-принудительные.
Это основано на том.Что как с налоговой службой, так и с банками юридическое лицо имеетвзаимоотношения в силу законодательных норм с момента его создания. Однакодобровольность, в данном случае, заключается в выборе системы налогообложения(при наличии такой возможности), а также в выборе финансово-кредитногоучреждения, с которым Общество будет взаимодействовать.
Как видно извышесказанного свое право на выбор системы налогообложения ООО «Ключ-окна»реализовало, подав заявление на упрощенную систему налогообложения и выплачиваяналоговую ставку в размере 6-ти процентов (от своих доходов). Также реализованоправо на выбор банковской организации. С учетом того, что на территории муниципальногообразования, где функционирует Общество, имеются и иные кредитные организации,выбор у фирмы был.
В связи с этим вкачестве рекомендаций можно предложить несколько пожеланий для дальнейшейдеятельности фирмы, связанных не столько с кардинальным изменениемвзаимоотношений, сколько с их совершенствованием с помощью применениясовременных технологий.
Как уже говорилосьвыше, ООО «Ключ-окна» имеет расчетный счет в ОАО «Крайинвестбанк». Фирма ведетбизнес по всему краю. При этом многие подрядчики и поставщики имеют счета вКрайинвестбанке. Это не удивительно, так как у банка 47 дополнительных офисовпо всему краю — в каждом крупном городе, в каждом районе, и условияобслуживания привлекают многих. Это является положительной стороной вовзаимоотношениях с клиентами, так как перечисление с одного счета на другой врамках расчетной системы Крайинвестбанка по Краснодарскому краю происходитмоментально, что называется в режиме «реального времени». В дополнение к этомув офисе ООО «Ключ-окна» следует установить систему «Банк-Клиент» (эта функциядля клиентов банка бесплатна). Это позволит не выходя из офиса, дистанционноуправлять своим банковским счетом, не тратя времени на поездки. Естественно,данная система позволяет работать и с контрагентами, имеющими счета в иныхбанках. Система «Банк — клиент» предоставляет уникальную возможность с любогокомпьютера, подключенного к сети интернет, в любое время и из любого местаполучить доступ к счетам своей организации. Система позволяет получатьинформацию об остатках по счетам, проводить платежи и т. д. Платежи,проведенные через систему «Банк — клиент» до 13:00, выполняются в тот жерабочий день, что тоже не маловажно для соблюдения условий о сроках платежей подоговорам [12].
У руководителя компаниипоявляется возможность круглосуточного контроля расходования денежных средств иоперативного управления счетами, независимо от его местонахождения.
В отношении сналоговыми органами информационные технологии также немаловажны. Это понимаюткак сами предприниматели, так и Государственные органы, в том числе иФедеральная налоговая служба. На своем Официальном сайте ФНС регулярноразмещает ссылки на Программные средства для юридических и физических лиц [16].В частности в настоящее время самой оптимальной является программа«Налогоплательщик ЮЛ» (версия 4.23.1). Данное программное средство помогаетюридическому лицу в части автоматизации процесса подготовки налогоплательщикомформ документов налоговой и бухгалтерской отчетности, документов, используемыхпри учете налогоплательщиков, при представлении в налоговые органы.
В частности этапрограмма автоматизирует составление налоговых деклараций по основным видамналогов, а также в рамках упрощенной системы налогообложения.
Таковы основныерекомендации по совершенствованию взаимоотношений с банком и налоговымиорганами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изменение социально-экономического развитиягосударства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественнымструктурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменныйрост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных формсобственности.
Прибыль является основным источникомсобственных средств фирмы. С одной стороны, она рассматривается как результатдеятельности фирмы, с другой, как основа дальнейшего развития. Для страныприбыль фирм означает наполняемость доходной части бюджета, возможность решениясоциальных проблем страны или региона.
Важной проблемой российской налоговойполитики на современном этапе является рост собираемости налогов. Тем не менее,право предприятия на законное уменьшение своих налоговых выплат являетсянеотъемлемой гарантией частной собственности. Это тем более важно, т.к. в рядеслучаев наблюдается тенденция со стороны налоговых органов рассматриватьлегальное уменьшение налоговых обязательств предприятия как «уклонение отуплаты налогов».
Эффективность налоговогорегулирования предпринимательской деятельности связана со стабильностьюналоговой ставки и налоговой системы вообще. Налоги являются основной статьейдоходной части государственного бюджета – их уплата необычайно важна длягосударства. В то же время налоги являются также и одним из самых проблемныхвопросов, поскольку есть налогоплательщики, сознательно укрывающиеся от своихобязанностей, а есть и те, кто просто не имеет достаточных знаний о процедуреуплаты налогов и сборов.
Несмотря на очевидную агрессивностьгосударственной налоговой политики в России, фирмы при умелом использованиирассмотренных выше принципов построения взаимоотношений с налоговыми органамимогут вполне успешно функционировать в современных условиях. Важно всегдапомнить: налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.
Современная банковская системаявляется «кровеносной системой» экономики. Через банки опосредуется «обменвеществ» в хозяйственной системе, и от их четкой и непрерывной работы в сфереплатежей зависит общая эффективность функционирования экономических институтов.
Как известно, денежные ресурсы банкапредставляют собой совокупность собственных и привлеченных средств, имеющихся враспоряжении банка и используемых им для осуществления активных операций.Особую долю (около 88 %) ресурсов банка составляют привлеченные средства, длякоторых характерен высокий удельный вес средств, хранящихся на расчетных, текущихи бюджетных счетах юридических лиц. Поэтому банки заинтересованы в привлечениивременно свободных средств, собственниками которых являются предприятия,организации различных форм собственности. Отсюда вытекает необходимостьустановления банками хороших отношений, которые обеспечивали бы высокуюнеобходимость и надежность платежей, в чем заинтересованы все субъектыхозяйствования.
Чтобы определить,соответствуют ли возможности данного банка потребностям предпринимательскойфирмы, необходимо выяснить приоритетные направления и перспективы развитиясобственного бизнеса, определяющие специфику необходимых банковских услуг.
Кроме этого при выборебанка предпринимательской фирме нужно учитывать следующие моменты:
– знаниебанком фирмы, особенностей ее деятельности, отрасли, в которой онафункционирует;
– способностьдавать полезные деловые рекомендации;
– предложениеразличных способов получения денежных средств как наличных (кассовоеобслуживание фирмы), так и безналичных с низкими трансакционными издержками;
– закреплениеза фирмой постоянного банковского служащего, занимающегося вопросамикредитования фирмы;
– удобноедля фирмы месторасположение банка;
– величинапроцентов за оказываемые услуги;
– большоеразнообразие банковских услуг;
– возможностьполучения кредита в банке;
– возможностьвоспользоваться услугами банка для работы с временно свободными средствамипредприятия на финансовом рынке с целью получения дополнительной прибыли отвнереализационных операций.
Таким образом, политика в областирасчетов должна быть направлена на формирование всей платежной системы внаправлении создания высоконадежной, безопасной, стабильной и быстродействующейсистемы, чтобы неисправность одного из звеньев расчетов не стабилизировала всесистему.
Проанализировав в первой и второйглавах настоящей курсовой работы теоретические аспекты взаимоотношенийорганизаций с банками и налоговыми органами, в третьей глава указанные аспектыбыли рассмотрены на примере организации – ООО «Ключ-окна». Из анализа,проведенного в третьей главе работы, видно, что данная организация являетсятипичным представителем малого предпринимательства. При этом Обществоиспользует упрощенную систему налогообложения, что освобождает его от уплатымножества налогов, оплачивая при этом только налог согласно УСНО, а также ЕСН.
Также рассмотрены взаимоотношения сбанком, который предоставляет данной фирме услуги по расчетно-кассовомуобслуживанию.
В результате предложенныхрекомендаций можно сделать вывод, что совершенствование подобныхвзаимоотношений (как с налоговыми органами, так и с финансово-кредитнымиучреждениями) в первую очередь должно осуществляться с помощью использованияинформационных технологий. Именно этого и требует от существующих в наше времяпредприятий развивающаяся цивилизация.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. АстаховВ.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. идоп. — М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов-н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. – 400 с.
2. Взаимоотношенияпредприятия и банка // Электронный журнал «ИДЕИ БИЗНЕСА, твой доход» — www.tvoydohod.ru/
3. ВидяпинаВ.И. Бакалавр экономики, т.2: хрестоматия — М., 2009. – 282 с.
4. ВолковаО.И. Экономика предприятия: Учеб./ Под ред. О.И.Волкова. – М.: Инфра-М, 2000. –234 с.
5. ГрузиновВ.П. Экономика предприятия и предпринимательства. – М.: СОФИТ, 2007. – 190 с.
6. ЗобоваЕ.П. Всегда ли малое предприятие может быть «упрощенцем»? // Журнал «Упрощеннаясистема налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», №11/2008.
7. ЗобоваЕ.П. Учет страховых взносов при «упрощенке» // Журнал «Упрощенная системаналогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», № 7/2010.
8. КустоваТ.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:Учебное пособие – Рыбинск, РГАТА, 2003. – 200 с.
9. МарыгановаЕ.М., Шапиро С.А. Налоги в России — М.: Монолит, 2009. – 163 с.
10. МатвееваТ. Ю. Виды налогов. Введение в макроэкономику. — М.: «Издательский дом ГУ-ВШЭ»,2007. – 511 с.
11. Налоговыйкодекс РФ: части первая и вторая. Комментарий последних изменений. – М.:Юрайт-Издат, 2010. – 584 с.
12. ОАО«Крайинвестбанк» // Официальный сайт — www.kibank.ru/
13. Организацияпроизводства и управления предприятием: Учебник / под ред. О.Г. Гуровец, Н.И.Бухолкова, В.Б. Родинова – М.: ИНФРА-М, 2005. – 544 с.
14. ПодпоринЮ.В. Право на применение УСНО // Журнал «Упрощенная система налогообложения:бухгалтерский учет и налогообложение», № 10/ 2010.
15. Расчетпо авансовым платежам по ЕСН для организаций, выступающих в качествеработодателей // Журнал «Главбух», №7/2010.
16. Федеральнаяналоговая служба // Официальный сайт — www.nalog.ru/
17. ЧуевИ.Н., Чечевицина Л.Н.Экономика предприятия: Учебник –3-е изд., перераб. и доп.– М., 2006. – 416 с.
18. Экономикаорганизаций (предприятий): Учебник для вузов/ Под ред. проф. В. Я. Горфиккеля,проф. В.А. Швандара – М.: ЮНИТИ –ДАНА, 2004. – 608 с.
19. Экономикапредприятия: Учебник под ред. проф. П.Э. Шлендера и проф. Ю.П. Кокина. — М.:Юристъ, 2002. – 592 с.